Définition de l'Audit

Processus: Ensemble d'activités homogènes avec un objectif bien precis

Indépendant: la personne qui fait l'audit doit être une personne neutre et objective
Documenté: Chaque mission d'audit doit avoir une tracabilité
Référentiel: Il faut rechercher le référentiel appliqué pour chaque mission

Distinction entre un Expert Comptable et un Commissaire aux comptes

Expert Comptable
Tenue de la comptabilité
Supervision de la comptabilité
Conseils (Financier, comptable, fiscal, juridique…)
Déclarations fiscales et sociales
Traitement de la paie
Mise en place des procédures

Travaux juridiques liés à la vie de la société (création, augmentation de capital, transfert du

siège, modification des statuts…)

Fusion, absorption

Audit comptable et finacier dans l'objectif de l'accompagnement

En général:
l'EC fait toutes les missions d'accompagnement

Si le professionnel est inscrit à l'OEC, il peut exercer les deux métiers sauf que il ne peut pas les faire les deux en mm temp
*

Assemblée Générale
Elle regroupe les associés et les actionnaires
Objectifs de l'AGO:
- Approbation des comptes qui sont établis soit par le conseil d'administration ou par la Gérance
- Approbation de la répartition des résultats proposée soit par le CA ou par la Gérance
- la nomination ou renouvellement des administrateurs et du PDG (cas SA)
- Donne quitus au CA ou à la gérance
- Nomination du commissaire aux comptes

Le métier du CAC est réglementé par le code de commerce. Pourquoi?

Tout simplement, pour lui donner la force légale et obliger les commercants à respecter le code de commerce

Code de déontologie ?
Un ensemble de devoirs, de comportements et de responsabilités liés à l'exercice de la profession du CAC
Les principes déontologiques:
Intégrité: Droiture
Impartialité: Neutralité
Indépendance: Professionnel, financier

Diligences du CAC?
Ensembles de travaux d'audit effectués par le CAC (Contrôle de substance, travaux sur les comptes…)

Objectif de la mission CAC:

Certification des comptes - La régularité: la conformité par rapport à la loi
- Sincérité et l'image fidèle: Toute la réalité est dans les comptes et les

Réalité
Pour valider la réalité dans les comptes,
il faut appliquer la démarche d'Audit

Risque inhérent
Risque lié à l'environnement interne et externe de l'entreprise
indépendemment de la qualité du contrôle interne

Contrôle Interne? Internal Control: la maîtrise du soi

Ensemble de politiques, de procédures et de controles mis en place par l'Ese dans le but d'une gestion efficace et efficiente
Autre noms: Dispositif du contrôle Interne; Dispositif de maitrise de risques

Risque lié au contrôle

Risque lié directement à la qualité du contôle interne

Risque de non détection

Les diligences appliquées par le CAC n'ont pas fait ressortir les erreurs et les anomalies significatives

Démarche de l'Audit:

a- L'acceptation de la mission
Pour accepter une mission, il faut réunir les éléments suivants:
- Avoir la disponibilité
- Avoir la compétence nécessaire (soit du CAC, soit d'un membre de son équipe)
- la société ne présente pas des risques très importants
- Avoir le budget d'honoraires nécessaire

Cette étape donne lieu à la signature de la lettre de mission

b- Prise de connaissance de l'entité auditée

Techniques d'Audit utilisées: Entretiens, recherche documentaire, Flow Chart, Analyse financière

Sources de prise de connaissance

Interne à l'Ese
- Dossier juridique (Statuts, PVs, gérance, pouvoirs, modèle 7,…)
- Etats de synthèse
- Rapports des audits précédents
- le manuel des procédures internes
- le manuel de procédures comptables

Flow chart: Diagramme de circulation de documents, Logigramme

Représentation graphique des procédures
le Flow chat est fait par cycle d'Audit

Activités Différents services

Activité 1
Activité 2
Activité 3
Activité 4

L'objectif primoridal de la phase prise de connaissance: Relever les risques et les classer en trois catégories (faible, moyen,

Cycles d'Audit
- Ventes clients depuis la réception de la commande clients jusqu'à la comptabilisation
- Achats fournisseurs depuis l'établissement de la demande d'achat jusqu'à comptabilisatio
- Immobilisations/ Stock
- Paie personnel
- Capitaux Propres
- Trésorerie
- Fiscalité
- Production
Il faut intégrer la compréhension du système d'information dans votre
- la compréhension des logiciels, des progiciels
- la compréhension des interfaces

COSO?
Sur ce réferentiel du contrôle interne, on distingue trois familles de processus dans une entreprise
- Processus métiers
- Processus support: RH, Finance, Achats….
- Processus pilotage (DG, Audit interne, contrôle de gestion)

Leasing? Crédit bail? les deux sont des locations

Crédit bail: Existence d'une option d'achat
Leasing: Pas d'option d'achats

Plan de mission / Programme du travail ?

Plan de mission est un planning indicatif des travaux du cabinet. Il est communiqué à la société auditée
Programme du travail est un panning détaillé par membre d'équipe et par cycle d'Audit. Il peut être mis à jour au fur et à m
COSO définit trois catégories de processus:
1- Processus métiers: Activités de l'Ese
2- Processus Support ou d'Appui: RH, Finance, Achats, SI….
3- Processus pilotage: DG, Audit interne, contrôle de gestion

Valorisation du coût de maitrise du

Risque défini risque risque Conclusion

SI, recrutement
supplémentaire: 1000
paiement des jours en absence 5000 Dh/mois KDH Accepter le risque

Progiciel est un logiciel adapté aux besoins de l'Ese

Synthèse des remarques:

Il faut comparer les montants des anomalies avec le seuil de signification

si l'ensemble des anomalies individuellement ou cumulées dépassent le suil de signification, le CAC doit demander la régul

L'opinion donnée par le CAC sur le rapport général:

1- Certification sans réserves

2- Certification avec réserves (Désaccord ou pour limitation)
3- Refus de certification (Désaccord ou pour limitation)

Etapes de la fin de la mission: Rapports donnés au clients

Etablissement d'une note de synthèse (propre au cabinet) - Rapport sur le contrôle interne et les anomal
Réunion de validation avec la Direction - Rapport général (rapport sur les compres)
Etablissement des rapports - Rapport spécial (Conventions réglementées)
Documentation de la mission
 Commissaire aux comptes Pour avoir la qualité d'un EC ou d'un CAC, il faut:
Certification des comptes annuels - Diplômé d'un DEC (Diplôme d'Expertise Comptable)
Commissariat aux apports - Inscrit à l'ordre des Experts Comptables
Procédure d'alerte si la société est en difficultés
Commissariat à la fusion
Audit Comptable et financier dans l'objectif de la certification

En général:
CAC fait toutes les missions nécessitant une certification

ut pas les faire les deux en mm temps dans la mm entité

er le code de commerce

a profession du CAC
r les comptes…)

rapport à la loi
e la réalité est dans les comptes et les comptes reflètent la réalité

Comptes
pour valider les comptes, le chemin des comptes vers la réalité est plus facile
parce que noua avons une base (Comptabilité)

ut d'une gestion efficace et efficiente de ses activités

s significatives

Externe à l'Ese
 - Etudes sectorielles
- Recherche des fédérations, des associations qui sont actives au secteur d'activité
- Statistiques des ministères
- les publications du HCP (Haut Commissariat au Plan)
- les publications du BAM
- Les médias et les sites web

Intervenants externe

er en trois catégories (faible, moyen, élevé)

nde clients jusqu'à la comptabilisation de l'encaissement client

ande d'achat jusqu'à comptabilisation du paiement Frss

du système d'information dans votre approche

des progiciels

ne entreprise

a société auditée
it. Il peut être mis à jour au fur et à mesure. Il n'est pas communiqué à la société audité
cation, le CAC doit demander la régularisation de ces anomalies

donnés au clients
sur le contrôle interne et les anomalies et erreurs ressortis
général (rapport sur les compres)
spécial (Conventions réglementées)
Comptable)
CAS N 1

Situation actuelle:

Existence de deux usines A et B

la production ne s'arrête pas
la durée de l'inventaire est d'une semaine
les zones à inventorier
- L'usine
Zones tampons réception de matières premières
les magasins (Matières et founitures, les produits finis, les pièces de rechange)
Les encours

1/ les éléments que doit demender le cabinet:

- la localisation des sites à inventorier
- le plan des sites à inventorier
- Planning de l'inventaire
- la fiche du stock évalué (Quantité, Prix)
- Procédure de gestion du stock (logiciels, manuels, fiches, la méthode d'évaluation….)
- Procédure d'inventaire
- la liste et la nature des articles à inventorier

2/ Pourquoi deux équipes? Pour qu'il y ait un double contrôle

Chaque équipe d'inventaire est composée des représentants des processus définis par le référentiel COSO
(1 processus métiers, 1 processus support, 1 processus pilotage, 1 cabinet expertise comptable et 1 cabinet CAC)

3/ Les mesures pratiques à faire:

a- On démarre l'inventaire par les quantités mise à disposition des opérateurs de production

b- Magasin matières premières et fournitures de production:

Sur la base de la production de la semaine, on va inventorier et ressortir la quantité nécessaire

c- Inventorier les zones tampons

d- Magasins de produits finis

Sur la base des livraisons à faire dans la semaine, on va inventorier et ressortir la quantité à livrer

e- le magasin centra de pièces SAV

Sur la base des maintenances antérieures, on va faire sortir la quantité des pièces de rechanges en éventuelle utilisation

f- Faire le planning de l'inventaire sur la semaine

4. le CAC peut être présent dans les opérations d'inventaire

CAS 2:
1/ les étiquettes sont pré numérotées pour :
- ne pas perdre du temps lors de l'inventaire
- pour faciliter l'opération du comptage
- pour faciliter le contrôle

2/ pour que la numérotation joue son rôle, il faut :

- Connaitre tous les articles à inventorier
- Préparer les étiquettes avant le jour de l'inventaire

CAS 3:

1/
Fait marquant : le CA est resté stable mais les parts de marché ont baissé de 5%

Système significatif: Il faut analyser si la baisse des parts de marchés est justifiée
Il faut analyser aussi s'il y a une baisse des prix de ventes

Risque opérationnel: Les risques liés au service commercial, soit les risques liés au 4P

Risque inhérents: - Sous estimation du CA

- Fraude

Cycles concernés: Ventes-clients, trésorerie, fiscalité

Fait marquant : la nouvelle politique des ventes étant d'accepter toute commande clients……

Système significatif: Malgré la progession du nombre des clients et des devis, le CA est resté stable
la charge de travail a augmenté
Les comptes des clients non soldés à la fin de l'exercice a doublé

Risque opérationnel: Les risques liés au service commercial, soit les risques liés au 4P

Risque inhérents: - Sous estimation du prix de vente

- Fraude
- Risque de CA fictif
 - calcul de la provision clients douteux

Cycles concernés: Ventes-clients, trésorerie, fiscalité

Fait marquant : les comptes d'achat stockés ont progressé de 9%

Système significatif: les achats stockés ont augmenté de 9% même si le CA est resté stable

Risque opérationnel: Le service achats a acheté avec un coût supérieur p/r aux années précédentes
le cycle production a consommé plus qu'auparavant

Risque inhérents: Sous estimation du CA

Inventaire et valorisation du stock
Cut off des achats
Fraude

Cycles concernés: Achats- fournisseurs

Production
Stock

Fait marquant : les effectifs du service achats on légèrement diminués. Une augmentation de 20% du nombre de bons de
le rythme de délivrance du bon à payer a accéléré

Système significatif: la charge du travail du service achats a augmenté

la politique d'achat a changé: l'augmentation inproportionnel du nombre des BC et des BL avec
le coût d'achat augmente en propotion du nombre des commandes

Risque opérationnel: Le service achats a acheté avec un coût supérieur p/r aux années précédentes
le cycle production a consommé plus qu'auparavant

Risque inhérents: Fraude

Valorisation des stocks
Paiement erronée de factures fournisseurs
Non comptabilisation des factures fournisseurs
Suivi des commandes: Exactitude, Exhaustivité, Evaluation, Existence

Cycles concernés: Achats fournisseurs

trésorerie
Fiscalité
Stock
 Stock= Quantité x prix

entiel COSO
e et 1 cabinet CAC)

s en éventuelle utilisation
20% du nombre de bons de commandes, 42% du nombre de livraisosn, le nbre des factures et des avoirs a doublé

mbre des BC et des BL avec la valeur achats stockés

CAS 4:

1/ Détermination du nombre d'heures de travail:

Montant (KDH)
Total bilan 125,160
Redevances leasing restant dues N/A
Produits d'exploitation 204,890
Produits financiers 40
Total 330,090 KDH

250 MDH -----------------------------+ 400h (a)

330 MDH -----------------------------+ X (b)
450 MDH -----------------------------+ 520h ©

b-a : 330 - 250 ------------------+ X-400

c-a: 450 - 250 -------------------+ 520 -400

80 X-400
200 120

X= 400 +((80 x 120)/ 200= 448 Heures

Le nombre d'heures de travail sur le dossier doit être approximativement 448h (+-5%)

2/ Document faisant figurer le budget des honoraires?

La lettre de mission
Elle doit contenir:
- Petit descriptif de la société auditée
- un petit descriptif du cabinet
- Présentation de l'équipe d'Audit
- Planning indicatif des interventions
- Périmètre de la mission
- Les honoraires

3/ Le plan de mission doit contenir les éléments suivants:

- Présentation de la société auditée
- Présentation du cabinet
- Présentation de l'équipe d'Audit
- Calendrier des travaux à faire du cabinet
- Dates des livrables
- Seuil de signification
- Seuil de planification
4/ les procédures analytiques?
Appelée aussi la revue analytique: Il s'agit de comparer les chiffres et les tendances d'année en année entre les données de la

Exemple de revue analytique:

Exercice N Exercice N-1 Variation % Variation Explication

Produits d'exploitation 206,220 204,890 1,330 0.65%
Charges d'exploitation 201,440 219,330 - 17,890 -8.16%
Ratio Charges Expl/CA 97.68% 107.05%
REX 4,780 - 14,440 19,220 -133.10%
Ratio REX/CA 2.32% -7.05%
Produits financiers 30 40 - 10 -25.00%
Charges financières 800 1,000 - 200 -20.00%
Résultat Financier - 770 - 960 190 -19.79%
Ratio RF/CA -0.37% -0.47%
Résultat courant avent IS 4,010 - 15,400 19,410 -126.04%
Ratio RC/CA 1.94% -7.52%
Résultat non courant - 880 - 350 - 530 151.43%
Ratio RC/CA -0.43% -0.17%
RN 3,130 - 15,750 18,880 -119.87%
Ratio RN/CA 1.52% -7.69%

5/ Qualification de la situation:
C'est une situation de fait délictueux (Fraude, Détournement)
le CAC doit informer le président du conseil d'administration

6/
a- Responsabilité civile, pénale et disciplinaire
b- le président de la société Prince peut rechercher les deux responsabilités civile et pénale
c- il faut réunir trois éléments: le préjudice causé, la faute commise par le CAC, le lien de causalité
d- Il peut se défendre par le dossier de travail
- Documentation des travaux (Plan de mission, risques, évaluation du CI...)
- Justification du nombre d'heures de travail
- Seuil de signification et le seuil de planification
- L'échantillonnage retenu

7/
Le cabinet B & Associés ne pourra pas faire la mission du commissariat à la fusion même en nommant un autre associé. (Incom
 entre les données de la société elle-même et avec les sociétés du même secteur d'activité

t un autre associé. (Incompatibilité)

CAS VETENFANT

1/ Risques relevés et mesures à prendre en compte

Constat Risques relevés

Modification des recettes journalières - Risque de fraude/ détournement
- Risque d'exhaustivite et d'exactitude du
CA

Annulation des ventes supérieures à 1200 Dh - Risque de fraude/ détournement

- Risque sous estimation du CA
L’état réalisé sous Excel comporte des erreurs - Risque d'évaluation et d'exactitude du CA
d’additions - Risque d'exactitude des commissions
- Risque d'exactitude des comptes clients

Les relevés mensuels sont transmis le 15 du mois - Risque de cut off du CA et des
suivant commissions
- Risque fraude

le chiffre d’affaires est régulièrement inférieur de 25 - Risque de fraude/ détournement

% par rapport aux magasins de taille - Risque sur l'exhaustivité et l'exactitude du
similaires CA

le responsable adresse systématiquement les relevés - Risque d'erreurs

avec 2 jours de retard - Risque de calcul des commissions

2/ les objectifs d’audit du cycle clients/ventes dans le cadre de la mission du commissaire aux comptes

a- valider la régularité par rapport à la loi

b- valider les assertions d'audit
- Exhaustivité
- Exactitude
- Evaluation
- Existence
- Cut off
- Droits et obligations
- Présentation des comptes
 Qualification du risque Impact sur la démarche du CAC Mesures à prendre en compte
Elevé les travaux d'audit doivent être faits - Mettre en œuvre le PGI
d'une manière approfondi et doivent - Faire des formations aux
retracer le processus dans sa commissionnaires affiliés
globalité: - Soumettre l'annulation des ventes à
- Envoi du stock une approbation d'un responsable de
- le retour du stock la société
- les recettes doivent être contrôlées - Abondonner le travail sur Excel et le
par magasin remplacer par l'utilisation du PGI
- la calcul des commissions…. - Mettre en place un contrôle régulier
des commissionnaires affiliés
- Les états doivent être tranmis
quotidiennement à la société
Elevé

Elevé

Modéré

Elevé

Modéré

aire aux comptes

CAS 5:

1/ les outils et les techniques d'Audit que le CAC en dispose:

Outils
Manuel des procédures internes (fiches de postes, tracabilité…)
Organigramme de la société
Rapports d'audit (interne et externe)
Notes de services
Les états de synthèse
Les données sectorielles

2/ Diagnostic de la procédure des achats

Constat
1- Passation des commandes
le responsable magasin lance les commandes des matières premières
et les pièces détachées diverses

Le responsable de production lance les commandes relatives à la sous

traitance
Tous les autres commandes sont faits par les services concernés
Chaque service passe les commandes selon la méthode qu'il veut
(courrier, téléphone…)

2- Livraison des fournisseurs

La livraison ne donne pas lieu à un bon de réception

Chaque service conserve le bon de livraison adressé par le fournisseur

3- Factures

La facture est reçue par le service comptable

Comptabilisation des factures par la chargée de la comptabilité
fournisseurs
Enregistrement des factures dans un échéancier
Classement dans le dossier fournisseur
4- Règlements
Par chèque bancaire établi par la comptabilité
Signature de la direction générale
Enregistrement en comptabilité
Envoi des chèques par courrier
Techniques
Flow chart/ Diagramme de circulation de documents
Entretiens
Observation physique
Recherche documentaire
Revue analytiques
Test de conformité
Letrres de circularisation

Risques Cotation du risque

- Risque de fraude/ détournement -Elevé

- Risque de réalité des achats - Elevé
- Risque du choix des meilleurs fournisseurs (Evaluation) - Modéré
- Risque d'exhaustivité des achats
- Risque de suivi des commandes - Elevé
- Risque d'exactitude des achats - Elevé
- Risque de cut off (séparation des exercices) - Elevé
- Elevé

- Risque d'exactitude de la réception - Elevé

- Risque de fraude/détournement - Elevé
- Risque de suivi des réceptions - Elevé
- Risque de conformité des réceptions - Elevé
- Risque d'existence des livraisons - Elevé

- Risque de conformité des factures par rapport à la - Elevé

commande et la réception
- Risque d'erreur sur l'imputation des factures - Faible
- Risque de double comptabilisation - Elevé
- Risque de Fraude/ détournement - Elevé
- Risque d'existence des livraisons - Elevé
- Risque de paiement des factures fictives Elevé
- Risque de double paiement Elevé
- Risque de comptabilisation erronée des paiements Moyen
- Risque de perte du courrier Moyen
Axes d'amélioration L'impact sur la démarche du CAC

Mettre en place une procédure des achats qui consiste:
1- Commandes:
- Centraliser les commandes
- Faire approuver les commandes par la DG
- Créer un fichier de suivi des commandes
- Envoi des commandes aux Frss par le biais des bons
commandes, des contrats
- Mettre en place un SI
2- Livraisons fournisseurs
- Mettre en place un contrôle qualité
- Etablir un bon de réception
- Etablir un bon de retour en cas de non conformité
- Contrôle physique des stocks
- Rapprochement des factures
achetés avec les ventes et le stock
- S'appuyer sur la circularisation des
fournisseurs
- Comparer les ratios de l'Ese avec
son secteur d'activité
- Faire des travaux Post Cloture (cut
off, le paiement des Fres)......

3- Factures
- Les factures doivent être réceptionnées par le service
achats qui constitue la liasse d'achat (BC, BL, Fre, BR)
- Envoi de la liasse d'achat à la comptabilité
- Validation de paiement de la facture par le responsable
concerné

4- Règlements:
- le paiement n'est préparé que si la facture est validée par
la personne concernée
- Eviter au maximum l'envoi par courrier et le remplacer
par des virements
cas 6:

Processus Achats - Fournisseurs Tous les comptes 611, 612, 613, 614/ cptes Immo 2XXX/ 345XXX/ Cptes Frss 4411x

Sous processus Forces

Commandes Centralisation des achats

L'établissement des bons de commandes en 4 exemplaires

Suivi des commandes

Suivi du stock théorique

Contôle des articles commandés à la réception

Réception des articles commandés

Etablissement du bon de réception en 4 exemplaires

Classement du BL fournisseur

Entrée en stock Mise à jour quotidienne du stock

Enregistrement des factures Rapprochement entre la facture, le BL, le bon de

commande et le bon de réception

Classement des factures dans un échéancier

Contrôle arithmétique des factures

Règlements aux fournisseurs Lassement des factures par ordre alphabétique

Analyse des comptes Production des balances par fournisseur

mo 2XXX/ 345XXX/ Cptes Frss 4411xxx

Faiblesses Risques liés aux faiblesses

Le directeur technique ne valide que les commandes
supérieures à 3000 euros
- Risque de détournement/ fraude
La procédure n'est pas écrite
- Risque de tracabilité
- Risque d'erreurs
Suivi manuel des commandes - Risque d'oubli
- Risque d'erreurs
Suivi manuel du stock théorique - Risque d'oubli

Inexistence du contrôle qualité à la réception - Risque de valorisation du stock

- Risque d'évaluation des charges
- Risque d'erreurs
- Risque d'oubli
Suivi manuel des réceptions

- Risque de valorisation du stock

- Risque d'évaluation des charges
Retard dans la détection des pièces déffectueuses
Stock de sécurité n'est pas défini - Risque dans la quantité du stock

- Risque d'erreurs
- Risque d'oubli
Suivi manuel des stocks

- Risque de cut off

Les bons de réceptions et les bons de commandes en - Risque d'exhaustivité des charges
attente ne sont pas revus régulièrement - Risque d'évaluation

Absence d'un contrôle de la térsorerie avant

l'établissement du paiement - Risque de double paiement
- Risque de paiement des factures non
conformes

les comptes ne sont pas analysés régulièrement - Risque de suivi des fournisseurs
Niveau du risque Impact sur la démarche du CAC
Contrôler davantage les commandes inférieurs à
Elevé 3000 Euros

Faible
Contrôler le suivi des commandes (Echantillon
Modéré important)
Contrôler le suivi des commandes (Echantillon
Modéré important)

Elevé le CAC doit calculer le % des pièces deffectueses

et demander la provision
Modéré Contrôler le suivi des commandes (Echantillon
important)

Elevé le CAC doit calculer le % des pièces deffectueses

et demander la provision
Elevé Contrôler si les transferts directs de l'aire de
stockage vers les ateliers sont comptabilisés

Modéré Contrôler le suivi des commandes (Echantillon

important)

Elevé Contrôler le suivi des commandes (Echantillon

important)

Modéré Contrôler les paiements des factures (Echantillon

important)

Elevé Contrôler les soldes founisseurs (Revue

analytique, lettres de circularisation…)