BNC 1

LES B N FICES NON COMMERCIAUX
DOMAINE LE LA CATÉGORIE
Les bénéfices non commerciaux constituent l’une des catégories (d finie l’article 92 du CGI) de revenus
professionnels retenus pour asseoir l’imp t sur le revenu.
I. champ d'application
a. revenus imposables
Entrent dans la catégorie des bénéfices non commerciaux tous les profits :
• résultant d’une activité habituelle ;
• non exonérés ;
• non soumis à l’impôt sur le revenu dans une autre catégorie ;
• même s’ils ne relèvent pas d’une véritable activité professionnelle.
1.Les professions libérales
Trois caractéristiques :
• Activité intellectuelle. ; Pratique personnelle d’une science ou d’un art. ; • Exercice en toute
indépendance.
On citera les membres du corps médical, les vétérinaires, avocats, architectes, artistes, géomètres,
conseils, experts comptables, conservateurs-restaurateurs des biens culturels…
2. Les charges et offices
Ce sont les officiers publics ou ministériels. Les titulaires de charges et offices n’ont pas la qualité de
commerçant et possèdent un droit de présentation de la clientèle.
exemples : Notaires, huissiers, commissaires priseurs, avocats,
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3.Les autres activités
Ce sont tous les revenus professionnels ou non, qui ne relèvent pas des catégories précitées. On
distinguera notamment :
• les produits des droits d’auteur perçus par les écrivains, les compositeurs ou leurs ayants-droit;
• les produits de la propriété industrielle tirés de la cession ou concession de licences d’exploitation, de
brevets d’invention, dessins et modèles, marques de fabrique, logiciels
originaux… ;
• les profits divers provenant d’occupations lucratives ou de sources de profits ne se rattachant pas à
une autre catégorie : gains des sportifs professionnels, sous-locations nues…
B. BénéfIces non commerciaux professionnels et non professionnels
L’exercice d’une profession libérale ou de charges et offices a un caractère professionnel à la
double condition que l’activité présente un caractère habituel et constant et soit développée
dans un but lucratif.
Intérêt de la distinction : les contribuables exerçant une activité non commerciale à titre non
professionnel ne peuvent pas imputer le déficit issu de leur activité sur le revenu global. Celui-
ci ne s’imputera que sur les bénéfices tirés d’activités identiques sur les 6 années suivantes.
Ils ne pourront bénéficier davantage des régimes d’exonération visant les biens professionnels
en matière de plus-value et d’impôt sur la fortune immobilière.
Les titulaires de revenus non commerciaux non professionnels qui relèvent de la déclaration
contrôlée, de droit ou sur option, peuvent adhérer à une association de gestion agréée.
EXERCICE CONCOMITANT D’UNE ACTIVIT BNC

AVEC UNE ACTIVIT BIC
a) Les activit s sont distinctes

Les b n fices aff rents chacune d’elles doivent tre soumis l’IR dans la cat gorie BNC ou
BIC qui leur est propre.
b) L’activite BNC est accessoire l’activité BIC
En application de l’article 155 du CGI les b n fices de l’activité non commerciale accessoire
sont soumis l’IR au titre des BIC
c) L’activité BNC est pr pond rante
En principe, les profits doivent tre respectivement impos s l’IR dans les cat gories BNC et
BIC
Par simplification, il est admis que l’ensemble des b n fices r alis s soit soumis l’IR dans la
seule cat gorie BNC la double condition :
– de recueillir l’accord du contribuable,
– et que les op rations commerciales accessoires r alis es soient directement li es l’exercice
de l’activité non commerciale et en constituent strictement le prolongement.
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LIMITES AVEC LES AUTRES CAT GORIES DE REVENUS
Limites avec les traitements et salaires

Si l’activité est exercée
– dans le cadre d’un lien de subordination avec un employeur : les revenus
rel vent de la cat gorie des TS, (ex. m decins salari s des h pitaux) ;
– de mani re ind pendante : les profits rel vent de la cat gorie des BNC.
• Si l’activit salari e et l’activité non commerciale sont exercées
concurremment, les revenus qui en d coulent sont imposables
distinctement dans la cat gorie qui leur est propre.
LIMITES AVEC LES AUTRES CAT GORIES DE REVENUS

Limites avec les b n fices industriels et commerciaux
Si l’activité consiste dans l’accomplissement
– de mani re habituelle,
– d’actes de commerce, les revenus rel vent des BIC.
Cependant, sont aussi r put es commerciales, les activit s qui intrins quement pr sentent un
caract re lib ral mais pour lesquelles :
– les capitaux investis,
– les moyens mat riels utilis s,
– la main-d’œuvre employ e,
pr sentent une importance telle que ces activit s proc dent plus de la sp culation sur ces l ments
que de l’exercice d’une science ou d’un art.
LES DIFF RENTES FORMES D’EXERCICE D’UNE ACTIVIT BNC

• Activit exerc e titre individuel
Le titulaire des revenus doit d poser chaque ann e une d claration professionnelle sp ciale son
nom.
Le b n fice est imposable l’IR dans le cadre du foyer fiscal.
• Activit exerc e en groupe
Il s’agit du regroupement de plusieurs membres de professions lib rales en vue de faciliter ou
d’am liorer les conditions d’exercice de leur activit .
Ces groupements ne donnent lieu à aucune immatriculation au registre du commerce et des soci t s
et n’ont parfois aucune assise juridique.
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TABLISSEMENT DE L’IMPOSITION
• Pour la fixation de leur base d’imposition, les contribuables qui per oivent
des BNC ou assimilés relèvent, sauf exception, de plein droit du régime
micro-BNC dès lors que les recettes encaissées n’exc dent pas 77 700 €
HT en 2023.
• Sur option ou dès lors que le seuil précité est dépassé, les contribuables
relèvent du régime de la déclaration contrôlée.
LE R GIME DU MICRO-BNC
Champ D’application
Sont soumis au r gime du micro BNC, les contribuables dont les recettes
annuelles n’exc dent pas 77.700 € HT (1) et qui bénéficient du r gime de
franchise en base de TVA pr vu l’article 293 B CGI lorsqu’ils exercent une
activité́ soumise à la TVA.
• appréciation de la limite :
En ce qui concerne les recettes retenir pour appr cier la limite de 77.700 €,
on se reportera l’ tude r alis e pr c demment du champ d’application de la
d claration contr l e.
LE R GIME DU MICRO-BNC
Le résultat imposable du professionnel libéral dont les recettes ne sont pas > 77 700 € et qui relève
du régime micro-BNC est calculé avant prise en compte des plus-values ou moins-values provenant
de la cession de biens affectés par nature l’exploitation qui sont imposées de manière distincte et
après application d’un abattement forfaitaire de 34 % représentatif des frais.
Le montant minimum de cet abattement est de 305 €.
L’abattement représente l’ensemble des frais, y compris les charges sociales personnelles du
professionnel lib ral et les amortissements pour d pr ciations.
Lorsque le r gime micro-BNC est applicable l’abattement peut tre pratiqu sur la totalité́ du chiffre
d’affaires.
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LE R GIME DE LA D CLARATION CONTRÔLÉE
Champ d’application
Sous le régime de la déclaration contrôlée, le contribuable doit déclarer le montant exact de son bénéfice.
À titre obligatoire ce régime s’applique :
• 1. Aux contribuables dont le montant annuel des recettes exc de 77 700 € HT en 2023
Les recettes prendre en consid ration s’entendent :
– de tous les encaissements r alis s au cours de l’ann e d’imposition, – y compris les recettes non commerciales accessoires.
Sont exclus pour le calcul des 77 700 € HT € :
– les d p ts de fond (Ex. : notaires, avocats) ;
– les r trocessions d’honoraires ;
– les d bours ;
– les produits de cessions d’ l ments d’actif.
La limite de 77 700 € HT en 2023 s’appr cie hors TVA, que les titulaires de BNC soient ou non redevables de celle-ci.
o En cas de commencement ou de cessation en cours d’ann e, la limite de 77 700 € HT en 2023
• est ajust e au prorata du temps d’exercice. A compter du 1er janvier 2010, cette limite fait l’objet d’une actualisation annuelle dans la m me
proportion que la limite sup rieure de la premi re tranche du bar me de l’imp t sur le revenu (CGI, art. 102 ter, 1, al.3).

Sur option ce régime s’applique sur option aux contribuables relevant du r gime sp cial
micro-BNC
L’option est valable 2 ans. Elle n’entraine pas la déchéance du régime de franchise en base
de la TVA.,
– est tacitement reconductible par période de deux ans,
– peut être dénoncée l’expiration de chacune des périodes biennales.
• Intérêts de l’option :
Les dépenses sont admises en déduction des recettes pour leur montant réel.
Les déficits constatés dans le cadre de l’activité pourront être imputés sur le revenu global.

C’est le r gime normal qui s’applique d s lors que le montant annuel des
recettes exc de 77 700 € HT en 2023.
Le b n fice est constitu par l’exc dent des recettes encaiss es sur les
d penses n cessit es par l’exercice de l’activit et effectivement pay es
au cours de l’ann e civile (comptabilité de tr sorerie).
Le b n fice non commercial soumis au r gime de la d claration contr l e
sans adh sion une association agr e est retenu pour un montant major
de 10 % pour 2022. Cette majoration est supprim e depuis l’imposition des
revenus de 2023.
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LE BENEFICE NET
Le b n fice est constitué par l’exc dent des recettes encaissées sur les d penses
nécessitées par l’exercice de l’activité et effectivement pay es au cours de l’ann e
civile (comptabilité́ de tr sorerie).
Le b n fice non commercial soumis au r gime de la d claration contrôlée sans
adh sion une association agr e est retenu pour un montant major de 10 %
pour 2022.
Cette majoration est supprimée depuis l’imposition des revenus de 2023.
Les op rations sont prises en compte lors de la remise du ch que ou des esp ces
ou, en cas de virement, lors de l’inscription du d bit ou du cr dit au compte de
l’exploitant.
Adh sion une association agr e
Les membres des professions lib rales et les titulaires de charges et offices peuvent adh rer des associations
agr es, qui remplissent le m me r le que les centres de gestion agr s, aupr s des entreprises industrielles et
commerciales.
L’adh sion une association agr e permet de b n ficier de certains avantages fiscaux :
• ∙ r duction d’imp t de 915 € pour frais de comptabilit et d’adh sion sous conditions d’avoir r alis un montant
de chiffre d’affaires inf rieur aux limites du r gime micro-BNC et d’ tre impos sur option la d claration
contr l e. Le montant de la r duction d’imp t est gal aux deux tiers des d penses expos es pour la tenue de
la comptabilit et pour l’adh sion l’association agr e dans la double limite de 915 € par an et du montant de
l’IR d pour une ann e donn e. Les d penses prises en compte au titre de la r duction d’imp t ne sont pas
admises dans les charges d ductibles ;
• ∙ d duction int grale du salaire du conjoint de l’exploitant (cf. cours 2) ;
• dispense de majorations fiscales pour les nouveaux adh rents signalant spontan ment au service des imp ts
dans les 3 mois de leur adh sion les insuffisances, inexactitudes ou omissions entachant leur d claration. Les
infractions ne doivent ni proc der de manœuvres frauduleuses ni avoir donn lieu une proposition de
rectification ou une proc dure administrative ou judiciaire. Le suppl ment d’imp t correspondant doit tre
acquitt dans les d lais impartis ;
non-application de la majoration de 1,10 du r sultat soumis l’IR. Cette majoration a t supprim e depuis
l’imposition des revenus de 2023. L’adh sion une association agr e ou le recours un professionnel de
l’expertise comptable autoris par l’administration et ayant conclu avec elle une convention procurait un avantage
fiscal puisque les autres contribuables voient la base d’imposition de leurs revenus major e pour le calcul de l’IR.
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LE R GIME DE LA D CLARATION CONTRÔLÉE

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