——— ae a ten Poe 4 ae gee an SE sy —— LeParticulier E P e Mm iGuide , , dela. déclaration de revenus erie see x OE. as 5XT) 5 ar cS &o g a a Dh ee Ce MIF PER Retraite multi-réecompensé parla presse spécialisée a nseignez-vous sumifassur.com wuw0970157777 ‘Appelnon surtaxé YADERM parla MIF wero SIREN 310 259 221Fl E e bE i z NOS VALEURS : EXPERTISE e bareme de Fimpot surle revenu a éte revalorisé de Nos informations 5,4 % cette année. Une revalorisation mécanique- se ment favorable aux contribuables dont les revenus lescompétences eee imposables nront pas augmenté en 2022. Mais une denombreuxexperts, revalorisation destinée, bien stir,a atténuer les effets, in important travail de inflation constatée sur cette meme période. ce tocemenati Ce premier budget du quinquennat « Macron 2 » contient des sources légales. peudemesures fiscales d’envergurea destination des particu- liers, fensemble des réformes d'importanceayant été ences SENS PRATIQUE au début du premier mandat. |] convient toutefois designaler Nos articles le relevement de 600 € de Taide aux fan s qui font garder répondent tous : Eraespiibldret inten leurs enfants hors du domicile, l’élargissement de la demi conarétesfréquemment partadditionnelle de quotient familial pour les veufs ouveu- rencontrées par ves danciens combattants, ainsi e la prolongation de cer- nos lecteurs.lisaident es Ganciens combat quesia prolongation de.ce & comprendre pour tains dispositifs incitatifs : crédit d'impot pour linstallation agi douches d'un systeme de recharge de vehicule électrique a domicile, : _ pene ect Se ier réduction d’impot Malraux dans les quartiers anciens dégra- défendre ses droits. dés, avantage fiscal li¢ aux opérations forestiéres ACeeeTInTTe Quantaux propritaires bailleurs, ils sont incites a effectuer Sapa Rar des travaux de rénovation énergétique sur un logement abordés étant loue:la limite annuelle d’imputation du deficit foncier surle gawent techniques revenuglobal estdoublee, passantde 10700421 400 €,pour [ePutoubertatinche les dépenses payées entre 2023 et 2025. Cette disposition ace quilssoient vise diminuerle nombre de biens qualifies de « passoires ee ee énergétiques »etfait écho acellesinterdisantlalocation oul: Gairetiteligole énergeétiques» etait écho acellesinterdisantla location oula revalorisation du loyer de ces logements. RESPONSABILITE Vous trouverez dans ce Guide de la declaration de revenus Dans tous les conseils eee ensemble des mesures qui vous aideront a declarer vos spporte& ses lecteur, revenus sans risque d'erreur, Rattachement des enfants LeParticulierveille majeurs ou deduction d'une pension, abattement forfaitaire 4 toujours promouvoir iesttetrespect ou option pour les frais réels, gestion du prélevement a la dela légalité et source... faites les bons choix fiscaux pour votre foyer et es Sees ovens noubliez aucun des avantages dont vous pouvez bénéficier. ARNAUD SAUGERAS- LeParticulier «mpots 2023+ HS n°201 3Sommaire eis _ ‘Situation de famille 16 Les personnes a charge. _ - 7 Calcul du quotient familial ll Fiche pratique Rattachement ou déduction d'une pension : quelle option pour vos enfants majeurs ?. 21 ‘Vous vivez a'étranger.. Vous étes détaché a létranger.... . Saas IEVENUS PROFESSIONNELS E traitements et salaires: es sommes a déclarer 2 Les éléments du salaire imposable.... 7 Ss Lévaluation des avantages en nature... 59 Les salaires soumis 2 un régime spécial.. La déduction de 10%. La déduction des frais 18215... — Les pensions etles rentes a declarer. Les modalités diMPOSIMION eeeennnennnnn . 84 '@Fiche pratique Comment sapplique le prélévement la source surles pensions etlesrentes?. 81 'm Fiche pratique Lespensions, allocations et indemnités exonérées 'impét surlerevenus 86 .penefices professionnels 89 Le régime des micro-entreprises....... 7 : 7 90 Le régime réel ou de la déclaration controlée... Les plus-values professionnelles. IMMOBILIER Lesrevenusa déclarer. Lerégime microfoncier. Le régime réel d'imposition. imputation du déficit foncier....... 4 LeParticulier - /mpots 2023 «HS n°201Les régimes diimposition. Leloueur professionnel. LePinel-Duflot. ss svn 147 LeDenormandie ancien. 155 LeCosse LeLoc’Avantages .. Les anciens dispositifs.. Les autres investissements. Les opérations imposables. imposition de la plus-valu 1m Fiche pratique Calcul de Fimpot surlaplus-value 175 180 Les revenus imposables.. an 3, Les modalités d'imposition. 185 Les régimes spéciaux..... 18D Les plus-values imposables, Les modalités dimposition.... Les régimes particuliers.. : : i ee i (Fichargesadéduiredurevenuglobal === 208 = Les pensions versées a vos proches. 5 Les autres charges déductibles.... : : Les dépenses familiales ou personnelles. 224 8 Le crédit d'impot destiné a la protection des personnes... 234 Les placements a risque... ac nines 236 4 LeParticulier « mpots 2023+HS n°201 5Sommaire pe La declaration parinternet... Le maintien de la déclaration papier... Fiche pratiqueLes différentes declarations rempli. iy "i Les étapes du calcul de 'impot. 240 246 243, 250 Le paiement de limpét final. - saenenens m 260 Tableaux de calcul rapide de limps... 262 (HIGHS Tableau de calcul rapide derimpot. 265 © paiement de l'impét 266 Leprélévementa la source... ——— : eo) Le taux du prélevement. 272 Limputation du prélévemert...... 77 Lamodulation du prélevement. “ samen SOD SS Fiche pratique Comment eront taxés vos différents revenus de 2023. am la Fiche pratique Le calendrerdeimpotsurlerevenuen 2023 279 ‘T prelevements sociaux = as Les revenus du travail 284 Les revenus du capital... 286 Index 288 aquerre ge pubitaetes iso fay erie rece atsiue ago, ected pub es rieon eo asst pars ie ns ae pope Lefanceres tata aso Porta etres ee eee a sane ce ee 14 bt Hassmann, 75008 Pats el0157085000 ‘REDACTEURS MENSUEL Président: MarcFuiée SSS rectum ted) ‘ns aotscepoaxton nine arte xara TW -0155567111,deah 30319 und au vented abomementleariaere 4 venue du Gal ele D648 Chany Cede ‘M6 Conseil* 10157085757 Service defmatonjuidque ‘de9h 20h duu ausaned. serv auxabonnés jan ait ce sence wonleparticlet Fendateur Viel Don President ee Directeurgneral anc esse Diecter desridacton rau Balin Decteuralnt de lariat Frc Ora aan Rédactnice en chef ath ner ‘edacice en chef technique Groin Forty Dieticeatsique Valse Gullo ‘edacteren chef alt ensue ren Feron EDACTEURS Jean Gane de rab), mau Sages ace spiie) enumerates suse dretion eat Suge, eco calabraton Os Puen SECRETRRES DE REDACTION Fatiemne Bou Geeta gntale dea dation. nique abn Pai ae Naren ngpse es ena Berard Paine ana roe Maxie, ‘elias (ets dentine) REDACTION DIGTALE Beno Campage esporsate ste ‘Sipe Deira Pascal Feet spose: eta). Stephanie Meander spite) Documenrarion aa Juan fesponabl des donee), Lawrence Bourn re Fondimaredocumertalses) Nouveaux méDIAs ‘tuto fesposabltnigue) aves onstant (expand cote) ‘COMMERCIAL rence oul ectce ommere martin Sophie Caeugonfesporal dus), "beled esposable adore, ‘aa oral phe) DvetorPenenT er oITIONS Malka Nal reciced eeoppemen, ae Laue Leiter (responsable eveoppement commer) FABRICATION Aen Seta (he debian) ‘cesTION able case contol gson), ‘liebe Mrunik assure de drecton) uecent reeves puroispas mpesontonae ary France) Depot allan 2005. SN 11676078, Pabcston mee ors parte 0 245882 Aborerentan-75 € (21+ Gidea 4 specu «2appesasl cose oteDennea79€(L cade fal apps BG Cosa), 2ans 1D € (2+ 2s ficou Br spats 4appeissAI6 Cons outs less acts aitaesgaceabonés particule Sarg os rete Ogre dupa ute ce es eyes 0 anoint tare dpe ‘SERVICEDES VENTS: Figo 0800216200 (reaped pts tensions dpe) “meonelte ds rena rogues pant coanincr te sinesdeseraere dou GiieesprdesaecsBe Go ntebcne | Limmobilier d'entreprise, un rempart contre I'inflation ? Quelle est la situation actuelle en France ? Moige une crossance atone les indcateurs mocrosconomaves ‘othchent une inflation de plus de 30% sur les 12 derniens mois done certains poys de lo tone Eure inflation ent notamment portte pat Ienvolee det peu de lenergee et des Totieres premieres Le Povo achat des trongoie est donc 6 ce stade fortement impacts doutant ‘phn que lo nimaaeration by lnret A (29%) et des contiots Sassuronce: ‘ve on fonds eos (outour de 13%) ne suivant pox te rythme de fe rovsse des ort Face 6 cette sitvation la Banque Centrale Eoptenne 0 décide Fougmenter 4on toux deectew de O75% en veptembre ohn de tenter demvoyer cette spirie nigative Cette stuation implique un ‘durcisvement globo! des conditions de ertdit en Ewope et une bose de wolew eur certainesclostes dactis Quel est rimpact de la remontée des toux sur Timmobilier ? ‘Avjourshu, dans un contests de tout qui remontent. los tour de rendement de Timmobller sont oust en train dougmenter. Nov Cconstotons depuis 6 mois une bolsse des prix de Fimmobiler et nov [penaone que cola va encore cantinuer en 2023 tant que lex tour ne assent pos Est-ce une bonne nouvelle pour vous ? (Oxk, pour deur roizone | Dobord pore que nous ollons déployer to Collecte dana un contexte bolster, et ender to mojomte de notre Potvimeine pendant un cycle bas en proftont cine de pix Dotertetement pls compstitts Lo SCP! oko Zen prévot Finest en 2023. entre 200 et 300 mitions dawn. aur diférents necteurs ‘Factiva et roves ntomephicues ‘On dit souvent que les SCPI sont efficaces contre ination, pourquoi ? nm nncsihe: dey ep ee | Gove ttemert, “dexés cn sarte su: T Mabon Si ration =i {es sont donc @ prviligier Cher loko Zen nous séectionnons ove riguew nos locatoies gréce 8 une analyse fnanciere approfonde préalable & chaque acquisition Pour en citer quelques-une hous avon ‘en locotoes, Pole Emplon Bonk of Weland. Lo Poste Lozam Chronopest ‘ouencore FedEx. q Co-fondateur de la société de gestion Iroko ~S) Goutier Delabrousse Mayoux En savoir plus sur la SOPIIroko Zen @ oko Zen ext une SCP 100% digital sone fia entre. Woko Zen st lo premire SOP den wages de demon qui 2 vocation & cccompagre let tonstions geretctenneies demogrhaves et Gigraies Cost une SCM deere sectveloment Dopitaq, sath txcoton spermorcnes ot bureaus) et geoyopmaverent rence ‘Atemogra Enpogre Wonge et Poys-Boe) Cette soutton déporgre pumet @ des Spergnonts de Sevens propristove des S000 eon ot Ge touche! chaque mos leur ucte-por de oye pote Lo SCPI compte ectustement plus de S00 éporgnants et ps de 200 tnlione deus sous gestion En 2071 aa ots prmireon terme 6a {our de dutrbvton ou Couement des SCP avec un tun So 730% (Source) Pow rappel en performances posntes he prosopent pon es pertormances tures {CP woke Zen et labetage IR. Le abel SR. ete port Meare Ge Teconomia 0 dre Fnorees,o cemene ebjectt Ge permetie ect cearqronts de dating ls fonda dnventasement cha mettent 69 eure une mathogsogs robuste. dinvestasemert.socciement tesponaobie avec des rents menubles concrete ‘amr pls de O96 en moyerne sur fe marché des SCP! (source IEF) Fs 108 de sortie avant 3 ans. une commission de sortie anticpée Je ‘TTC caro focturde, Lensemble des fois ext daponible sur la note sfnigemation ‘Tux de Distibution = dividendes brute versés / pix de lo part ou YPU/2022 (Methodelogie de cole ASP eve on eoet pn,Abréviations (Eace caee een eee eee Bulletin officiel des impots (BOl) — Revenius salariaux et assimilés (RSA)—Champ d’application (CHAMP) ~ Titre 2 (20) ~ CChapitre 3 (30) ~Section 1 (10), paragraphe 200. I1s‘agit de la doctrine fiscale (la position de administration) Publige au Bulletin officiel des finances publiques-impots (BOFiP), opposable au fisc. CASE Code de laction sociale et des familles. Glan. Code général desimpots annexe 3. Code de la Sécurité sociale. Tournal officiel (ois, décrets et arrétés). LPF Livre des procédures fiscales. Loide finances pour 2025, n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 J du3i). Loide finances recificative pour 2022, n° 2022-1499 du 1" décembre 2022 0 du) Décision de rescrt fiscal en matiére de fiscalité personnelle, n° 47 du23 octobre 2007 (prise de position du isc sur une question précise d'un contribuable), Réponse ministérielle parue au Journal officiel de TAssemblée nationate du 29 mars 2022, n° 33614. Reponse ministerielie parue au Journal officiel du Senat du 21 avril 2022, n° 25108. Cour administrative 'appel de Lyon, arrétn®O1LY00145 du9 mars 2006. urdecasanon antenduparls chambre ee spree TO pour TPR, oardeaaton arti parl chambre commerce TEE ADTpoaroin® THD Cons Ba ane SRT Aa TOTO Couirde justice ce "Union européenne, arétn® C-279/93 da 14 fevrier 1995, ‘na constiuonel decison 7019852 da Sal 2020, question prioritaire de constitutionnalité ‘Tribunal administratif de Caen, arrét n° 06-274 du 22 mai 2007. Pour vous procurer en ligne... Les formulaires de déclaration,lesnotices impots gouvr > Lestextes de lois, décrets, arrétés. a jurisprudence et les articles des codes::legfrancegouvr Le Bulletin officiel des finances publiques (BOFiP):bofipimpots gowvsr > Lestextes des réponses ministerielles:assemblee-nationalesf ou senatifr 8 LeParticulier-mpots 2023 «HS n°201| WRarticulier vous recommande iNVESt|ISSCULPRIVE Imp6ts et épargne, faites appel a un expert patrimonial indépendant Les conseillers en gestion de patri- moine sont des experts indépendants. lis proposent une stratégie dinvestis- ‘sement aprés avoir réalisé une an globale du patrimoine de leurs clients et en tenant compte de leurs objectifs. lls apportent également leurs conseils et leur aide pour les déclarations fiscales. Dans quelques semaines, des millions de contribuables seront appelés & rem: plir leur nouvelle déclaration de revenus. Sivous avez diversifié vos investissements, votre feuille imposition devient un vér table cassetéte. Le réle dun conseller en gestion de patrimoine est justement daccompagner son clent pour remplir cor: rectement ses déclarations et évter tout redressement. Cela passe parla réalisation dun diagnostic complet de la composition de son patrimoine et par analyse de sa situation familiale, professionnelle et fis- ccale. Un service sur mesure qui permet de ne plus singuiéter au moment de signer sa déclaration. « Nous sommes comme le ‘médecin de famille du patrimoine », aime rappeler Nicolas CagtNicolau, Directeur Général dinvestisseur Privé Les interventions clefs des conseillers financiers Conerétement accompagnement peut ‘concemer la gestion des. contrats das surance-vie ou les choix de placements immobiliers. Pour fassurance vie, il est parfois pertinent de conserver les contrats déja souscrits et den confier la gestion & un conseller indépendant Audela de ‘ces questions, les experts indépendants ident leurs clients & anticiper leur retraite pour prévoir des compléments de reve- nus, et les accompagnent pour préparer leur succession et en optimiser la fiscal. ‘< Nous connaissons bien nos clients et les ‘suivons sur un long terme, pour accompa- gner leurs différents projets. Il peut s‘agir de la préparation de leur retraite, de réaliser un ‘achat immobilier ou de préserver les intéréts deleurs proches », ajoute Nicolas Cagi-Nico- lau. Ainsi, le conseiller indépendant entretien Lune relation de confiance avec ses clients et il sengage a ce que toutes les informations échangées restent strictement confiden- tells. roe La force de lindépendance Contrairement aux interlocuteurs des réseaux bancaires traditionnels, les experts financiers indépendants ne sont pas tenus de vendre les produits de leur étabiis: sement. Les clients bénéficient ainsi de conseils haut de ganmme et ont accés & un large éventall de produits choisis pour meant POURQUOI CE PARTENARIAT ? ‘Pacer [nyvestisseUrPRIVE Depuis 70 ans, Le Partouier entre tient avec ses lecteurs une relation de conflance et de proximit. Vous nous ddemandez souvent de vous accom: pagner en matere de consels. Ce Partenarat avec Investisseur Privé fous a semble répondte parfate ment @ cette attente. Depuis plus de Sans, nous travallons avec ia sooite Quanialys (maison mére dinvests: seu Prné), indépendante. de tous les élabissements financets, pour tabir note palmarés des Victores de Fassurance ve et des SOPI Nous avons pu véifer & de nombreuses reprises le srieuxde leur approche et fa qualté de leur offre Aurdela de la dlmension technique indispensable pour fare les bons chow de place- ments, nos deux societés partagent des valeurs communes : carte, res- ponsabitéimpartiaite leurs performances. En effet, les conseillers indépendants travaillent avec plusieurs foumisseurs pour apporter des solutions choisies librement. « Comme dans une banque privée, nous donnons accés des produits de niche, souvent réservés aux ppatrimoines importants, comme les SCPI (Société Civile de Placement Immobilier) démembrées ou les contrats dassurance-vie de droit luxembourgeois. Quelle que soit la situation de notre client, nous lu proposons lune solution personnalisée », complete Nicolas CagiNicolau *lnvestisseurPrivé.com est une société de Conseil en Gestion de Patrimoine (CGP) enregistrée ‘en Assurance, Banque et Finance) sous le n” 16004864 (iwmw.orias.f) en tant que Conseiller en Investissements Financiers (CIF) et en tant que Courier d'assurance ou de réassurance (COA) Invest rivé.com est également enregistrée sous le numéro 815096094 par IAutorté de Controle Prudentil et de Résolution (ACPR) comme Agent de Budget Insight, établissement de polement agréé. és de FORIAS (Registre des Intermédiaires ioe) Make eee re PARTIC Retournez ce coupon 8 Investisseur Privé 15, rue de la Banque, 75002 Paris ou écrivez & investisseur@investisseurprive.com Tas Eien Ca aC Je souhaite étre appelé par Investisseur Privé (Je souhaite recevoir plus d'informations par : [I courrier ou C1 e-mail Nom Prénom. las Adresse: former Code postal L1Iville Pere ers E-mail Tél Tift ania westseur Privé este tespensable du watement des données personnetes augue elle proche. Conarmément 8 a Tete mertaton en vigueur RGPD sur la protecton des données personneles, vous spose aupres ce Investsseur Pave Grott dacces de fectfeaion, oppestin, et de porabite sur les Ifornatons la concernant en acressant une dt . - Invessse Pv, U2 de Barun, 75002 Pars SeniceMromeqe etUoees, ou par eral vestsseureNWeStSeu iat}Limpot sur le TEVENUDes recettes en hausse pour|'Etat algré lacrise sanitaire etla guerre en Ukraine, les recettes fiscales del'ftatontprogressé de plus de 19 milliards d’euros (Made) en 2022 (315,1 Mdé, contre 295,7 Md€ en 2021), mais devraient se tasser en 2023, selon Bercy (5143 Md¢). Limpot sur le revenu (IR), deu- xieme recette fiscale derriére la TVA et devant Vimpot sur les sociétés, devrait rapporter 86,9Md€ en 2023, un montant équi- valent a celui de 2022 (86,8Md€ en 2022), mais trés supérieur a celui de 2021 (78,7 Mdé). Il estdésormaispayé parmoins d'un contribuable sur deux. Diapres la Direction géné- rale des finances publiques (DGFIP), seuls 448% des 39,9 millions de foyersfiscauxont été imposésen 2021,ce quireprésen- tait 17,9 millions de foyers imposables. Les. 22 millions restants étaient non imposables ‘ouontbénéficié d'une restitution d'impot. LATVA EN RECUL La taxe sur la valeur ajoutée (TVA), payée par les consommateurs sur les biens et services, génére plus du tiers des recettes fiscales de Etat. Moins égalitaire que I'IR, calculé a partir d'un baréme progressif qui dépend des reve- nus, elle est fixée aux memes taux pour tous, mais elle est plus simple a régler car prélevée parun tiersquilareverseaufise,cequinenéces- site pas de remplir de déclaration spécifique. Le recul de 'activité et dela consommation enregistré depuis le début de la pandémie a entrainé une baisse des recettes de TVA en 2020 (113,8 Mdé) et en 2021 (95,5 Mdé) par rapport a 2019 (129 Mdé). Malgré le léger Ti Cesth nombte de oye: aca Pre iemcrnrs Cee ns ei earn aa peer pe rebond observé en 2022 (102,1 Mdé), les pré- visions de Bercy pour 2023 sont a nouveau pessimistes (97,4Md€). zs LACSG, BIEN PLUS RENTABLE QUE L'IR Créée pour combler le deficit de la Sécurité sociale,laCSGapeuapeuétéétenduealensem- ble desrevenus, y compris ceux non soumis a TIR.Son taux de droit commun séleve désormaisa 9,2 %.En 2021,sonren- dementbrut étaitde 179 Mdé,en hausse de 6,2 % par rapport 4 2020 du fait de la reprise activité post-Covid. Comme la TVA, elle est prélevée sans intervention de votre part sur lamajoritédevosrevenus,cequi Jarend moins visible que IR. Elle participe au financement de la pro- tection sociale, a laquelle les Francais sont trésattachés. LIR, lui, finance le budget de fone- tionnementde'Ftat voir encadré ci-dessous). A quoisert rimpét sur le revenu ? Enseignement, justice, delavente de biens, etc). santé,sécuritéouencore —_Danslaloide finances, les solidarité, rimpot budgets les plus importants surle revenu permet sont accordés aenseigne- definancerles missions _ ment colaire (60,2 Md€), deservicepublicrelevant —_ladéfense (43,9 Md€), deVétat.Celui-cialimente _larecherche et fenseigne- son budget defonctionne-_ mentsupérieur (30,6 Md), mentavec autres la solidarité, insertion recettes(TVAIFl,impot et Fégalité des chances surles sociétés, dividendes (29,8 Mdé). Pour 2023, liés aux participations dans 17,8Mdésontaussiaffectés lesentreprises, produits la cohésion des terrtoires. LeParticulier «Impots 2023+HSn°201 11Limpét sur le revenu Un calcul complexe e calcul de limpot seffectue par foyer fiscal et non par individu, a partir d'un taux proportionnel et progressif. Cha- jque année, vous devez déclarer au fise vosrevenus, chargesetsituation de famille de Yannée précédente. Voici, dans ordre, les principales étapes du calcul qu'il applique. Votre déclaration annuelle de revenus per- metau fisc de déterminer votre revenuimpo- sable global, constitué des revenus du travail, du capital et du patrimoine. II peut y avoir plusieurs foyers fiscaux au sein d'un ménage oud'unemémefamille.Parexemple,descon- cubinsremplissent chacun leur propre décla- ration. Chaque catégorie de revenus (salaires, retraites, bénéfices professionnels, revenus fonciersoudeplacements,etc.) estimposable pour son montant net, aprés déduction de charges et/ou d'abattements. Le revenu glo- bal brut est ensuite diminué de certaines charges déclarées par le foyer fiscal et qui niontpasdéja été déduitesdesdifférentsreve- nus catégoriels, le versement d'une pension alimentaire, parexemple. Vouspouvezégale- ment déduire certains abatements du résul- tat obtenu, ainsi que les déficits subis par les membres de votre foyer. LEBAREME PROGRESSIF DELIMPOT Ainsi déterminé, votre revenu global net imposable est soumisau baréme progressif de. Yimpot,entenantcomptedevotrenombrede parts de quotient familial. Ce systeme permet de proportionnertimpota payeraumontant des revenus déclarés et au nombre de person- nesquilespartagent. Ce principe connaittou- tefois desexceptions.Certainsrevenuséchap- pent au baréme progressif de l'impot et sont soumis une imposition forfaitaire, de plein droitousuroption (plus-valuesimmobilieres, revenus de placements, bénéfices des micro- entrepreneurs optant pourle versementfiscal libératoire, etc).Cesrevenusnes‘ajoutent pas votre revenu global soumis au baréme de Vimpot, mais ils sont pris en compte pour Un remboursement d’impot pour un Le prélévement ala source de Fimpét sur le revenu, entré en vigueur en janvier 2019, a simplifié la vie des contribuables. Mais, dans la mesure ou il est calculé a un taux qui dépend de leur situation fiscale passée et quil ne tient pas compte des. réductions d’impét, il ne correspond pas toujours a ce quils doivent réellement. Résultat, chaque année en juillet, lorsque les comptes sont soldés et mpot definitifcalculé, rs des foyers un tiers des foyers recoivent tun remboursement d'impot du fisc. En 2022, 13,7 millions de contribuables qui avaient payé trop dimpét. la source en 2021 (35% des foyers fiscaux) ont obtenu tun remboursement, pour un total de 11,5 milliards d'euros.A inverse, 10,7 millions de contribuables (28% des foyers) se sont vus, réclamer un complément dimpot fin 2022, pour un total de 22,5 mil- liards d'euros. Seul un gros tiers des contribuables, soit 14,2 millions de foyers, ont payé en 2021 un impéta la source correspondant exactement.a ce quiils devaient, et n'ont subi aucune régularisation en plus ou en moins en 2022. Pour limiter ces remboursements a avenir, qui correspondent a des avances d'impot indues faites au fisc, les conditions pour obtenir tune baisse de taux dimposition en cours d’année sont assouplies depuis le 1" janvier 2023. 12 LeParticulier « mpots 2023 «HS n°201determiner le revenu fiscal de référence (RFR) devotre foyer, dontlemontantconditionnele droit certains avantages sociaux et fiscaux. MEG LES CORRECTIFS ‘APPLIQUES AL'IMPOT BRUT impot calculé d'aprés le baréme progressif estun impotbrut.Ildoitsubirdiverses correc- tions pour aboutir a rimpot net a payer. Elles sont pratiquées par les services fiscaux dans unordre précis. D’abord, les foyersaisés ayant despersonnesachargesontsoumisauplafon- nement des effets du quotient familial, méca- nisme destiné a limiter économie d'impot résultant des majorations qu'il procure. Puis, les foyers dont limpot brut ne dépasse pas un certain plafond bénéficient d'une décote. Enfin, le fisc impute les réductions et crédits d'impot auxquels peut prétendre le foyer, compte tenu des dépenses engagées (garde enfant, emploia domicile, dons aux ceuvres, etc) et des investissements réalisés (Pinel, parts de PME, etc.) par ses membres au cours de l'année. Les pouvoirs publics utilisent en effet limpot sur le revenu comme un levier pour aider les familles a payer certaines dépenses ou pour encourager les contribua- blesainvestirdanscertainssecteurs ‘activité. Sagénérositéa toutefoisdeslimites:la plupart desréductionsetdes créditsd'impotsontsou- mis un plafond commun, le «plafonnement global desnichesfiscales ». Impdts 2023: en baisse pour de nombreux foyers our soutenir le budget des Francais, mis a mal par inflation (supérieure 4.5% en 2022!) plusieurs mesures fiscales ont été instaurées en 2022, dans le cadre de la loi « pouvoir d’achat » votéeenaoutetdesloisdefinancesvotéesen aotit et décembre. Certaines vous permet- tront de réduire vos impots dés 2023, d’au- tres a partir de 2024. Tour d'horizon. MOINS D'IMPOT GRACE AU NOUVEAU BAREME Conséquence de la forte inflation qu’a connue la France en 2022, le baréme pro- gressifdel'impétapplicablea vos revenusde 2022 est revalorisé de 5,4 %. Résultat, si vos revenusontprogressé moins vite quelesprix Yan dernier, vous paierez moins d'impot cette année qu'en 2022. Logique, car la part de vos revenus soumise aux tranches basses du baréme, les moins taxées, sera plus importante et la part soumise aux tranches élevées, les plus taxées, plus faible. Par exemple, situation constante, un célibataire gagnant 3.000 € par mois paiera cette année prés de 330 € d'impot de moins qu’en 2022. Pour un couple avec 2 enfants charge et 60.000 € de revenus annuels, l’éco- nomieatteindra 200€. DES AVANTAGES MAJORES POUR LES FOYERS MODESTES Dans le sillage du baréme fiscal, la décote d'impot et l'abattement sur les revenus accordés aux ménages faiblement imposés sont aussi indexés de 5,4 %. Autrement dit, les foyers modestes vont bénéficier d'une décote ou d’un abatement plus généreux cette année qu'en 2022 et ils paieront donc LeParticulier «mpots 2023+HSn°201 13Limpét sur le revenu moins d’impot, voire plus du tout. Par ailleurs, certains foyers qui n’étaient pas éli- gibles cesavantages jusqu’a présentvontle devenir, car les conditions a remplir pour y avoir droit sont aussi rehaussées de 5,4 %. A situation constante, un célibataire déclarant 28000 € de revenus imposables va ainsi bénéficier d'une baisse d'impot de 8 % grace a la revalorisation de la décote. S'il déclare 18200 € de revenus, il deviendra non impo- sable cette année, alors qu'il a payé 200 € dimpoten 2022. ms PLUS D'EXONERATIONS POURLES SALARIES La Parlement a adopté plusieurs mesures en faveur des salariés en aout 2022. Hausse du plafond de defiscalisation des heures sup- plementaires, possibilité de monétiser ses RIT ou de débloquer son épargne salariale par anticipation sans impots, triplement de la prime « Macron » exonérée, amélioration des dispositifs de prise en charge des frais professionnels, etc. Ceux qui ont benéficié de ces mesures 'an dernier n‘auront pasa décla- rer cette année les revenus supplémentaires quills ont encaissés et ne paieront donc pas impor dessus. De méme, ceux qui en profi- terontcette année amélioreront leur pouvoir d’achatsansalourdirleurimposition en 2024. Signalons que les employeurs sont encoura- gés a recourir a ces dispositifs, basés sur le volontariat, parle biais d’exonérations sup- plémentaires de charges sociales. meg PLUS DE REDUCTIONS D'IMPOT POUR TOUS Pour certaines réductions d'impot, la majo- ration en vigueurl'an demnierjoue lesprolon- gations. Vous en profiterez notamment si vous avez fait des dons a une association d'aide aux personnes en difficulté en 2022, si vous avez souscrit des parts de PME ou investi dansla presse. Parailleurs, si vous étes parent d'un jeune enfant, les frais payésa une halte-garderie oud uneassistantematernelle en 2022 vous ouvriront droit a un bonus fis- cal majoré de 50%. Certains dispositifs de faveur qui devaient s‘éteindre en 2022 sont aussi proroges en 2025, voireau-dela C’estle casde la réduction d'impot Malraux attachée aux opérations de restauration immobiliére. De meme, vos investissements forestiers réalisés entre 2023 et 2025 offriront des baisses d'impot plus généreuses que celles applicables jusque-Ia. UN NOUVEAU DISPOSITIF POUR LES PROPRIETAIRES-BAILLEURS Depuis 2017, les propriétaires qui louent un logement situé en zone tendue dans le cadre d'un convention conclueavecl’Agence natio- naledeY’habitat (Anah) peuventopterpourle Imp6ts locaux 2023 : des plus et des moins Bonne nouvelle pour ceux qui payaient encore lataxe dhhabitation sur leur résidence principale en 2022. Elle est définitivement supprimée pour tous, compter de 2023.En revanche, les autres impéts locaux payés par les proprié- taires (taxe fonciére, taxe dhabita- 14 LeParticulier « mpots 2023 «HS n°201 tion surlarésidence secondaire, etc) vont grimper en fléche. En cause, larevalorisation de 7,1 % des valeurs locatives quiservent de base a leur calculet les hausses des taux dimpo- sition votées par de nombreuses collectivités locales. Autre hausse 4 prévoir, pour les propriétaires de Jogements vacants, la taxe duméme nom est étendue davantage de communes cette année et ses taux dimposition sont majorés de 36%. Enfin, construire une piscine dans son jardin coitera désormais, 25% de plus de taxe daménagement (250 €/m? contre 200 €/m? en 2022).dispositif Cosse. En contrepartie de lengage- ment de louer pendant au moins 6 ans a des locataires aux ressources limitées moyen- nantunloyerabordable, ils bénéficient d'une déduction forfaitaire de 15485 %, imputable sur leurs loyers, en plus de la déduction de leurs charges. Ils bénéficient aussi d’un pla- fond d'imputation de leurs déficits fonciers sur leur revenu global majoré a 15300 €, contre 10700 € danse cas général. Pour les conventions conclues de mars 2022. décembre 2024, le Cosse est remplacé par le dispositif Loc’Avantages et le bonus fiscal est transformé en réduction d'impot (15.4 65%). L'avantage est également calculé surles loyers encaissés. En pratique, laréduc- tion Loc’Avantages procurera des baisses c'impot supérieures a celles résultant de la déduction Cosse, quel que soit le taux d’im- position du foyer du propriétaire bailleur. Avantage supplémentaire, les plafonds de loyers imposés en Loc’Avantages, établis 4 partir des prix pratiqués localement, sont plus généreux que les plafonds du Cosse, les- quels sont fixés au niveau national. my UN COUP DE POUCE AUX BAILLEURS POUR LARENOVATION ENERGETIQUE Afin d’encourager les propriétaires bailleurs a rénover les logements qu’ils donnent en location, la limite d'imputation des deficits fonciers sur le revenu global est temporaire- mentdoublée, de 10700€421400€,encasde realisation de travaux permettant d’ameélio- rer leurs performances énergétiques. La mesure vise 8 réduire le nombre de loge- ments du parc locatif privé qualifies de «pas- soires thermiques ». Seuls les propriétaires d'un logement loué quia une mauvaise classe énergétique (lettre E, F ou G du diagnostic de performance énergétique - DPE) peuvent en bénéficier, et uniquementsiles travaux réali- sés permettent d’obtenir un meilleur classe- Un avis d’imposition enrichi en 2023 Pour permettre autauxle plus élevé ‘aux contribuables ddubaréme progressif de demieuxmesurerle poids _impotauquel vos revenus de leurs impéts, leur avis de 2022 auront été soumis dimposition 2023, (0%, 11%, 30%, 41% indiquerale taux ‘ou 45 %). Cette information deprélévementalasource _permettra de savoir ce quil deleurfoyerfiscaletleur _vousrestera aprésimpat, si taux marginal imposition vous encaissez des revenus (CGl,art.170)..epremier _supplémentaires en 2023. correspondraau taux Par exemple, sivotre taux imposition applicable aux marginal d'imposition est Tevenus que vous percevrez de 11%, tout revenu entre septembre 2023, supplémentaire peru par etaoitt 2024 (saufsivous votre foyer fiscal sera taxé optez pour l'application au minimum ace taux, d'un taux individualisé jusqu‘au seuil derevenus ‘ou neutre; voir p. 274). delatranche dimposition Lesecond correspondra ‘suivante, taxée a 30%. ment (A, B, Cou D). La nature des travaux et les justificatifs a produire au fisc seront defi- nis ultérieurement par décret. La mesure concernera les dépenses payées entre 2023 et 2025, pour lesquelles un devisa été accepté a partir du 5 novembre 2022. Elle permettra d'obtenir des baisses dimpot sup- plémentaires proportionnelles au taux dim- position dufoyer. Attention, lerehaussement 21400 € du deficit imputable sappliquera uniquement a celui créé par les travaux de rénovation énergétique. A 'intérieur de cette limite, les déficits créés par vos autres charges et travaux (hors intéréts d'emprunt) reste- ront imputables uniquement a hauteur de 10700 € par an. Le fisc pourra remettre en cause les deficits déduits et recalculer vos impots si vous ne pouvez pas justifier du changement effectif de classement de votre bien, au plus tard fin 2025! mm LeParticulier «mpots 2023+HSn°201 15Situation de famille Les personnes a charge Enfants mineurs, 17 Enfants majeurs. 19 Enfants handicapés 22 Personnes invalides 20° nt famili Couple marié. 24 Couple pacsé. 26 Couple de concubins. 27 Célibataire. 28 Divorcé ou séparé. 30 Veuf ou veuve 33 @ 16 LeParticulier « mpots 2023 « HS n°201année a partir des revenus encaissés Yannée précédente parl'ensemble des membres de votre foyer fiscal. Il est calculé par tranches de revenus, selon un baréme progressif, Une progressivité aménagée grice au systeme du quotient familial, qui consiste a diviser votre revenu imposable par un nombre de parts, variable selon la composition de votte foyer fiscal Votre quotient familial dépend également des personnes vote charge, a savoir vos enfants et, dans certains cas, les personnes, invalides vivantsous votre toit. Vos enfants mineurs sont automatique- ment considerés a votre charge, tandis que vos enfants majeurs sont censés constituer leur propre foyer fiscal. Dans certaines situa- tions, vos enfants mineurs peuvent étre imposés distinctement et vos enfants majeurs ontla possibilité de demander leur rattachementa votre foyer. Sivoschargesde famille ontchangéen 2022 (en cas de naissance ou de déces, par exem- ple), vous devez completer ou modifier les formations qui figurentsur votre déclara~ tion de revenus préremplie. ENFANTS MINEURS Il s‘agit des enfants célibataires ages de moins de 18 ans au 1* janvier 2022. Quiils soient légitimes, adoptés ou naturels, ils sont fiscalementa votre charge des lors que leur filiation est légalement établie. Vous devez également faire figurer sur votre déclaration vos enfants mineurs vivant en résidence altemnee. Concernant les enfants mineurs mat pacsés ou chargés de famille, voir p. 20. Lorsqu’un enfant est né et décédé au cours, de l'année 2022, les services fiscaux le comptenta charge pour 2022 sisanaissance a ete enregistrée l'état civil. Il en va de | impot sur le revenu est etabli chaque FOYER FISCAL meme pour un enfant pour lequel un acte denfantsans viea été établi Uenfanta des revenus personnels Si votre enfant mineur pergoit des revenus personnels tirés de son travail ou d'une for- tune indépendantedelavotre (ilahéritéd'un capital productif de revenus, par exemple), vous pouvez lui faire souscrire une déclara- tion ensonnom propre. A condition, dans le second cas, que vous n’ayez aucun droit sur son patrimoine, ni sur les revenus qu’ geénere (CE 12.10.11,n°. 173). Enoutre, les revenus procurés par ce patrimoine doivent étre suffisants pour assurer la subsistance de Yenfant:il ne doit pas étre consideré comme étant«danslebesoin»,ausensdeTarticle205 du code civil (RM JOAN 3.8.10, n° 65289). A. contrario, vous devez comptervotreenfanta charge lorsque ses ressources proviennent uniquement de Faide alimentaire que vous lui apportez au titre de votre obligation centretien. Lorsqu’elle est possible, la décla- ration séparée couvre toute l'année d'impo- sition, méme si votre enfant n’a percu des revenus quesur une partie de celle: Pour déterminersi imposition séparée de votre enfant mineur est intéressante, cal- culez votre impot en tenant compte de vos revenus, des siens et de votre nombre de parts de quotient familial si vousle comptez charge. Comparez ensuite ce résultat avec le total formé parson impot personnel et le votre si vousne le rattachez pas. Vous devez aussi tenir compte des avantages fiseaux auxquels il vous donne droit lorsqu'l est a votre charge : une part supplémentaire de quotient a partir du woisieme enfant, la réduction d'impot pour frais de scolarité, la majoration des dépenses prises en compte pour calculer certains avantages fiscaux (commelecréditd'impotpourlemploid'un salarié 4 domicile) ou des abattements en matiére de taxe d'habitation, par exemple. Déclaration Sivous demandez imposition séparéedun enfant mineur, remplissez une déctaration derevenus distincte pour son compte etprécisezle surunenote ite a votre declaration. option doit étrerenouvelée touslesans jusqu’ases 18ans. LeParticulier «mpots 2023+HSn°201 17A situation de famille __Les personnes a charge Parents séparés Uannée desa majorite, enfant deparents séparés peut demanderson rattachement au foyer du parent qui lecomptait acharge au 1" janvier, mais pas Sceluideson autre parent (voirp. 19). Arinverse, imposition séparée d'un enfant mineur peut vous éviter d'étre imposé dans une tranche plus élevée du bareme de Fimpot. Le cas écheant, elle peut aussi per- mettre a votre enfant de profiter de l'exoné- ration d'impotaccordée aux personnes dis- posant de faibles revenus Attention, l'imposition separée de votre enfant mineur entraine la perte de la majo- ration de quotient familial correspondante. ‘outefois, si vous viviez seul et sans per- sonne a charge au 1* janvier 2022, vous bénéficiez d'une demi-part supplémentaire pour votre enfant impose distinctement, a condition de avoir élevé seul pendant au moins 5 ans (voir p. 28). | Venfanta eu 18 ans en 2022 Si votre enfant est devenu majeur en 2022, trois optionssoffrent a vor Vous le compteza charge en tant qu’enfant mineur. Votre quotient familial est majoré surtoutelannéed'une ou de plusieursdemi parts supplémentaires, selon votre situation familialeetpersonnelle. Vous devez déclarer apercus du 1* janvier 2022 jusqu’asa majorite. Deson cote, votre enfant doit déclarer séparément les revenus qu'il a encaissés entre sa majorité et le 31 déecem- bre. Si vous lui avez verse une pension a mentaire aprés sa majorité, vous ne pouvez pas la déduire de vos revenus imposables (voirp.211),ctiln’apasala declarer. Vous le comptez a charge et il demande son rattachement. Vous pouvez rattacher votre enfant a votre foyer pour la période postérieurea ses 18 ans. Vous béneéficiez de lamémemajoration dequotientquedansle cas précédent, mais vous devez déclarer tous les revenus qu'il a percus en 2022. La encore, la pension versée aprés sa majorité n’est pas déductible de vos revenus. Votre enfant n’a aucune déclaration a remplir. En pratique, cette option est généralement moins avantageuse que la précédente car elle aboutita augmenter vos revenus impo- sables, done votre impot. Vous renoncez a le prendre en compte. Si vous choisissez de ne pas compter votre 18 LeParticulier - mpots 2023 « HS n°201 enfanta charge jusqu’asa majorité, etquiilne demande pas son rattachement pour la période posterieure, vous perdez la majora- tion de quotient familial & laquelle il vous donne droit. Mais vous navez pas a tenir compte de ses revenus dans votre déclara- tion, et vous pouvez déduire des votres la pensionalimentairequevousluiavez versée apres sa majorité, Votre enfant doit déclarer personnellement ses revenus de 2022 et la pension recue, a hauteur du montant déduc- ible de vos revenus (voir p.213). | Les enfants mineurs recueillis Un enfant agé de moins de 18 ans que vous recueillez peut étre considéré a votre charge scale sil habite chez vous et que vousassu- rez son entretien de maniere exclusive ou principale (CGI, art. 196). Peu importe que vousayezounon un lien deparentéavec lui. Mais vous devez assumer la totalité ou la majorité de ses besoins matériels, intelle tuels et moraux. Cette condition est toute: foisappliquée avec souplesse par les juge: Vous pouvez compter a charge: > un petitenfanthebergé chez vous dep sa naissance si vous subvenez a ses besoin: matériels et surveillez son éducation, alors que ses parents vivent a l'étranger (CE 15.12.82, n° 36382); > un petit-enfant dont vous assumez. tous les besoins en raison d'une infirmite grave de ses parents (RM JOAN 2: » unpetit-enfantorphelin vivant chezvous, meme sisesautres grands-parents sent une pension pour son entretien (RM JOAN 1.7.91, n° 39268); » un petit-enfant dont vous assumez la charge financiére et!’éducation selon leman- dat donne dans la convention de divorce de ses parents, meme sils conservent lautorité parentale (CE 27.4.09, n° 308445); » Tenfantde votre concubin sans ressources qui vitavec vous et dont vous assumez seul Fentretien matériel, mémesi votre concubin conserve lautorité parentale (CE 7.1.00, n° 203069 ; RM JO Senat 51.5.0 1, n° 30: » unenfantprivédesa familled’origineque vous accueillez benévolement, si vous nepercevez pas d'aide de Etat pour son entre- tien en dehors des prestations familiales; » un enfant mineur étranger place chez vous par une association humanitaire a la demande de ses parents, sans transfert de Yautorité parentale ; vous devez assumer son entretien et son éducation et ’héberge- mentne doit pas constituer un arrangement temporaire (CE 26.11.99, n° 181648 ; CE 27.11.00, n° 190424). Vous ne pouvez pas compter a charge : » un enfant placé chez vous par l'aide sociale, carsesservicesassumentles charges de enfant et vous rémunerent (RM JOAN 17.2.86,n° 77343); > un enfant qui vous est confié en tant que «tiers digne de confiance », carses dépenses sont payées par le département (RM JOAN. 8.6.04, n° 28725); » unenfantque vous hébergez uniquement pendant les vacances scolaires et qui n'a pas complétement quitté sa famille d'origine (CE 18.11.83, n° 32098), Law tel ey Vos enfants célibataires, ages de 18 ans au moins au 1* janvier 2022, forment en prin- cipe leur propre foyer fiscal et doivent déclarer leurs revenus personnellement. FOYER FISCAL Mais, dans certains cas, ils peuvent deman- der leur rattachement a votre foyer fiscal. Pour cela, vous devez indiquer chaque année, dans votre declaration, le nombre d'enfants majeurs célibataires rattachés a votre foyer fiscal et préciser leur état civi En outre, votre enfant doit rédiger chaque année une demande en ce sens, que vous devez accepter. Conservez-la, elle pourra vous étre réclameée parle | Les enfants majeurs célibataires Votre enfant majeur peut demander a étre rattaché a votte foyer fiscal sil était age de moins de 21 ans au 1* janvier 2022, ou sil était age de moins de 25 ans et qu'il poursuit ses études dansun établissementd’enseigne- ment général, technique ou professionnel préparant a un diplome officiel, y compris par correspondance ou en apprentissage. Le rattachement d'un enfant majeur est possible, qu'il dispose ou non d'un revenu et qu’ll vive ou non sous votre toit. Pour imposition des revenus de l'année de sa majorite, enfant majeur doit étre rattaché au foyer dont il faisait partie avant ses 18 ans. Pour les années posterieures a celle de sa majorité, si vous étes imposé séparé- ment de son autre parent, "enfant pourra demander son rattachement au foyer de Tun ou autre de ses parents. Erreur Une déclaration derevenus Personnelle remplie par erreurparun ‘enfant majeur, n'empéche Passon rattachement aufoyerfiscal deses parents (£216.22, n°-439846). Acondition queterreurait été commise debonnefoi. Le rattachement des enfants majeurs dans certains cas Votre enfant vit ’étranger. {peut demander son rattachement votre foyer silremplitles conditions requises (il a moins de 21 ans ou moins de 25 ans etl poursuit ses études) et si la convention fiscale liant la France son pays de résidence nes'y ‘oppose pas (CE 27.3.91, n° 90395). Vous avez recueilli "enfant alors qu’ll était mineur. Si vous étes agréé par le département, enfant peut demander son rattachement aprés sa majorité sil remplit les conditions requises, dés lors ‘que vous ne recevez plus d'aide pour son entretien et quiil ne percoit aucun revenu (RM JOAN 1.12.97, 1? 4799). Vous avez recueilli un enfant devenu orphelin aprés ssa majorité. ll peut demander son rattachement sil remplit les conditions requises, sil vit sous votre toit et que vous assumez ensemble de ses besoins matériels (BOHIR-LIQ-10-10-10-20, § 30). Siilest devenu orphelin en 2022, il peut demander a étre rattaché soit au foyer de ses parents décédés, soit au votre. il est marié ou pacsé, le rattachement du couple est possible si'un des conjoints remplit les conditions requises et si vous assumez seul la charge du jeune ménage. LeParticulier «mpots 2023+HSn°201 19A situation de famille __Les personnes a charge Revenu imposable Lerevenu imposable correspond autotal des revenus dutoyer fiscal soumis aubareme progressif de Fimpat, apres application des correctifs etabattements. Unabattement surlerevenu. imposable permetdonc deminorer lerevenu global soumis arimpot. Le rattachement d'un enfant majeur majore votre quotient familial. La majora- tion dépend de votre situation familiale et personnelle. Vous devez déclarer ses reve- nus de année avec les votres et lui n’a aucune declaration personnelle a remplir En cas de décés en 2022 de l'un de ses parents soumis a imposition commune, l'enfant majeur doit demander le rattache- ment de ses revenus pour l'année entiere, soit au foyer du couple, soit a celui de son parentsurvivant (CE 28.3.14, n° 351408). votre enfant majeur ne demande pas son rattachement, il doit declarer ses revenus personnellement. S'il est dans le besoin ets vous lui avez versé une pension alimentaire en 2022, vous pouvez la deduire dans cert: neslimites (voirp.211). Faites vos comptes afin de choi la meilleuresolution. Vousavezintérétaratta- cher votre enfant majeur silimpota payer en Fincluant dans votre foyer est inférieur a lasomme des impots dus en cas de déclara- tions séparées. Plusieurs facteurs peuvent faire pencher la balance : le montant des revenus imposables de votre enfant, la majoration de quotient familial a laquelle il donne droit, la pension alimentaire que vous lui versez, votre taux marginal d’impo- sition, etc. Par exemple, si vous étesimposéa 30 % ou plus, la deduction d’une pension peut vous permettre de réduire vos impots de maniére plus importante qu’en bénefi- jant d'une demi-part supplémentaire de quotient familial (économie d'impot maxi- male en résultant est plafonnée a 1 678 €). Diautres éléments sont aussi 4 considérer Tenfant rattaché ouvre droit a la reduction d'impot pour frais de scolarité, majore les dépenses retenues pour le calcul de certains avantages, permet de béneficier d'un abatte- menten matiere de taxe d'habitation, etc. | Les enfants mariés ou pacsés Vos enfants qui sont eux-memes mariés ou pacsés forment leur propre foyer fiscal. Peu importe qu'ils soient majeurs ou mineurs Comme les enfants majeurs célibataires, ils doivent déclarer leurs revenus personnelle- 20 LeParticulier - impots 2023+ HS n°201 ment. Sills sont dans le besoin, vous pouvez déduire de vos revenus imposables la pen- sion alimentaire que vous leur avez versée en 2022, dans certaines limites (voir p.212). Le jeune couple peut toutefois demander son rattachement (et celui de ses enfants) au foyer des parents de 'un ou de autre lors qu’'au moinsT'un des époux ou partenaire moins de 21 ans, ou moins de 25 ans s'il poursuit des études. Dans ce cas, les parents quiacceptentlerattachementnebéneficient pas d'une majoration de quotient familial, mais d'un abatement sur leurs revenus imposables. A priori, le rattachement du couple a votre foyer fiscal est avantageux pour vous des lors quesesrevenus sontinfé- jeurs Yabattement auquel il donne dro Le jeune couple demande son rattache- ment. Vous benéficiez d'un abatement sur votre revenu imposable et non d'une majo- ration de votre quotient familial, Pour 2022, ilestégala 12736 € pourle couple, majoréde 6368 € pour chacun des enfants du jeune ménage. Par exemple, si vous rattachez a votre foyer votre fils marié qui a deux enfants a charge, vous avez droit a 25.472 € cFabattement, soit [12736 € + (2x 6368 €)]. Les revenus du couple doivent étre ajoutes aux votes, ainsi que l'éventuelle pension alimentaire recue des parents du conjoint ‘ou du partenaire de votre enfant, dans cer- taines limites (voir p.212). Lejeune menage peut choisir librement le foyer des parents auquel il souhaite étre rattache et peut en changerd'uneannéesurlautre. Peuimporte quil vive sous leur toit. Mais les deux mem- bres du jeune couple doivent étre rattachés au méme foyer, aucun ne peut demander separément son rattachement au foyer de ses propres parents, Le jeune couple s'est marié ou pacsé en 2022. Il fait l'objet d'une imposition ‘commune des l'année de son union (voir Vencadré p. 24). Le couple peut toutefois demander, sous condition, son rattache- mentaufoyerfiscal desparentsdel'und'eux pour l'année entiére (voir ci-avant), Les jeunes époux ou partenaires peuvent également opter pour limposition séparéeFOYER FISCAL Rattachement ou déduction d’une pension: quelle option pour vos enfants majeurs ? \Vous pouvez rattacher un enfant majeur votre foyer fiscal s'ila moins de 21 ans, ou moins de 25 ans silest étudiant, et majorer /otre quotient familial. Quel que soit son age, vous pouvez aussi ch ir dene pas |e rattacher et lui verser une pension alimentaire sil est dans le besoin et réduire vos revenus imposables (voir p. 211). La meilleure solution dépend, notamment, du montant de ses revenus imposa- bles, de 'aide que vous lui accordez, de sa place dans la fratrie, de votre taux marginal d'imposition, etc. Couple marié avec 2 enfants, un mineur au collége et un de 20 ans non scolarisé. Votre revenu imposable de 2022 est de 52 000 €. Votre tranche marginale d imposition est de 111 %et votre enfant majeur ra percu aucun revenu en 2022. > Conséquences du rattachement de enfant majeur votre foyer en 2025 : vous bénéficiez d'une demi-part de quotient supplémentaire, soit 3 parts au total. Votre impot théorique de 2022 séleve 3 1836 €. > Conséquences de la déduction d'une pension : vous avez 2,5 parts de quotient familial. Votre enfant Couple marié avec trois enfants: deux mineurs etun étudiant de 24 ans. Votre revenu imposable de 2022 est de 1200000 €, votre tranche marginale imposition de 30 % et votre enfant majeur a percu 6000 € de revenus imposables en 2022. > Conséquences du rattachement votre foyer en 2025 : vous bénéficiez d'une part entiére de quotient supplémentaire, soit 4 parts au total. Pour un revenu imposable de 126 000 €, votre impot brut séléve 418275 € pour 2022. Vous benéficiez dune reduction d'impét de 183 € pour frais de scolaité de votre enfant ‘majeur. Soit un impot net de 18 092 € pour 2022. > Conséquences de la déduction d'une pension : vous, avez3 parts de quotient familial, Vous avez complete les. revenus personnels de votre enfant majeur étudiant et salarié (6000 €), en lui allouant une pension alimentaire de 5.000 €,entiérement déductible. Pour un revenu imposable de 115000 €, en 2023 votre impot final autitre des revenus de 2022 séléve 418 331 €. Votre enfant nest pas imposable Sur ses revenus propres majorés dela pension déduite. ‘enrattachant votre enfant votre foyer, vous économisez 239 € d'impét et vous bénéficiez des autres avantagesliés au rattachement. majeur étant sans ressources, vous assumez lessentiel de ses besoins. Vous avez dépensé 10000 € pour son compte en 2022, dont 6 368 € sont déductibles de votre revenu imposable en tant que pension alimentaire. Votre revenu imposable est de 45 632 € et votre impot théorique de 2022 stéleve a 1679 €. en déduisant une pension alimentait our votre enfant plutot qu‘ lerattachanta votre foyer, ‘vous économisez 157 € d'impét. Mais vous perdez les autres avantages liés au rattachement (voir p. 20). Parent isolé avec un enfant de 19 ans en apprentissage, votre revenu imposable de 2022 est de 35 000 € et celui de votre fils de 12 000 €. Votre tranche marginale d’imposition est de 30 %. Elle tombe a 11% sivous rattachez votre enfant a votre foyer. > Conséquences du rattachement a votre foyer : ‘vous bénéficiez d'une part entiére de quotient familial Pour la premiére personne a charge, en tant que parent isolé, soit 2 parts au total. Pour un revenu imposable de 35.000 € (le salar dapprenti de votre enfant est exonéré en totalité), votre impot théorique sur les reverts de 2022 séleve 1358 € > Conséquences de la déduction d'une pension: ‘vous avez 1 part de quotient familial. Vous avez versé 7.000 € en 2022 pour le loyer de votre enfant, dont. 6368 € déductibles de vos revenus en tant que pension alimentaire. Pour un revenu imposable de 28 632 €, votre impot théorique pour 2022 séléve a2 183 € Votre enfant nest pas imposable. en attachant votre enfant a votre foyer fiscal, vous basculez dans une tranche marginale imposition inférieure (11 %, au lieu de 30 %), ce quivous permet d’économiser 825 € d'impot. LeParticulier «mpots 2023-HSn°201 21A situation de famille _______Les personnes a charge deleurs revenus de 2022. Danscecas,chacun peutdemandersonrattachementaufoyerde ses propres parents, dans les memes condi- tions que les enfants majeurs célibataires. Les enfants seuls chargés de famille Unenfantseul (célibataire,divorce,separéou veuf) quia lui-méme des enfants forme son propre foyer fiscal. Il doit déclarer personnel- Jement ses reventis et ceux de ses enfants, le cas échéant Il peut cependantdemanderson rattachementa votre foyer fi amoin} de21ans,oumoinsde25ansetquillpoursuit ses études. Dans ce cas, il ne majore pas votre quotient familial, mais vous béneficiez.d'un abattement sur votre revenu imposable de 6368 € pourluietpourchacun desesenfants e montant est divisé par deux pour vos petits-enfants en résidence alternée. Par exemple, si vousrattacheza votre foyer votre fille divoreée quia la garde partagée de s deux enfants avec son ex-epoux, vous avez droita un abatement global de 12736 €, soit [6368 € + [(2x 6368 €)/2]]. Vous devez déclarer les revenus de votre enfant et ceux de vos petits-enfants, le cas écheant, avec les vottes. Sil'enfant chargé de famille estdansle besoin etqu‘il ne demande pas son rattachement a votre foyer fiscal, vous pouver déduire de vos revenus la pen- sion que vous lui avez versée en 2022, dans certaines limites (voir p.212). ENFANTS HANDICAPES Un enfant handicapé est celui qui, en raison desoninvalidité, ne peutpassubvenirseula ses besoins. Peu importe qu'il soit ou non titulaire de la carte mobilité inclusion men- tion « invalidité » ou de la carte d'invalidité. Quel que soit son age, il peut etre rattachéa votre foyer fiscal. | enfant est célibataire Quill soit mineur ou majeur, un enfant han- dicapé est automatiquement considéré comme étant a la charge de ses parents, 22 LeParticulier -mpots 2023+ HS n°201 méme s'il ne vit pas chez eux. Contraire- ‘ment aux autres enfants majeurs, iln'adone pas demanderson rattachement. En principe, enfant handicapé majore le quotient familial de ses parents de la meme maniere qu'un enfant non handicapé. $'il possede la carte mobilite inclusion mention «invalidité » ou la carte d'invalidité, il ouvre droit a une demi-part de quotient suppl¢- mentaire. Peu importe que l'infirmite soit survenue aprés sa majorité ou qu'il ait été imposable personnellementavant de deve- nirinfirme. L’enfantmajeurhandicapépeutdéposersa propre déclaration de revenus. Dans ce c: silestdansle besoin, vouspouver.déduirela pension vers¢e pour son entretien dans les memes limites que celles versées a un enfant majeurnon handicapé (voirp. 212). doitla declarer avec ses revenus imposables. Vous ne bénéficiez alors d’aucune majoration de votre quotient familial. Lenfant est marié, pacsé ou chargé de famille Hest considéré comme formant son propre foyer fiscal. Maisil peutdemanderlerattache- ment de son couple ou de sa famille au foyer desesparents, aencore,quel quesoitson.ige. Ce rattachement procure le meme abatte- ‘ment que celui accordé en cas de rattache- ment d'un enfant marié, pacsé ou charge de famillenon handicapé (voir p. 20). IIn'est pas majoréssil'enfant handicape est titulaire de la carte mobilité inclusion mention « invali- dité» oudela carted invalidité.Sile coupleou enfant chargé de famille depose sa propre declaration et se trouve dans le besoin, vous pouvez déduire la pension alimentaire ver- sée pour son entretien, dans certaines limites (voirp.212).Vousnebeneficiezalorsd’aucun abattementsur votte revenuimposable. fa SXO)N Sa WED) En dehors de vos enfants, seule une per- sonne invalide vivant sous votre toit peut étre rattachée a votre foyer fiscal. Peuimporte son age et ses revenus. II n'est pas nonplusnécessaire que vousayez un lien de parenté avec elle (CGI, art. 196 A bis; BOF-IR- LIQ10-10-10-30). En revanche, elle doit obligatoirement etre itulaire de la carte mobilité inclusion men- tion « invalidite » ou de la carte d’invalidité. Vous pouvez rattacher la personne inval vivant chez vous dés l'année de depot de demande de carte a la Maison départemen- tale des personnes handicapées (MDPH) de son domicile, méme sielle ne lobtient que Yannée suivante. Sivous hébergez un couple marié ou pacsé, les conjoints ou partenaires peuvent étre comptés a votre charge uniquement si cha- cun est titulaire de la carte. Le rattachement estégalementaccordésicest vous quiviver chez la personne invalide. Lhébergement doit étre gratuit et perma- nent. Cette derniére condition est considé- 1ée comme rempliesil'hébergementacom- mencé en cours d’année ou si la personne invalide occupe, dans le méme logement que vous, des pieces imposées séparément a la taxe d'habitation (CAA Bordeaux 27.6.95, n° 94BX00634). L'accueil a son domicile d'une personne invalide s'appré- cie uniquement a partir d’elements maté- riels, Tel est le cas pour occupation parta gée d'un immeuble dont la propriété est répartie entre le contribuable et la per- sonne invalide siles piéces communiquent entre elles, notamment au moyen d'un ascenseur (CE 5.7.18, n° 401627). Le ratta- chement est également possible si la per- sonne invalide habite dans votre résidence secondaire et s'il existe une communauté de vie suffisante entre vous. Les conséquences du rattachement Le rattachement d'une personne invalide vous ouvre droit 4 une majoration de quo- tient familial, variable selon votre situation familiale, et a une majoration supplémen- taire d'une demi-part au titre de son invali- dite, Soit une part supplémentaire, au mini- mum, En contrepartie, vous devez declarer FOYER FISCAL ses revenus avec les votres. Par exemple, si vous étes mariés et que vous compte un parent invalide a charge, votre quotient familial est de trois parts : deux parts pour votre couple, une demi-part pour la per- sonne a charge et une demi-part au titre de son invalidite. Si vous vivez seul et que vous hébergez vos parents invalides, vous avez droit a tro’ parts et demie de quotient: une pour vous, une pour votre premier parent d charge, cat vous vivez seul, une demi-part pour votre second parent et deux fois une demi-part supplémentaire au titre de leur invalidite (voir p.30 et le tableau p. 29). Vous préférez déduire une pension ou des frais d'accueil Lorsque la personne invalide que vous hebergez a votre domicile est un ascendant vis-i-vis duquel vousavez une obligationali- mentaire (parent, grand-parend), vous pou- ver renoncer a la rattacher et opter pour la deduction de la pension que vo sez (voir p.213). Dans ce cas, votre parent doit declarer personnellement ses revenus, ainsi que la part de la pension alimentaire recue quiest déductible de vos revenus. Cette solu- tion est d'ailleurs la seule possible si votre parentinvaliden‘habite pas chez vous,ousil vitchezvousmaisquilnestpastitulaire dela carte mobilité inclusion mention « invali- dité » ou de la carte dinvalidite. En revanche, si la personne invalide que vous hebergez n’est pas l'un de vos ascen- dants, vous ne pouvez pas déduire de vos revenus la pension que vous lui versez, le cas échéant ; vous ne pouvez, que la ratta- cher a votre foyer fiscal. Toutefois, si rinté- ressé (non parent) avaitau moins 75 ansau 31 décembre 2022 etsises revenusimposa- bles de 2022 n‘ont pas dépass¢ le plafond de ressources fixé pour l'oetroi de Palloca- tion de solidarité aux personnes agées (Aspa), vous pouvez renoncerale rattacher et déduire de vos revenus les frais d'accueil que vous avez supportés, dans la limite de 3786 € (voir p.220). Garte dinvalidité Lacarte mobilite inclusion (CMI; code de action sociale etdes families, ort. L241-3) remplace progressive- menttlacarte diinvalidité, laquelle restevalable jusqu’a sa date expiration (auplustard 1e31.12.26). LacMimention ‘cinvalidité» permetde benéficierd’une majoration du quotient familial. LeParticulier «mpots 2023+HS n°201 23A situation de famille revenu imposable du foyer par un cer- tain nombre de partsafin de minorer la charge fiscale des familles. Pour cela, le fise tient compte de votre situation et de vos charges de famille. Vous avez droit > une part de quotient familial si vous étes célibataire, divorce, sépare ou veut; » deux parts pour un couple marié ou pacsé soumis a imposition commune ; les couples de concubins sont imposes séparé- ment au titre de limpot sure revenu, cha- cun en tant que célibataire, divoreé, séparé ou veut; > une demi-part supplémentaire pour chaque personne rattachéea votre foyer cal, principalement vos enfants. Pour les enfants en résidence alternée, voir p.31. | quotient familial consiste a diviser le La majoration est d'une part entiere a partir dela troisiéme personne charge. Certaines situations personnelles vous donnent droit a une demi-part supplementaire de quo- tient familial : invalidité, statut d’ancien combatant, parent isolé, ete. eet RS Les personnes mariées sont, sauf exception, imposées en communavecleur conjoint. Le foyer fiscal béneéficie de deux parts de quo- tient familial (une part pour chaque époux). Certaines situations personnelles permet- tent de majorer le nombre de parts de quo- tient. Pour les revenus de l'année du mariage, les époux peuvent déposer des Votre situation familiale a changé Mariage ou conclusion d'un pacs en 2022. Remplissez une déclaration commune pour erisemble des revenus du couple de année civile, en tenant compte des déficits. Vous pouvez aussi imputer les déficits antérieurs reportables de chaque conjoint u partenaire. Indiquez les nom, prénoms, numéro fiscal et de télédéclarant de votre conjoint ‘ou partenaire, aprés avoir signalé votre changement de situation ‘familiale. Sur papier, inscrivez le numéro fiscal de votre conjoint et la date de votre union dans le cadre A de a déclaration n° 2042. Pour les revenus dela premiére année de votre union, vous pouvez déposer deux déclarations distinctes. Chacun déclare alors ses revenus propres et sa quote-part de ceux issus des biens communs percus sur toute année. Séparation, divorce ou rupture de pacs en 2022. Déposez deux déclarations séparées pour toute 'année. Votre quotient familial est déterminé selon votre situation matrimoniale au 31 décembre de l'année d'imposition. Mais vos charges de famille resteront appréciges au 1" janvier de l'année d'imposition, ou au 31 décembre sielles ont augmenté en cours année. 'année du divorce, de la séparation ou de la rupture du pacs (ou année du mariage ou du pacs en cas de déclarations séparées), vous bénéficiez de la majoration de quotient familial attribuée aux parents isolés ou aux personnes seules sans personne a charge mais enayant eu, selon le cas, sivous viviez seul au 31 décembre 2022. Changement de situation en 2023. Vous étes tenu de signaler tout changement de situation dans les 60 jours, afin qui en soit tenu compte dans vos prélévements ala source. Le plus simple est de le faire en ligne sur impots.gouv.r. Vous pourrez ensuite demander moduler votre taux de préleve- ‘ment pour en tenir compte si, par exemple, vous devez verser ou recevoir une pension alimentaire ala suite de votre divorce. Vous n’avezaucune démarche d accom- plir auprés de votre employeur. Le fisc lui communiquera automatiquement le nouveau taux résultant de vos démarches et celui-cis‘appliquera, au plus tard, Je 3* mois qui suit votre demande. 24 LeParticulier « mpots 2023 «HS n°201déclarations séparées si c'est plus intéres sant pour eux (voir encadre p. 24). | Les personnes a charge Votre quotient familial est en principe majoré d'une demi-part pour chacune des deux premieres personnesa votre charge et d'une part entiére pour chaque personne a charge a partir de la troisieme. Le calcul de ces majorations obéit toutefois a des regles différentes pour les enfants mineurs né: d'une précédente union dont vous partagez lachargeavecleurautre parent (voirp.30) et pour les personnes a charge titulaires de la carte mobilité inclusion mention « invali- dité» oudela carte d'invalidité (voirp. 22 et 23). Par ailleurs, lorsque vous rattachez un enfantmarié, pacsé ou un enfantseul chargé de famille, la majoration du quotient fami- lial est remplacée par un abattement sur vos revenus imposables (voir p. 20 et 22). Un épouxestancien combattant Vous benéficiez d'une demi-part supple mentaire de quotient, soit deux parts et demie sil'un de vous est un ancien combat- tantagé d’au moins 74 ans au 31 décembre 2022 (néavant 1949). Vous devez etre titu- laire soit d’une pension versée en vertu du code des pensions militaires d'invalidité et des victimes de guerre, soit de la carte du combatant. Il suffit d'avoir fait la demande de carte dans l'année pour beneficier de la demi-part supplémentaire, méme si elle ne vous est delivrée que l'année suivante. Si vous étes tous les deux anciens combat- tants et agés d’au moins 74 ans, 'avantage reste limitéa une demi-partsupplémentaire pourlecouple. Deméme, cette demi-partne Vous est pas octroyée si vous ou votre conjoint béneéficiez par ailleurs de la demi- part supplémentaire pour invalidité (RM JO Sénat 17.10.19, n° 10877). | Un épouxestinvalide Vous bénéficiez d'une demi-part supplé- mentaire de quotient sil'un de vous est: » titulaire de la carte mobilité inclusion FOYER FISCAL mention «invalidité » ou de la carte d'invali- dité ; en revanche, si vous étes reconnu inapte au travail par lassurance vieillesse sans avoir la carte, vous ne pouvez pas pré- tendre la demi-part supplémentaire; » bénéficiaire d'une pension militaire pour une invalidité d’au moins 40 %, meme sielle résulte du service militaire ou si elle porte la mention « hors guerre » béneficiaire d'une pension d'invalidite pour accident du travail d’au moins 40 % ; Tepoux benéficiaire d'une rente pour mala- die professionnelle peut etre assimilé au titulaire d'une pension d'invalidité pour accident du travail, méme si cette assimila- tion n’est expressément admise par l'admi- nistration fiscale que pour les célibataires ; en cas d'infirmites multiples provenant accidents du travail (ou de maladies pro- ssifs, les taux auxquels elles donnent droit sontcumules. Vous pouvez bénéficier dela demi-partsup- plémentaire accordée au titre d'une invali dité des l'année ou vous déposez votre demande de carte. Si elle ne vous est pas accordée, vous devrez régulariser votre ituation en déposant une declaration recti- ficative rannée suivante. Si vous étes tous les deux invalides, vous pouvez chacun bénéficier d'une demi-part supplémentaire, soit trois parts pour le couple. Les cas d’imposition séparée Sivous étes dans l'un des trois cas suivants vous devez obligatoirement remplir une declaration de revenus distincte de celle de votre conjoint (BOL-R-CHAMP-20-20-10). Chacun est alors considéré comme céliba- taire pour la détermination de son quo- tient familial. Si vous avez des enfants mineurs, ils sont presumes a la charge du parent chez lequel ils résident principale- ment. Toutefois, si l'autre parent établit qu'il supporte, dans les faits, la charge prin- cipale de leur entretien, il peut demandera lescompter sa charge. Lorsque les enfants sont en résidence alternée au domicile de leurs parents, chacun peut les compter a Signature Ladéclaration derevenus signée par un seul époux ‘oupartenaire depacs estopposable aautre. Ceprincipe s'applique aussi Sladéclaration cenligne, cchacun ayant lapossibilitede consulterson compte fiscal personnel (RM JOAN7.3.17, °97024). LeParticulier «mpots 2023+HSn°201 25A situation de famille ________Calcul du quotient familial Mariage Sivous vous étesmarié avec votre partenaire de acs en 2022, vous devez remplir une déclaration commune en 2023. Eneffet, dans lamesure ou vous étiez déja soumisaune imposition. commune n2022, vous ne pouvez as opter pour des impositions séparées. charge et partager la majoration de quo- tient familial laquelle ils donnent droit (voirp.31). Lun des époux a abandonné le domicile conjugal. Les époux qui ont cessé de coha- eret sont séparés de fait (séparation non judiciaire) peuvent déclarer leurs revenus separément. II doit s‘agir d'une rupture effective de la vie commune et non d'un simple éloignement temporaire ou ac dentel. Attention, il ne suffit pas que les epoux aient des résidences séparées pour établir leur rupture (CAA Marseille 4.10.07, n° 04MA00255). IIs doivent également dis- poser de revenus professionnels ou pat moniaux distinets. Ces deux conditions sont cumulatives. Les juges ont admis limposition séparée d'une cpouse quiavaitcessélaviecommune avecson mari depuis plusieursannéeset qui touchait des revenus de gérante de société (CE 18.4.66, n° 63173) ; ainsi que pour une épouse quiavaitpercu une importante plus- value de cession de droits sociaux (CAA Nantes 29.9.08, n° 06NTO 1083) ; ou encore pour tne épouse qui avait cess¢ la vie com- mune et qui percevait une petite pension de vieillesse (CE 12.2.92, n° 89844) ; ou, enfin, pour une épouse dont le revenu global était déficitaire (CAA Nantes 10.11.08, n° 07NT02196). Mais ils ont refusé imposition séparée a une épouse quine disposait que desommes versées par son marien vertu deson obliga- tion de secours, alors qu'il vivait avec une autre personne (CAA Nantes 24.10.90, n° 89NTO1029). Les époux sont séparés de biens et vivent séparément. Ces deux conditions sont cumulatives. Is doiventavoir optépourun régime de separation de biens,avecou sans société d'acquéts (CE 19.12.07, n° 291849) dans leur contrat de mariage, ou a la suite d'un jugement de separation de corps. Par ailleurs, ils doivent vivre de maniére fixe et durable dans des domiciles distinets. Un simple éloignement temporaire est inopé rant, La cause de la résidence separée est indifférente. 1! peut s‘agir d'une mésen- 26 LeParticulier - impots 2023+ HS n°201 tente ou d'un choix de vie, mais ils doivent pouvoir en prouver a réalité. Limposition séparéea, parexemple,etérete- nue pour des époux sépares de biens vivant dans des départements différents pour des motifs professionnels, sans qu'il y ait de mésentente entre eux (CE 2.6.89, n° 63600). Ellel'a également été pour des ¢pouxsépares de biens résidant séparement, malgré de séjour périodiquesdeTunchez autre etdes decisions communes pour la gestion de cer- tains interéts matériels et patrimoniaux communs (CE 25.4.03, n° 181719). De meme, doivent étre imposés distincte- ment des époux séparés de biens, run tra- vaillant et résidant a Toulon, Tautre a Paris avec ses enfants mineurs scolarisés, meme silsse retrouvent en fin de semaine lorsque leurs obligations professionnelles et fami- liales le leur permettent (CE 15.4.11, n° 320075 et 244.13, n° 352310). Les époux sont en instance de divorce ou de séparation. Ils peuvent déclarer leurs revenus distinctementa compter delannée au cours de laquelle ils sont autorises a rési- derséparément (CGI, art.6,4-b):soitannée au cours de laquelle le jugement a été pro- noncé en cas de divorce par consentement mutuel,soit!'annéeduprononcédelordon- nance de non-conciliation les autorisant judiciairement a résider separément en cas de divorce conflictuel COUPLE PACSE Lasituation d'un couple paesé est identique celle des couples mariés (CGI, art. 7). Vous. beneficiez du meme quotient familial et des mémes majorations ou abatements sur votre revenu pour les personnes rattachées avotrefoyer. Vous vousétes pacséen 2022. Vousdevez souscrire une déclaration commune. Vous, pouvez opter pour des déclarations sepa- rées, mais uniquement pour limposition des revenus de l'année de votre union. Vous avezrompu votre pacs en 2022. Vous devez souscrire deux declarations de reve-nusséparées pourl'annéeentiere, larupture du pacs ayant les mémes consequences fis cales que le divorce. Vous avez des enfants mineurs. Leur ratta- chement obeit aux mémes regles que celui des enfants de parents divorces. Mariage avec une autre personne que votre partenaire. Dans cette situation, le ppacs est considéré comme rompu par déci- sion conjointe. Vous devez alors déposer une declaration commune avec votre époux ou epouse pour vos revenus de ‘année entiére (ou bien une déclaration separée pour chaque conjoind. Deson cote, votre ex-partenaire de pacs déposera une declaration personnelle pour l'ensemble de ses revenus percus en 2022 Votre partenaire de pacs est décédé en 2022. Vous devez établir deux décla tions : la premiere, commune, pour la période du 1* janvier jusqu’a la datedeson décés ; la seconde, personnelle, pour le reste de l'année 2022. Pour la période pos térieure au décés, votre quotient familial sera déterminé comme celui d'un veuf (voir p.33). Vos obligations déclaratives. Si vous vous étes pacsé en 2022, indiquez-le sur votre déclaration en ligne. Précisez l'état civil, le numéro fiscal et celui de télédéclarant de votre partenaire. Rectifiez, lecas échéant, les éléments préremplis de la declaration com- mune. Si vous avez rompu votre pacs en 2022, chaque partenaire doit remplir s: propre declaration et signaler la séparation. Sivous déclarez sur formulaire papier, rem- plissez une déclaration commune pour le couple, Si vous optez pour des declarations séparées, remplissez chacun votre propre déclaration et cochez la case Ben page 2. COUPLE DE CONCUBINS Un couple de concubins forme deux foyers fiscaux distincts. Bien que vivant en couple, vous devez déclarer vos revenus séparé- ment, méme si l'un de vous n‘a pas de res- sources personnelles. En tantqueconcubin, FOYER FISCAL vous étes assimile fiscalement a un céliba- taire (voir p. 28) et disposez d'une part de quotient familial (oud'une partetdemie,en cas dinvalidité, notammend. Votre quo- tient familial est aussi majoré pour tenir compte des personnes a votre charge. Rattacher les enfants communs En principe, lorsque l'enfanta été reconnu par ses deux parents, un seul concubin peutle comptera charge etbenéficier dela majoration de son quotient familial (gené- ralement celui qui dispose des revenus les plus élevés), méme siles deux parents par- ticipent a parts égales a son entretien eta son éducation. Lautreparentala possibilité de déduirede ses revenus imposables la pension alimen- taire qu'il verse, a condition de pouvoir justifier que les sommes sont bien affec- tées a des dépenses strictement liées a Tentretien et a l'éducation de l'enfant. La pension déduite est alors imposable pour celui quiala charge fiscale de l'enfant. A défaut d'accord entre les parents, lors qu’aucun d’eux ne justifie avoir la charge principale de enfant, celle-ci doitétre parta- géea parts égales (CE 20.12.2017,n° 397650). Autrement dit, la majoration de quotient ‘applique comme pour les enfants en rési- dence alternée (voir p. 31). Les majorations de quotient. Le quotient familial d’un concubin (une partou une part et demie) est en principe majoré d'une demi-part pour chacune des deux premié- res personnes sa charge, d'une part entiére a partir de la troisieme et d'une demi-part supplémentaire par personne invalide. alcul de ces majorations est différent pour les enfants mineurs nés d'une préce- dente union dont le concubin partage la charge avec leur autre parent (voir p.31). Par ailleurs, lorsqu’un concubin rattache & son foyer fiscal un enfant marié, pacsé ou un enfant seul charge de famille, la majora- tion de quotient familial est remplacée par un abatement sur ses revenus imposables, (voir p. 20 et 22). Apres leur séparation, les Enfant commun Siunenfant communa été reconnu par unseul deses parents, il doit tre compté alacharge decelui-ci. Toutefois, si autre parent concubin,& régard duquel lafiliation restpas légale- ment établie, Varecueill etpourvoitseul asesbesoins, ilpeutdeman- deralecompter asacharge. LeParticulier «mpots 2023+HSn°201 27A situation de famille ________Calcul du quotient familial concubins parents d’enfants mineurs dé vent appliquer les mémes régles de ratta- chement que les parents divorces. | Les enfants de votre concubin Vous pouvez compter a votre charge les enfants mineurs de votre concubin, s‘ils viventavec vouset si vous pourvoyez seula leur entretien, Peu importe que vous les ayer recueillis en cours d'année (CE 5.12.03, n° 252262). Le parent de lenfant recueilli doit etre sans ressources ou disposer de revenus modiques (RM JO Sénat 31.5.01, n° 30253). Telestle cassilne pergoitquedes allocations familiales (CAA Nancy 10.6.99, n? 95NC00928) ou des revenus equivalents Aune fois et demie 'ancien RMI (CAA Nan- 1tes26.6.07,n° 05-1885).Entevanche, s'il per- coit des revenus lui permettant de subvenir aux besoins de ses enfants, meme en partie, et s'il continue d'assurer leur éducation, ceux-ci doivent etre comptes a sa charge (CAA Dowai 2.10.02, n° 99-20163). Pour vos enfants mineurs nes d'une pré dente union en résidencealternée, voir p.31. ce SBN iS Vous disposez, en principe, d'une seule part de quotient familial. Vous avez. cependant droit 4 une demi-part supplémentaire dans certaines situations: » vous étes invalide ou un ancien combat- tant age de plus de 74 ans au 31 décem- bre 2022; » sous condition, vous vivez seul sans per- sonnea charge. Vous ne pouvez pas cumuler plusieurs demi-parts supplémentair étes dans plusieurs cas y ouvrant droit (CAA Bordeaux 17.10.19, n° 17BX02. Les majorations de quotient auxquelles vous donnent droit vos enfants mineurs sont divisées par deux sls sont en rési- dence alternée (voir p. 51). Si nécessaire, modifiez ou complétez les informations inscrites sur votre déclaration de revenus. Si vous remplissez un formulaire papier 28 LeParticulier - Impots 2023+ HS n°201 n° 2042, elles figurent dans les Page 2 de la déclaration. Vivre seul sans personnea charge Vousbénéficiezd’unedemi-partsupplémen- taire, soitune part et demie si vous vivez seul sans personne a charge et si vous avez sup- porte, a titre exclusif ou principal, la charge ’au moins un enfant pendant 5 ans au mini- mum (de maniere continue ou non), en tant que parent isolé. Pour le décompte des 5 années, sont retenues les périodes durant lesquelles l'enfant était mineur ou infirme (CE 22.11.17, n° 407217), ainsi que les pério- des postérieures a sa majorité, des lors quil était rattachéa votre foyer fiscal (BOFIR-LIQe 10-20-20-10,$ 260). Pour les veuts ou veuves, qui ont élevé seuls leur enfant apres le déces de leur conjoint ou partenaire, le décompte des 5 ans effectue partir de année qui suit ledéces (RM JOSénat 22.2.18, n° 257). Seuls vos propres enfants vous donnent droit a cette majoration, y compris ceux dlecédés apres 16 ans ou par suite de faits de guerre. Ceux que vous avez recueillis (sauf adoption) ou ceux nés d'un premier mariage de votre conjoint décédé ou de votre ex-conjoint ne permettent pas d’en bénefi- cier.Sivousavezadoptéun enfantapresl'age de 10 ans, il doit avoir été a votre charge comme enfant recueilli depuis cet age et ne pas étre décédé avant lage de 16 ans. Lanotion de « vivre seul ». Vous et deré comme parent isolé si vous vivez seul ou avec un autre contribuable impose dis tinctement (un parent, un ami) sans etre en concubinage. Vous ne devez done pas etre engage dans une vie de couple présentant uncaractére de stabilité et de continuit ce point, le fait d'heberger gratuitement une personne ne suffit pas a caractériser le concubinage (RM JOSénat27.10.16,n° 18155 et RM JOAN 24.1.17, n° 90364). La condition de « vivre seul » s'apprécie au 1* janvier de l'année dimposition (soit au 1= janvier 2022), peu importe que vous ne la remplissiez plus par la suite (CE 17.11.00, n°210953). En casdechangementdesituationFOYER FISCAL Combien avez-vous de parts de quotient familial ? Les personnesa charge correspondent, ici, aux enfants célibataires mineurs ou majeurs rattachés (voir p.17 et suivantes).lI rrest pas tenu compte dela situation des enfants mineurs en résidence alternée, réputés charge égale de leurs deux parents (voir p.31). Parailleurs, lenombre de parts indiqué ci-dessous doit étre majoré d'une demi-part supplémentaire par personne (a charge ou rattachée) titulaire dela carte téinclusion mention « invalidité » ou de la carte d'invalidité. Pour a situation des concubins, voir p.27. Mere O LTR acu TL xe rd Vous étes mariés ou pacsés et soumis a une imposition commune sans personne a charge 2 ‘avec 1 personne charge 25 «sans personne charge et un de vous est invade ou ancien combattant ‘avec 2 personnes a charge ‘sans personne a charge et vous étes tous les deux invalides 3 + avec 3 personnes charge ou plus +Lpart par personne Vous étes célibataire, divorcé ou séparé + sans personne charge 1 ‘avec 1 personnea charge * sans personne charge et vous étesinvalide ou ancien combattant Fs ‘sans personne a charge, vous vive seul(e) et avez élevé au moins un enfant pendant 5 ans entant que parent solé (voir p.28) ‘avec 2 personnes a charge 2 © parent isolé avec 1 personne charge * * parent solé avec? personnes a charge* 25 ‘avec 3 personnes a charge ou plus +1 part par personne Vous étes veuf ou veuve «sans personne charge 1 * sans personne charge et vous étes dans une des situations viséesp. 33 15 avec 1 enfant a charge 25 avec 2enfants charge 3 + avec 3 enfants charge ou plus +1 part par personne * La demi-partsupplémentare vous est accodée si vous vez seul) et que vous supportez8 tte principal ouexcusfla charge

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