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SOMMAIRE
Rgime fiscal applicable en matire d'impt sur les socits un bureau install au Maroc par des investisseurs
trangers ....................................................................................................................................................18
Rponse N 212 du 27 Avril 2001 ..................................................................................................................18
Transfert des sommes dues au titre de l'assistance technique sans prlvement des impts et taxes....................18
Traitement fiscal du cot de transfert de la caisse interne de retraite dun organisme au Rgime Collectif dAllocation
de Retraite ..................................................................................................................................................19
Rponse N 78 du 25 Fvrier 2003 ................................................................................................................19
Avantages fiscaux relatifs au statut dexportateur............................................................................................20
Rponse N 129 du 10 Janvier 2004 ..............................................................................................................20
Facturation en dirhams des travaux faon portant sur du tissu import en admission temporaire.......................20
Rponse N 228 du 8 Mars 2004 ...................................................................................................................20
Obligations juridiques et fiscales dun bureau de liaison ..............................................................................21
Rponse N 260 du 15 Mars 2004.................................................................................................................21
Traitement fiscal dun bureau ouvert Casablanca par une succursale allemande installe dans la zone franche du
port de Tanger.............................................................................................................................................22
Rponse N 688 du 23 Novembre 2004.........................................................................................................22
Exonration dinvestissements immobiliers .....................................................................................................23
Rponse N 106 du 2 Mars 2005 ..................................................................................................................23
Opration en devises ....................................................................................................................................24
Rponse N 123 du 4 Mars 2005 ..................................................................................................................24
PRODUITS BRUTS PERUS PAR LES SOCIETES ETRANGERES (ARTICLE 12) .....................41
Retenue la source sur les produits perus par les entreprises trangres au titre de l'assistance technique .........41
Rponse N 151 du 23 Fvrier 2000...............................................................................................................41
Retenue la source sur les prestations de services ralises l'tranger pour le compte d'un tablissement stable42
Rponse N 165 du 1er Mars 2000..................................................................................................................42
Sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une socit allemande en contrepartie de la location de son matriel
une socit marocaine ...............................................................................................................................43
Rponse N 467 du 31 Juillet 2000 ................................................................................................................43
Prcision au sujet de la retenue la source sur prestation de service ................................................................43
Rponse N 530 bis du 18 Aot 2000 .............................................................................................................43
Imputation du crdit dimpt en France ..........................................................................................................44
Rponse N 219 du 19 Mai 2003....................................................................................................................44
Retenue la source sur le transfert ltranger de la part revenant un bureau dtudes...................................44
Rponse N 403 du 2 Octobre 2003 ...............................................................................................................44
Rmunrations d'affrtement de navires trangers ..........................................................................................45
Rponse N 450 du 15 Novembre 2003..........................................................................................................45
Retenue la source sur les produits perus par les socits trangres intervenant dans la zone franche dexportation
de Tanger....................................................................................................................................................46
Rponse N 8 du 7 Janvier 2004....................................................................................................................46
Traitement fiscal des remboursements de frais verss par des entreprises marocaines des socits trangres au
titre de la ralisation doprations dassistance technique et de mise disposition de personnel ...........................46
Rponse N 295 du 29 Mars 2004..................................................................................................................46
Traitement fiscal des intrts du dpt des fonds issus de conversion de dette...................................................47
Rponse N 446 du 18 Juin 2004...................................................................................................................47
RETENUE DE LIMPOT A LA SOURCE SUR LES PRODUITS DES ACTIONS OU PARTS SOCIALES ET
REVENUS ASSIMILES, SUR LES PRODUITS DE PLACEMENT A REVENU FIXE AINSI QUE SUR LES
BENEFICES DES ETABLISSEMENTS DES SOCIETES ETRANGERES (ARTICLE 37 TER) ...........60
Retenue de limpt la source sur les produits de placements revenu fixe, (ex taxe sur les produits des placements
revenu fixe) ..............................................................................................................................................60
Rponse N 257 du 12 Mars 2004..................................................................................................................60
Fait gnrateur de la retenue la source sur les dividendes .............................................................................60
Rponse N 88 du 28 Fvrier 2005 ...............................................................................................................60
DIVERS...........................................................................................................65
Fiscalit de groupe .......................................................................................................................................65
Rponse N 289 du 10 Mai 2000....................................................................................................................65
Sort des excdents d'acomptes provisionnels : application des dispositions de l'article 25 de la loi de finances 1998/99
..................................................................................................................................................................66
Rponse N 99 du 8 Mars 2001 .....................................................................................................................66
Abrogation de la loi n 15-85 relative au code des investissements immobiliers..................................................66
Rponse N 6 du 16 Mai 2001 ......................................................................................................................66
Demande d'claircissement sur le fait gnrateur du code immobilier................................................................66
Rponse N 7 du 25 Juin 2001 ......................................................................................................................66
Application des dispositions de la loi n 15-85 relative aux investissements immobiliers ......................................67
Rponse N 8 du 16 Juillet 2001 ...................................................................................................................67
Code des investissements immobiliers, priode d'exonration...........................................................................67
Rponse N 11 du 28 Septembre 2001..........................................................................................................67
Avantage accord en faveur des entreprises installes en zone franche d'exportation..........................................68
Rponse N 3 du 19 Mars 2001 .....................................................................................................................68
Question : Quel est le rgime fiscal applicable un groupement temporaire constitu d'un bureau
d'tudes marocain et de deux socits trangres d'architecture et d'ingnierie pour
tudes d'excution et suivi des travaux des circuits touristiques de la mdina ?
Rponse : Le groupement en question est considr sur le plan fiscal comme une association
en participation, de ce fait deux cas de figure peuvent se prsenter :
L'association en participation opte pour l'impt sur les socits (I.S.) : dans ce cas, il
sera soumis l'I.S dans les conditions de droit commun au taux de 35 % en vertu des
dispositions de l'article 2 de la loi n 24-86 relative l'impt sur les socits ;
L'association en participation nopte pas pour l'impt sur les socits (I.S.) : dans ce
cas, deux cas de figure se prsentent :
si la dure de sjour des socits trangres dpasse 183 jours au Maroc, le rsultat
fiscal des tablissements stables des deux socits trangres membres du
groupement sera soumis l'I.S. au taux de 35 %.
et si la dure de sjour ne dpasse pas 183 jours, les rmunrations perues par les
personnes morales trangres seront soumises une retenue la source de 10 %.
Quant la socit marocaine, elle doit inclure sa quote-part de rmunrations dans
son bilan et sera par suite soumises l'impt sur les socits dans les conditions de
droit commun.
Par ailleurs, pour les experts europens et marocains qui seront employs pour des
prestations occasionnelles, il y a lieu de signaler que les experts europens seront
soumis une retenue la source de 10 % et ce, en vertu des dispositions de l'article
19 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu (I.G.R). Par contre les
experts marocains seront soumis au taux de 30 % non libratoire de l'I.G.R.
En matire de taxe sur la valeur ajoute, les prestations fournies par le groupement
seront soumises au taux de 20 %.
Territorialit (Article 3)
Rgime fiscal applicable aux centres de coordination
Rponse N 279 du 2 Mai 2000
Question : Quel est le rgime fiscal applicable une socit de droit marocain, filiale d'un groupe
international, qui ralise pour le compte d'un certain nombre de socits du groupe un
ensemble d'oprations de marketing, de promotion commerciale et de coordination
administrative des ventes ralises par les socits du groupe en Afrique du Nordouest sachant que la filiale marocaine ralise galement des ventes et des prestations
lies ces ventes sur le territoire marocain ?
Rponse : Les oprations cites ci-dessus effectues par la socit en question ne correspondent
pas celles qui caractrisent un centre de coordination.
Les activits des centres de coordination se limitent aux seules fonctions de direction,
de gestion, de coordination ou de contrle ralises au profit de la socit trangre ou
du groupe.
A cet effet, la socit ne peut prtendre au rgime fiscal applicable aux centres de
coordination.
En consquence, l'activit de la filiale en question est soumise l'impt sur les socits
et la taxe sur la valeur ajoute selon le rgime de droit commun.
Question : Il est expos le cas dune socit X originaire de Malaisie et fournisseur en composants
lectroniques une socit Y au Maroc.
Il est prcis que dans l'attente de l'entre en vigueur de la convention de non
double imposition, signe entre le Maroc et la Malaisie le 02.07.2001 et
adopte par la loi n 45-01 du 03.10.2002, la socit X envisage de continuer
exporter ses marchandises de la Malaisie et de les entreposer au Maroc dans
un entrept priv particulier en suspension de droits de douane, avant leur
livraison la socit Y.
A cet effet, la socit X projette la cration au Maroc d'un centre de coordination qui
sera en mesure de remplir des fonctions administratives, telles que louer un entrept,
embaucher du personnel et remplir ses obligations douanires.
Rponse : Dans l'attente de l'entre en vigueur de la convention de non double imposition signe
entre le Maroc et la Malaisie, la socit X peut exercer son activit au Maroc par
Traitement fiscal des prestations informatiques excutes par une socit trangre
par le biais d'un tablissement stable
Rponse N 309 du 4 Juillet 2003
Question : Quel est le traitement fiscal rserv aux rmunrations perues par une socit
trangre qui excute un march de prestations informatiques par le biais d'un
tablissement stable ? L'tablissement de la facturation desdites prestations aux
clients serait-il effectu par la socit mre ou sa succursale ?
Rponse : Sous rserve des dispositions des conventions fiscales internationales, deux situations
peuvent se prsenter :
- lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par une
succursale ou un tablissement stable d'une socit sans l'intervention du sige, la
retenue la source n'est pas applicable. Les rmunrations perues ce titre sont
comprises dans le rsultat de la succursale ou de l'tablissement en question, et
imposes conformment aux dispositions de l'article 3 - II de la loi n 24 - 86 instituant
l'impt sur les socits;
- lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus par la socit
trangre, soit pour le compte de sa succursale, soit pour le compte des personnes
physiques ou morales indpendantes domicilies ou exerant une activit au Maroc, la
retenue la source de l'impt au taux de 10% est applicable, en raison des produits
bruts numrs l'article 12 de la loi n 24 - 86 prcite. Ces prestations sont
galement soumises la taxe sur la valeur ajoute au taux de 20% conformment aux
dispositions des articles 13 et 57 de la loi n 30 - 85 relative cette taxe.
Concernant la facturation de la prestation de service, elle serait effectue par la socit
qui a ralis ladite prestation.
Rgime fiscal des transferts de fonds effectus sur des devises rapatries
Rponse N 465 du 29 Juin 2004
10
Exonrations (Article 4)
Rgime fiscal de prestations de service destines l'export
Rponse N 450 du 30 Juillet 2000
Question : Quel est le rgime fiscal applicable en matire d'I.S et d'I.G.R aux tudes pour la
fabrication de produits de hautes technologies qui seront ralises par un groupe en
partenariat avec un autre sachant que ces tudes qui consistent en la conception et le
dimensionnement des pices mcaniques et aronautiques, seront destines
l'exportation ?
Rponse : Ces tudes, en tant que prestations de service destines l'exportation, bnficient des
avantages suivants en ce qui concerne l'impt sur les socits et l'impt gnral sur le
revenu : les entreprises ralisant des oprations de prestations de service l'export,
bnficient en vertu des dispositions de l'article 4-III-A de la loi n 24-86 instituant
l'impt sur les socits, et de l'article 11 bis - A - de la loi n 17-89 relative l'impt
gnral sur le revenu :
Question : Les entreprises marocaines qui exportent directement une socit X tablie en
Espagne peuvent-elles bnficier des avantages fiscaux prvus en faveur des
exportateurs ?
Quel est le rgime fiscal applicable une socit de droit marocain que la socit
X envisage de crer au Maroc et quelle chargera uniquement de faire le suivi
et le contrle des matires et fournitures livres par des entreprises trangres
et qu' cet effet, ladite socit de droit marocain n'tablira aucune facture
commerciale ?
11
Rponse : Les dispositions de l'article 4 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits
prcise que sont ligibles au rgime des exportateurs toutes entreprises de production
ou de service qui ralisent, dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation.
A cet effet, les entreprises marocaines qui exportent directement l'entreprise
espagnole X leurs produits sont considrs comme des exportateurs et par
consquent, sont ligibles aux avantages accords par les dispositions de l'article 4
prcit.
Quant au rgime fiscal applicable la socit de droit marocain qui sera cre par
l'entreprise espagnole X, les oprations de suivi et de contrle qui seront ralises par
ladite socit correspondent celles qui caractrisent les centres de coordination
prvus par les dispositions de l'article 5 de la loi n 24 - 86 susvise. Ainsi, la base
imposable de la socit de droit marocain sera gale 10% du montant de ses
dpenses de fonctionnement laquelle s'ajoute, le cas chant, le rsultat de ses
oprations non courantes.
Question : Quel est le rgime fiscal applicable une association de micro crdit et quelles sont les
obligations fiscales qui en rsultent ?
Rponse : De par son statut, lassociation de micro-crdit en sa qualit dassociation sans but
lucratif, est soumise au rgime fiscal applicable aux associations relevant du dahir
rglementant le droit dassociation du 15 novembre 1958, savoir :
En matire dimpt sur les socits :
Lassociation est exonre pour les seules oprations conformes lobjet dfini dans
son statut, conformment aux dispositions de larticle 4 de la loi n 24-86. Cette
exonration ne sapplique pas en ce qui concerne les tablissements de ventes ou de
services appartenant cette association.
Cependant, les intrts gnrs par le placement des fonds de lassociation, autoris
par larticle 10 de la loi n 18-97 relative au micro crdit, restent soumis la retenue
la source au titre de limpt sur les socits sur les produits de placements revenu
fixe au taux de 20% sans droit restitution.
Par ailleurs, larticle 17 (2me alina) de la loi n 18-97 prcite, dispose que les dons
en argent ou en nature octroys par des personnes physiques ou morales aux
associations de micro crdit constituent des charges dductibles, pour ces donateurs,
au sens de larticle 7 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits et de larticle 9
de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu.
En matire dimpt gnral sur le revenu :
Les revenus des salaris de lassociation sont soumis limpt gnral sur le revenu
dans les conditions de droit commun.
12
Question : Il est demand de prciser la date d'effet prendre en considration pour l'application
de la rduction de 50 % d'impt sur les socits, institue compter du 1er janvier
1996, date d'entre en vigueur de la loi de finances transitoire pour le premier semestre
de l'anne 1996, par les dispositions de l'article 4 de la loi n 24 - 86 relative l'impt
13
sur les socits en faveur des entreprises qui exercent leur activit l'intrieur de
certaines prfectures ou provinces ncessitant un traitement fiscal prfrentiel,
dsignes par le dcret n 2 - 98 - 520 du 30 juin 1998.
Il est signal que le dcret fixant ces prfectures ou provinces n'a t publi qu'au 1er
juillet 1998.
Rponse : Aux termes des dispositions de l'article 4 susvis, l'application de la rduction d'impt
de 50% est subordonne l'exercice de l'activit dans des prfectures ou provinces
fixes par le dcret prcit. Ainsi, bien que les dispositions de la loi de finances
transitoire soient entres en vigueur le 1er janvier 1996, elles ne produiront leur effet
qu' partir de la date laquelle les rgions encourages seront connues, soit le 1er
juillet 1998, date de publication du dcret.
Par consquent, la rduction de 50 % de l'impt sur les socits est applicable aux
entreprises cres compter du 1er juillet 1998.
Question : Quels sont les avantages fiscaux prvus en faveur dune cooprative dhabitation?
Rponse : En vertu des dispositions des articles 87 et 88 de la loi n 24-83 fixant le statut gnral
des coopratives et les missions de lOffice de Dveloppement de la Coopration
(O.DE.CO), le traitement fiscal des coopratives dhabitation se prsente comme suit :
Impt sur les socits :
Larticle 4 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits exonre les coopratives
et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les
oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur
rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent.
Taxe sur la valeur ajoute :
Les oprations de construction de logements raliss pour le compte de leurs
adhrents, par les coopratives dhabitation constitues et fonctionnant conformment
la lgislation en vigueur sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute
conformment aux dispositions de larticle 7, paragraphe IV, 2 - b de la loi n 30-85
relative cette taxe.
Droits denregistrement :
En matire des droits denregistrement, les coopratives dhabitation bnficient des
avantages fiscaux ci-aprs :
Lapplication dun droit fixe de 100 dhs pour la cession au cooprateur de son logement
(Article 9, 9 de la loi relative aux droits denregistrement) ;
Lexonration des droits des actes de prts bancaires (Article 3 V, 4 de la loi
prcite) ;
14
les
membres
de
la
cooprative
dhabitation
restent
soumis,
Exonrations en matire dimpt gnral sur le revenu, dimpt sur les socits et
de taxe sur la valeur ajoute sappliquant aux personnes rsidentes au Maroc et
inscrites aux rles des patentes
Rponse N 387 du 7 Mai 2004
Question : Il est demand connatre si les dispositions des articles 4 de la loi n 24-86 relative
limpt sur les socits, 11 bis de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu
et 8 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute, sappliquent une
personne rsidente au Maroc et inscrite aux rles des patentes qui :
exerce lactivit dentrepreneur de services dinformations commerciales au profit
dune socit installe ltranger ;
Rponse : Du moment que lopration de service est exploite ou utilise directement par la
socit trangre, lentreprise marocaine peut prtendre au bnfice des exonrations
prvues aux articles prcits en tant quexportateur de services. Lexonration en
question ne sapplique toutefois quau chiffre daffaires lexportation ralis en
devises directement par lentreprise en question.
Ainsi :
En matire dimpt sur les socits et dimpt gnral sur le revenu :
Lexonration totale de limpt est accorde pour une priode de cinq annes
conscutives, qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration
dexportation a t ralise et une rduction de 50 % desdits impts au-del de la
priode de cinq ans prcite.
En matire de taxe sur la valeur ajoute :
Lexonration sapplique aux prestations de services destines tre exportes au
profit dune entreprise installe ltranger. Par prestations de services rendues
15
facture commerciale ; les salaires des employs et le loyer quil paye ainsi que les
dpenses quil effectue seront directement pays par cette
socit
implante
l'tranger ?
Rponse : Les oprations de suivi et de contrle exerces par le bureau que cette socit
envisage d'installer au Maroc constituent un tablissement stable au sens de l'article 3
de la convention fiscale de non double imposition conclue entre le Royaume du Maroc
et les pays trangers.
Le rgime fiscal applicable ce bureau de contrle est celui du centre de coordination
prvu par les dispositions de l'article 5 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les
socits. La base imposable est gale 10 % du montant des dpenses annuelles
engages pour le fonctionnement et la gestion du centre laquelle est ajout, le cas
chant, le rsultat des oprations non courantes ;
Quant l'impt des patentes le bureau en question est imposable dans les conditions
de droit commun.
16
Question : Peut-on faire bnficier des avantages fiscaux prvus par l'article 16 bis de la loi de
finances de l'anne 2001 un groupe de promoteurs immobiliers qui projettent la
constitution d'un groupement dintrt conomique (G.I.E) pour pouvoir atteindre le
seuil de 2500 logements?
Rponse : Sur le plan juridique, les dispositions de l'article 2 de la loi n 13-97 relative aux
groupements d'intrt conomique prvoient que le groupement ne peut se substituer
ses membres dans l'exercice de leur activit, ni exploiter leur fonds de commerce, ni
exercer directement ou indirectement un pouvoir de direction ou de contrle de
l'activit propre de ses membres. Il ne peut donc exercer qu'une activit caractre
auxiliaire par rapport celle de ses membres.
Sur le plan fiscal, le groupement d'intrt conomique n'est pas soumis l'impt sur les
socits conformment aux dispositions de l'article 2 de la loi n 24-86 instituant un
impt sur les socits. Toutefois, les rsultats dgags par ledit groupement sont
apprhends au niveau de ses membres dans les conditions de droit commun.
Question : Quel est le rgime fiscal applicable aux groupements d'intrt conomique ?
Rponse : Larticle 7 de la loi de finances pour l'anne 2001 prvoit la non imposition des
groupements d'intrt conomique en tant que tels I'impt sur les socits. Le
rsultat de leur activit est apprhender au niveau des membres.
A cet effet, chaque membre du groupement est personnellement impos l'impt sur
les socits pour la part des bnfices correspondant ses droits dans le groupement.
Corrlativement, si le groupement subit des pertes, leur montant constitue une charge
dductible au prorata des parts de chacun des membres moins qu'il ne soit dcid,
titre exceptionnel, de les inscrire provisoirement en report nouveau au niveau du
groupement, conformment aux dispositions de l'article 38 de la loi n 13-97 relative
aux groupements d'intrt conomique.
Dans ce cas, ces pertes sont obligatoirement imputables sur le 1er bnfice ralis
avant sa rpartition.
La quote-part de chaque membre dans le rsultat net bnficiaire du groupement est
considre comme un produit accessoire ou financier inclure, le cas chant, dans la
base de calcul de la cotisation minimale.
17
Les rsultats raliss par le groupement d'intrt conomique sont imputs aux
membres du groupement au terme de chaque exercice du seul fait de leur
constatation.
Les dispositions Instituant le principe de la transparence fiscale en faveur des
groupements d'intrt conomique sont applicables pour les exercices dont le dlai de
dclaration Intervient compter du 1er janvier 2001.
Par ailleurs, les groupements d'intrt conomique dont l'exercice est clos avant le 1er
octobre 2000 sont soumis I'impt sur les socits en leur nom dans les conditions de
droit commun.
Rgime fiscal applicable en matire d'impt sur les socits un bureau install au
Maroc par des investisseurs trangers
Rponse N 212 du 27 Avril 2001
Question : Quel est le rgime fiscal applicable aux bureaux installs par les investisseurs
trangers, qui ont pour objet la ralisation d'tudes, la promotion et le contrle des
produits faonns localement avant leur rexportation pour le compte de la maison
mre ?
Rponse : Lactivit des structures envisages s'identifie celle d'un centre de coordination. A cet
effet, il convient de signaler qu'aux termes de l'article 5 de la loi relative l'impt sur les
socits, un centre de coordination est constitu par toute filiale ou succursale d'une
socit ou d'un groupe international dont le sige est situ l'tranger, et qui exerce,
au seul profit de cette socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion,
de coordination ou de contrle dans un rayon gographique dtermin.
Le rgime fiscal applicable aux centres de coordination est le suivant en matire
d'impt sur les socits : la base imposable est gale 10% du montant des dpenses
annuelles engages pour le fonctionnement et la gestion du centre laquelle est
ajout, le cas chant, le rsultat des oprations non courantes.
Le centre est soumis l'ensemble des obligations dclaratives prvues par les textes
en vigueur.
S'agissant de la comptence gographique, l'activit des centres de coordination est
limite un secteur gographique dtermin.
Transfert des sommes dues au titre de l'assistance technique sans prlvement des
impts et taxes
Rponse N 65 du 19 Fvrier 2003
Question : Requte dune agence bancaire sollicitant pour le compte dun client (personne morale)
l'accord de l'Office des Changes pour transfrer sans prlvement des impts et taxes,
les rmunrations dues au titre de l'assistance technique trangre.
18
Rponse : En vertu des dispositions des articles 3-II, 12-4 et 14-1- a de la loi n 24-86 instituant
l'impt sur les socits, les produits bruts perus par les socits trangres non
rsidentes au Maroc titre des rmunrations pour l'assistance technique ou pour la
prestation du personnel, mis la disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur
activit au Maroc sont passibles de l'impt retenu la source au taux de 10% des
montants hors T.V.A.
En outre, il y a lieu de prciser qu'en application des dispositions de l'article 37 relatif
aux obligations des parties versantes, la socit ou lagence bancaire payant ou
intervenant dans le paiement des socits trangres des rmunrations numres
l'article 12 prcit doivent oprer, pour le compte du Trsor, la retenue la source de
l'impt.
L'impt retenu la source, doit tre vers, dans le mois suivant celui du paiement, de
la mise la disposition ou de l'inscription en compte, la caisse du percepteur du lieu
de l'adresse du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la personne qui
effectue la retenue.
19
Question : Une socit sollicite loctroi en sa faveur des avantages fiscaux relatifs au statut
dexportateur. Elle reoit de sa socit mre installe en France les pices importes
en admission temporaire dont elle assure le montage puis les livre directement une
autre socit. Cette dernire apporte une faon supplmentaire aux produits et les
rexporte vers la France.
Rponse : Lexamen de cette demande a permis de constater que la socit en question nexporte
pas directement les produits finis. Elle se charge uniquement de lassemblage des
pices quelle renvoie la socit
produits finis.
A cet effet, il convient de rappeler que la qualit dexportateur est octroye celui
qui effectue la vente ou la prestation de service sur le territoire national et
ayant pour effet direct et immdiat la ralisation de lexportation elle-mme.
A ce titre, cette socit ne peut avoir le statut dexportateur et par consquent, elle
ne peut bnficier des avantages fiscaux accords aux exportateurs en vertu
du paragraphe III A de larticle 4 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits.
Question : Est-ce quune socit exportatrice de services (travaux faon sur tissu en admission
temporaire)peut bnficier des exonrations accordes par les textes lgislatifs en
vigueur en matire dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute en cas de
facturation de ces prestations en dirhams?
Rponse : En matire dimpt sur les socits :
En vertu des dispositions de larticle 4IIIA de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits, lexonration et la rduction de limpt accordes aux entreprises
exportatrices de services ne sappliquent quau chiffre daffaires lexportation ralis
en devises. A ce titre, le chiffre daffaires ralis en dirhams nest pas ligible cette
exonration.
En matire de taxe sur la valeur ajoute :
En vertu des dispositions de larticle 8, 1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A sont
exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction, les
prestations de services portant sur des produits exports, effectues pour le compte
dentreprises tablies ltranger.
20
Question : Quelles sont les obligations juridiques et fiscales lies louverture dun bureau de
liaison par une entreprise franaise, filiale dun groupe allemand spcialis dans la
fabrication de suppresseurs et compresseurs ?
Rponse : Lexpression bureau de liaison nest prvue ni dans la convention de non double
imposition signe entre le Royaume du Maroc et la Rpublique Franaise le 29 mai
1970, ni dans le droit fiscal interne.
Cependant, en vertu de larticle 3-a)-cc) de ladite convention, le terme bureau
dsigne un tablissement stable lorsquil constitue une installation fixe daffaires o
lentreprise trangre exerce tout ou partie de son activit de manire permanente.
Par ailleurs, lorsque lactivit de ce bureau sidentifie aux fonctions suprieures du
sige de la socit mre, savoir les fonctions de direction, de gestion, de
coordination ou de contrle dans un rayon gographique dtermin, ledit bureau
est constitutif dun tablissement stable. Dans ce cas, il est considr comme un centre
de coordination conformment larticle 5-III de la loi n 24-86 relative limpt sur les
socits, qui fixe galement le mode dtermination de la base imposable.
Les obligations fiscales du bureau en question sont celles prvues dans le cadre du
droit commun.
En outre, ledit bureau est passible galement des impts locaux (impt des patentes,
taxe urbaine et taxe ddilit).
Toutefois, conformment aux dispositions de larticle 3-b) ee) de la convention fiscale
Maroco-Franaise susvise, ledit bureau nest pas considr comme un
tablissement stable et par consquent, non imposable limpt sur les socits
lorsquil est fait usage dinstallation fixe daffaires aux seules fins de publicit, de
fourniture dinformations, de recherche scientifique ou dactivits analogues qui ont un
caractre prparatoire ou auxiliaire condition quaucune commande ny soit recueillie.
21
Traitement fiscal dun bureau ouvert Casablanca par une succursale allemande
installe dans la zone franche du port de Tanger
Rponse N 688 du 23 Novembre 2004
Question : Lavis de la Direction Gnrale des Impts a t sollicit quant au rgime fiscal
applicable un bureau ouvert Casablanca par la succursale dune socit allemande
installe dans la zone franche du port de Tanger et ayant pour activit la fourniture
dinformations, la publicit, la runion dchantillons et le contrle de qualit, des cots
et de dlais de ralisation des produits fabriqus.
Il est prcis que le bureau en question naura que des dpenses de fonctionnement
qui seront finances en devises par la succursale.
Rponse : La succursale de la socit allemande installe dans la zone franche du port de Tanger
ne peut faire prvaloir les dispositions du paragraphe 3 de larticle 5 de la convention
de non double imposition, signe entre le Maroc et lAllemagne Fdrale, pour ouvrir
un bureau Casablanca. En effet, seul le sige de direction situ en Allemagne peut,
selon les dispositions de larticle 5-1, disposer dune installation fixe daffaires sous la
forme de bureau constitutive dun tablissement stable o le sige de direction peut
exercer tout ou partie de son activit de manire permanente.
Par ailleurs, lorsque ce bureau est utilis par la socit mre aux seules fins
dexercer les fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle dans un
rayon gographique dtermin, ledit bureau est considr comme un centre de
coordination conformment aux dispositions de larticle 5-III de la loi n 24-86 relative
limpt sur les socits, qui fixe galement le mode de dtermination de la base
imposable.
Les obligations fiscales du bureau en question sont celles prvues dans le cadre du
droit commun.
En outre, ledit bureau est passible galement des impts locaux (impt des patentes,
taxe urbaine et taxe ddilit).
Toutefois, conformment aux dispositions de larticle 5 (3e-5.) de la convention fiscale
Maroco-Allemande susvise, ledit bureau nest pas considr comme un
tablissement stable et par consquent, non imposable limpt sur les socits
lorsquil est fait usage dinstallation fixe daffaires aux seules fins de publicit, de
fourniture dinformations, de recherches scientifiques ou dactivits analogues qui ont
un caractre prparatoire ou auxiliaire.
22
Questions : 1-Les oprations de lotissement ralises par une socit suivant une autorisation de
lotir du 19 dcembre 1997, conformment aux dispositions de la loi n 15-85 instituant
des mesures d'encouragement aux investissements immobiliers telle quelle a t
modifie par la loi n 07-88, bnficient-elles de lexonration totale en matire de
limpt sur les socits ?
2-Les dispositions de larticle 4-B de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits
accordent-elles une exonration de 50% aux entreprises implantes dans certaines
rgions, en loccurrence la prfecture de Ttouan ?
Rponse : Les dispositions de larticle 4-2 de la loi n 07-88 susvise prcisent que lexonration
de limpt sur les socits pour les bnfices rsultant de la ralisation de tout projet
de lotissement est applicable pendant les cinq premires annes suivant celle de la
dlivrance du permis de lotir.
Or, dans le cas despce, cette socit na obtenu le permis de lotir que le 19
dcembre 1997, soit postrieurement labrogation des codes dinvestissement,
intervenue le 01/01/1996, telle que prvue par les dispositions de larticle 21 de la loi
des finances transitoire, pour la priode du 1er janvier au 30 juin 1996.
En consquence, cette socit ayant eu son permis de lotir postrieurement au
010/1/1996, se trouve soumise au droit commun instaur par la loi-cadre n 18-95
portant charte de linvestissement.
Concernant lexonration quinquennale de 50% accorde par la charte des
investissements en faveur des entreprises implantes dans des rgions ncessitant un
traitement fiscal prfrentiel, en loccurrence la prfecture de Ttouan, il y a lieu de
rappeler les termes de
23
Opration en devises
Rponse N 123 du 4 Mars 2005
Question : Est-ce quune socit peut sautoriser de comptabiliser ses ventes lexport suivant la
moyenne des cours dachat et de vente des devises au lieu de les inscrire leur valeur
dachat sous prtexte de considrations de gestion lies son systme informatique ?
Rponse : En vertu de larticle 5 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits, le rsultat
fiscal de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur
les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit
imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en
vigueur, rectifi sur ltat de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal .
Daprs le code gnral de normalisation comptable (page 232), lors de leur entre en
patrimoine, les crances et les dettes contractes en monnaies trangres sont
converties et comptabilises en dirhams sur la base du cours de change du jour de
lopration, date de facturation en gnral, date de laccord des parties, ou date de
paiement en ce qui concerne les avances.
Dans le mme sens, et linstar de ce qui est appliqu pour les produits et matires
imports, les socits sont autorises dterminer le cot rel des matires et des
marchandises exportes daprs la valeur en monnaie nationale obtenue selon le taux
de change en vigueur la date du transfert de proprit de ces biens, et
comptabiliser par la suite la perte ou le profit de change directement dans leurs
comptes de rsultat (cf. Instruction gnrale relative limpt sur les socits, page
50).
Ainsi, la clture de chaque exercice, les crances et les dettes libelles en monnaies
trangres doivent tre values en fonction du dernier cours de change la date de
linventaire et inscrites en comptabilit par correction de lenregistrement initial en
dirhams.
Sur le plan fiscal, les carts de conversion rsultant de cette valuation par rapport au
montant figurant en comptabilit avant inventaire sont pris en compte pour la
dtermination du rsultat fiscal de lexercice (page 50 de lInstruction gnrale
prcite).
Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes seffectuent dans le
mme exercice, les diffrences constates par rapport aux valeurs dentre en raison
de la variation des cours de change, constituent des pertes dductibles ou des gains
de change taxables qui doivent tre pris en compte pour la dtermination du rsultat
tant comptable que fiscal (cf C.G.N.C page 233 et Instruction gnrale relative limpt
sur les socits, page 79)
En consquence, la comptabilisation des oprations ralises en devises, selon un
cours de change gal la moyenne entre le cours dachat et le cours de vente de la
banque, ne peut tre admise fiscalement.
24
Question : Quels sont les lments constitutifs du chiffre d'affaires des entreprises de travaux
immobiliers ? Quel est le sort fiscal de la partie des dcomptes relative aux acomptes
sur les approvisionnements et les travaux inachevs non encore rceptionns ?
Rponse : En application des dispositions du 1 de l'article 6 de la loi n 24 -86 instituant un impt
sur les socits et celles du 1 de l'article 14 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral
sur le revenu, le chiffre d'affaires des entreprises de travaux immobiliers est constitu
par les recettes et les crances acquises se rapportant aux travaux immobiliers ayant
fait l'objet d'une rception partielle ou totale, qu'elle soit provisoire ou dfinitive.
Par consquent, s'agissant des marchs de travaux et non de fournitures, les
approvisionnements, au mme titre que les travaux non achevs et non rceptionns,
ne font pas partie du chiffre d'affaires mais doivent tre inclus dans les stocks et
travaux en cours, et ce :
Question : Une activit qui consiste assister des socits trangres en matire d'import-export
en effectuant les prestations qui consistent raliser des tudes de march ,
rechercher des opportunits d'affaires entre socits marocaines et trangres,
assister les ngociations entre socits marocaines et trangres, suivre les
excutions de contrats et particulirement les contrles techniques des marchandises
et des documents , peut-elle bnficier de l'exonration de l'impt sur les socits ?
Rponse : En matire d'impt sur les socits (I.S), il convient de souligner que les prestations de
service ralises et exploites au Maroc, sont passibles de l'I.S dans les conditions de
droit commun.
Toutefois, concernant les prestations de service exploites ou utilises l'tranger et
ralises en devises, elles bnficient de l'exonration prvue par les dispositions de
l'article 4 de la loi n 24-86 relative lI.S.
25
Question : Quel est le rgime fiscal applicable une socit d'levage au titre des impts directs
et indirects (I.S, T.V.A et Patente) ; tant prcis qu'il s'agit d'une socit anonyme
cre en 1973 pour fournir sans contre partie des prestations de service ses 7 filiales
sous forme de socits anonymes ; ayant pour activit principale la promotion de
l'levage ovin et bovin, le dveloppement du secteur , la slection des races adquates
et la mise en valeur et la commercialisation des produits de l'levage ;et sachant que le
financement de ses activits se fait par le biais des subventions d'exploitation verses
par le Ministre de l'Agriculture ?
Rponse : Cette socit est, de par sa forme juridique, soumise de plein droit l'impt sur les
socits conformment aux dispositions de l'article 2 - I - A de la loi n 24-86 instituant
cet impt.
Les subventions, primes et dons reus de l'Etat, des collectivits locales ou de tiers
font partie des produits imposables au sens de l'article 6 - 6 de la loi n 24-86 prcite.
Ces produits sont galement pris en considration pour la dtermination de la base de
calcul de la cotisation minimale prvue l'article 15 - I de ladite loi.
Concernant l'exonration totale prvue par l'article 4 - I - 3 de la loi n 24-86, celle-ci
ne s'applique qu'aux bnfices provenant de l'activit de l'levage du btail soumis aux
droits d'abattage. Les autres activits de promotion, de gestion, d'assistance,
d'encadrement et d'tudes ralises par cette socit en faveur des filiales ou des
agriculteurs ne sont pas ligibles cette exonration.
Par ailleurs, compte tenu de la nature de ses activits et de son objet social (Article 3
du statut social), qui consiste raliser des tudes, des complexes intgrs d'levage,
l'amnagement, l'quipement et la mise en valeur des proprits agricoles, la
valorisation des sous produits de transformation et la participation directe ou indirecte
de la socit dans toute opration commerciale pouvant se rattacher aux objets
prcits, ladite est assujettie l'impt des patentes conformment aux dispositions de
l'article premier du dahir n 1.61.442 du 30 dcembre 1961.
Au regard de la taxe sur la valeur ajoute, les prestations rendues par la socit ses
filiales ainsi que les subventions d'exploitation accordes part l'Etat sont passibles de
ladite taxe au taux de 20% conformment aux dispositions de l'article 4 de la loi n 30 85.
26
Question : Une socit ayant pour activit le traitement de dlavage et de teinture sur des
vtements confectionns provenant d'entreprises marocaines qui les destinent
l'export,
peut-elle
bnficier
des
avantages
fiscaux
prvus
en
faveur
des
exportateurs ?
Rponse : La qualit d'exportateur est donne celui qui effectue la dernire vente ou prestation
de service sur le territoire national et ayant pour effet direct et immdiat de raliser
l'exportation elle-mme.
Dans le cas d'espce, la socit en question ne peut prtendre au bnfice des
avantages fiscaux prvus en faveur des exportateurs par le paragraphe III - A de
l'article 4 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits.
Rgime fiscal applicable une socit oeuvrant sur des produits destins l'export
Rponse N 43 du 4 Fvrier 2003
Question : Quel est le rgime fiscal applicable une socit qui a pour activit la ralisation de
broderies et d'impression srigraphies sur des produits confectionns provenant de
socits marocaines qui les destinent l'export ?
Rponse : Aprs examen il est constater que cette socit n'exporte pas directement les produits
finis, elle se charge uniquement d'apposer la srigraphie ou broderie sur la matire
coupe qu'elle renvoie au faonnier qui procde l'exportation du produit fini.
A cet effet, il est rappeler que la qualit d'exportateur est donne celui qui effectue
la dernire vente ou prestation de service sur le territoire national et ayant pour effet
direct et immdiat de raliser l'exportation elle-mme.
Dans le cas d'espce, c'est le faonnier qui est considr comme exportateur. Par
consquent, la socit en question ne peut bnficier des avantages fiscaux accords
aux exportateurs par le paragraphe III - A de l'article 4 de la loi n 24-86 instituant
l'impt sur les socits.
Question : Est-ce quune socit exportatrice de services (travaux faon sur tissu en admission
temporaire) peut en cas de facturation de ces prestations en dirhams, bnficier des
exonrations accordes par les textes lgislatifs en vigueur en matire d'impt sur les
socits et de taxe sur la valeur ajoute ?
27
Traitement fiscal des intrts de retard ayant fait lobjet de la remise gracieuse par
lEtat au profit de la Socit X
Rponse N 219 du 5 Mars 2004
Question : Quel est le traitement fiscal rserver des intrts de retard dun montant de 577,5
millions de DH ayant fait lobjet dune remise gracieuse par lEtat au profit dune
socit ?
Il est prcis que les intrts en question ont t provisionns et pris en considration
pour lvaluation des stocks de terrains.
Rponse : Sur le plan fiscal, les intrts de retard abandonns par lEtat doivent tre rattachs
aux rsultats de lexercice au cours duquel ils ont t acquis, en tant que produits non
courants.
Le stock de terrains non encore vendus doit tre valu conformment aux dispositions
de larticle 5 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits.
28
Rponse : Sur le plan comptable les produits sont comptabiliss dans lexercice au cours duquel
ils sont acquis quel que soit la date de leur encaissement conformment au principe de
la spcialisation des exercices (C.G.N.C, page 116).
La prime de compensation accorde par lEtat doit tre constate comptablement au
fur et mesure quelle est acquise quelle que soit la date de son encaissement
effectif.
Sur le plan fiscal, les dispositions de larticle 6-6 de la loi n 24-86 instituant limpt sur
les socits prvoient expressment que les subventions, primes et dons reus de
lEtat sont des produits imposables rapporter lexercice au cours duquel ils ont t
effectivement perus.
Ainsi, la prime de compensation comptabilise parmi les produits de lexercice
dacquisition doit tre rapporte lexercice dencaissement effectif pour la
dtermination du rsultat fiscal de lentreprise bnficiaire.
Passibles de ladite taxe au taux de 20% conformment aux dispositions de l'article 4
de la loi n 30 - 85.
29
Question : Quel est le traitement fiscal rserv aux pertes quune socit a subies lors dune
catastrophe naturelle et quelles sont les modalits d'critures comptables appropries
ce cas despce ?
Rponse : Aux termes des dispositions du paragraphe 11 de l'article 7 de la loi n 24-86 relative
l'impt sur les socits, sont considres comme tant des charges dductibles, les
pertes diverses se rapportant l'exploitation.
Or, les pertes rsultant du sinistre dment justifies sont considres comme telles
puisqu'elles rsultent d'vnements ayant entran une diminution de l'actif de la
socit.
Toutefois, si le risque est couvert par une assurance, l'indemnit perue par la socit
constitue un produit imposable l'impt sur les socits.
chque-cadeau ?
Rponse : La lgislation en vigueur ne prvoit aucune disposition fiscale spcifique l'achat ou
l'octroi de chque- cadeau.
30
Question : Est-il admis de procder la dductibilit des provisions de retraite quune socit
aurait constitues pour garantir ses engagements vis--vis de ses affilis ?
Rponse : Sur le plan fiscal, la dductibilit des provisions est toujours lie des vnements
rels survenus au cours de l'exercice au titre duquel lesdites provisions ont t
constitues. Le droit la pension n'est acquis au personnel que sous certaines
conditions, qui constituent en fait, les vnements susceptibles de justifier la
constitution
desdites
provisions,
notamment
la
limite
d'ge,
l'invalidit,
n'a pas de
31
Par consquent, ne sont admises en dduction que les provisions relatives la retraite,
calcules conformment aux dispositions lgislatives en vigueur et concernant des
caisses de retraite externes la socit.
exercice
comptable
est
dtermin
d'aprs
l'excdent
des
produits
d'exploitation, profits et gains provenant des oprations de toute nature effectues par
la socit, sur les charges engages ou supportes pour les besoins de l'activit
imposable.
Question : Peut-on appliquer un amortissement au taux de 20% au lieu de 10% par an pour un
matriel utilis par une socit dans le cadre de son activit qui subit une dtrioration
suprieure la normale compte tenu de son utilisation intensive par trois quipes 24
heures sur 24 ?
Rponse : En application des dispositions du 3 alina de l'article 7-7 de la loi n 24-86 instituant
l'impt sur les socits, la dduction des dotations aux amortissements des biens
corporels et incorporels qui se dprcient par le temps ou par l'usage est effectue
dans la limite des taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou
branche d'activit. Toutefois, il est admis de pratiquer des taux d'amortissement
suprieurs au taux normal en cas d'utilisation intensive du matriel.
A cet effet l'application du taux de 20% doit tre justifie par une utilisation intensive du
matriel qui atteint au moins 100% de l'horaire de travail normal. La justification de
lapplication de ce taux, doit tre tablie par la production des bulletins de paie du
personnel affect lutilisation du matriel en cause.
32
Taux d'amortissement
Rponse N 38 du 19 Janvier 2004
Question : Quels sont les taux damortissement applicables aux moules utiliss pour linjection de
la matire plastique ?
Il est prcis que les moules et les montages divers employs par les entreprises de
moulage des matires plastiques sont soumis une dprciation rapide du fait des
conditions de leur utilisation, des progrs techniques et de lvolution de la mode. Il est
demand lapplication des taux damortissement sur une priode de 3 annes raison
de :
Rponse : Sur le plan fiscal, il est admis de pratiquer des taux damortissement suprieurs au taux
normal en cas dutilisation intensive et justifie du matriel, sous rserve du respect
des dispositions des articles 7-7 de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits et
15-7 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu, notamment le calcul
uniforme des annuits selon le systme linaire.
Par ailleurs, en vertu des dispositions de larticle 7 ter de la loi n 24-86 prcite et 15
ter de la loi n 17-89 susvise, lentreprise peut pratiquer lamortissement dgressif, sur
option irrvocable, pour les biens dquipement, lexclusion des immeubles, quelle
que soit leur destination et des vhicules de transport de personnes.
La base de calcul de lamortissement dgressif est constitue pour la premire anne
par le cot dacquisition des biens dquipement et par sa valeur rsiduelle pour les
annes suivantes.
Le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux de lamortissement
normal les coefficients suivants :
1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de trois ou quatre ans ;
3 pour les biens dont la dure damortissement est suprieure six ans.
33
34
A cet effet, l'application du taux d'occupation au taux admis en usage dans le but
d'quilibrer le bilan des professionnels d'htellerie constitue une entorse aux rgles
comptables applicables en la matire, et risque de ce fait de porter atteinte l'image
fidle que doivent reflter les critures comptables de l'entreprise.
Sur le plan fiscal, l'entreprise peut reconsidrer, en cours d'amortissement, le plan
d'amortissement retenu, soit pour allonger la dure de vie du bien, soit pour la
raccourcir lorsque des circonstances nouvelles justifient cette modification, sous
rserve du respect des dispositions des articles 7-7 de la loi n 24-86 instituant l'impt
sur les socits et 15-7 de la loi n 17-89 relative l'impt gnral sur le revenu
notamment le calcul uniforme des annuits selon le systme linaire.
Question : Quels sont les taux damortissement en vigueur des immobilisations dans le domaine
de lhtellerie ?
Rponse : En application des dispositions du 3me alina de larticle 7-7 de la loi 24-86 instituant
limpt sur les socits, la dduction des dotations aux amortissements des biens
corporels et incorporels qui se dprcient par le temps ou par lusage est effectue
dans la limite des taux admis daprs les usagers de chaque profession, industrie ou
branche dactivit.
Les taux les plus couramment utiliss dans le domaine de lhtellerie, tels que prvus
la page 68 de la note circulaire relative limpt sur les socits, dition 1987, se
prsentent comme suit :
35
Taux normaux :
LIBELLE
TAUX
- Immeubles dhtels
4%
- Constructions lgres ;
- Mobilier, installations, amnagements et agencements ;
10%
15%
20%
30%
Taux spciaux :
LIBELLE
TAUX
Argenterie
20%
25%
36
Lingerie
33%
50%
aux ambulances.
1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de trois ou quatre ans ;
3 pour les biens dont la dure damortissement est suprieure six ans.
Il convient de rappeler que la socit qui opte pour lamortissement dgressif doit le
pratiquer ds la premire anne dacquisition des biens.
Question : Quel est le traitement fiscal applicable en cas dachat dun vhicule de tourisme financ
partiellement par voie de crdit-bail ?
Rponse : Pour les vhicules de transport de personnes utiliss par les entreprises dans le cadre
dun contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la
location, supporte par lutilisateur et correspondant lamortissement au taux de 20%
par an sur la partie du prix du vhicule excdant 200 000 DH nest pas dductible pour
la dtermination du rsultat fiscal de lutilisateur conformment aux dispositions de
larticle 7-7 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits.
A cet effet, le vhicule de tourisme financ totalement ou partiellement par voie de
crdit-bail ne peut faire lobjet damortissement ; seules les redevances verses sont
37
1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de trois ou quatre ans ;
2 pour les biens dont la dure damortissement est de cinq ou six ans ;
3 pour les biens dont la dure damortissement est suprieure six ans.
38
dfaut au plus ancien des exercices non prescrits et les droits rsultant de cette
rgularisation sont en outre majors de l'amende et des intrts de retard prvus par
l'article 45 de la loi n 24 - 86 instituant un impt sur les socits.
39
A cet gard, il est demand connatre la position de la Direction Gnrale des Impts
concernant les cas suivants :
- Cas dune erreur de comptabilisation, de manquement une obligation dclarative ou
dune erreur dimputation dune charge relle supporte dans lintrt de lentreprise. A
titre dexemple :
- Cas dune charge relle constituant un acte normal de gestion ou une dpense non
dductible : amortissement ou provision non justifie.
Rponse : En application des dispositions de larticle 9 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits et de larticle 91 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu, les
distributions occultes rsultant des redressements des bases dimposition des socits
sont considres comme des produits des actions ou parts sociales et revenus
assimils pour lapplication de la retenue la source au taux de 10%.
Les distributions occultes constates suite un contrle fiscal dans le cadre de la
procdure de rectification peuvent revtir soit la forme de produits dissimuls, soit la
forme de rmunrations et charges non justifies ou de tous autres avantages
consentis aux associs ou des tiers dont lidentit nest pas rvle.
Toutefois, ne sont pas considrs comme distributions occultes les redressements
correspondant des sommes non dcaisses par lentreprise.
Ainsi, les rintgrations correspondant une facture rgle un tiers pour navoir pas
t rattache lexercice auquel elle se rapportait est considre comme une
distribution occulte pour lapplication de la retenue la source de 10%.
Par contre, ne sont pas passibles de ladite retenue (cf note circulaire n 708 aot
2000) :
les paiements en espces des charges justifies dont le montant est gal ou
suprieur 10 000 DH.
40
41
trangers,
qui
facturent
directement
les
prestations
de
service
42
Sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une socit allemande en
contrepartie de la location de son matriel une socit marocaine
Rponse N 467 du 31 Juillet 2000
Question : Quel est le sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une socit allemande en
contrepartie de la location de son matriel une socit marocaine ?
Rponse : En ce qui concerne l'impt sur les socits, et aux termes des dispositions de l'article
12, paragraphe 6 de la loi n 24-86, telles qu'elles ont t reprises par l'article 12,
paragraphe 2, 3 et 4 de la convention fiscale de non double imposition conclue entre le
Royaume du Maroc et la Rpublique Allemande, les droits de location et les
rmunrations analogues perus par une socit trangre en contrepartie de l'usage
ou le droit l'usage d'quipement de toute nature qu'elle a fournie une socit
marocaine sont soumis la retenue la source au moment du rglement de la facture
au taux de 10%.
43
Question : Est-ce que la retenue la source sur les rmunrations pour le transport routier de
personnes ou de marchandises, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru
du Maroc vers l'tranger, vaut crdit dimpt en France conformment aux dispositions
de la convention de non double imposition signe entre les deux pays, le 29 mai 1970,
telle que modifie par l'Avenant du 18 aot 1989 ?
Rponse : Limputation d'un crdit dimpt n'est possible que lorsqu'elle est prvue dans la
convention de non double imposition. Ainsi, les rmunrations pour le transport routier
de personnes ou de marchandises ne sont pas vises l'article 16 de la convention
maroco-franaise relatif aux redevances de source marocaine.
Par consquent, limpt retenu la source au Maroc sur les rmunrations perues par
la socit franaise de transport conformment aux dispositions de l'article 12-8 de la
loi n 24-86 relative l'impt sur les socits, ne constitue pas un crdit dimpt
imputable en France au motif quil n'est pas vis l'article 25 de ladite convention.
Question : Quel est le rgime fiscal rserv au rapatriement ltranger de la part revenant un
bureau d'tudes dans le cadre de la ralisation du schma directeur de circulation et
de transport de la ville de Tanger sachant que le montant transfr concerne les
honoraires du bureau d'tudes et les frais engags et qu'actuellement la retenue la
source de 10 % s'applique sur l'ensemble des montants transfrs ?
Rponse : En vertu des dispositions des articles 12 et 14 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les
socits la retenue la source de 10 % doit tre prleve sur la totalit de la
rmunration correspondant ces tudes y compris les frais engags.
Il est prciser par ailleurs, que le montant de rmunrations verses est passible de
la taxe sur la valeur ajoute au taux normal de 20 % conformment aux dispositions
des articles 4, 10, 11 et 13 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
A cet gard, la socit doit faire accrditer auprs du Ministre charg des Finances un
reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations
auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la T.V.A exigible,
conformment aux dispositions des articles 57 et 58 de la loi prcite.
44
Question : Comment expliquer le prlvement la source de 10% au titre de limpt sur les
socits sur la rmunration du fret transfr un armateur tranger ?
Rponse : Sur le plan juridique, l'opration d'affrtement peut tre ralise selon deux types de
contrat:
l'affrtement ou contrat de transport dfini par les articles 206 et 207 du code
de commerce maritime comme tant un contrat par lequel l'armateur du
navire s'engage envers un expditeur transporter ses marchandises un
certain port ou pendant un certain temps, moyennant un certain prix en y
affectant soit la totalit soit une partie du btiment ;
l'affrtement temps dfini par l'article 270 dudit code comme celui par
lequel le frteur loue son navire pour un temps dtermin et pour tout emploi
licite et normal la convenance de l'affrteur . Dans ce type de contrat
particulier, le frteur peut laisser ou non l'affrteur le droit de choisir ou de
congdier le capitaine, comme il peut abandonner l'affrteur la gestion
nautique et commerciale du navire ou seulement la gestion commerciale ,
conformment aux dispositions de l'article 271 du code de commerce maritime
prcit.
Sur le plan fiscal, le contrat de transport maritime international avec les armateurs
trangers tel que dfini aux articles 206 et 207 du code de commerce maritime n'est
soumis ni la retenue la source de 10% au titre de limpt sur les socits ni la
taxe sur la valeur ajoute.
En revanche, le contrat d'affrtement temps dfini par les dispositions des articles
270 et 271 du code prcit, constitue une location de navire pour une priode
dtermine et non un contrat de transport.
De ce fait, l'affrtement temps de navires trangers est une opration de location
dont le produit brut est vis par le paragraphe 6 de l'article 12 de la loi n 24-86
instituant un impt sur les socits. Par consquent, les droits de location sont
passibles de la retenue la source au taux de 10 % prvu l'article 14 de la mme loi,
ainsi que de la taxe sur la valeur ajoute au taux de 20 % conformment aux
dispositions des articles 4-10 et 13 de la loi n 30-85 rgissant cette taxe.
Aussi, il convient de souligner que compte tenu des dispositions des conventions de
non double imposition, la retenue la source supporte par l'armateur tranger lui
donne droit un crdit d'impt dans son pays de rsidence, ce qui se traduit par une
attnuation du cot fiscal de l'opration d'affrtement.
45
Retenue la source sur les produits perus par les socits trangres intervenant
dans la zone franche dexportation de Tanger
Rponse N 8 du 7 Janvier 2004
Question : Quel est rgime fiscal applicable aux prestations de services rendues par une socit
trangre non rsidente sa filiale installe dans la zone franche dexportation de
Tanger ?
Rponse : En application des dispositions de larticle 3 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits les socits trangres sont imposables en raison des produits bruts
numrs larticle 12 quelles peroivent en contre partie de travaux quelles
excutent ou de services quelles rendent, soit pour le compte de leurs propres
succursales, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes,
domicilies ou exerant une activit au Maroc .
Par consquent, les rmunrations des prestations de services rendues par les
entreprises trangres non rsidentes intervenant dans la Zone Franche dExportation
de Tanger sont soumises la retenue la source au taux de 10% en application des
dispositions des articles 12 et 14 de la loi n 24-86 prcite.
Question : Quel est le traitement fiscal rserv en matire dimpt sur les socits et dimpt
gnral sur le revenu aux remboursements des frais de dplacement et de sjour
verss par des entreprises marocaines des socits trangres dans le cadre de
contrats dassistance technique et de mise disposition de personnel ?
Quel est le risque fiscal encouru par les socits marocaines intervenant dans le
paiement de ces frais ?
Rponse : Le traitement fiscal des remboursements de frais verss par des entreprises
marocaines des socits trangres au titre de la ralisation doprations
dassistance technique et de mise disposition de personnel lorsque le pays de
rsidence de la socit, ayant assur la prestation relative lassistance technique et
de mise disposition de personnel, a conclu avec le Maroc une convention de non
double imposition : le traitement fiscal des remboursements des frais de cette
prestation est rgi par le droit conventionnel qui prvoit gnralement limposition au
taux de 10% par voie de retenue la source.
En labsence de convention de non double imposition, les rmunrations pour
lassistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition des
entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc sont soumises la retenue
46
Traitement fiscal des intrts du dpt des fonds issus de conversion de dette
Rponse N 446 du 18 Juin 2004
Question : Quel est le traitement fiscal applicable aux intrts du dpt terme des fonds issus de
la conversion de la dette dune socit non rsidente auprs dune banque ?
Rponse : En vertu des dispositions de larticle 12-7 de la loi n 24-86 relative limpt sur les
socits, les produits bruts perus par les socits trangres titre dintrt de prts
et autres placements revenu fixe sont passibles de la retenue la source au taux de
10% de leur montant hors taxe lexclusion des intrts :
47
des
prts
octroys
en
devises
par
la
Banque
Europenne
Question : Quel est le taux du prlvement la source sur les produits financiers gnrs par les
fonds dposs auprs des banques ?
Rponse : Le taux applicable aux personnes morales est de 20%, en application des dispositions
de l'article 14-I, C de la loi n 24-86 relative l'impt sur les socits.
A cet effet, les personnes morales concernes sont tenues, conformment aux
dispositions de l'article prcit, de dcliner leur identit lors de l'encaissement des dits
produits.
48
Question : Quelles sont les modalits de calcul des acomptes provisionnels dus lors du passage
d'une exonration totale temporaire une exonration partielle permanente en tant
qu'exportateur ?
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 16 - II de la loi n 24 - 86 instituant l'impt sur les
socits, l'exercice de rfrence concernant les socits exonres en totalit de
l'impt sur les socits est le dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont t
appliques.
A ce titre, les acomptes dus au titre de l'exercice en cours sont alors dtermins
d'aprs l'impt ou la cotisation minimale qui auraient t dus en l'absence de toute
exonration.
49
Etant prcis que dans le cas d'espce, la socit en tant qu'exportateur, acquittera en
quatre acomptes 50% du montant de l'impt ou de la cotisation minimale dus au titre
de l'exercice de rfrence.
Question : Il est soulev le cas de la socit X qui a procd l'augmentation de son capital en
1995 et bnfici d'une rduction de l'impt sur les socits gale 10% du montant
de ladite augmentation et ce conformment aux dispositions de l'article 14 de la loi de
finances pour l'anne 1995, il est demand cet effet connatre le sort fiscal du
reliquat dgag aprs imputation de ladite rduction de l'impt sur les socits de 10%
sur les quatre acomptes de 1996,
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 14 de la loi de finances pour l'anne 1995, la
rduction de 10% du montant de l'augmentation du capital s'applique sur l'impt sur les
socits d au titre de l'exercice au cours duquel a eu lieu ladite augmentation du
capital (exercice 1995). Si le montant de l'impt d au titre de cet exercice s'avre
insuffisant pour que la rduction soit opre, le reliquat est imput d'office sur le ou les
acomptes provisionnels dus au titre de l'exercice suivant (1996).
A la fin de cet exercice, le montant de la rduction non imput n'est plus reportable sur
les exercices suivants et n'ouvre pas droit restitution (cf. note circulaire n 701 - page
15 - 2 du II)
Question : Est-ce que la base de la retenue la source sur la plus-value sur cession d'lments
d'actif immobilis, constate lors d'un contrle fiscal, est constitue du montant brut ou
aprs abattement prvu l'article 19 de l'impt sur les socits ?
50
Rponse : Les plus-values de cession d'lments d'actif immobilis sont taxes, en matire de la
retenue la source, sur la base de leur montant brut abstraction faite des abattements
prvus par les dispositions de l'article 19 de la loi n 24-86 instituant l' impt sur les
socits.
Par
ailleurs, les
distributions
occultes
comprenant,
notamment
les
produits
Question : Quel est le Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre des fusions de
socits ?
Rponse : Le traitement fiscal rserv aux provisions techniques dans le cadre des fusions de
socits est comme suit :
I - Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre de fusion selon le rgime
de droit commun :
Du point de vue fiscal, la fusion est considre comme une cession des entreprises
absorbes ou fusionnes.
Il s'ensuit l'imposition immdiate au nom des socits absorbes ou fusionnes, en sus
des bnfices d'exploitation, des profits et plus-values de l'apport de leurs actifs nets
des abattements prvus par les dispositions de l'article 19.II de la loi n 24-86 instituant
un impt sur les socits, ainsi que des provisions comptabilises au passif du bilan.
II - Traitement fiscal des provisions techniques dans le cadre de fusion selon le rgime
particulier :
Les socits absorbes ou fusionnes ayant opt pour le rgime particulier prvu
l'article 20 de la loi prcite bnficient de la franchise totale de l'impt au titre :
Toutefois, la taxation du profit net est opre entre les mains de la socit absorbante
par fraction gale sur une priode maximale de dix ans.
51
Question : Dans le cadre d'une opration de fusion, la socit absorbante peut-elle se subroger
la socit absorbe pour l'engagement de rinvestissement du produit global de
cession d'un bien immeuble inscrit l'actif immobilis dans les conditions prvues par
l'article 19-l- b de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits ?
Rponse : Dans le cadre d'une opration de fusion absorption, en cas d'option pour le rgime
particulier des fusions prvu par les dispositions de l'article 20 de la loi n 24-86
prcite, la socit absorbante est considre comme la continuatrice de la socit
absorbe.
Dans le cas d'espce, la socit absorbante a l'obligation de reprendre les
engagements pris par la socit absorbe. Elle est de ce fait, tenu de rinvestir le
produit global de la cession du bien immeuble immobilis dans les conditions prvues
par le b) du paragraphe l de l'article 19 de la loi n 24-86 prcite.
Par ailleurs, il convient de prciser que pour les socits civiles immobilires, seuls les
biens immeubles inscrits l'actif immobilis et destins leur propre exploitation ou
la location sont ligibles au bnfice de l'exonration totale du produit de cession suite
engagement crit pris dans les conditions prvues au b) du paragraphe l de l'article
19 prcit.
Par contre, les cessions des biens immeubles inscrits en compte de stocks ne sont pas
ligibles au bnfice des abattements ou de l'exonration totale prvus par ledit
article.
Question : Il est demand connatre la position de lAdministration fiscale au regard du cas relatif
des oprations de fusion ralises ou raliser conscutivement quelques annes
dintervalle par les socits A, B et C dans le cadre desquelles :
la socit B sera son tour absorbe par la socit A toujours sous le mme
rgime de faveur ;
52
Limposition diffre des plus-values sur les lments non amortissables devrait-elle
tre reconduite ou non dune opration de fusion une autre en vertu du principe de
continuit ? Une telle reconduction serait fonde, selon la socit, sur le fait que
lopration dapport sous le rgime de faveur prcit ne saurait tre assimile ni une
cession ni un retrait.
Rponse : Dans le cadre du rgime de faveur prvu par larticle 20 de la loi relative limpt sur
les socits, lopration de fusion est ligible aux avantages fiscaux suivants,
notamment en ce qui concerne les plus-values affrentes aux lments de lactif
immobilis et des titres de participations :
Par drogation au principe dimposition prvu dans les conditions de droit commun,
limposition de ces plus-values est opre, non pas entre les mains de la socit
absorbe, mais chez la socit absorbante, selon deux modalits :
si la proportion de 75% prcite nest pas atteinte deux cas doivent tre
envisags :
le
montant
des
plus-values
affrentes
aux
seuls
lments
rappeler dans lacte de fusion, les diffrentes plus values dont limposition a t
diffre auparavant chez la socit fusionne et sengager poursuivre, pour
53
Question : Dans le cadre du rgime particulier des fusions prvu larticle 20 de la loi n 24-86
instituant limpt sur les socits, la socit absorbante peut-elle se subroger la
socit absorbe dans lengagement de conservation pendant 5 ans des biens acquis
en rinvestissement du produit global de cessions des lments de lactif immobilis,
dans les conditions prvues par larticle 19-I-b de ladite loi ?
Rponse : Dans le cadre dune opration de fusion absorption, la socit absorbante se subroge
la socit absorbe dans tous ses droits et obligations.
Sur le plan fiscal, en cas doption pour le rgime particulier des fusions prvu larticle
20 prcit, il est admis pour la socit absorbante de reprendre les engagements pris
par la socit absorbe pour bnficier de lexonration totale de la plus-value nette
globale rsultant de la cession dlments dactif immobilis comme prvu larticle 19
susmentionn.
A cet effet, la socit absorbante doit sengager dans lacte de fusion :
54
tre distribu ;
2 - Les dotations aux amortissements et aux provisions sont calcules d'aprs les
cots historiques;
3 - Les plus-values et profits rsultant de retrait ou de cession des lments rvalus
sont dtermins d'aprs les valeurs historiques;
4 - Les valeurs rvalues sont prises en considration pour la dtermination de la
valeur locative, base de calcul de l'impt des patentes, de la taxe urbaine
professionnelle et de la taxe d'dilit.
55
Question : Sachant que les O.P.C.V.M sont exonres de lI.S, doit-on leur appliquer des
majorations et amendes en matire d'impt sur les socits pour dfaut de dpt dans
les dlais des dclarations du rsultat fiscal et d'existence?
Rponse : En application des dispositions de l'article 106 du dahir portant loi n 1-93 -213 du 21
septembre 1993 relatif aux organismes de placement collectif en valeurs mobilires,
les O.P.C.V.M bnficient de l'exonration de l'impt sur les socits.
Toutefois, et en dpit de cette exonration, les dispositions de l'article prcit prvoient
que les O.P.C.V.M restent soumis aux obligations dclaratives prvues notamment par
les articles 26 et 27 de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits relatifs
respectivement la dclaration d'existence et la dclaration du rsultat fiscal. A
dfaut, les sanctions prvues par les articles 43 et 44 de la loi susvise leur sont
appliques.
S'agissant du fonds commun de placement, mme s'il est dpourvu de la personnalit
morale, il est tenu de remplir ses obligations dclaratives. En consquence, les
amendes et majorations tablies par les services d'assiette sont dues par les
O.P.C.V.M.
Question : Il est demand des claircissements sur le traitement fiscal de certains aspects des
oprations de fusion.
Rponse : 1. Obligation de dclaration pour la priode intercalaire :
En vertu des dispositions de l'article 28 - I de la loi n 24-86 instituant un impt sur les
socits, la socit absorbe l'obligation de dposer la dclaration du rsultat fiscal
de la dernire priode d'activit ainsi que le cas chant, celle de l'exercice comptable
56
Par ailleurs, sont exonrs des droits de mutation affrents la prise en charge du
passif de la socit absorbe par la socit absorbante les fusions de socits par
actions ou responsabilit limite, conformment aux dispositions de l'article 93, 3, b)
du code de l'enregistrement.
Question : Au motif quelle ralise, dans le cadre de ses activits commerciales, des ventes
directes avec des clients qui n'affichent pas leur numro d'article d'imposition l'impt
des patentes, une socit peut-elle ne pas respecter l'obligation de mentionner ledit
numro sur ses factures contrairement aux dispositions de l'article 31 de la loi n24-86
instituant l'impt sur les socits ?
NB : Cette socit estime la sanction prvue l'article 47 de la loi prcite pour ladite
infraction dmesure et pnalisante.
Rponse : L'obligation en question dcoule d'une disposition lgale dont le non respect donne lieu
l'application d'une amende de 10% du montant des factures ne mentionnant pas le
numro d'article de l'impt des patentes des clients concerns.
Il convient de prciser cet gard que l'article 31 prcit n'a pas tabli de corrlation
entre l'affichage du numro d'article par le client et sa mention sur la facture qui lui est
dlivre.
Le reprsentant du fournisseur doit demander le numro dudit article aux
tablissements qui ne l'ont pas affich. Par consquent, toute facture dlivre ne
mentionnant pas l'article d'imposition l'impt des patentes du client expose cette
socit l'application de l'amende de 10% prvue l'article 47 prcit.
58
Chapitre VIII : retenue la source sur les produits perus par les
socits trangres
Obligations des parties versantes (Article 37)
Obligations incombant une socit trangre ralisant des oprations taxables au
Maroc : retenue la source au titre des produits bruts perus par les socits
trangres
Rponse N 324 du 27 Juin 2001
Question : Quelles sont les obligations fiscales qui incombent une socit allemande qui ralise
des oprations taxables au Maroc et
prestations ?
Rponse : En ce qui concerne la retenue la source au titre des produits bruts perus par les
socits trangres, elle doit tre opre par le client au profit du trsor sur le montant
hors T.V.A, en application des dispositions de l'article 37 de la loi n 24-86 instituant
l'impt sur les socits.
S'agissant du nombre du duplicatas de factures tablir, il convient de prciser que la
lgislation fiscale notamment l'article 37 de la loi n 30-85 relative la T.V.A fait
obligation aux fournisseurs de dlivrer des factures leurs clients tablies
conformment aux prescriptions dictes par cet article. Le nombre d'exemplaires
tablir, reste dterminer en fonction des besoins des deux parties.
Le taux de la retenue la source au titre de l'I.S est de 10%.
59
Le montant de cette retenue est considr comme un crdit d'impt imputable sur le
montant de l'impt sur le revenu pay par les socits trangres dans leurs pays de
rsidence.
Quant aux droits verss au Bureau marocain du droit d'auteur, ceux-ci rsultent de
l'application d'une taxe parafiscale de 0,80 dh par billet d'entre au cinma au titre de
l'usage de droit d'auteur. Cette taxe parafiscale est perue et rpartie par ledit Bureau
conformment aux dispositions du dcret n 2-64-406 du 8 mars 1965.
En consquence, la double imposition ne peut tre voque du fait que la retenue la
source de 10% est supporte par les socits trangres fournisseurs de films alors
que la taxe parafiscale est la charge des distributeurs ou exploitants de cinma
rsidents.
Retenue de limpt la source sur les produits des actions ou parts sociales
et revenus assimils, sur les produits de placement revenu fixe ainsi que
sur les bnfices des tablissements des socits trangres (Article 37 ter)
Retenue de limpt la source sur les produits de placements revenu fixe, (ex
taxe sur les produits des placements revenu fixe)
Rponse N 257 du 12 Mars 2004
Question : Quel est le fait gnrateur de la retenue la source sur les dividendes pour une
socit qui estime que linscription des dividendes dans le compte 4465 (associs
dividendes payer) ne vaut ni paiement, ni inscription en compte courant dassocis ni
60
linscription en compte ;
la mise disposition.
61
service vrifie, d'une amende gale 6% de la transaction dont le montant est gal
ou suprieur 20.000 DH, effectue :
entre une socit soumise l'impt sur les socits et des personnes
assujetties l'impt gnral sur le revenu, l'impt sur les socits; ou la
taxe sur la valeur ajoute et agissant pour les besoins de leur activit
professionnelle ;
avec des particuliers n'agissant pas pour les besoins d'une activit
professionnelle.
Question : Quel est le mode de paiement relatif aux ventes de volailles vivants et des ufs de
consommation lorsque le montant de la transaction est gal ou suprieur 20 000 DH,
sachant que la plupart des clients sont non bancariss ?
Rponse : Conformment aux dispositions du paragraphe II de larticle 47 de la loi n 24-86
instituant limpt sur les socits, tout rglement d'une transaction effectu autrement
que par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de
paiement ou virement bancaire, donne lieu l'application, l'encontre de la socit
venderesse ou prestataire de service vrifie, d'une amende gale 6 % du montant
de la transaction dont le montant est gal ou suprieur 20.000 dirhams .
Sagissant des ventes de volailles et des ufs de consommation ralises par les
oprateurs du secteur avicole avec des particuliers ne disposant pas de compte
bancaire, et compte tenu des spcificits de ce secteur, il est admis pour la socit
venderesse de se faire payer par versement bancaire sur la base dun avis de
versement comportant :
lidentit du fournisseur ;
63
Question : Les ventes de son issu de lcrasement des bls, effectues par les moulins industriels
au profit de leurs clients ruraux, sont souvent rgls en espce ou en nature eu gard
au degr de bancarisation limit desdits clients.
A ce titre, il est demand la non application de lobligation de paiement par chque
pour toute transaction destine au monde rural et notamment les ventes de son.
Rponse : Conformment aux dispositions du paragraphe II de larticle 47 de la loi n24-86
instituant limpt sur les socits, tout rglement dune transaction effectu autrement
que par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de
paiement ou virement bancaire, donne lieu lapplication, lencontre de la socit
venderesse ou prestataire de service vrifie, dune amende gale 6% du montant
de la transaction dont le montant est gal ou suprieur 20.000 dhs.
Larticle 47 susvis stipule, par ailleurs, que cette sanction sapplique aux transactions
effectues :
entre socits soumises limpt sur les socits et des personnes assujetties
limpt gnral sur le revenu, limpt sur les socits ou la taxe sur la
valeur ajoute et agissant pour les besoins de leur activit professionnelle ;
avec des particuliers nagissant pas pour les besoins dune activit
professionnelle.
Ainsi, les seules exclusions prvues par larticle 47 susmentionn concernent les
transactions relatives aux animaux vivants et aux produits agricoles non transforms.
Toutefois, les exceptions admises concernent :
lidentit du fournisseur ;
64
Divers
Fiscalit de groupe
Rponse N 289 du 10 Mai 2000
Question : Il est propos le renforcement du dispositif juridique et fiscal par l'adoption d'une
fiscalit de groupe et ce, conformment la pratique internationale ; car ce dispositif
permettrait notamment une complmentarit sur le plan comptable et galement une
neutralit fiscale de certaines oprations des membres du groupe.
Rponse : Sil n'existe pas encore au Maroc un rgime fiscal spcifique aux groupes de socits,
c'est parce qu'il n'y a pas un rgime juridique dfinissant cette notion. Certes, les
articles 143 et 144 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes apprhendent les
notions de " filiale ", de " participation " et de " contrle " d'une socit par une autre,
mais ladite loi ne dfinit pas la notion de groupe en tant que ralit juridique .
Par ailleurs, il convient galement de noter que sur le plan comptable, la mthodologie
relative aux comptes consolids fait actuellement l'objet d'un projet de loi initi par le
Conseil National de Comptabilit (C.N.C.). Or, cette mthodologie constitue un cadre
d'accueil indispensable une fiscalit spcifique des groupes, car, elle permet
l'tablissement des comptes uniques reprsentatifs de l'activit globale desdits
groupes.
Nonobstant le vide juridique susvis, Il n'en demeure pas moins que le droit fiscal
actuel s'adapte la notion de groupe par certaines dispositions visant, en matire
d'impt sur les socits, :
viter la double imposition des bnfices distribus par les filiales leur socit
mre ;
appliquer un rgime fiscal appropri aux centres de coordination constitus au
Maroc, sous forme d'une succursale ou d'une filiale d'une socit ou un groupe
international dont le sige est situ l'tranger.
favoriser la restructuration des entreprises, notamment par le truchement du
rgime particulier des fusions de socits.
65
88, une exonration est accorde sur les bnfices rsultant de la ralisation de tout
projet de construction dans les communes, zones et centres vises l'article 1er, et ce
pendant les cinq premires annes suivant celle de la dlivrance du permis de
construire.
Dans le cas d'espce, la date de dcompte de la priode d'exonration est l'anne
1993, anne qui suit celle de l'obtention du permis de construire, soit le 8 septembre
1992.
Les renouvellements du permis de construire initial intervenant respectivement le 1er
fvrier 1993 et le 15 novembre 1994, du fait des modifications des plans de
constructions, ne sauraient modifier la date effective de dcompte de la priode
d'exonration prcite qui expire fin 1997.
Question : Quelle est la priode d'exonration accorder une S.C.I, promoteur immobilier,
inscrite l'impt des patentes avant le 4 mai 1988, soit le 06.10.1987, mais n'ayant
rellement dbut son activit qu'aprs le 4 mai 1988, date de la publication de la loi n
7-88 traitant de la rduction ou de la suppression des avantages accords par la loi n
15-85 ?
Rponse : La S.C.I qui n'a dbut son activit qu'aprs le 4 Mai 1988, soit le 9/04/90 date de sa
premire autorisation de construire, ne peut prtendre aux avantages accords par la
loi n15-85 mais uniquement ceux prvus par la loi n7-88.
Question : Quelles sont les prcisions qui peuvent tre apportes propos de la priode
d'exonration de 15 ans laquelle sont ligibles dans le cadre de la loi n 15-85 les
promoteurs immobiliers ayant dbut leur activit entre le 9 juillet 1985 et le 4 mai
1988 ?
Rponse : Les promoteurs ayant dbut et effectivement exerc leur activit entre le 9 juillet 1985
et le 4 mai 1988 sont ligibles une exonration d'une dure de 15 annes compter
du 1er du mois du dbut de l'exercice de l'activit de promotion immobilire au titre de
l'impt des patentes, de l'impt gnral sur le revenu ou l'impt sur les socits.
Par dbut d'activit, il faut entendre la date de la premire autorisation de lotir ou de
construire.
67
Question : Une socit installe dans la province de Tanger et dont l'activit est la fabrication des
panneaux publicitaires et qui effectue des oprations aussi bien dans le ressort de
ladite province que dans le reste du Maroc sinterroge sur les oprations ligibles aux
mesures d'attnuation fiscale prvue par le Dahir n 1-63-339 du 16 novembre 1963.
Rponse : En vertu des dispositions de l'article 2 du Dahir prcit, les contribuables rsidents ou
ayant leur sige dans la province de Tanger bnficient de la rduction de 50% de
l'impt des patentes et de l'impt sur les socits se rapportant l'activit exerce dans
ladite province.
A cet effet, la socit X a droit au bnfice de la rduction prcite pour le chiffre
d'affaires affrent aux oprations :
69
Question : Le dahir royal qui exonre lactivit agricole jusqu lanne 2010 sapplique-t-il aux
personnes morales dont lactivit se limite uniquement lexploitation agricole ?
Rponse : En vertu de larticle 12 de la loi n 55-00 pour lanne budgtaire 2001, promulgue par
le dahir n1-00-351 du 26 dcembre 2000, les revenus agricoles, tels que dfinis
larticle 38 de la loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu, sont exonrs de
tout impt jusquau 31 dcembre 2010. Il sagit en loccurrence, des revenus provenant
des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise
limpt des patentes.
En consquence, les revenus agricoles tels que dfinis larticle 38 prcit, raliss par
les personnes physiques ou morales sont concerns par ladite exonration.
70
Tableau n I :
Fiscalit des instruments financiers
A - La fiscalisation des instruments financiers prend en considration les spcificits de chaque catgorie de produit ou de revenu savoir :
dividendes, les intrts et les plus values :
les
PERSONNES IMPOSABLES
LIBELLE
Personnes rsidentes :
Personnes physiques et
Morales
71
BASE IMPOSABLE ET
OBLIGATIONS DE VERSEMENT
PERSONNES ET PRODUITS
EXONERES
la
banque
de plein droit ou sur option l'impt sur europenne dinvestissement
les socits ;
Produits exonrs
-les sommes prleves sur les
- Les bnfices raliss au Maroc par les bnfices et verses pour le rachat
dactions
par
les
socits
tablissements de socits trangres ;
concessionnaires
de
services
- Dividendes distribues par les publics ou communaux, ainsi que
organismes de placement collectif en pour le rachat dactions ou de parts
par les organismes de placement
valeurs mobilires (OPCVM).
collectif en valeurs mobilires
(OPCVM)
- Distributions occultes
- les dividendes distribus par les
banques
Offshore
leurs
actionnaires (art. 18 de la loi n 5890) ;
PERSONNES IMPOSABLES
BASE IMPOSABLE ET
LIBELLE
Personnes rsidentes :
Personnes physiques et
Morales
PERSONNES ET PRODUITS
EXONERES
OBLIGATIONS DE VERSEMENT
Personnes rsidentes :
Personnes physiques et
Morales
Obligation de versement :
(suite)
prestations
de
service
crdits, publics et privs, les socits, les exonres (art. 34 de la loi n 58entreprises et tablissements qui servent, 90) ;
inscrivent en compte ou mettent la - les dividendes distribus par les
disposition de leur sige ltranger lesdits socits implantes dans des zones
produits. Le montant de l'impt ainsi retenu franches d'exportation des non
doit tre vers par lesdits organismes, rsidents.
socits et tablissements la caisse du dividendes
Par
sont
contre si lesdits
verss
des
percepteur du lieu de leur sige social, de rsidents, ils sont soumis au taux
leur principal tablissement au Maroc, de libratoire de 7,5 % (art 32 de la loi
leur
rsidence
habituelle
ou
de
leur n
19-94
relative
aux
zones
72
PERSONNES IMPOSABLES
LIBELLE
b) les produits de
placements revenu fixe
Personnes rsidentes :
Personnes physiques et
Morales
- 30 % libratoire de lI.G.R.
pour
les
bnficiaires
personnes
physiques
BASE IMPOSABLE ET
OBLIGATIONS DE VERSEMENT
Produits imposables
L'impt retenu la source porte sur
les intrts et autres produits
similaires des :
-obligations - bons de caisse crances hypothcaires - crances
privilgies
crances
chirographaires - cautionnements
en numraire - bons du trsor titres
des
organismes
de
placements collectifs en valeurs
mobilires lorsqu'ils gnrent des
intrts - titres des fonds de
placements collectifs en titrisation
F.P.C.T(loi n 10-89 relative la
titrisation : article 77) - les titres de
crances ngociables (certificats
de dpts, bons de socits de
financement
et les billets de
trsorerie)
73
PERSONNES IMPOSABLES
LIBELLE
Personnes rsidentes :
Personnes physiques
et Morales
Personnes non
rsidentes :
Personnes physiques et
morales
PERSONNES ET
PRODUITS EXONERES
Obligations de versement
publics,
les
organismes
produits
ont
pays,
mis
74
LIBELLE
PERSONNES IMPOSABLES
(Personnes physiques rsidentes)*
c) les profits raliss par les - 10 % pour les profits nets rsultant des
cessions d'actions et autres titres de capital
personnes
physiques
ainsi que d'actions ou parts d'OPCVM dont
rsidentes sur les cessions de l'actif est investi d'au moins 60 % d'actions et
autres titres de capital.
valeurs mobilires et autres
- 20 % pour les profits nets rsultant des
titres de capital et de crance cessions d'obligations et autres titres de
crance ainsi que d'actions ou parts
mis
par
les
personnes
d'organismes de placement collectif en
morales de droit public ou priv valeurs mobilires dont l'actif est investi en
permanence hauteur d'au moins 90 %
et les OPCVM.
d'obligations et autres titres de crance.
- 15 % pour les profits nets rsultant des
cessions d'actions ou parts d' d'organismes
de placement collectif en valeurs mobilires
diversifis
Base imposable et
Obligations de versement et de
dclaration
Dtermination du profit net
Le profit net de cession imposable est
constitu par la diffrence entre :
. le prix de cession diminu des frais
supports par le cdant ;
. et le prix d'acquisition major des frais
supports l'occasion de l'acquisition (frais
de courtage et de commission).
En ce qui concerne les obligations et autres
titres de crance, les prix de cession et
dacquisition sentendent du capital du titre,
exclusion faite des intrts courus et non
encore chus aux dates desdites cession et
acquisition.
En cas de cession de titres de mme nature
acquis des prix diffrents, le prix
d'acquisition retenir est le cot moyen
pondr desdits titres.
Profits exonrs
-Obligations de versement et de
dclaration :
. L'impt gnral sur le revenu est dclaratif
lorsqu'il s'agit des profits nets rsultant des
cessions de titres non inscrits en compte
auprs d'un intermdiaire financier habilit
teneur de comptes titres. A ce titre une
dclaration annuelle doit tre remise en
mme temps que le versement au receveur
de l'enregistrement du lieu de rsidence du
redevable au plus tard le 31 mars de
l'anne qui suit celle au cours de laquelle
les cessions ont t effectues.
*
Limpt sur les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance nest d que par les personnes physiques rsidentes.
75
LIBELLE
PERSONNES IMPOSABLES
(Personnes physiques
rsidentes)
Base imposable et
Obligations de versement et de dclaration
Profits exonrs
76
Exonration du profit ou la fraction du profit ralis par les personnes physiques rsidentes affrent au montant de cession
n'excdant pas 20000 DH par an ;
C - Les produits et profits raliss par les personnes physiques sont soumis au rgime de la retenue la source sauf pour les profits raliss par les
personnes physiques sur cession de titres non inscrits en compte auprs d'un intermdiaire financier habilit (titres non cotes en bourse) qui restent soumis
au rgime dclaratif.
77
D - Les commissions affrentes aux transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse sont soumises la taxe sur la valeur
ajoute au taux de 7%.
Tableau n II
Rgime fiscal des compagnies dassurance
LIBELLE
78
REGIME FISCAL
OBSERVATIONS
3-Oprations de rassurance :
a) Commissions ou dductions de
rassurance :
Les fonds appartements aux socits de rassurance en dpt Intrts passibles de la T.V.A. et de limpt retenu la
chez la socit dassurance titre de gage gnrent des intrts source.
qui sur le plan fiscal sont traits comme tels.
c)-Chargement de gestion de 5% :
LIBELLE
REGIME FISCAL
OBSERVATIONS
4-Dclaration I.S. :
5-Ajustements de primes :
Quand ces montants sont accords hors factures, ici hors primes Les ristournes hors primes mises doivent tre dclares sur
mises. Leur traitement fiscal est dfini larticle 30 de la loi
limprim modle 8306.
n 2486.
6-Dlai dencaissement :
7-Provisionnement des primes impayes La provision pour primes impayes doit tre justifies (article 7,8
I.S.)
9-Cadeaux la clientle :
79
LIBELLE
II-En matire dimpt
patentes :
REGIME FISCAL
des
OBSERVATIONS
locative.
80
LIBELLE
II I- En matire dimpt gnral sur
le revenu
1- Assurance-vie :
a) Contrats individuels :
REGIME FISCAL
Article 99 de l'impt gnral sur le revenu
les contribuables bnficient d'une dduction d'impt gale 10% du
montant des primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels
ou collectifs d'assurance-vie d'une dure gale au moins dix ans
souscrits par les intresss auprs de socits ou mutuelles d'assurances
tablies au Maroc.
La base de calcul de la dduction ne peut pas dpasser 9.000 dirhams par
an.
Article 9-III de l'impt gnral sur le revenu
Sont dductibles de l'IGR dans la limite de 6 % dudit revenu global
imposable, les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels
ou collectifs d'assurance retraite d'une dure gale au moins dix ans
souscrits auprs des socits d'assurances tablies au Maroc et dont les
prestations sont servies aux bnficiaires partir de l'ge de cinquante
ans rvolus.
OBSERVATIONS
Il y a lieu de signaler qu'il y a une distinction entre les contrats
d'assurances vie et les contrats d'assurances retraites.
Les contrats d'assurances vie individuels ou collectifs bnficient
d'une dduction d'impt gale 10% du montant des primes ou
cotisations se rapportant audits contrats d'une dure gale au
moins dix ans souscrits par les intresss auprs des socits
ou mutuelles d'assurances tablies au Maroc.
La base de calcul de la dduction ne peut dpasser 9000DH par
an.
Par ailleurs, ce sont les primes ou cotisations se rapportant aux
contrats d'assurances retraite individuels ou collectifs souscrits
pour une dure gale au moins 10ans auprs des socits des
assurances tablies au Maroc qui bnficient d'une dduction
dans la limite de 6% du revenu global imposable.
81
82
3- Prts au personnel
Conformment au VI de lannexe II du code de lenregistrement Ces dductions autorises par la loi constituent une exception au
sont galement dduites : les primes, surprimes ou cotisations que principe de lexigibilit de la taxe la date dchance des primes
les entreprises dassurance justifieront navoir pas recouvres par surprimes ou cotisations.
suite de la rsiliation ou de lannulation des contrats .
Cette possibilit de dduction vite aux socits dassurance de
payer limpt sur des primes chues mais qui nauraient pas t
recouvres. Cependant la dduction des primes correspondantes
aux contras annules est subordonne ce que le total des primes
dductibles ce titre soit indiqu sparment sur le relev des
primes dductibles, charge pour les compagnies dassurance de
fournir les pices justificatives pour chaque contrat rsili ou
annul.
En vertu du IV de lannexe II prcit la taxe est acquise au trsor
Ces annulations ne doivent concerner que lexercice en cours.
la date dchance des primes, surprimes ou cotisations.
Celles affrentes aux exercices antrieurs doivent faire lobjet dune
Et selon le VI du mme annexe la taxe est liquide sur le total des demande en restitution.
primes, surprimes ou cotisations chues chaque anne.
83