- Identification des sociétés soumises à l'IS :

Le champ d'application de l'IS est régit par l'article 45 et 46 d'IRPP et l'IS.

Bien qu'il soit dénommé " impôt sur les sociétés", le champ d'application de cet impôt
a une portée parfois plus large, parfois plus étroit que celle que peut laisser penser sa
dénomination.

D'une part, l'impôt sur les sociétés ne frappe pas toutes les sociétés. Certaines sociétés
sont exclues du champ d'application de l'IS et ne sont par conséquent pas soumises à
cet impôt. Il s'agit notamment des sociétés visées à l'article 4 du l'IRPP qui sont logées
dans le cadre du régime de la transparence fiscale.

D'autre part, l'impôt sur les sociétés ne frappe pas uniquement les sociétés. Il s'étend à
des personnes morales autres que les sociétés. Il s'agit à titre d'exemple des
coopératives et des établissements publics à caractère industriel et commercial.

A- Les personnes morales soumises à l'IS:

Les personnes morales soumises à L'IS comprennent les personnes morales
tunisiennes, les établissements stables en Tunisie de sociétés de capitaux étrangères et
les personnes morales étrangères non établis en Tunisie en raison de revenus de
source tunisienne.1

Aux termes de l'article 45. Du code de l'IRPP et l'IS, sont soumises à l'IS les
personnes morales suivantes qui exercent leurs activités en Tunisie quel que soit leur
objet:

1-Les sociétés de capitaux

Les sociétés de capitaux sont définies par l'article 7 du code des sociétés
commerciales; il s'agit des sociétés commerciales de par leur forme juridique,
indépendamment de la nature de l'activité exercée (industrie, commerce, agriculture…,
à savoir:

- Les sociétés anonymes

- Les sociétés en commandite par actions
- Les sociétés à responsabilité limitée (SARL); et
- Les sociétés unipersonnelles à responsabilité limitée (S.U.A.R.L).

2-Les personnes morales assimilées aux sociétés de capitaux

1
Raouf Yaich L'impôt sur les sociétés édition 2008 p87
Il s’agit des établissements publics à caractère non administratif (EPNA), les
organismes de l'Etat, des gouvernorats et des communes, à caractère industriel et
commercial. Généralement, les caractéristiques rendant un établissement ou un
organisme public passible de l'impôt sur les sociétés se trouvent définies dans ses
statuts. Néanmoins, il convient de s'attacher à la substance des activités et de ne pas se
suffire de la désignation de l'établissement ou de l'organisme public pour savoir s'il est
ou non passible de l'impôt les sociétés.

3-Les coopératives de production, de consommation ou des services et leurs

unions

A l’exception des coopératives suivantes qui sont exonérées d’impôt :

- Coopératives de services dont l’activité concourt à la commercialisation des produits

agricoles ou de pêche et opérant dans l’enceinte des marchés de gros ;

- Coopératives de services agricoles et de pêche ;

- Coopératives ouvrières de production.

4- Les Sociétés civiles

Les sociétés civiles à objet civil (agriculture, activité non commerciale), sont soumises
à l'impôt sur les sociétés lorsqu'elles revetent la forme de sociétés de capitaux (sociétés
anonymes, sociétés en commandite par actions et sociétés à responsabilité limitée).

Il en est ainsi non seulement lorsque la société est constituée en la forme d'une société
de capitaux mais encore lorsque le statut de la société présente les caractéristiques
d'une société de capitaux, c'est-à-dire lorsque les trois conditions suivantes sont
simultanément remplies:

- L capital social est devisé en parts cessibles et négociables, dans le sens ou

les membres ont la liberté statutaire de céder leurs parts sociales;
- La responsabilité des membres est limitées, vis-à-vis des tiers, à leurs
apports;
- La société n'est pas dissoute à cause du décès de l'un des associés.

5- Les coparticipants des sociétés en participations

Les sociétés en participations sont situées en dehors du champ d'application de l'impôt

Sur les sociétés. Toutefois, les membres des sociétés en participation, qui sont
constitués sous forme de personnes morales revêtant les caractéristiques de sociétés de
capitaux et assimilée, demeurent personnellement soumis à l'impôt sur les sociétés
chacun pour sa part dans les bénéfices sociaux.

Dans ce cadre et sous réserve des dispositions des conventions internationales de non
double imposition, les entreprises dont le siège central est situé à l'étranger et qui se
constituent coparticipantes de sociétés en participation ou membres de groupements
d'entreprises sont considérés, du seul fait de leur qualité de coparticipants ou de
membres, à la manière des associés de personnes, comme exerçant directement une
activité économique en Tunisie et sont en conséquences considérées comme disposant
d'un établissement stable en Tunisie, que l'exécution de l'objet du contrat d'association,
telle que la réalisation d'un marché, soit menée directement par l'association ou le
groupement ou par les coparticipants ou les membres, chacun dans la limite d'une
tache déterminée.

6-Les associations qui n’exercent pas leur activité conformément aux

dispositions de la législation les régissant
Les associations doivent se conformer à la législation relative aux associations et en
particulier aux l articles 2, 4 et 37 du décret-loi N°88 du 24 septembre 2011. Les
associations exerçant leur activité conformément aux dispositions de la législation les
régissant se trouvent en dehors du champ d’application de l’impôt sur les sociétés tel
que fixé par l’article 45 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de
l’impôt sur les sociétés. Toutefois, les associations qui n’exercent pas leur activité
conformément à la législation les régissant, notamment celles qui exercent des
activités commerciales en vue de distribuer des fonds au profit de leurs membres dans
leur intérêt personnel ou celles qui utilisent l’association dans le but d’évasion fiscale,
se trouvent dans le champ d’application de l’impôt sur les sociétés et les bénéfices
qu’elles réalisent, dans ce cadre, sont soumis à IS.

7-L'assurance TAKAFUL
Conformément à l'article 45 du l'IRPP/IS, les sociétés d'assurance qu'elles prennent la
forme d'une société anonyme ou d'une société mutuelle, sont soumis à l'impôt sur les
sociétés. 2

Ensuite , l'article 11-1 de loi de finance pour l'année 2020 a ajouté au paragraphe I de
l'article 45 du l'IRPP/IS au numéro 7 ainsi libellé "le fonds des adhérons prévu au code
des assurances tel que modifié et complété par les textes subséquentes dont notamment
la loi n° 2014-470du 24juillet2014"

Suite à cette modification le champ d'application de l'IS couvrira désormais non

seulement les sociétés d'assurance Takaful qui sont visées par le numéro I du
2
Mohamed KOSSENTINI Détermination d'un régime fiscal spécifique a l'assurance TAKAFUL RTF29 p.387.
paragraphe I de l'article 45 susvisé, mais aussi les fonds des adhérents visés désormais
par le numéro 7 du même article. 3

8- Les personnes morales non résidentes qu’elles soient établies ou non

Les personnes morales non résidentes mais établies en Tunisie sont soumises à l’IS
dans les conditions du droit commun. Le résultat imposable de l’établissement stable
est déterminé sur la base d’une comptabilité conforme à la législation comptable des
entreprises. Les établissements stables sont soumis aux obligations incombant aux
entreprises tunisiennes. Toutefois, les établissements stables sis en Tunisie des
entreprises non résidentes dont la période d’activité en Tunisie ne dépasse pas 6 mois
sont dispensés de la tenue d’une comptabilité conforme à la législation comptable des
entreprises ; ils sont soumis à l’impôt sur le revenu ou à l’impôt sur les sociétés par
voie de retenue à la source libératoire au taux de : - 5% pour les montants payés en
contrepartie des travaux de construction ; - 10% pour les montants payés en
contrepartie des opérations de montage ; - 15% pour les montants payés en
contrepartie des autres services. Lesdits établissements stables peuvent opter pour le
paiement de l’impôt par voie de déclaration sur la base des bénéfices nets dégagés par
la comptabilité tenue à cet effet. L’option est exercée par une demande à déposer à
cette fin au bureau de contrôle des impôts compétent lors du dépôt de la déclaration
d’existence. Pour plus de précisions à ce titre, il ya lieu de se référer à la note
commune n°3 de l’année 2015

Toutefois, et pour celles non résidentes et non établies, et sous réserve des conventions
internationales de non double imposition, elles sont soumises à l’impôt sur les sociétés
et ce, à raison des seuls revenus de source tunisienne y compris la plus-value
immobilière et la plus-value mobilière à l'exception de ceux que la loi a expressément
exonéré en régime de droit commun.

L'imposition des personnes morales étrangères a lieu dans le cadre d'un établissement
stable ou par voie de retenue à la source libératoire.

B- Personnes morales exonérés de l’IS

Certaines personnes morales qui devraient normalement être passibles de l’IS sont par
l’effet de dispositions spéciales de droit commun exonérées de l’IS, alors que d’autres
personnes morales en sont exonérées de façon permanente ou durant une période
limitée en vertu d’avantages fiscaux. Aux termes de l’article 46 du code de l’IRPP et
de l’IS, Sont exonérés de l'impôt sur les sociétés dans la limite de leur objet social :

3
Mohamed KOSSENTINI Détermination d'un régime fiscal spécifique a l'assurance TAKAFUL RTF29 p.385.
 1- les groupements interprofessionnels qui ne réalisent pas à titre principal des
activités lucratives et dont les ressources sont d'origine fiscale ou parafiscale ;
2- Abrogé Art 28 -LF 2017 66 du 18/12/20174
3- les caisses d'épargne et de prévoyance administrées gratuitement 5
4- les établissements publics, les organismes de l'Etat ou des collectivités
publiques locales sans but lucratif ;
5- les coopératives et mutuelles suivantes :
- Les coopératives de services dont l'activité concourt à la commercialisation
des produits agricoles ou de pêche et opérant dans l'enceinte des marchés
de gros ;
- Les sociétés mutuelles de services agricoles ;
- Les coopératives ouvrières de production
6- La Caisse des Prêts et de Soutien des Collectivités Locales 6
7- Les sociétés d'investissement à capital variable (SICAV).

Il y a lieu de noter que l’exonération de l’impôt sur les sociétés est limitée aux
activités qui relèvent de l’objet social. 203 Tout revenu provenant d’activités autres
que celles réalisées dans le cadre du régime légal propre régissant l’organisme
bénéficiaire de l’exonération reste soumis à l’IS.

Apports Article 13 LF2018 et Article 13 LF2019

Nonobstant les dispositions de l’article 71 du code de l’impôt sur le revenu des
personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés, les entreprises créées et ayant
obtenu une attestation de dépôt de déclaration d’investissement auprès des services
concernés par le secteur d’activité au cours des années 2018, 2019 et 2020, autres
que celles exerçant dans le secteur financier, les secteurs de l’énergie à l’exception
des énergies renouvelables, des mines, de la promotion immobilière, de la
consommation sur place, du commerce et des opérateurs de télécommunication,
bénéficient de l’exonération de l’impôt sur les sociétés pendant une période de 4
ans à partir de la date d’entrée en activité effective, et ce, sans que le minimum
d'impôt, prévu aux articles 12 et 12 bis de la loi n° 89-114 du 30 décembre 1989
portant promulgation du code de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et
de l'impôt sur les sociétés, soit exigible. Le bénéfice de l’exonération est
subordonné à la tenue d’une comptabilité conforme à la législation comptable des
entreprises et à l’entrée en activité effective dans un délai de deux ans à partir de la
date de la déclaration de l’investissement de création.
4
La loi de finances pour l’année 2018 a mis fin à l’exonération des assurances mutuelles de l’IS et les a imposé à
l’IS au taux de 35%. , les bénéfices réalisés par les assurances mutuelles régulièrement constituées jusqu’au
31/12/2017 demeurent exonérés de l’impôt sur les sociétés. Le taux d’IS de 35% est applicable sur les revenues
et bénéfices réalisés à partir du 1er janvier 2018
5
Exemple: CNSS, CNRPS
6
Ajouté Art. 62 LF.93 125 du 27/12/1993
Ces dispositions ne s’appliquent pas aux entreprises créées dans le cadre des
opérations de transmission ou suite à la cessation d’activité ou suite à la
modification de la forme juridique de l’entreprise, et ce, pour l'exercice de la même
activité relative au même produit ou au même service. Sont également exclues du
bénéfice de la dite exonération les entreprises constituées entre des personnes
exerçant une activité de même nature que l’activité de l’entreprise créée et
concernée par l’avantage.

Apport de la loi 20-2018 du 17 Avril 2018 relative aux Startups En vertu de

l’article 19 de la loi 2018-20 du 17 Avril 2018, “La Startup bénéficie, pendant la
durée de validité du label Startup de l’exonération de l’impôt sur les sociétés.”

B-Personnes morales hors champ d’application de l’IS

Certaines personnes morales sont hors champ d’application de l’IS :

Les personnes morales soumises au régime de la semi transparence (société de

personne, société en participation, groupement d’intérêt économique, société
civile….)

Les associations et organismes à but non lucratif qui exercent leur activité
conformément aux dispositions de la législation les régissant.

Les établissements publics à caractère administratif à but non lucratif.

Organismes dépourvus de personnalité morale hors du champ d’application de

l’IS:

Les fonds communs de placement en valeurs mobilières.

Les fonds communs de placement à risque.

Les fonds d’amorçage.