Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.

9 Les subventions

Chapitre 3.9 : Les subventions

EXERCICES

Remarque : Les sociétés clôturent leurs comptes au 31/12/N.

Exercice 1. : Subventions liées au résultat

La société DCG, qui a embauché, le premier décembre N, M. Verdier, jeune chômeur sans
qualification pour six mois, reçoit le 10 décembre, par courrier du conseil général des Hautes-
Pyrénées, la confirmation de l’attribution d’une subvention de 3 600 €.
Le 31 décembre N, la société
- enregistre la fiche de paie de décembre N et les charges patronales correspondantes. Le
salaire brut s’élève à 1 200 €, dont 250 € de retenues salariales, et les charges patronales à
450 €. Le salaire net est réglé le même jour.
- et reçoit, pour le mois de décembre, 600 € de subvention.
Travail à faire

1) Quelle est la nature de la subvention reçue par la société DCG ?

La subvention a pour objet de couvrir certaines charges d’exploitation (charges de personnel
engendrées par l’embauche du jeune chômeur).
 subvention d’exploitation

2) Enregistrer toutes les écritures comptables, relatives à cette embauche et à la subvention, de

l’exercice N.

• Obtention (octroi) de la subvention

10/12/N
441 Etat – Subventions à recevoir 3 600
74 Subventions d’exploitation 3 600
Attribution de la subvention

• Enregistrement du salaire brut et des cotisations salariales

31/12/N
641 Rémunérations du personnel 1 200
421 Personnel – Rémunérations dues 1 200
Salaire brut de décembre N

31/12/N
421 Personnel – Rémunérations dues 250
43 Sécurité sociale et autres organismes sociaux 250
Cotisations salariales

• Enregistrement des cotisations patronales

31/12/N
645 Charges de Sécurité sociale et de prévoyance 450
43 Sécurité sociale et organismes sociaux 450
Cotisations patronales

1
Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.9 Les subventions

• Règlement du salaire net

31/12/N
421 Personnel – Rémunérations dues 950
512 Banque 950
Règlement salaire net

• Encaissement de la subvention

31/12/N
512 Banque 600
441 Etat – Subvention à recevoir 600
Encaissement de la subvention

• Régularisation de la subvention
La subvention de 3 600 € ne se rapporte pas en totalité à l’exercice N car elle est attribuée pour les
6 mois de contrat (du 1er décembre N au 30 mai N+1).
En application du principe d’indépendance des exercices, il convient d’enregistrer un produit
constaté d’avance.
31/12/N
74 Subvention d’exploitation 3 000
487 PCA 3 000
PCA
3 600 x 5 / 6

COURS

Exercice 2. : Subvention d’invest. finançant une immo amortissable non décomposable***

La société industrielle DCG a acquis un matériel de 60 000 € HT le 1 avril N. Comme ce matériel
fonctionne à l’énergie solaire, le conseil général des Hautes-Pyrénées lui a notifié, le 16 mai N,
l’attribution d’une subvention de 30 000 €. La subvention est encaissée le 18 septembre N. La
société DCG décide d’étaler comptablement et fiscalement la reprise de la subvention au résultat.
La durée d’utilité du matériel est estimée à 10 ans et la consommation des avantages économiques
est linéaire.
Travail à faire

Analyse préalable : subvention d’investissement finançant une immobilisation non décomposable

1) Enregistrer toutes les écritures, relatives au matériel et à la subvention, de l’exercice N, sachant
que le bien est amortissable fiscalement en linéaire sur 10 ans.

• Acquisition de l’immobilisation

1/04/N
2154 Matériels industriels 60 000
44562 TVA déd. sur immos 12 000
404 Fournisseurs d’immobilisations 72 000
Acquisition de l’immo

• Obtention de la subvention

-2-
Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.9 Les subventions

16/05/N
441 Etat – Subventions à recevoir 30 000
131 Subventions d’équipement 30 000
Attribution de la subvention

• Encaissement de la subvention

18/09/N
512 Banque 30 000
441 Etat – Subventions à recevoir 30 000
Encaissement de la subvention

• Amortissement

Amortissement N = 60 000 x 1 / 10 x 9 / 12 = 4 500

31/12/N
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations 4 500
28154 Amortissements des matériels industriels 4 500
Amortissement N

• Reprise de la subvention d’investissement en résultat (ou au compte de résultat)

La subvention est reprise sur la même durée et au même rythme que les amortissements
constatés. Le montant de la subvention à reprendre est obtenu en multipliant la dotation
totale par le rapport subvention / immobilisation :
Montant repris de la subv. = dot. TOTALE enregistrée x (subvention / immo)

1ère méthode (calcul du montant repris à partir de la dotation totale enregistrée)

Montant repris de la subvention N = 4 500 x 30 000 / 60 000 = 2 250

2nde méthode (calcul du montant repris à partir du rythme d’amortissement pratiqué)

Montant repris de la subvention N = 30 000 x 1 / 10 x 9 / 12

31/12/N
139 Subventions d’investissement inscrites au compte de résultat 2 250
777 Quote-part des sub. virées au résultat 2 250
Reprise de la subvention en résultat

2) Présenter un extrait du compte de résultat et du bilan au 31/12/N (relatifs à ces opérations).

Compte de résultat de l’exercice N Bilan au 31/12/N

Charges Produits ACTIF Brut Amort. Net PASSIF
… … … … … … … … … …
Dot. aux 4 500 QP de subv. 2 250 Immos 60 000 4 500 55 500 Subventions 27 750
amort. virée au résultat ( montant net)
30 000 – 2 250
 Appauvrissement (hors incidence fiscale)
de 2 250 € (dans la proportion du montant de
l’immobilisation réellement financé par
l’entreprise)

Exercice 3. : Subvention d’inv. finançant une immobilisation amortissable décomposable***

-3-
Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.9 Les subventions

La société DCG a acquis une construction de 800 000 € HT le 1er juillet N. Cette construction est
destinée à devenir son siège social. Les composants suivants sont identifiés :
- Structure : 600 000 € HT amortissable en linéaire sur 50 ans,
- Toiture : 120 000 € HT amortissable en linéaire sur 20 ans,
- Agencements intérieurs : 80 000 € HT amortissables en linéaire sur 10 ans.
Fiscalement la durée d’usage de la construction (structure) est fixée à 40 ans.
Le 18 août, la société DCG reçoit, pour financer cette acquisition, une subvention du conseil
régional d’Occitanie de 200 000 €.

Informations :
- La société DCG souhaite déduire le plus possible les dotations aux amortissements.
- Elle a décidé d’étaler la subvention en comptabilité.
Travail à faire

Analyse préalable : subvention d’investissement finançant une immobilisation décomposable

Enregistrer toutes les écritures, relatives à la construction et à la subvention, de l’exercice N.

• Acquisition de l’immobilisation

1/07/N
2131 Construction – Structure 600 000
2132 Construction – Toiture 120 000
2133 Construction – Agencements 80 000
44562 TVA déd. sur immos 160 000
404 Fournisseurs d’immobilisations 960 000
Acquisition de l’immo

• Encaissement de la subvention

18/08/N
512 Banque 200 000
131 Subventions d’équipement 200 000
Encaissement de la subvention

• Amortissements
Structure :
Amortissement comptable = 600 000 x 1 / 50 x 1 / 2 = 6 000
Amortissement fiscal = 600 000 x 1 / 40 x 1 / 2 = 7 500
 amort. dérogatoire = 7 500 – 6 000 = 1 500

Toiture :
Amort. comptable = 120 000 x 1 / 20 x 1 / 2 = 3 000

Agencements intérieurs
Amort. comptable = 80 000 x 1 / 10 x 1 / 2 = 4 000

-4-
Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.9 Les subventions

31/12/N
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations 13 000
28131 Amortissements structure 6 000
28132 Amortissements toiture 3 000
28133 Amortissements agencements 4 000
Amortissements économiques N

31/12/N
68725 Dotations aux amortissements dérogatoires 1 500
145 Amortissements dérogatoires 1 500
Amortissements dérogatoires N

• Reprise de la subvention d’investissement en résultat

La subvention est reprise sur la même durée et au même rythme que les amortissements
constatés.
Le montant de la subvention à reprendre est obtenu en multipliant la dotation totale par le
rapport subvention / immobilisation :
Montant repris de la subv. = dot. TOTALE enregistrée x (subvention / immo)

1ère méthode (calcul du montant repris à partir de la dotation totale enregistrée)

Montant repris N = (13 000 + 1 500) x 200 000 / 800 000 = 3 625

2nde méthode (calcul du montant repris à partir du rythme d’amortissement pratiqué)

Total Structure Toiture Agencements

Construction 800 000 600 000 (75 %) 120 000 (15 %) 80 000 (10 %)
Subvention 200 000 150 000 30 000 20 000
ventilée 200 000 x 75 %
Montant 3 625 1 875 750 1 000
repris N (6 000 + 1 500) x 150 000 / 600 000 3 000 x 30 000 / 120 000 4 000 x 20 000 / 80 000
Ou Ou Ou
150 000 x 1 / 40 x 1 / 2 30 000 x 1 / 20 x 1 / 2 20 000 x 1 / 10 x 1 / 2

31/12/N
139 Subventions d’investissement inscrites au compte de résultat 3 625
777 Quote-part des sub. virées au résultat 3 625
Reprise de la subvention en résultat

Exercice 4. : Subvention d’investissement finançant une immobilisation non amortissable***

La société DCG acquiert le 29 avril N, un terrain de 200 000 € financé pour partie par une
subvention du ministère de l’Environnement de 80 000 € attribuée et reçue le 13 juillet N.
Une clause d’inaliénabilité de 20 ans figure dans le contrat d’attribution de la subvention.

Remarques :
- Une clause d’inaliénabilité a pour objet d’interdire de céder l’immobilisation pendant une certaine
durée. En effet, certaines entreprises pourraient éventuellement être tentées d’acquérir des biens
subventionnés dans le seul but de les revendre rapidement pour réaliser un gain, alors que le motif initial
du subventionnement était tout autre (par exemple, ici protéger l’environnement).
- Par définition, les immobilisations non amortissables ne sont pas décomposables. En effet, la
décomposition ne se justifie qu’en présence de modalités d’amortissement différentes.

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Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.9 Les subventions

Travail à faire
Enregistrer toutes les écritures, relatives au terrain et à la subvention, de l’exercice N.
Analyse préalable : subvention d’investissement finançant une immobilisation non amortissable

• Acquisition de l’immobilisation

29/04/N
211 Terrain 200 000
404 Fournisseurs d’immobilisations 200 000
Acquisition de l’immo

• Encaissement de la subvention

13/07/N
512 Banque 80 000
131 Subventions d’inv. 80 000
Encaissement de la subvention

• Reprise de la subvention d’investissement en résultat

La subvention est reprise en fonction de la durée d’inaliénabilité prévue par le contrat
d’attribution de la subvention.

Montant repris de la subvention N = 80 000 x 1 / 20 = 4 000

31/12/N
139 Subventions d’investissement inscrites au compte de résultat 4 000
777 Quote-part des sub. virées au résultat 4 000
Reprise de la subvention en résultat

COURS

Exercice 5. : Sortie du patrimoine de l’immobilisation financée par la subvention

La société DCG cède le 1er juillet N, une machine industrielle acquise le 1er janvier N-2 au prix de
100 000 € HT. Elle est amortie comptablement et fiscalement en linéaire sur 10 ans. Le prix de
cession est de 68 000 € HT. L’entreprise DCG a bénéficié de la part d’une collectivité locale d’une
subvention de 60 000 € pour financer cette acquisition. La subvention a été étalée en comptabilité.
Travail à faire
Enregistrer toutes les écritures au 1er juillet N.

• Amortissement N
Amortissement N = 100 000 x 1 / 10 x 6 / 12 = 5 000
01/07/N
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations 5 000
28154 Amortissements des matériels industriels 5 000
Amortissement N

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Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.9 Les subventions

• Sortie d’actif

Valeur d’origine 100 000

Amortissements pratiqués du 25 000
1/01/N-2 au 1/07/N

100 000 x 1 / 10 x 2,5

VNC 75 000

1/07/N
675 VCEAC 75 000
28154 Amortissements des matériels 25 000
2154 Matériels industriels 100 000
Sortie d’actif

• Enregistrement du prix de cession

1/07/N
462 Créances sur cessions d’immobilisations 81 600
775 Produits des cessions d’éléments d’actif 68 000
44571 TVA collectée 13 600
Prix de cession

• Reprise de la subvention d’investissement en résultat (année de cession)

La subvention est reprise sur la même durée et au même rythme que les amortissements
constatés. Le montant de la subvention à reprendre est obtenu en multipliant la dotation
totale par le rapport subvention / immobilisation :
Montant repris de la subv. = dot. TOTALE enregistrée x (subvention / immo)

1ère méthode (calcul du montant repris à partir de la dotation totale enregistrée)

Montant repris de la subvention N = 5 000 x 60 000 / 100 000 = 3 000

2nde méthode (calcul du montant repris à partir du rythme d’amortissement pratiqué)

Montant repris de la subvention N = 60 000 x 1 / 10 x 6 / 12 = 3 000

01/07/N
139 Subventions d’investissement inscrites au compte de résultat 3 000
777 Quote-part des sub. virées au résultat 3 000
Reprise de la subvention en résultat

• Reprise du SOLDE de la subvention d’investissement en résultat

Solde du compte 139 au 01/07/N = 25 000 (amort. pratiqués) x 60 000 / 100 000 = 15 000
Montant de la subvention restant à reprendre au 01/07/N = 60 000 – 15 000 = 45 000
01/07/N
139 Subventions d’investissement inscrites au compte de résultat 45 000
777 Quote-part des sub. virées au résultat 45 000
Reprise de la subvention en résultat

• Soldes des comptes 139 et 131

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Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.9 Les subventions

Subvention = 60 000
01/07/N
131 Subventions d’équipement 60 000
139 Subventions d’inv. inscrites au compte de résultat 60 000
Soldes des comptes 131 et 139

COURS
Exercice 6. : Subvention accordée sous conditions
La société DCG se voit accorder, le 15/03/N, une subvention d’exploitation sous condition
résolutoire. Le montant est de 18 000 €. La somme reste acquise si les conditions sont remplies
dans les 3 ans suivant l’attribution. A l’issue des 3 années, en cas de non-respect des conditions,
l’entreprise devra rembourser la subvention.
Au 31/12/N, les conditions ne sont pas remplies et l’entreprise estime qu’elle ne pourra pas les
satisfaire. Une provision doit donc être constatée.
Au 15/03/N+3, les conditions ne sont effectivement pas respectées, l’entreprise doit procéder au
remboursement de la subvention.
Remarque : lorsqu’une subvention est accordée sous condition résolutoire, elle n’est accordée que sous
réserve de remplir certaines conditions. A défaut, l’entreprise devra rembourser les sommes reçues.

Travail à faire
Enregistrer toutes les écritures liées à la subvention au 15/03/N, 31/12/N, 15/03/N+3 et au
31/12/N+3.

• Encaissement de subvention

15/03/N
512 Banque 18 000
74 Subventions d’exploitation 18 000
Octroi de la subvention

• Provision pour risque probable de ne pas respecter les conditions requises

31/12/N
681 Dotations aux provisions 18 000
158 Autres provisions 18 000
PPR

• Remboursement de la subvention

15/03/N+3
658 Autres charges sur opérations de gestion 18 000
512 Banque 18 000
Rbst de la subvention

• R eprise de la provision pour risque

31/12/N+3
158 Autres provisions 18 000
781 Reprise sur provisions 18 000
Reprise de la provision

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Thème 3 : Evaluation des actifs et des passifs – Chap. 3.9 Les subventions

A noter : la charge est compensée par la reprise de la provision.

Pour mardi 28/03

Chap 3.7 ex 2 et 3
3.8 finir tableau annexe CB
3.9 ent 1

-9-