I- Le budget de production :

1- détermination du plan de production :

Besoin annuel de production: vente – déstockage (SI- SF) = 9410 – 100 = 9310 unités
Capacité théorique de production : 2400 x 4 trimestres = 9600 unités
En théorie la capacité de production n’est pas saturée.

Cependant, la saisonnalité des ventes peut faire apparaître un goulot d’étranglement au 3e

trimestre. En effet :
Cumul des ventes des 3 premiers trimestres : 7660 unités.
- stock initial : - 600 unités.
+ stock minimum : + 200 unités

Besoin de production des 3 premiers trimestres : 7260 unités.

Capacité de production des 3 premiers trimestres : 7200 unités (2400 x 3)

Donc un déficit : 60 unités.

Choix d’une solution

Le choix d’une solution, repose sur l’évaluation des pertes attendues de chaque hypothèse
retenue.

Hypothèse 1 : ventes manquées.

La réduction des ventes au 3e trimestre entraîne un manque à gagner égal à la marge sur
coûts variables.
Soit : 60 x (125 – 70) = 3300 DH.

Hypothèse 2 : surcapacité.
La production de 2460 unités au 3e trimestre entraîne un coût supplémentaire de production
de :

- Main d’œuvre directe : 16 x 0,25 = 4 DH / unité

- Atelier 1 : 20 x 0,5 = 10 DH / unité
- Atelier 2 : 10 x 0,20 = 2 DH / unité

=16 DH / unité
- Coût variable supplémentaire total = 16 x 60 = 960 DH.
- Coût fixe supplémentaire total = 1000 DH
Cout suppl : 1960
Surplus de valeur : 3300- 1960= 1340
C/C : la 2e solution est la moins coûteuse ; d’où
 Plan de production définitif

Trimestre 1 2 3 4
Stock initial 600 1240 1340 200
Production 2400 2400 2460 2050 (A)
Vente 1760 2300 3600 1750
Stock final 1240 1340 200 500

SI+P-V=SF
(A) 2050 unités = 9310 – 2400 – 2400 – 2460

II- Les budgets des coûts de production.

1- Budget des approvisionnements :

- Données : le stock initial est de 100 Kg et doit être maintenu comme stock de sécurité.
Le stock au 31/12 sera porté à 200 Kg.
- Présentation du budget :

Trimestre 1 2 3 4 Année
Stock initial 100 100 100 100 100
Entrées ? 600 600 615 612,5 2427,5
Sorties donnée 600 600 615 512,5 2327,5
Stock final 100 100 100 200 200
Entrées en valeur 42600 42600 43665 43487,5 172352,5

1- Sorties de stock = 0,25 x quantité produite.

2- Entrées en stock = sorties +/- (SI – SF).
3- Entrées en valeur = entrées en quantité x coût standard (71 DH/Kg)

SI+E-S=SF
E= S+SF-SI
Pour 1 : E= 600+100-100

2- Budget de la main d’œuvre directe :

- Données : fiche de coût standard pour temps et taux horaire, plan de production pour
les quantités œuvrées (tenir compte des heures supplémentaires au 3e trimestre)
- Présentation du budget :

Trimestre 1 2 3 4 Année
Heures normales 960 960 960 820 3700
Heures supplémentaires. 25% 24 24

Coût H.N. : 40 DH. 38400 38400 38400 32800 148000

Coût H.S. : 50 DH.(40 x 1,25) 1200 1200
Coût de main d’œuvre 38400 38400 39600 32800 149200

1- H.N. = quantité produite x 0,4.

2- H.S. = quantité supplé x 0,4 = 60 x 0,4 = 24 heures.
3- Budgets des centres de production.
- Données : les nombres d’unités d’œuvre et les coûts variables sont calculés à partir de
la fiche de coût standard et du programme de production.
Coûts fixes : - atelier 1 : 30000 DH par trimestre.
- atelier 2 : 20000 DH par trimestre.
On n’oubliera pas les surcoûts du 3e trimestre.

- Présentation du budget atelier 1 :

Trimestre 1 2 3 4 Année
Activité normale 2400 2400 2400 2400 9600
Activité réelle 2400 2400 2460 2050 9310

Coût variable normal. 48000 48000 48000 41000 185000

Coût variable supplémentaire
[60 x (20 x 1,5)] 1800 1800
Coût fixe normal 30000 30000 30000 30000 120000
Coût fixe supplémentaire 1000 1000
Budget 78000 78000 80800 71000 307800
1- Activité = nombre d’UO par unité produite x quantité produite (1 x Qté produite)
2- Coût variable normal = 20 x activité réelle.(sauf 3e trimestre).

- Présentation du budget atelier 2 :

Trimestre 1 2 3 4 Année
Activité normale 960 960 960 960 3840
Activité réelle 960 960 984 820 3724

Coût variable normal. 24000 24000 24000 20500 92500

Coût variable supplémentaire
[24 x (25 x 1,2)] 720 720
Coût fixe 20000 20000 20000 20000 80000

Budget 44000 44000 44720 40500 173220

3- Activité = nombre d’UO par unité produite x quantité produite (0,4 x Qté produite)
4- Coût variable normal = 25 x activité réelle.(sauf 3e trimestre).
 III Budget de trésorerie :

Présentation du budget de trésorerie

Trimestre 1 2 3 4 Solde au bilan

Ventes comptant 110000 143750 225000 109375
Ventes crédit 90000 110000 143750 225000 109375
Total encaissements (1) 200000 253750 368750 334375
Fournisseurs matières 30000 42600 42600 43665 43487,5
Autres charges (a) 221400 224775 237620 205237,5
Investissement 20000 20000
Remboursement emprunt 30000

Total décaissements (2) 281400 287375 280220 268902,5

Solde initial 36900 - 44500 - 78125 + 10405
Solde de la période (1) – (2) - 81400 - 33625 + 88530 + 65472,5
Solde final - 44500 - 78125 + 10405 + 75877,5 75877,5

(a) Tableau de calcul des autres charges dépensées.

Trimestre 1 2 3 4
Frais de distribution 47000 50375 58500 56937,5
Main d’œuvre directe 38400 38400 39600 32800
Atelier 1 78000 78000 80800 71000
Atelier 2 44000 44000 44720 40500
Administration 20000 20000 20000 20000
Total charges 227400 230775 243620 211237,5
- dotations - 6000 - 6000 - 6000 - 6000
Charges dépensées 221400 224775 237620 205237,5

Equilibrage de la trésorerie
L’entreprise prévoit d’avoir recours au découvert bancaire et estime ainsi le paiement des
intérêts suivants :
- 1er trimestre : 900 DH.
- 2e trimestre : 2500 DH.
- 3e trimestre : 1500 DH.
Il en résulte que la situation prévisionnelle de trésorerie sera modifiée ainsi :

Trimestre 1 2 3 4 Solde au bilan

Solde initial 36900 - 45400 - 81525 + 5505
Solde de la période (1) – (2) - 81400 - 33625 + 88530 + 65472,5
Intérêts -900 -2500 -1500 -
Solde final - 45400 - 81525 + 5505 + 70977,5 70977,5