UNIVERSITE IBN TOFAIL – KENITRA

FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES, ECONOMIQUES ET SOCIALES

ANNEE UNIVERSITAIRE 2020- 2021

SEMESTRE 6
PARCOURS : GESTION FINANCIERE.

MODULE : FISCALITE DE L’ENTREPRISE 2

Professeur : Mme ALAOUI OMARI L.Z.

L’IMPOT SUR LE REVENU (I.R.)

Selon Loi de finance 2020
Sauf omissions ou erreurs)

L’impôt sur le revenu est entré en vigueur depuis le 1er Janvier 1990 en remplacement de
l’ancien système cédulaire qui imposait séparément les différentes catégories de revenus
au Maroc depuis le protectorat. Le livre d’assiette et de recouvrement a abrogé et repris
les dispositions de la loi 17/89 du 12 novembre 1989 qui a instauré l’impôt sur le revenu.

L’I.R s’applique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales
n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés (Société en Nom Collectif, Sociétés en
commandite Simple, Sociétés de fait).
 PROGRAMME :

Chapitre I : I.R. Dispositions générales.

Section 1 : Champ d’application.

Section 2 : Calcul et recouvrement.

Chapitre II : I.R. applicable aux revenus professionnels.

Section 1 : Champ d’application.

Section 2 : Régimes d’imposition

Chapitre III : I.R. applicable aux revenus salariaux et assimilés.

Section 1 : Champ d’application.

Section 2 : Détermination du Revenu Salarial Net Imposable.

Chapitre IV : I.R. applicable aux revenus et profits fonciers.

Section 1 : Les revenus fonciers.

Section 2 : Les profits fonciers

Chapitre V : I.R. applicable aux revenus et profits de capitaux mobiliers.

Section 1 : Les revenus de capitaux mobiliers.

Section 2 : Les profits de capitaux mobiliers.

Chapitre VI : I.R. applicable aux revenus agricoles

Section 1 : Revenus imposables

Section 2 : Détermination de la base imposable des revenus agricoles.

 Chapitre 1 – I.R. DISPOSITIONS GENERALES :
Champs d’application, Base imposable, Calcul et Recouvrement de l’I.R. :

1. Les revenus et profits imposables

L'I.R. est assis sur le revenu global des personnes physiques. La base imposable à l'I.R. est constituée par
le revenu global imposable. Ce dernier se compose du ou des revenus catégoriels nets imposables.
Chaque revenu est déterminé distinctement selon les règles qui lui sont propres.
L'I.R. s'applique aux revenus et profits suivants:
• Les revenus salariaux et assimilés ;
• Les revenus professionnels (activités commerciales, industrielles, artisanales, libérales,...);
• Les revenus et profits fonciers ;
• Les revenus et profits de capitaux mobiliers (actions, obligations) ;
• Les revenus agricoles.
2. Territorialité de l'I.R.
Sont assujetties à l’impôt sur le revenu :
; Les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs revenus et
profits, de source marocaine et étrangère.
; Les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile fiscal à raison de l’ensemble de leurs
revenus et profits de source marocaine.
; Les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui réalisent des bénéfices ou perçoivent des
revenus dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions tendant à éviter la double
imposition en matière d’impôts sur le revenu.
Selon la loi fiscale, une personne physique a sa résidence habituelle au Maroc lorsqu'elle a son foyer
permanent d'habitation, le centre de ses intérêts économiques ou lorsque la durée continue ou, discontinue de
ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour toute période de 365 jours.
3. Exonérations :
§ Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalité étrangère pour
leurs revenus de source étrangère, sous réserve de réciprocité.
§ Les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de l'usage ou du droit à
usage de droits d'auteur sur les œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques.
§ Les contribuables exerçant des activités dans l’informel, passibles de l’impôt sur le revenu qui s’identifient
pour la première fois auprès de l’administration fiscale, en s’inscrivant au rôle de la taxe professionnelle à
partir du 1er janvier 2013, ne sont imposables que sur la base des revenus acquis et des opérations
réalisées à partir de la date de leur identification.
4. Lieu et période d'imposition:
Le lieu d'imposition est celui de la résidence habituelle du contribuable ou de son établissement principal.
Le changement de résidence doit être signalé à l'administration fiscale et les contribuables n'ayant pas de
résidence habituelle ni principal établissement au Maroc, sont tenus d'élire un domicile fiscal au Maroc.
L'impôt est établi chaque année sur le revenu global acquis par le contribuable au cours de l'année
précédente ; à l'exception des revenus salariaux, pour lesquels l'impôt est établi au cours de l'année
d'acquisition, sous réserve de régularisation éventuellement d'après le revenu global annuel.
5. Le taux
Il existe plusieurs taux de l'I.R. Cinq d'entre eux sont prévus par le barème annuel qui s'applique à tous les
revenus rentrant dans le champ d'application de l'I.R. Toutefois, les modalités de détermination du revenu
imposable diffèrent selon la catégorie du revenu considéré (à l’exclusion des revenus et profits soumis à
l’impôt selon un taux libératoire). Le barème applicable au revenu net imposable annuel est le suivant:

Tranche de revenu annuel Taux Somme à

déduire
0 à 30.000 0% 0
30.001 à 50.000 10% 3.000
50.001 à 60.000 20% 8.000
60.001 à 80.000 30% 14.000
80.001 à 180.000 34% 17.200
Au - delà de 180.000 38% 24.400
 Il existe cependant des cas particuliers de revenus, imposés notamment par retenue à la source, libératoire
ou non libératoire, aux taux de 10%, 15%, 20%, ou 30%.
6. Les déductions.
6.1 . Déductions opérées sur le revenu global :
Le revenu global est diminué le cas échéant, des déductions à caractères économique et social :
1. Déduction des dons : en nature ou en argent accordés :
- aux habous publics et à l'entraide nationale;
- aux associations reconnues d'utilité publique
- aux établissement publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de santé ou
d'assurer des actions dans les domaines culturel ou d'enseignement ou de recherche;
- à la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires;
- à la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer;
- aux œuvres sociales des entreprises publiques ou privées dans la limite de deux pour mille (2‰) du
chiffre d'affaires du donateur;
- aux œuvres sociales des institutions qui sont autorisées par la loi qui les institue à percevoir des dons,
dans la limite de deux pour mille (2‰) du chiffre d'affaires du donateur;
2. Déduction des intérêts afférents aux prêts accordés aux contribuables par les institutions
spécialisées ou les établissements de banque et de crédit, les œuvres sociales du secteur public, semi-
public et privé, et les entreprises privées, en vue de l'acquisition ou de la construction de logements à
usage d'habitation principale. La déduction se fait dans la limite de 10% du revenu global imposable.
3. Déduction des cotisations de retraite : dans la limite de 10% du revenu global imposable ou 50%
du salaire net imposable quand le contribuable dispose en plus de son revenu salarial d’autres revenus
catégoriels.
6.2. Déductions opérées sur l'impôt (Réductions d’impôt):
Il s'agit de déductions à caractère économique et social qui s'appliquent au montant annuel de l'impôt
:
• Les déductions pour charges de famille sont fixées à 360 DH par personne. (max. 2.160 dh/an) ;
• Imputation de l'impôt étranger dont le paiement est justifié par le contribuable. L'exonération
dans le pays de source vaut aussi paiement.
• Imputation de la cotisation minimale calculée et versée avant le 1er février de N+1 (Catégorie
des revenus professionnels)
6.3. Réduction au titre des retraites de source étrangère : les contribuables résidant au Maroc et
titulaires de pensions de source étrangère peuvent bénéficier d'une réduction égale à 80% du montant de
l’impôt dû au titre de leur pension et correspondant aux sommes transférées à titre définitif en dirhams
non convertibles.
7. La déclaration annuelle du revenu global :
L'I.R. est un impôt déclaratif. Aussi, les contribuables passibles de l'I.R. au titre des revenus
professionnels, salariaux, fonciers ou de capitaux immobiliers ; sont tenus de faire au plus tard le 31 mars
de chaque année une déclaration de leur revenu global de l'année précédente.
Toutefois, en sont dispensés les salariés et les pensionnés imposés à la source lorsqu'ils n'ont qu'un seul
employeur ou débirentier et qu'ils ne disposent pas d'autres revenus, à moins qu'ils ne prétendent à des
déductions non opérées à la source.
8. Méthode de calcul de l’I.R
• Déterminer le Revenu Brut imposable (RBI) de chaque catégorie de revenu (professionnel, salarial,
agricole, foncier & mobilier). RBI = Revenu brut – éléments exonérés
• Déterminer le Revenu Net Imposable (RNI) de chaque catégorie de revenu : RNI = RBI – Déductions
• Se référer au barème de l'I.R correspondant au revenu.
ü Repérer l’intervalle qui correspond au montant du revenu net imposable obtenu ;
ü Appliquer le taux qui correspond à l’intervalle choisi dans le barème, au montant du RNI ;
ü Déduire la Somme à déduire correspondante ;
ü On obtient l’IR brut
• Déduire les autres déductions à caractère économique et social : IR source, déductions pour charges
de famille 360 DHS / personne à charge (max. 2.160dh/an), Cotisation Minimale ; Impôt étranger dont le
paiement est justifié par le contribuable.
• Pour les Pension de retraite de source étrangère , réduction de 80% du montant de l’impôt dû.
On obtient ainsi le montant de l’impôt exigible.