Cours Compta

Comptabilit gnrale
Dominique Soret ESIGELEC 2010

(Mise jour 23 mars 2010)
Comptabilit gnrale Plan densemble du cours
Introduction Ire partie : La mcanique comptable (Bookkeeping)
IIme partie : Des comptes aux tats financiers (Accounting) IIIme partie : Approfondissements
Comptabilit gnrale Plan dtaill du cours Introduction
1. Pourquoi tudier la comptabilit?

2. Quest-ce que la comptabilit?
Comptabilit gnrale Introduction 1. Pourquoi tudier la comptabilit?
A. Pour comprendre lactualit - la crise financire : les normes comptables - la rforme de la taxe professionnelle : la valeur ajoute - les scandales comptables des annes 1990/2000 B. Un atout dans votre carrire - acqurir une matrise suffisante de loutil et du vocabulaire comptables - faciliter les relations avec vos futurs clients financiers et comptables.
Comptabilit gnrale Introduction 2. Quest-ce que la comptabilit?
A. Dfinition Ensemble cohrent de principes et de techniques permettant lenregistrement, le classement et la valorisation des oprations financires dune entit permettant aux responsables de celle-ci den suivre la situation financire et les rsultats et de satisfaire aux obligations dinformation de toute nature que lentit a envers toutes les parties prenantes (stakeholders).
B. Diffrentes formes de comptabilits - la comptabilit nationale, comptabilit de la Nation - la comptabilit publique , comptabilit de lEtat et des collectivits publiques - la comptabilit commerciale, ou comptabilit des entreprises

C. Comptabilits des entreprises 1. Lentreprise : entit qui combine capital et travail pour produire biens et services destins tre vendus sur un march.
Note sur les diverses significations du mot capital - conomique : ensemble des biens utiliss pour la production dautres biens et services (Cf. Marx) - synonyme de ressources financires (semploie alors plutt au pluriel : lever des capitaux, classe 1 du PCG) - capital (social) : la mise de fonds initiale de lentrepreneur individuel, des associs ou des actionnaires - capital (montant en capital dun emprunt) : montant nominal de lemprunt sur lequel seront calculs les intrts.

C. Comptabilits des entreprises (suite)
2. Obligation de tenir une comptabilit - En France, depuis le Code de commerce de 1807, les entreprises (appeles commerants dans le Code), quelles que soient leur forme juridique ou leur taille, ont lobligation de tenir une comptabilit (Code de Commerce 1807). - Ltendue de cette obligation peut tre diffrente selon la forme juridique ou la taille de lentreprise, selon aussi quelle fait ou non appel lpargne publique (notamment les socits cotes en Bourse).
3. Diffrentes comptabilits dans lentreprises a) la comptabilit gnrale (Financial Accounting) - mesure la situation financire et les rsultats financiers - est surtout oriente vers les tiers (actionnaires, personnel, fisc, banques et organismes de crdit).. - est rglemente en France par le Code de commerce (CC, articles L123-12 123-24) et le Plan Comptable Gnral (PCG).. - et au niveau mondial et europen, par des normes comptables, notamment celles connues sous le nom de International Financial Reporting Standards (IFRS).
3. Diffrentes comptabilits dans les entreprises

b)La comptabilit analytique, ou comptabilit de gestion, (Management Accounting) - calcule les cots et mesure les rsultats par produit ou service, par branche dactivit, par marchs, - elle est surtout oriente vers les divers niveaux de responsabilit de lentreprise, - elle nest pas rglemente, mais nourrit une abondante littrature manant de praticiens et duniversitaires.
Comptabilit gnrale Plan dtaill du cours Introduction
Questions?
Comptabilit gnrale Plan dtaill du cours Ire partie : La mcanique comptable
1. Egalit fondamentale Emplois/Ressources 2. Le compte 3. Le plan comptable 4. La comptabilit en partie double 5. Lorganisation de la comptabilit Ecritures comptables et exercices
Comptabilit gnrale Ire partie: La mcanique comptable 1. Lgalit fondamentale emplois/ressources
Dun point de vue financier, une entreprise, pour fonctionner, a besoin de ressources quelle va employer de diverses faons en vue de remplir sa fonction de production de biens et services. On va donc rechercher - quelles sont les ressources financires de lentreprise (R) - et quels sont les emplois de ces ressources (E).
A. Les ressources de lentreprise ont 3 origines, et trois seulement: le capital, qui reprsente la mise initiale de fonds de lentrepreneur et ses augmentations successives, lendettement sous ses diffrentes formes : emprunt bancaire, obligations, billets de trsorerie, dcouverts bancaires, crdit obtenu des fournisseurs, le produit des ventes de biens et services.
B. Les emplois de ces ressources sont les suivants : lachat des quipements ncessaires la production des biens et services, la constitution de stocks de matires premires, de produits consommables ou de produits finis, les facilits de crdit octroyes aux clients la constitution davoirs en caisse ou en banque les charges de toute nature (frais de personnel, impts, intrts etc).
C. Par construction, les ressources sont toujours gales aux emplois: - il nest pas possible de dmarrer une entreprise sans une mise de fonds initiale (voir les crateurs dentreprise) - il ne sagit pas dune convention arbitraire mais dune ralit fonde sur le fonctionnement financier de lentreprise.
EMPLOIS E = RESSOURCES R
Questions?
Comptabilit gnrale Ire partie: La mcanique comptable 2. Lenregistrement comptable : le compte

A. Dfinition du compte Approche thorique Il est difficile de dfinir le compte thoriquement, on privilgie en gnral la description matrielle du compte. Le compte est le procd par lequel sont enregistres et classes les augmentations et les diminutions de chaque lment significatif demplois et de ressources. Le compte doit permettre denregistrer sparment les augmentations dune part, les diminutions dautre part de chaque lment significatif demploi ou de ressource.
A. Dfinition du compte - Approche pratique Un compte se caractrise par son intitul lequel dcrit llment dont on veut enregistrer les augmentations et diminutions : banque, caisse, ventes, client X, fournisseur Y Traditionnellement: a) le compte se prsente sous forme dun tableau deux colonnes : lune delles reoit lenregistrement des augmentations, lautre, celui des diminutions,
A. Dfinition du compte - Approche pratique Traditionnellement (suite): b) la colonne de droite sappelle crdit, celle de gauche, dbit, c) ce format de compte est aussi appel compte en T.
Dans les comptabilits informatises, les colonnes dbit et crdit sont reprsentes par respectivement les signes + et -.

A. Dfinition du compte (suite) Vocabulaire applicable au compte exemple de compte en T (1)
Banque (Priode 1) Dbit dbiter le compte crditer le compte dbiter le compte totaux = tirer le solde 150 65 100 ----250 ----250 Crdit
-----65 185 -----250
solde dbiteur (250- 65)

A. Dfinition du compte (suite) Vocabulaire applicable au compte exemple de compte en T (2)
Banque (Priode 2) Dbit reprise solde dbiteur 185 crditer le compte ----totaux = 185 tirer le solde 10 ----195 Crdit
195 -----195 solde crditeur (195- 185) -----195

A. Dfinition du compte (suite) Vocabulaire applicable au compte Exemple de compte en T (3)
Banque (Priode 3) Dbit reprise du solde dbiter le cpte 10 35 ----35 ----35 -----10 25 -----35 solde = 0 Crdit
totaux = solder le compte
Comptabilit gnrale Ire partie: La mcanique comptable 3. Le classement comptable : plan comptable, PCG
A. Dune faon gnrale, un plan comptable est la liste ordonne de tous les comptes ouverts dans lentreprise (ou dans nimporte quelle autre entit). B. En France, depuis 1957, il existe un Plan Comptable Gnral (PCG) qui indique, de faon obligatoire ou non, la liste des comptes qui doivent ou peuvent, selon le cas, tre ouverts dans une entreprise. Le PCG 1957 a t refondu en 1984. Les dernires modifications ont t apportes en 2002. Les rfrences au PCG seront celles du PCG rvis 2002.
Voir le fascicule Plan Comptable Gnral ( jour au 1er janvier 2009), Editions Foucher.
C. La liste des comptes du PCG. Les comptes sont groups en 7 classes. Les classes 1 5 regroupent les comptes qui serviront tablir le bilan. Classe 1 : Capitaux Classe 2 : Immobilisations (Fixed Assets) Classe 3 : Stocks et En-cours (Inventories & Work in Progress) Classe 4 : Tiers (Accounts payable/Accounts receivable) Classe 5 : Comptes financiers.
C. La liste des comptes du PCG. Principaux comptes connatre (liste non exhaustive) Classe 1 : Capitaux 10 Capital et rserves
101 Capital 106 Rserves
12 Rsultat de lexercice 16 Emprunts et dettes
C. La liste des comptes du PCG. Principaux comptes connatre (liste non exhaustive) Classe 2 : Immobilisations (Fixed Assets) 20 Immobilisations incorporelles (Intangible assets) 21 Immobilisations corporelles (Tangible assets)
211 Terrains 218 Autres immobilisations corporelles 2182 Matriel de transport
26 Participations et crances rattaches 27 Autres immobilisations financires 28 Amortissements des immobilisations 29 Dprciations des immobilisations
C. La liste des comptes du PCG. Principaux comptes connatre (liste non exhaustive) Classe 3 : Stocks et En-Cours (Inventories) 31 Matires premires (Raw materials) 33 En-cours de production de biens 34 En-cours de production de services 35 Stocks de produits 37 Stocks de marchandises 39 Dprciations des stocks et en-cours
C. La liste des comptes du PCG. Principaux comptes connatre (liste non exhaustive) Classe 4 : Comptes de Tiers 40 Fournisseurs et comptes rattachs 41 Clients et comptes rattachs 42 Personnel et comptes rattachs 43 Scurit sociale et autres organismes sociaux 44 Etat et autres collectivits publiques 45 Groupe et associs 46 Dbiteurs et crditeurs divers 48 Comptes de rgularisation 49 Dprciations des comptes de tiers
C. La liste des comptes du PCG. Principaux comptes connatre (liste non exhaustive) Classe 5 : Comptes financiers 50 Valeurs mobilires de placement 51 Banques, tablissements financiers et assimils 52 Instruments de trsorerie 53 Caisse 58 Virements internes 59 Dprciations des comptes financiers
C. La liste des comptes du PCG (suite). Les 2 classes suivantes constituent le compte de rsultats.
Classe 6 : Comptes de charges (Expenses) Classe 7 : Comptes de produits (Revenues)
C. La liste des comptes du PCG. Principaux comptes connatre (liste non exhaustive) Classe 6 : Comptes de charges 60 Achats 61 Services extrieurs
613 Locations 616 Primes dassurance
62 Autres services extrieurs

623 Publicit, publications, relations publiques 627 Services bancaires
63 Impts, taxes et versements assimils
C. La liste des comptes du PCG. Principaux comptes connatre (liste non exhaustive) Classe 6 : Comptes de charges (suite) 64 Charges de personnel
641 Rmunrations du personnel 645 Charges de scurit sociale et de prvoyance
65 Autres charges de gestion courante 66 Charges financires

661 Charges dintrt 666 Pertes de change
67 Charges exceptionnelles 68 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions 69 Participation des salaris Impts sur les bnfices
C. La liste des comptes du PCG. Principaux comptes connatre (liste non exhaustive) Classe 7 : Comptes de produits 70 Ventes de produits fabriqus, prestations de service, marchandises
701 Ventes de produits finis 706 Prestations de service 707 Ventes de marchandises
75 Autres produits de gestion courante 76 Produits financiers

761 Produits de participations 764 Revenus des valeurs mobilires e placement 766 Gains de change
C. La liste des comptes du PCG. Principaux comptes connatre (liste non exhaustive) Classe 7 : Comptes de produits (suite) 77 Produits exceptionnels 78 Reprises sur amortissements, dprciations et provisions 79 Transfert de charges
Questions?
D. Le systme de numrotation du PCG.

Systme dcimal Structure : indique ce qui est obligatoire selon les entreprises. X : premier chiffre indique la classe (1, 2, etc..) XY : subdivision de comptes devant figurer dans le systme abrg XYZ : subdivision de comptes devant figurer dans le systme de base XYZT : subdivisions de comptes devant figurer dans le systme dvelopp.
C. Le systme de numrotation (suite).
Le chiffre 9 en dernire position indique un compte, ou groupe de comptes, fonctionnant en sens contraire du sens normal. Exemples: Comptes 29 : dprciation des immobilisations (les comptes de classe 2 sont normalement dbiteurs, alors que les comptes 29 sont des comptes crditeurs) Comptes 419 : Clients crditeurs (les comptes clients sont normalement dbiteurs, mais les comptes 419 sont normalement crditeurs car ils enregistrent par exemple les avances reues sur commandes) Comptes 409 : Fournisseurs dbiteurs (les comptes fournisseurs sont normalement crditeurs, mais les comptes 409 enregistrent les avances verses sur commandes).
Comptabilit gnrale Ire partie: La mcanique comptable 4. La comptabilit en partie double
A. Retour sur lgalit Emplois/Ressources Puisque lgalit E = R doit toujours tre vrifie, tout mouvement qui tend rompre lquilibre doit tre corrig. Exemple 1 : lachat dquipement pay par chque entranera un mouvement du type E (21 Immobilisations corporelles) E (51 Banques)
Nota : le compte Banque est Emploi si son solde est positif, il est Ressources si le solde est ngatif (compte en rouge).
A. Retour sur lgalit Emplois/Ressources Puisque lgalit E = R doit toujours tre vrifie, tout mouvement qui tend rompre lquilibre doit tre corrig. Exemple 2 : le paiement dun fournisseur par augmentation du dcouvert bancaire entranera un mouvement du type: R (512 Banques), R (40 Fournisseurs et comptes rattachs)
A. Retour sur lgalit Emplois/Ressources Puisque lgalit E = R doit toujours tre vrifie, tout mouvement qui tend rompre lquilibre doit tre corrig. Exemple 3 : lachat dun quipement par crdit fournisseurs entranera un mouvement du type: R (40 Fournisseurs et comptes rattachs), E (21 Immobilisations corporelles)
A. Retour sur lgalit Emplois/Ressources
Puisque lgalit E = R doit toujours tre vrifie, tout mouvement qui tend rompre lquilibre doit tre corrig.
Exemple 4 : le paiement dun fournisseur par chque (compte bancaire ayant un solde positif) entranera un mouvement du type: E (512 Banques) R (40 Fournisseurs et comptes rattachs)
B. Lenregistrement dans les comptes 1. La rgle de base De lgalit ncessaire entre emplois et ressources, il rsulte la rgle de base de tout enregistrement comptable en partie double que lon peut ainsi formuler: Tout enregistrement dbiteur dans un compte est ncessairement quilibr par un ou plusieurs enregistrements crditeurs, dans un ou plusieurs comptes diffrents, mais de montant globalement gal, et vice-versa.
B. Lenregistrement dans les comptes 2. Les deux rgles denregistrement dans les comptes Ces deux rgles permettent de savoir de quel ct du compte (au dbit ou au crdit) il faut procder lenregistrement. Nous appellerons ces deux rgles : - la rgle ED (pour Emplois/Dbit) - la rgle RC (pour Ressources/Crdit)

B. Lenregistrement dans les comptes 2. Les deux rgles denregistrement dans les comptes Rgle RC Les comptes enregistrant lorigine des Ressources (R) dont dispose lentreprise sont :
- crdits ( droite, signe -) des accroissements de ressources, - dbits ( gauche, signe +) des diminutions de ressources.

B. Lenregistrement dans les comptes
2. Les deux rgles denregistrement dans les comptes Sont concerns par la rgle RC les comptes suivants : capitaux, fournisseurs, banque (pour les dcouverts) et tous les comptes de produits. Exemples daccroissement des ressources : mise initiale des associs ou actionnaires, augmentation du dcouvert bancaire, les ventes. Exemples de diminution de ressources : remboursement dun emprunt (pour la partie en capital seulement), paiement dun fournisseur. Crdits avant dtre ventuellement dbits, ces comptes ont un solde gnralement crditeur.
B. Lenregistrement dans les comptes 2. Les deux rgles denregistrement dans les comptes Rgle ED Les comptes enregistrant les Emplois (E) des ressources mises la disposition de lentreprise sont : - dbits ( gauche, signe +) des augmentations dEmplois - crdits ( droite, signe -) des diminutions dEmplois.

B. Lenregistrement dans les comptes
2. Les deux rgles denregistrement dans les comptes Sont concerns pas la Rgle ED les comptes suivants : Immobilisations, Stocks et En-cours, Clients, les comptes financiers (sauf dcouverts bancaires), tous les comptes de charges. Exemples daccroissement demplois : achat de nouveaux matriels, entre en stock de marchandises, crdit aux clients, remise en banque de chques, salaires du personnel. Exemples de diminution demplois : revente dun quipement, sortie de stock de marchandises, client payant sa facture. Dbits avant dtre ventuellement crdits, ces comptes ont un solde gnralement dbiteur.

B. Lenregistrement dans les comptes 2. Les deux rgles denregistrement dans les comptes Application 1: Vente 1 000, 250 en espces, le reste en chque. Dbit 70 Ventes 53 Caisse 512 Banques Totaux 250 750 ------1 000 Crdit 1 000
------1 000

B. Lenregistrement dans les comptes 2. Les deux rgles denregistrement dans les comptes
Application 2 : Achat camion de 10 000, 10 % par chque, le reste par crdit du fournisseur Dbit Crdit 2182 Matriel de transport 51 Banques 40 Fournisseurs & comptes rattachs Totaux 10 000 1 000 9 000
--------10 000
--------10 000
B. Lenregistrement dans les comptes 2. Les deux rgles denregistrement dans les comptes Dans les deux enregistrements comptables ci-dessus, on vrifie que la rgle de base est respecte, savoir que le total des dbits doit tre gal aux crdits. Par extension, le total des enregistrements dbiteurs (ou total des dbits) dune comptabilit toute entire doit tre gal au total des enregistrements crditeurs (ou total des crdits) de la mme comptabilit.
C. Le contrle des enregistrements : la balance des comptes

La rgle dgalit des dbits et des crdits permet aux comptables de vrifier que les enregistrements sont corrects. Pour ce faire, ils utilisent la balance des comptes, tableau 4 colonnes, reprenant tous les comptes ouverts dans lentit et donnant pour chacun deux : - les mouvements dbiteurs et crditeurs - les soldes dbiteurs ou crditeurs (un seul solde par compte).
C. Le contrle des enregistrements : la balance des comptes

Ce tableau permet de reprer : - des montants anormaux (un solde crditeur en caisse), - des montants suspects vrifier (un solde crditeur du compte clients, un solde dbiteur du compte fournisseurs). - des erreurs de sens : si S dbits est diffrente de S crdits, il y a manifestement des mouvements enregistrs dans le mauvais sens (un dbit dans la colonne crdit et vice-versa). On verra dans la seconde partie que la balance sert aussi de base ltablissement des comptes annuels.
Comptabilit gnrale Ire partie: La mcanique comptable 5. Lorganisation de la comptabilit
A. Aspects juridiques de la comptabilit (en droit franais)

1. Larticle L123-12 du Code de commerce impose toute entreprise commerciale les obligations comptables suivantes : - procder, chronologiquement, lenregistrement comptable des mouvements affectant son patrimoine, - contrler, par inventaire, au moins une fois par an, lexistence et la valeur des lments actifs et passifs, - tablir des comptes annuels la clture de lexercice au vu des enregistrements comptables et de linventaire.

2. Le Code de commerce et les dcrets dapplication imposent la tenue en langue franaise et en euros des livres suivants : - le livre-journal - le livre dinventaire - le grand livre - le livre de lorganisation et des procdures comptables.
Le dfaut dtablissement dun de ces livres est passible dune amende de 9 000 .

3. Rgime dauthentification des livres comptables - possibilit dtablir les livres comptables uniquement sous forme de documents informatiques crits. - Ils doivent tre identifis, numrots et dats ds leur tablissement. - caractre dfinitif des enregistrements : interdiction de les modifier ou de les supprimer. - possibilit de faire coter et parapher les livres par le greffier du tribunal de commerce (procdure en vigueur avant 2002).

4. La comptabilit devant les tribunaux - Une comptabilit rgulirement tenue, moyen de preuve en justice pour des litiges entre commerants et pour des faits lis leur commerce. - Labsence de comptabilit, une comptabilit irrgulirement tenue, la soustraction de documents comptables constituent le dlit de banqueroute (peine maximum de 5 ans demprisonnement avec ventuellement interdiction de grer une entreprise ou retrait du permis de conduire). - Le juge apprcie le caractre rgulier ou non dune comptabilit, le plus souvent au vu du rapport dun expert comptable judiciaire.
B. La saisie des transactions

Question (rarement traite dans les cours de comptabilit) : comment apprhender les transactions entrer en compte? Pour ce faire, lentreprise met en oeuvre divers moyens : - documents papier : bandes des caisses enregistreuses, factures papier, relevs bancaires, documents comptables ad hoc, - procds semi-informatiss : une seule entre dans le systme comptable gnre tout un ensemble dcritures - procds de gestion intgre : les processus comptables sont initis ds lorigine (gestion des ventes, des achats, du personnel etc)
B. La saisie des transactions (suite)

Quel que soit le systme, il doit permettre de satisfaire aux rgles dexactitude de la comptabilit : - exhaustivit des enregistrements (toutes les transactions doivent tre enregistres) - ralit des transactions (pas de transactions fictives) - respect du caractre montaire (comptabilit en une ou plusieurs monnaies) etc

C. Les livres comptables Le Code de commerce indique les livres obligatoires tenir : livre journal (appel le plus souvent journal), le grand livre (des comptes) et le livre dinventaire. Dans les petites entreprises, on peut avoir un seul livre comptable appel le journal grand-livre. 1. Le journal Il enregistre les oprations au jour le jour (do son nom). Le Code de commerce indique que ces critures doivent tre transcrites la suite, sans blanc, sans rature ni surcharge.
C. Les livres comptables

1. Le journal (suite) Il comprend les enregistrements suivants : - la date laquelle les enregistrements ont t faits - un ou plusieurs numros et intituls de comptes dbiter, - un ou plusieurs numros et intituls de comptes crditer, - une colonne dbit enregistrant les montants dbiteurs, - une colonne crdit enregistrant les montants crditeurs, - le libell succinct de lopration enregistre.
C. Les livres comptables

1. Le journal (suite) .
- peut tre unique (surtout dans les petites entreprises), - le plus souvent subdivis en journaux spcialiss appels journaux auxiliaires : banque, caisse, ventes, achats, oprations diverses (OD). - Les journaux auxiliaires sont centraliss priodiquement dans un journal gnral, gnralement chaque mois.

C. Les livres comptables 1. Le journal (suite) Exemple dune criture au journal
Vente (n facture 234) le 17 janvier 2010 dun produit P pour 1 000 HT, TVA 19,6%, paye 500 au comptant (en espces), le reste 30 jours. Ecriture au journal -------------- 17 janvier 2010 ----------70 Ventes P (HT) 44 TVA facture 53 Caisse 41 Clients Vente P facture n 234 -----------------------------------------------Totaux du journal ( reporter) Dbit Crdit
1 000 196 500 696 -------1 196 ------1 196

C. Les livres comptables 2. Le grand livre - il est constitu de tous les comptes ouverts dans lentreprise.
- il est meubl par report des critures du journal. Dans les comptabilits informatises, il est labor automatiquement en mme temps que les critures au journal. - Trs souvent, les entreprises tiennent des livres auxiliaires, comportant un compte individuel nominatif pour chaque client et chaque fournisseur. - Le total des enregistrements dans les livres auxiliaires sont centraliss une fois par mois dans le grand livre gnral.
D. Modalits de tenue des livres comptables

1. Le systme manuel traditionnel Les enregistrements comptables doivent tre faits au moins deux fois : une fois au journal, puis report dans le grand livre ; de plus, les journaux auxiliaires et les grands livres auxiliaires doivent tre centraliss dans le journal gnral. Inconvnients : - risques sur la rgularit des enregistrements : perte de donnes, erreurs de report, - pertes de temps pour les comptables, qui doivent chaque fois sassurer de lgalit dbit-crdit, rechercher les raisons des carts et apporter les corrections ncessaires.

D. Modalits de tenue des livres comptables 2. Les logiciels de comptabilit Linformatique remplace peu peu le systme manuel, y compris dans les petites entreprises.
- pour les petites entreprises, il existe des logiciels simples de comptabilit couvrant bien leurs besoins (exemples Ciel). En une seule saisie et quelques manipulations sur lordinateur PC, ces logiciels tablissent journal, grand-livre, balance, bilan, compte de rsultats, balance ge par client et fournisseur. Avantages : gains de temps, diminution des erreurs, facilit de mise en uvre, cot modique, possibilit dimplanter le logiciel sur plusieurs postes comptables.

D. Modalits de tenue des livres comptables 2. les logiciels de comptabilit (suite) - pour les PME, existent des logiciels plus sophistiqus et surtout plus puissants offrant de nombreux postes de travail (exemple logiciels Sage 100) - pour des entreprises de plus grande taille, des systmes de gestion intgrs appels ERP (Enterprise Resource Planning) ont t mis au point par de grandes socits comme Sage (Sage ERPx3), SAP ou Oracle. Avantages : gain de personnel, multiplication des outils de gestion, gestion intgre. Inconvnients : lentreprise est entre les mains du propritaire du logiciel. Les trs grandes entreprises pallient ces inconvnients en adaptant leurs besoins les ERP du commerce.
Comptabilit gnrale Ire partie: La mcanique comptable Ecritures comptables et exercices

1. La Taxe la Valeur Ajoute (TVA) Value Added Tax (VAT)
La TVA est : - un impt europen en vigueur dans les 27 pays de lUnion
- un impt pay par les entreprises, mais support par les consommateurs finaux. Consquence : lentreprise collecte la TVA pour le compte de lEtat.
- un impt non-cumulatif, assis sur la valeur ajoute Consquence : lentreprise ne verse lEtat que la diffrence entre la TVA collecte et la TVA quelle a support sur ses achats.

La TVA : - est un impt indirect sur la consommation qui pse sur tous les consommateurs, quel que soit leur niveau de revenus (impt injuste?), - reprsente prs de la moiti des recettes fiscales de la France, - est neutre par rapport aux circuits de production ou de distribution.

II existe trois taux de TVA applicables en France : - 19,6% taux normal
- 5,5% taux rduit (services la personne, livres, mdicaments non rembourss, transports publics de voyageurs, lectricit pour les particuliers, alimentation)
- 2,1% taux super rduit (mdicaments rembourss, les quotidiens et les hebdomadaires).

1. La Taxe la Valeur Ajoute (TVA) Value Added Tax (VAT) Consquences comptables (1)
a) les ventes sont enregistres hors taxes (HT) dans les produits, la TVA collecte sur les client lest dans un compte de dette. Exemple : Ventes dun produit 1196 TTC (TVA 19,6% incluse) - Cpte 70 Ventes pour 1 000 (montant HT) - Cpte 4457 TCA collecte pour 196 (TVA)

b) Les achats sont enregistrs hors TVA dans les comptes de charges, la TVA paye aux fournisseurs lest dans un compte dactif.
Exemple : Achats pour 600 HT plus 98 de TVA 19,6% - Cpte classe 6 pour 500 (montant HT) - Cpte 4456 TCA dductible pour 117,60 (TVA)

c) TVA payer lEtat par lentreprise - TVA collecte (cpte 4457) - dduire : TVA dductible (cpte 4456) - TVA dcaisser (cpte 4455) =
196,00 -117,60 78,40
En principe la TVA payer lEtat est due au dbut du mois M+1 (entre le 5 et le 15 selon la taille des entreprises) pour les ventes et les achats raliss en M.

2. Ventes/Clients
Vente (n 234) le 17 janvier 2010 dun produit P pour 1 000 HT, TVA 19,6%, paye 500 au comptant (en espces), le reste 30 jours. Ecriture au journal Dbit Crdit -------------- 17 janvier 2010 ----------70 Ventes P (HT) 1 000 44 TVA facture 196 53 Caisse 500 41 Clients 696 ------------------------------------------------------------Totaux du journal ( reporter) 1 196 1 196

2. Ventes/Clients (suite)
Ecriture au journal -------------- 1er fvrier 2010 ----------report au 31 janvier 2010 -------------- 17 fvrier 2 010 --------52 Banque 41 Clients Encaissement solde vente 234 -----------------------------------------------Totaux du journal Dbit 1 196 696 696 -------1 892 ------1 892 Crdit 1 196

3. Achats/Fournisseurs
Achat le 18 janvier 2010 dun produit Q pour 1 000 HT, TVA 19,6%, pay 500 au comptant (en espces), le reste 30 jours. Ecriture au journal : -------------- 18 janvier 2010 ----------60 Achats Q 44 TVA rcuprer 53 Caisse 41 Fournisseurs Achat produit Q -----------------------------------------------Totaux du journal Dbit 1 000 196 500 696 Crdit
-----1 696
------1 696

4. Charges de personnel
Salaires de janvier 1 200 , charges sociales 600 dont 250 cotisations salaris et 350 cotisations patronales. Paiement du net aux salaris le 5 fvrier et des charges sociales le 15 fvrier. Ecritures au journal : Dbit Crdit -------------- 31 janvier 2010 ----------64 Salaires bruts 1 200 64 Charges sociales patronales 350 42 Personnel payer 950 41 Organismes sociaux 600 Salaires et charges de janvier 2010 ----------------------------------------------------------Totaux du journal ( reporter) 1 550 1 550

4. Charges de personnel (suite).
Ecritures au journal -------------- 1er fvrier 2010------Report janvier -------------- 5 fvrier 2010 ----------42 Personnel payer 52 Banque paiement des salaires de janvier 2010 ------------- 15 fvrier 2010 ----------44 Organismes sociaux 52 Banques Paiement charges sociales janvier 2010 -----------------------------------------------Totaux du journal Dbit 1 550 Crdit 1 550
950
950
600
600
-----2 100 ------2 100

3. Charges de personnel

4. Banque, Caisse et oprations financires.

5. Etablissement et contrle de la balance
Comptabilit gnrale Plan dtaill du cours IIme partie: Des comptes aux tats financiers
1. Patrimoine et rsultat 2. Les tats financiers 3. Lamortissement des immobilisations 4. Les provisions 5. Autres oprations dinventaire Exercices sur le bilan et le compte de rsultats
Comptabilit gnrale IIme partie: Des comptes aux tats financiers 1. Patrimoine et rsultat
A. Notion de patrimoine B. Notion de rsultat C. Patrimoine et rsultat D. Patrimoine et rsultat : traduction comptable
A. Notion de patrimoine Prenons lexemple de Monsieur Martin, un particulier qui veut connatre son patrimoine un instant donn T. Pour cela, il va dabord faire linventaire (la liste valorise) de ce quil possde, par exemple:
- une maison, estime - un portefeuille dactions, valu - des disponibilits sur son compte bancaire 150 000 56 000 8 500 -------------soit un total de 214 500 On dira que lactif de M. Martin est de 214 500 linstant T.
A. Notion de patrimoine Ensuite, M. Martin va faire linventaire de ses dettes, telles quil les connat au mme instant T, par exemple:
- reste rembourser sur le prt immobilier - impt sur le revenu payer - solde carte de crdit choir soit un total de 58 000 4 000 2 800 -------------64 800
On dira que les dettes de M. Martin sont de 64 800 linstant

T.
A. Notion de patrimoine Finalement, le patrimoine de M. Martin au mme instant T sera calcul comme suit : - le total de lactif - moins le total des dettes - donne la situation financire 214 500 - 64 800 ------------149 700
On dira que le patrimoine de M. Martin est de 149 700 linstant T.
A. Notion de patrimoine
Premire observation : Il a t insist sur le fait que, tant pour lactif que pour les dettes, lvaluation est celle faite linstant T. Il en rsulte que le patrimoine de M. Martin est celui valu linstant T. A T+1, tant le montant du patrimoine que sa composition pourront tre diffrents de ceux existant en T. La mesure du patrimoine sapparente une photographie prise linstant T.
A. Notion de patrimoine
Deuxime observation : Pour valoriser son patrimoine, M. Marin a procd des valuations. Plusieurs mthodes possibles: - le cot historique : ce quil a pay pour lachat de sa maison et pour lacquisition de son portefeuille dactions, - ou, pour la maison, lestimation par un expert immobilier, fonde sur lobservation des prix du march linstant T pour un bien comparable,
- ou, pour le portefeuille, les cours de Bourse linstant T (si ses actions sont cotes en Bourse).
B. La notion de rsultat Observons donc maintenant les mouvements intervenus sur le patrimoine de M. Martin entre T et T+1. T T+1 D - maison (A) + 150 000 +150 000 inchange - portefeuille actions (A) + 56 000 + 84 000 + 28 000 - disponibilits bancaires (A) + 8 500 + 5 600 - 2 900 - restant rembourser (D) - 58 000 - 45 000 + 13 000 - impt sur le revenu (D) 4 000 - 4 200 200 - carte de crdit (D) 2 800 0 + 2 800 ------------- ---------------------Total 149 700 190 400 + 40 700
B. La notion de rsultat Deux mouvements sexpliquent par des modifications de la structure (cest--dire, de la composition relative) du patrimoine:
- la diminution (moins 13 000) du montant de lemprunt rembourser (qui fait partie de D) doit avoir entran une diminution quivalente des disponibilits (qui font partie de A), - de mme, la diminution (moins 2 800) du solde de carte de crdit (qui fait partie de D) doit avoir entran une diminution quivalente des disponibilits (qui font partie de A).
B. La notion de rsultat Deux autres mouvements du patrimoine nont pas de contrepartie dans lactif ou les dettes :
- laugmentation (plus 28 000) sur le portefeuille actions (qui fait partie de A)
Nota : on suppose que la composition du portefeuille nayant pas chang, quil sagit seulement dune nouvelle valuation du portefeuille existant en T.
- laugmentation (plus 200) de la dette dimpt sur le revenu (qui fait partie de D).
B. La notion de rsultat Comme on a pu le pressentir, lvolution des disponibilits pose problme. On doit maintenant revenir sur ce point. On doit en effet avoir lgalit suivante: Solde en T, plus encaissements de T+1, moins dcaissements en T+1 = solde en T+1. Or, nous avons: 8 500 + (x encaissements en T+1 ?) - 13 000 2 800 = 5 600 do lon dduit les encaissements en T+1 = 12 900
Ces encaissements (nets dautres dcaissements ventuels ici non prciss) ont constitu pour M. Martin une ressource que nous appellerons ses revenus nets.
B. La notion de rsultat En conclusion, lanalyse du patrimoine, qui donne une photographie linstant T ou T+1, est incomplte. Il faut une vue plus cinmatique, plus dynamique, qui dcrira les mouvements intervenus au cours de T+1. Ces mouvements seront prsents sous la forme suivante: + 12 900 revenus nets de M. Martin + 28 000 plus value sur portefeuille 200 impt supplmentaire ------------+ 40 700 = rsultat des mouvements, gal laugmentation du patrimoine de M. Martin!!
C. Patrimoine et rsultat 1. Patrimoine et situation de trsorerie sont deux concepts diffrents (la trsorerie de M. Martin a diminu de 2 900 alors que son patrimoine sest accru d 40 700) 2. Patrimoine et rsultat sont deux concepts diffrents mais complmentaires : - cest le rsultat (bnfice ou perte) qui modifie (augmente ou diminue) le patrimoine (contrairement au vieil adage qui paie ses dettes senrichit : qui paie ses dettes change la structure de son patrimoine, car moins de dettes signifie moins de disponibilits. - le patrimoine rend compte de stocks (de disponibilits, de dettes, de biens matriels) tandis que le rsultat est rend compte des flux (de ventes, de charges).
D. Patrimoine et rsultat : traduction comptable
Dans lentreprise, la diffrence entre ce quelle possde (A, Assets) et ses dettes (D, Liabilities) sappelle la situation nette (Equity):
AD=S

Du point de vue comptable, lactif (A) comprend les comptes suivants: - tous les comptes de classe 2 (Immobilisations) - tous les comptes de classe 3 (Stocks et en-cours) - les comptes solde dbiteur de la classe 4 (notamment les clients) - tous les comptes financiers (sauf les concours bancaires courants et les dcouverts).
D. Patrimoine et rsultat : traduction comptable Du point de vue comptable, les dettes (D) comprennent les comptes suivants: - les comptes 16 18 de la classe 1 (Capitaux et rserves) - les comptes solde crditeur de la classe 4 (notamment les fournisseurs) - les concours bancaires courants et les dcouverts de la classe 5 (Comptes financiers).
D. Patrimoine et rsultat : traduction comptable Repartons de lgalit de base:
Emplois = Ressources
On peut maintenant lcrire:
Actif + Charges = Capital + Dettes + Produits

ou encore
Actif Capital Dettes = Produits - Charges

Cest--dire :
Comptes de Bilan = Comptes de Rsultats
Patrimoine et rsultat font lobjet de deux prsentations des transactions de lentreprise : - le bilan (balance sheet), pour la situation patrimoniale - le compte de rsultats (Profit and Loss Account, ou P&L en abrg) pour les mouvements de produits et de charges, - les deux prsentations aboutiront au mme rsultat final, que ce soit une perte (loss) ou un bnfice (profit).
Comptabilit gnrale IIme partie: Des comptes aux tats financiers 2. Les tats financiers
A. Prsentation des tats financiers 1. Le bilan (balance sheet) : la photographie de la situation du patrimoine linstant T
Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de lentreprise, et fait apparatre, de faon distincte, les capitaux propres (CC L123-13). Prsentation traditionnelle la franaise , en colonnes Prsentation langlo-saxonne , en liste
A. Prsentation des tats financiers 2. Le compte de rsultat : le film des mouvements ayant modifi le montant du patrimoine au cours de la priode T+1.
Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de lexercice () Les produits et les charges, classs par catgories, doivent tre prsents, soit sous forme de tableaux, soit sous forme de liste (CC L123-13). Prsentation traditionnelle, la franaise en colonnes Prsentation langlo-saxonne, en liste
A. Prsentation des tats financiers 3. Lannexe (Notes to the Accounts) Lannexe complte et commente les informations donnes par le bilan et le compte de rsultats. (CC L123-13) De quelques pages il y a quelques annes, lannexe est devenue un document de plus en plus dtaill, au fur et mesure que les diffrentes rglementations et normes ont ajout de nouvelles obligations dinformation.
B. Les 7 grands principes dtablissement des tats financiers Ces principes doivent guider llaboration des tats financiers. 1. Un principe de base Limage fidle (true and fair view) Les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise (CC 123-14). En application de ce principe, les tats financiers doivent prsenter les qualits suivantes : - fiabilit : linformation doit tre exempte derreurs et de biais significatifs - exhaustivit : pas domission dans linformation
B. Les 7 grands principes dtablissement des tats financiers Ces principes doivent guider llaboration des tats financiers. 1. Un principe de base Limage fidle (true and fair view) - pertinence : linformation donne doit tre utile pour aider les utilisateurs bien valuer les vnements passs. - larticle L123-15 du Code de commerce prcise que le bilan, le compte de rsultat et lannexe doivent comprendre autant de rubriques et de postes quil est ncessaire pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire ou du rsultat de lentreprise ()
B. Les 7 grands principes dtablissement des tats financiers Ces principes doivent guider llaboration des tats financiers. 2. Deux principes de valorisation a) La continuit dexploitation (going concern) Pour ltablissements des comptes annuels, le commerant, personne physique ou morale, est prsum poursuivre ses activits (CC L123-20). Si on se plaait dans une perspective de cessation dactivit, les actifs devraient tre valus en valeur de liquidation, et non plus en cot historique avec amortissement.
B. Les 7 grands principes dtablissement des tats financiers Ces principes doivent guider llaboration des tats financiers. 2. Deux principes de valorisation b) La prudence Les comptes annuels doivent respecter le principe de prudence (CC L123-20) Cest en application de ce principe que les pertes latentes (ou potentielles ou non ralises) sont prises en compte dans les rsultats, mais que les gains latents (potentiels ou non raliss) ne le sont pas (CC L123-18).
B. Les 7 grands principes dtablissement des tats financiers Ces principes doivent guider llaboration des tats financiers. 3. Deux principes de comptabilisation a) La comptabilit dengagement Larticle L123-13 du Code de commerce nonce ainsi ce principe: Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de lexercice, sans quil soit tenu compte de leur date dencaissement ou de paiement . Dans le cas o lon comptabilise sur la base des encaissements et dcaissements, on parle de comptabilit de caisse.
B. Les 7 grands principes dtablissement des tats financiers Ces principes doivent guider llaboration des tats financiers. 3. Deux principes de comptabilisation a) La comptabilit dengagement (suite): Lapplication de ce principe se traduit notamment dans la rgle de la spcialit (ou sparation) des exercices : sont rattachs un exercice toutes les charges encourues et tous les produits ns pendant cet exercice, et non pas lexercice au cours duquel ces charges et produits ont t pays ou encaisss. Le PCG a prvu des comptes spciaux pour raliser ces traitements (comptes 408, 418, 428, 438, 448, 468 et 48).
B. Les 7 grands principes dtablissement des tats financiers Ces principes doivent guider llaboration des tats financiers. 3. Deux principes de comptabilisation b) La prminence du fond sur la forme (substance over form): - la comptabilisation et la prsentation des transactions dans les comptes annuels doivent tre faites conformment leur ralit conomique et pas seulement selon leur forme juridique. - ce principe trouve sappliquer notamment pour les oprations de crdit-bail (leasing) et les oprations financires complexes.
B. Les 7 grands principes dtablissement des tats financiers Ces principes doivent guider llaboration des tats financiers. 4. Deux qualits de linformation comptable a) La comparabilit (ou permanence des mthodes) les informations fournies par les tats financiers doivent tre comparables dun exercice lautre et dune entreprise lautre. Application : changer de mthode comptable est autoris condition de le mentionner et den indiquer leurs incidences chiffres. (CC L123-17) b) Lintelligibilit : les informations fournies par les tats financiers doivent tre immdiatement comprhensibles pour les utilisateurs.
C. Obligations juridiques lies aux tats financiers.
Comptabilit gnrale IIme partie: Des comptes aux tats financiers 3. Lamortissement des immobilisations
A. Quest-ce que lamortissement? 1. Dfinition Lamortissement est lexpression montaire de lamoindrissement de potentiel subi par les immobilisations du fait de leur utilisation ou de leur dtention par lentreprise (1).
Une des caractristiques de cet amoindrissement de potentiel (ou de cette perte de valeur) est quelle est irrversible. (1) Andr Cibert, Comptabilit gnrale, Dunod Economie, 1971, p. 105
A. Quest-ce que lamortissement? 1. Dfinition Parmi les biens qui composent le patrimoine de lentreprise, on doit distinguer : - les immobilisations amortissables sont celles qui subissent lamoindrissement de potentiel mentionn dans la dfinition
- les immobilisations non amortissables ne sont pas sujettes ce mme phnomne.
A. Quest-ce que lamortissement? 2. Immobilisations amortissables Trois causes peuvent expliquer lamoindrissement du potentiel des immobilisations amortissables : a) lusure technique : de par son utilisation, une machine suse, donc occasionne plus de frais dentretien, plus de pannes etc(cf. automobile), elle ne rend plus les mmes services pour lentreprise, ce qui diminue sa valeur conomique pour celle-ci.
A. Quest-ce que lamortissement? 2. Immobilisations amortissables
b) lobsolescence conomico-commerciale : lquipement peut toujours tre utilis techniquement, mais - le progrs technique rend de nouveaux produits, plus performants, moins chers, disponibles sur le march (cf. linformatique, les tlcoms), - les exigences des clients rendent lquipement difficilement utilisable pour la satisfaction des clients (cf. trains de la SNCF).
A. Quest-ce que lamortissement?
2. Immobilisations amortissables c) cause juridique: la protection juridique dont bnficient les brevets est limite dans le temps (exemple des mdicaments concurrencs par les gnriques).
A. Quest-ce que lamortissement? 3. Immobilisations non amortissables A loppos, les immobilisations non amortissables ne subissent pas de diminution de leur potentiel du fait de leur utilisation ou de leur dtention. Exemples : - un terrain (en gnral, leur valeur augmente avec le temps) - un fonds de commerce.
Cela ne veut pas dire quil ny ait jamais de perte de valeur de ces immobilisations mais les causes en sont diffrentes, par exemple, une interdiction administrative de construire sur le terrain, ou la mort du commerant pour le fonds de commerce.
B. Calcul de lamoindrissement de potentiel (calcul de lamortissement) 1. Remarques prliminaires La mesure de lamoindrissement de potentiel (la perte de valeur) de limmobilisation est dlicate. En effet, il faut traduire en termes montaires (financiers) une ralit technique, commerciale ou conomique. En dbut de vie de limmobilisation, lusure, ou a fortiori lobsolescence, sont des phnomnes quil nest pas facile de prvoir, ni surtout de dterminer quel rythme ils vont intervenir. Cest pourquoi, le calcul de lamortissement ne peut qutre approximatif. Il utilise plusieurs mthodes qui ont chacune leurs mrites propres. Le dtail des rgles utilises pour lamortissement doit faire lobjet de notes dans lAnnexe aux comptes annuels.
B. Calcul de lamoindrissement de potentiel (calcul de lamortissement) 2. Les paramtres prendre en compte : a) le cot dacquisition de limmobilisation : cot dachat y compris frais dacheminement, dinstallation et de mise marche lquipement (montants hors TVA). b) la date de mise en service de lquipement : elle marquera le dbut de la priode damortissement . c) la dure de vie probable : elle est dtermine librement par lentreprise (sous rserve de lapprciation du fisc).
B. Calcul de lamoindrissement de potentiel (calcul de lamortissement) 2. Les paramtres prendre en compte (suite) Dures de vie gnralement acceptes : 2/3 ans pour les logiciels 4/5 ans pour les vhicules routiers 5/10 ans pour le matriel de bureau 10/15 ans pour les constructions lgres 15/25 ans pour le matriel roulant ferroviaire 50 ans pour les btiments en dur
B. Calcul de lamoindrissement de potentiel (calcul de lamortissement) 2. Les paramtres prendre en compte (suite) Quelques dures de vie pour le secteur ferroviaire : (SNCF) Constructions complexes (gares) : gros uvre 50 ans (SNCF) Constructions complexes (gares) : clos & couvert 25 ans (SNCF) Constructions complexes (gares) : amnagments 15 ans (SNCF) Matriel roulant TGV : structure 30 ans (SNCF) Matriel roulant TGV : amnagements intrieurs 15 ans (RFF) Voies ferres : 20 100 ans (RFF) Ouvrages dart : 30 70 ans.
B. Calcul de lamoindrissement de potentiel (calcul de lamortissement) 2. Les paramtres prendre en compte (suite) d) la valeur rsiduelle : cest laspect le plus dlicat. La valeur rsiduelle est la valeur de lquipement la fin de sa dure normale de vie. Elle est souvent considre comme nulle. Si le bien a une valeur de revente (cas dune voiture ou dun camion), la valeur rsiduelle est gale cette valeur doccasion. A la limite, la valeur rsiduelle est gale la valeur la ferraille. On pourrait aussi considrer, notamment dans les calculs de rentabilit des investissements, une valeur rsiduelle ngative (cots de remise en tat dun site industriel pollu).
B. Calcul de lamoindrissement de potentiel (calcul de lamortissement) 3. Lamortissement linaire Cest le plus couramment employ. Il est admis en principe par le fisc. Soit I, le cot initial de limmobilisation D la dure de vie (en nombre entier dannes) R, la valeur rsiduelle lamortissement annuel sera gal I R/d
B. Calcul de lamoindrissement de potentiel (calcul de lamortissement) 3. Lamortissement linaire (suite) En cas de mise en service en cours danne, le calcul se fera prorata temporis au nombre de jours. Par exemple, si la mise en service intervient le 16 mars de lanne N, lamortissement sera pour la premire anne : (I R / D) x 290/365. Paralllement, lamortissement au titre de la dernire anne sera calcul au prorata du nombre de jours avant le retrait du service, soit (I - R / D) x 75/365.
B. Calcul de lamoindrissement de potentiel (calcul de lamortissement) 4. Amortissements non linaires a) amortissement dgressif b) amortissement conomique
B. Calcul de lamoindrissement de potentiel (calcul de lamortissement). 5. Tableau damortissement Les calculs prcdents servent tablir un document appel tableau damortissement. - Donnes de construction dun tableau damortissement matriel de transport : cot 48 000 (HT) dure de vie : 4 ans amortissement linaire mise en service 30 avril 2009.
B. Calcul de lamoindrissement de potentiel (calcul de lamortissement) 5. Tableau damortissement (suite)
- Calcul du montant annuel de lamortissement: Montant de lamortissement annuel : 48 000 / 4 = 12 000 Montant de lamortissement 2009 : 12 000 x 9/12 = 9 000 Montant de lamortissement 2013 : 12 000 x 3/12 = 3 000
B. Calcul de lamoindrissement de potentiel (calcul de lamortissement) 5. Tableau damortissement (suite) - Le tableau damortissement Anne Valeur Amort. Amort. Valeur brute annuel cumul nette 2009 48 000 8 500 8 500 39 500 2010 48 000 12 000 20 500 27 500 2011 48 000 12 000 32 500 15 500 2012 48 000 12 000 44 500 3 500 2013 48 000 3 500 48 000 0
C. Les deux rles de lamortissement 1. Constatation de la perte de valeur En application des principes dimage fidle et de prudence (Cf. paragraphe 2), lentreprise doit constater la perte de valeur de ses immobilisations afin que la situation patrimoniale (Actif) reflte correctement la ralit.
Comme limmobilisation amortissable est un actif dans le patrimoine de lentreprise, lexpression montaire de la rduction de valeur quelle subit apparatra sparment, en dduction de la valeur dorigine.
C. Les deux rles de lamortissement 2. Compensation de la perte de valeur Il ne sert rien de constater la perte de valeur si on ne cherche pas la compenser financirement. La faon de compenser cette perte de valeur sera -a) de considrer que cette perte de valeur est une charge de lentreprise, au mme titre que les achats ou les frais de personnel.
Lamortissement est en effet une consommation de capital et donc considrer comme une charge, cest--dire une opration qui diminue le patrimoine de lentreprise.
C. Les deux rles de lamortissement 2. Compensation de la perte de valeur a) (suite) La diffrence avec les autres charges est que ce nest pas une charge dcaissable , cest--dire quelle ne donne pas lieu dcaissement ou sortie de trsorerie comme les autres consommations (achats en provenance de tiers) ou charges de personnel. b) sassurer que cette inscription en charge est bien couverte par les produits de son activit. Si cela est le cas, alors lentreprise aura rcupr, par la vente de ses produits, le montant calcul de la perte de valeur de limmobilisation.
C. Les deux rles de lamortissement 2. Compensation de la perte de valeur Attention!! Pour que les amortissements puissent jouer leur rle de compensation financire, il faut que lentreprise soit au moins lquilibre ou gnre des bnfices. En France, les entreprises ont lobligation de constater des amortissements, mme si cela les met en perte. Si elles ne le faisaient pas, elles seraient coupables dtablissement de faux bilan ou de distribution de dividendes fictifs.(peine pouvant aller jusqu 5 ans
demprisonnement et 37 500 damende pour les dirigeants et amende de 1 875 000 pour lentreprise).
En dautres termes, la constatation des amortissements dans les comptes ne suffit pas elle.
C. Aspects comptables de lamortissement des immobilisations 1. Comptabilisation de lamortissement (Voir cas au paragraphe B 5. Tableau damortissement)
Journal du 31 dcembre 2009 6811 Dotations aux amortissements des immo. incorp. & corp. 2818 Amortissement des autres immo. corp. Dotation damortissement du mat. de transport Dbit Crdit
9 000
9 000
C. Aspects comptables de lamortissement des immobilisations 1. Comptabilisation de lamortissement (Voir cas au paragraphe B 5. Tableau damortissement)
Journal du 31 dcembre 2010 6811 Dotations aux amortissements des immo. incorp. & corp. 2818 Amortissement des autres immo. corp. Dotation damortissement du mat. de transport Dbit Crdit
12 000
12 000
C. Aspects comptables de lamortissement des immobilisations 2. Prsentation de lamortissement dans les comptes annuels La dotation damortissement tant un compte de la classe 6, sa place sera au compte de rsultats.
Compte de rsultats 2009
Charges Dotations damortissements 9 000 --------;
Rsultat dexploitation
C. Aspects comptables de lamortissement des immobilisations 2. Prsentation de lamortissement dans les comptes annuels La dotation damortissement tant un compte de la classe 6, sa place sera au compte de rsultats.
Compte de rsultats 2010
Charges
Dotations damortissements Rsultat dexploitation 12 000 -------.;
C. Aspects comptables de lamortissement des immobilisations 2. Prsentation de lamortissement dans les comptes annuels Au bilan, lamortissement apparatra lactif, dans un compte part, l montant net des immobilisations tant obtenu par soustraction des amortissements de la valeur dorigine.
Bilan au 31 dcembre 2009 ACTIF Matriel de transport .. Totaux
valeur origine
amortissements
valeur nette 39 000
48 000 9 000 .. .. .
C. Aspects comptables de lamortissement des immobilisations 2. Prsentation de lamortissement dans les comptes annuels Au bilan, lamortissement apparatra lactif, dans un compte part, l montant net des immobilisations tant obtenu par soustraction des amortissements de la valeur dorigine.
Bilan au 31 dcembre 2010 ACTIF Matriel de transport ; Totaux valeur origine 48 000 . amortissements 21 000 . valeur nette 27 000 .
Comptabilit gnrale IIme partie: Des comptes aux tats financiers 4. Les provisions
A. Dfinition et caractristiques des provisions Une provision est un prlvement opr sur les rsultats en vue - de compenser financirement un risque de perte de valeur dun actif, dans le cas de provision pour dprciation - ou de faire face aux consquences financires dvnements probables mais non certains, ce sont les provisions pour risques. Les provisions sont constitues en application du principe de prudence selon lequel on tient compte de toute perte probable, mme si non ralise. Contrairement lamortissement, qui est certain et irrversible, la provision est incertaine dans son montant et son occurrence et est rversible.
B. Les provisions pour dprciation 1. Caractres communs Elles sont destines constater et compenser financirement la perte potentielle sur un lment dactif. La comptabilisation des provisions pour dprciation comprend - un dbit un compte de dotation (qui sinscrit en charge dans le compte de rsultats) - un crdit un compte de provision au bilan. Au bilan, les provisions pour dprciation viennent en dduction du compte dactif, dans une colonne intitule amortissements et provisions . Le montant de lactif dprci ressort dans la colonne Montant net .
B. Les provisions pour dprciation 2. Les provisions pour dprciation des crances (notamment des comptes clients) Objet : constater et compenser la perte potentielle lie la dtention de crances, notamment pour les comptes de clients (clients en difficults financires, en retard de paiement, en rglement judiciaire). Comptabilisation : on isole dabord les crances risque de lensemble des comptes clients en passant lcriture:
Dbit Crdit X
411 Clients 416 Clients douteux ou litigieux
B. Les provisions pour dprciation 2. Les provisions pour dprciation des crances (notamment comptes clients)
Dbit Crdit
Constitution de la provision
681 Dotation aux amortissements et provisions (Charges dexploitation) 491 Dprciation des comptes clients X
X
Annulation ou rduction de la provision

781 Reprise sur amortissements et provisions (produits dexploitation) 491 Dprciation des comptes clients X
B. Les provisions pour dprciation b) provision pour dprciation des stocks Objet : tenir compte de la perte de valeur des stocks du fait de leur caractre prim ou de leur prix de vente en baisse.
B. Les provisions pour dprciation 2. Provisions pour dprciation des stocks Objet : tenir compte de la perte de valur des stocks (stocks prims ou invendables)
Dbit Crdit
681 Dotation aux amortissements et provisions (Charges dexploitation) 39 Dprciation des stocks et en-cours X
X
Annulation de la provision
781 Reprise sur amortissements et provisions (Produits dexploitation) 491 Dprciation des stocks et en-cours X X
B. Les provisions pour dprciation 3. Les provisions pour dprciation des valeurs mobilires de placement (VMP) Objet : constater la perte de valeur subie par les VMP entre le moment de lachat (cot de revient ) et la date du bilan (cours de Bourse). Attention! La perte de valeur sapprcie titre par titre. Si certains titres sont en gains et dautres en pertes, il nest pas possible de faire une compensation (application du principe de prudence).
B. Les provisions pour dprciation 3. Provisions pour dprciation des valeurs mobilires de placement (VMP) Comptabilisation :
Dbit Crdit
686 Dotation aux amortissements et provisions (Charges financires) 590 Dprciation des VMP X
X
Annulation ou rduction de la provision

786 Reprise sur amortissements et provisions (produits financiers) 590 Dprciation des VMP
X
X
C. Les provisions pour risques Objet : faire face aux consquences financires dun risque identifi dans le futur, mais non dtermin prcisment dans son montant et incertain dans son occurrence. La provision doit tre constitue ds que lexistence dun facteur de risque est connue, par exemple ds linstant que lentreprise sait quune action en justice est intente contre elle. Dautres risques connus doivent tre priodiquement rvalus, par exemple - le montant des dpenses engages pour les garanties donnes aux clients, - le montant des charges pour pensions de retraites si lentreprise a de telles charges etc
B. Les provisions pour risques Exemples de risques et charges couvrir par une provision: - les litiges : avec les clients ou les fournisseurs, ou avec le personnel - les garanties donnes aux clients (dans le cadre du service aprs-vente) - les pertes sur contrats (notamment les contrats de constructions stendant sur de nombreuses annes) - les fluctuations de change - les obligations en matires de pensions de retraites.
B. Les provisions pour risques La comptabilisation est la mme que pour les provisions pour dprciation, savoir - dbit un compte de Dotation aux provisions inscrire en charges au compte de rsultats, - crdit un compte de Provision au bilan.
Toutefois, les provisions pour risques figurent au passif du bilan (compte 15), et non en diminution de lactif comme les provisions pour dprciation.
C. Les provisions pour risques - Les comptes de dotation aux provisions pour risques (compte de rsultats) sont les suivants: 6815 Dotations aux provisions dexploitation (par exemple, pour les litiges ou les garanties donnes aux clients) 6865 Dotations aux provisions financires (par exemple provisions pour risques de change) 6875 Dotations aux provisions exceptionnelles (par exemple amendes et pnalits). - Les comptes de provisions au bilan sont regroups sous le seul compte 151 Provisions pour risques.
Comptabilit gnrale IIme partie: Des comptes aux tats financiers 5. Les autres oprations dinventaire
Les oprations dinventaire (ou de fin dexercice) comprennent les activits suivantes: - inventaire physique des marchandises et produits de lentreprise (sassurer de lexistence physique des bien en stocks en que linventaire comptable correspond linventaire physique) - inventaire comptable des dettes et crances (sassurer que toutes les dettes et toutes les crances ont bien t enregistres) - calcul et comptabilisation des amortissements - calcul et comptabilisation des provisions - corriger les critures journalires des oprations (ou de la parie doprations) qui nappartiennent pas lexercice.
A. Factures fournisseurs non parvenues. Cas : les marchandises ont t livres et le service rendu, mais la facture du fournisseur nest pas encore arrive. Il faut procder une criture correctrice pour que lexercice enregistre bien toutes les oprations NEES au cours de cet exercice. Modalit comptable
au 31/12/N : - dbit au compte de charges correspondant aux marchandises livres (compte 60) ou au service rendu (comptes 61 & 62) - crdit au compte 408 Fournisseurs Factures non parvenues (HT) la rception de la facture en N+1: - dbit au compte 408 Fournisseurs Factures non parvenues - crdit au compte 401 Fournisseurs (TTC) - crdit au compte 4456 TVA dductible
B. Produits non encore facturs. Cas : lentreprise a livr les marchandises ou a rendu le service , mais elle na pas encore tabli la facture du client. Il faut procder une criture correctrice pour que lexercice enregistre bien toutes les oprations NEES au cours de cet exercice. Modalit comptable
au 31/12/N : - crdit au compte de produits correspondant aux marchandises livres ou au service rendu (comptes 70) - dbit au compte 418 Clients Produits non encore facturs (HT) quand la facture est tablie en N+1: - crdit au compte 418 Clients Produits non encore facturs - crdit au compte 4457 TVA collecte - dbit au compte 411 Clients (TTC)
C. Charges payes ou constates davance. Cas : lentreprise a pay un service davance, une partie du service rendu concerne aussi lexercice suivant (cas des abonnements, des loyers). En application de la spcialit des exercices, il ne faut imputer lexercice N et lexercice N+1 que ce qui les concerne.
Pour ce faire, on imputera la charge chaque exercice au prorata du nombre de jours. Exemple: le loyer trimestriel pay davance slve 6 000 euros. Il court du 1er dcembre N au 28 fvrier N+1. Montant attribuable lexercice N : 6 000 x 31 (nombre de jours en dcembre)/ 90 (nombre de jours du 1er dcembre au 28 fvrier) = 2 066,66 Montant attribuable lexercice N+1 : 6 000 x 59/90 = 3 933,33 .
C. Charges payes ou constates davance. Modalit comptable

au 01/12/N Dbit Crdit - 613 Locations 6 000,00 - 53 Banque 6 000,00 ------------------------------------------------------------------------------------au 31/12/N - 613 Locations 3 933,33 - 486 Charges constates davance 3 933,33 ______________________________________________________ au 01/01/N+1 - 613 Locations 3 933,33 - 486 Charges constates davance 3 933,33
D. Produits encaisss davance. Cas : cest le cas inverse du cas prcdent. Le bailleur a encaiss en dcembre N le loyer qui couvre la priode 1er dcembre N jusquau 28 fvrier N+1. L aussi, lapplication de la spcialit des exercices devra permettre de nimputer lexercice N et lexercice N+1 que ce qui les concerne. Le calcul du montant du loyer attribuable chaque exercice est le mme que prcdemment, savoir
Montant attribuable lexercice N : 6 000 x 31/90 = 2 066,66 Montant attribuable lexercice N+1 : 6 000 x 59/90 = 3 933,33 .
D. Produits constats davance. Modalit comptable

au 01/12/N Dbit Crdit - 7083 Locations diverses 6 000,00 - 53 Banque 6 000,00 ------------------------------------------------------------------------------------au 31/12/N - 7083 Locations diverses 3 933,33 - 487 Produits encaisss davance 3 933,33 ______________________________________________________ au 01/01/N+1 - 7083 Locations 3 933,33 - 487 Produits encaisss davance 3 933,33
Comptabilit gnrale IIme partie: Des comptes aux tats financiers Exercices sur les tats financiers
1. Calculs et tableau damortissement 2. Oprations dinventaire et critures de rgularisation 3. Elaboration du bilan et du compte de rsultats 4. Le tableau des flux 5. Lannexe aux tats financiers
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Dominique Soret ESIGELEC 2010

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1. Pourquoi tudier la comptabilit?

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Comptabilit gnrale Introduction 2. Quest-ce que la comptabilit?

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3. Diffrentes comptabilits dans les entreprises

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Comptabilit gnrale Ire partie: La mcanique comptable 1. Lgalit fondamentale emplois/ressources

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Comptabilit gnrale Ire partie: La mcanique comptable 2. Lenregistrement comptable : le compte

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-----65 185 -----250

solde dbiteur (250- 65)

Comptabilit gnrale Ire partie: La mcanique comptable 2. Lenregistrement comptable : le compte

195 -----195 solde crditeur (195- 185) -----195

Comptabilit gnrale Ire partie: La mcanique comptable 2. Lenregistrement comptable : le compte

totaux = solder le compte

12 Rsultat de lexercice 16 Emprunts et dettes

Classe 6 : Comptes de charges (Expenses) Classe 7 : Comptes de produits (Revenues)

62 Autres services extrieurs

63 Impts, taxes et versements assimils

65 Autres charges de gestion courante 66 Charges financires

75 Autres produits de gestion courante 76 Produits financiers

D. Le systme de numrotation du PCG.

C. Le systme de numrotation (suite).

Comptabilit gnrale Ire partie: La mcanique comptable 4. La comptabilit en partie double

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A. Retour sur lgalit Emplois/Ressources

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