La comptabilit gnrale et la comptabilit analytique dexploitation diffrent aussi bien au niveau de la nature et de lobjet des deux systmes quau

niveau des mthodes utilises.

I/- La comptabilit gnrale :

1)- La comptabilit gnrale comme systme juridiquement obligatoire :
La comptabilit gnrale est une comptabilit de synthse exige par lEtat. Juridiquement obligatoire pour toute entreprise, la comptabilit gnrale est destine aussi bien aux dirigeants quaux utilisateurs externes tels que ladministration des impts et les banques. Il sagit donc dune comptabilit de situation but juridique et financier.

2)- Les mthodes utilises en comptabilit gnrale :

Au niveau des mthodes utilises, la comptabilit gnrale est base sur la notion dexercice comptable annuel (anne dactivit). De mme, elle procde au classement des charges et des produits par nature et retient la totalit des charges et des produits pour la dtermination du rsultat de lexercice.

3)- Objet de la comptabilit gnrale :

La comptabilit gnrale joue trois rles principaux : instrument de gestion, outil dinformation et moyen de preuve. a- La comptabilit gnrale est un instrument de gestion : Lentrepreneur utilise la comptabilit gnrale afin de mieux comprendre le fonctionnement de son entreprise pour pouvoir prendre des dcisions appropries. Elle est considre donc comme une technique la disposition de lentrepreneur lui permettant de bien grer son entreprise. b- La comptabilit gnrale est un outil dinformation : Dans la plupart des cas, les diffrents partenaires de lentreprise (fournisseurs, banques, compagnies dassurance, administrations de lEtat, etc.) se rfrent la comptabilit gnrale de celle-ci pour avoir les informations dont ils ont besoin (comme sa situation financire). La comptabilit gnrale constitue ainsi une source dinformation importante susceptible de reflter une image synthtique de lentreprise concerne. c- La comptabilit gnrale est un moyen de preuve : Certains partenaires de lentreprise peuvent avoir besoin de moyens justifiant quelle a rempli une fonction, une promesse ou des obligations fiscales. De ce fait, la comptabilit gnrale est utilise comme un moyen de preuve.

4)- Les tats de synthse :

Toute entreprise cherche avoir continuellement des donnes propos de sa situation patrimoniale et financire. De ce fait, la fin de chaque exercice comptable, on tablit un ensemble de documents comptables, appels "tats de synthse", qui fournissent des informations fiables et pertinentes sur le patrimoine et les rsultats de lentreprise. Parmi ces tats de synthse, on peut retenir principalement le Bilan et le Compte de produits et charges (C.P.C). 1

a- Le Bilan :
a1- Dfinition : Le Bilan est un tat de synthse qui permet de dcrire, en termes demplois et de ressources, la situation patrimoniale de lentreprise une date donne. Il se traduit donc en un tableau dont la partie ressources (partie droite) sappelle Passif et celle des emplois (partie gauche) sappelle Actif . a2- la structure du Bilan : Le bilan est un tableau dtermin partir des comptes de situation, cest--dire les comptes des classes 1, 2, 3, 4 et 5 du plan comptable marocain. a2.1- Le Passif du Bilan : Il reflte lorigine des ressources dont dispose lentreprise. Le Passif du Bilan est compos de trois masses principales : - La classe 1 : Financement permanent : Cette classe englobe lensemble des fonds propres et trangers mis la disposition de lentreprise pour une dure suprieure 12 mois. Elle regroupe cinq rubriques diffrentes savoir : 11 Capitaux propres 13 Capitaux propres assimils 14 Dettes de financement 15 Provisions durables pour risques et charges 17 Ecarts de conversion passif (lments durables). - La classe 4 : Passif circulant hors trsorerie : Elle reflte le montant des fonds dorigine externe (dettes) ou interne (provisions) mis la disposition de lentreprise pour une dure infrieure 12 mois. De mme, cette classe regroupe les dettes lies aux cycles dexploitation quel que soit leur dlai dexigibilit (dlai de remboursement). Elle comporte trois rubriques principales : 44 Dettes du Passif circulant 45 Autres provisions pour risques et charges 47 Ecart de conversion passif (lments circulants). - La classe 55 : Trsorerie Passif : Cette classe englobe gnralement les crdits offerts par les banques lentreprise pour une dure trs courte tels que : crdit descompte, dcouvert bancaire, facilit de caisse, etc. Elle se dcompose en trois rubriques : 552 Crdit descompte 553 Crdits de trsorerie 554 Banques (soldes crditeurs). a2.2- LActif du Bilan : Il traduit la manire dont lentreprise a utilis ses ressources du Passif. LActif du Bilan est divis en trois grandes masses : - La classe 2 : Actif immobilis : Cette clase englobe tous les biens et valeurs destins rester durablement dans lentreprise, cest-dire pour une dure suprieure 12 mois, sauf les lments lis au cycle dexploitation (stocks, clients, etc.). Elle regroupe cinq rubriques principales savoir : 21 Immobilisation en non valeurs 22 Immobilisations incorporelles 23 Immobilisations corporelles 24 / 25 Immobilisations financires 27 Ecarts de conversion actif (lments durables). 2

Il faut signaler que les immobilisations en non valeurs (rubrique 21) prsentent un caractre particulier car cette rubrique ne comporte ni bien ni valeur. En effet, les immobilisations en non valeurs sont des charges et frais que lentreprise dcide dimmobiliser puisquils se rattachent plusieurs exercices comptables tels que le cas des frais de constitution de lentreprise. - La classe 3 : Actif circulant hors trsorerie : Cette classe reprsente lensemble des biens et valeurs lis lactivit dexploitation tels que les stocks, les crances dexploitation quel que soit leur dlai de recouvrement et autres. Elle se dcompose en rubriques suivantes : 31 Stocks 34 Crances 35 Titres et valeurs de placement 37 Ecarts de conversion actif (lments circulants). - La classe 51 : Trsorerie Actif : Cette classe reflte les mouvements des valeurs en espces, chques, virements et les oprations avec les banques qui prsentent des soldes dbiteurs chez lentreprise. Elle se dcompose des lments suivants : 511 Chques et valeurs encaisser 514 Banques, trsorerie gnrale et chques postaux 516 Caisse, rgies davances et accrditifs.

Exemple dapplication :
Au 31/12/2009, la situation patrimoniale de lentreprise ESSAFI se prsente comme suite (en DH) : - Capital social : 250 000 - Subventions dinvestissement : 60 000 - Dettes de financement : 95 000 - Fonds commercial : 60 000 - Constructions : 200 000 - Matriel de transport : 120 000 - Prt immobilis : 30 000 - Stock de marchandises : 70 000 - Crances : 35 000 - Dettes envers les fournisseurs de marchandises : 150 000 - Autres provisions pour risques et charges (moins dun an) : 25 000 - Avoir en banque : 50 000 - Avoir en caisse : 15 000 Travail faire : Etablir le Bilan de lentreprise ESSAFI au 31/12/2009.

Corrig :
Bilan de lentreprise ESSAFI au 31/12/2009 :
Actif Montant Passif Montant

2. Actif immobilis : 22- Immobilis. Incorporelles : 223. Fonds commercial 23- Immobilis. Corporelles : 232. Constructions 234. Matriel de transport 24- Immobilis. Financires : 241. Prt immobilis 3. Actif circulant hors trsor. : 31- Stocks. 311. Marchandises

410 000 1. Financement permanent : 11- Capitaux propres 60000 13- Capitaux propres assimils 14- Dettes de financement 200000 4. Passif circulant hors trsor. : 120000 44- Dettes du Passif circulant 45- Autres prov. pour risques & ch. 30000 105 000 70000 3

405 000 250000 60000 95000 175 000 150000 25000

34- Crances de lactif circulant 342. Clients & comptes Ratt. 5. Trsorerie Actif : 514. Banques 516. Caisse Total - Actif

35000 65 000 50000 15000 580 000

Total - Passif

580 000

b- Le Compte de produits et charges (C.P.C) :

b1- Dfinition et interprtation du C.P.C : Le compte de produits et charges est un tat de synthse qui dcrit, en termes de produits et de charges, les composantes du rsultat final de lexercice comptable. Ainsi, le C.P.C. est dtermin partir des comptes de gestion (comptes de classes 6, 7 et 8 du plan comptable marocain) tenus au cours de lexercice comptable en prenant en considration, la fin, des critures dinventaires telles que les amortissements, les provisions et les rgularisations. Le C.P.C. permet de dcomposer le rsultat net de lexercice en 3 niveaux savoir : le rsultat dexploitation, le rsultat financier et le rsultat non courant. b2- Structure du C.P.C. : Comme pour le cas du Bilan, le C.P.C. est subdivis en postes. De mme, il comporte un niveau dexploitation, un niveau financier et un niveau non courant. b2.1- Les postes du C.P.C. : Le compte des produits et charges est tabli partir des comptes de gestion regroups dans les classes 6, 7 et 8. - La classe 6 : Comptes de charges : Cette classe comporte quatre rubriques principales : 61 charges dexploitation 63 charges financires 65 Charges non courantes 67 Impts sur les rsultats Les trois premires rubriques correspondent aux 3 niveaux de C.P.C. Quant la 4me rubrique, elle est relative aux impts que lentreprise doit payer sur les rsultats. - La classe 7 : Comptes de produits : Cette classe se compose de trois rubriques principales savoir : 71 Produits dexploitation 73 Produits financiers 75 Produits non courants - La classe 8 : Comptes de rsultats : A lissue de cette classe, on peut distinguer 6 niveaux de rsultat : 81 Rsultat dexploitation 83 Rsultat financier 84 Rsultat courant 85 Rsultat non courant 86 Rsultat avant impt 88 Rsultat net de lexercice (rsultat aprs impt). b2.2- Les niveaux du rsultat net de lexercice : Le rsultat net de lexercice est dtermin en cascade. Il sagit dune succession de 3 niveaux de rsultats :

- Le rsultat dexploitation : Il est dfini par la diffrence entre les produit dexploitation et les charges dexploitation. - Le rsultat financier : Cest la diffrence entre les produits financiers et les charges financires. En faisant la somme du rsultat dexploitation et du rsultat financier, on obtient le rsultat courant, cest--dire le rsultat qui dcoule de lactivit normale de lentreprise. - Le rsultat non courant : Il est dtermin par la diffrence entre les produits non courants et les charges non courantes. La structure gnrale du C.P.C. est prsente comme suit :
Exercice comptable du au :

Niveaux du rsultat Niveau dexploitation Niveau financier Niveau non courant

Produits, charges, rsultats I- Produits dexploitation II- Charges dexploitation III- Rsultat dexploitation (I II) IV- Produits financiers V- Charges financires VI- Rsultat financier (IV V) VII- Rsultat courant (III + VI) VIII- Produits non courants IX- Charges non courantes X- Rsultat non courant (VIII IX) XI- Rsultat avant impts (VII + X) XII- Impt sur le rsultat XIII- Rsultat net de lexercice (XI XII)

Montant Montant Exercice N Exercice N-1

Il faut noter que le rsultat net dgag au niveau du C.P.C. est report au Passif du Bilan, plus prcisment dans le poste 119 Rsultat net de lexercice , et ce, que ce soit un bnfice ou une perte.

Exemple dapplication :
Pour lexercice 2008, on extrait des critures comptables de lentreprise SAFADI les valeurs suivantes (en dirhams) : Produits dexploitation : 100000 ; Charges dexploitation : 60000 ; Produits financiers : 30000 ; Charges financires : 40000 ; Produits non courants 4000 ; Charges non courantes : 5000. Travail faire : Etablissez le C.P.C. de lentreprise SAFADI au 31/12/2008 ; lI.S. est de 8700 DH.

Corrig : Exercice comptable du 01/01/2008 au 31/12/2008 :

Niveaux du rsultat Niveau dexploitation Niveau financier Niveau non courant Produits, charges, rsultats I- Produits dexploitation II- Charges dexploitation III- Rsultat dexploitation (I II) IV- Produits financiers V- Charges financires VI- Rsultat financier (IV V) VII- Rsultat courant (III + VI) VIII- Produits non courants IX- Charges non courantes X- Rsultat non courant (VIII IX) XI- Rsultat avant impts (VII + X) XII- Impt sur le rsultat XIII- Rsultat net de lexercice (XI XII) 5
Montant Ex. 2008

100000 60000 40000 30000 40000 - 10000 30000 4000 5000 - 1000 29000 8700 20300

II/- La comptabilit analytique dexploitation :

1)- Dfinition :
La comptabilit analytique dexploitation est un outil de gestion qui fournit des informations de nature clairer la prise de dcision au sein de lentreprise. Elle a pour objectif de connatre les cots et les rsultats des diffrentes fonctions de lentreprise, de permettre lvaluation de certains lments du Bilan de lentreprise et danalyser les rsultats aprs calcul des cots des biens et services et leur comparaison aux prix de vente.

2)- La comptabilit analytique comme systme juridiquement facultatif :

La comptabilit analytique dexploitation nest pas exige par lEtat. Elle est donc juridiquement facultative. Cest une comptabilit interne destine amliorer linformation des dirigeants sur le fonctionnement de lentreprise et sur ses performances. La comptabilit analytique dexploitation est donc une comptabilit de rendement conomique.

3)- Les mthodes utilises en comptabilit analytique :

La comptabilit analytique dexploitation fournit des informations intervalles de temps trs rapprochs et procde au classement des charges et produits par fonction. De mme, elle retient uniquement les charges et produits courants pour le calcul des cots et des rsultats.

4)- Charges et cots :

a- Dfinition : La charge est une obligation onreuse engage par lentreprise. Cest une dpense immdiate ou venir lie lexploitation, enregistre en comptabilit et qui a pour effet de minorer le rsultat de lentreprise pour une priode donne appele exercice. Le cot est une somme de charges relatives un lment dfini au sein du rseau comptable. Un cot peut tre total (cot dune section par exemple) ou unitaire (cot de lunit duvre de la section). b- Charges fixes et charges variables : Les charges fixes sont des charges engages dont le montant est stable quel que soit le niveau de production. Quant aux charges variables, ce sont des charges qui varient en fonction de la quantit produite. c- Le champ dapplication des cots : Les charges peuvent tre regroupes de plusieurs manires. c1- Les cots par fonction : Il sagit de regrouper les charges concernant chaque fonction de faon isole telle que la fonction de production, la fonction de distribution, etc. c2- Les cots par moyen dexploitation : Il sagit de calculer le cot dutilisation ou de mise en uvre dun moyen dexploitation tel que le magasin, latelier, etc. c3- Les cots par produit ou par stade dlaboration du produit : Il sagit de calculer le cot du produit intermdiaire, du produit fini ou de len-cours. Le produit intermdiaire est un bien fabriqu en vue de lutiliser pour la fabrication dun produit fini. Le produit fini est celui prt tre utilis pour la consommation finale. Lencours est un produit en cours de fabrication et non encore achev. Alors la comptabilit gnrale ne peut pas renseigner sur la faon dont les rsultats ont t raliss, la comptabilit analytique, au contraire, peut sadapter facilement aux besoins dinformations varis et volutifs des gestionnaires. Elle est donc un outil indispensable au contrle de gestion 6