COMPTABILITE GENERALE ETAPE 1 : NOTION DE PATRIMOINE - LE BILAN

1. PRESENTATION DE LA SITUATION DE L'ENTREPRISE : LE BILAN

La situation dune entreprise un moment dtermin se compose : - dune part, de lensemble des biens quelle possde, - dautre part, de lensemble des sommes qui lui ont permis de possder ces biens.

EMPLOIS = RESSOURCES

En comptabilit, la situation dune entreprise une date donne est reprsente par un tableau appel

BILAN .

Les ressources sinscrivent droite et constituent le passif de lentreprise. Les emplois sinscrivent gauche et constituent l actif de lentreprise. Les diffrents lments constitutifs de lactif et du passif sont appels Un bilan peut tre dress tout moment. La dure lgale entre deux bilans successifs est dune anne : cest lexercice comptable. Il concide gnralement avec lanne civile et le bilan est tabli au 31 dcembre. postes du bilan.

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EXERCICE 1 M. Legrand dispose dune somme de 150 000 F et dcide le 30 septembre de crer un commerce de fruit et lgumes. Ces 150 000 F constituent lapport quil met la disposition de son entreprise. Mais cette somme est insuffisante pour dbuter dans de bonnes conditions, et il emprunte 30 000 Dh M. Albert. Donc au total, les sommes mises la disposition du commerce slvent 180 000 Dh.

Avec cette somme sont achets les biens suivants : un local pour lexercice du commerce 100 000 Dh une balance lectronique 12 000 Dh un prsentoir 29 000 Dh Aprs ces achats, il reste 39 000 Dh : en dpt la B.N.P. 36 000 Dh en caisse 3 000 Dh

Etablissez la situation de lentreprise Legrand au 30 septembre, en compltant le tableau suivant. Entreprise LEGRAND Situation au 30 septembre MONTANT RESSOURCES

EMPLOIS

MONTANT

Contrlez que vous avez bien total des emplois = total des ressources.

EXERCICE 2

M. PLACET, exploitant agricole, veut tablir le bilan de son exploitation. Il vous communique la valeur des lments quil possde au 10 octobre. ELEMENTS DU BILAN Terrains 3 000 000 Constructions 2 000 000 Dettes envers les fournisseurs 8 000 Tracteurs 400 000 Camionnette 50 000 Stock dengrais 30 000 Emprunt au Crdit Agricole 32 000 Stock de semences 15 000 Fonds dposs la B.N.P. 120 000 Avoirs en caisse 25 000 TOTAUX MONTANT DU CAPITAL 5 640 000 5 600 000 ACTIF PASSIF

Triez les lments dactif et de passif en inscrivant les sommes dans la colonne correspondante. Dterminez la valeur du capital. Etablissez le bilan de lexploitation de M. Placet au 10 octobre. Contrlez que le total Actif = total Passif. ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

TOTAL ACTIF

TOTAL PASSIF

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EXERCICE 3 Mme Blervacque, trsorire de lassociation MOLIERE, vous communique au 15 novembre les lments dactif et de passif de cette association

ELEMENTS DU BILAN

ACTIF

PASSIF

Local appartenant lassociation 80 000 Cotisations des adhrents ( dterminer)* Emprunt 5 ans 60 000 Matriel de reprographie 30 000 Matriel vido 15 000 2CV Citron 8 500 Du aux fournisseurs 5 400 Costumes de thtre 6 000 Avoirs aux CCP 1 200 Avoirs en caisse 500 TOTAL

Cotisations des adhrents (*) Cotisations = capital (141 200 65400)

EXERCICE 4 1/ Le 15 avril 2001, cration de la socit SANISEINE. * 12 associs apportent : - un matriel de transport : 300 000 Dh - un matriel de bureau : 100 000 Dh - de largent dpos en banque : 500 000 Dh * un prteur apporte 600 000 Dh dpos en banque (prt sur 5 ans). Prsentez le bilan de lentreprise SANISEINE au 15 avril. ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

TOTAL ACTIF TOTAL ACTIF (*) Banque : 500 000 + 600 000 Capital 900 000 1 500 000

TOTAL PASSIF

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2/ Variation des postes du bilan : Le 16 avril, Saniseine achte pour 320 000 Dh de marchandises (rgl par chque bancaire). Elle retire galement 30 000 Dh de la banque pour alimenter la caisse. Prsentez le bilan au 16 avril. ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

TOTAL ACTIF Stocks de marchandises Banque 750 000 a Caisse 30 000 a 320 000 a

1 500 000

TOTAL PASSIF

1 500 000

3/ Le 17 avril, Saniseine vend pour 30 000 dh de marchandises achetes 23 000 dh (rglement par chque). Prsentez le bilan au 17 avril. Achat de marchandises (A) Vente de marchandises (A) Rsultat TOTAL ACTIF 23 000 Dh 30 000 Dh 7000 Dh 1 507 000

ACTIF

MONTANT

PASSIF

MONTANT

TOTAL ACTIF

TOTAL PASSIF

EXERCICE 5 Les postes du bilan de lentreprise BLASTER au 31 dcembre prsentent les positions suivantes : Capital : 300 000 Dh Emprunt : 227 000 Dh Frais dtablissement : 8 000 Dh Fonds commercial : 50 000 Dh Terrains : 60 000 Dh Constructions : 195 000 Dh Installations techniques : 75 000 Dh Matriel de transport 26 000 Dh Mobilier de bureau : 25 000 Dh Fournisseurs : 78 000 Dh Clients : 80 000 Dh Banque : 46 000 Dh Chques postaux : 16 000 Dh Caisse : 24 000 Dh MONTANT Bilan de lentreprise BLASTER au 31/12/2004 PASSIF MONTANT CAPITAUX PROPRES Capital 300 000

ACTIF ACTIFS IMMOBILISES Terrains ACTIF CIRCULANTS

60 000

DETTES

Caisse TOTAL ACTIF 605 000 24 000 TOTAL PASSIF

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 2 : LE COMPTE

1. LE PLAN COMPTABLE GENERAL ET LES CLASSES La loi impose des rgles concernant la prsentation et le contenu des documents comptables. Ces rgles font l'objet d'une norme dfinie par le Plan Comptable Gnral. L'tablissement du bilan est soumis cette norme. A chaque poste de l'actif et du passif doit correspondre un compte Dfini par le Plan Comptable Gnral. Celui-ci donne la liste et le contenu des comptes ncessaires pour la tenue de la Comptabilit. Les entreprises choisissent dans cette liste les comptes dont elles ont besoin.

N ET NOM DE LA CLASSE 1 COMPTES DE CAPITAUX

DEFINITION

EXEMPLES DE COMPTES - 101 Capital - 168 Autres emprunts et dettes

Apports personnels et emprunts

2 COMPTES D'IMMOBILISAT IONS 3 COMPTES DE STOCKS 4 COMPTES DE PASSIF CICULANT 5 COMPTES FINANCIERS

Biens durables dont dispose l'entreprise Marchandises en stocks dont dispose Personnes ou socits qui doivent de l'argent l'entreprise ou qui l'entreprise doit de l'argent Valeurs montaires dont dispose

- 211 Terrains - 213 Constructions - 2184 Mobilier - 311 Matires premires l'entreprise - 311 Matires premires - 355 Produits finis -4411 Fournisseurs

-514 Banque -516 CAISSE 8

2. LA CODIFICATION D'UN COMPTE

1. La liste des comptes du Plan Comptable Gnral est base sur le systme de classification dcimale idologique Exemple de codification pour la classe 2.

3. LES DIFFERENTES PRESENTATIONS DU COMPTE

Un compte est un tableau constitu de deux parties. Par convention, la partie gauche du compte est appele Dbit et la partie droite est appele Crdit . Il existe plusieurs tracs de comptes. Exemple de tracs.

COMPTE A COLONNES MARIEES

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COMPTE SCHEMATIQUE

DATE

LIBELLES

DEBIT

CREDIT

SOLDE

Les notions de dbit et de crdit

Ces notions sont indissociables de la notion de compte. Le compte est le concept de base d'une comptabilit en partie double. Il peut tre reprsent par un tableau en 2 colonnes en haut duquel figure le numro et le nom (compte en T). La colonne de gauche s'appelle dbit et celle de droite crdit. Le solde du compte est dit dbiteur si le total des dbits du compte est suprieur au total des crdits. Il est crditeur dans le cas inverse. L'ensemble des numros et noms de comptes utiliss par une entreprise s'appelle "plan comptable". L'ensemble des comptes dtaills d'un comptabilit s'appelle "grand-livre",

La partie double
La rgle de la partie double est essentielle pour la comprhension de la comptabilit. Son nonc est simple (lui) : Toute criture passe dans un certain sens sur un compte doit tre accompagne d'une (ou plusieurs) criture, en sens inverse, du mme montant total, sur un (ou plusieurs) compte. Pour vrifier qu'une comptabilit satisfait bien cette rgle, on tablit la balance comptable, qui est la liste exhaustive des comptes avec leurs soldes. Le total des soldes dbiteurs doit tre gal au total des soldes crditeurs. Dans ce cas (qui est le cas normal) on dit que la balance est quilibre.

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Les catgories de comptes

Les comptes utiliss suivent un certain nombre de rgle dfinies dans le plan comptable 1982. L'initiale des comptes dfinit les types (ou classes) de comptes.

comptes de bilan
comptes en 1 : comptes de capitaux, leur solde est normalement crditeur comptes en 2 : comptes d'immobilisation, leur solde est normalement dbiteur comptes en 3 : comptes de stocks, leur solde est normalement dbiteur comptes en 4 : comptes de tiers, leur solde est dbiteur ou crditeur comptes en 5 : comptes financier, leur solde est normalement dbiteur

comptes de gestion/rsultat
comptes en 6 : comptes de charges, leur solde est dbiteur comptes

en 7 : comptes de produits, leur solde est crditeur

Les comptes de bilan sont appels aussi comptes patrimoniaux, car ils ne se vident pas chaque changement d'exercice. Par exemple, vous ne repartez pas, chaque anne, avec un compte en banque ou un stock vide. Par contre les comptes de gestion comptabilisent les produits (recettes) et les charges (frais) de l'anne (exercice) uniquement. Leur solde en fin d'exercice donne le rsultat. Ces comptes sont vids pour commencer le nouvel exercice. Les comptes clients doivent commencer par 3421, ils sont dbiteurs. Les comptes fournisseurs doivent commencer par 4411, ils sont crditeurs. En gnral les comptes clients ou fournisseurs sont tenus dans un plan comptable auxiliaire . Par exemple ces comptes peuvent tre alphanumriques donnant ainsi la possibilit de mettre le dbut du nom du client ou du fournisseur. Dans ce cas, on ne met, dans la balance ou le grand-livre gnral que le solde total de ces comptes sous le numro 3421 par exemple pour les clients et 4411 pour les fournisseurs. Les comptes 3421 et 4411 sont alors appels "collectif clients" et "collectif fournisseurs"Les documents comptables

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 2 : LES ETATS COMPTABLES

Le plan comptable
Il s'agit de la liste des comptes utiliss. Cette liste rpond une norme prcise en ce qui concerne les comptabilit de socits. Il s'agit du plan comptable 1982, qui dfini l'utilisation de chaque numro de compte. Il est possible cependant de rajouter des subdivisions correspondaLe plan comptable d'une socit peut tre subdivis en "plan comptable gnral" et "plan comptable auxiliaire" Le plan comptable auxiliaire regroupe les comptes CLIENTS et FOURNISSEURS. En effet, dans certaines comptabilits, ces 2 types de comptes reprsentent une part importante. Nombreuses sont les socits qui ont plus de 1000 clients, par exemple. Cette distinction entre plan comptable gnral et auxiliaire permet une slection lors des impressions de documents tels que la balance ou le grand-livre. Lors d'une impression de la balance gnrale, par exemple, les comptes clients et fournisseurs ne figurent pas en dtail mais sont regroups sous le nom de "collectif" fournisseurs (ex : 401) ou client (ex : 411).

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En ce qui concerne les professions librales, il n'y a pas de norme obligatoire respecter pour les numros de compte. Mais les comptables prconisent quand mme d'utiliser un plan comptable spcifique qui est, en fait, une forme simplifie du plan comptable 1957.

Le journal comptable
Un journal est un livre comptable sur lequel les critures sont enregistres jour par jour. Les enregistrements comptables ports sur un journal sont appels critures. Chaque criture comprend au moins un compte dbit et un compte crdit d'gal montant (comptabilit en partie double). Les principaux journaux comptables sont les suivants :

le journal des achats : sert enregistrer toutes les factures fournisseurs. le journal des ventes : on y enregistre toutes les factures clients. le journal de trsorerie : on y enregistre toutes les oprations d'encaissement et de dcaissements de fonds. Il
est d'ailleurs intressant de le subdiviser en journal des encaissements et journal des dcaissements. On doit crer autant de journaux de trsorerie que l'on a de banques plus un pour la caisse.

le journal des oprations diverses (OD) : enregistre toutes les critures non rpertories ci-dessus, telles que les
salaires, dclarations de TVA, les critures de rgularisation, les critures d'inventaire. Il est souhaitable de crer un journal d'OD diffrent pour les critures d' nouveau exercice. Dans le cas d'une comptabilit de profession librale, les journaux d'achats et de vente n'ont pas de raison d'tre car le fait gnrateur de l'criture comptable est le rglement. La comptabilisation ne se fait pas au moment de la rception de la facture, mais au moment de son rglement ; une tape est donc saute. Ceci simplifie d'au

Le grand-livre
Le grand-livre tablit la liste des comptes dans l'ordre de leurs numros en donnant pour chacun d'eux les informations suivantes :

Numro du compte Nom du compte

et dans l'ordre chronologique des oprations effectues, on a les informations suivantes,

date

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libell de l'criture n de pice comptable journal de passation montant (en dbit ou en crdit)

Si l'on tient un plan comptable auxiliaire des clients et des fournisseurs, on peut avoir 3 types de grands-livres :

le grand-livre des clients le grand-livre des fournisseurs le grand livre gnral

La balance
C'est la liste des comptes de la socit dans l'ordre de leurs numros avec 4 colonnes :

mouvements dbits mouvements crdits soldes dbiteurs soldes crditeurs

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On doit constater l'galit des mouvements DEBITS et des mouvements CREDITS d'une part, des soldes DEBITEURS et des soldes CREDITEURS d'autre part. Cette galit obligatoire rsultant du principe de la partie double.

L'tat de rapprochements
L'tat de rapprochement concerne les comptes de banque. Vous devez rgulirement effectuer le pointage de vos relevs bancaires. Cela signifie que toutes les lignes (sans exception) figurant dans vos relevs bancaires doivent tre retrouves dans votre compte de banque. Si des lignes figurant dans vos relevs ne figurent pas dans votre compte de banque, vous devez absolument rectifier l'erreur en passant l'criture approprie. Il peut se faire qu'il y ait des critures groupes. Par exemple une remise de chque figurant pour un montant total dans un relev bancaire apparat avec le dtail de chaque chque dans votre compte de banque. Dans ce cas, vous pouvez pointer l'ensemble de ces critures. Pour faciliter ce travail de pointage, vous avez intrt passer, dans votre comptabilit, des critures qui correspondent ce qui apparatra dans vos relevs. Par exemple, la comptabilisation d'une remise de chques pourra se passer en mettant au crdit de chaque compte client le montant de son chque et au dbit du compte banque la somme totale.

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L'tat de rapprochement a pour but de constater la conformit de votre comptabilit par rapport vos relevs bancaires. En effet, si tous vos relevs on t points, et que l'on dduit les critures non pointes (dans votre comptabilit) du solde de votre banque, on doit tomber sur le solde de votre dernier relev. S'il existe un cart c'est soit que vous vous tes tromp quelque part dans votre saisie ou dans votre pointage, ou bien que la banque elle mme s'est tromp. Dans ce cas vous devez faire une rclamation. "Dans toute bonne comptabilit, vous avez besoin de vrifier que les rglements effectus ou reus correspondent bien aux factures clients ou fournisseurs. C'est indispensable pour pouvoir connatre en fin d'exercice (anne comptable) vos dettes (ce que vous devez vos fournisseurs la date du bilan) et vos crances (ce que les clients vous doivent la date du bilan). Ce rapprochement d'critures comptables s'appelle le lettrage. Le lettrage dans un logiciel de comptabilit consiste attribuer une mme lettre d'identification toutes les critures de vente ou d'achat d'un ct, et de l'autre aux critures de rglement leur correspondant pour un mme montant. Les critures non lettres au moment du bilan correspondront donc gnralement vos dettes et vos crances."

Le bilan
Avec le compte de rsultat, c'est le document final de la comptabilit. Il constate le rsultat de votre exercice travers l'volution de votre patrimoine. Si vote patrimoine augment davantage que les moyens de financement que vous avez mis en oeuvre, vous avez dgag un bnfice. Une analyse de bilan permet de connatre "l'tat de sant" de l'entreprise. Par ailleurs c'est une des principale composante de la "liasse fiscale" des socits. Un bilan est subdivis en 2 parties :

L'actif : qui numre toutes les composantes patrimoniales de l'entreprise Le passif : qui numre tous les moyens de financement utiliss
Actif

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Passif

Le rsultat de l'exercice est inclus dans la rubrique "capitaux propres", qu'il vient augmenter si c'est un bnfice, ou diminuer si c'est une perte. Pour l'actif comme pour le passif, il convient de remplir la colonne N-1 avec les montants du prcdent bilan. Ceci permet la lecture de ce document d'avoir une vision sur l'volution court terme de l'entreprise.

Le compte de rsultat
Avec le bilan c'est le document final de la comptabilit. Il est lui aussi inclus dans la "liasse fiscale". Le compte de rsultat constate le bnfice ou la perte travers les comptes de gestion. le rsultat qu'il fait apparatre est le mme que celui du bilan. cette dualit provient elle aussi du principe de la partie double.

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Type de compte : fournisseur/client/gnral

3 types de comptes peuvent tre crs :

les comptes du plan comptable gnral les comptes du plan auxiliaire fournisseurs les comptes du plan auxiliaire clients

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