Impact du COVID sur

la réadaptation du régime fiscal :

Cas de l’IR Salarial dans le cadre
du télétravail

MOHAMMED NAINIA Exerce depuis 2005 dans les domaines du Conseil,

Expert comptable DPLE de l’Audit, de l’Accompagnement des Entreprises
Commissaire aux comptes et la formation.

Au cours du 1er trimestre 2020, le Maroc comme le reste du Monde a été frappé de plein fouet par le Virus du COVID 19.
Cette pandémie, de par ses impacts sur la santé, est sans précédent dans l’histoire récente de l’Humanité.

En effet, il faudrait remonter à minima à 1918-1919, année qui a connu l’apparition de la Grippe espagnole. Cette dernière
a fait entre 30 et 50 millions de morts.

Cette époque, qui coïncidait avec la fin de la 1ère guerre Ces mesures, retenues notamment par le Maroc, ont
mondiale, était caractérisée par : mené les entreprises à repenser leurs systèmes de
gestion des ressources humaines
• la présence du colonialisme, en privilégiant lorsque cela est
notamment en Afrique et en possible, le télétravail. Ce système
Asie, permet, afin d’éviter le risque de
contamination, de travailler de chez
• une économie mondiale
quasiment détruite, payant le
prix de quatre années de guerre,
Le télétravail, soi, ou de manière générale en
dehors des locaux de l’entreprise,

• des systèmes de santé très nouveau mode et ce en utilisant le développement

des moyens de communication
fragilisés sinon détruits ou
absents,
de travail pose, (Internet, Mails, Applications de
Travail en Groupe, VPN,…). Ce

• des moyens de communications dans les circonstances nouveau mode de travail pose,
dans les circonstances actuelles, un
très limités.
Toutes ces caractéristiques de
actuelles, un certain certain nombre de challenges aussi
bien sur le plan juridique que fiscal.
l’environnement général de l’époque
ne sont désormais plus d’actualité.
nombre de challenges Il y a lieu de rappeler au préalable

aussi bien sur

que le Télétravail n’est pas traité
Nous vivons ainsi depuis plusieurs
dans la loi 65-99 portant code
décennies un développement
le plan juridique
du travail, telle que modifiée et
économique soutenu (mise à part
complétée. Face à ce vide juridique
quelques crises passagères comme
que fiscal
et au vu de la forte proactivité et
1973, 1991 ou 2008,..). réactivité de la fiscalité (à travers
les lois de finances annuelles
Les autorités publiques ont, dans
notamment), le système fiscal
la plupart des pays concernés par
mériterait d’être reconditionné afin
la pandémie, commencé à mettre
de tenir compte des évolutions
en place des mesures devant
récentes.
permettre d’endiguer sinon de
maitriser l’évolution de la maladie allant de la mise en place L’objectif de cet article est de mettre l’accent sur la nécessité
de guides, notes et mesures barrières au confinement d’adapter le régime des exonérations des revenus salariaux
général, en passant par les interdictions de circulation et sur la base d’un nouveau système de rémunération des
les couvre-feux, …. salariés, conforme aux nouvelles exigences du télétravail.

30 LETTRE D’ARTEMIS 3ème TRIMESTRE 2020

 ne peut être cumulée avec les
indemnités alimentaires accordées aux

1. FISCAL ET COMPTABLE
salariés travaillant dans des chantiers
éloignés de leur lieu de résidence ; »

B. Position de l’Administration

Le 1er alinéa étant marqué par une

subjectivité pratique, l’Administration
fiscale à travers sa note de service
du 13 mars 2017, a tenu à préciser
et uniformiser les règles régissant les
exonérations accordées.

En pratique cette note de service met

en place le référentiel à respecter
aussi bien par les contribuables que
par l’Administration notamment dans le
I- Source de droit
cadre de contrôles fiscaux. C’est de ce fait le contenu de
A. Position du Code Général des Impôts (CGI) cette note qui mérite d’être réadapté au nouveau contexte.

Les exonérations au revenu salarial sont portées par l’article

II- Adaptation du cadre
57 du CGI qui stipule que :
Deux catégories sont prévues par l’article 57 et la dite note:
« Sont exonérés de l’impôt :
• Les indemnités destinées à
1°- les indemnités destinées à couvrir
couvrir les frais engagés dans
des frais engagés dans l’exercice
de la fonction ou de l’emploi, dans La révision du l’exercice de la fonction ou de
l’emploi (qu’elles soient attribuées
la mesure où elles sont justifiées,
qu’elles soient remboursées sur cadre global ou sur la base de justificatifs ou
forfaitairement)
états ou attribuées forfaitairement.
Toutefois, cette exonération n’est d’un référentiel ne • Les secours internes
pas applicable en ce qui concerne
les titulaires de revenus salariaux
peut se faire d’une (comprenant les accidents de
travail).
bénéficiant de la déduction des frais
inhérents à la fonction ou à l’emploi,
seule perspective L’adaptation du cadre passe par
aux taux prévus à l’article 59 (I-B et C) mais devrait être trois phases :
ci-dessous;
multidimensionnelle. A. Une analyse contextualisée de
chaque indemnité identifiée et
.......

6°- les indemnités journalières de

Elle ne peut avoir un de son éligibilité au nouveau
cadre (aussi bien au principe
maladie, d’accident et de maternité impact positif que lui-même qu’à l’évaluation des
et les allocations décès servies en
application de la législation et de la si elle se déroule plafonds)

réglementation relative à la sécurité

sociale ; suivant des étapes B. L’inclusion
indemnités
de nouvelles

....... nécessaires à toute C. U

 ne analyse de cohérence

13°- le montant des bons réforme globale

représentatifs des frais de nourriture A. Analyse contextualisée des

ou d’alimentation, délivrés par les
employeurs à leurs salariés afin de
leur permettre de régler tout ou partie des prix des repas
ou des produits alimentaires et ce, dans la limite de trente
(30) dirhams par salarié et par jour de travail. Toutefois, le
montant de ces frais ne peut en aucun cas être supérieur à
20% du salaire brut imposable du salarié. Cette exonération
indemnités
Le principe de l’analyse ci-dessous se concentre plus sur les
indemnités attribuées forfaitairement. Celles octroyées sur
la base de justificatifs ne devraient pas poser de difficultés
particulières si elles sont octroyées conformément aux
textes règlementaires.

31
A-1. Indemnités de transport et de déplacement
INDEMNITÉ DÉFINITION
Il s’agit d’une indemnité accordée aux
salariés dont les conditions de travail
nécessitent des déplacements de
leur domicile vers un lieu de travail,
autre que le lieu habituel, situé en
dehors du périmètre urbain, et ce en
remboursement des frais de nourriture,
de logement et de transport qu’ils
supportent
Indemnités
(Frais) de
déplacement
Elle est accordée au salarié utilisant son
propre véhicule pour l’exercice de ses
Indemnité fonctions professionnelles (au départ
kilométrique de l’adresse de l’entreprise) à hauteur
de 3Dhs/ KM.
Elle est accordée au salarié se rendant
de son domicile au lieu habituel de son
Indemnité travail.
de transport • 500 Dhs par mois, dans le périmètre
du domicile urbain des villes;
vers le lieu de
travail • 750 Dhs par mois, lorsque le lieu
de travail est situé en dehors du
périmètre urbain de la ville.
Le véhicule de fonction est mis à la
disposition des cadres dirigeants pour
tous leurs déplacements.
Le véhicule de service est accessible
Voiture de au salarié uniquement pour ses
fonction ou déplacements professionnels (i.e au
de service départ de l’entreprise) et doit être en
principe restitué à la fin de la journée
de travail (octroyée essentiellement aux
commerciaux, VRP,…)
Accordée, en remboursement des
frais de transport occasionnés dans
le cadre de l’exercice de la fonction,
au personnel ayant la qualité
de représentant commercial ou
Prime de
d’agent itinérant, appelé à ce titre
tournée
à visiter, tout au long de la journée,
la clientèle, les fournisseurs…etc.
Le montant de cette prime non soumis
à cotisation, ne doit pas dépasser
1.500 Dhs par mois.
32 LETTRE D’ARTEMIS 3ème TRIMESTRE 2020
MAINTIEN DANS UN
CONTEXTE DE RATIONNEL
TÉLÉTRAVAIL
L’une des conditions d’octroi de cette
indemnité est le déplacement effectif
(avec un ordre de mission à l’appui
Déplacements notamment). Le forfait préconisé règle le
professionnels sujet de l’évaluation qui à notre avis, ne
ponctuels devrait pas avoir d’impact sur le principe.
Néanmoins, un mécanisme de revue à la
Oui
hausse ou à la baisse devrait être intégré
selon l’évolution de certains critères
(coût de la vie notamment).
Le point capital ici est de s’assurer que le
Déplacements salarié en question a continué à assurer
professionnels ses déplacements de manière régulière.
réguliers A rappeler que l’exonération est admise
(cas des dans la limite de 100% du salaire de base
commerciaux, avec un plafond de 5.000 dhs par mois.
VRP,..) Il nous parait également raisonnable
de proratiser cette indemnité selon les
Au cas par cas jours effectifs travaillés et/ou pendant
lesquelles des déplacements ont eu lieu.
Tant que les trois conditions d’octroi
(Utilisation par le salarié de son véhicule,
départ de l’entreprise et justificatifs de
Au cas par cas
déplacement à tenir) sont remplies il
nous parait possible de continuer à ne
pas imposer ces indemnités.
Dans un contexte de télétravail, l’absence
de déplacement vers le lieu de travail
élimine de facto cette indemnité.
Non
Le véhicule est octroyé en vertu de
la fonction des cadres dirigeants -
Oui indépendamment du mode de son
exercice (Présentiel ou Télétravail).
Tant que l’entreprise peut prouver
que son service a continué au cours
de la période de confinement, le cout
supporté n’est pas considéré comme
un avantage en nature. Ceci dit, si lesdits
Au cas par cas salariés avaient exercé leurs fonctions
en télétravail et qu’ils ont continué à
bénéficier de leurs véhicules, il nous
parait raisonnable de les exclure de la
base d’exonération.
En Télétravail, les tournées ne se font
pas physiquement. Toutefois, s’il arrive
au salarié de se déplacer, il nous parait
raisonnable d’admettre l’exonération sur
la base d’un prorata.
Non
A-2. Indemnités de nourriture
INDEMNITÉ DÉFINITION
Cette indemnité est octroyée en
Prime de pratique aux salariés quand ils sont
panier/ Casse amenés à prendre leurs repas hors de
croute leurs domiciles en raison notamment
des horaires de travail, éloignement,
Bons Cette indemnité est plafonnée à :
représentatifs
des frais de • 20 Dhs par salarié et par journée de
nourriture ou travail, et
d’alimentation • 20% du salaire brut imposable du
délivrés bénéficiaire.
par les
employeurs à
leurs salariés
A-3. Indemnités spécifiques :
MAINTIEN DANS UN
INDEMNITÉ DÉFINITION
Cette indemnité est octroyée aux
travailleurs qui manipulent des fonds
et qui ont une responsabilité pécuniaire
(Plafonnée à 190 MAD par mois).
Indemnité de
caisse
Les bénéficiaires doivent avoir la qualité
de « Président Directeur Général,
Directeur Général, Directeur d’un
département (Directeur Commercial,
Directeur Financier, Directeur
Administratif, Directeur Technique,
Indemnité Directeur des Ressources Humaines,
de repré-
sentation Directeur d’une succursale...) ainsi que
le gérant salarié assurant une fonction
effective de salarié et disposant dans
l’entreprise de pouvoirs de direction et
de gestion. Elle est plafonnée à 10% du
salaire de base. »
La prime de salissure de bleus ou
d’usure de vêtements est allouée à des
ouvriers qui assurent indistinctement
Prime de des travaux particulièrement salissants.
salissure
Elle est plafonnée à 210 MAD/ mois.
L’indemnité en question est exonérée
si elle est accordée aux travailleurs
manipulant des produits toxiques.
Indemnité
de lait
MAINTIEN DANS UN
CONTEXTE DE RATIONNEL
TÉLÉTRAVAIL
1. FISCAL ET COMPTABLE
Les salariés étant en télétravail, cette
prime se trouve automatiquement sans
Non objet.
Les salariés étant en télétravail, cette
prime se trouve auto-matiquement sans
objet.
Non
CONTEXTE DE RATIONNEL
TÉLÉTRAVAIL
Les salariés étant en télétravail et ne
manipulant plus de fonds, l’octroi de
celle-ci ne remplit plus,à notre avis, les
conditions de son exonération. Bien
entendu, si les salariés en question, ont
Non
travaillé en présentiel, cette indemnité
retrouve son caractère exonérable.
Néanmoins, son octroi selon un prorata
effectif est à considérer.
Cette indemnité est octroyée en vertu
de la fonction des cadres dirigeants
- indépendamment du mode de son
exercice (Présentiel ou Télétravail).
Oui
Dans un contexte de télétravail, l’absence
de déplacement vers le lieu de travail
élimine de facto cette indemnité. Bien
entendu, si les salariés en question,
Non ont travaillé en présentiel, cette prime
retrouve son caractère exonérable-
néanmoins, son octroi selon un prorata
effectif est à considérer.
Dans un contexte de télétravail, l’absence
de déplacement vers le lieu de travail
élimine de facto cette indemnité. Bien
entendu, si les salariés en question,
ont travaillé en présentiel, cette prime
retrouve son caractère exonérable-
néanmoins, son octroi selon un prorata
effectif est à considérer.
33
B. Nouvelles indemnités

A notre avis dans un environnement de télétravail, de nouvelles indemnités devraient être rajoutées à la liste de celles
exonérées, nous citerons ci-dessous quelques cas :

INDEMNITÉ* DÉFINITION / RATIONNEL

Indemnité de connexion
Indemnités de fournitures
Indemnité d’équipement
Cette indemnité serait octroyée aux salariés afin de les dédommager des frais de
connexion au réseau de télécommunication leur permettant d’assurer leur fonction.
En Télétravail, les fournitures que l’entreprise avait l’habitude de mettre à la
disposition de son salarié sont désormais/ souvent assurées par le salarié lui-même
(électricité, eau, papier,…)
Indemnité censée compenser le salarié de l’ensemble des frais d’aménagement
d’un espace de travail chez lui (En principe engagé une seule fois sauf exception)

Indemnité d’espace En période de télétravail, le salarié utilise un bien personnel (Maison) pour exécuter
un travail dont bénéficie son entreprise.

Indemnité de non rupture En télétravail, la plupart des salariés ont du mal à ménager leur temps personnel
Vs professionnel.

Indemnité d’horaires Dans certains cas, et compte tenu de la nature même de certaines fonctions, les
employés continuent d’exercer leur travail à des heures tardives ou très matinales
ce qui a un impact direct sur leur vie personnelle.

Si certains pays ont reconnu le droit à la déconnexion, au Maroc et tant que la

législation du travail n’a pas avancé dans ce sens, il nous parait pertinent que les
textes fiscaux reconnaissent l’absence de cette « Déconnexion ».

* Bien entendu, ces indemnités ne seraient pas cumulables si

certains frais sont pris en charge par l’entreprise elle-même.

D’autres pistes pourraient également être adaptées,

notamment l’élévation de la réduction pour charges de Les pays
qui prennent
famille.

C. Analyse de cohérence globale

La révision du cadre global ou d’un référentiel ne peut, à

les décisions qui
notre avis, se faire d’une seule perspective mais devrait être
multidimensionnelle. Cette révision ne peut avoir un impact
leur permettent
positif que si elle se déroule suivant des étapes nécessaires
à toute réforme : de s’adapter aux
• Définition des objectifs ; nouvelles réalités
• Etablissement de l’écart entre l’objectif et la situation
actuelle (gap-analysis) ;
bénéficient
• Mise en place des axes de réduction des écarts constatés d’un gain de
(gaps- dans notre cas par impôt par exemple) ;
• Suivi de la mise en œuvre ; temps significatif
• Intégration d’un système d’ajustement (idéalement
dynamique au sein même des réformes envisagées).
notamment pour
Bien que le contexte actuel soit porteur de grands challenges l’implémentation
des réformes
notamment sur les plans économiques et sociaux, il n’en
demeure pas moins que l’histoire a montré que c’est dans
ces conditions que les meilleures opportunités se créent.
Les pays qui prennent les décisions qui leur permettent envisagées.
de s’adapter aux nouvelles réalités bénéficient d’un gain de
temps significatif notamment pour l’implémentation des
réformes envisagées.

34 LETTRE D’ARTEMIS 3ème TRIMESTRE 2020

 www.artemis.ma
N° 16 - 3 EME Trimestre 2020 BULLETIN TRIMESTRIEL D’INFORMATION JURIDIQUE ET FISCALE

1. Fiscal et comptable
LE TABLEAU DE FINANCEMENT
ANALYTIQUE :
De l’analyse financière à l’analyse
stratégique

LA GESTION DU RÉSULTAT
COMPTABLE :
Techniques et moyens de contrôle

2. Juridique
CONSEIL DE LA CONCURRENCE :
Bilan de l’année 2019
& perspectives

RÉFORME DE L’ÉTAT ACTIONNAIRE :

Impératif de Due Diligence et besoin
d’un New Public Asset Management

LA CONVENTION DE SINGAPOUR
SUR LA MÉDIATION :
L’exception marocaine

ENSA : Renouveau
d’une institution de formation,
au service d’un nouveau modèle
de l’action publique
M. RACHID MELLIANI
Directeur Général de l’École Nationale Supérieure de l’Administration (ENSA)