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Prof : EL HADDAD

Comptabilit des socits


CHAPITRE VI : LA REPARTITION DES
BENEFICES DANS LA SOCIETE ANONYME
la fin de chaque exercice et aprs
ltablissement des tats de synthses au 31
Dcembre aprs inventaire par le service
comptable, une assemble gnrale ordinaire
(A.G.O) doit se tenir pour procder la
rpartition des bnfices en respectant la loi
et les statuts.
Section 1 : Aspects juridiques

A - Dispositions lgales :

A la clture de chaque exercice, le conseil dadministration ou le directoire arrte les


comptes et tablit les tats de synthse. Dans leur rapport de gestion, les organes
dadministration prparent laffectation du rsultat qui sera soumis lapprobation
de lAGO.

Dans les six mois aprs la clture de lexercice, les organes de gestion convoquent les
actionnaires 15 jours au moins avant la date de la tenue de lA.G.O et mettent leur
disposition :

Les tats de synthse.


Le rapport de gestion du conseil dadministration ou du directoire.
Le rapport du commissaire aux comptes certifiant dune part ; la rgularit et la
sincrit des tats de synthse qui donnent une image fidle du rsultat de lexercice
coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de
cet exercice .
Linventaire.

Une fois que les comptes sont approuvs par lA.G.O, le Conseil dadministration ou le
directoire annonce la distribution des dividendes aux actionnaires.
Le bnfice distribuable :

Le (B.D) est constitu par le bnfice de lexercice


(R) diminu, du prlvement affect la rserve
lgale (R.L) et ventuellement de la rserve
statutaire (R.S) et de la rserve facultative (R.F),
et augment des reports nouveau (R. N.)
crditeurs des exercices antrieurs.

B.D = R - R.L - R.S - R.F + R. N


B - Les diffrentes rserves :

La rserve lgale :
la loi oblige les socits de capitaux constituer une rserve
lgale de 5% du bnfice net aprs impt. Ce prlvement cesse
dtre obligatoire lorsque le cumul de la rserve lgale atteint 10%
du capital social.

La rserve statutaire :
Une fois prvue par les statuts la constitution de la rserve
statutaire devient obligatoire avant toute distribution de bnfice et
doit se faire conformment aux statuts.

La rserve facultative :
LA.G.O peut dcider librement, sur proposition du conseil
dadministration de constituer une rserve par prlvement sur le
bnfice dun exercice.
C- Les diffrentes dividendes :

Il existe 2 types de dividendes :

Le premier dividende (appel aussi intrt statutaire)


qui revient aux actions libres et non amorties. Il est
donc calcul sur en appliquant le taux dintrt
statutaire (taux prvu dans les statuts) au montant du
capital libr et non amorti.

Le deuxime dividende (appel aussi superdividende)


qui revient toutes les actions
D - Les diffrents types dactions :

Actions ordinaires intgralement libres :


Ce sont des actions intgralement libres et non amorties ( rembourses). Ces
actions reoivent un intrt statutaire, appel aussi premier dividende, en
rmunration du capital apport. Elles ont droit au superdividende.

Actions partiellement libres et non amorties :


Pour ce type daction, lintrt statutaire est calcul sur la partie libre du capital
seulement. Lorsqu'une libration intervient en cours d'exercice, lintrt est calcul au
prorata temporis pour tenir compte du dernier montant vers. Les actions
partiellement libres ont droit au mme superdividende que les actions ordinaires.

Les actions dividende prioritaire sans droit de vote (A.D.P.S.D.V):


Ce sont des actions sans droit de vote. La S.A ne peut mettre des ADPSDV que dans
la limite du 1/4 du capital social. Le premier dividende des ADPSDV est servi en
priorit c'est--dire avant le premier dividende des actions ordinaires. Ce dividende
ne peut tre infrieur ni au premier dividende des actions ordinaires ni un montant
gal 7,5% du capital libr de l'action. Ce dividende est galement cumulatif cest
dire susceptible d'tre prlev sur des bnfices des annes ultrieures si les
bnfices de lanne en cours ne suffisent pas. L'arrir impay est toujours
prioritaire. Le droit au paiement des dividendes impays est report sur 3 exercices.
En cas d'impossibilit de versement des dividendes des ADPSDV, les ADPSDV
retrouvent leur droit de vote. Les ADPSDV ont droit au mme superdividende que les
actions ordinaires.
Les actions de priorit :
Ce sont des actions qui procurent certains avantages, dont
essentiellement un dividende suprieur celui des actions ordinaires
avec un maximum de 10% de plus (les actions, pour bnficier de ce
dividende, doivent tre dtenues depuis au moins 2 ans). Les dividendes
cumulatifs, l'arrir impay est report. Ces actions ont droit au
superdividende.

Actions partiellement amorties :


Les actions partiellement amorties ont droit au premier dividende pour la
partie libre seulement. Elles ont droit au mme superdividende que
toutes les autres actions.

Les actions totalement amorties ou actions de jouissance :


Les actions de jouissance sont des actions dont la valeur nominale (V.N) a
t intgralement rembourse ou amortie. Laction de jouissance ne peut
prtendre lintrt statutaire puisque le nominal a t rembours.
Laction de jouissance a cependant droit au mme superdividende que les
autres actions.
E-Les limites de la distribution :

La socit anonyme ne peut distribuer de dividendes si les


immobilisations en non valeur ne sont pas totalement amorties.

Limite dans le temps :


La loi prvoit un dlai maximum de neuf mois aprs la clture de
lexercice pour la mise en paiement des dividendes vots par lassemble
gnrale ; soit la fin du mois de septembre pour une anne civile, sauf
prolongation de ce dlai par ordonnance du prsident du tribunal,
statuant en rfr, la demande du conseil dadministrations ou du
directoire.

Limite en valeur :
Aucune distribution ne peut tre faite aux actionnaires lorsque la
situation nette devient infrieur au montant du capital augment des
rserves que la loi ou les statuts ne permettent pas de distribuer.
Section 2 : Aspect fiscal

A - Limpt sur les socits (I.S) :


LI.S a t institu par la loi n 24-86 promulgue par le dahir n 1-86-239 du 31
Dcembre 1986 (28 rabia II 1407), et publie au B.O n 3873 du 21 Janvier 1987,
modifie et complte par les lois de finances postrieures.
Cet impt concerne toutes les socits quel que soient leur forme et leur objet,
lexception de celles exclues du champ dapplication de lI.S
Pour dterminer cet impt il faut tout dabord distinguer le bnfice comptable du
bnfice fiscal.

Diffrence entre bnfice comptable et bnfice fiscal :

Bnfice net comptable = bnfice comptable avant impt (1) - impt sur les
socits (2)

(1) Le bnfice comptable avant impt : cest le rsultat brut comptable, il est le solde
du compte de rsultat. Il apparat parmi les capitaux propres du bilan de clture de
lexercice.
Il reprsente lexcdent des produits sur les charges de lexercice.
(2) Limpt sur les socits : cet impt est calcul partir du bnfice fiscal quont
doit dterminer, le taux de limpt sur les socits au titre de 2012 est de 30%.
Bnfice fiscal :

cest le rsultat comptable rectifi conformment aux dispositions


fiscales rgissant limpt sur les bnfices. Certaines charges
comptabilises ne sont pas fiscalement dductibles de mme que
certains produits comptabiliss sont totalement ou partiellement
exonrs. Pour passer du rsultat comptable au rsultat fiscal, il
convient de procder des rectifications extra-comptables.

Ces rectifications extra-comptables concernent des charges


rintgrer et des produits dduire.

Bnfice fiscal = Rsultat comptable + rintgrations dductions


La liquidation et le paiement de limpt sur les socits :

Le taux de limpt en vigueur en 2014:

Le taux de droit commun est de 30 % .Il est de 39,6 % pour les


tablissements de crdits ( lexclusion des socits de crdit bail), Bank Al-
Maghrib, la Caisse de Dpt et de Gestion, ainsi que pour les socits
dassurance et de rassurance.

La cotisation minimale (C.M) :

Une cotisation minimale (CM) au titre de lIS est due par toutes les socits
(autres que les socits trangres qui ont opt pour limposition
forfaitaire) quelles aient ralis des bnfices ou des pertes.
La base de calcul de la C.M est constitue par le montant HT des produits,
des ventes, des prestations de services et de travaux immobiliers
rceptionns, auxquels sajoutent les produits accessoires et les produits
financiers, les subventions, primes et dons reus.
Il est prvu deux taux pour la dtermination de la C.M :

Taux de 0,50 % : taux normal appliqu la majorit des socits sauf


celles autorises par la loi pour tre autorises lapplication du taux
rduit ;

Taux rduit de 0,25 % : il est appliqu pour les oprations effectues par
les socits commerciales au titre des ventes portant sur les produits
ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le sucre, la farine, leau et llectricit.

Le montant de la C.M ne peut tre infrieur 1.500 DH.

Les socits nouvellement constitues bnficient de lexonration de la


CM durant les 36 premiers mois dexploitation, sans dpasser 60 mois
compter de la constitution de la socit.
B - Impts sur le revenu des capitaux mobiliers :

Les dividendes, intrts des capitaux et autres produits


de participation similaires sont considrs comme des
revenus de capitaux mobiliers.

Par consquent ils sont soumis une retenue la


source (taxe sur le produit des actions) calcule au taux
de 10% pour les personnes physiques. Les personnes
morales rsidentes au Maroc sont exonres de cette
retenue la source. Pour les socits rsidentes
ltranger le cas gnral est 10% sinon il faut se rfrer
au taux de la convention, par exemple le taux de
convention avec la France est 15%.
Section3 : Aspect comptable
A- Modalits de la rpartition :
La rpartition des bnfices est dcide par lassemble gnrale
ordinaire des actionnaires, elle doit tre conforme la loi et aux statuts

D.G.U = Dividende global unitaire ; P.D.U = Premier dividende unitaire ; N = Nombre dactions qui compose le capital social
Exemple n1 :
Cas actions ordinaires partiellement libres
Une S.A est constitue par mission de 15.000 actions de V.N = 200dh.
- 10.000 actions d'apport (apports en nature).
- 5.000 actions de numraire libres de moiti.
Le bnfice aprs impt de l'exercice 2011 s'lve 280.000 DH.
Le cumul de la rserve lgale au 31-12-2011 avant rpartition des
bnfices est de 90.000.
Les statuts prvoient un taux dintrt statutaire de 5%.
L'A.G.O du 1-5-2012 dcide de constituer une rserve facultative de
50.000 DH et de distribuer tout le bnfice.
Exemple n2:
Actions ordinaires et actions dividendes prioritaires sans droit de vote:
SA au capital de 1.000.000 DH.
- 8.000 actions ordinaires de V.N = 100 DH
- 2.000 actions dividendes prioritaires de V.N = 100 DH.
Toutes les actions sont libres.
Taux dintrt statutaire : 5%
Taux d'intrt vers aux A.D.P.S.D.V : 7,5%
Rsultat net aprs impt : 150.000 DH
Report nouveau N-1 : 5000 DH
Cumul de la rserve lgale avant rpartition : 50.000 DH
L A.G.O a dcid de rpartir tout le bnfice avec un superdividende arrondi
au dirham infrireur
Exemple n3:

Distribution dans le cas dune socit anonyme dont le capital est amorti :

Une socit anonyme au capital social de 1.000.000 DH amorti de 250.000 DH.


Le capital social est constitu de 10.000 actions dun nominal de 100 DH.
Au 31/12/2011, le rsultat net de lexercice est de 500.000dh
Les statuts prvoient :
- le prlvement de 5% selon les dispositions de la loi au titre de rserve lgale.
- la distribution dun premier dividende de 6% du capital libr et non amorti.
- Dotation la rserve statutaire de 10% du solde aprs dduction de la rserve
lgale et des intrts statutaires .
- Lassemble peut prlever une somme juge utile pour doter la rserve
facultative
- Le reste sera distribu aux actionnaires titre de superdividendes.

Autres informations :
- Lassemble gnrale a dcid de doter la rserve facultative de 30.000 DH.
- Le taux de la T.P.A (taxe sur le produit des actions) est de 10 %.
- Le cumul de la rserve lgale au 31 /12/2011 slve 50.000 DH.