La

re gularisation des charges et des produits

Principe comptable mettre en uvre : indpendance des exercices. Les charges et les produits doivent tre rattachs
lexercice qui leur a donn naissance.

I.

Les produits et les charges constats davance

A.

Principe

Les produits ou les charges ont t comptabiliss en N mais concerne, totalement ou en partie N+1. Il faut annuler les
produits et les charges enregistrs en N et les transfrer en N+1

B.

Les critures de charges constates davance

Au cours de N lentreprise enregistre normalement la charge.

la date de la facture
6
44566
401

Charges
T.V.A. sur autres biens et services
fournisseurs

Montant HT total
TVA
Montant TTC total

Au 31/12/N lentreprise annule la partie de la charge qui ne concerne pas N

31/12/N
486

Charges constates d'avance

6

Montant HT qui
concerne N+1
Montant HT qui
concerne N+1

Charges

Au 01/01/N+1 lentreprise contrepasse lcriture ce qui permet de transfrer la charge dans le bon
exercice.
01/01/N+1
6

Charges
486

Charges constates d'avance

Montant HT qui
concerne N+1
Montant HT qui
concerne N+1

Exercices types
Des fournitures non stockes ont t achetes en N. L'inventaire value ces fournitures 100 HT au 31/12/N
Un loyer ou une prime d'assurance pay en N mais qui concerne N et N+1.
Une facture nous a t envoye en N mais les marchandises n'arriveront qu'en N+1

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mars 2011

Exemple : L'entreprise rgle le 01/12/N une prime d'assurance de 1200 . Cette prime couvre la
priode du 01/12/N au 31/05/N+1. Rappel : il n'y a pas de TVA sur les primes d'assurance.

Enregistrement de la prime le 01/12/N

01/01/N
Primes d'assurances
401
Fournisseurs
Prime d'assurance nxxx
Solde du compte 616 : 1200 dbiteur
616

1 200,00
1 200,00

criture d'inventaire
Il faut annuler les 5 mois qui concernent N+1. Comme 6 mois = 1200 , 5 mois = 1200/6*5=1000
31/12/N
486
Charges constates d'avance
1 000,00
616
Primes d'assurances
1 000,00
Prime d'assurance nxxx 5 mois pays en avance
Solde du compte 616 : 200 dbiteur ce qui correspond l'assurance du mois de dcembre.
Le compte 486 de l'actif est dbiteur de 1000

criture au 01/01/N
01/01/N+1
616

Primes d'assurances
1 000,00
486
Charges constates d'avance
Contre passation de l'criture du 31/12
Solde du compte 616 : 1000 dbiteur ce qui correspond l'assurance des mois de janvier mai.
Solde du compte 486 : 0

01/12/N

ExerciceN
616
1200.00
1000.00 31/12/N
200.00 Soldedbiteur

Au31/12/N

01/01/N

ExerciceN+1
616
1000
1000

1 000,00

Soldedbiteur
Au31/12/N+1

Conclusion
La prime d'assurance de dcembre apparait dans les charges de N alors que la prime d'assurance de janvier mai
apparait dans les charges de N+1

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mars 2011

C.

Les critures de produits constats davance

Au cours de N lentreprise enregistre normalement le produit.

411
7
44571

la date de la facture
Clients
Produits
T.V.A. collecte

Montant TTC total

Montant HT total
TVA

Au 31/12/N lentreprise annule la partie du produit qui ne concerne pas lexercice N

31/12/N
7

Montant HT qui
concerne N+1

Produits
487

Montant HT qui
concerne N+1

Produits constats d'avance

Au 01/01/N+1 lentreprise contrepasse lcriture ce qui permet de transfrer le produit dans le bon
exercice.
01/01/N+1
487

Produits constats d'avance

7

Produits

Montant HT qui
concerne N+1
Montant HT qui
concerne N+1

Exercices types
L'entreprise a envoy une facture en N et les marchandises en N+1
L'entreprise facture en N un loyer ou des intrts qui concernent une priode qui est cheval sur 2 exercices.

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mars 2011

Exemple : l'entreprise peroit un loyer trimestriel de 1500 . La quittance (facture) est dite en
dbut de priode le 01/12/N.

Enregistrement de la quittance le 01/12/N

01/12/N
411

Clients
7083
Locations diverses
44571
T.V.A. collecte
Quittance nxxx
Solde du compte 7083 = 1500 crditeur

1 794,00
1 500,00
294,00

criture d'inventaire
Il faut annuler 2 mois de loyer qui concernent N+1. Comme 3 mois = 1500 , 2 mois = 1500/3*2=1000
31/12/N
7083
Locations diverses
1 000,00
487
Produits constats d'avance
1 000,00
Quittance xxx 2 mois perus en avance
Solde du compte 7083 = 500 crditeur ce qui correspond au mois de dcembre N
Solde du compte 487 = 1000 crditeur ce qui correspond aux mois de janvier et fvrier N+1

criture du 01/01/N
01/01/N+1
487
Produits constats d'avance
1 000,00
7083
Locations diverses
Contre passation de l'criture du 31/12
Solde du compte 7083 = 1000 au crdit ce qui correspond aux mois de janvier et fvrier
Solde du compte 487 = 0
ExerciceN
7083

1500.00
31/12/N
1000.00

Soldecrditeur 500.00

au31/12/N

01/12/N

Soldecrditeur
au31/12/N+1

1 000,00

ExerciceN+1
7083
1000
1000

01/01/N

Conclusion
La location de dcembre apparait dans les produits de N, alors que la location de janvier et fvrier apparait dans les
produits de N+1

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mars 2011

II.

Les produits recevoir et les charges payer

A.

Principe

Lentreprise sait que des charges ou des produits qui concernent N seront enregistrs en N+1. Il faut les enregistrer en
N, et les annuler en N+1.
En N la contrepartie de la charge ne peut pas tre le compte de tiers habituel, car celui-ci na pas reu ou mis le
document permettant dexiger la crance ou la dette. On utilise alors des comptes de rgularisation. Le compte de
rgularisation est construit en ajoutant au compte de tiers habituel, un 8 en troisime position.

B.

Les critures de charge payer

Au 31/12/N lentreprise enregistre la charge quelle sait devoir payer en N+1

31/12/N
Montant HT qui
concerne N

Charges

4458

Taxes sur le chiffre d'affaires rgulariser ou en

attente
..8.

TVA
Montant TTC qui
concerne N

Le compte de rgularisation

Au 01/01/N Lentreprise annule lcriture passe au 31/12/N

01/01/N+1
..8.

Le compte de rgularisation
6
4458

Montant TTC qui

concerne N
Montant HT qui
concerne N

Charges
Taxes sur le chiffre d'affaires rgulariser ou en
attente

TVA

Au cours de N+1 lentreprise enregistre la charge normalement

Au cours de N+1
6
44566
401

Charges
T.V.A. sur autres biens et services
Fournisseurs

Montant HT total
TVA
Montant TTC total

Selon le type de charge enregistrer le compte de charge payer varie.

Compte de charge ou de RRR dbiter
60. Achat.
63. Impts taxes, et versements assimils
64. Charge de personnel
65. Autres charges de gestion courante
70 RRR accords
66. charges financires

Compte de rgularisation crditer

408 factures non parvenues
448 tat charges payer
428 Personnel, charges payer et 438, organismes sociaux, charges payer
4686 Diverses charges payer
4198 RRR accorder
1688 Intrts courus

Exercices types
Une entreprise reoit des marchandises en N et la facture en N+1.
Une entreprise accorde une remise, un rabais, ou une ristourne un client en N mais dite la facture en N+1
Une entreprise emprunte de l'argent courant N et paye les intrts de la premire annuit en N+1
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mars 2011

Exemple : l'entreprise emprunte 50 000 sur 5 ans en 01/04/N. Chaque anne, elle doit payer une
annuit compose de l'amortissement (10 000 ) du capital et des intrts (2000 ). La premire
annuit sera paye le 01/04/N+1. Au 31/12/N, l'entreprise sait qu'elle va payer en N+1 des intrts
(charges financires) dont une partie concerne N.

criture au 31/12/N
31/12/N
Charges d'intrts
1688
Intrts courus
= 2000*9/12
Solde du compte 661 : 1500 dbiteur ce qui correspond aux intrts de N
661

1 500,00
1 500,00

criture au 01/01/N
01/01/N+1
1688
661

1 500,00

Intrts courus
Charges d'intrts
Contre passation de l'criture du 31/12

1 500,00

criture au 01/04/N+1
01/04/N+1
Emprunts auprs des tablissements de crdit
Charges d'intrts
512
Banques
Remboursement emprunt
Solde du compte 661 : 500 dbiteur ce qui correspond aux intrts de N+1
164
661

ExerciceN
661
31/12/N 1500.00
1500.00 Soldedbiteur

Au31/12/N

01/04/N

10 000,00
2 000,00
12 000,00

ExerciceN+1
661
1500.00
2000.00
500.00

01/01/N

Soldedbiteur
Au31/12/N+1

Conclusion
Les intrts de N apparaissent dans les charges de N alors que les intrts de N+1 apparaissent dans les charges de
N+1

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6/8

mars 2011

C.

Les critures de produit recevoir.

Au 31/12/N lentreprise enregistre la charge quelle sait devoir payer en N+1

31/12/N
..8.

Montant TTC qui

concerne N

Le compte de rgularisation
7
4458

Montant HT qui
concerne N

Produits
Taxes sur le chiffre d'affaires rgulariser ou en
attente

TVA

Au 01/01/N Lentreprise annule lcriture passe au 31/12/N

01/01/N+1
Montant HT qui
concerne N

Produits

4458

Taxes sur le chiffre d'affaires rgulariser ou en

attente
..8.

TVA
Montant TTC qui
concerne N

Le compte de rgularisation

Au cours de N+1 lentreprise enregistre la charge normalement

Au cours de N+1
411

Clients
7

Produits

44571

TVA collecte

Montant HT total
TVA
Montant TTC total

Selon le type de produits crditer, il faut dbiter des comptes de produits recevoir diffrents
Compte de produit recevoir dbiter
418 Client Facture tablir
4687 Divers Produits recevoir
4098 Fournisseurs RRR obtenir
2678 Intrts courus

Compte de produit crditer

70. Ventes
75. Autres produits de gestion courante
609 RRR obtenus
76 Produits financiers

Exercices Types
Une entreprise facture en N+1 un loyer ou des intrts qui concernent N et N+1
Une entreprise livre des produits en N mais envoie la facture en N+1
Une entreprise sait qu'elle va recevoir un rabais, une ristourne ou une remise en N mais la facture ne lui parviendra
qu'en N+1

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mars 2011

Exemple : Une entreprise livre des marchandises son client le 25/12/N pour 5400 HT. La facture
ne pourra tre dite que le 05/01/N+1

Au 31/12/N lentreprise enregistre la charge quelle sait devoir payer en N+1

418
707
44587

31/12/N
Clients - Produits non encore facturs
Ventes de marchandises
Taxes sur le chiffre d'affaires sur factures
tablir
Facture tablir sur livraison du 25/12/N

6 458,40
5 400,00
1 058,40

Solde du compte 707 : 5400 crditeur ce qui correspond aux produits de N

Au 01/01/N Lentreprise annule lcriture passe au 31/12/N

707
44587
418

01/01/N
Ventes de marchandises
Taxes sur le chiffre d'affaires sur factures
tablir
Clients - Produits non encore facturs
Contre passation criture du 31/12/N

5400,00
1048,40
6 458,40

Solde du compte 707 : 5400 dbiteur le compte est ngatif en attendant l'enregistrement de la facture

Au cours de N+1 lentreprise enregistre la charge normalement

05/01/N
411
707
44571

Clients
Ventes de marchandises
T.V.A. collecte
Facture nXXX

6 458,40
5 400,00
1 058,40

Solde du compte 707 : 0, car il n'y a eu aucun produit en N+1

ExerciceN
707

5400.00
Soldecrditeur 5400.00

au31/12/N

31/12/N

ExerciceN+1
707
01/01/N
5400.00
5400.00
Solde=0au31/12/N

05/01/N

Conclusion
Les produits qui concernent N apparaissent bien en N. En N+1 le solde du compte est gal 0.

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8/8