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QUESTIONS FISCALES RELATIVES A
LIMPOT SUR LES SOCIETES
SOMMAIRE
CHAPITRE I : CHAMP DAPPLICATION ...................................................... 7

PERSONNES IMPOSABLES (ARTICLE 2) ....................................................................7
Rgime fiscal applicable un groupement mixte de bureaux dtudes .................................................................7
Rponse N 5 du 1er Mai 2001........................................................................................................................7
TERRITORIALITE (ARTICLE 3) ...............................................................................8

Rgime fiscal applicable aux centres de coordination .........................................................................................8
Rponse N 279 du 2 Mai 2000 .......................................................................................................................8
Rgime fiscal applicable une socit malaisienne fournisseur dune socit marocaine ........................................8
Rponse N 228 du 26 Mai 2003......................................................................................................................8
Traitement fiscal des prestations informatiques excutes par une socit trangre par le biais d'un tablissement
stable ...........................................................................................................................................................9
Rponse N 309 du 4 Juillet 2003 ....................................................................................................................9
Formation ltranger du personnel de lentreprise X.........................................................................................9
Rponse N 231 du 18 Mars 2004....................................................................................................................9
Rgime fiscal des transferts de fonds effectus sur des devises rapatries .........................................................10
Rponse N 465 du 29 Juin 2004...................................................................................................................10
EXONERATIONS (ARTICLE 4) ..............................................................................11

Rgime fiscal de prestations de service destines l'export..............................................................................11
Rponse N 450 du 30 Juillet 2000 ................................................................................................................11
Rgime fiscal applicable aux centres de coordination .......................................................................................11
Rponse N 33 du 3 Fvrier 2003 ..................................................................................................................11
Rgime fiscal applicable une association de micro- crdit...............................................................................12
Rduction dimpt en faveur dentreprises implantes dans les provinces et prfectures dsignes par le dcret n 298-520 du 30 juin 1998 ................................................................................................................................13
Rponse N 232 du 2 Juin 2003.....................................................................................................................13
Avantages fiscaux en faveur des coopratives dhabitation ...............................................................................14
Rponse N 259 du 12 Mars 2004..................................................................................................................14
Exonrations en matire dimpt gnral sur le revenu, dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute
sappliquant aux personnes rsidentes au Maroc et inscrites aux rles des patentes............................................15
Rponse N 387 du 7 Mai 2004 .....................................................................................................................15
CHAPITRE II : BASE IMPOSABLE ............................................................ 16

RESULTAT FISCAL (ARTICLE 5)............................................................................16
Rgime fiscal applicable au bureau de contrle................................................................................................16
Rponse N 9 du 16 Aot 2001 .....................................................................................................................16
Application des avantages fiscaux un groupement dintrt conomique (G.I.E) constitu par un groupe de
promoteurs immobiliers ................................................................................................................................17
Rponse N 196 du 24 Avril 2001 ..................................................................................................................17
Rgime fiscal du Groupement dIntrt Economique ........................................................................................17
Rponse N 221 du 30 Avril 2001 ..................................................................................................................17
Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits
Rgime fiscal applicable en matire d'impt sur les socits un bureau install au Maroc par des investisseurs
trangers ....................................................................................................................................................18
Rponse N 212 du 27 Avril 2001 ..................................................................................................................18
Transfert des sommes dues au titre de l'assistance technique sans prlvement des impts et taxes....................18
Traitement fiscal du cot de transfert de la caisse interne de retraite dun organisme au Rgime Collectif dAllocation
de Retraite ..................................................................................................................................................19
Rponse N 78 du 25 Fvrier 2003 ................................................................................................................19
Avantages fiscaux relatifs au statut dexportateur............................................................................................20
Rponse N 129 du 10 Janvier 2004 ..............................................................................................................20
Facturation en dirhams des travaux faon portant sur du tissu import en admission temporaire.......................20
Rponse N 228 du 8 Mars 2004 ...................................................................................................................20
Obligations juridiques et fiscales dun bureau de liaison ..............................................................................21
Rponse N 260 du 15 Mars 2004.................................................................................................................21
Traitement fiscal dun bureau ouvert Casablanca par une succursale allemande installe dans la zone franche du
port de Tanger.............................................................................................................................................22
Rponse N 688 du 23 Novembre 2004.........................................................................................................22
Exonration dinvestissements immobiliers .....................................................................................................23
Rponse N 106 du 2 Mars 2005 ..................................................................................................................23
Opration en devises ....................................................................................................................................24
Rponse N 123 du 4 Mars 2005 ..................................................................................................................24
PRODUITS IMPOSABLES (ARTICLE 6) ....................................................................25

Elments constitutifs du chiffre d'affaires des entreprises de travaux immobiliers ...............................................25
Rponse N 52 du 24 Janvier 2000 ................................................................................................................25
Rgime fiscal d'une activit d'assistance de socits trangres en matire d'import-export ................................25
Rponse N 139 du 21 Fvrier 2000...............................................................................................................25
Rgime fiscal d'une socit d'levage .............................................................................................................26
Rponse N 457 du 14 Novembre 2002..........................................................................................................26
Rgime fiscal applicable aux exportateurs indirects..........................................................................................27
Rgime fiscal applicable une socit oeuvrant sur des produits destins l'export ...........................................27
Facturation en dirhams des travaux faon portant sur du tissu import en admission temporaire.......................27
Rponse N 402 du 2 Octobre 2003 ...............................................................................................................27
Traitement fiscal des intrts de retard ayant fait lobjet de la remise gracieuse par lEtat au profit de la Socit X 28
Rponse N 219 du 5 Mars 2004 ...................................................................................................................28
Fait gnrateur de la comptabilisation de la prime de compensation accorde par lEtat aux minoteries industrielles28
CHARGES DEDUCTIBLES (ARTICLE 7) ....................................................................29

Sort fiscal rserv au report dficitaire dgag par une entreprise individuelle transforme en socit, conformment
aux dispositions de l'article 12 de la loi de finances pour l'anne 1999-2000 ......................................................29
Rponse N 319 de Mai 2000 ........................................................................................................................29
Traitement fiscal des provisions techniques constitues par les socits d'assurances dans le cadre de fusion selon le
rgime de droit commun...............................................................................................................................30
Rponse N 539 du 28 Aot 2000 ..................................................................................................................30
Sort fiscal des pertes subies lors d'une catastrophe naturelle ............................................................................30
Rponse N 186 du 20 Avril 2001 ..................................................................................................................30
Rgime fiscal des chques-cadeau .................................................................................................................30
Comptabilisation des intrts intercalaires affrents au financement de l'acquisition d'une immobilisation par leasing
..................................................................................................................................................................31
Rponse N 124 du 26 Mars 2003..................................................................................................................31
Traitement fiscal des provisions relatives la retraite du personnel de la socit X .............................................31
Rponse N 453 du 7 Novembre 2003............................................................................................................31
Traitement fiscal de charges diffres ............................................................................................................32
Application d'un taux d'amortissement double.................................................................................................32
Rponse N 190 du 28 Avril 2003 ..................................................................................................................32
Taux d'amortissement ..................................................................................................................................33
Traitement fiscal des amortissements diffrs .................................................................................................34
Rponse N 202 du 2 Mars 2004 ...................................................................................................................34
Taux d'amortissement pratiqus par les professionnels de l'htellerie ................................................................34
Rponse N 117 du 25 Mars 2003..................................................................................................................34
Taux damortissement des immobilisations applicables dans le domaine de lhtellerie ........................................35
Rponse N 230 du 8 Mars 2004 ...................................................................................................................35
Traitement fiscal des vhicules de tourisme acquis par crdit-bail .....................................................................37

Rponse N 86 du 28 Fvrier 2005 ..............................................................................................................37
Dure damortissement du matriel informatique ............................................................................................38
Rponse N 107 du 2 Mars 2005 ..................................................................................................................38
PROVISIONS POUR LOGEMENTS, PROVISIONS POUR RECONSTITUTION DE GISEMENTS ET

PROVISIONS POUR INVESTISSEMENTS (ARTICLE 7 BIS) ............................................38
Provision pour investissements, demande d'interprtation................................................................................38
Rponse N 315 du 29 Mai 2000....................................................................................................................38
Sort fiscal de sommes inscrites en rserves et correspondant une provision pour investissement ......................39
PRODUITS DES ACTIONS OU PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILES (ARTICLE 9).........39

Retenue la source applicable aux distributions occultes .................................................................................39
PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU FIXE (ARTICLE 9 QUATER) ................................41

Impt retenu la source sur les produits de placements revenu fixe prlev par lOrganisme X sur les intrts
servis lAssociation Y..................................................................................................................................41
PRODUITS BRUTS PERUS PAR LES SOCIETES ETRANGERES (ARTICLE 12) .....................41
Retenue la source sur les produits perus par les entreprises trangres au titre de l'assistance technique .........41
Retenue la source sur les prestations de services ralises l'tranger pour le compte d'un tablissement stable42
Rponse N 165 du 1er Mars 2000..................................................................................................................42
Sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une socit allemande en contrepartie de la location de son matriel
une socit marocaine ...............................................................................................................................43
Prcision au sujet de la retenue la source sur prestation de service ................................................................43
Rponse N 530 bis du 18 Aot 2000 .............................................................................................................43
Imputation du crdit dimpt en France ..........................................................................................................44
Rponse N 219 du 19 Mai 2003....................................................................................................................44
Retenue la source sur le transfert ltranger de la part revenant un bureau dtudes...................................44
Rmunrations d'affrtement de navires trangers ..........................................................................................45
Retenue la source sur les produits perus par les socits trangres intervenant dans la zone franche dexportation
de Tanger....................................................................................................................................................46
Rponse N 8 du 7 Janvier 2004....................................................................................................................46
Traitement fiscal des remboursements de frais verss par des entreprises marocaines des socits trangres au
titre de la ralisation doprations dassistance technique et de mise disposition de personnel ...........................46
Rponse N 295 du 29 Mars 2004..................................................................................................................46
Traitement fiscal des intrts du dpt des fonds issus de conversion de dette...................................................47
Rponse N 446 du 18 Juin 2004...................................................................................................................47
TAUX DE LIMPOT (ARTICLE 14) ..........................................................................48

Retenue la source sur les produits des fonds placs terme auprs des banques.............................................48
Rponse N 1 du 10 Janvier 2002 ..................................................................................................................48
CHAPITRE III : LIQUIDATION DE LIMPOT ............................................. 48

COTISATION MINIMALE (ARTICLE 15) ..................................................................48
Cotisation minimale applicable aux minoteries.................................................................................................48

Rponse N 237 du 6 Mai 2001 .....................................................................................................................48
PAIEMENT DE LIMPOT (ARTICLE 16)....................................................................49

Imputation de l'excdent sur acomptes ..........................................................................................................49
Rponse N 1 du 22 Janvier 2001 ..................................................................................................................49
Modalits de calcul des acomptes provisionnels, changement de rgime ............................................................49
Rponse N 208 du 7 Mai 2003 .....................................................................................................................49
Imputation de la rduction d'impt de 10% au profit des socits procdant l'augmentation de capital, (Article 14
de la loi de finances pour l'anne 1995)..........................................................................................................50
CHAPITRE IV : PLUS VALUES CONSTATEES ET PROFITS REALISES A

LOCCASION DES CESSIONS, CESSATION, FUSION, SCISSION ET
TRANSFORMATION DE LA FORME JURIDIQUE DES SOCIETES ................. 50
PLUS VALUES RESULTANT DES CESSIONS, CESSATIONS ET TRANSFORMATIONS DE LA FORME
JURIDIQUE DES SOCIETES (ARTICLE 19) ...............................................................50
Retenue la source sur la plus-value de cession d'lments d'actif ...................................................................50
Rponse N 118 du 14 Mars 2001..................................................................................................................50
Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre des fusions................................................................51
Rponse N 158 du 09 Avril 2001 ..................................................................................................................51
Transfert du droit de rinvestissement prvu l'article 19 de la loi n 24 - 86 dans le cas de fusion .....................52
Rponse N 158 du 16 Avril 2003 ..................................................................................................................52
REGIMES PARTICULIERS DES FUSIONS DE SOCIETES (ARTICLE 20)..............................52

Traitement fiscal des plus-values dcoulant doprations de fusion en cascade ...................................................52
Rponse N 606 du 24 Mai 2004....................................................................................................................52
Transfert de l'engagement de conservation des biens acquis en rinvestissement du produit global de cession
dlments dactif dans le cas de fusion ..........................................................................................................54
Rponse N 125 du 4 Mars 2005 ...................................................................................................................54
CHAPITRE V : REEVALUATION DES BILANS ............................................ 55

ELEMENTS SUSCEPTIBLES DETRE REEVALUES (ARTICLE 21).......................................55
Rvaluation libre des bilans .........................................................................................................................55
Rponse N 216 du 19 Mai 2003....................................................................................................................55
CHAPITRE VI : DECLARATIONS FISCALES............................................... 56

DECLARATIONS DEXISTENCE (ARTICLE 26) ...........................................................56
Obligations dclaratives des organismes de placement collectif en valeurs mobilires..........................................56
Rponse N 4 du 30 Mars 2001 ....................................................................................................................56
DECLARATIONS DE CESSATION, FUSION, SCISSION OU TRANSFORMATION DE SOCIETE

(ARTICLE 28)..................................................................................................56
Traitement fiscal des oprations de fusion ......................................................................................................56
CHAPITRE VII : OBLIGATIONS COMPTABLES ET CONTROLE DE LIMPOT 58

LES OBLIGATIONS DORDRE COMPTABLE (ARTICLE 31) .............................................58
Mention de l'article de l'impt des patentes sur les factures dlivres aux clients dans le cadre de ventes directes .58
Rponse N 83 du 10 Mars 2003 ...................................................................................................................58
CHAPITRE VIII : RETENUE A LA SOURCE SUR LES PRODUITS PERUS

PAR LES SOCIETES ETRANGERES............................................................ 59
OBLIGATIONS DES PARTIES VERSANTES (ARTICLE 37) .............................................59
Obligations incombant une socit trangre ralisant des oprations taxables au Maroc : retenue la source au
titre des produits bruts perus par les socits trangres................................................................................59
Rponse N 324 du 27 Juin 2001...................................................................................................................59
Retenue la source sur les redevances cinmatographiques ............................................................................59
RETENUE DE LIMPOT A LA SOURCE SUR LES PRODUITS DES ACTIONS OU PARTS SOCIALES ET
REVENUS ASSIMILES, SUR LES PRODUITS DE PLACEMENT A REVENU FIXE AINSI QUE SUR LES
BENEFICES DES ETABLISSEMENTS DES SOCIETES ETRANGERES (ARTICLE 37 TER) ...........60
Retenue de limpt la source sur les produits de placements revenu fixe, (ex taxe sur les produits des placements
revenu fixe) ..............................................................................................................................................60
Rponse N 257 du 12 Mars 2004..................................................................................................................60
Fait gnrateur de la retenue la source sur les dividendes .............................................................................60
Rponse N 88 du 28 Fvrier 2005 ...............................................................................................................60
CHAPITRE IX : PROCEDURES DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS..... 61

NOTIFICATIONS PREALABLES ET CONTESTATIONS (ARTICLE 39).................................61
Notification des dcisions de la commission locale de taxation prises avant le 1er Janvier 2001............................61
CHAPITRE X : LES SANCTIONS................................................................ 62

SANCTIONS POUR INFRACTIONS EN MATIERE DES DECLARATIONS DES REMUNERATIONS
ALLOUEES A DES TIERS (ARTICLE 46) ...................................................................62
Application des dispositions de l'article 46 de l'impt sur les socits .................................................................62
Rponse N 159 du 9 Avril 2001 ....................................................................................................................62
SANCTIONS POUR INFRACTIONS AUX DISPOSITIONS RELATIVES AU DROIT DE CONTROLE, A LA

VENTE EN TOURNEE ET AU REGLEMENT DES TRANSACTIONS (ARTICLE 47) .....................62
Paiement en espce des ventes d'aliments composs dont le montant est suprieur 20.000 DH ........................62
Rglementation relative aux moyens de paiement ...........................................................................................63
Demande de renseignements sur la rglementation relative aux moyens de paiement ........................................64
Rponse N 732 du 16 Dcembre 2004 ..........................................................................................................64
DIVERS...........................................................................................................65
Fiscalit de groupe .......................................................................................................................................65
Rponse N 289 du 10 Mai 2000....................................................................................................................65
Sort des excdents d'acomptes provisionnels : application des dispositions de l'article 25 de la loi de finances 1998/99
..................................................................................................................................................................66
Rponse N 99 du 8 Mars 2001 .....................................................................................................................66
Abrogation de la loi n 15-85 relative au code des investissements immobiliers..................................................66
Rponse N 6 du 16 Mai 2001 ......................................................................................................................66
Demande d'claircissement sur le fait gnrateur du code immobilier................................................................66
Rponse N 7 du 25 Juin 2001 ......................................................................................................................66
Application des dispositions de la loi n 15-85 relative aux investissements immobiliers ......................................67
Rponse N 8 du 16 Juillet 2001 ...................................................................................................................67
Code des investissements immobiliers, priode d'exonration...........................................................................67
Rponse N 11 du 28 Septembre 2001..........................................................................................................67
Avantage accord en faveur des entreprises installes en zone franche d'exportation..........................................68
Rponse N 3 du 19 Mars 2001 .....................................................................................................................68
TEXTE PARTICULIER : ATTENUATION FISCALE EN MATIERE DIMPOTS DIRECTS DANS LA

PROVINCE DE TANGER PREVUE PAR LE DAHIR N 1-63-339 DU 16 NOVEMBRE 1963 .....68
Imposition forfaitaire ....................................................................................................................................68
Rponse N 111 du 24 Mars 2003..................................................................................................................68
Oprations ligibles l'attnuation fiscale en matire dimpts directs dans la province de Tanger prvue par le Dahir
n 1-63-339 du 16 Novembre 1963 ...............................................................................................................69
Rponse N 218 du 19 Mai 2003....................................................................................................................69
Traitement fiscal relatif la cession de droits concernant une marque ...............................................................69
Rponse N 126 du 20 Mars 2001..................................................................................................................69
EXONERATION DES REVENUS AGRICOLES (DAHIR N1-00-351 DU 26 DECEMBRE 2000) 70

Demande de renseignement relative lexonration de lactivit agricole...........................................................70
Rponse N 104 du 2 Mars 2005 ..................................................................................................................70
Fiscalit applicable aux instruments financiers et aux compagnies d'assurances..................................................70
Rponse N 12 du 20 Dcembre 2001...........................................................................................................70
Chapitre I : Champ dapplication

Personnes imposables (Article 2)
Rgime fiscal applicable un groupement mixte de bureaux dtudes
Rponse N 5 du 1er Mai 2001
Question : Quel est le rgime fiscal applicable un groupement temporaire constitu d'un bureau
d'tudes marocain et de deux socits trangres d'architecture et d'ingnierie pour
tudes d'excution et suivi des travaux des circuits touristiques de la mdina ?
Rponse : Le groupement en question est considr sur le plan fiscal comme une association
en participation, de ce fait deux cas de figure peuvent se prsenter :
L'association en participation opte pour l'impt sur les socits (I.S.) : dans ce cas, il
sera soumis l'I.S dans les conditions de droit commun au taux de 35 % en vertu des
dispositions de l'article 2 de la loi n 24-86 relative l'impt sur les socits ;
L'association en participation nopte pas pour l'impt sur les socits (I.S.) : dans ce
cas, deux cas de figure se prsentent :
si la dure de sjour des socits trangres dpasse 183 jours au Maroc, le rsultat
fiscal des tablissements stables des deux socits trangres membres du
groupement sera soumis l'I.S. au taux de 35 %.
et si la dure de sjour ne dpasse pas 183 jours, les rmunrations perues par les
personnes morales trangres seront soumises une retenue la source de 10 %.
Quant la socit marocaine, elle doit inclure sa quote-part de rmunrations dans
son bilan et sera par suite soumises l'impt sur les socits dans les conditions de
droit commun.
Par ailleurs, pour les experts europens et marocains qui seront employs pour des
prestations occasionnelles, il y a lieu de signaler que les experts europens seront
soumis une retenue la source de 10 % et ce, en vertu des dispositions de l'article
19 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu (I.G.R). Par contre les
experts marocains seront soumis au taux de 30 % non libratoire de l'I.G.R.
En matire de taxe sur la valeur ajoute, les prestations fournies par le groupement
seront soumises au taux de 20 %.
Territorialit (Article 3)
Rgime fiscal applicable aux centres de coordination
Rponse N 279 du 2 Mai 2000
Question : Quel est le rgime fiscal applicable une socit de droit marocain, filiale d'un groupe
international, qui ralise pour le compte d'un certain nombre de socits du groupe un
ensemble d'oprations de marketing, de promotion commerciale et de coordination
administrative des ventes ralises par les socits du groupe en Afrique du Nordouest sachant que la filiale marocaine ralise galement des ventes et des prestations
lies ces ventes sur le territoire marocain ?
Rponse : Les oprations cites ci-dessus effectues par la socit en question ne correspondent
pas celles qui caractrisent un centre de coordination.
Les activits des centres de coordination se limitent aux seules fonctions de direction,
de gestion, de coordination ou de contrle ralises au profit de la socit trangre ou
du groupe.
A cet effet, la socit ne peut prtendre au rgime fiscal applicable aux centres de
coordination.
En consquence, l'activit de la filiale en question est soumise l'impt sur les socits
et la taxe sur la valeur ajoute selon le rgime de droit commun.
Rgime fiscal applicable une socit malaisienne fournisseur dune socit

marocaine
Question : Il est expos le cas dune socit X originaire de Malaisie et fournisseur en composants
lectroniques une socit Y au Maroc.
Il est prcis que dans l'attente de l'entre en vigueur de la convention de non
double imposition, signe entre le Maroc et la Malaisie le 02.07.2001 et
adopte par la loi n 45-01 du 03.10.2002, la socit X envisage de continuer
exporter ses marchandises de la Malaisie et de les entreposer au Maroc dans
un entrept priv particulier en suspension de droits de douane, avant leur
livraison la socit Y.
A cet effet, la socit X projette la cration au Maroc d'un centre de coordination qui
sera en mesure de remplir des fonctions administratives, telles que louer un entrept,
embaucher du personnel et remplir ses obligations douanires.
Rponse : Dans l'attente de l'entre en vigueur de la convention de non double imposition signe
entre le Maroc et la Malaisie, la socit X peut exercer son activit au Maroc par
lintermdiaire d'une succursale ou d'un tablissement. Dans ce cas, ladite succursale

ou l'tablissement sera impos en tant qu'une socit de droit marocain, et ce,
conformment aux dispositions de l'article 3 - II de la loi n 24 - 86 instituant l'impt sur
les socits.
Traitement fiscal des prestations informatiques excutes par une socit trangre
par le biais d'un tablissement stable
Rponse N 309 du 4 Juillet 2003
Question : Quel est le traitement fiscal rserv aux rmunrations perues par une socit
trangre qui excute un march de prestations informatiques par le biais d'un
tablissement stable ? L'tablissement de la facturation desdites prestations aux
clients serait-il effectu par la socit mre ou sa succursale ?
Rponse : Sous rserve des dispositions des conventions fiscales internationales, deux situations
peuvent se prsenter :
- lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par une
succursale ou un tablissement stable d'une socit sans l'intervention du sige, la
retenue la source n'est pas applicable. Les rmunrations perues ce titre sont
comprises dans le rsultat de la succursale ou de l'tablissement en question, et
imposes conformment aux dispositions de l'article 3 - II de la loi n 24 - 86 instituant
l'impt sur les socits;
- lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus par la socit
trangre, soit pour le compte de sa succursale, soit pour le compte des personnes
physiques ou morales indpendantes domicilies ou exerant une activit au Maroc, la
retenue la source de l'impt au taux de 10% est applicable, en raison des produits
bruts numrs l'article 12 de la loi n 24 - 86 prcite. Ces prestations sont
galement soumises la taxe sur la valeur ajoute au taux de 20% conformment aux
dispositions des articles 13 et 57 de la loi n 30 - 85 relative cette taxe.
Concernant la facturation de la prestation de service, elle serait effectue par la socit
qui a ralis ladite prestation.
Formation ltranger du personnel de lentreprise X

Rponse N 231 du 18 Mars 2004
Question : La prestation de formation ltranger du personnel relevant dune entreprise est-elle

soumise la taxe sur la valeur ajoute et la retenue la source en matire de lI.S?
Rponse : Les prcisions suivantes sont apporter :
En matire dimpt sur les socits :
Lorsque le pays de rsidence de la personne ayant assur la prestation relative

la formation du personnel de cette entreprise a conclu avec le Maroc une
convention de non double imposition, le traitement fiscal de la rmunration de
cette prestation est rgi par le droit conventionnel qui prvoit gnralement
limposition au taux de 10% par voie de retenue la source.
En labsence de convention de non double imposition, les rmunrations des
prestations relatives la formation ltranger du personnel de cette entreprise sont
soumises la retenue la source au titre de limpt sur les socits, conformment
aux dispositions des articles 3 et 12 de la loi n 24 86 instituant cet impt.
En matire de T.V.A :
La formation des agents de cette entreprise ltranger constitue dans le pays o
cette formation est ralise une prestation lexport non passible de la T.V.A.
Par contre, cette opration est assujettie la T.V.A en application des articles 3, 4, 13,
57 et 58 de la loi n 30-85 relative cette taxe, ds lors que cette prestation est utilise
au Maroc.
Rgime fiscal des transferts de fonds effectus sur des devises rapatries
Rponse N 465 du 29 Juin 2004
Question : Les transferts en devises rapatries reues en rmunrations de services rendus au

Sngal et servant au rglement de sous-traitants installs en Mauritanie sont-ils
exonrs de la retenue la source ?
Rponse : Les transferts reus des clients sngalais jouissent dj de lexonration, totale et
partielle, de lImpt sur le rsultat en tant que chiffre daffaires lexportation se
rattachant un service utilis en dehors du Maroc.
Par ailleurs, et conformment aux dispositions du paragraphe 1 de larticle 13 de la
convention fiscale de non double imposition conclue entre les pays de lUnion du
Maghreb Arabe le 23/07/1990, les rglements correspondant la rmunration des
services effectus par un fournisseur ou prestataire rsident dans un pays de lUnion
sont imposables dans le pays de la source du revenu, soit dans le cas despce, le
Maroc.
A ce titre, la lgislation fiscale marocaine prvoit en application des articles 3, 12, 14,
37 et 38 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits, lassujettissement desdites
rmunrations la retenue la source sur les produits bruts au taux de 10%.
Ces rmunrations sont galement soumises la taxe sur la valeur ajoute au taux de
20% conformment aux dispositions des articles 3, 4, 11, 13, 57 et 58 de la loi n 30-85
relative cette taxe.
En consquence, les rglements effectus au profit du fournisseur mauritanien sont
passibles de la retenue la source et de la taxe sur la valeur ajoute.
10
Exonrations (Article 4)
Rgime fiscal de prestations de service destines l'export
Question : Quel est le rgime fiscal applicable en matire d'I.S et d'I.G.R aux tudes pour la
fabrication de produits de hautes technologies qui seront ralises par un groupe en
partenariat avec un autre sachant que ces tudes qui consistent en la conception et le
dimensionnement des pices mcaniques et aronautiques, seront destines
l'exportation ?
Rponse : Ces tudes, en tant que prestations de service destines l'exportation, bnficient des
avantages suivants en ce qui concerne l'impt sur les socits et l'impt gnral sur le
revenu : les entreprises ralisant des oprations de prestations de service l'export,
bnficient en vertu des dispositions de l'article 4-III-A de la loi n 24-86 instituant
l'impt sur les socits, et de l'article 11 bis - A - de la loi n 17-89 relative l'impt
gnral sur le revenu :
de l'exonration totale de l'impt sur les socits ou de l'impt gnral sur le

revenu pendant une priode de cinq annes conscutives qui court compter
de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t
ralise ;
et d'une rduction de 50% desdits impts au-del de la priode de cinq ans

prcite.
Toutefois, l'exonration et la rduction prcites ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires

l'exportation ralis en devises.
Rgime fiscal applicable aux centres de coordination

Rponse N 33 du 3 Fvrier 2003
Question : Les entreprises marocaines qui exportent directement une socit X tablie en
Espagne peuvent-elles bnficier des avantages fiscaux prvus en faveur des
exportateurs ?
Quel est le rgime fiscal applicable une socit de droit marocain que la socit
X envisage de crer au Maroc et quelle chargera uniquement de faire le suivi
et le contrle des matires et fournitures livres par des entreprises trangres
et qu' cet effet, ladite socit de droit marocain n'tablira aucune facture
commerciale ?
11
Rponse : Les dispositions de l'article 4 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits
prcise que sont ligibles au rgime des exportateurs toutes entreprises de production
ou de service qui ralisent, dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation.
A cet effet, les entreprises marocaines qui exportent directement l'entreprise
espagnole X leurs produits sont considrs comme des exportateurs et par
consquent, sont ligibles aux avantages accords par les dispositions de l'article 4
prcit.
Quant au rgime fiscal applicable la socit de droit marocain qui sera cre par
l'entreprise espagnole X, les oprations de suivi et de contrle qui seront ralises par
ladite socit correspondent celles qui caractrisent les centres de coordination
prvus par les dispositions de l'article 5 de la loi n 24 - 86 susvise. Ainsi, la base
imposable de la socit de droit marocain sera gale 10% du montant de ses
dpenses de fonctionnement laquelle s'ajoute, le cas chant, le rsultat de ses
oprations non courantes.
Rgime fiscal applicable une association de micro- crdit

Question : Quel est le rgime fiscal applicable une association de micro crdit et quelles sont les
obligations fiscales qui en rsultent ?
Rponse : De par son statut, lassociation de micro-crdit en sa qualit dassociation sans but
lucratif, est soumise au rgime fiscal applicable aux associations relevant du dahir
rglementant le droit dassociation du 15 novembre 1958, savoir :
En matire dimpt sur les socits :
Lassociation est exonre pour les seules oprations conformes lobjet dfini dans
son statut, conformment aux dispositions de larticle 4 de la loi n 24-86. Cette
exonration ne sapplique pas en ce qui concerne les tablissements de ventes ou de
services appartenant cette association.
Cependant, les intrts gnrs par le placement des fonds de lassociation, autoris
par larticle 10 de la loi n 18-97 relative au micro crdit, restent soumis la retenue
la source au titre de limpt sur les socits sur les produits de placements revenu
fixe au taux de 20% sans droit restitution.
Par ailleurs, larticle 17 (2me alina) de la loi n 18-97 prcite, dispose que les dons
en argent ou en nature octroys par des personnes physiques ou morales aux
associations de micro crdit constituent des charges dductibles, pour ces donateurs,
au sens de larticle 7 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits et de larticle 9
de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu.
En matire dimpt gnral sur le revenu :
Les revenus des salaris de lassociation sont soumis limpt gnral sur le revenu
dans les conditions de droit commun.
12
En matire de la taxe sur la valeur ajoute :

Les oprations de crdit que lassociation effectue au profit de sa clientle sont
exonres sans droit dduction en vertu des dispositions de larticle 17 de la loi n
18-97 relatives au micro crdit. Toutefois, les intrts gnrs par les placements
effectus par cette association sont soumis la taxe sur la valeur ajoute au taux de
7%.
En matire dimpt des patentes :
Vu que le but recherch par lassociation de micro crdit nest pas la ralisation ou la
distribution de bnfices comme le stipule larticle 12 de la loi n 18-97 prcite,
lassociation nest pas assujettie limpt des patentes.
En matire de taxe urbaine et de taxe ddilit :
Les dispositions de larticle 3 de la loi n 37- 89 relative la taxe urbaine excluent du
champ dapplication les immeubles appartenant aux associations reconnues dutilit
publique lorsque dans lesdits immeubles sont installes des institutions charitables
but non lucratif.
En labsence de reconnaissance dutilit publique, lassociation reste soumise la taxe
urbaine professionnelle et la taxe ddilit dans les conditions de droit commun.
Sagissant des obligations fiscales, il y a lieu de prciser que les exonrations prvues
en faveur de lassociation par la lgislation fiscale en vigueur ne la dispensent pas de
ses obligations dclaratives.
Par consquent, lassociation doit fournir au service local dassiette les documents
suivants :
une demande dinscription limpt des patentes, (nanmoins, aucune

imposition ne sera tablie compte tenu du caractre non lucratif de votre
association) ;
une copie des statuts ;
une dclaration dexistence ;
une copie de larrt du Ministre charg des finances autorisant votre

association exercer lactivit de micro crdit.
Au vu desdits documents, le service dassiette des impts dlivrera lassociation le

certificat de patente justifiant son identit fiscale.
Rduction dimpt en faveur dentreprises implantes dans les provinces et

prfectures dsignes par le dcret n 2-98-520 du 30 juin 1998
Question : Il est demand de prciser la date d'effet prendre en considration pour l'application
de la rduction de 50 % d'impt sur les socits, institue compter du 1er janvier
1996, date d'entre en vigueur de la loi de finances transitoire pour le premier semestre
de l'anne 1996, par les dispositions de l'article 4 de la loi n 24 - 86 relative l'impt
13
sur les socits en faveur des entreprises qui exercent leur activit l'intrieur de
certaines prfectures ou provinces ncessitant un traitement fiscal prfrentiel,
dsignes par le dcret n 2 - 98 - 520 du 30 juin 1998.
Il est signal que le dcret fixant ces prfectures ou provinces n'a t publi qu'au 1er
juillet 1998.
Rponse : Aux termes des dispositions de l'article 4 susvis, l'application de la rduction d'impt
de 50% est subordonne l'exercice de l'activit dans des prfectures ou provinces
fixes par le dcret prcit. Ainsi, bien que les dispositions de la loi de finances
transitoire soient entres en vigueur le 1er janvier 1996, elles ne produiront leur effet
qu' partir de la date laquelle les rgions encourages seront connues, soit le 1er
juillet 1998, date de publication du dcret.
Par consquent, la rduction de 50 % de l'impt sur les socits est applicable aux
entreprises cres compter du 1er juillet 1998.
Avantages fiscaux en faveur des coopratives dhabitation

Question : Quels sont les avantages fiscaux prvus en faveur dune cooprative dhabitation?
Rponse : En vertu des dispositions des articles 87 et 88 de la loi n 24-83 fixant le statut gnral
des coopratives et les missions de lOffice de Dveloppement de la Coopration
(O.DE.CO), le traitement fiscal des coopratives dhabitation se prsente comme suit :
Impt sur les socits :
Larticle 4 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits exonre les coopratives
et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les
oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur
rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent.
Taxe sur la valeur ajoute :
Les oprations de construction de logements raliss pour le compte de leurs
adhrents, par les coopratives dhabitation constitues et fonctionnant conformment
la lgislation en vigueur sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute
conformment aux dispositions de larticle 7, paragraphe IV, 2 - b de la loi n 30-85
relative cette taxe.
Droits denregistrement :
En matire des droits denregistrement, les coopratives dhabitation bnficient des
avantages fiscaux ci-aprs :
Lapplication dun droit fixe de 100 dhs pour la cession au cooprateur de son logement
(Article 9, 9 de la loi relative aux droits denregistrement) ;
Lexonration des droits des actes de prts bancaires (Article 3 V, 4 de la loi
prcite) ;
14
Lexonration des droits des actes de constitution et de dissolution des socits

coopratives dhabitation (Article 3-III- 12 de la loi prcite).
Les actes, autres que ceux mentionns ci-dessus, sont soumis au rgime fiscal de droit
commun.
Impt des patentes et taxe urbaine :
Larticle 87 de la loi n 24-83 susvise fixant le statut gnral des coopratives et les
missions de lOffice du Dveloppement de la Coopration prvoit lexonration des
coopratives dhabitation de limpt des patentes et de la taxe urbaine.
Cependant,
les
membres
de
la
cooprative
dhabitation
restent
soumis,
individuellement, la taxe urbaine et la taxe ddilit pour le logement quils occupent

en application de la lgislation en vigueur.
Exonrations en matire dimpt gnral sur le revenu, dimpt sur les socits et
de taxe sur la valeur ajoute sappliquant aux personnes rsidentes au Maroc et
inscrites aux rles des patentes
Question : Il est demand connatre si les dispositions des articles 4 de la loi n 24-86 relative
limpt sur les socits, 11 bis de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu
et 8 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute, sappliquent une
personne rsidente au Maroc et inscrite aux rles des patentes qui :
exerce lactivit dentrepreneur de services dinformations commerciales au profit
dune socit installe ltranger ;
facture ledit service en devises au nom de la socit trangre ;
encaisse le rglement de ces factures en devises.
Rponse : Du moment que lopration de service est exploite ou utilise directement par la
socit trangre, lentreprise marocaine peut prtendre au bnfice des exonrations
prvues aux articles prcits en tant quexportateur de services. Lexonration en
question ne sapplique toutefois quau chiffre daffaires lexportation ralis en
devises directement par lentreprise en question.
Ainsi :
En matire dimpt sur les socits et dimpt gnral sur le revenu :
Lexonration totale de limpt est accorde pour une priode de cinq annes
conscutives, qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration
dexportation a t ralise et une rduction de 50 % desdits impts au-del de la
priode de cinq ans prcite.
En matire de taxe sur la valeur ajoute :
Lexonration sapplique aux prestations de services destines tre exportes au
profit dune entreprise installe ltranger. Par prestations de services rendues
15
lexportation, il faut entendre les prestations de services ralises au Maroc mais

exploites et utilises ltranger.
Il sagit titre indicatif :
des travaux dtudes ou dexpertises ;
des travaux ddition et de traitement de textes ;
de la ralisation de films publicitaires ou autres.
Les prestations de services portant sur des marchandises destines lexportation,

effectues pour le compte de clients trangers.
Ces prestations de services concernent en particulier les travaux de contrle et
dexpertise ralises sur des marchandises destines lexportation, par un bureau
dtudes marocain pour le compte dun client rsident ltranger.
Chapitre II : Base imposable

Rsultat fiscal (Article 5)
Rgime fiscal applicable au bureau de contrle
Rponse N 9 du 16 Aot 2001
Question : Quel est le rgime fiscal applicable un bureau de contrle quune socit envisage
d'installer Casablanca, tant prcis que ce bureau sera charg de faire le suivi et le
contrle des marques devant tre expdies l'tranger
mais il n'tablit aucune
facture commerciale ; les salaires des employs et le loyer quil paye ainsi que les
dpenses quil effectue seront directement pays par cette
socit
implante
l'tranger ?
Rponse : Les oprations de suivi et de contrle exerces par le bureau que cette socit
envisage d'installer au Maroc constituent un tablissement stable au sens de l'article 3
de la convention fiscale de non double imposition conclue entre le Royaume du Maroc
et les pays trangers.
Le rgime fiscal applicable ce bureau de contrle est celui du centre de coordination
prvu par les dispositions de l'article 5 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les
socits. La base imposable est gale 10 % du montant des dpenses annuelles
engages pour le fonctionnement et la gestion du centre laquelle est ajout, le cas
chant, le rsultat des oprations non courantes ;
Quant l'impt des patentes le bureau en question est imposable dans les conditions
de droit commun.
16
Application des avantages fiscaux un groupement dintrt conomique (G.I.E)

constitu par un groupe de promoteurs immobiliers
Rponse N 196 du 24 Avril 2001
Question : Peut-on faire bnficier des avantages fiscaux prvus par l'article 16 bis de la loi de
finances de l'anne 2001 un groupe de promoteurs immobiliers qui projettent la
constitution d'un groupement dintrt conomique (G.I.E) pour pouvoir atteindre le
seuil de 2500 logements?
Rponse : Sur le plan juridique, les dispositions de l'article 2 de la loi n 13-97 relative aux
groupements d'intrt conomique prvoient que le groupement ne peut se substituer
ses membres dans l'exercice de leur activit, ni exploiter leur fonds de commerce, ni
exercer directement ou indirectement un pouvoir de direction ou de contrle de
l'activit propre de ses membres. Il ne peut donc exercer qu'une activit caractre
auxiliaire par rapport celle de ses membres.
Sur le plan fiscal, le groupement d'intrt conomique n'est pas soumis l'impt sur les
socits conformment aux dispositions de l'article 2 de la loi n 24-86 instituant un
impt sur les socits. Toutefois, les rsultats dgags par ledit groupement sont
apprhends au niveau de ses membres dans les conditions de droit commun.
Rgime fiscal du Groupement dIntrt Economique

Question : Quel est le rgime fiscal applicable aux groupements d'intrt conomique ?
Rponse : Larticle 7 de la loi de finances pour l'anne 2001 prvoit la non imposition des
groupements d'intrt conomique en tant que tels I'impt sur les socits. Le
rsultat de leur activit est apprhender au niveau des membres.
A cet effet, chaque membre du groupement est personnellement impos l'impt sur
les socits pour la part des bnfices correspondant ses droits dans le groupement.
Corrlativement, si le groupement subit des pertes, leur montant constitue une charge
dductible au prorata des parts de chacun des membres moins qu'il ne soit dcid,
titre exceptionnel, de les inscrire provisoirement en report nouveau au niveau du
groupement, conformment aux dispositions de l'article 38 de la loi n 13-97 relative
aux groupements d'intrt conomique.
Dans ce cas, ces pertes sont obligatoirement imputables sur le 1er bnfice ralis
avant sa rpartition.
La quote-part de chaque membre dans le rsultat net bnficiaire du groupement est
considre comme un produit accessoire ou financier inclure, le cas chant, dans la
base de calcul de la cotisation minimale.
17
Les rsultats raliss par le groupement d'intrt conomique sont imputs aux
membres du groupement au terme de chaque exercice du seul fait de leur
constatation.
Les dispositions Instituant le principe de la transparence fiscale en faveur des
groupements d'intrt conomique sont applicables pour les exercices dont le dlai de
dclaration Intervient compter du 1er janvier 2001.
Par ailleurs, les groupements d'intrt conomique dont l'exercice est clos avant le 1er
octobre 2000 sont soumis I'impt sur les socits en leur nom dans les conditions de
droit commun.
Rgime fiscal applicable en matire d'impt sur les socits un bureau install au
Maroc par des investisseurs trangers
Question : Quel est le rgime fiscal applicable aux bureaux installs par les investisseurs
trangers, qui ont pour objet la ralisation d'tudes, la promotion et le contrle des
produits faonns localement avant leur rexportation pour le compte de la maison
mre ?
Rponse : Lactivit des structures envisages s'identifie celle d'un centre de coordination. A cet
effet, il convient de signaler qu'aux termes de l'article 5 de la loi relative l'impt sur les
socits, un centre de coordination est constitu par toute filiale ou succursale d'une
socit ou d'un groupe international dont le sige est situ l'tranger, et qui exerce,
au seul profit de cette socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion,
de coordination ou de contrle dans un rayon gographique dtermin.
Le rgime fiscal applicable aux centres de coordination est le suivant en matire
d'impt sur les socits : la base imposable est gale 10% du montant des dpenses
annuelles engages pour le fonctionnement et la gestion du centre laquelle est
ajout, le cas chant, le rsultat des oprations non courantes.
Le centre est soumis l'ensemble des obligations dclaratives prvues par les textes
en vigueur.
S'agissant de la comptence gographique, l'activit des centres de coordination est
limite un secteur gographique dtermin.
Transfert des sommes dues au titre de l'assistance technique sans prlvement des
impts et taxes
Question : Requte dune agence bancaire sollicitant pour le compte dun client (personne morale)
l'accord de l'Office des Changes pour transfrer sans prlvement des impts et taxes,
les rmunrations dues au titre de l'assistance technique trangre.
18
Rponse : En vertu des dispositions des articles 3-II, 12-4 et 14-1- a de la loi n 24-86 instituant
l'impt sur les socits, les produits bruts perus par les socits trangres non
rsidentes au Maroc titre des rmunrations pour l'assistance technique ou pour la
prestation du personnel, mis la disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur
activit au Maroc sont passibles de l'impt retenu la source au taux de 10% des
montants hors T.V.A.
En outre, il y a lieu de prciser qu'en application des dispositions de l'article 37 relatif
aux obligations des parties versantes, la socit ou lagence bancaire payant ou
intervenant dans le paiement des socits trangres des rmunrations numres
l'article 12 prcit doivent oprer, pour le compte du Trsor, la retenue la source de
l'impt.
L'impt retenu la source, doit tre vers, dans le mois suivant celui du paiement, de
la mise la disposition ou de l'inscription en compte, la caisse du percepteur du lieu
de l'adresse du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la personne qui
effectue la retenue.
Traitement fiscal du cot de transfert de la caisse interne de retraite dun organisme

au Rgime Collectif dAllocation de Retraite
Question : Quel est le sort fiscal du cot gnr par l'opration de transfert de la caisse interne de
retraite par un organisme auprs du Rgime Collectif d'Allocation de Retraite
(R.C.A.R) ?
Rponse : Le cot de cette opration constitue, en matire d'impt sur les socits, une charge
exceptionnelle caractre imprvisible durant la priode antrieure, dont la
dductibilit exige est dtermine de la manire suivante:
En ce qui concerne les droits futurs revenant aux retraits, ils doivent tre rpartis
selon l'esprance de vie rsiduelle de cette catgorie d'agents dment justifie et
valide par le R.C.A.R.
Pour le personnel actif, ds lors que l'externalisation va concerner les droits acquis
pour le pass, le montant y affrent peut tre tal sur une priode n'excdant pas 5
ans.
Par ailleurs, il convient de signaler quen cas de subvention totale ou partielle de
lopration dexternalisation par lEtat, cette subvention sera rattache au rsultat fiscal
de lexercice au cours duquel elle sera perue.
Sagissant de la part salariale supporte ventuellement par lemployeur la place des
salaris, son montant est considr comme un avantage en argent imposable limpt
gnral sur le revenu.
19
Avantages fiscaux relatifs au statut dexportateur

Rponse N 129 du 10 Janvier 2004
Question : Une socit sollicite loctroi en sa faveur des avantages fiscaux relatifs au statut
dexportateur. Elle reoit de sa socit mre installe en France les pices importes
en admission temporaire dont elle assure le montage puis les livre directement une
autre socit. Cette dernire apporte une faon supplmentaire aux produits et les
rexporte vers la France.
Rponse : Lexamen de cette demande a permis de constater que la socit en question nexporte
pas directement les produits finis. Elle se charge uniquement de lassemblage des
pices quelle renvoie la socit
sous traitante, qui procde lexportation des
produits finis.
A cet effet, il convient de rappeler que la qualit dexportateur est octroye celui
qui effectue la vente ou la prestation de service sur le territoire national et
ayant pour effet direct et immdiat la ralisation de lexportation elle-mme.
A ce titre, cette socit ne peut avoir le statut dexportateur et par consquent, elle
ne peut bnficier des avantages fiscaux accords aux exportateurs en vertu
du paragraphe III A de larticle 4 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits.
Facturation en dirhams des travaux faon portant sur du tissu import en

admission temporaire
Question : Est-ce quune socit exportatrice de services (travaux faon sur tissu en admission
temporaire)peut bnficier des exonrations accordes par les textes lgislatifs en
vigueur en matire dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute en cas de
facturation de ces prestations en dirhams?
Rponse : En matire dimpt sur les socits :
En vertu des dispositions de larticle 4IIIA de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits, lexonration et la rduction de limpt accordes aux entreprises
exportatrices de services ne sappliquent quau chiffre daffaires lexportation ralis
en devises. A ce titre, le chiffre daffaires ralis en dirhams nest pas ligible cette
exonration.
En matire de taxe sur la valeur ajoute :
En vertu des dispositions de larticle 8, 1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A sont
exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction, les
prestations de services portant sur des produits exports, effectues pour le compte
dentreprises tablies ltranger.
20
Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition quil soit justifi de

lexportation de ces services, par la production de la facture tablie au nom du client
ltranger et des pices justificatives de rglement en devises dment vises par
lorganisme comptent ou tout autre document en tenant lieu.
Obligations juridiques et fiscales dun bureau de liaison

Question : Quelles sont les obligations juridiques et fiscales lies louverture dun bureau de
liaison par une entreprise franaise, filiale dun groupe allemand spcialis dans la
fabrication de suppresseurs et compresseurs ?
Rponse : Lexpression bureau de liaison nest prvue ni dans la convention de non double
imposition signe entre le Royaume du Maroc et la Rpublique Franaise le 29 mai
1970, ni dans le droit fiscal interne.
Cependant, en vertu de larticle 3-a)-cc) de ladite convention, le terme bureau
dsigne un tablissement stable lorsquil constitue une installation fixe daffaires o
lentreprise trangre exerce tout ou partie de son activit de manire permanente.
Par ailleurs, lorsque lactivit de ce bureau sidentifie aux fonctions suprieures du
sige de la socit mre, savoir les fonctions de direction, de gestion, de
coordination ou de contrle dans un rayon gographique dtermin, ledit bureau
est constitutif dun tablissement stable. Dans ce cas, il est considr comme un centre
de coordination conformment larticle 5-III de la loi n 24-86 relative limpt sur les
socits, qui fixe galement le mode dtermination de la base imposable.
Les obligations fiscales du bureau en question sont celles prvues dans le cadre du
droit commun.
En outre, ledit bureau est passible galement des impts locaux (impt des patentes,
taxe urbaine et taxe ddilit).
Toutefois, conformment aux dispositions de larticle 3-b) ee) de la convention fiscale
Maroco-Franaise susvise, ledit bureau nest pas considr comme un
tablissement stable et par consquent, non imposable limpt sur les socits
lorsquil est fait usage dinstallation fixe daffaires aux seules fins de publicit, de
fourniture dinformations, de recherche scientifique ou dactivits analogues qui ont un
caractre prparatoire ou auxiliaire condition quaucune commande ny soit recueillie.
21
Traitement fiscal dun bureau ouvert Casablanca par une succursale allemande
installe dans la zone franche du port de Tanger
Rponse N 688 du 23 Novembre 2004
Question : Lavis de la Direction Gnrale des Impts a t sollicit quant au rgime fiscal
applicable un bureau ouvert Casablanca par la succursale dune socit allemande
installe dans la zone franche du port de Tanger et ayant pour activit la fourniture
dinformations, la publicit, la runion dchantillons et le contrle de qualit, des cots
et de dlais de ralisation des produits fabriqus.
Il est prcis que le bureau en question naura que des dpenses de fonctionnement
qui seront finances en devises par la succursale.
Rponse : La succursale de la socit allemande installe dans la zone franche du port de Tanger
ne peut faire prvaloir les dispositions du paragraphe 3 de larticle 5 de la convention
de non double imposition, signe entre le Maroc et lAllemagne Fdrale, pour ouvrir
un bureau Casablanca. En effet, seul le sige de direction situ en Allemagne peut,
selon les dispositions de larticle 5-1, disposer dune installation fixe daffaires sous la
forme de bureau constitutive dun tablissement stable o le sige de direction peut
exercer tout ou partie de son activit de manire permanente.
Par ailleurs, lorsque ce bureau est utilis par la socit mre aux seules fins
dexercer les fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle dans un
rayon gographique dtermin, ledit bureau est considr comme un centre de
coordination conformment aux dispositions de larticle 5-III de la loi n 24-86 relative
limpt sur les socits, qui fixe galement le mode de dtermination de la base
imposable.
Les obligations fiscales du bureau en question sont celles prvues dans le cadre du
droit commun.
En outre, ledit bureau est passible galement des impts locaux (impt des patentes,
taxe urbaine et taxe ddilit).
Toutefois, conformment aux dispositions de larticle 5 (3e-5.) de la convention fiscale
Maroco-Allemande susvise, ledit bureau nest pas considr comme un
tablissement stable et par consquent, non imposable limpt sur les socits
lorsquil est fait usage dinstallation fixe daffaires aux seules fins de publicit, de
fourniture dinformations, de recherches scientifiques ou dactivits analogues qui ont
un caractre prparatoire ou auxiliaire.
22
Exonration dinvestissements immobiliers

Questions : 1-Les oprations de lotissement ralises par une socit suivant une autorisation de
lotir du 19 dcembre 1997, conformment aux dispositions de la loi n 15-85 instituant
des mesures d'encouragement aux investissements immobiliers telle quelle a t
modifie par la loi n 07-88, bnficient-elles de lexonration totale en matire de
limpt sur les socits ?
2-Les dispositions de larticle 4-B de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits
accordent-elles une exonration de 50% aux entreprises implantes dans certaines
rgions, en loccurrence la prfecture de Ttouan ?
Rponse : Les dispositions de larticle 4-2 de la loi n 07-88 susvise prcisent que lexonration
de limpt sur les socits pour les bnfices rsultant de la ralisation de tout projet
de lotissement est applicable pendant les cinq premires annes suivant celle de la
dlivrance du permis de lotir.
Or, dans le cas despce, cette socit na obtenu le permis de lotir que le 19
dcembre 1997, soit postrieurement labrogation des codes dinvestissement,
intervenue le 01/01/1996, telle que prvue par les dispositions de larticle 21 de la loi
des finances transitoire, pour la priode du 1er janvier au 30 juin 1996.
En consquence, cette socit ayant eu son permis de lotir postrieurement au
010/1/1996, se trouve soumise au droit commun instaur par la loi-cadre n 18-95
portant charte de linvestissement.
Concernant lexonration quinquennale de 50% accorde par la charte des
investissements en faveur des entreprises implantes dans des rgions ncessitant un
traitement fiscal prfrentiel, en loccurrence la prfecture de Ttouan, il y a lieu de
rappeler les termes de
la lettre de rponse publie sur le site du Ministre des
Finances et de la Privatisation en date du 1er mars 2001 sous le numro 2 /01.

Ainsi, selon la lettre prcite, la rduction quinquennale de 50% d'impt bnficie dans
les provinces et prfectures dsignes par le dcret n 2-98-520 du 30 juin 1998, aux
entreprises qui y sont cres compter du 1er juillet 1998, date de publication dudit
dcret.
Les entreprises cres avant cette date ne sont pas ligibles cet avantage.
En effet bien que les dispositions de la loi portant charte des investissements soient
entres en vigueur le 1er janvier 1996, elles n'ont produit leur effet qu' partir de la date
de la publication du dcret fixant la liste des provinces et prfectures encourages, soit
le 1er Juillet 1998.
23
Opration en devises
Question : Est-ce quune socit peut sautoriser de comptabiliser ses ventes lexport suivant la
moyenne des cours dachat et de vente des devises au lieu de les inscrire leur valeur
dachat sous prtexte de considrations de gestion lies son systme informatique ?
Rponse : En vertu de larticle 5 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits, le rsultat
fiscal de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur
les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit
imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en
vigueur, rectifi sur ltat de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal .
Daprs le code gnral de normalisation comptable (page 232), lors de leur entre en
patrimoine, les crances et les dettes contractes en monnaies trangres sont
converties et comptabilises en dirhams sur la base du cours de change du jour de
lopration, date de facturation en gnral, date de laccord des parties, ou date de
paiement en ce qui concerne les avances.
Dans le mme sens, et linstar de ce qui est appliqu pour les produits et matires
imports, les socits sont autorises dterminer le cot rel des matires et des
marchandises exportes daprs la valeur en monnaie nationale obtenue selon le taux
de change en vigueur la date du transfert de proprit de ces biens, et
comptabiliser par la suite la perte ou le profit de change directement dans leurs
comptes de rsultat (cf. Instruction gnrale relative limpt sur les socits, page
50).
Ainsi, la clture de chaque exercice, les crances et les dettes libelles en monnaies
trangres doivent tre values en fonction du dernier cours de change la date de
linventaire et inscrites en comptabilit par correction de lenregistrement initial en
dirhams.
Sur le plan fiscal, les carts de conversion rsultant de cette valuation par rapport au
montant figurant en comptabilit avant inventaire sont pris en compte pour la
dtermination du rsultat fiscal de lexercice (page 50 de lInstruction gnrale
prcite).
Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes seffectuent dans le
mme exercice, les diffrences constates par rapport aux valeurs dentre en raison
de la variation des cours de change, constituent des pertes dductibles ou des gains
de change taxables qui doivent tre pris en compte pour la dtermination du rsultat
tant comptable que fiscal (cf C.G.N.C page 233 et Instruction gnrale relative limpt
sur les socits, page 79)
En consquence, la comptabilisation des oprations ralises en devises, selon un
cours de change gal la moyenne entre le cours dachat et le cours de vente de la
banque, ne peut tre admise fiscalement.
24
Produits imposables (Article 6)

Elments constitutifs du chiffre d'affaires des entreprises de travaux immobiliers
Question : Quels sont les lments constitutifs du chiffre d'affaires des entreprises de travaux
immobiliers ? Quel est le sort fiscal de la partie des dcomptes relative aux acomptes
sur les approvisionnements et les travaux inachevs non encore rceptionns ?
Rponse : En application des dispositions du 1 de l'article 6 de la loi n 24 -86 instituant un impt
sur les socits et celles du 1 de l'article 14 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral
sur le revenu, le chiffre d'affaires des entreprises de travaux immobiliers est constitu
par les recettes et les crances acquises se rapportant aux travaux immobiliers ayant
fait l'objet d'une rception partielle ou totale, qu'elle soit provisoire ou dfinitive.
Par consquent, s'agissant des marchs de travaux et non de fournitures, les
approvisionnements, au mme titre que les travaux non achevs et non rceptionns,
ne font pas partie du chiffre d'affaires mais doivent tre inclus dans les stocks et
travaux en cours, et ce :
leur cot d'acquisition en ce qui concerne les approvisionnements ;
et leur cot de ralisation pour ce qui est des travaux inachevs et

non rceptionns.
Rgime fiscal d'une activit d'assistance de socits trangres en matire

d'import-export
Question : Une activit qui consiste assister des socits trangres en matire d'import-export
en effectuant les prestations qui consistent raliser des tudes de march ,
rechercher des opportunits d'affaires entre socits marocaines et trangres,
assister les ngociations entre socits marocaines et trangres, suivre les
excutions de contrats et particulirement les contrles techniques des marchandises
et des documents , peut-elle bnficier de l'exonration de l'impt sur les socits ?
Rponse : En matire d'impt sur les socits (I.S), il convient de souligner que les prestations de
service ralises et exploites au Maroc, sont passibles de l'I.S dans les conditions de
droit commun.
Toutefois, concernant les prestations de service exploites ou utilises l'tranger et
ralises en devises, elles bnficient de l'exonration prvue par les dispositions de
l'article 4 de la loi n 24-86 relative lI.S.
25
Rgime fiscal d'une socit d'levage

Question : Quel est le rgime fiscal applicable une socit d'levage au titre des impts directs
et indirects (I.S, T.V.A et Patente) ; tant prcis qu'il s'agit d'une socit anonyme
cre en 1973 pour fournir sans contre partie des prestations de service ses 7 filiales
sous forme de socits anonymes ; ayant pour activit principale la promotion de
l'levage ovin et bovin, le dveloppement du secteur , la slection des races adquates
et la mise en valeur et la commercialisation des produits de l'levage ;et sachant que le
financement de ses activits se fait par le biais des subventions d'exploitation verses
par le Ministre de l'Agriculture ?
Rponse : Cette socit est, de par sa forme juridique, soumise de plein droit l'impt sur les
socits conformment aux dispositions de l'article 2 - I - A de la loi n 24-86 instituant
cet impt.
Les subventions, primes et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou de tiers
font partie des produits imposables au sens de l'article 6 - 6 de la loi n 24-86 prcite.
Ces produits sont galement pris en considration pour la dtermination de la base de
calcul de la cotisation minimale prvue l'article 15 - I de ladite loi.
Concernant l'exonration totale prvue par l'article 4 - I - 3 de la loi n 24-86, celle-ci
ne s'applique qu'aux bnfices provenant de l'activit de l'levage du btail soumis aux
droits d'abattage. Les autres activits de promotion, de gestion, d'assistance,
d'encadrement et d'tudes ralises par cette socit en faveur des filiales ou des
agriculteurs ne sont pas ligibles cette exonration.
Par ailleurs, compte tenu de la nature de ses activits et de son objet social (Article 3
du statut social), qui consiste raliser des tudes, des complexes intgrs d'levage,
l'amnagement, l'quipement et la mise en valeur des proprits agricoles, la
valorisation des sous produits de transformation et la participation directe ou indirecte
de la socit dans toute opration commerciale pouvant se rattacher aux objets
prcits, ladite est assujettie l'impt des patentes conformment aux dispositions de
l'article premier du dahir n 1.61.442 du 30 dcembre 1961.
Au regard de la taxe sur la valeur ajoute, les prestations rendues par la socit ses
filiales ainsi que les subventions d'exploitation accordes part l'Etat sont passibles de
ladite taxe au taux de 20% conformment aux dispositions de l'article 4 de la loi n 30 85.
26
Rgime fiscal applicable aux exportateurs indirects

Question : Une socit ayant pour activit le traitement de dlavage et de teinture sur des
vtements confectionns provenant d'entreprises marocaines qui les destinent
l'export,
peut-elle
bnficier
des
avantages
fiscaux
prvus
en
faveur
des
exportateurs ?
Rponse : La qualit d'exportateur est donne celui qui effectue la dernire vente ou prestation
de service sur le territoire national et ayant pour effet direct et immdiat de raliser
l'exportation elle-mme.
Dans le cas d'espce, la socit en question ne peut prtendre au bnfice des
avantages fiscaux prvus en faveur des exportateurs par le paragraphe III - A de
l'article 4 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits.
Rgime fiscal applicable une socit oeuvrant sur des produits destins l'export
Question : Quel est le rgime fiscal applicable une socit qui a pour activit la ralisation de
broderies et d'impression srigraphies sur des produits confectionns provenant de
socits marocaines qui les destinent l'export ?
Rponse : Aprs examen il est constater que cette socit n'exporte pas directement les produits
finis, elle se charge uniquement d'apposer la srigraphie ou broderie sur la matire
coupe qu'elle renvoie au faonnier qui procde l'exportation du produit fini.
A cet effet, il est rappeler que la qualit d'exportateur est donne celui qui effectue
la dernire vente ou prestation de service sur le territoire national et ayant pour effet
direct et immdiat de raliser l'exportation elle-mme.
Dans le cas d'espce, c'est le faonnier qui est considr comme exportateur. Par
consquent, la socit en question ne peut bnficier des avantages fiscaux accords
aux exportateurs par le paragraphe III - A de l'article 4 de la loi n 24-86 instituant
l'impt sur les socits.
Facturation en dirhams des travaux faon portant sur du tissu import en

admission temporaire
Rponse N 402 du 2 Octobre 2003
Question : Est-ce quune socit exportatrice de services (travaux faon sur tissu en admission
temporaire) peut en cas de facturation de ces prestations en dirhams, bnficier des
exonrations accordes par les textes lgislatifs en vigueur en matire d'impt sur les
socits et de taxe sur la valeur ajoute ?
27
Rponse : En matire d'impt sur les socits :

En vertu des dispositions de l'article 4 - III - A de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les
socits, l'exonration et la rduction de l'impt accordes aux entreprises
exportatrices de services ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires l'exportation ralis
en devises. A ce titre, le chiffre d'affaires ralis en dirhams n'est pas ligible cette
exonration.
En matire de taxe sur la valeur ajoute:
En vertu des dispositions de l'article 8, 10 de la loi n 30-85 relative la T.V.A sont
exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction, les
prestations de services portant sur des produits exports, effectues pour le compte
d'entreprises tablies l'tranger. Le bnfice de cette exonration est subordonn
la condition qu'il soit justifi de l'exportation de ces services, par la production de la
facture tablie au nom du client l'tranger et des pices justificatives de rglement en
devises dment vises par l'organisme comptent ou tout autre document en tenant
lieu.
Traitement fiscal des intrts de retard ayant fait lobjet de la remise gracieuse par
lEtat au profit de la Socit X
Question : Quel est le traitement fiscal rserver des intrts de retard dun montant de 577,5
millions de DH ayant fait lobjet dune remise gracieuse par lEtat au profit dune
socit ?
Il est prcis que les intrts en question ont t provisionns et pris en considration
pour lvaluation des stocks de terrains.
Rponse : Sur le plan fiscal, les intrts de retard abandonns par lEtat doivent tre rattachs
aux rsultats de lexercice au cours duquel ils ont t acquis, en tant que produits non
courants.
Le stock de terrains non encore vendus doit tre valu conformment aux dispositions
de larticle 5 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits.
Fait gnrateur de la comptabilisation de la prime de compensation accorde par

lEtat aux minoteries industrielles
Question : Quelle est la position de lAdministration fiscale propos du fait gnrateur de la

comptabilisation de la prime de compensation accorde par lEtat aux minoteries
industrielles pour compenser le prix de vente de la farine nationale du bl tendre?
28
Rponse : Sur le plan comptable les produits sont comptabiliss dans lexercice au cours duquel
ils sont acquis quel que soit la date de leur encaissement conformment au principe de
la spcialisation des exercices (C.G.N.C, page 116).
La prime de compensation accorde par lEtat doit tre constate comptablement au
fur et mesure quelle est acquise quelle que soit la date de son encaissement
effectif.
Sur le plan fiscal, les dispositions de larticle 6-6 de la loi n 24-86 instituant limpt sur
les socits prvoient expressment que les subventions, primes et dons reus de
lEtat sont des produits imposables rapporter lexercice au cours duquel ils ont t
effectivement perus.
Ainsi, la prime de compensation comptabilise parmi les produits de lexercice
dacquisition doit tre rapporte lexercice dencaissement effectif pour la
dtermination du rsultat fiscal de lentreprise bnficiaire.
Passibles de ladite taxe au taux de 20% conformment aux dispositions de l'article 4
de la loi n 30 - 85.
Charges dductibles (Article 7)

Sort fiscal rserv au report dficitaire dgag par une entreprise individuelle
transforme en socit, conformment aux dispositions de l'article 12 de la loi de
finances pour l'anne 1999-2000
Rponse N 319 de Mai 2000
Question : Quel est le sort fiscal rserv au report dficitaire dgag par une entreprise
individuelle transforme en socit, conformment aux dispositions de l'article 12 de la
loi de finances pour l'anne 1999-2000 ?
Rponse : Les dispositions de l'article 12 de la loi de finances pour l'anne 1999-2000, sont
applicables pour l'apport des lments de l'actif et du passif de l'entreprise individuelle,
une socit responsabilit limite ou une socit anonyme cre cet effet, ce
qui ne signifie pas pour autant que cet apport englobe le dficit reportable, celui-ci
reste rattach au rsultat d'exploitation propre l'entreprise individuelle.
Par consquent, il y a lieu de signaler qu'aucun traitement fiscal avantageux n'a t
rserv au profit de la socit cre, lui permettant de bnficier du report dficitaire
dgag par l'entreprise individuelle.
29
Traitement fiscal des provisions techniques constitues par les socits

d'assurances dans le cadre de fusion selon le rgime de droit commun
Rponse N 539 du 28 Aot 2000
Question : Quel est le traitement fiscal applicable aux provisions techniques constitues par les
socits d'assurances, dans le cadre des fusions selon le rgime de droit commun ?
Rponse : Les provisions techniques constitues avant impt sont destines faire face aux
charges et pertes prvisibles concernant l'excution des contrats passs entre la
compagnie et ses assurs. De ce fait, ces provisions techniques rpondent aux mmes
conditions de forme et de fond prvues par les dispositions du paragraphe 8 de l'article
7 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits.
En consquence, les provisions susvises sont imposables entre les mains de la
socit absorbe.
Sort fiscal des pertes subies lors d'une catastrophe naturelle

Question : Quel est le traitement fiscal rserv aux pertes quune socit a subies lors dune
catastrophe naturelle et quelles sont les modalits d'critures comptables appropries
ce cas despce ?
Rponse : Aux termes des dispositions du paragraphe 11 de l'article 7 de la loi n 24-86 relative
l'impt sur les socits, sont considres comme tant des charges dductibles, les
pertes diverses se rapportant l'exploitation.
Or, les pertes rsultant du sinistre dment justifies sont considres comme telles
puisqu'elles rsultent d'vnements ayant entran une diminution de l'actif de la
socit.
Toutefois, si le risque est couvert par une assurance, l'indemnit perue par la socit
constitue un produit imposable l'impt sur les socits.
Rgime fiscal des chques-cadeau

Question : Quels sont
les avantages fiscaux prvus pour les entreprises lors de l'achat de
chque-cadeau ?
Rponse : La lgislation en vigueur ne prvoit aucune disposition fiscale spcifique l'achat ou
l'octroi de chque- cadeau.
30
Toutefois, le montant des chques-cadeaux octroy aux employs salaris de

l'entreprise constitue une charge d'exploitation dductible au sens de l'article 7-2 de la
loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits.
Il convient de prciser cet effet que seuls les chques-cadeaux octroys aux
employs salaris de l'entreprise bnficient de la dductibilit ; par contre, ceux
accords des tiers n'ouvrent pas droit dduction.
En matire d'impt gnral sur le revenu, lesdits montants sont considrs comme des
avantages imposables conformment aux dispositions de l'article 65 de la loi n 17-89
relative l'impt gnral sur le revenu.
Comptabilisation des intrts intercalaires affrents au financement de l'acquisition

d'une immobilisation par leasing
Question : Est-il rgulier de procder la constatation comptable des intrts intercalaires

affrents au financement de l'acquisition d'une construction par le biais de crdit-bail
pour la priode allant du lancement des travaux l'obtention du permis d'habiter ?
Rponse : Les intrts intercalaires verss avant la rception de la construction, objet du contrat
de crdit bail, sont considrs fiscalement comme un complment de redevances dont
la dduction doit tre chelonne sur la dure dudit contrat compter de la livraison de
ladite construction.
Traitement fiscal des provisions relatives la retraite du personnel de la socit X

Question : Est-il admis de procder la dductibilit des provisions de retraite quune socit
aurait constitues pour garantir ses engagements vis--vis de ses affilis ?
Rponse : Sur le plan fiscal, la dductibilit des provisions est toujours lie des vnements
rels survenus au cours de l'exercice au titre duquel lesdites provisions ont t
constitues. Le droit la pension n'est acquis au personnel que sous certaines
conditions, qui constituent en fait, les vnements susceptibles de justifier la
constitution
desdites
provisions,
notamment
la
limite
d'ge,
l'invalidit,
l'accomplissement de certaines annes de services. Or, ces vnements ne peuvent

survenir qu'ultrieurement la priode au titre de laquelle la provision pour pension a
t constitue.
D'autre part, tant donn que la caisse de retraite de cette socit
n'a pas de
personnalit juridique distincte de ladite socit, les provisions constitues ne peuvent

faire l'objet de dduction sur le plan fiscal.
31
Par consquent, ne sont admises en dduction que les provisions relatives la retraite,
calcules conformment aux dispositions lgislatives en vigueur et concernant des
caisses de retraite externes la socit.
Traitement fiscal de charges diffres

Question : Comment procde-t-on pour la mise en place du mcanisme comptable de charges

diffres ?
Rponse : L'aspect comptable relatif au mcanisme des charges diffres relve de la
comptence du conseil national de la comptabilit.
S'agissant du traitement fiscal, il est prciser qu'en vertu des dispositions de
l'article 5 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits le rsultat fiscal de
chaque
exercice
comptable
est
dtermin
d'aprs
l'excdent
des
produits
d'exploitation, profits et gains provenant des oprations de toute nature effectues par
la socit, sur les charges engages ou supportes pour les besoins de l'activit
imposable.
Application d'un taux d'amortissement double

Question : Peut-on appliquer un amortissement au taux de 20% au lieu de 10% par an pour un
matriel utilis par une socit dans le cadre de son activit qui subit une dtrioration
suprieure la normale compte tenu de son utilisation intensive par trois quipes 24
heures sur 24 ?
Rponse : En application des dispositions du 3 alina de l'article 7-7 de la loi n 24-86 instituant
l'impt sur les socits, la dduction des dotations aux amortissements des biens
corporels et incorporels qui se dprcient par le temps ou par l'usage est effectue
dans la limite des taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou
branche d'activit. Toutefois, il est admis de pratiquer des taux d'amortissement
suprieurs au taux normal en cas d'utilisation intensive du matriel.
A cet effet l'application du taux de 20% doit tre justifie par une utilisation intensive du
matriel qui atteint au moins 100% de l'horaire de travail normal. La justification de
lapplication de ce taux, doit tre tablie par la production des bulletins de paie du
personnel affect lutilisation du matriel en cause.
32
Taux d'amortissement
Question : Quels sont les taux damortissement applicables aux moules utiliss pour linjection de
la matire plastique ?
Il est prcis que les moules et les montages divers employs par les entreprises de
moulage des matires plastiques sont soumis une dprciation rapide du fait des
conditions de leur utilisation, des progrs techniques et de lvolution de la mode. Il est
demand lapplication des taux damortissement sur une priode de 3 annes raison
de :
50% la premire anne ;
30% la deuxime anne ;
20% la troisime anne.
Rponse : Sur le plan fiscal, il est admis de pratiquer des taux damortissement suprieurs au taux
normal en cas dutilisation intensive et justifie du matriel, sous rserve du respect
des dispositions des articles 7-7 de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits et
15-7 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu, notamment le calcul
uniforme des annuits selon le systme linaire.
Par ailleurs, en vertu des dispositions de larticle 7 ter de la loi n 24-86 prcite et 15
ter de la loi n 17-89 susvise, lentreprise peut pratiquer lamortissement dgressif, sur
option irrvocable, pour les biens dquipement, lexclusion des immeubles, quelle
que soit leur destination et des vhicules de transport de personnes.
La base de calcul de lamortissement dgressif est constitue pour la premire anne
par le cot dacquisition des biens dquipement et par sa valeur rsiduelle pour les
annes suivantes.
Le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux de lamortissement
normal les coefficients suivants :
1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de trois ou quatre ans ;
2 pour les biens dont la dure damortissement est de 5 ou 6 ans ;
3 pour les biens dont la dure damortissement est suprieure six ans.
A cet effet, en application du principe de l'annualit des exercices, les charges

dductibles fiscalement sont celles qui affectent le rsultat de l'exercice au cours
duquel elles ont t engages. Aussi, il y a lieu de rapporter chaque exercice les
charges qui sont nes d'vnements ou d'oprations ayant eu lieu au cours dudit
exercice, quelle que soit la date de leur paiement.
En consquence, sur le plan fiscal, les charges d'un exercice ne peuvent tre diffres
sur d'autres exercices.
33
Traitement fiscal des amortissements diffrs

Question : Quel est le traitement fiscal applicable aux amortissements diffrs ?

Rponse : Le traitement fiscal des amortissements est prvu par larticle 7-7 de la loi n 24-86
instituant limpt sur les socits.
La dductibilit des dotations aux amortissements est subordonne aux conditions
suivantes :
les biens en cause doivent appartenir la socit et figurer son

actif ;
les amortissements y affrents doivent avoir t constats en

comptabilit.
En effet, en vertu des dispositions de larticle 7-7 prcit, lamortissement dductible

est calcul ds le premier jour du mois dacquisition des biens. Lorsquil sagit des
biens meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, la socit peut diffrer leur
amortissement jusquau premier jour du mois de leur utilisation effective.
La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se
rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire lannuit ainsi
omise sur le rsultat dudit exercice, mais conserve le droit de pratiquer cette dduction
partir du 1er exercice qui suit la priode normale damortissement.
En cas de rgularisation de limputation, par erreur, du prix dacquisition des biens
amortissables dans les frais gnraux dun exercice non prescrit, les amortissements
normaux sont pratiqus partir de lexercice qui suit la date de cette rgularisation.
Taux d'amortissement pratiqus par les professionnels de l'htellerie

Question : Peut-on prolonger la dure la dure d'amortissement des tablissements hteliers en

appliquant le taux d'occupation aux coefficients d'amortissement en vigueur en vue
d'allger les dotations d'amortissement pour un meilleur quilibre financier ?
Rponse : Conformment aux dispositions du 3 alina de l'article 7-7 de la loi n 24-86 instituant
l'impt sur les socits, les dductions pour amortissement des biens corporels et
incorporels qui se dprcient par le temps ou par l'usage sont effectues dans la limite
des taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou branche
d'activit.
Les taux les plus couramment utiliss, dont les taux spciaux prvus en faveur de
l'industrie htelire, sont consigns dans l'instruction gnrale relative l'impt sur les
socits (page 68).
34
A cet effet, l'application du taux d'occupation au taux admis en usage dans le but
d'quilibrer le bilan des professionnels d'htellerie constitue une entorse aux rgles
comptables applicables en la matire, et risque de ce fait de porter atteinte l'image
fidle que doivent reflter les critures comptables de l'entreprise.
Sur le plan fiscal, l'entreprise peut reconsidrer, en cours d'amortissement, le plan
d'amortissement retenu, soit pour allonger la dure de vie du bien, soit pour la
raccourcir lorsque des circonstances nouvelles justifient cette modification, sous
rserve du respect des dispositions des articles 7-7 de la loi n 24-86 instituant l'impt
sur les socits et 15-7 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu
notamment le calcul uniforme des annuits selon le systme linaire.
Taux damortissement des immobilisations applicables dans le domaine de

lhtellerie
Question : Quels sont les taux damortissement en vigueur des immobilisations dans le domaine
de lhtellerie ?
Rponse : En application des dispositions du 3me alina de larticle 7-7 de la loi 24-86 instituant
limpt sur les socits, la dduction des dotations aux amortissements des biens
corporels et incorporels qui se dprcient par le temps ou par lusage est effectue
dans la limite des taux admis daprs les usagers de chaque profession, industrie ou
branche dactivit.
Les taux les plus couramment utiliss dans le domaine de lhtellerie, tels que prvus
la page 68 de la note circulaire relative limpt sur les socits, dition 1987, se
prsentent comme suit :
35
Taux normaux :
LIBELLE
TAUX
- Immeubles dhtels
4%
- Constructions lgres ;
- Mobilier, installations, amnagements et agencements ;
10%
- Gros matriel informatique
- Micro-ordinateurs priphriques programmes
15%
- Matriel roulant, le matriel automobile ou hippomobile ;
20%
- Outillage de faible valeur autre que loutillage main qui

nest pas inscrit dans les frais gnraux
30%
Taux spciaux :
LIBELLE
TAUX
Argenterie
20%
Appareils de chauffage central de rfrigration et de

ventilation
Ascenseurs, monte-charges, escaliers mcaniques
Fourneaux de cuisine et comptoir de dgustation
Literie, tapis meubles de chambres coucher, salles
25%
manger, salons, etc.

-
Audio-visuel, rideaux, teintureries et amnagements

dcoratifs
36
Lingerie
33%
Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine
50%
Toutefois, le taux damortissement comptable du cot dacquisition des vhicules de

transport de personnes ne peut tre infrieur 20% par an et la valeur totale
fiscalement dductible rpartie sur cinq ans parts gales, ne peut tre suprieure
200 000 dh par vhicule.
Cette limitation nest pas applicable :
aux vhicules utiliss pour le transport public ;
aux vhicules de transport collectif du personnel de lentreprise et de transport

scolaire ;
aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des

voitures et affects conformment leur objet ;
aux ambulances.
Par ailleurs, en vertu des dispositions de larticle 7 ter de la loi n 24 86 prcite,

lentreprise peut pratiquer lamortissement dgressif, sur option irrvocable, pour les
biens dquipement, lexclusion des immeubles, quelle que soit leur destination, et
des vhicules de transport de personnes.
par le cot dacquisition des biens dquipement et par sa valeur rsiduelle pour les
annes suivantes.
Le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux de lamortissement
normal les coefficients suivants :
2 pour les biens dont la dure damortissement est de 5 ou 6ans ;
Il convient de rappeler que la socit qui opte pour lamortissement dgressif doit le
pratiquer ds la premire anne dacquisition des biens.
Traitement fiscal des vhicules de tourisme acquis par crdit-bail

Question : Quel est le traitement fiscal applicable en cas dachat dun vhicule de tourisme financ
partiellement par voie de crdit-bail ?
Rponse : Pour les vhicules de transport de personnes utiliss par les entreprises dans le cadre
dun contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la
location, supporte par lutilisateur et correspondant lamortissement au taux de 20%
par an sur la partie du prix du vhicule excdant 200 000 DH nest pas dductible pour
la dtermination du rsultat fiscal de lutilisateur conformment aux dispositions de
larticle 7-7 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits.
A cet effet, le vhicule de tourisme financ totalement ou partiellement par voie de
crdit-bail ne peut faire lobjet damortissement ; seules les redevances verses sont
37
admises en dduction dans la limite de 40 000 DH par an sur une priode ne

dpassant pas cinq ans.
Par ailleurs, il est signaler que le traitement comptable de lopration de crdit-bail
relve des comptences du Conseil National de la Comptabilit (C.N.C).
Dure damortissement du matriel informatique

Question : Arguant lutilisation intensive de son matriel informatique, et en raison de la

dtrioration quil subit dans un dlai de moins de cinq ans , une socit se demande si
elle est en droit de lui appliquer un amortissement sur une priode de 3 ans.
Rponse : Sur le plan fiscal, il est admis de pratiquer un taux damortissement suprieur au taux
normal en cas dutilisation intensive et justifie du matriel, sous rserve du respect
des dispositions des articles 7-7 de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits et
15-7 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu, notamment le calcul
uniforme des annuits selon le systme linaire.
Par ailleurs, cette socit peut pratiquer lamortissement dgressif du matriel
informatique, sur option irrvocable, en vertu des dispositions de larticle 7 ter de la loi
n 24-86 prcite et 15 ter de la loi n 17-89 susvise.
par le cot dacquisition du bien dquipement et par sa valeur rsiduelle pour les
annes suivantes.
Le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux normal les coefficients
suivants :
2 pour les biens dont la dure damortissement est de cinq ou six ans ;
Provisions pour logements, provisions pour reconstitution de gisements et

provisions pour investissements (Article 7 bis)
Provision pour investissements, demande d'interprtation
Question : Quelle est la signification de l'expression "sans prjudice" de l'application de l'amende
et des majorations ?
Rponse : L'expression " sans prjudice " figurant l'article 7 bis de la loi n 24-86 relative
l'impt sur les socits signifie que les provisions non utilises conformment leur
objet, sont rapportes d'office l'exercice au titre duquel elles ont t constitues ou
38
dfaut au plus ancien des exercices non prescrits et les droits rsultant de cette
rgularisation sont en outre majors de l'amende et des intrts de retard prvus par
l'article 45 de la loi n 24 - 86 instituant un impt sur les socits.
Sort fiscal de sommes inscrites en rserves et correspondant une provision pour

investissement
Question : Des sommes inscrites au compte de rserves correspondant la provision pour

investissement ayant t utilise conformment son objet, peuvent-elles tre
rintgres au rsultat de la socit pour subir l'impt sur les socits au taux de 35%
avant de les inscrire au compte de report nouveau distribuable moyennant la retenue
la source libratoire de 10% ?
NB : l'objectif pour lequel ces rserves ont t constitues a t ralis et la structure
financire de la socit n'a aucunement besoin d'tre capitalise.
Rponse : Le sort fiscal des sommes transfres au compte de rserves aprs utilisation conforme
de la provision pour investissement est prvu par les dispositions du paragraphe III de
l'article 7 bis de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits.
En effet, les dispositions du 3me alina du paragraphe III prcit, telles que modifies
par l'article 7 de la loi de finances pour l'anne 2003, stipulent que les sommes
inscrites ce compte ne peuvent recevoir d'affectation autre que l'incorporation au
capital social ou l'imputation aux pertes.
Toutefois, selon le 4me paragraphe dudit article, l'incorporation au capital social ne
doit pas avoir t prcde pendant une priode de quatre ans d'une rduction dudit
capital et ne doit pas tre suivie pendant une priode de mme dure de sa rduction
ou de la cessation d'activit de la socit.
Ainsi, s'agissant de provisions rglementes, leur rintgration dans le rsultat fiscal
de la socit dans le but de les distribuer n'est pas autorise par la loi en vigueur.
Produits des actions ou parts sociales et revenus assimils (Article 9)

Retenue la source applicable aux distributions occultes
Question : Les inspecteurs vrificateurs considrent systmatiquement que lensemble des

redressements oprs sanalysent comme des revenus rputs distribus passibles de
la retenue la source sur les produits des actions ou parts sociales et revenus
assimils au titre de limpt sur les socits ou de limpt gnral sur le revenu.
39
A cet gard, il est demand connatre la position de la Direction Gnrale des Impts
concernant les cas suivants :
- Cas dune erreur de comptabilisation, de manquement une obligation dclarative ou
dune erreur dimputation dune charge relle supporte dans lintrt de lentreprise. A
titre dexemple :
la rintgration dans les rsultats de la socit dune facture effectivement

rgle un tiers pour navoir pas t rattache lexercice auquel elle se
rapportait ;
la rintgration des commissions dintermdiaires, verses loccasion

dachats effectus auprs de fournisseurs trangers, justifies mais non
dductibles faute davoir t dclares.
- Cas dune charge relle constituant un acte normal de gestion ou une dpense non
dductible : amortissement ou provision non justifie.
Rponse : En application des dispositions de larticle 9 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits et de larticle 91 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu, les
distributions occultes rsultant des redressements des bases dimposition des socits
sont considres comme des produits des actions ou parts sociales et revenus
assimils pour lapplication de la retenue la source au taux de 10%.
Les distributions occultes constates suite un contrle fiscal dans le cadre de la
procdure de rectification peuvent revtir soit la forme de produits dissimuls, soit la
forme de rmunrations et charges non justifies ou de tous autres avantages
consentis aux associs ou des tiers dont lidentit nest pas rvle.
Toutefois, ne sont pas considrs comme distributions occultes les redressements
correspondant des sommes non dcaisses par lentreprise.
Ainsi, les rintgrations correspondant une facture rgle un tiers pour navoir pas
t rattache lexercice auquel elle se rapportait est considre comme une
distribution occulte pour lapplication de la retenue la source de 10%.
Par contre, ne sont pas passibles de ladite retenue (cf note circulaire n 708 aot
2000) :
les redressements portant sur les commissions et honoraires dment justifis

mais non dclars sur ltat modle 8306 conformment aux dispositions de
larticle 46 de la loi n 24-86 prcite ;
les redressements relatifs aux amortissements et aux provisions ;
les paiements en espces des charges justifies dont le montant est gal ou
suprieur 10 000 DH.
40
Produits de placements revenu fixe (Article 9 quater)

Impt retenu la source sur les produits de placements revenu fixe prlev par
lOrganisme X sur les intrts servis lAssociation Y
Question : Il est demand faire bnficier lorganisme Y de lexonration de limpt retenu la

source, au titre de limpt sur les socits, sur les produits de placements revenu fixe
applicable aux intrts servis par lorganisme X sur les dpts de cette association. Il
est demand galement la restitution des sommes prleves depuis 1996 au titre de
lex-T.P.P.R.F.
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 9 quater de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits, les intrts servis par lorganisme X sur les dpts de lassociation Y sont des
produits de placements revenu fixe passibles de la retenue la source au taux de
20%.
Les dispositions de larticle 9 quater prcit ont une porte gnrale et nexcluent
aucun organisme du champ dapplication de limpt retenu la source sur les produits
de placements revenu fixe y compris ceux qui exercent une activit caractre social
ou but non lucratif.
Sagissant de la restitution de limpt retenu la source depuis 1996, le paragraphe II
de larticle 37 ter de la loi n 24-86 prcite prvoit que le droit restitution nest
accord quaux personnes soumises limpt sur les socits aprs imputation sur la
cotisation de cet impt.
Par consquent, les personnes hors champ ou exonres de limpt sur les socits
ne peuvent prtendre au droit restitution.
Produits bruts perus par les socits trangres (Article 12)

Retenue la source sur les produits perus par les entreprises trangres au titre
de l'assistance technique
Question : Quelle est la base retenir pour le calcul de la retenue la source de 10% sur les
produits perus par les entreprises trangres au titre de l'assistance technique ?
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 12-40 et 14 - I - a) de la loi n 24-86 relative
l'impt sur les socits, la retenue la source de 10% est opre sur le montant brut
des rmunrations verses aux entreprises trangres au titre de l'assistance
technique, T.V.A comprise.
41
Retenue la source sur les prestations de services ralises l'tranger pour le

compte d'un tablissement stable
Rponse N 165 du 1er Mars 2000
Questions : 1- Quel est le traitement fiscal en matire de retenue la source de lI.S et de la T.V.A
relative aux prestations de services ralises l'tranger pour le compte dun
tablissement stable ?
2-Quels sont la dductibilit et le sort fiscal concernant les frais de sige, la soustraitance et les salaires d'intervenants dun groupe amricain pour le compte dun
tablissement stable et qui sont pris en charge par le sige ?
Rponse : 1) S'agissant de prestations de services ralises l'tranger pour le compte dun
tablissement stable, il y a lieu de signaler qu'en matire d'I.S, lesdites prestations sont
passibles de la retenue la source conformment aux dispositions de l'article 12-3 de
la loi n 24-86 relative l'I.S.
Les prestations susvises sont galement assujetties la T.V.A conformment aux
dispositions de l'article 3 de la loi n 30-85 relative cette taxe.
2) Concernant le volet fiscal relatif aux frais de sige la sous-traitance et aux
salaires des intervenants trangers, il convient d'apporter les claircissements
suivants :
a) frais de sige :
Le paragraphe 3 de l'article 7 de la convention signe entre le Royaume du Maroc et
les U.S.A stipule que " dans le calcul des bnfices d'un tablissement stable, sont
admises en dduction les dpenses exposes aux fins poursuivies par cet
tablissement stable, y compris les dpenses et les frais gnraux affrents aux
services rendus au profit de cet tablissement stable, soit dans l'Etat o est situ cet
tablissement stable ou ailleurs ".
En outre, la doctrine administrative (note circulaire de l'IS, page 214) a limit la quotepart des frais de sige 2% du chiffre d'affaires de l'tablissement stable. Cette quotepart doit tre dment justifie et dtaille par la socit sur un tat vis par
l'administration fiscale dont dpend le sige social de ladite socit. Cette dduction
n'est possible que dans la mesure o ces frais sont jugs comme indispensables la
gestion dudit tablissement.
Cette quote-part relative aux frais de sige est passible de la taxe sur la valeur ajoute
en vertu des dispositions des articles 3 et 4 de la loi n 30-85 .
b) sous-traitance :
En ce qui concerne les factures de sous-traitance payes par le sige des soustraitants
trangers,
qui
facturent
directement
les
prestations
de
service
l'tablissement stable, elles sont passibles de la retenue la source et de la TVA

conformment la rglementation en vigueur.
42
c) salaires des intervenants trangers :

Quant aux salaires d'intervenants non rsidents du groupe affects temps plein au
projet marocain et pris en charge par le sige pour le compte de l'tablissement stable,
ils sont facturs dans le cadre de l'assistance technique et de ce fait ils sont passibles
de la retenue la source et de la TVA.
Toutefois, lorsque les intervenants trangers rsident au Maroc pendant plus de 183
jours continus ou discontinus sur une priode de 365 jours, ils sont passibles de l'impt
gnral sur le revenu au titre de leurs rmunrations de source marocaine et
trangre.
Sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une socit allemande en
contrepartie de la location de son matriel une socit marocaine
Question : Quel est le sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une socit allemande en
contrepartie de la location de son matriel une socit marocaine ?
Rponse : En ce qui concerne l'impt sur les socits, et aux termes des dispositions de l'article
12, paragraphe 6 de la loi n 24-86, telles qu'elles ont t reprises par l'article 12,
paragraphe 2, 3 et 4 de la convention fiscale de non double imposition conclue entre le
Royaume du Maroc et la Rpublique Allemande, les droits de location et les
rmunrations analogues perus par une socit trangre en contrepartie de l'usage
ou le droit l'usage d'quipement de toute nature qu'elle a fournie une socit
marocaine sont soumis la retenue la source au moment du rglement de la facture
au taux de 10%.
Prcision au sujet de la retenue la source sur prestation de service

Rponse N 530 bis du 18 Aot 2000
Question : Comment est opre la retenue la source concernant des oprations taxables au
Maroc, factures par un fournisseur tranger une administration marocaine ?
Rponse : La retenue la source sur les produits bruts numrs par l'article 12 de la loi n 24-86
relative l'impt sur les socits doit tre prleve par le client marocain sur chaque
versement effectu en faveur du fournisseur tranger. Le montant retenu doit tre
vers la caisse du percepteur dont relve l'entreprise marocaine, dans le mois
suivant celui du paiement.
43
Imputation du crdit dimpt en France

Question : Est-ce que la retenue la source sur les rmunrations pour le transport routier de
personnes ou de marchandises, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru
du Maroc vers l'tranger, vaut crdit dimpt en France conformment aux dispositions
de la convention de non double imposition signe entre les deux pays, le 29 mai 1970,
telle que modifie par l'Avenant du 18 aot 1989 ?
Rponse : Limputation d'un crdit dimpt n'est possible que lorsqu'elle est prvue dans la
convention de non double imposition. Ainsi, les rmunrations pour le transport routier
de personnes ou de marchandises ne sont pas vises l'article 16 de la convention
maroco-franaise relatif aux redevances de source marocaine.
Par consquent, limpt retenu la source au Maroc sur les rmunrations perues par
la socit franaise de transport conformment aux dispositions de l'article 12-8 de la
loi n 24-86 relative l'impt sur les socits, ne constitue pas un crdit dimpt
imputable en France au motif quil n'est pas vis l'article 25 de ladite convention.
Retenue la source sur le transfert ltranger de la part revenant un bureau

dtudes
Question : Quel est le rgime fiscal rserv au rapatriement ltranger de la part revenant un
bureau d'tudes dans le cadre de la ralisation du schma directeur de circulation et
de transport de la ville de Tanger sachant que le montant transfr concerne les
honoraires du bureau d'tudes et les frais engags et qu'actuellement la retenue la
source de 10 % s'applique sur l'ensemble des montants transfrs ?
Rponse : En vertu des dispositions des articles 12 et 14 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les
socits la retenue la source de 10 % doit tre prleve sur la totalit de la
rmunration correspondant ces tudes y compris les frais engags.
Il est prciser par ailleurs, que le montant de rmunrations verses est passible de
la taxe sur la valeur ajoute au taux normal de 20 % conformment aux dispositions
des articles 4, 10, 11 et 13 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
A cet gard, la socit doit faire accrditer auprs du Ministre charg des Finances un
reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations
auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la T.V.A exigible,
conformment aux dispositions des articles 57 et 58 de la loi prcite.
44
Rmunrations d'affrtement de navires trangers

Question : Comment expliquer le prlvement la source de 10% au titre de limpt sur les
socits sur la rmunration du fret transfr un armateur tranger ?
Rponse : Sur le plan juridique, l'opration d'affrtement peut tre ralise selon deux types de
contrat:
l'affrtement ou contrat de transport dfini par les articles 206 et 207 du code
de commerce maritime comme tant un contrat par lequel l'armateur du
navire s'engage envers un expditeur transporter ses marchandises un
certain port ou pendant un certain temps, moyennant un certain prix en y
affectant soit la totalit soit une partie du btiment ;
l'affrtement temps dfini par l'article 270 dudit code comme celui par
lequel le frteur loue son navire pour un temps dtermin et pour tout emploi
licite et normal la convenance de l'affrteur . Dans ce type de contrat
particulier, le frteur peut laisser ou non l'affrteur le droit de choisir ou de
congdier le capitaine, comme il peut abandonner l'affrteur la gestion
nautique et commerciale du navire ou seulement la gestion commerciale ,
conformment aux dispositions de l'article 271 du code de commerce maritime
prcit.
Sur le plan fiscal, le contrat de transport maritime international avec les armateurs
trangers tel que dfini aux articles 206 et 207 du code de commerce maritime n'est
soumis ni la retenue la source de 10% au titre de limpt sur les socits ni la
taxe sur la valeur ajoute.
En revanche, le contrat d'affrtement temps dfini par les dispositions des articles
270 et 271 du code prcit, constitue une location de navire pour une priode
dtermine et non un contrat de transport.
De ce fait, l'affrtement temps de navires trangers est une opration de location
dont le produit brut est vis par le paragraphe 6 de l'article 12 de la loi n 24-86
instituant un impt sur les socits. Par consquent, les droits de location sont
passibles de la retenue la source au taux de 10 % prvu l'article 14 de la mme loi,
ainsi que de la taxe sur la valeur ajoute au taux de 20 % conformment aux
dispositions des articles 4-10 et 13 de la loi n 30-85 rgissant cette taxe.
Aussi, il convient de souligner que compte tenu des dispositions des conventions de
non double imposition, la retenue la source supporte par l'armateur tranger lui
donne droit un crdit d'impt dans son pays de rsidence, ce qui se traduit par une
attnuation du cot fiscal de l'opration d'affrtement.
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Retenue la source sur les produits perus par les socits trangres intervenant
dans la zone franche dexportation de Tanger
Question : Quel est rgime fiscal applicable aux prestations de services rendues par une socit
trangre non rsidente sa filiale installe dans la zone franche dexportation de
Tanger ?
Rponse : En application des dispositions de larticle 3 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits les socits trangres sont imposables en raison des produits bruts
numrs larticle 12 quelles peroivent en contre partie de travaux quelles
excutent ou de services quelles rendent, soit pour le compte de leurs propres
succursales, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes,
domicilies ou exerant une activit au Maroc .
Par consquent, les rmunrations des prestations de services rendues par les
entreprises trangres non rsidentes intervenant dans la Zone Franche dExportation
de Tanger sont soumises la retenue la source au taux de 10% en application des
dispositions des articles 12 et 14 de la loi n 24-86 prcite.
Traitement fiscal des remboursements de frais verss par des entreprises

marocaines des socits trangres au titre de la ralisation doprations
dassistance technique et de mise disposition de personnel
Question : Quel est le traitement fiscal rserv en matire dimpt sur les socits et dimpt
gnral sur le revenu aux remboursements des frais de dplacement et de sjour
verss par des entreprises marocaines des socits trangres dans le cadre de
contrats dassistance technique et de mise disposition de personnel ?
Quel est le risque fiscal encouru par les socits marocaines intervenant dans le
paiement de ces frais ?
Rponse : Le traitement fiscal des remboursements de frais verss par des entreprises
marocaines des socits trangres au titre de la ralisation doprations
dassistance technique et de mise disposition de personnel lorsque le pays de
rsidence de la socit, ayant assur la prestation relative lassistance technique et
de mise disposition de personnel, a conclu avec le Maroc une convention de non
double imposition : le traitement fiscal des remboursements des frais de cette
prestation est rgi par le droit conventionnel qui prvoit gnralement limposition au
taux de 10% par voie de retenue la source.
En labsence de convention de non double imposition, les rmunrations pour
lassistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition des
entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc sont soumises la retenue
46
la source, conformment aux dispositions des articles 3, 12, 14, 37 et 38 de la loi n

24-86 instituant limpt sur les socits.
De mme, en matire de taxe sur la valeur ajoute, ces remboursements de frais
constituent un lment du chiffre daffaires imposable qui comprend, outre le prix des
services, les recettes accessoires qui sy rapportent ainsi que les frais, droits et taxes y
affrents lexception de la taxe sur la valeur ajoute.
A cet effet, et conformment aux dispositions des articles 4, 11 et 13 de la loi n 30-85
relative la taxe sur la valeur ajoute, les rmunrations prcites sont passibles de la
taxe sur la valeur ajoute au taux de 20% au mme titre que celles de lassistance
technique.
Les entreprises marocaines payant ou intervenant dans le paiement desdites
rmunrations des socits trangres doivent oprer pour le compte du Trsor, la
retenue la source et procder au versement spontan de cette retenue
conformment aux dispositions des articles 14 (I-a) et 37 de la loi n 24-86 instituant
limpt sur les socits.
A dfaut de versement spontan de limpt retenu la source dans les dlais prescrits,
prvus par larticle 38 de la loi susvise, ces entreprises seront redevables des
sommes non verses, assorties de la pnalit de 10% et des majorations de 5% pour
le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire,
coul entre la date dexigibilit de la retenue et de celle du paiement, en application
des dispositions de larticle 45 de la loi prcite.
Ces entreprises sont tenues galement de produire, en mme temps que leur
dclaration du rsultat fiscal ou de revenu global, une dclaration des rmunrations
verses des entreprises trangres conformment aux dispositions de larticle 37
prcit.
A dfaut de dclaration dans les dlais prescrits ou en cas de dclaration insuffisante
ou incomplte, lesdites entreprises encourent une amende de 1 000 dh en application
des dispositions de larticle 49 de la loi n 24-86 susvise.
Traitement fiscal des intrts du dpt des fonds issus de conversion de dette
Question : Quel est le traitement fiscal applicable aux intrts du dpt terme des fonds issus de
la conversion de la dette dune socit non rsidente auprs dune banque ?
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 12-7 de la loi n 24-86 relative limpt sur les
socits, les produits bruts perus par les socits trangres titre dintrt de prts
et autres placements revenu fixe sont passibles de la retenue la source au taux de
10% de leur montant hors taxe lexclusion des intrts :
47
des prts consentis lEtat ou garantis par lui ;
affrents aux dpts en devises ou en dirhams convertibles ;
des
prts
octroys
en
devises
par
la
Banque
Europenne
dInvestissement (B.E.I) dans le cadre de projets approuvs par le

gouvernement.
A cet effet, les intrts affrents aux dpts en dirhams ordinaires auprs de la banque
au profit de ladite socit , qui na pas la qualit de rsident, sont soumis la retenue
la source au taux de 10% conformment aux dispositions des articles 12-7, 14 I-a, 37
et 38 de la loi prcite et la T.V.A au taux de 7% en vertu des dispositions des
articles 4-11 et 15 1er a) de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
Taux de limpt (Article 14)

Retenue la source sur les produits des fonds placs terme auprs des banques
Question : Quel est le taux du prlvement la source sur les produits financiers gnrs par les
fonds dposs auprs des banques ?
Rponse : Le taux applicable aux personnes morales est de 20%, en application des dispositions
de l'article 14-I, C de la loi n 24-86 relative l'impt sur les socits.
A cet effet, les personnes morales concernes sont tenues, conformment aux
dispositions de l'article prcit, de dcliner leur identit lors de l'encaissement des dits
produits.
Chapitre III : Liquidation de lImpt

Cotisation minimale (Article 15)
Cotisation minimale applicable aux minoteries
Question : Quel est le taux de la cotisation minimale applicable aux minoteries ?

Rponse : Conformment l'article 15 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits , le taux
de calcul de la cotisation minimale correspondant au chiffre d'affaires des minoteries
relatif la farine est de 0,25%.
48
Paiement de limpt (Article 16)

Imputation de l'excdent sur acomptes
Question : Une socit qui a opt pour la contribution libratoire dans les conditions prvues par
l'article 25 de la loi de finances 1998/1999 et qui a procd, de sa propre initiative,
l'imputation de l'excdent provenant de l'exercice 1996 sur les acomptes de l'exercice
1998 se demande si elle a le droit de procder cette imputation.
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 16 de la loi n 24 - 86 instituant un impt sur les
socits, l'excdent d'impt vers par la socit est imput d'office par celle-ci sur le
premier acompte provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes
restants, le reliquat ventuel est restitu d'office la socit dans un dlai d'un mois
compter de la date d'chance du 4e acompte provisionnel.
Ainsi, la socit n'est pas en droit de procder d'elle-mme la compensation entre
l'excdent non restitu la date prvue et les acomptes chus au titre de l'exercice
1998.
Par ailleurs, il y a lieu de noter que l'infraction commise par la socit pour non
versement des acomptes dus au titre de l'exercice 1998 n'est pas couverte par les
dispositions de l'article 25 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 1998/99
instituant la contribution libratoire.
Compte tenu de ce qui prcde, l'administration fiscale est tenue de rgulariser la
situation fiscale de la socit conformment aux dispositions des articles 16 et 45 de la
loi n 24 -86 susvise.
Modalits de calcul des acomptes provisionnels, changement de rgime

Question : Quelles sont les modalits de calcul des acomptes provisionnels dus lors du passage
d'une exonration totale temporaire une exonration partielle permanente en tant
qu'exportateur ?
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 16 - II de la loi n 24 - 86 instituant l'impt sur les
socits, l'exercice de rfrence concernant les socits exonres en totalit de
l'impt sur les socits est le dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont t
appliques.
A ce titre, les acomptes dus au titre de l'exercice en cours sont alors dtermins
d'aprs l'impt ou la cotisation minimale qui auraient t dus en l'absence de toute
exonration.
49
Etant prcis que dans le cas d'espce, la socit en tant qu'exportateur, acquittera en
quatre acomptes 50% du montant de l'impt ou de la cotisation minimale dus au titre
de l'exercice de rfrence.
Imputation de la rduction d'impt de 10% au profit des socits procdant

l'augmentation de capital, (Article 14 de la loi de finances pour l'anne 1995)
Question : Il est soulev le cas de la socit X qui a procd l'augmentation de son capital en
1995 et bnfici d'une rduction de l'impt sur les socits gale 10% du montant
de ladite augmentation et ce conformment aux dispositions de l'article 14 de la loi de
finances pour l'anne 1995, il est demand cet effet connatre le sort fiscal du
reliquat dgag aprs imputation de ladite rduction de l'impt sur les socits de 10%
sur les quatre acomptes de 1996,
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 14 de la loi de finances pour l'anne 1995, la
rduction de 10% du montant de l'augmentation du capital s'applique sur l'impt sur les
socits d au titre de l'exercice au cours duquel a eu lieu ladite augmentation du
capital (exercice 1995). Si le montant de l'impt d au titre de cet exercice s'avre
insuffisant pour que la rduction soit opre, le reliquat est imput d'office sur le ou les
acomptes provisionnels dus au titre de l'exercice suivant (1996).
A la fin de cet exercice, le montant de la rduction non imput n'est plus reportable sur
les exercices suivants et n'ouvre pas droit restitution (cf. note circulaire n 701 - page
15 - 2 du II)
Chapitre IV : Plus values constates et profits raliss loccasion

des cessions, cessation, fusion, scission et transformation de la forme
juridique des socits
Plus values rsultant des cessions, cessations et transformations de la
forme juridique des socits (Article 19)
Retenue la source sur la plus-value de cession d'lments d'actif
Question : Est-ce que la base de la retenue la source sur la plus-value sur cession d'lments
d'actif immobilis, constate lors d'un contrle fiscal, est constitue du montant brut ou
aprs abattement prvu l'article 19 de l'impt sur les socits ?
50
Rponse : Les plus-values de cession d'lments d'actif immobilis sont taxes, en matire de la
retenue la source, sur la base de leur montant brut abstraction faite des abattements
prvus par les dispositions de l'article 19 de la loi n 24-86 instituant l' impt sur les
socits.
Par
ailleurs, les
distributions
occultes
comprenant,
notamment
les
produits
d'exploitation, financiers et non courants sont galement passibles de la retenue la

source, et en aucun cas, l'impt sur les socits restant d ne peut tre dduit de la
base de calcul de la retenue la source.
Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre des fusions

Question : Quel est le Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre des fusions de
socits ?
Rponse : Le traitement fiscal rserv aux provisions techniques dans le cadre des fusions de
socits est comme suit :
I - Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre de fusion selon le rgime
de droit commun :
Du point de vue fiscal, la fusion est considre comme une cession des entreprises
absorbes ou fusionnes.
Il s'ensuit l'imposition immdiate au nom des socits absorbes ou fusionnes, en sus
des bnfices d'exploitation, des profits et plus-values de l'apport de leurs actifs nets
des abattements prvus par les dispositions de l'article 19.II de la loi n 24-86 instituant
un impt sur les socits, ainsi que des provisions comptabilises au passif du bilan.
II - Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre de fusion selon le rgime
particulier :
Les socits absorbes ou fusionnes ayant opt pour le rgime particulier prvu
l'article 20 de la loi prcite bnficient de la franchise totale de l'impt au titre :
du profit net ralis la suite de l'apport ou de la cession de l'ensemble des

lments de l'actif immobilis et des titres de participation ;
des provisions rgulirement constitues.
Toutefois, la taxation du profit net est opre entre les mains de la socit absorbante
par fraction gale sur une priode maximale de dix ans.
51
Transfert du droit de rinvestissement prvu l'article 19 de la loi n 24 - 86 dans le

cas de fusion
Question : Dans le cadre d'une opration de fusion, la socit absorbante peut-elle se subroger
la socit absorbe pour l'engagement de rinvestissement du produit global de
cession d'un bien immeuble inscrit l'actif immobilis dans les conditions prvues par
l'article 19-l- b de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits ?
Rponse : Dans le cadre d'une opration de fusion absorption, en cas d'option pour le rgime
particulier des fusions prvu par les dispositions de l'article 20 de la loi n 24-86
prcite, la socit absorbante est considre comme la continuatrice de la socit
absorbe.
Dans le cas d'espce, la socit absorbante a l'obligation de reprendre les
engagements pris par la socit absorbe. Elle est de ce fait, tenu de rinvestir le
produit global de la cession du bien immeuble immobilis dans les conditions prvues
par le b) du paragraphe l de l'article 19 de la loi n 24-86 prcite.
Par ailleurs, il convient de prciser que pour les socits civiles immobilires, seuls les
biens immeubles inscrits l'actif immobilis et destins leur propre exploitation ou
la location sont ligibles au bnfice de l'exonration totale du produit de cession suite
engagement crit pris dans les conditions prvues au b) du paragraphe l de l'article
19 prcit.
Par contre, les cessions des biens immeubles inscrits en compte de stocks ne sont pas
ligibles au bnfice des abattements ou de l'exonration totale prvus par ledit
article.
Rgimes particuliers des fusions de socits (Article 20)

Traitement fiscal des plus-values dcoulant doprations de fusion en cascade
Question : Il est demand connatre la position de lAdministration fiscale au regard du cas relatif
des oprations de fusion ralises ou raliser conscutivement quelques annes
dintervalle par les socits A, B et C dans le cadre desquelles :
la socit C a t absorbe par la socit B, sous le rgime de faveur prvu en

matire dimpt sur les socits ;
la socit B sera son tour absorbe par la socit A toujours sous le mme
rgime de faveur ;
52
la fusion des socits A et B soprera dans les mmes conditions.
Limposition diffre des plus-values sur les lments non amortissables devrait-elle
tre reconduite ou non dune opration de fusion une autre en vertu du principe de
continuit ? Une telle reconduction serait fonde, selon la socit, sur le fait que
lopration dapport sous le rgime de faveur prcit ne saurait tre assimile ni une
cession ni un retrait.
Rponse : Dans le cadre du rgime de faveur prvu par larticle 20 de la loi relative limpt sur
les socits, lopration de fusion est ligible aux avantages fiscaux suivants,
notamment en ce qui concerne les plus-values affrentes aux lments de lactif
immobilis et des titres de participations :
Par drogation au principe dimposition prvu dans les conditions de droit commun,
limposition de ces plus-values est opre, non pas entre les mains de la socit
absorbe, mais chez la socit absorbante, selon deux modalits :
si la valeur dapport des terrains construits ou non est gale ou suprieure

75% de lactif net immobilis de la socit absorbe, limposition des plus
values de lensemble de lactif immobilis et des titres de participations est
effectu immdiatement, compte tenu des abattements prvus par larticle 19
de limpt sur les socits, au titre du premier exercice clos de la socit
absorbante aprs la fusion ;
si la proportion de 75% prcite nest pas atteinte deux cas doivent tre
envisags :
le
montant
des
plus-values
affrentes
aux
seuls
lments
amortissables et titres de participation est rintgr au rsultat fiscal

de la socit absorbante, par fractions gales, sur une priode
maximale de 10 ans ; la valeur dapport des lments concerns par
cette rintgration est prise en considration pour le calcul des
amortissements et des plus-values et profits ultrieurs ;
en ce qui concerne les plus-values relatives aux lments non

amortissables, leur montant bnficie dun sursis dimposition jusqu
la date de la cession ou le retrait des lments auxquels elles se
rapportent. Dans ces conditions, limpt sera calcul, sans abattement,
sur la plus-value dgage par rfrence la valeur des biens en
question inscrits au bilan de la socit fusionne et non par rapport
leur valeur dapport.
Les prcisions vises ci-dessus sont transposables au cas de deux ou plusieurs

oprations de fusion ralises conscutivement ou quelques annes dintervalle, en
vertu du principe de continuit consacr par la loi et la doctrine fiscales.
Toutefois, dans cette hypothse et en matire de formalisme respecter, la socit
absorbante doit :
rappeler dans lacte de fusion, les diffrentes plus values dont limposition a t
diffre auparavant chez la socit fusionne et sengager poursuivre, pour
53
la priode restante, limposition tale de celles non encore entirement

imposes ;
servir de manire dtaille ltat n 17 de la liasse fiscale des plus values

constates en cas de fusion.
Transfert de l'engagement de conservation des biens acquis en rinvestissement

du produit global de cession dlments dactif dans le cas de fusion
Question : Dans le cadre du rgime particulier des fusions prvu larticle 20 de la loi n 24-86
instituant limpt sur les socits, la socit absorbante peut-elle se subroger la
socit absorbe dans lengagement de conservation pendant 5 ans des biens acquis
en rinvestissement du produit global de cessions des lments de lactif immobilis,
dans les conditions prvues par larticle 19-I-b de ladite loi ?
Rponse : Dans le cadre dune opration de fusion absorption, la socit absorbante se subroge
la socit absorbe dans tous ses droits et obligations.
Sur le plan fiscal, en cas doption pour le rgime particulier des fusions prvu larticle
20 prcit, il est admis pour la socit absorbante de reprendre les engagements pris
par la socit absorbe pour bnficier de lexonration totale de la plus-value nette
globale rsultant de la cession dlments dactif immobilis comme prvu larticle 19
susmentionn.
A cet effet, la socit absorbante doit sengager dans lacte de fusion :
rinvestir le produit global des cessions effectues au cours d'un mme

exercice, dans le dlai maximum de trois annes suivant la date de clture
dudit exercice, en biens d'quipement ou en immeubles rservs la propre
exploitation professionnelle de la socit ;
et conserver lesdits biens et immeubles dans son actif pendant un dlai de

cinq ans qui court compter de la date de leur acquisition.
La socit absorbe ayant honor lengagement de rinvestissement de la plus-value

nette globale au cours de lanne 2003, dans le dlai lgal de 3 ans, la socit
absorbante doit sengager dans lacte de fusion conserver les biens acquis dans son
actif jusquau terme du dlai lgal de 5 ans prvu par larticle 19-I-b prcit.
54
Chapitre V : Rvaluation des bilans

Elments susceptibles dtre rvalus (article 21)
Rvaluation libre des bilans
Question : Quel est le traitement fiscal rserver l'opration de rvaluation libre de bilan que
projette de raliser une compagnie au titre d'un exercice clos aprs le 31.12.2001 ?
Rponse : Larticle 11 de la loi de finances n 25-00 pour la priode du 1er juillet au 31 dcembre
2000 a donn la possibilit aux socits de procder la rvaluation libre de
l'ensemble de leurs immobilisations corporelles et financires au titre des exercices
clos en 2000 ou 2001, sous rserve que cette rvaluation n'ait pas dincidence
immdiate ou ultrieure sur le rsultat fiscal.
Les oprations de rvaluation ralises postrieurement au 31 dcembre 2001 seront
traites fiscalement selon les rgles de droit commun, savoir:
1- L'cart de rvaluation n'est pas impos et ne peut :
tre utilis compenser les pertes ;
tre incorpor au capital social ;
tre distribu ;
avoir dincidence sur l'valuation des stocks.
2 - Les dotations aux amortissements et aux provisions sont calcules d'aprs les
cots historiques;
3 - Les plus-values et profits rsultant de retrait ou de cession des lments rvalus
sont dtermins d'aprs les valeurs historiques;
4 - Les valeurs rvalues sont prises en considration pour la dtermination de la
valeur locative, base de calcul de l'impt des patentes, de la taxe urbaine
professionnelle et de la taxe d'dilit.
55
Chapitre VI : Dclarations fiscales

Dclarations dexistence (Article 26)
Obligations dclaratives des organismes de placement collectif en valeurs
mobilires
Question : Sachant que les O.P.C.V.M sont exonres de lI.S, doit-on leur appliquer des
majorations et amendes en matire d'impt sur les socits pour dfaut de dpt dans
les dlais des dclarations du rsultat fiscal et d'existence?
Rponse : En application des dispositions de l'article 106 du dahir portant loi n 1-93 -213 du 21
septembre 1993 relatif aux organismes de placement collectif en valeurs mobilires,
les O.P.C.V.M bnficient de l'exonration de l'impt sur les socits.
Toutefois, et en dpit de cette exonration, les dispositions de l'article prcit prvoient
que les O.P.C.V.M restent soumis aux obligations dclaratives prvues notamment par
les articles 26 et 27 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits relatifs
respectivement la dclaration d'existence et la dclaration du rsultat fiscal. A
dfaut, les sanctions prvues par les articles 43 et 44 de la loi susvise leur sont
appliques.
S'agissant du fonds commun de placement, mme s'il est dpourvu de la personnalit
morale, il est tenu de remplir ses obligations dclaratives. En consquence, les
amendes et majorations tablies par les services d'assiette sont dues par les
O.P.C.V.M.
Dclarations de cessation, fusion, scission ou transformation de socit

(Article 28)
Traitement fiscal des oprations de fusion
Question : Il est demand des claircissements sur le traitement fiscal de certains aspects des
oprations de fusion.
Rponse : 1. Obligation de dclaration pour la priode intercalaire :
En vertu des dispositions de l'article 28 - I de la loi n 24-86 instituant un impt sur les
socits, la socit absorbe l'obligation de dposer la dclaration du rsultat fiscal
de la dernire priode d'activit ainsi que le cas chant, celle de l'exercice comptable
56
prcdant cette priode dans un dlai de 45 jours compter de la date de la ralisation

de la fusion.
Lorsque la fusion est ralise avec effet rtroactif, la doctrine fiscale admet que le
rsultat courant (rsultat d'exploitation + rsultat financier) ralis par la socit
fusionne au titre de l'exercice de fusion soit rattach au rsultat fiscal propre de la
socit absorbante condition que :
la date d'effet de la fusion ne remonte pas au-del du 1er jour de l'exercice au

cours duquel l'opration est intervenue ;
pour la dtermination de son rsultat fiscal, la socit fusionne ne

comptabilise pas en franchise d'impt la dotation d'amortissement pour les
lments apports, ds lors que cet amortissement est opr par la socit
absorbante sur la base des valeurs d'apport.
2. Lieu de dpt des dclarations :

En cas d'option pour le rgime particulier de fusion des socits, la socit absorbante
ou ne de la fusion doit dposer auprs du service local d'assiette des impts dont
dpend la ou les socits fusionnes en double exemplaire et dans un dlai de 30
jours suivant la date de l'acte de fusion, une dclaration crite conformment aux
dispositions de l'article 20 - II - A de la loi n 24 - 86 prcite.
3. Transfert de l'exonration quinquennale de la patente et la taxe urbaine :
En cas de fusion, il est admis le transfert des avantages fiscaux de la socit absorbe
vers la socit absorbante.
Aussi, les lments d'actif de la socit absorbe transmis la socit absorbante
continuent bnficier de l'exonration prvue par l'article 10 bis du dahir n 1 - 61442 instituant un impt des patentes et par l'article 4 de la loi n 37 - 89 relative la
taxe urbaine jusqu'au terme de la priode de cinq ans.
4. Droits d'enregistrement sur l'augmentation de capital de l'absorbante en cas de
fusion renonciation :
La fusion absorption se traduit gnralement par une augmentation de capital de la
socit absorbante et, dans ce cas, le droit d'apport s'applique l'ensemble de l'actif
net apport, conformment aux dispositions de l'article 93 du code de l'enregistrement.
Toutefois, lorsque la socit absorbante dtient dj des titres de participation dans la
socit absorbe et qu'elle adopte le systme de la fusion-renonciation, elle limite
l'augmentation de son capital au montant des actions nouvelles qu'elle met au profit
des actionnaires de la socit absorbe autres qu'elle-mme, tout en incorporant dans
son patrimoine les lments actifs et passifs de la socit absorbe. La diffrence
entre le montant net de l'apport et le montant de l'augmentation de capital forme une
prime de fusion.
Dans ce cas, le droit d'apport de 0,50% est exigible sur la totalit de l'actif apport la
socit absorbante, y compris la rserve de prime de fusion.
Toutefois, le droit d'apport n'est pas exigible lorsque la socit absorbante procde, par
la suite, l'augmentation de son capital par incorporation de ladite prime de fusion.
57
Par ailleurs, sont exonrs des droits de mutation affrents la prise en charge du
passif de la socit absorbe par la socit absorbante les fusions de socits par
actions ou responsabilit limite, conformment aux dispositions de l'article 93, 3, b)
du code de l'enregistrement.
Chapitre VII : Obligations comptables et contrle de limpt

Les obligations dordre comptable (Article 31)
Mention de l'article de l'impt des patentes sur les factures dlivres aux clients
dans le cadre de ventes directes
Question : Au motif quelle ralise, dans le cadre de ses activits commerciales, des ventes
directes avec des clients qui n'affichent pas leur numro d'article d'imposition l'impt
des patentes, une socit peut-elle ne pas respecter l'obligation de mentionner ledit
numro sur ses factures contrairement aux dispositions de l'article 31 de la loi n24-86
instituant l'impt sur les socits ?
NB : Cette socit estime la sanction prvue l'article 47 de la loi prcite pour ladite
infraction dmesure et pnalisante.
Rponse : L'obligation en question dcoule d'une disposition lgale dont le non respect donne lieu
l'application d'une amende de 10% du montant des factures ne mentionnant pas le
numro d'article de l'impt des patentes des clients concerns.
Il convient de prciser cet gard que l'article 31 prcit n'a pas tabli de corrlation
entre l'affichage du numro d'article par le client et sa mention sur la facture qui lui est
dlivre.
Le reprsentant du fournisseur doit demander le numro dudit article aux
tablissements qui ne l'ont pas affich. Par consquent, toute facture dlivre ne
mentionnant pas l'article d'imposition l'impt des patentes du client expose cette
socit l'application de l'amende de 10% prvue l'article 47 prcit.
58
Chapitre VIII : retenue la source sur les produits perus par les
socits trangres
Obligations des parties versantes (Article 37)
Obligations incombant une socit trangre ralisant des oprations taxables au
Maroc : retenue la source au titre des produits bruts perus par les socits
trangres
Question : Quelles sont les obligations fiscales qui incombent une socit allemande qui ralise
des oprations taxables au Maroc et
quel est le mode de facturation desdites
prestations ?
Rponse : En ce qui concerne la retenue la source au titre des produits bruts perus par les
socits trangres, elle doit tre opre par le client au profit du trsor sur le montant
hors T.V.A, en application des dispositions de l'article 37 de la loi n 24-86 instituant
l'impt sur les socits.
S'agissant du nombre du duplicatas de factures tablir, il convient de prciser que la
lgislation fiscale notamment l'article 37 de la loi n 30-85 relative la T.V.A fait
obligation aux fournisseurs de dlivrer des factures leurs clients tablies
conformment aux prescriptions dictes par cet article. Le nombre d'exemplaires
tablir, reste dterminer en fonction des besoins des deux parties.
Le taux de la retenue la source au titre de l'I.S est de 10%.
Retenue la source sur les redevances cinmatographiques

Question : Est-on en droit de demander la rvision de la retenue la source de 10% sur les
redevances cinmatographiques verses par les distributeurs nationaux aux socits
trangres fournisseurs de films au motif qu'elle fait double emploi avec les droits
verss au Bureau Marocain du Droit d'Auteur, en vertu d'une convention signe entre
ledit Bureau et les distributeurs de films et exploitants de salles de cinma depuis
1965 ?
Rponse : La retenue la source de 10% prvue par les conventions fiscales internationales de
non double imposition et par les articles 3-II, 12-1er), 14-I-a) et 37 de la loi n 24-86
instituant l'impt sur les socits, s'applique aux redevances pour l'usage ou le droit
usage des films cinmatographiques, perues par les socits trangres.
59
Le montant de cette retenue est considr comme un crdit d'impt imputable sur le
montant de l'impt sur le revenu pay par les socits trangres dans leurs pays de
rsidence.
Quant aux droits verss au Bureau marocain du droit d'auteur, ceux-ci rsultent de
l'application d'une taxe parafiscale de 0,80 dh par billet d'entre au cinma au titre de
l'usage de droit d'auteur. Cette taxe parafiscale est perue et rpartie par ledit Bureau
conformment aux dispositions du dcret n 2-64-406 du 8 mars 1965.
En consquence, la double imposition ne peut tre voque du fait que la retenue la
source de 10% est supporte par les socits trangres fournisseurs de films alors
que la taxe parafiscale est la charge des distributeurs ou exploitants de cinma
rsidents.
Retenue de limpt la source sur les produits des actions ou parts sociales
et revenus assimils, sur les produits de placement revenu fixe ainsi que
sur les bnfices des tablissements des socits trangres (Article 37 ter)
Retenue de limpt la source sur les produits de placements revenu fixe, (ex
taxe sur les produits des placements revenu fixe)
Question : Un lorganisme X aura-t-il la possibilit de rcuprer la taxe sur les produits de

placements revenu fixe (T.P.P.R.F) rclame par un organisme Y au titre des
exercices 1996 1999 au cas o cette taxe lui sera verse ?
Rponse : En cas de rpercussion de la T.P.P.R.F sur lorganisme Y, ladite taxe est imputable sur
la cotisation de limpt sur les socits avec droit restitution conformment aux
dispositions de larticle 37 ter de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits.
Pour bnficier de limputation et ventuellement de la restitution, lorganisme Y. doit
rattacher aux produits dexploitation de lexercice au cours duquel la rpercussion a eu
lieu le montant de la taxe rpercute qui sanalyse comme un complment du montant
brut dintrt soumettre limpt sur les socits.
Il y a lieu de prciser que le montant des majorations et pnalits affrentes aux taxes
rpercutes par lorganisme X sur lorganisme Y ne sont pas imputables.
Fait gnrateur de la retenue la source sur les dividendes

Question : Quel est le fait gnrateur de la retenue la source sur les dividendes pour une
socit qui estime que linscription des dividendes dans le compte 4465 (associs
dividendes payer) ne vaut ni paiement, ni inscription en compte courant dassocis ni
60
mise disposition et ne doit pas, en consquence, donner lieu lapplication de la

retenue la source sur le revenu des capitaux mobiliers ?
Rponse : En application des dispositions de larticle 37 ter de la loi n 24-86 instituant limpt sur
les socits, le fait gnrateur de limpt retenu la source sur les produits des actions,
parts sociales et revenus assimils est constitue par :
la remise directe des fonds ;
linscription en compte ;
la mise disposition.
Il convient de souligner qu dfaut de remise directe de fonds aux actionnaires, ou

dinscription en compte, les dividendes sont considrs acquis aux actionnaires ds
lors quils sont mis leur disposition sans possibilit de rtraction.
Cette mise disposition dcoule de la date de la dcision de lassemble gnrale qui
dcide de la distribution et par consquent rend les dividendes acquis aux actionnaires
sans possibilit de rtraction.
Ainsi, le fait gnrateur de la retenue la source sur les dividendes est dtermin par
la date de la tenue de lassemble gnrale qui dcide de la distribution des dividendes
et non par le mode de comptabilisation desdits dividendes (compte 4463 ou compte
4465).
Chapitre IX : Procdures de rectification des impositions

Notifications pralables et contestations (Article 39)
Notification des dcisions de la commission locale de taxation prises avant le 1er
Janvier 2001
Question : Quelle est l'instance habilite (inspecteur ou prsident de la commission locale de

taxation) notifier les dcisions de la commission locale de taxation prises avant le 1er
janvier 2001 ?
Rponse : Les dispositions des - III de l'article 39 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les
socits et de l'article 43 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, telles qu'elles ont t
modifies par la loi de finances n 55.00 pour l'anne 2001, sont applicables partir du
1er janvier de la mme anne.
Par consquent toute dcision de la commission locale de taxation prise
antrieurement au 1er janvier 2001 et qui n'a pas fait l'objet de notification avant cette
date, doit tre notifie par l'inspecteur.
61
Chapitre X : Les Sanctions

Sanctions pour infractions en matire des dclarations des rmunrations
alloues des tiers (Article 46)
Application des dispositions de l'article 46 de l'impt sur les socits
Question : Quel est le traitement fiscal applicable une socit qui a vers des honoraires des
contribuables patents, mais qui a omis de porter sur la dclaration des rmunrations
alloues aux tiers l'identit ainsi que les sommes perues par quelques uns d'entre
eux ?
Rponse : Les dispositions du 1er alina de l'article 46 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les
socits prvoient la rintgration dans le rsultat fiscal de la socit de 25% du
montant des rmunrations alloues des tiers dans le cas o celle ci ne produirait
pas, dans le dlai prescrit, la dclaration des rmunrations prvue cet effet par
l'article 30 de ladite loi (dclaration modle 8306)
Par contre, si la dclaration produite est insuffisante ou incomplte, la socit encourt,
aux termes du 2me alina de l'article 46 sus vis, une amende de cent dirhams (100)
par omission ou inexactitude sans que cette amende, mise par voie de rle, puisse
excder mille dirhams (1000).
Dans le prsent cas, tant donn que la socit a souscrit une dclaration insuffisante
et incomplte dans le dlai lgal, les dispositions du 2me alina de l'article 46 prcit
sont applicables.
Sanctions pour infractions aux dispositions relatives au droit de contrle,

la vente en tourne et au rglement des transactions (Article 47)
Paiement en espce des ventes d'aliments composs dont le montant est suprieur
20.000 DH
Question : Quel est le traitement fiscal affrent au paiement en espces des ventes d'aliments
composs dpassant les 20.000 DH dont le rglement est effectu directement par le
dbiteur sur le compte bancaire du crancier ?
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 47 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les
socits et celles de l'article 111 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le
revenu " tout rglement d'une transaction effectu autrement que par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement ou virement bancaire,
donne lieu l'application, l'encontre de l'entreprise venderesse ou prestataire de
62
service vrifie, d'une amende gale 6% de la transaction dont le montant est gal
ou suprieur 20.000 DH, effectue :
entre une socit soumise l'impt sur les socits et des personnes
assujetties l'impt gnral sur le revenu, l'impt sur les socits; ou la
taxe sur la valeur ajoute et agissant pour les besoins de leur activit
professionnelle ;
avec des particuliers n'agissant pas pour les besoins d'une activit
professionnelle.
Toutefois, les dispositions ci-dessus ne sont pas applicables aux transactions

concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms ".
S'agissant du secteur avicole, et compte tenu de ses spcificits, pour tout rglement
en espces des factures relatives aux ventes d'aliments composs dont le montant est
gal ou suprieur 20.000 DH, le versement de l'intgralit de la somme par le
dbiteur directement sur le compte bancaire du crancier peut tre considr comme
valable.
Rglementation relative aux moyens de paiement

Question : Quel est le mode de paiement relatif aux ventes de volailles vivants et des ufs de
consommation lorsque le montant de la transaction est gal ou suprieur 20 000 DH,
sachant que la plupart des clients sont non bancariss ?
Rponse : Conformment aux dispositions du paragraphe II de larticle 47 de la loi n 24-86
instituant limpt sur les socits, tout rglement d'une transaction effectu autrement
que par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de
paiement ou virement bancaire, donne lieu l'application, l'encontre de la socit
venderesse ou prestataire de service vrifie, d'une amende gale 6 % du montant
de la transaction dont le montant est gal ou suprieur 20.000 dirhams .
Sagissant des ventes de volailles et des ufs de consommation ralises par les
oprateurs du secteur avicole avec des particuliers ne disposant pas de compte
bancaire, et compte tenu des spcificits de ce secteur, il est admis pour la socit
venderesse de se faire payer par versement bancaire sur la base dun avis de
versement comportant :
lidentit de la personne physique versante ainsi que le numro de la C.I.N ;
lidentit du fournisseur ;
le numro de la facture, du bon de livraison ou tout document en tenant lieu et

se rapportant lopration objet du versement.
63
Demande de renseignements sur la rglementation relative aux moyens de

paiement
Rponse N 732 du 16 Dcembre 2004
Question : Les ventes de son issu de lcrasement des bls, effectues par les moulins industriels
au profit de leurs clients ruraux, sont souvent rgls en espce ou en nature eu gard
au degr de bancarisation limit desdits clients.
A ce titre, il est demand la non application de lobligation de paiement par chque
pour toute transaction destine au monde rural et notamment les ventes de son.
Rponse : Conformment aux dispositions du paragraphe II de larticle 47 de la loi n24-86
instituant limpt sur les socits, tout rglement dune transaction effectu autrement
que par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de
paiement ou virement bancaire, donne lieu lapplication, lencontre de la socit
venderesse ou prestataire de service vrifie, dune amende gale 6% du montant
de la transaction dont le montant est gal ou suprieur 20.000 dhs.
Larticle 47 susvis stipule, par ailleurs, que cette sanction sapplique aux transactions
effectues :
entre socits soumises limpt sur les socits et des personnes assujetties
limpt gnral sur le revenu, limpt sur les socits ou la taxe sur la
valeur ajoute et agissant pour les besoins de leur activit professionnelle ;
avec des particuliers nagissant pas pour les besoins dune activit
professionnelle.
Ainsi, les seules exclusions prvues par larticle 47 susmentionn concernent les
transactions relatives aux animaux vivants et aux produits agricoles non transforms.
Toutefois, les exceptions admises concernent :
le retour du chque ou de leffet impay : le vendeur ou le prestataire de

services peut se faire payer en espces sous rserve de conserver tout
document, attestation ou avis bancaire justifiant le non paiement du chque ou
de leffet ;
les personnes interdites de chquier : le rglement de la facture peut se faire

par virement bancaire au profit du fournisseur ;
la clture de compte : lintress peut procder au versement du prix de la

vente ou de la prestation de service au compte bancaire du fournisseur sur la
base dun avis de versement comportant :
lidentit de la personne physique versante ainsi que le numro de la

CIN ;
lidentit du fournisseur ;
le numro de la facture, du bon de livraison ou tout document en

tenant lieu et se rapportant lopration objet du versement.
64
En consquence, et lexception des cas prcits, les transactions de son issu de

lcrasement des bls effectus par les moulins industriels restent soumises aux
obligations relatives aux moyens de paiement prvus par larticle 47 de la loi susvise.
Divers
Fiscalit de groupe
Question : Il est propos le renforcement du dispositif juridique et fiscal par l'adoption d'une
fiscalit de groupe et ce, conformment la pratique internationale ; car ce dispositif
permettrait notamment une complmentarit sur le plan comptable et galement une
neutralit fiscale de certaines oprations des membres du groupe.
Rponse : Sil n'existe pas encore au Maroc un rgime fiscal spcifique aux groupes de socits,
c'est parce qu'il n'y a pas un rgime juridique dfinissant cette notion. Certes, les
articles 143 et 144 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes apprhendent les
notions de " filiale ", de " participation " et de " contrle " d'une socit par une autre,
mais ladite loi ne dfinit pas la notion de groupe en tant que ralit juridique .
Par ailleurs, il convient galement de noter que sur le plan comptable, la mthodologie
relative aux comptes consolids fait actuellement l'objet d'un projet de loi initi par le
Conseil National de Comptabilit (C.N.C.). Or, cette mthodologie constitue un cadre
d'accueil indispensable une fiscalit spcifique des groupes, car, elle permet
l'tablissement des comptes uniques reprsentatifs de l'activit globale desdits
groupes.
Nonobstant le vide juridique susvis, Il n'en demeure pas moins que le droit fiscal
actuel s'adapte la notion de groupe par certaines dispositions visant, en matire
d'impt sur les socits, :
viter la double imposition des bnfices distribus par les filiales leur socit
mre ;
appliquer un rgime fiscal appropri aux centres de coordination constitus au
Maroc, sous forme d'une succursale ou d'une filiale d'une socit ou un groupe
international dont le sige est situ l'tranger.
favoriser la restructuration des entreprises, notamment par le truchement du
rgime particulier des fusions de socits.
65
Sort des excdents d'acomptes provisionnels : application des dispositions de

l'article 25 de la loi de finances 1998/99
Question : Une socit qui a opt pour la contribution libratoire sinterroge sur le sort des
excdents d'acomptes provisionnels des exercices antrieurs 1998 qui ne lui ont pas
t restitus au 01/07/1998.
Rponse : Le paragraphe II de l'article 25 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 1998/99
relatif la contribution libratoire prvoit que dans la demande d'option, les
contribuables et redevables doivent pour la priode couverte par la contribution
libratoire, s'engager se dsister de toute rclamation et annuler les crdits
reportables la date de clture du dernier exercice de la priode couverte par l'option
et provenant des excdents des acomptes provisionnels non imputs ou non restitus
la date du premier juillet.
Par consquent, les excdents d'acomptes provisionnels affrents aux exercices
antrieurs 1998 qui n'ont pas t restitus la socit au 01/07/1998, se trouvent
annuls du fait de l'option la contribution libratoire.
Abrogation de la loi n 15-85 relative au code des investissements immobiliers

Question : Quelles sont les rfrences de l'abrogation du code des investissements immobiliers ?
Rponse : Cette abrogation a t dicte par l'article 21 de la loi de finances transitoire pour la
priode du 1er janvier au 30 juin 1996 n 45-95 promulgue par la dahir n1-25-243 du
8 chabane 1416 (30 dcembre 1995) publi au bulletin officiel n 4339 bis du
31/12/1995.
Cette disposition est reprise dans la note circulaire n 702 bis tablie par la Direction
des Impts.
Demande d'claircissement sur le fait gnrateur du code immobilier

Question : Quelle est la date prendre en considration pour le dcompte de la priode

d'exonration de l'impt sur les socits, institue au profit des promoteurs immobiliers
par la loi n 15-85 relatives aux investissements immobiliers, sachant que le permis de
construire obtenu en 1992, a fait l'objet de renouvellement en 1993 et en 1994 en
raison des modifications apportes aux plans de constructions initiaux ?
Rponse : Aux termes des dispositions de la loi n 15-85 instituant des mesures d'encouragement
aux investissements immobiliers, telle qu'elle a t modifie par l'article 4 de la loi n 766
88, une exonration est accorde sur les bnfices rsultant de la ralisation de tout
projet de construction dans les communes, zones et centres vises l'article 1er, et ce
pendant les cinq premires annes suivant celle de la dlivrance du permis de
construire.
Dans le cas d'espce, la date de dcompte de la priode d'exonration est l'anne
1993, anne qui suit celle de l'obtention du permis de construire, soit le 8 septembre
1992.
Les renouvellements du permis de construire initial intervenant respectivement le 1er
fvrier 1993 et le 15 novembre 1994, du fait des modifications des plans de
constructions, ne sauraient modifier la date effective de dcompte de la priode
d'exonration prcite qui expire fin 1997.
Application des dispositions de la loi n 15-85 relative aux investissements

immobiliers
Question : Quelle est la priode d'exonration accorder une S.C.I, promoteur immobilier,
inscrite l'impt des patentes avant le 4 mai 1988, soit le 06.10.1987, mais n'ayant
rellement dbut son activit qu'aprs le 4 mai 1988, date de la publication de la loi n
7-88 traitant de la rduction ou de la suppression des avantages accords par la loi n
15-85 ?
Rponse : La S.C.I qui n'a dbut son activit qu'aprs le 4 Mai 1988, soit le 9/04/90 date de sa
premire autorisation de construire, ne peut prtendre aux avantages accords par la
loi n15-85 mais uniquement ceux prvus par la loi n7-88.
Code des investissements immobiliers, priode d'exonration

Rponse N 11 du 28 Septembre 2001
Question : Quelles sont les prcisions qui peuvent tre apportes propos de la priode
d'exonration de 15 ans laquelle sont ligibles dans le cadre de la loi n 15-85 les
promoteurs immobiliers ayant dbut leur activit entre le 9 juillet 1985 et le 4 mai
1988 ?
Rponse : Les promoteurs ayant dbut et effectivement exerc leur activit entre le 9 juillet 1985
et le 4 mai 1988 sont ligibles une exonration d'une dure de 15 annes compter
du 1er du mois du dbut de l'exercice de l'activit de promotion immobilire au titre de
l'impt des patentes, de l'impt gnral sur le revenu ou l'impt sur les socits.
Par dbut d'activit, il faut entendre la date de la premire autorisation de lotir ou de
construire.
67
Avantage accord en faveur des entreprises installes en zone franche

d'exportation
Question : Quel est le traitement fiscal des entreprises cres avant le 1er janvier 2001, ayant
bnfici de l'autorisation de s'installer dans la zone franche d'exportation de Tanger,
mais qui n'ont pas encore dmarr leur activit et qui ne peuvent prtendre
l'exonration de 5 ans prvue par la loi de finances 2001 ?
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 30 de la loi n 19-97 relative aux zones franches
d'exportation, tel que modifis par l'article 10 bis de la loi de finances pour l'anne
2001, les entreprises cres compter du 1er janvier 2001 bnficient de l'exonration
totale durant les 5 premiers exercices conscutifs compter du dbut de leur
exploitation. Toutefois ces entreprises bnficient pour les 10 exercices conscutifs
suivants :
de l'imposition au taux rduit de 8,75% lorsqu'elles relvent de l'impt sur les

socits ;
d'un abattement de 80% de l'impt lorsqu'elles relvent de l'impt gnral sur

le revenu.
Texte particulier : Attnuation fiscale en matire dimpts directs dans la

province de Tanger prvue par le Dahir n 1-63-339 du 16 novembre 1963
Imposition forfaitaire
Question : Un cabinet d'expertise comptable X demande connatre si une socit trangre

adjudicataire d'un march de travaux au Maroc, qui opterait pour l'imposition forfaitaire,
pourrait bnficier de l'attnuation fiscale prvue par le dahir n 1 - 63 - 339 du
16/11/1963 relatif la province de Tanger.
Il est prcis que la socit en question envisage d'exercer son activit par
l'intermdiaire d'un tablissement stable.
Rponse : Conformment aux dispositions de l'article 18 de la loi n 24 - 86 relative l'impt sur
les socits, les socits trangres qui exercent au Maroc par l'intermdiaire d'un
tablissement stable une activit imposable dans le cadre d'un march de travaux, de
construction ou de montage, conclu avec une personne de droit public ou priv
marocain peuvent opter lors du dpt de la dclaration d'existence ou aprs la
conclusion de chaque march pour l'imposition forfaitaire, au taux de 8%, applicable
sur le montant total du march hors taxe.
Ce rgime optionnel est libratoire de la retenue la source prvue l'article 37 et 37
ter de la loi n 24-86 susvise.
68
A cet effet, il convient de prciser que la socit trangre en question, installe

Tanger, peut bnficier des attnuations fiscales prvues par le dahir de 1963 prcit
pour le chiffre d'affaires ralis exclusivement dans ladite province de Tanger.
Oprations ligibles l'attnuation fiscale en matire dimpts directs dans la

province de Tanger prvue par le Dahir n 1-63-339 du 16 Novembre 1963
Question : Une socit installe dans la province de Tanger et dont l'activit est la fabrication des
panneaux publicitaires et qui effectue des oprations aussi bien dans le ressort de
ladite province que dans le reste du Maroc sinterroge sur les oprations ligibles aux
mesures d'attnuation fiscale prvue par le Dahir n 1-63-339 du 16 novembre 1963.
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 2 du Dahir prcit, les contribuables rsidents ou
ayant leur sige dans la province de Tanger bnficient de la rduction de 50% de
l'impt des patentes et de l'impt sur les socits se rapportant l'activit exerce dans
ladite province.
A cet effet, la socit X a droit au bnfice de la rduction prcite pour le chiffre
d'affaires affrent aux oprations :
de vente dont la livraison et la facturation sont ralises par la socit

partir de Tanger ;
de travaux, d'implantation, d'affichage, d'entretien, de maintenance et

de location effectus exclusivement dans la province de Tanger.
Par contre, les travaux d'implantation, d'affichage, d'entretien, de maintenance et de

location raliss en dehors de la province de Tanger ne peuvent prtendre la
rduction prvue par le Dahir de 1963.
Traitement fiscal relatif la cession de droits concernant une marque

Question : Quel est le traitement fiscal des produits provenant de la cession des droits relatifs "
une marque de produits par une socit franaise une Socit Marocaine " ?
Rponse : La convention Franco-marocaine ne prvoit pas l'imposabilit des redevances
dcoulant de cessions de brevets, marques de fabrique, modles, plans et formules.
Par consquent, le montant de la cession de cette marque par cette socit franaise
n'est pas soumis au Maroc la retenue la source au titre de l'impt sur les socits.
69
Exonration des revenus agricoles (Dahir n1-00-351 du 26 dcembre 2000)

Demande de renseignement relative lexonration de lactivit agricole
Question : Le dahir royal qui exonre lactivit agricole jusqu lanne 2010 sapplique-t-il aux
personnes morales dont lactivit se limite uniquement lexploitation agricole ?
Rponse : En vertu de larticle 12 de la loi n 55-00 pour lanne budgtaire 2001, promulgue par
le dahir n1-00-351 du 26 dcembre 2000, les revenus agricoles, tels que dfinis
larticle 38 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu, sont exonrs de
tout impt jusquau 31 dcembre 2010. Il sagit en loccurrence, des revenus provenant
des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise
limpt des patentes.
En consquence, les revenus agricoles tels que dfinis larticle 38 prcit, raliss par
les personnes physiques ou morales sont concerns par ladite exonration.
Fiscalit applicable aux instruments financiers et aux compagnies d'assurances

Rponse N 12 du 20 Dcembre 2001
Question : Quelle est le rgime fiscal applicable aux instruments financiers et aux compagnies
d'assurances ?
Rponse : Les rponses aux questions relatives la fiscalit applicable aux instruments financiers
figurent dans le tableau n I et celles relatives aux compagnies d'assurances dans le
tableau n II.
Des prcisions ont t apportes par ailleurs aux modes d'imposition des produits et
profits sur cession de titres non inscrits en compte raliss par des personnes
physiques ainsi que des commissions affrentes aux transactions portant sur les
valeurs mobilires effectues par les socits de bourse en matire de taxe sur la
valeur ajoute.
70
Tableau n I :
Fiscalit des instruments financiers
A - La fiscalisation des instruments financiers prend en considration les spcificits de chaque catgorie de produit ou de revenu savoir :
dividendes, les intrts et les plus values :
les
PERSONNES IMPOSABLES
LIBELLE
Personnes rsidentes :
Personnes physiques et
Morales
a) Produits des actions, parts Retenue la source de 10%

sociales et revenus assimils libratoire de l'impt gnral sur
le revenu (IGR) et de l'impt sur
les socits (IS)
Toutefois l'impt nest pas prlev
lorsque la Personne Morale
Rsidente (PMR) est identifie,
charge pour elle dinclure ces
dividendes dans son rsultat
imposable avec toutefois un
abattement de 100%.
Lidentification seffectue par la
production dune attestation de
proprit des titres comportant le
numro darticle dimposition
lI.S.
71
Personnes non rsidentes :

morales
10 % libratoire de l'impt gnral
sur le revenu (IGR) et de l'impt
sur les socits (IS) sous rserve
de l'application des conventions
de non double imposition.
BASE IMPOSABLE ET
OBLIGATIONS DE VERSEMENT
PERSONNES ET PRODUITS
EXONERES
- Les produits dactions ou part

Produits imposables
La retenue la source susvise porte sociales
et
autres
revenus
sur :
assimils verss lEtat et les
collectivits locales.
- les produits provenant de la distribution - Les produits des actions
de bnfices par les socits soumises appartenant
la
banque
de plein droit ou sur option l'impt sur europenne dinvestissement
les socits ;
Produits exonrs
-les sommes prleves sur les
- Les bnfices raliss au Maroc par les bnfices et verses pour le rachat
dactions
par
les
socits
tablissements de socits trangres ;
concessionnaires
de
services
- Dividendes distribues par les publics ou communaux, ainsi que
organismes de placement collectif en pour le rachat dactions ou de parts
par les organismes de placement
valeurs mobilires (OPCVM).
collectif en valeurs mobilires
(OPCVM)
- Distributions occultes
- les dividendes distribus par les
banques
Offshore
leurs
actionnaires (art. 18 de la loi n 5890) ;
BASE IMPOSABLE ET
LIBELLE
Morales
PERSONNES ET PRODUITS
EXONERES
Morales
a) Produits des actions, parts
Obligation de versement :
sociales et revenus assimils
La retenue la source est opre, pour le socits holding offshore, au prorata
(suite)
compte du trsor, par les comptables du chiffre d'affaires correspondant
- les dividendes distribus par les
publics, les organismes bancaires et de aux
prestations
de
service
crdits, publics et privs, les socits, les exonres (art. 34 de la loi n 58entreprises et tablissements qui servent, 90) ;
inscrivent en compte ou mettent la - les dividendes distribus par les
disposition de leur sige ltranger lesdits socits implantes dans des zones
produits. Le montant de l'impt ainsi retenu franches d'exportation des non
doit tre vers par lesdits organismes, rsidents.
socits et tablissements la caisse du dividendes
Par
sont
contre si lesdits
verss
des
percepteur du lieu de leur sige social, de rsidents, ils sont soumis au taux
leur principal tablissement au Maroc, de libratoire de 7,5 % (art 32 de la loi
leur
rsidence
habituelle
ou
de
leur n
19-94
relative
aux
zones
domicile fiscal dans le mois suivant celui franches d'exportation.

au cours duquel les produits ont t pays,
mis disposition ou inscrits en compte.
72
LIBELLE
b) les produits de
placements revenu fixe
Morales
Personnes non rsidentes :

morales
- 30 % libratoire de lI.G.R.
pour
les
bnficiaires
personnes
physiques
l'exclusion de ceux qui sont

assujettis l'IGR selon le
rsultat net rel ou le rsultat
net simplifi.
10 % prvue par larticle 12 de

lI.S. et larticle 19 de lI.G.R.
sous rserve de l'application
des conventions fiscales de non
double imposition
- 20 % imputable sur les

cotisations de l'IS ou de l'IGR
en ce qui concerne les
socits passibles de l'I.S
ainsi que les personnes
physiques et les personnes
morales relevant de l'I.G.R
selon le rgime du rsultat
net rel ou celui du rsultat
net simplifi.
BASE IMPOSABLE ET
Produits imposables
L'impt retenu la source porte sur
les intrts et autres produits
similaires des :
-obligations - bons de caisse crances hypothcaires - crances
privilgies
crances
chirographaires - cautionnements
en numraire - bons du trsor titres
des
organismes
de
placements collectifs en valeurs
mobilires lorsqu'ils gnrent des
intrts - titres des fonds de
placements collectifs en titrisation
F.P.C.T(loi n 10-89 relative la
titrisation : article 77) - les titres de
crances ngociables (certificats
de dpts, bons de socits de
financement
et les billets de
trsorerie)
PERSONNES ET PRODUITS EXONERES
- Les intrts des livrets de la caisse

dpargne nationale.
- les produits verss aux organismes
bancaires et de crdit dans le cadre de leur
activit professionnelle ;
- les intrts de prts et autres placements
revenu fixe pour les non rsidants consentis
l'Etat ou garantis par lui ;
- les intrts affrents aux dpts en devises
ou en dirhams convertibles - des intrts de
prts octroys en devises pour une dure
gale ou suprieure 10 ans ;
- les intrts de prts accords par la Banque
Europenne dInvestissement ;
- les intrts servis sur les dpts et autres

placements effectus en devises convertibles
- produits provenant des dpts auprs des banques offshore (art. 8 de la loi
terme, dpts vue, dpts sur n 58-90).
carnet et des comptes courants.
73
LIBELLE
Personnes physiques
et Morales
Personnes non
rsidentes :
morales
PERSONNES ET
PRODUITS EXONERES
BASE IMPOSABLE ET OBLIGATIONS

DE VERSEMENT
b) les produits de placements
Obligations de versement
revenu fixe (suite)
La retenue la source est opre par les

comptables
publics,
les
organismes
bancaires et de crdit, les socits et

entreprises qui servent les intrts et
autres produits similaires des placements
et doit tre verse la caisse du
percepteur du lieu de leur sige social
dans le mois suivant celui au cours duquel
les
produits
ont
pays,
mis
disposition ou inscrits en compte.
74
LIBELLE
(Personnes physiques rsidentes)*
c) les profits raliss par les - 10 % pour les profits nets rsultant des
cessions d'actions et autres titres de capital
personnes
physiques
ainsi que d'actions ou parts d'OPCVM dont
rsidentes sur les cessions de l'actif est investi d'au moins 60 % d'actions et
autres titres de capital.
valeurs mobilires et autres
- 20 % pour les profits nets rsultant des
titres de capital et de crance cessions d'obligations et autres titres de
crance ainsi que d'actions ou parts
mis
par
les
personnes
d'organismes de placement collectif en
morales de droit public ou priv valeurs mobilires dont l'actif est investi en
permanence hauteur d'au moins 90 %
et les OPCVM.
d'obligations et autres titres de crance.
- 15 % pour les profits nets rsultant des
cessions d'actions ou parts d' d'organismes
de placement collectif en valeurs mobilires
diversifis
Base imposable et
Obligations de versement et de
dclaration
Dtermination du profit net
Le profit net de cession imposable est
constitu par la diffrence entre :
. le prix de cession diminu des frais
supports par le cdant ;
. et le prix d'acquisition major des frais
supports l'occasion de l'acquisition (frais
de courtage et de commission).
En ce qui concerne les obligations et autres
titres de crance, les prix de cession et
dacquisition sentendent du capital du titre,
exclusion faite des intrts courus et non
encore chus aux dates desdites cession et
acquisition.
En cas de cession de titres de mme nature
acquis des prix diffrents, le prix
d'acquisition retenir est le cot moyen
pondr desdits titres.
Profits exonrs
- le profit affrent la partie de la valeur des

cessions qui nexcde pas 20 000 DH par an ;
- les profits sur cession dactions mises par
les socits prpondrance immobilire ;
- les profits sur cession dactions mises par
les socits immobilires transparentes ;
- les profits nets raliss par les personnes
physiques sur les cessions d'actions cotes
la bourse des valeurs de Casablanca ainsi que
des actions ou parts d'OPCVM dont l'actif est
investi en permanence hauteur d'au moins
85 % d'actions cotes et pendant 4 ans
compter du 1er janvier 2002 et jusqu'au 31
dcembre 2005.
-Obligations de versement et de
dclaration :
. L'impt gnral sur le revenu est dclaratif
lorsqu'il s'agit des profits nets rsultant des
cessions de titres non inscrits en compte
auprs d'un intermdiaire financier habilit
teneur de comptes titres. A ce titre une
dclaration annuelle doit tre remise en
mme temps que le versement au receveur
de l'enregistrement du lieu de rsidence du
redevable au plus tard le 31 mars de
l'anne qui suit celle au cours de laquelle
les cessions ont t effectues.
*
Limpt sur les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance nest d que par les personnes physiques rsidentes.
75
LIBELLE
c)les profits raliss par les

personnes physiques rsidentes sur
les cessions de valeurs mobilires et
autres titres de capital et de crance
mis par les personnes morales de
droit public ou priv et les OPCVM
(suite)
(Personnes physiques
rsidentes)
Base imposable et
Obligations de versement et de dclaration
Profits exonrs
. Toutefois, l'impt fait l'objet d'une retenue la source

effectue par les intermdiaires financiers susviss lorsqu'il
s'agit des profits nets rsultant de cessions de titres inscrits en
compte auprs desdits intermdiaires financiers. Ces derniers
doivent verser le montant de l'impt ainsi retenu avant le 1er
fvrier de chaque anne la caisse du receveur de
l'enregistrement du lieu de leur sige et produire une
dclaration annuelle rcapitulant pour chaque titulaire de titres
les cessions effectues chaque anne par ledit titulaire, au plus
tard le 31 mars de lanne qui suit celle desdites cessions,
linspecteur des impts du lieu de leur sige.
- Les moins values subies au cours d'une anne sont
imputables sur les plus-values de mme nature ralises au
cours du mme anne et les moins-values qui subsistent en fin
d'anne sont reportables sur l'anne suivante.
- A dfaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante

pour que l'imputation puisse tre opre en totalit, la moinsvalue ou le reliquat de la moins value peut tre impute sur les
plus-values des annes suivantes jusqu' l'expiration de la
quatrime anne qui suit la ralisation de la moins value.
76
B - Abattements prvus au titre des produits des instruments financiers

a) pour les personnes physiques : titres non
inscrits en comptabilit
Exonration du profit ou la fraction du profit ralis par les personnes physiques rsidentes affrent au montant de cession
n'excdant pas 20000 DH par an ;
b) pour les personnes morales et les

personnes physiques : titres inscrits en
comptabilit
Rgime de droit commun

Les profits et plus-values sur les cessions ou les retraits des valeurs immobilises ralises par les entreprises, personnes
physiques et morales, bnficient d'un abattement modul selon la dure de dtention desdites valeurs
En cours dexploitation :
- 25 % si le dlai coul entre l'anne d'acquisition de chaque lment retir de l'actif ou cd et celle de son retrait ou de sa
cession, est suprieur deux ans et infrieur ou gal quatre ans ;
- 50 % si ce dlai est suprieur quatre ans et infrieur ou gal huit ans ;
- 70 % si ce dlai est suprieur huit ans.
De l'exonration totale du profit net global des cessions si l'entreprise s'engage, par crit rinvestir le produit global des
cessions effectues au cours d'un mme exercice, dans un dlai maximum de trois annes en biens d'quipement ou en
immeubles et de les conserver dans l'actif du bilan pendant un dlai de cinq ans.
En fin dexploitation
- 50% si le dlai coul entre lanne de la constitution de la socit et celle du retrait ou de la cession des biens est gal
quatre ans au moins et infrieur huit ans ;
- deux tiers si ce dlai est gal ou suprieur huit ans.
Rgime drogatoire et temporaire

Les personnes morales soumises l'impt sur les socits peuvent opter pour un abattement de 50 % de limpt sur les
socits sur les plus-values et profits net rsultant du retrait ou de la cession en cours dexploitation dactions cotes la
Bourse des valeurs du Maroc et dactions ou parts dOrganismes de Placement Collectif en Valeurs Mobilires (OPCVM)
dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins 85 % dactions cotes quelle que soit la dure de leur dtention.
Cette mesure est transitoire, elle est applicable pour une dure de 4 ans entre le 1er janvier 2002 et le 31 dcembre 2005.
C - Les produits et profits raliss par les personnes physiques sont soumis au rgime de la retenue la source sauf pour les profits raliss par les
personnes physiques sur cession de titres non inscrits en compte auprs d'un intermdiaire financier habilit (titres non cotes en bourse) qui restent soumis
au rgime dclaratif.
77
D - Les commissions affrentes aux transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse sont soumises la taxe sur la valeur
ajoute au taux de 7%.
Tableau n II
Rgime fiscal des compagnies dassurance
LIBELLE
78
REGIME FISCAL
OBSERVATIONS
I- En matire dimpt sur les socits

1-Chiffre daffaires :
Selon les dispositions de larticle 6 de la loi n 24 86 instituant

limpt sur les socits, le chiffre daffaires est constitu par les
recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs,
services rendus et aux travaux immobiliers ayant fait lobjet dune
rception partielle ou totale, quelle soit provisoire ou dfinitive.
2-Taux dimposition et base de calcul de

la cotisation minimale (CM) :
- Taux applicable aux compagnies dassurance est de 39,6 %

Il ressort des dispositions de larticle 15 prcit que les profits
- En vertu de larticle 15 de limpt sur les socits, la base de la et gains exceptionnels ainsi que les livraisons soi-mme
CM comprend :
dimmobilisations ne font pas partie de la base de la
. Chiffre dAffaires
cotisation minimale.
. Produits Accessoires et produits financiers
. Subventions, dons et primes.
3-Oprations de rassurance :
a) Commissions ou dductions de
rassurance :
Les dispositions de larticle 30 de limpt sur les socits prvoient

que la dclaration sur ltat 8306 comprend des honoraires
commissions, courtage et autres rmunrations de mme nature
ainsi que les R.R.R O accords aprs facturation.
b)Intrts sur dpt de rassurance :
Les fonds appartements aux socits de rassurance en dpt Intrts passibles de la T.V.A. et de limpt retenu la
chez la socit dassurance titre de gage gnrent des intrts source.
qui sur le plan fiscal sont traits comme tels.
c)-Chargement de gestion de 5% :
Cest une provision pour charges qui doit rpondre la dfinition

des provisions prvues larticle 7,8 de limpt sur les socits.
La partie non utilise pour la gestion des sinistres devrait tre
rintgre au rsultat fiscal.
le rassureur ne peut constituer une provision pour frais de gestion.
Les commissions dfinies comme abattement pour le

calcul de la prime de rassurance ne sont pas vises par les
dispositions de larticle 30 de limpt sur les socits relatif
la dclaration des honoraires modle 8306.
LIBELLE
REGIME FISCAL
OBSERVATIONS
4-Dclaration I.S. :
Pas de drogation la rgle gnrale qui fixe le dlai dans les

trois mois suivant la date de clture de lexercice.
5-Ajustements de primes :
Quand ces montants sont accords hors factures, ici hors primes Les ristournes hors primes mises doivent tre dclares sur
mises. Leur traitement fiscal est dfini larticle 30 de la loi
limprim modle 8306.
n 2486.
6-Dlai dencaissement :
Lorsque le dlai dencaissement est dpass les montants en

souffrance doivent gnrer des intrts comptabiliser dans les
produits financiers.
7-Provisionnement des primes impayes La provision pour primes impayes doit tre justifies (article 7,8
I.S.)
8-Provision pour investissement :
Larticle 7 bis I C de la loi I.S.

Limite la provision pour investissement 20% des bnfices
avant impt et 30% du montant de linvestissement.
9-Cadeaux la clientle :
Larticle 7 3 fixe la valeur unitaire maximale des cadeaux

publicitaires 100dh.
79
Les produits financiers sont rintgrs au rsultat fiscal.
Cette provision nest dductible fiscalement que si elle est

accompagne dun recours juridictionnel.
LIBELLE
II-En matire dimpt
patentes :
REGIME FISCAL
des
OBSERVATIONS
Chaque socit dassurance est impose sur la totalit de la valeur
- Lorsque le local est exploit par un courtier ou un dmarcheur, le local est
locative.
impos au nom du courtier ou du dmarcheur uniquement.

Lorsque le local est exploit par un agent dassurance qui reprsente un ou
plusieurs compagnies, limpt des patentes est tabli au nom de lagent ainsi
quau nom de chacun des compagnies reprsentes sur la base du montant
total de la VL.
80
LIBELLE
II I- En matire dimpt gnral sur
le revenu
1- Assurance-vie :
a) Contrats individuels :
REGIME FISCAL
Article 99 de l'impt gnral sur le revenu
les contribuables bnficient d'une dduction d'impt gale 10% du
montant des primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels
ou collectifs d'assurance-vie d'une dure gale au moins dix ans
souscrits par les intresss auprs de socits ou mutuelles d'assurances
tablies au Maroc.
La base de calcul de la dduction ne peut pas dpasser 9.000 dirhams par
an.
Article 9-III de l'impt gnral sur le revenu
Sont dductibles de l'IGR dans la limite de 6 % dudit revenu global
imposable, les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels
ou collectifs d'assurance retraite d'une dure gale au moins dix ans
souscrits auprs des socits d'assurances tablies au Maroc et dont les
prestations sont servies aux bnficiaires partir de l'ge de cinquante
ans rvolus.
OBSERVATIONS
Il y a lieu de signaler qu'il y a une distinction entre les contrats
d'assurances vie et les contrats d'assurances retraites.
Les contrats d'assurances vie individuels ou collectifs bnficient
d'une dduction d'impt gale 10% du montant des primes ou
cotisations se rapportant audits contrats d'une dure gale au
moins dix ans souscrits par les intresss auprs des socits
ou mutuelles d'assurances tablies au Maroc.
La base de calcul de la dduction ne peut dpasser 9000DH par
an.
Par ailleurs, ce sont les primes ou cotisations se rapportant aux
contrats d'assurances retraite individuels ou collectifs souscrits
pour une dure gale au moins 10ans auprs des socits des
assurances tablies au Maroc qui bnficient d'une dduction
dans la limite de 6% du revenu global imposable.
Article 66 de l'impt gnral sur le revenu

Sont exempts de l'impt :
9) les retraites complmentaires souscrites paralllement aux rgimes
viss au a) du 2 de l'article 68 de la prsente loi et dont les cotisations ne
sont pas admises en dduction pour la dtermination du revenu net
imposable ;
81
La loi prvoit la dduction dans la limite de 6 % du revenu global

imposable. Si l'assur n'a pas bnfici de ladite dduction, il
peut demander la rgularisation par voie contentieuse dans la
limite du dlai de la prescription.
N. B :
Sont galement dductibles du revenu global imposable les
charges de la scurit sociale calcules sur la base dun salaire
mensuel ne dpassant pas 6 000 DH au taux suivant :
0,22 % pour les prestations court terme
3,04 % pour les prestations long terme
D'autre part, la dductibilit des intrts de logement est prvue

par l'article 9 II de l'IGR. De ce fait, la dduction en question se
rapportant au contrat d'assurance retraite complmentaire ne
peut avoir lieu que dans le cadre de la dclaration souscrite
annuellement par le bnficiaire.
b) Contrats collectifs
82
Pour l'exonration des contrats d'assurance collectifs souscrits

par des employeurs au profits de l'ensemble des salaris, il y a
lieu de signaler que les primes supportes par lesdits employeurs
sont dductibles pour ces derniers et sont considres comme
avantage soumis l'IGR pour le salari.
2- Intrt sur les prts logement
Constituent un avantage imposable chez les salaris
3- Prts au personnel
Le diffrentiel de taux constitue un avantage imposable chez les

salaris
IVEn matire de taxe sur les

assurances
Conformment au VI de lannexe II du code de lenregistrement

sont galement dduites : les primes, surprimes ou cotisations
que les entreprises dassurance justifieront navoir pas recouvres
par suite de la rsiliation ou de lannulation des contrats .
Les compagnies d'assurances ne peuvent bnficier du rgime

rserv exclusivement aux institutions spcialises ou les
tablissements de banque et de crdit, dment autoriss
effectuer ces oprations.
Ces dductions autorises par la loi constituent une exception au

principe de lexigibilit de la taxe la date dchance des primes
surprimes ou cotisations.
Cette possibilit de dduction vite aux socits dassurance
de payer limpt sur des primes chues mais qui nauraient pas
t recouvres. Cependant la dduction des primes
correspondantes aux contrats annules est subordonne ce
que le total des primes dductibles ce titre soit indiqu
sparment sur le relev des primes dductibles, charge pour
es compagnies dassurance de fournir les pices justificatives
pour chaque contrat rsili ou annul.
IV - En matire de taxe sur les

assurances
Conformment au VI de lannexe II du code de lenregistrement Ces dductions autorises par la loi constituent une exception au
sont galement dduites : les primes, surprimes ou cotisations que principe de lexigibilit de la taxe la date dchance des primes
les entreprises dassurance justifieront navoir pas recouvres par surprimes ou cotisations.
suite de la rsiliation ou de lannulation des contrats .
Cette possibilit de dduction vite aux socits dassurance de
payer limpt sur des primes chues mais qui nauraient pas t
recouvres. Cependant la dduction des primes correspondantes
aux contras annules est subordonne ce que le total des primes
dductibles ce titre soit indiqu sparment sur le relev des
primes dductibles, charge pour les compagnies dassurance de
fournir les pices justificatives pour chaque contrat rsili ou
annul.
En vertu du IV de lannexe II prcit la taxe est acquise au trsor
Ces annulations ne doivent concerner que lexercice en cours.
la date dchance des primes, surprimes ou cotisations.
Celles affrentes aux exercices antrieurs doivent faire lobjet dune
Et selon le VI du mme annexe la taxe est liquide sur le total des demande en restitution.
primes, surprimes ou cotisations chues chaque anne.
Il sensuit que la fraction de prime correspondant une diminution

de prime nest pas dductible de la base taxable, quelle ait fait
lobjet dune ristourne lassur ou dune simple annulation.
Entrent dans cette catgorie :
les bonifications pour non sinistre qui sont destines gratifier la
non survenance daccident pendant un certain temps ;
les ristournes pour bonne arrive qui sont des remises sur primes
consenties par les assureurs au profit de souscripteurs de contrat
dassurances maritime chaque fois que lopration assure na fait
lobjet daucune rclamation de la part de lassur.
Dans la pratique suivie actuellement, les contributions aux diffrents
fonds (fonds de garantie automobile, fonds cres par la lgislation
sur les accidents de travail, fonds de solidarit des assurances),
sont soumises aux mmes rgles de liquidation et de recouvrement
que la taxe sur les assurances et leur versement seffectue selon
les mmes modalits.
83

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QUESTIONS FISCALES RELATIVES A

LIMPOT SUR LES SOCIETES

CHAPITRE I : CHAMP DAPPLICATION ...................................................... 7

TERRITORIALITE (ARTICLE 3) ...............................................................................8

EXONERATIONS (ARTICLE 4) ..............................................................................11

CHAPITRE II : BASE IMPOSABLE ............................................................ 16

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

PRODUITS IMPOSABLES (ARTICLE 6) ....................................................................25

CHARGES DEDUCTIBLES (ARTICLE 7) ....................................................................29

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Traitement fiscal des vhicules de tourisme acquis par crdit-bail .....................................................................37

PROVISIONS POUR LOGEMENTS, PROVISIONS POUR RECONSTITUTION DE GISEMENTS ET

PRODUITS DES ACTIONS OU PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILES (ARTICLE 9).........39

PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU FIXE (ARTICLE 9 QUATER) ................................41

TAUX DE LIMPOT (ARTICLE 14) ..........................................................................48

CHAPITRE III : LIQUIDATION DE LIMPOT ............................................. 48

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

Cotisation minimale applicable aux minoteries.................................................................................................48

PAIEMENT DE LIMPOT (ARTICLE 16)....................................................................49

CHAPITRE IV : PLUS VALUES CONSTATEES ET PROFITS REALISES A

REGIMES PARTICULIERS DES FUSIONS DE SOCIETES (ARTICLE 20)..............................52

CHAPITRE V : REEVALUATION DES BILANS ............................................ 55

CHAPITRE VI : DECLARATIONS FISCALES............................................... 56

DECLARATIONS DE CESSATION, FUSION, SCISSION OU TRANSFORMATION DE SOCIETE

Questions fiscales 2000-2005 : Impt sur les socits

CHAPITRE VII : OBLIGATIONS COMPTABLES ET CONTROLE DE LIMPOT 58

CHAPITRE VIII : RETENUE A LA SOURCE SUR LES PRODUITS PERUS

CHAPITRE IX : PROCEDURES DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS..... 61

CHAPITRE X : LES SANCTIONS................................................................ 62

SANCTIONS POUR INFRACTIONS AUX DISPOSITIONS RELATIVES AU DROIT DE CONTROLE, A LA

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