I.

II. Cadre fiscal en matière d’IS

1. Régime fiscale en matière d’IS
Sur le plan fiscal, les coopératives qui sont des groupements de personnes
physiques et/ou morales réunies pour créer une entreprise chargée de fournir,
pour leur satisfaction exclusive, le produit ou le service dont elles ont besoin. Et
les unions de coopératives qui sont un ensemble de coopératives supérieurs ou
égal à 3 ayant les mêmes objets ou des objets complémentaires sont soumises à
l’impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun, sous réserve des
exonérations permanentes prévues à l’article 6(I-A-9°) du C.G.I « les
coopératives et leurs unions légalement constituées dont les statuts, le
fonctionnement et les opérations sont reconnus conformes à la législation et
à la réglementation en vigueur régissant la catégorie à laquelle elles
appartiennent1 ».
1.1. Conditions d’exonération :

 Les coopératives et leurs unions :

L’exonération prévue à l’article 6 (I-A-9°) du C.G.I. en faveur des
coopératives et leurs unions légalement constituées est subordonnée en vertu de
l’article 7(I-A) soit à la nature de l’activité exercée, soit au montant du chiffre
d’affaires réalisé.
-Selon la nature des activités : lorsque leurs activités se limitent à la
collecte de matières premières auprès des adhérents et à leur commercialisation.
Le bénéfice de l’exonération est subordonné aux conditions suivantes2 :

 Les matières premières commercialisées doivent provenir exclusivement

des membres adhérents de la coopérative ;

1 Article 6(I-A-9°) du code général des impôts 2020

2 NOTE CIRCULAIRE N° 717 RELATIVE AU CODE GENERAL DES IMPOTS, LIVRE PREMIER : REGLES D’ASSIETTE ET
DE RECOUVREMENT
  Les matières premières collectées ne doivent subir aucune transformation
ou traitement de nature à en modifier l’état initial. Par matière première, il
faut entendre toute matière ou produit n’ayant pas subi de transformation
auprès des adhérents de la coopérative.

Lorsque la coopérative exerce d’autres activités imposables, l’exonération est

déterminée au prorata du chiffre d’affaires correspondant à la commercialisation
de matières premières collectées auprès des adhérents.

- Selon le Chiffre d’affaire : les activités de transformations sont soumises

à l’IS, mais sont exonérés lorsque leur chiffre d’affaires annuel est inférieur à
dix millions (10.000.000) hors taxe sur la valeur ajoutée, si elles exercent une
activité de transformation de matières premières collectées auprès de leurs
adhérents ou d’intrants à l'aide d’équipements, matériels et autres moyens de
production similaires à ceux utilisés par les entreprises industrielles soumises à
l'impôt sur les sociétés et de commercialisation des produits qu’elles ont
transformés.

 Les coopératives et les associations d’habitation :

Pour bénéficier des avantages fiscaux, l’article 7-I-B de CG stipule que les
coopératives et les associations d’habitation doivent satisfaire les conditions
suivantes :
- Les adhérents ne doivent être ni soumis à l’IR au titre des revenus
fonciers ni inscrits à la taxe d’habitation et à la taxe de services
communaux ;
- Les adhérents qui ont adhéré plus qu’une fois à une association ou
coopérative d’habitation ne peuvent plus être membre d’une association
ou coopérative concernée par l’exonération ;
- Dans le cas de retrait d’un membre, les dirigeants de la coopérative ou de
l’association d’habitation doivent adresser la liste actualisée des adhérents
et la copie du rapport de l’assemblée à l’administration fiscale, dans les 15
jours qui suivent l’approbation de ladite liste ;
 - Le logement doit être affecté à l’habitation principale pour une durée
minimale de 4 ans ;
- La superficie des unités d’habitation ne doit pas dépassée 300 m²
couverte.

1.1. Base d’imposition :

- Lorsque le chiffre d’affaire des coopératives de transformation de

matières premières collectées auprès des adhérents ou d’intrants réalisé au titre
d’un exercice déterminé est égal ou supérieur à dix millions (10.000.000) hors
taxe sur la valeur ajoutée., la coopérative devient imposable à l’I.S. dans les
conditions de droit commun.
- Les coopératives et les associations d’habitation qui ne remplissent pas les
conditions prévues à l’article 7-I-B ci-dessus, sont imposées d’après leur résultat
fiscal déterminé selon les règles de droit commun.
Dans ce cas, les locaux cédés aux membres doivent être évalués d'après la valeur
vénale du bien à la date de cession.
Le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé d'après
l'excédent des produits sur les charges de l’exercice, engagées ou supportées
pour les besoins de l’activité imposable, en application de la législation et de la
réglementation comptable en vigueur, modifié, le cas échéant, conformément à
la législation et à la réglementation fiscale en vigueur.3
1.1.Obligations des coopératives :

Il est à rappeler que les coopératives, y compris celles exonérées, sont tenues au
respect des obligations fiscales édictées par le C.G.I., notamment en matière de
déclaration et de versement. A titre indicatif, les coopératives sont tenues de
produire dans les délais impartis :
 La déclaration d’existence : C’est une formalité importante lors de la
constitution d’une société, mais son manquement n’implique pas la nullité de la
constitution de la société. En effet Les coopératives qui sont soumises à l’impôt
sur les sociétés (IS) ou exonérées, doivent adresser une déclaration d’existence
3 Article 8 (I) du code général des impôts 2020
sur un imprimé modèle établi par l’administration, par lettre recommandée avec
accusé de réception ou remettre contre récépissé, au service local des impôts du
lieu de leur siège social ou de leur principal établissement au Maroc ou de leur
domicile fiscal dans un délai maximum de trente (30) jours suivant la date de
leur constitution4.
 La déclaration du résultat fiscal et du chiffre d’affaires : Les
coopératives qui sont soumises à l’impôt sur les sociétés (IS) ou exonérées
doivent adresser à l'inspecteur des impôts du lieu de leur siège social ou de leur
principal établissement au Maroc, dans les trois (3) mois qui suivent la date de
clôture de chaque exercice comptable, une déclaration de leur résultat fiscal
établie sur ou d'après un imprimé - modèle de l'administration.5
 La Déclaration de cessation, cession, fusion, scission ou
transformation de l’entreprise : Les coopératives qui sont soumises à l’impôt
sur les sociétés (IS) ou exonérées, Sont tenus de souscrire dans un délai de
quarante-cinq (45) jours, la réalisation de cessation, cession, fusion, scission ou
transformation de l’entreprise à compter de la date de la réalisation de ses
changements. Pour les coopératives qui sont imposables à l’IS sont tenues en cas
de leurs changement de procéder à la déclaration du résultat fiscal de la dernière
période d'activité ainsi que, le cas échéant, celle de l'exercice comptable
précédant cette période.6

1.1. Droits d’enregistrement

Sont enregistrés au droit fixe de deux cent (200) dirhams : « la cession
au coopérateur de son logement après libération intégrale du capital souscrit
conformément aux dispositions du décret royal portant loi n° 552-67 précité
relatif au crédit foncier, au crédit à la construction et au crédit à l'hôtellerie ».7
En cas du non-respect du l’une des conditions prévues à l’article 7-I-
B, l’opération de cession du logement aux adhérents à la coopérative
d’habitation est soumise au taux prévu à l’article 133-I-F-1° qui est de 4%.
« l'acquisition par des personnes physiques ou morales de locaux construits, que
ces locaux soient destinés à usage d’habitation, commercial, professionnel ou
administratif ainsi que l’acquisition desdits locaux par les établissements de

4 Article 148 (I) du CGI 2020

5 Article 20 (I) du CGI 2020
6 Article 150 (I) du CGI 2020
7 Article 135 (II-F) du CGI 2020
crédit ou organismes assimilés, objet d’opérations commerciales ou financières,
dans le cadre d’un contrat « Mourabaha », « Ijara Mountahia Bitamlik » ou «
Moucharaka Moutanakissa » Bénéficient également du taux de 4 %, les terrains
sur lesquels sont édifiés les locaux précités, dans la limite de cinq (5) fois la
superficie couverte ».8

Bibliographie
 Code général des impôts 2020
 Note circulaire N° 717 relative au code général des impôts,
livre premier : règles d’assiette et de recouvrement

8 Article 133 (I-F-1°) du CGI 2020