Royaume du Maroc

PROJET DE NOTE DE SERVICE

Objet : Dispositions de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010.

Larticle 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010 a modifi et complt les dispositions des livres premier, II et III du Code Gnral des Impts (C.G.I.) par de nouvelles mesures visant notamment, l'encouragement des oprations de construction et l'acquisition du logement social, lamlioration du pouvoir dachat des contribuables, la restructuration des socits et l'incitation introduire leurs titres en bourse, la transformation des entreprises individuelles en socits, l'amlioration de l'chancier des dclarations fiscales et l'incitation la tl dclaration.

I.- LIVRE PREMIER : ASSIETTE ET RECOUVREMENT

A/ Mesures spcifiques limpt sur les socits Les mesures spcifiques limpt sur les socits concernent : les oprations de fusion et de scission ; lintroduction en bourse ; la dlimitation des avantages accords aux organismes totalement exonrs de limpt ; les modalits de paiement du minimum de la cotisation minimale. 1- Mesure transitoire relative aux oprations de fusion et de scission Dans le cadre de la politique dencouragement des oprations de restructuration et de concentration des socits et afin damliorer leur comptitivit pour faire face la concurrence internationale, larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a complt larticle 247 du C.G.I., par un paragraphe XV qui prvoit un rgime fiscal transitoire en faveur des oprations de fusion et de scission ralises entre le 1er janvier 2010 et le 31 dcembre 2012. Ce rgime fiscal complte le rgime particulier des fusions prvu larticle 162 du C.G.I.

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1-1- Dfinitions 1-1-1- Fusion La fusion peut tre dfinie comme tant la runion de deux ou plusieurs socits en une seule. Par cette opration de concentration, la socit absorbante prend en charge la totalit de l'actif et du passif de la ou des socits absorbes. La fusion peut tre ralise selon deux modalits diffrentes : a) Fusion par voie de cration d'une socit nouvelle qui absorbe deux ou plusieurs socits anciennes ; b) Fusion par voie d'absorption et d'augmentation de capital d'une socit prexistante qui absorbe une ou plusieurs socits galement prexistantes. Dans le premier cas, l'opration se traduit par une cration de socit, alors que dans le deuxime cas, il s'agit d'une augmentation de capital. 1-1-2- Scission La scission consiste en l'apport simultan d'une partie ou de la totalit de l'actif et du passif d'une socit deux ou plusieurs socits prexistantes ou crer. N.B. : Les cas d'apport partiel d'actif et de la scission partielle ne sont pas concerns par le nouveau dispositif. 2-1- Rappel du rgime fiscal actuel des fusions et des scissions 2-1-1- Rgime fiscal actuel des fusions Afin de faciliter les regroupements dentreprises, larticle 162 du C.G.I. prvoit en matire dI.S., un rgime optionnel de faveur pour ce qui est : des provisions reprises par la socit absorbante ; des plus-values nettes ralises sur lapport labsorbante des titres de participation et des lments amortissables ; du calcul des amortissements des lments apports et, le cas chant, des plus-values sur cession ou du retrait desdits lments ; et du sursis dimposition des plus-values ralises sur lapport des lments non amortissables jusqu leur retrait ou cession ultrieure. Ainsi, ce rgime particulier des fusions prvoit, pour les socits absorbantes, les avantages fiscaux suivants :

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1- la reprise en franchise dimpt des provisions de la socit absorbe qui gardent leur objet ; 2- ltalement sur une priode maximale de dix (10) ans : - des plus-values nettes ralises sur lapport la socit absorbante des titres de participation dtenus par la socit absorbe ; - des plus-values nettes ralises sur lapport la socit absorbante des lments amortissables suite leur valuation au prix du march ; 3- le calcul des amortissements des lments apports la socit absorbante sur la base de leur valeur d'apport ; 4- le calcul des plus-values ultrieures ralises par la socit absorbante en cas de cession ou de retrait des lments apports, sur la base de leur valeur d'apport ; 5- le sursis dimposition des plus-values ralises sur lapport des lments non amortissables (terrains, fonds de commerce, etc.), jusqu leur retrait ou cession ultrieure ; 6- la non imposition des lments du stock, dans le cas o ils sont apports leur valeur dorigine et inscrits au compte du stock de la socit absorbante 1. 2-1-2- Rgime fiscal actuel des scissions En matire dimpt sur les socits, le C.G.I. ne prvoit aucun rgime de faveur pour les oprations de scission. Ces oprations sont assimiles une cessation dactivit, qui se traduit par une imposition immdiate des plus-values de cession, selon les conditions de droit commun. 3-1- Rgime transitoire des oprations de fusion et de scission Le nouveau rgime prvu l'article 247-XV du C.G.I. a repris les dispositions de larticle 162 du C.G.I. avec les modifications suivantes : a) au lieu dune imposition immdiate, la prime de fusion (plus-value) ralise par la socit absorbante, correspondant sa participation dans la socit absorbe (actions ou parts sociales) est exonre ; b) au lieu de ltalement sur une priode maximale de dix (10) ans, limposition des plus-values nettes ralises sur lapport des lments amortissables la socit absorbante est tale sur la dure effective damortissement ; c) au lieu de ltalement sur une priode maximale de dix (10) ans, les plusvalues latentes ralises sur lapport la socit absorbante des titres de

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

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participation dtenus par la socit absorbe bnficient chez la socit absorbante, dun sursis dimposition jusqu' la cession ou le retrait de ces titres ; d) au lieu de limposition immdiate, les plus-values latentes rsultant de lchange de titres dtenus par les personnes physiques ou morales, dans la socit absorbe par des titres de la socit absorbante, bnficient du sursis dimposition jusqu leur retrait ou cession ultrieure ; e) lextension de ce nouveau rgime particulier de fusion aux oprations de scissions totales, qui se traduisent par la dissolution de la socit scinde et lapport intgral des activits autonomes dautres socits (existantes ou nouvellement cres). 4-1- Conditions d'ligibilit au nouveau rgime des fusions et des scissions Le bnfice de ce rgime transitoire est subordonn au respect des conditions suivantes : a) la socit absorbante, ou ne de la fusion ou de la scission, doit dposer au service local des impts dont dpendent la ou les socits fusionnes ou scindes, en double exemplaire et dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de l'acte de fusion ou de scission, une dclaration crite accompagne : 1- d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails relatifs aux plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la plus-value nette qui ne sera pas impose chez la ou les socits fusionnes ou scindes; 2- d'un tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant au passif du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale; 3- de l'acte de fusion ou de scission dans lequel la socit ne de la fusion ou de la scission s'engage : reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont l'imposition est diffre ; rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par chacune des socits fusionnes ou scindes sur l'apport : soit de l'ensemble des titres de participation et des lments de l'actif immobilis lorsque, parmi ces lments, figurent des terrains construits ou non dont la valeur d'apport est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis de la socit concerne. Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice comptable clos aprs la fusion ou la scission ;

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 soit, uniquement des lments amortissables lorsque la proportion de 75% n'est pas atteinte. Dans ce cas, la plus-value nette ralise sur l'apport des lments amortissables est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur la priode damortissement desdits lments, et la valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ; ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du retrait ou de la cession des lments non concerns par la rintgration, des plus-values qui ont t ralises par la socit fusionne ou scinde et dont l'imposition a t diffre; b) la non dductibilit des provisions pour dprciation pendant toute la dure de leur dtention, des titres apports par la socit absorbe la socit absorbante; c) le dsistement de la socit absorbante du droit au report de son dficit cumul existant la date de la fusion. 5-1- Cas particulier de fusion ou de scission avec effet rtroactif Lorsque lacte de fusion ou de scission comporte une clause particulire qui fait remonter leffet de la fusion ou de la scission une date antrieure la date d'approbation dfinitive de cet acte, le rsultat d'exploitation ralis par la socit absorbe au titre de l'exercice de ladite fusion ou scission est rattach au rsultat fiscal de la socit absorbante, condition que : la date d'effet de la fusion ou de la scission ne soit pas antrieure au 1er jour de l'exercice au cours duquel l'opration de fusion ou de scission est intervenue ; la socit absorbe, pour la dtermination de son rsultat fiscal, ne dduit pas dudit rsultat les dotations aux amortissements des lments apports. 6-1- Dure de validit du nouveau dispositif L'article 7 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 a limit la dure d'application de ce dispositif aux actes de fusion ou de scission tablis et lgalement approuvs par les socits concernes durant la priode allant du 1er janvier 2010 au 31 dcembre 2012. 7-1- Sanctions pour non respect des conditions du nouveau rgime des fusions et des scissions En cas de non respect de lune des conditions cites ci-dessus, l'administration fiscale procde la rgularisation de la situation de la ou des socits fusionnes ou scindes selon la procdure acclre de rectification des impositions prvue larticle 221 du C.G.I.

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Par ailleurs, les droits complmentaires, ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables nayant pas respect lune des conditions prvues larticle 247-XV du CGI sont rattachs au premier exercice de la priode non prescrite, mme si le dlai de prescription a expir. 2- Mesure en faveur des socits dont les titres sont introduits en bourse Larticle 8 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2001 a institu une rduction temporaire de limpt sur les socits pour une dure de trois (3) ans, du 1er janvier 2001 au 31 dcembre 2003, au profit des socits dont les titres sont introduits en bourse par ouverture ou augmentation de capital. 2009. Larticle 247-XI du C.G.I. a prorog cette disposition jusquau 31 dcembre

Enfin, larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a modifi larticle 247-XI du C.G.I. pour proroger cette disposition de trois (3) ans supplmentaires, allant du 1er janvier 2010 jusquau 31 dcembre 2012. 2-1- Socits ligibles Bnficient de la rduction prcite les socits qui introduisent leurs titres en bourse par ouverture de leur capital et/ou par la cession d'actions existantes ou par augmentation de capital d'au moins 20% avec abandon du droit prfrentiel de souscription. Ces titres doivent tre diffuss dans le public concomitamment l'introduction en bourse desdites socits. Il est rappel qu'en vertu des dispositions de l'article 14 du dahir portant loi n 1-93-211 du 21 septembre 1993 relatif la bourse des valeurs tel que modifi, l'introduction en bourse des socits dans l'un des trois compartiments de la bourse des valeurs se fait en fonction du capital et de l'anciennet de chaque socit et dans des conditions prcises. Ainsi pour tre cot la bourse des valeurs, les conditions exiges sont les suivantes : pour le premier compartiment : avoir un capital libr d'au moins 15 millions de dirhams ; avoir tabli et fait certifier les tats de synthses des trois exercices prcdant la demande d'admission la cote ; diffuser dans le public au moins 20 % des actions reprsentant le capital social, ou des titres de crances pour un montant minimum de 20 millions de dirhams. pour le deuxime compartiment :

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 avoir un capital libr d'au moins 10 millions de dirhams ; avoir tabli et fait certifier les tats de synthses des trois exercices prcdant la demande d'admission la cote ; diffuser dans le public au moins 15 % des actions reprsentant le capital social, ou des titres de crances pour un montant minimum de 10 millions de dirhams ; pour le troisime compartiment : avoir un capital libr d'au moins 5 millions de dirhams ; avoir tabli et fait certifier les tats de synthses de lexercice prcdant la demande d'admission la cote ; raliser une augmentation de capital d'au moins trois millions de dirhams; diffuser dans le public au moins 40 % des actions reprsentant son capital social dont la moiti au moins doit provenir de l'augmentation de capital ; engagement des actionnaires conserver, pendant une priode de 5 ans compter de la date de la premire cotation, 60 % des actions dtenues par eux. 2-2- Taux de la rduction accorde Le taux de la rduction est fix comme suit : 25% pour les socits qui introduisent leurs titres en bourse par ouverture de leur capital par la cession d'actions existantes ; 50% pour les socits qui introduisent leurs titres en bourse avec une augmentation d'au moins 20% de leur capital, avec abandon du droit prfrentiel de souscription. Ces titres sont destins tre diffuss dans le public concomitamment l'introduction en bourse desdites socits. 2-3- Socits exclues du bnfice de la rduction Sont exclus du bnfice des rductions cites ci-dessus : les tablissements de crdit y compris les socits de financement ; les entreprises d'assurance, de rassurance et de capitalisation ;

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 les socits concessionnaires de services publics ; les socits dont le capital est dtenu totalement ou partiellement par l'Etat ou une collectivit publique ou par une socit dont le capital est dtenu hauteur dau moins 50% par une collectivit publique. 2-4- Condition du bnfice de la rduction Pour bnficier de la rduction prvue ci-dessus, les socits doivent fournir l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement, en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal, une attestation d'inscription la cote de la bourse des valeurs, dlivre par la socit gestionnaire vise l'article 7 du dahir portant loi n1-93-211 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) relatif la bourse des valeurs. 2-5- Limite du bnfice de l'avantage Par drogation aux dispositions de l'article 232 du C.G.I., relatives au dlai de prescription, la radiation de la cote de la bourse des actions des socits ayant bnfici de ladite rduction, avant l'expiration d'un dlai de dix (10) ans qui court compter de la date de leur inscription la cote, entrane la dchance de la rduction d'impt prvue ci-dessus et le paiement du complment d'impt sans prjudice de l'application de la pnalit et de la majoration prvues l'article 208 du C.G.I. Toutefois, et au cas o la socit produit une attestation dlivre par la socit gestionnaire vise au C) de l'article 7 de la loi n 1-93-211 sus mentionne, justifiant que la radiation des actions de la socit a eu lieu pour des motifs non imputables la socit, la dchance de la rduction d'impt prend effet partir de l'anne de la radiation. De ce fait, les avantages fiscaux restent acquis pour la priode antrieure. 2-6- Obligations dclaratives La socit gestionnaire de la bourse est tenue de communiquer annuellement l'administration fiscale la liste des socits dont les actions sont radies de la bourse des valeurs, dans les 45 jours qui suivent lexpiration de l'anne civile, soit avant le 15 fvrier de lanne suivante, sous peine de l'application des sanctions prvues l'article 185 du C.G.I. 2-7- Date d'effet et dure de la rduction Conformment aux dispositions de l'article 247- XI du C.G.I., la rduction de l'impt sur les socits est prvue en faveur des socits qui s'introduisent en bourse entre le 1er janvier 2010 et le 31 dcembre 2012. 3- Mesure concernant les organismes totalement exonrs de limpt sur les socits
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Les dispositions de larticle 164 du C.G.I. relatives loctroi des avantages fiscaux ont t compltes par un paragraphe IV visant exclure les organismes exonrs totalement de manire permanente de lI.S., du bnfice de : labattement de 100% sur le produit des actions, parts sociales et revenus assimils revenant auxdits organismes, prvu par les dispositions de larticle 6 (I- C- 1) du C.G.I. ; lexonration de la plus-value sur cession de valeurs mobilires, ralise par lesdits organismes.

Cette mesure concerne les personnes morales exonres de manire totale et permanente de lI.S., vises larticle 6 (I- A) du C.G.I., savoir : 1- les associations et les organismes lgalement assimils, but non lucratif ; 2- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ; 3- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ; 4- les associations d'usagers des eaux agricoles ; 5- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan ; 6- la Fondation Mohammed V pour la solidarit ; 7- la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de l'ducation formation ; 8- l'Office national des oeuvres universitaires sociales et culturelles ; 9- les coopratives et leurs unions, lgalement constitues ; 10- les socits non rsidentes, au titre des plus-values ralises sur les cessions de valeurs mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc ; 11- la Banque Islamique de Dveloppement (B.I.D.) ; 12- la Banque Africaine de Dveloppement (B.A.D.) ; 13- la Socit Financire Internationale (S.F.I.) ; 14- lAgence Bayt Mal Al Quods Acharif ; 15- l'Agence de logements et d'quipements militaires (A.L.E.M.) ; 16- les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ; 17- les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) ; 18- les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) ;
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19- la Socit nationale damnagement collectif (S.O.N.A.D.A.C.) ; 20- la socit "Sala Al-Jadida" ; 21- l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume ; 22- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des provinces du Sud du Royaume ; 23- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion orientale du Royaume ; 24- lAgence spciale Tanger-Mditerranne ; 25- lUniversit Al Akhawayne dIfrane ; 26- les socits installes dans la Zone franche du Port de Tanger ; 27- la fondation Cheikh Khalifa Ibn Zad ; Conformment au paragraphe II (12) de l'article 7 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010, ces dispositions s'appliquent aux : produits des actions, parts sociales et revenus assimils verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes morales concernes compter du 1er janvier 2010 ; plus-values sur cession de valeurs mobilires ralises par les personnes morales concernes compter du 1er janvier 2010. 4Mesure relative aux modalits de paiement du minimum de la cotisation minimale

Les dispositions de larticle 170 du C.G.I. relatives au recouvrement de limpt sur les socits par paiement spontan ont t compltes par un troisime alina qui prvoit lobligation du paiement du minimum de mille cinq cent (1500) dirhams de la cotisation minimale en un seul versement, avant lexpiration du 3me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours. Cette disposition a pour objectif d'assurer une meilleure gestion administrative de limpt sur les socits en vitant lencombrement des services de recettes de ladministration fiscale (R.A.F.). La nouvelle mesure sapplique aux versements des montants des cotisations minimales dues au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2010, conformment aux dispositions du paragraphe II (8) de la loi de finances prcite.

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B/ Mesures spcifiques limpt sur le revenu Les mesures spcifiques limpt sur le revenu concernent : le ramnagement du barme de limpt sur le revenu ; le relvement du seuil exonr en matire de profits de cession des valeurs mobilires ; le relvement du plafond de la dduction au titre des frais inhrents la fonction ou lemploi ; la dductibilit de la rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat Mourabaha pour lacquisition dun logement destin lhabitation principale ; la clarification des dispositions applicables aux profits de capitaux mobiliers ; le changement du taux applicable aux revenus des administrateurs des banques offshore et des salaris des banques et socits holding offshore ; linstitution dobligations dclaratives des employeurs en matire doption de souscription ou dachat dactions (stock option) ou de distribution dactions gratuites; luniformisation de limposition en cas de taxation doffice en matire de profits de capitaux mobiliers ; lencouragement de lapport du patrimoine professionnel dune ou plusieurs personnes physiques une socit passible de limpt sur les socits ; le ramnagement de lchancier fiscal. 1- Ramnagement du barme de limpt sur le revenu 1-1 Barme applicable 31/12/ 2009 aux revenus acquis jusquau

Tranches de revenu (en DH) 0 28 000 28 001 40 000 40 001 50 000 50 001 60 000 60 001 150 000 Au del de 150 000

Taux en % 0% 12% 24% 34% 38% 40%

Sommes dduire 0 3 360 8 160 13 160 15 560 18 560

La loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a ramnag le barme de limpt sur le revenu en procdant : au relvement du seuil exonr de 28 000 30 000 DH ;

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 au relvement du plafond dductible au titre des frais professionnels de 28 000 30 000 DH avec maintien du taux de 20% ; la modification de toutes les tranches intermdiaires et des taux correspondants ; la rduction du taux marginal dimposition de 40% 38%, applicable aux tranches suprieures 180 000 DH. 1-2 Barme applicable aux revenus acquis compter du 1er janvier 2010 : Taux en % 0% 10% 20% 30% 34% 38% Sommes dduire 3 000 8 000 14 000 17 200 24 400

Tranches de revenu (en DH) 0 30 000 30 001 50 000 50 001 60 000 60 001 80 000 80 001 180 000 Au-del de 180 000

2- Relvement du plafond de la dduction au titre des frais inhrents la fonction ou lemploi La loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a modifi les dispositions de larticle 59- I du C.G.I., en relevant le plafond de labattement pour frais professionnels de 28 000 DH 30 000 DH pour les professions vises aux A et B de larticle 59-I susvis. Les dispositions de larticle 59- I du C.G.I. sont applicables aux revenus salariaux acquis compter du 1er Janvier 2010. 3- Relvement du seuil exonr en matire de profits de cession des valeurs mobilires Suite au ramnagement du barme de limpt sur le revenu et au relvement du seuil de la tranche exonre de 28 000 30 000 DH, la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a modifi les dispositions de larticle 68-II du C.G.I, en rehaussant de 28 000 30 000 DH, le seuil exonr en matire de profits de capitaux mobiliers. Les dispositions de larticle 68-II du C.G.I. sont applicables aux profits raliss compter du 1er Janvier 2010.

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4- Dductibilit de la rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat "Mourabaha" pour lacquisition dun logement destin lhabitation principale A compter du 1er Janvier 2010, les contribuables ayant conclu un contrat par voie de Mourabaha , en vue dacqurir un logement destin leur habitation principale peuvent bnficier : de la dduction de la rmunration convenue davance avec sa banque, dans la limite de 10%, de son revenu global imposable ; de la dduction de son revenu salarial, du cot dacquisition et de la rmunration convenue davance pour lacquisition dun logement social destin son habitation principale, dans les conditions prvues larticle 59- V du C.G.I. Par contrat Mourabaha , on entend un contrat par lequel un tablissement de crdit acquiert, la demande dun client, un bien meuble ou immeuble en vue de le lui revendre son cot dacquisition plus une rmunration convenue davance. Il est prciser que la dduction prvue par les dispositions de larticle 28-II du C.G.I, quil sagisse dun contrat de prt ou de contrat Mourabaha, ne peut se cumuler avec : la dduction des remboursements en principal et intrts des prts contracts pour lacquisition dun logement social destin lhabitation principale, prvue larticle 59- V du C.G.I ; la dduction des intrts pays par le cdant en rmunration des prts accords par des organismes de crdit agres lors de la dtermination du profit foncier imposable en cas de cession dudit logement.

Par ailleurs, il convient de prciser que pour les logements acquis en indivision, la dductibilit du montant de la rmunration convenue davance dans la limite de 10% prcite est admise, pour chaque co-indivisaire, concurrence de sa quote-part dans lhabitation principale. Les pices fournir pour pouvoir bnficier de la dduction prcite sont les suivantes : un certificat de rsidence annuel ladresse figurant sur la carte nationale didentit accompagn dune photocopie de ladite carte nationale ; une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant que le contribuable occupe lui mme son logement titre dhabitation principale, et dans laquelle il sengage informer ladministration fiscale de tout changement intervenu dans laffectation dudit logement, en totalit ou en partie, avant le 31 janvier de lanne suivant celle du changement ;

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une copie certifie conforme du contrat Mourabaha et des quittances de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements bancaires ; le tableau faisant ressortir annuellement le cot dacquisition dudit bien et la rmunration convenue davance. 5- Clarification des dispositions applicables aux profits de capitaux mobiliers

Les dispositions de la loi de finances prcite ont modifi l'article 73 (II- C et F- 2) du C.G.I en: soumettant les profits nets rsultant des cessions dactions non cotes et autres titres de capital au taux de 20%, au mme titre que les cessions d'obligations et autres titres de crance, ainsi que les actions et parts d'O.P.C.V.M. autres que ceux dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins 60% dactions ; continuant appliquer le taux de 15% aux profits nets rsultant des cessions :

dactions cotes en bourse ; dactions ou parts dorganismes de placement collectif de valeurs mobilires (O.P.C.V.M) dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins 60% dactions. Le taux de 20% susvis est applicable aux profits raliss compter du 1er janvier 2010. 6- Taux applicable aux jetons de prsence, rmunrations brutes des administrateurs des banques offshore et des traitements, moluments et salaires verss au personnel salari des banques et socits holding offshore Dans le cadre de la rduction du nombre de taux spcifiques dimposition en matire d'impt sur le revenu, les dispositions de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 ont rehauss de 18% 20%, le taux dimposition applicable aux jetons de prsence, rmunrations brutes des administrateurs des banques offshore et des traitements, moluments et salaires verss au personnel salari des banques et socits holding offshore. Ce mme taux est galement applicable au personnel salari rsidant au Maroc, au titre desdits revenus, condition de justifier que la contrepartie de la rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque marocaine. Les dispositions de larticle 73 (II- F- 8) du C.G.I. sont applicables aux jetons de prsence et autres rmunrations brutes ainsi quaux traitements, moluments et salaires bruts acquis compter du 1er Janvier 2010.

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7- Obligations dclaratives des employeurs en matire doption de souscription ou dachat dactions (stock option) ou de distribution dactions gratuites A compter du 1er Janvier 2010, les employeurs qui accordent des stock-options ou qui distribuent des actions gratuites leurs salaris et dirigeants sont tenus dannexer la dclaration des traitements et salaires prvue larticle 79 du C.G.I, un tat mentionnant pour chacun des bnficiaires : les renseignements concernant le nom, prnom et adresse, numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers, ainsi que le numro dimmatriculation la C.N.S.S. ; le nombre des actions acquises et/ou distribues gratuitement ; les dates dattribution et de leve doption ; leur valeur auxdites dates ; leur prix dacquisition ; le montant de labondement. Ces employeurs sont galement tenus dannexer ladite dclaration un tat comportant les indications susvises, lorsquil sagit de plan doption de souscription ou dachat dactions ou de distribution dactions gratuites attribues leurs salaris et dirigeants par dautres socits rsidentes au Maroc ou non. Les dispositions de larticle 79-III du C.G.I. sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2010. 8- Uniformisation de limposition en cas de taxation doffice en matire de profits de capitaux mobiliers Afin duniformiser le traitement fiscal applicable aux profits de capitaux mobiliers, en cas de dfaut de dclaration ou en cas de non prsentation de documents permettant la dtermination de la base imposable, la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 a modifi les dispositions des articles 70 et 174 du C.G.I., en retenant la mme imposition de 20% du prix de cession des actions, qu'elles soient cotes ou non cotes. Les dispositions des articles 70 et 174 du C.G.I. sont applicables aux profits raliss compter du 1er Janvier 2010. 9- Apport du patrimoine professionnel dune ou plusieurs personnes physiques une socit passible de limpt sur les socits L'article 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a complt l'article 247 du C.G.I. par un paragraphe XVII qui prvoit en faveur des personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans l'indivision, des

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mesures fiscales incitatives leur permettant dadapter leur structure juridique aux exigences des mutations conomiques et de renforcer leur comptitivit. Cette mesure institue un rgime fiscal drogatoire et temporaire en faveur des oprations dapport du patrimoine universel des personnes susvises, une socit anonyme (S.A) ou responsabilit limite (S.A.R.L) cre cet effet, en prvoyant des avantages fiscaux en matire d'impt sur le revenu. Ainsi, les personnes physiques susvises sont exonres de l'impt sur le revenu au titre de la plus-value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble des lments de l'actif et du passif de leur entreprise une socit responsabilit limite ou une socit anonyme, condition que ledit apport soit effectu entre le 1er janvier et le 31 dcembre 2010. Par ailleurs, l'avantage prcit est accord, sous rserve que la socit bnficiaire de l'apport dpose auprs de l'inspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de l'entreprise ayant procd audit apport, dans un dlai de trente jours suivant la date de l'acte d'apport, une dclaration en double exemplaire, comportant : l'identit complte des associs ou actionnaires ; la raison sociale, l'adresse du sige social, le numro d'inscription au registre du commerce ainsi que le numro d'identit fiscale de la socit ayant reu l'apport ; le montant et la rpartition du capital social. cette dclaration est galement accompagne des documents suivants : un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination de la plus value nette imposable; un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris en charge par cette dernire ; un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de l'entreprise ayant fait lapport avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ;

l'acte d'apport dans lequel la socit bnficiaire de l'apport s'engage : 1- reprendre comptablement pour leur montant intgral les provisions dont l'imposition est diffre ; 2- rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus value nette, par fractions gales sur une priode de dix ans. La valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ralises.

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Par ailleurs, les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables nayant pas respect lune des conditions prvues larticle 247- XVII du CGI sont rattachs au premier exercice de la priode non prescrite, mme si le dlai de prescription a expir. 10- Ramnagement de lchancier fiscal A compter du 1er janvier 2010, les dispositions de la loi de finances prcite ont modifi les dispositions de larticle 82 du C.G.I. relatif la dclaration annuelle du revenu global, en fixant lchance pour le dpt de ladite dclaration : avant le 1er mars de chaque anne pour les titulaires de revenus professionnels dtermins selon le rgime forfaitaire et/ou les titulaires de revenus autres que les revenus professionnels, tels que les revenus fonciers; avant le 1er avril de chaque anne pour les titulaires de revenus professionnels, dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi. Toutefois, afin de permettre aux contribuables d'tre en mesure d'accomplir, dans de meilleures conditions, leurs obligations dclaratives dans les nouveaux dlais de dclarations, les dispositions de larticle 82- I du C.G.I. seront applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2011. Par ailleurs et corrlativement aux modifications susvises, les dispositions de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 ont modifi les dlais dexercice de loption pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire prvus l'article 44 du C.G.I. Ainsi, les contribuables qui entendent opter pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire doivent en formuler la demande par crit et l'adresser par lettre recommande avec accus de rception ou la remettre contre rcpiss l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, selon les cas suivants : a- Exercice de l'option en cas de dbut d'activit Avant le 1er mars de lanne suivant celle du dbut d'activit lorsque le contribuable opte pour le rgime du bnfice forfaitaire ; Avant le 1er avril de l'anne suivant celle du dbut d'activit lorsque loption porte sur le rgime du rsultat net simplifi. Dans ces cas, l'option est valable pour l'anne du dbut d'activit. b- Exercice de l'option en cours d'activit Avant le 1er avril de lanne lorsque le contribuable opte pour le rgime du bnfice forfaitaire ; Avant le 1er mars de l'anne lorsque loption porte sur le rgime du rsultat net simplifi.
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Dans ces cas, l'option est valable pour l'anne suivante. Ainsi, un contribuable ayant dbut son activit le 1er juin 2010 et qui dsire opter pour le rgime du bnfice forfaitaire doit formuler sa demande d'option audit rgime dans le mme dlai de souscription de la dclaration du revenu global, soit avant le 1er mars 2011. Le rgime du forfait s'appliquera alors au revenu ralis par ce contribuable durant lanne 2010. Par contre, si le contribuable impos en 2010 selon le rgime du rsultat net simplifi dsire opter pour le rgime du forfait pour lanne 2011, la demande d'option doit tre produite dans le dlai du dpt de dclaration du revenu global de l'anne 2010, soit avant le 1er avril 2011. Le rgime du forfait s'appliquera alors au revenu ralis par ce contribuable durant lanne 2011. C/ Mesures spcifiques la taxe sur la valeur ajoute Les mesures spcifiques la taxe sur la valeur ajoute concernent : lexonration des mtaux de rcupration ; lexonration des polymres ; lapplication du taux de 10% aux produits ptroliers ; l'application du taux de 10% aux oprations affrentes aux prts et avances consentis aux collectivits locales ; l'amlioration de la rdaction des dispositions relatives aux oprations bancaires ; l'extension du rgime fiscal prvu larticle 105 du C.G.I. aux oprations de scission ; le ramnagement de lchancier fiscal prvu pour la dclaration mensuelle ou trimestrielle du chiffre daffaires ; la simplification du contenu de la dclaration du chiffre d'affaires et des pices annexes ; les dispositions transitoires. 1- Exonration des mtaux de rcupration A compter du 1er janvier 2009, les socits exportatrices de mtaux de rcupration ont t exclues du droit au remboursement en matire de T.V.A. par les dispositions de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009, afin de freiner l'exportation l'tranger de mtaux dont souffre l'industrie locale.

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Dans la pratique, il a t constat que les socits agissant dans le secteur de l'informel porte une concurrence dloyale aux socits transparentes dans la mesure o elles s'approvisionnent sur le march sans paiement de T.V.A. (ventes sans facture, marchandises voles). Pour remdier cette situation et s'aligner sur la pratique internationale, la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 a institu l'exonration de la T.V.A. sans droit dduction des mtaux de rcupration. 2- Exonration des polymres Afin dencourager l'utilisation des produits servant conomiser les eaux dirrigation, la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 a prvu l'exonration l'intrieur et l'importation des polymres liquides, pteux ou sous des formes solides, utiliss dans la rtention de leau dans les sols conformment aux dispositions des articles 92 (I- 5) et 123 (15) du C.G.I. Les redevables revendeurs de ces produits ayant acquitt ladite taxe, peuvent bnficier du droit au remboursement conformment aux dispositions de l'article 103 du C.G.I.. Nanmoins, le crdit de taxe non imputable au 31 dcembre 2009 n'ouvre pas droit au remboursement de taxe. 3- Application du taux rduit de 10% aux produits ptroliers Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010, le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux, ainsi que les huiles de ptrole ou de schistes brutes ou raffines taient soumis la T.V.A. au taux rduit de 7%. Dans le cadre de la rforme de la T.V.A. visant la rduction du nombre de taux, les dispositions de la loi de finances prcite ont prvu l'application du taux rduit de 10% avec droit dduction aux produits ptroliers compter du 1er janvier 2010. 4- Application du taux rduit de 10% aux oprations affrentes aux prts et avances consentis aux collectivits locales Antrieurement au 1er janvier 2010, les oprations et les intrts affrents aux avances et prts consentis aux collectivits locales par les organismes autoriss cet effet, taient exonrs de la T.V.A. sans droit dduction, en vertu des dispositions de larticle 91 (V- 2) du C.G.I. Dans le cadre de luniformisation du traitement fiscal des oprations du crdit allou aux collectivits locales, la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010, a prvu la taxation au taux rduit de 10% des oprations et des intrts affrents aux avances et prts consentis aux collectivits locales par les organismes autoriss cet effet linstar des avances et prts consentis aux collectivits locales par le Fonds dEquipement Communal (F.E.C.).

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5- L'uniformisation du traitement fiscal des oprations bancaires Larticle 7 de la loi de finances prcite a regroup toutes les oprations bancaires dans un mme paragraphe au niveau de larticle 99 (2) du C.G.I. Il sagit : des oprations de crdit foncier, de crdit la construction et de crdit l'htellerie effectues par le Crdit Immobilier et Htelier, sous rserve de l'exonration prvue l'article 91 (III- 2) du C.G.I. ; des oprations de crdit agricole, effectues par le Crdit Agricole du Maroc ; des oprations affrentes aux prts et avances consentis aux collectivits locales par le Fonds dEquipement Communal, ainsi que celles affrentes aux emprunts et avances accords audit fonds ; des oprations et des intrts affrents aux avances et aux prts consentis aux collectivits locales par les organismes autoriss cet effet. Le nouveau paragraphe se trouve ainsi rdig : " - les oprations de banque et de crdit et les commissions de change vises l'article 89- I- 11 ci-dessus, sous rserve de l'exonration prvue larticle 91- III2 ci-dessus ". Par ailleurs, l'alignement du produit financier alternatif "Mourabaha" sur le crdit classique implique l'application du taux de 10% avec droit dduction audit produit, compter du 1er janvier 2010. 6- Extension du rgime fiscal prvu larticle 105 du C.G.I. aux oprations de scission En harmonisation avec les dispositions de larticle 247- XV relatif au traitement fiscal visant lencouragement des oprations de fusion et de scission des socits, les dispositions de la loi de finances prcite ont tendu les dispositions de larticle 105II du C.G.I. aux oprations de scission. Ainsi, compter du 1er janvier 2010, la taxe sur la valeur ajoute rgle au titre des valeurs dexploitation est transfre aux socits existantes ou nes de la scission, condition que lesdites valeurs soient inscrites dans lacte de scission pour leurs montants initiaux. 7- Ramnagement de lchancier fiscal prvu pour la dclaration mensuelle ou trimestrielle du chiffre daffaires Antrieurement au 1er janvier 2010, les contribuables dposaient leur dclaration de chiffre daffaires ralis au cours du mois ou du trimestre prcdent, selon leur rgime dimposition soit avant lexpiration de chaque mois, soit avant celle du premier mois de chaque trimestre, conformment aux dispositions des articles 110 et 111 du C.G.I.

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Afin dviter lencombrement constat la fin de chaque priode de dclaration et dans le but dassurer un service de qualit aux contribuables leur permettant daccomplir leurs obligations dclaratives dans les meilleures conditions, les dispositions de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 ont modifi les dispositions des articles 110 et 111 prcits, en ramnageant lchancier fiscal comme suit : avant le 20 de chaque mois pour les dclarations mensuelles ; avant le 20 du premier mois de chaque trimestre pour les dclarations trimestrielles ; avant lexpiration de chaque mois ou de chaque trimestre pour les contribuables qui effectuent leurs dclarations par procd lectronique.

Toutefois, pour permettre aux contribuables ainsi qu'aux autres intervenants de prendre connaissance du nouvel chancier, larticle 7 (II- 15) de la loi de finances prcite a diffr lapplication de ces dispositions jusquau 1er janvier 2011. 8- Contenu de la dclaration et pices annexes La loi de finances pour lanne 2010 a prvu une mesure visant la leve de lobligation du dpt des copies de factures dachat des biens inscrire dans un compte d'immobilisation, prvue larticle 112- II du C.G.I. dans le but de faciliter la prise en charge des dclarations par le Systme Intgr de Taxation (S.I.T.). Etant prcis que les rfrences et les indications relatives auxdites factures figurent dans le relev des dductions. 9- Dispositions transitoires A titre transitoire et par drogation aux dispositions de larticle 95 du C.G.I., les sommes perues compter du 1er janvier 2010 par les contribuables assujettis aux taux de 7%, 10% et 20%, en paiement de ventes ou de services entirement excuts et facturs avant cette date, sont soumises au taux en vigueur la date d'excution de ces oprations. Les contribuables concerns par les dispositions qui prcdent et pour lesquels le fait gnrateur est constitu par lencaissement, doivent adresser avant le 1er mars 2010, au service local des impts dont ils relvent, une liste nominative des clients dbiteurs au 31 dcembre 2009, en indiquant pour chacun deux, le montant des sommes dues au titre des affaires soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoute en vigueur au 31 dcembre 2009. La taxe due par les contribuables au titre des affaires vises ci-dessus sera acquitte au fur et mesure de lencaissement des sommes dues. D/ Mesures spcifiques aux droits denregistrement Les mesures spcifiques aux droits denregistrement concernent :

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 le rgime fiscal applicable aux cessions dactions ; labrogation de certaines exonrations ; l'harmonisation du traitement fiscal applicable aux acquisitions par contrat de crdit-bail immobilier avec les autres modes de financement ; le paiement des droits exigibles sur les actes adoulaires ; l'exonration de la prise en charge du passif dans les oprations de scission ; l'application d'un droit fixe de 1000 DH l'apport du patrimoine professionnel d'une personne physique une socit. 1- Rgime fiscal applicable aux cessions dactions Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010, les cessions de parts ou dactions de socits, quelles soient cotes ou non cotes en bourse, n'taient pas obligatoirement soumises lenregistrement lorsque ces parts ou actions taient transmissibles selon les formes commerciales, c'est--dire la bourse des valeurs ou par leur simple remise de la main la main, par bulletin de transfert ou tout autre acte sous seing priv. A compter lenregistrement : du 1er janvier 2010, sont soumises obligatoirement

a) Toutes conventions portant cession de parts sociales et dactions des socits non cotes en bourse, en application des nouvelles dispositions de l'article 127 (I- A- 1- c) du C.G.I. Les conventions susvises sont soumises obligatoirement l'enregistrement, qu'elles soient verbales ou crites et quelle que soit la forme de l'acte qui les constate, sous seing priv ou authentique (notari, adoulaire, hbraque, judiciaire ou extrajudiciaire). A dfaut d'actes, les cessions de parts sociales et d'actions des socits non cotes en bourse doivent faire l'objet de dclarations dtailles et estimatives, souscrire par les parties auprs de l'inspecteur des impts charg de l'enregistrement dans le dlai de trente (30) jours, compter de la date de la cession, en application des dispositions de l'article 136- I du C.G.I. Par ailleurs, en vue dencourager les oprations la bourse des valeurs, les cessions de parts sociales et dactions des socits cotes en bourse demeurent hors champ d'application des droits denregistrement lorsquelles ne sont pas constates dans un acte crit ; b) Les cessions de parts sociales et d'actions des socits cotes en bourse deviennent obligatoirement soumises l'enregistrement lorsqu'un crit est tabli pour constater ces cessions, quelle que soit la forme de cet crit, sous seing priv ou authentique, en application des nouvelles dispositions de l'article 127 (I- B- 3) du C.G.I.

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Les dispositions de larticle 127- I du C.G.I., telles que modifies et compltes par larticle 7- I de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010, sappliquent aux oprations de cessions de parts sociales et d'actions des socits effectues compter du 1er janvier 2010. 2- Abrogations de certaines exonrations Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010, le C.G.I. prvoyait des exonrations concernant les actes de certaines institutions ou groupements, en loccurrence : la Caisse nationale de scurit sociale (C.N.S.S.), (article 129 (III- 2)) ; la Caisse marocaine des retraites (C.M.R.) et la Caisse interprofessionnelle marocaine des retraites (C.I.M.R.), (article 129 (III- 5)) ; les socits mutualistes, (article 129 (III- 4)) ; les socits coopratives d'habitation, (article 129 (III- 12)) ; les agences pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du nord, du sud et de la rgion orientale du Royaume, (article 129 (IV- 13, 14 et 15)) ; les actes dchange dimmeubles agricoles situs lextrieur du primtre urbain (article 129 (IV- 4)). Dans le cadre de la poursuite de la rforme fiscale visant : lharmonisation du traitement fiscal, applicable aux acquisitions et aux constitutions des personnes morales de droit public et priv ; llargissement de lassiette fiscale par la rduction du nombre d'exonrations, l'article 7 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 a abrog les exonrations accordes, compter du 1er janvier 2010.

Sont galement abroges, les dispositions de larticle 130- IV relatives aux conditions dexonration des actes dchange dimmeubles agricoles situs lextrieur du primtre urbain. 3- Harmonisation du traitement des acquisitions par contrat de crdit-bail immobilier avec les autres modes de financement Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010, taient exonrs des droits d'enregistrement les actes d'acquisition par les socits de crdit-bail immobilier, de locaux usage professionnel ou d'habitation devant tre mis la disposition de preneurs dans le cadre de contrats de crdit-bail immobilier ou de terrains nus destins la construction de tels locaux, en application des dispositions de l'article 129 (IV- 3) du C.G.I.

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La mise la disposition des preneurs des locaux prcits dans le cadre dun contrat de crdit-bail immobilier avec option dacquisition, tait assujettie au droit fixe de 200 DH. (Article 135- 13 du C.G.I.). La leve de l'option d'acquisition et, par consquent, la cession des locaux au profit des preneurs figurant dans les contrats de crdit bail immobilier tait assujettie au droit proportionnel de 3%, calcul sur la valeur rsiduelle desdits locaux. (Article 131- 1- 2me tiret du C.G.I.). A compter du 1er janvier 2010, l'exonration des actes dacquisition par les socits de crdit-bail immobilier est abroge. Ces actes deviennent assujettis aux droits denregistrement dans le cadre du droit commun. Cette mesure vise consacrer le principe de la neutralit de l'impt, en rservant le mme traitement fiscal l'ensemble des acquisitions, quel que soit le mode de leur financement : par crdit classique, par contrat "mourabaha" ou par crdit-bail immobilier. La mise la disposition des preneurs de ces locaux dans le cadre du contrat de crdit-bail immobilier continue d'tre assujettie au droit fixe de 200 DH. Est galement assujettie ce mme droit fixe de 200 DH, la cession de ces locaux au profit desdits preneurs, au lieu du droit proportionnel liquid sur la base de la valeur rsiduelle. Par ailleurs, sont galement abroges, les dispositions : du paragraphe III de larticle 130 relatif aux conditions dexonration des actes dacquisition par les socits de crdit-bail immobilier ; de lalina 1- 2me tiret de larticle 131 relatif la valeur rsiduelle servant de base pour le calcul du droit proportionnel ; du paragraphe II de larticle 205 relatif aux sanctions pour non respect par les socits de crdit-bail, des conditions dexonration.

Ces nouvelles dispositions s'appliquent aux contrats de crdit-bail immobilier conclus compter du 1er janvier 2010. Toutefois, pour les contrats de crdit-bail immobilier conclus avant cette date, la leve de l'option d'acquisition par les preneurs reste soumise au droit proportionnel de 3%, calcul sur la valeur rsiduelle desdits locaux. 4- Paiement des droits exigibles sur les actes adoulaires Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010, les adoul avaient lobligation dinviter les parties contractantes rgler les droits denregistrement exigibles dans le dlai lgal :

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 soit directement au bureau de lenregistrement comptent ; soit auprs de ladel ou du fonctionnaire relevant du ministre de la justice nomms cet effet, conformment aux dispositions de l'article 137 (II- 1er tiret) du C.G.I. A compter du 1er janvier 2010, les adoul doivent inviter les parties contractantes rgler les droits denregistrement exigibles dans le dlai lgal : soit personnellement au bureau de lenregistrement comptent, dans les villes o se trouvent des bureaux de lenregistrement ; soit auprs de ladel ou du fonctionnaire relevant du ministre de la justice nomms cet effet dans les villes, centres et localits ne disposant pas de ces bureaux ; soit par lun des deux adoul rdacteurs, mandat cet effet par les parties contractantes, en application des nouvelles dispositions de l'article 137- II du C.G.I. Ces mesures s'inscrivent dans le cadre de l'harmonisation des dispositions de l'article 137- II prcit avec celles des articles 28 et 29 du dcret n 2-08-378 du 28 octobre 2008, pris pour lapplication de la loi n 16-03 relative la profession dadoul, promulgue par le dahir n 1-06-56 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006). 5- Exonration de la prise en charge du passif dans les oprations de scission En application des dispositions de l'article 247-XV du C.G.I., la prise en charge du passif dans le cadre des oprations de scission, ralises entre le 1er janvier 2010 et le 31 dcembre 2012, est exonre des droits d'enregistrement. Il est rappel que pour les oprations de fusion, l'exonration des droits de mutation affrents la prise en charge du passif est prvue par l'article 129 (IV- 8b)) du C.G.I. 6- Application d'un droit fixe de 1.000 DH l'apport du patrimoine professionnel d'une personne physique une socit L'article 7 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 a complt l'article 247 du C.G.I. par un paragraphe XVII qui prvoit un rgime fiscal drogatoire et temporaire, en faveur des oprations d'apport de l'ensemble des lments de l'actif et du passif d'une entreprise individuelle une socit anonyme ou responsabilit limite. A ce titre, l'acte constatant l'apport des lments prvus ci-dessus est passible d'un droit fixe de 1.000 DH, au lieu du droit proportionnel de 1%.

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E- Mesures communes 1- Mesures communes limpt sur les socits et limpt sur le revenu Les mesures communes limpt sur les socits et limpt sur le revenu concernent : le rgime fiscal de la zone franche du port de Tanger ; le contenu de la dclaration du produit des actions, parts sociales et revenus assimils. 1-1-Rgime fiscal de la zone franche du port de Tanger Suite la transformation de la Zone franche du port de Tanger en port de plaisance, le paragraphe II (14) de larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 prvoit labrogation, compter du 1er janvier 2012, des dispositions des articles 6 (I- 27) et 31 (I- A- 2) du C.G.I. relatives lexonration des entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger. Cette mesure est prise pour tenir compte des contraintes lies au transfert desdites entreprises aux autres zones franches, notamment les zones franches de Tanger (TFZ) et de Tanger-Mediterann. 1-2- Contenu de la dclaration du produit des actions, parts sociales et revenus assimils Larticle 152 du C.G.I. relatif la dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils est corrig par larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 en supprimant les dispositions du 3 de cet article qui nont aucune relation avec la dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils. 2- Mesure commune limpt sur les socits, limpt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoute et aux droits denregistrement : avantages accords la construction de campus, cits et rsidences universitaires Le paragraphe II de larticle 7 (13) de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 prvoit labrogation compter du 1er janvier 2011, des avantages accords aux promoteurs immobiliers qui ralisent des oprations de construction de cits, rsidences ou campus universitaires. En effet, depuis leur institution en 2001, ces avantages prvus par les articles 6, 7, 31, 92, 124, 129, 130, 134, 191 et 205 du C.G.I. nont pas eu les effets escompts.

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Toutefois, les dispositions abroges des articles prcits demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contentieux, de contrle et de recouvrement des impts, droits et taxes concernant la priode antrieure au 1er janvier 2011.

II.- LIVRE II : PROCEDURES FISCALES

Les mesures relatives au livre des procdures fiscales concernent :

les documents transmettre aux commissions locales de taxation ;

le fonctionnement de la commission nationale de recours fiscal. 1- Documents transmettre aux commissions locales de taxation Larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a modifi les dispositions de l'article 220- III du C.G.I. pour prciser les documents devant tre transmis aux commissions locales de taxation (C.L.T.). Ainsi, l'inspecteur doit transmettre la C.L.T. uniquement les documents relatifs la procdure contradictoire lui permettant de statuer sur l'affaire qui lui est soumise, au lieu de transmettre tout le dossier fiscal. Ces documents relatifs la procdure contradictoire comprennent, notamment lavis de vrification, la lettre informant le contribuable de la clture de lopration de vrification, les lettres de notification (1re et 2me lettre de notification), les accuss de rception ou les certificats de remise en main propre et les rponses du contribuable. Cette disposition s'applique aux recours introduits devant la C.L.T. compter du 1er janvier 2010, conformment aux dispositions du paragraphe II (9) de larticle 7 de la loi de finances prcite. 2- Fonctionnement de la commission nationale du recours fiscal Larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a modifi les dispositions de l'article 226 du C.G.I. dans le but dassurer une bonne marche de la commission nationale du recours fiscal (C.N.R.F.), en prvoyant que l'organisation administrative de cette commission sera fixe par voie rglementaire. Par ailleurs et compte tenu du nombre sans cesse croissant des recours soumis la commission sus vise, il est procd au relvement du nombre des souscommissions dlibrantes de cinq (5) sept (7), pour leur permettre damliorer leur fonctionnement et de statuer sur les litiges dans le dlai lgal.

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III.- LIVRE III : AUTRES DROITS ET TAXES 1- Droits de timbre Les mesures spcifiques aux droits de timbre concernent : la perception au moyen du visa pour timbre pour les actes notaris ; la fixation d'un dlai pour le versement des droits de timbre pays sur tat ; linsertion dans le C.G.I., des dispositions relatives l'immatriculation et la mutation des vhicules chenilles, des tracteurs et des machines agricoles. 1-1- Perception au moyen du visa pour timbre pour les actes notaris Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010, les droits de timbre dus sur les actes notaris taient acquitts au moyen de lapposition de timbres mobiles. A compter du 1er janvier 2010, lapposition matrielle des timbres mobiles est remplace par le visa pour timbre, en application des nouvelles dispositions de larticle 179- II du C.G.I. Il s'agit des actes authentiques ou sous seing priv tablis par les notaires, ainsi que les actes sous seing priv dont ces notaires font usage dans leurs actes authentiques, qu'ils annexent auxdits actes ou qu'ils reoivent en dpt. La mesure vise rduire le cot de fabrication et de gestion des timbres mobiles et viter, par l mme, les risques de fraude inhrents la manipulation desdits timbres. 1-2- Fixation d'un dlai pour le versement des droits de timbre pays sur tat Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010, le C.G.I. ne prvoyait pas de dlai pour la dclaration et le versement des droits de timbre pays sur tats. A compter du 1er janvier 2010, les droits de timbre dus au titre dun mois donn doivent tre verss avant lexpiration du mois suivant la caisse du receveur de ladministration fiscale, en application des dispositions de l'article 254- II du C.G.I. Ces dispositions sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er janvier 2010.

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1-3- Insertion dans le C.G.I., des dispositions relatives l'immatriculation et la mutation des vhicules chenilles, des tracteurs et des machines agricoles Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010, les droits de timbre sur l'immatriculation et la mutation des vhicules chenilles, des tracteurs et des machines agricoles taient prvus par le dcret n 2-64-366 du 8 dcembre 1964, tel qu'il a t modifi par le dcret n 2-69-151 du 6 avril 1970 et le dcret n 2-86-598 du 15 septembre 1987. La mesure introduite par la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 consiste en l'insertion dans l'article 252 du C.G.I. relatif au tarif des droits de timbre, des dispositions relatives l'immatriculation et la mutation des vhicules prcits. Il s'agit des droits de timbre ci-aprs : un droit fixe de 500 DH pour le procs-verbal de rception, par type, de vhicules chenilles, de tracteurs pneus et de machines agricoles automobiles non susceptibles de dpasser la vitesse horaire de 30 kilomtres ; un droit fixe de 50 DH pour : l'immatriculation et la mutation des vhicules prcits ; le duplicata pour perte ou dtrioration de rcpiss de dclaration des mmes vhicules ; un droit fixe de 20 DH pour le procs-verbal de rception, titre isol, des mmes vhicules.

IV.- DISPOSITIONS RELATIVES AU LOGEMENT SOCIAL

Afin dencourager les oprations de construction de logements sociaux et damliorer le pouvoir dachat des catgories dfavorises pour lesquels ledit logement est destin, la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a introduit une nouvelle dfinition du logement social et des mesures incitatives au profit, la fois : des acqureurs du logement social ; et des promoteurs immobiliers. A- Nouvelle dfinition du logement social Antrieurement au 1er janvier 2010, taient exonres de la T.V.A. avec droit dduction, les constructions de locaux usage exclusif d'habitation dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale, par unit de logement, n'excdaient pas, respectivement, 100 m2 et 200.000 DH, T.V.A. comprise, tel que cela rsultait des dispositions de l'article 92 (I- 28) du C.G.I.

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En outre lorsque le logement difi dans les conditions prcites fait l'objet de cession, le prix de la premire vente ne doit pas excder deux cent mille (200.000) dirhams. Cette exonration tait accorde sous forme de remboursement, dans les conditions prvues l'article 93- I du code prcit et selon des modalits qui taient fixes par voie rglementaire. Au sens de larticle 92 (I- 28) du C.G.I. tel que modifi et complt par l'article 7 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010, le logement social est une unit dhabitation dont la superficie couverte est comprise entre 50 et 100 m2 et le prix de cession nexcde pas 250.000 DH, hors T.V.A. La superficie couverte englobe notamment les murs, les pices, les annexes (cuisine, salle de bain, toilettes), ainsi que les dpendances (cave, garage, buanderie, etc.). Lorsqu'il sagit dimmeubles collectifs, les parties communes sont estimes au minimum 10 % de la superficie de la partie privative laquelle elles sajoutent, conformment au texte sur lurbanisme. B- Avantage accord aux acqureurs Pour cerner cette opration et cibler les personnes bnficiaires de l'exonration, la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a prvu le versement, par l'Etat, au bnfice des acqureurs, une partie du prix de vente gale au montant de la T.V.A. grevant lacquisition du logement social. Modalits doctroi de lavantage Le bnfice de l'avantage prvu larticle 93-I du C.G.I. est accord dans les conditions suivantes : a) Le logement social doit tre acquis auprs d'un promoteur immobilier, personne physique ou personne morale ayant conclu une convention avec lEtat, dans les conditions prvues larticle 247- XVI du code prcit ; b) Le compromis de vente et le contrat de vente dfinitif doivent tre passs par devant notaire. c) Le montant de la T.V.A. est vers par le receveur de ladministration fiscale au notaire, sous forme dune partie du prix gale au montant de la taxe sur la valeur ajoute, indiqu dans le compromis de vente ; d) Le contrat de vente dfinitif doit faire apparatre le prix de vente et le montant de la taxe sur la valeur ajoute correspondant, ainsi que lengagement de lacqureur :

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 affecter le logement social son habitation principale pendant une dure de quatre (4) ans compter de la date de conclusion du contrat dacquisition dfinitif. A cet effet, lacqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier concern, une attestation dlivre par ladministration fiscale, justifiant quil nest pas assujetti limpt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la taxe dhabitation et la taxe des services communaux assise sur les immeubles soumis la taxe d'habitation ; consentir au profit de lEtat une hypothque de premier ou, le cas chant, de deuxime rang en garantie du paiement de la taxe sur la valeur ajoute verse par lEtat, ainsi que la pnalit et les majorations de retard exigibles en vertu de larticle 191-IV du C.G.I., au cas o lengagement prcit n'aurait pas t respect. A cet effet, le notaire est tenu de produire au receveur de ladministration fiscale dont dpend son domicile fiscal, les documents suivants : une copie du compromis de vente ; une copie du contrat de vente dfinitif prcit ; une attestation bancaire indiquant le relev de son identit bancaire (R.I.B). Au vu de ces documents, le receveur de ladministration fiscale procde : ltablissement dun ordre de paiement, au nom du notaire, du montant de la taxe sur la valeur ajoute indiqu dans le compromis de vente ; et au virement dudit montant avec envoi dun tat individuel ou collectif comportant le ou les noms des bnficiaires, ainsi que les montants y affrents.

La mainleve de lhypothque ne peut tre dlivre par le receveur de ladministration fiscale quaprs production par lintress des documents justifiant que le logement social a t affect son habitation principale, pendant une dure de quatre (4) ans. Ces documents sont : une demande de mainleve de l'hypothque ; une copie du contrat dacquisition ; une copie certifie conforme de la carte didentit nationale comportant ladresse de rsidence de lintress au logement objet de lhypothque ou un certificat de rsidence indiquant la dure d'habitation effective ladite adresse ; des copies des quittances de paiement de la taxe de services communaux ;

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e) Le notaire est tenu dtablir le contrat dfinitif dans un dlai de trente (30) jours maximum partir de la date du virement du montant prvu au paragraphe c) ci-dessus et de prsenter ledit contrat l'enregistrement dans le dlai lgal. Au cas o la vente na pas abouti, le notaire est tenu dadresser au receveur de ladministration fiscale une lettre recommande avec accus de rception, l'informant de la non ralisation de la vente, accompagne du chque de restitution du montant de la taxe sur la valeur ajoute. Au vu de cette lettre, le receveur de ladministration fiscale procde lencaissement du chque et ltablissement d'un titre dannulation de lopration. C- Avantages octroys aux promoteurs immobiliers Les promoteurs immobiliers qui concluent une convention avec lEtat, assortie dun cahier de charges pour la ralisation d'un programme de construction dau moins cinq cent (500) logements sociaux, sur une priode nexcdant pas cinq (5) ans, compter de la date de dlivrance de la premire autorisation de construire, bnficient de lexonration des impts, droits et taxes suivants, dans les conditions dtermines. 1- Impts, droits et taxes concerns par l'exonration 1-1- Limpt sur les socits ou l'impt sur le revenu Les promoteurs immobiliers qui ralisent le programme de construction des logements sociaux susviss, bnficient de lexonration de l'impt sur les socits ou de l'impt sur le revenu, au titre de leurs revenus professionnels. 1-2- Les droits d'enregistrement et de timbre a- Oprations Exonres L'exonration s'applique aux actes d'acquisition des terrains ncessaires la construction des logements sociaux, objet de la convention conclue avec l'Etat. b- Conditions d'exonration L'exonration des droits d'enregistrement et de timbre est subordonne aux conditions prvues par l'article 130- II du C.G.I. A cet effet, l'acte d'acquisition doit comporter l'engagement du promoteur : affecter le terrain acquis la ralisation d'un programme de construction de logements sociaux, dans les conditions prvues par l'article 247- XVI du C.G.I.;

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 consentir, au profit de l'Etat, dans l'acte d'acquisition ou dans un acte y annex, une hypothque sur le terrain acquis ou sur tout autre immeuble, de premier rang ou, dfaut, de second rang aprs celle consentie au profit des tablissements de crdit ou fournir un cautionnement bancaire l'inspecteur des impts charg de l'enregistrement. La mainleve de l'hypothque ne sera dlivre et le cautionnement bancaire ne sera restitu par l'inspecteur des impts charg de l'enregistrement comptent que sur prsentation de la copie certifie conforme du permis d'habiter ou, dfaut, sur justification du paiement des droits exigibles, assortis de la pnalit et des majorations de retard prvus par les articles 133 (I- A- 1) et 208- I du code prcit. Par ailleurs, l'acte d'acquisition du ou des terrains doit comporter les rfrences de la convention conclue dans ce cadre avec l'Etat. L'exonration des droits d'enregistrement et de timbre s'applique aux actes d'acquisition des terrains rpondant aux conditions prcites, conclus compter du 1er janvier 2010. 1-3- Les taxes perues en faveur des collectivits locales Les programmes de construction susviss sont exonrs des taxes locales touchant directement lactivit de promotion immobilire. Il sagit de la taxe professionnelle et de la taxe sur les terrains urbains non btis prvues, respectivement, aux articles 6 et 41 de la loi n 47-06 relative la fiscalit locale. 1-4- Les droits de conservation foncire Conformment aux dispositions de larticle 7 bis de a loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010, les droits dinscription sur les livres fonciers ne sont pas dus par les promoteurs immobiliers, personnes physiques ou personnes morales, soumis au rgime du rsultat net rel et agissant dans le cadre de programmes de construction de cinq cent (500) logements sociaux, tels que dfinis larticle 92 (I28) du C.G.I. 1-5- La taxe spciale sur le ciment Larticle 7 bis de a loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010 a galement institu au profit des promoteurs immobiliers susviss, lexonration de la taxe spciale sur le ciment. 2- Conditions doctroi des avantages fiscaux

Les exonrations vises ci-dessus sont acquises aux promoteurs immobiliers qui doivent :

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 tre soumis l'I.R. ou l'I.S., selon le rgime du rsultat net rel ; conclure une convention avec lEtat, assortie dun cahier de charges portant sur un programme de construction dau moins 500 logements sociaux, raliser sur une priode nexcdant pas 5 ans et ce, compter de la date de dlivrance de la premire autorisation de construire. Ce programme peut tre ralis sur un ou plusieurs sites, dune ou plusieurs villes.Toutefois,lexonration y affrente se limite la vente des logements sociaux affects l'habitation principale des acqureurs ;

tenir une comptabilit spare par programme ; joindre leur dclaration du rsultat fiscal : un exemplaire de la convention et du cahier des charges, pour la premire anne ; un tat retraant le nombre de logements raliss par programme, ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent ; un tat faisant ressortir en ce qui concerne les dclarations de la taxe sur la valeur ajoute, le chiffre d'affaires ralis au titre des cessions des logements prcits, la taxe correspondante et les taxes dductibles affrentes aux dpenses engages au titre de la construction desdits logement. D- Sanctions en cas de non respect des conditions dligibilit 1- Sanctions concernant les acqureurs A lexpiration de la dure de quatre (4) ans courant compter de la date du contrat dfinitif, lacqureur est tenu de prsenter au receveur de ladministration fiscale, les documents justifiant loccupation, titre principal, du logement objet du versement d'une partie de la T.V.A. par l'Etat. A dfaut, la mainleve de lhypothque ne peut tre dlivre au contrevenant quaprs avoir rgularis sa situation fiscale en procdant au paiement, entre les mains du receveur de l'administration fiscale, du montant total de la T.V.A. dont il a bnfici, assorti de la sanction de 15%, prvue larticle 191- IV du C.G.I., de la pnalit et des majorations pour paiement tardif, prvues l'article 208 du mme code. Le montant de la taxe sur la valeur ajoute, ainsi que la sanction prcite sont immdiatement tablis et exigibles, mme si le dlai de prescription a expir, en application des dispositions de larticle 232 (11) du C.G.I.

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2- Sanctions concernant les promoteurs immobiliers A dfaut de ralisation dans le dlai imparti du programme de construction de logements sociaux, en totalit ou en partie, dans les conditions prvues l'article 247- XVI du C.G.I. et la convention conclue dans ce cadre, il est procd lmission dun ordre de recettes pour le recouvrement des impts, droits et taxes exigibles, sans recours la procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice de lapplication des amendes, pnalits et majorations y affrentes. Les promoteurs immobiliers contrevenants sont, en outre, passibles de la sanction de 15% du montant de la taxe exigible relative au chiffre daffaires ralis au titre des logements sociaux, conformment aux dispositions de larticle 191- III du C.G.I. Cette sanction est mise par voie dtat de produits, sans recours la procdure de rectification des bases dimposition. Ces rgularisations et rappels des droits peuvent tre effectus par ladministration fiscale jusqu lexpiration de la quatrime anne suivant l'anne fixe pour la ralisation du programme de construction et ce, pour lensemble de la priode au titre de laquelle les exonrations ont t indment obtenues, conformment aux dispositions de larticle 232 (10) du C.G.I. E- Dispositions transitoires 1- Les exonrations prvues en faveur des promoteurs immobiliers sont appliques aux conventions relatives aux programmes de logements sociaux, conclues avec lEtat et assorties d'un cahier des charges au cours de la priode allant du 1er janvier 2010 jusquau 31 dcembre 2020 et ce, pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2010. 2- Les versements de la T.V.A. en faveur des acqureurs de logements sociaux sont appliqus compter du 1er janvier 2010 aux ventes ralises pour lesquelles un permis dhabiter a t obtenu compter de la mme date. 3- Les logements sociaux raliss dans le cadre de conventions conclues entre lEtat et les promoteurs immobiliers avant le 1er janvier 2010, demeurent rgis par les dispositions fiscales en vigueur antrieurement cette date. 4- A titre transitoire, les logements sociaux raliss ou en cours de ralisation, en totalit ou en partie et non encore commercialiss avant le 1er janvier 2010, peuvent faire lobjet de conventions entre lEtat et les promoteurs immobiliers, afin de faire bnficier les acqureurs de ces logements du versement du montant de la taxe sur la valeur ajoute, sous rserve des conditions suivantes : ces logements ne doivent pas avoir fait lobjet de convention pralable avec lEtat ; les logements sociaux en question doivent rpondre la dfinition prvue larticle 92 (I- 28) du C.G.I. ;

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 le nombre de ces logements doit tre gal ou suprieur cent (100) units ; lautorisation de construire desdits logements doit tre dlivre avant le 1er janvier 2010 ; le permis dhabiter doit tre dlivr partir du 1er janvier 2010 ; la demande de conclure la convention avec l'Etat doit tre formule avant le 31 dcembre 2010. Le versement du montant de la taxe sur la valeur ajoute est effectu dans les conditions prvues au paragraphe IV (B- b)- c)- d) et e)) de la prsente note de service. A Rabat, le Sign : le Directeur Gnral des Impts

Noureddine BENSOUDA

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B.O. n 5800 bis du 14 Moharrem 1431 (31 dcembre 2009) LOI DE FINANCES N 48-09 POUR LANNE BUDGTAIRE 2010 Code gnral des impts Article 7 I.- A compter du 1er janvier 2010, les dispositions des articles 26-II, 28, 44, 59, 63, 68, 70, 73, 79, 82, 85-II, 91, 92, 93, 99, 105, 110, 111, 112, 113, 127, 129, 130, 131, 135, 137, 152, 164, 165, 170, 174, 176, 179, lintitul de la section II du chapitre premier du titre premier de la troisime partie du livre premier, 191, 205, 220-III, 225, 226, 232, 247, 252 et 254 du code gnral des impts, institu par larticle 5 de la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007, promulgue par le dahir n 1-06-232 du 10 hijja 1427 (31 dcembre 2006) tel que modifi et complt, sont modifies et compltes comme suit : Article 26.- II.- Lorsqu'une personne.......................................................................

..................................................................... ses revenus catgoriels.

Les contribuables concerns doivent produire un acte authentique ou un contrat lgalis faisant ressortir la part des droits de chacun dans l'indivision ou dans la socit en participation. A dfaut, limposition est mise au nom de lindivision ou de la socit en participation.

Article 28.- Dductions sur le revenu global imposable

Sont dductibles . l'article 25 ci-dessus : I.- .. II.- Dans la limite de 10 % du revenu global imposable, en vue de l'acquisition ou de la construction de logements usage d'habitation principale : le montant des intrts affrents aux prts accords aux contribuables par les institutions spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils, dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv ainsi que par les entreprises ; ou le montant de la rmunration convenue davance entre les contribuables et les tablissements de crdit et les organismes assimils dans le cadre dun contrat Mourabaha .

Cette dduction est subordonne : - en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils, imposs par voie de retenue la source, ce que les montants des remboursements en principal et intrts des prts, ou du cot dacquisition

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et de la rmunration convenue davance verse au titre du contrat Mourabaha soient retenus et verss mensuellement par l'employeur ou le dbirentier aux organismes prteurs ; - en ce qui concerne les autres contribuables, la production de la copie certifie conforme du contrat de prt ou de Mourabaha et des quittances de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements de crdit et organismes assimils. Ces documents doivent tre joints la dclaration annuelle prvue l'article 82 ci-dessous. En principale. cas de construction,.dhabitation

Pour les logements acquis en indivision, la dductibilit du montant des intrts ou du montant de la rmunration convenue davance dans la limite prcite est admise, pour chaque co-indivisaire, concurrence de sa quote-part dans lhabitation principale. La dduction des intrts et du montant de la rmunration convenue davance dans le cadre du contrat Mourabaha , prvue ci-dessus ne peut pas se cumuler avec celles prvue respectivement aux articles 59-V et 65-II ci-dessous. III- (la suite sans modification)

Article 44.- Dlais doption

Les contribuables qui entendent de leur principal tablissement : en cas de dbut d'activit, avant le 1er mars de l'anne qui suit celle du dbut d'activit pour loption au rgime du bnfice forfaitaire ou avant le 1er avril de l'anne qui suit celle du dbut d'activit pour loption au rgime du rsultat net simplifi. Dans ce cas, l'option est valable pour l'anne du dbut d'activit ; et, en cas dexercice de loption en cours dactivit, la demande doption est formule dans le dlai de dpt de dclaration du revenu global de l'anne prcdente prvu, larticle 82 ci-dessous.

Article 59.- Dductions Sont dductibles ..................................................................................... ................................................................................................................... de larticle 57 ci-dessus : I.- Les frais inhrents la fonction ou l'emploi, calculs aux taux forfaitaires suivants :

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A.- 20 % pour les personnes ne relevant pas des catgories professionnelles vises aux B et C ci-aprs, sans que cette dduction puisse excder trente mille (30.000) dirhams ; B- Pour les personnes relevant .................................................................. sans que cette dduction puisse excder trente mille (30.000) dirhams : ............................................................................................................................ V.- Les remboursements en principal et intrts des prts contracts ou du cot dacquisition et de la rmunration convenue davance dans le cadre du contrat Mourabaha , pour lacquisition dun logement social, tel que dfini larticle 92-I-28 ci-dessous et destin lhabitation principale. La dduction prvue (la suite sans modification)

Article 63.- Exonrations

Sont exonrs de l'impt : I.- Les revenus provenant .............. II.- A.- ..................................................................................................... ; B-............. ; C-.. ; D.- Sous rserve des dispositions de l'article 30-2 ci-dessus, le profit ralis l'occasion de la cession du logement social prvu larticle 92-I-28 ci-dessous, occup par son propritaire titre dhabitation principale depuis au moins quatre (4) ans au jour de ladite cession. Cette exonration ................... (la suite sans modification)

Article 68.- Exonrations

Sont exonrs de limpt : I.- ............................................................................................................... ; II.- le profit ou la fraction du profit affrent .. ................................................ .................................................................. de trente mille (30 000) dirhams ;

(la suite sans modification) Article 70.- Dtermination du profit net imposable
Le profit net de cession ...........................................................................
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........................................................................................................................... ........................................................................................................................... .......................................................................................... la dernire cession. En cas de taxation doffice, limposition est gale 20% du prix de cession.

Article 73.- Taux de limpt

I.- Barme de calcul Le barme de calcul de l'impt sur le revenu est fix comme suit : la tranche 10% pour 20% pour 30% pour 34% pour 38% pour du revenu allant jusqu' 30 000 dirhams est exonre ; la tranche du revenu allant de 30.001 50.000 dirhams ; la tranche du revenu allant de 50.001 60.000 dirhams ; la tranche du revenu allant de 60.001 80.000 dirhams ; la tranche du revenu allant de 80.001 180.000 dirhams ; le surplus.

II.- Taux spcifiques Le taux de l'impt est fix comme suit : A.- (abrog) B.-................................................................................................................ C.-15% pour les profits nets rsultant des cessions: dactions cotes en bourse; dactions ou parts dO.P.C.V.M dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins 60% dactions. D.- ............................................................................................................... E. - (abrog) F. - 20 %: 1- pour les produits numrs larticle 66-I-B ci- dessus ............................... restitution. 2-pour les profits nets rsultant des cessions : - dobligations et autres titres de crance ; - dactions non cotes et autres titres de capital ; - dactions ou parts dO.P.C.V.M autres que ceux viss cidessus ; ........................................................................................................................... ...........................................................................................................................; 7- ............................................................................................ci-dessus ; 8- pour les jetons de prsence et toutes autres rmunrations brutes verss aux administrateurs des banques offshore et pour les traitements, moluments et

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salaires bruts verss par les banques offshore et les socits holding offshore leur personnel salari. Toutefois, le personnel salari rsidant au Maroc bnficie du mme rgime fiscal condition de justifier que la contrepartie de sa rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque marocaine. G.- 30 % : ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... Les prlvements aux taux fixs aux B, C, D, F (2, 3, 4, 5, 6 et 8) et G (2, 3 et 6) ci-dessus sont libratoires de limpt sur le revenu.

Article 79.- Dclaration des traitements et salaires

I ...................................................................................................................... .......................................................................................................................... II - ..................................................................................................................... ...............................................................................................dment lgalise. III - Les employeurs qui attribuent des options de souscription ou dachat dactions ou qui distribuent des actions gratuites leurs salaris et dirigeants, doivent annexer la dclaration prvue par le prsent article, un tat mentionnant pour chacun des bnficiaires : les renseignements viss au 1et 2 du I du prsent article ; le nombre des actions acquises et /ou distribues gratuitement ; les dates dattribution et de leve doption; leur valeur auxdites dates; leur prix dacquisition ; le montant de labondement.

Ces employeurs sont galement tenus dannexer ladite dclaration un tat comportant les indications prcites lorsquil sagit de plans doptions de souscription ou dachat dactions ou de distribution dactions gratuites attribus leurs salaris et dirigeants par dautres socits rsidentes au Maroc ou non.

Article 82.- Dclaration annuelle du revenu global

I.- Sous rserve des dispositions de l'article 86 ci-dessous, les contribuables sont tenus d'adresser, par lettre recommande avec accus de rception ou de remettre contre rcpiss l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une dclaration de leur revenu global de l'anne prcdente, tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration, avec indication de la ou les catgories de revenus qui le composent, et ce :

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- avant le 1er mars de chaque anne, pour les titulaires de revenus professionnels, dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire, et/ou de revenus autres que les revenus professionnels ; - avant le 1er avril de chaque anne, pour les titulaires de revenus professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi. La dclaration doit comporter : .. (la suite sans modification) Article 85.- II.- En cas de dcs du contribuable, les ayants droit sont tenus d'adresser,... la priode prvue au dernier alina du I de l'article 175 ci-dessous. Lorsque ....................................................................................................... (la suite sans modification)

Article 91.- Exonrations sans droit dduction

Sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute: I.- A) .

C) Les ventes portant sur:

1- .............................................................................................................. ........................................................................................................................... 4- les tapis d'origine artisanale de production locale; 5- les mtaux de rcupration. D) Les oprations portant sur:

1- ........................................................................................................... ........................................................................................................................... V.- Les oprations portant sur : 1- les oprations descompte ................................................................................ ..valeurs;

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2- les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts consentis l'Etat par les organismes autoriss cet effet. Lexonration sapplique tous ................. ........................................................................................................ de ces prts; 3- les intrts des prts ....................................................................................... ........................................................................................................................... (la suite sans modification) Article 92. Exonrations avec droit dduction I.- Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction prvu larticle 101 ci-dessous : 1 - ..................................................................................................................... ........................................................................................................................... ................................................................................................................ ........................................................................................................................... 5- lorsqu'ils sont destins usage exclusivement agricole: - les produits phytosanitaires ; ............................................................ ........................................................... - le matriel de micro-irrigation par goutte goutte ou matriel d'irrigation par aspersion ; - les polymres liquides, pteux ou sous des formes solides utiliss dans la rtention de leau dans les sols ; 6- les biens dinvestissement ........................... .................................................... ...................................................................... .................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... 28les oprations de cession de logements sociaux usage d'habitation principale dont la superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et cent (100) m2 et le prix de vente nexcde pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute. Cette exonration est subordonne aux conditions prvues larticle 93- I ci-aprs; 29- ..................................................................................................................... (la suite sans modification)

Article 93.- Conditions dexonrations

I.- Conditions dexonration du logement social La superficie de logement social .............................................................................

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........................................................................................................................... ........................................................... celle-ci tant compte au minimum 10 %. Le montant de la taxe sur la valeur ajoute affrente au logement social exonr en vertu de larticle 92- I-28ci-dessus, est vers au bnfice de lacqureur dans les conditions suivantes : 1- Ledit logement doit tre acquis auprs des promoteurs immobiliers, personnes physiques ou morales ayant conclu une convention avec lEtat, dans les conditions prvues larticle 247- XVI ci- dessous ; 2- Le compromis de vente et le contrat de vente dfinitif doivent tre passs par devant notaire. Le montant prcit est vers par le receveur de ladministration fiscale au notaire sous forme dune partie du prix gale au montant de la taxe sur la valeur ajoute indiqu dans le contrat de vente tabli sur la base du compromis de vente ; 3- Le contrat de vente dfinitif doit indiquer le prix de vente et le montant de la taxe sur la valeur ajoute correspondant, ainsi que lengagement de lacqureur : - affecter le logement social son habitation principale pendant une dure de quatre (4) annes compter de la date de conclusion du contrat dacquisition dfinitif. A cet effet, lacqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier concern une attestation dlivre par ladministration fiscale attestant quil nest pas assujetti limpt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la taxe dhabitation et la taxe de services communaux assise sur les immeubles soumis la taxe dhabitation ; - consentir au profit de lEtat une hypothque de premier ou de deuxime rang, en garantie du paiement de la taxe sur la valeur ajoute verse par lEtat, ainsi que des pnalits et majorations exigibles en vertu de larticle 191-IV cidessous, en cas de manquement lengagement prcit. A cet effet, le notaire est tenu de produire au receveur de ladministration fiscale dont dpend son domicile fiscal les documents suivants : - une copie du compromis de vente ; - un engagement de produire au receveur de ladministration fiscale une copie du contrat de vente dfinitif prcit ; - une attestation bancaire indiquant le relev de son identit bancaire (R.I.B). Au vu desdits documents, le receveur de ladministration fiscale procde ltablissement dun ordre de paiement au nom du notaire du montant de la taxe sur la valeur ajoute indiqu dans le compromis de vente, avec envoi audit notaire dun tat individuel ou collectif comportant le ou les noms des bnficiaires ainsi que les montants y affrents. La mainleve de lhypothque ne peut tre dlivre par le receveur de ladministration fiscale quaprs production par lintress des documents justifiant que le logement social a t affect son habitation principale pendant une dure de quatre (4) ans. Ces documents sont :

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- une demande de mainleve ; - une copie du contrat de vente ; - une copie certifie conforme de la carte didentit nationale comportant ladresse du logement objet de lhypothque ou un certificat de rsidence indiquant la dure dhabitation effective ladite adresse ; - des copies des quittances de paiement de la taxe de services communaux. 4- Le notaire est tenu dtablir le contrat dfinitif dans un dlai de trente (30) jours maximum partir de la date du virement du montant prvu au paragraphe 2 ci- dessus et de prsenter ledit contrat lenregistrement dans le dlai lgal. Au cas o la vente na pas abouti, le notaire est tenu dadresser au receveur de ladministration fiscale une lettre recommande avec accus de rception, attestant de la non ralisation de la vente, accompagne du chque de rcupration du montant de la taxe sur la valeur ajoute. Au vu de cette lettre, le receveur de ladministration fiscale procde lencaissement du chque et ltablissement dun titre dannulation de lopration. II.- Conditions dexonration des coopratives ................................................................................................................................. (la suite sans modification)

Article 99.- Taux rduits Sont soumis la taxe aux taux rduits: 1- de 7% avec droit dduction : Les ventes et les livraisons portant sur: - leau livre aux rseaux ....................................................................................... - la location de compteurs ..................................................................................... - (abrog) - (abrog) - les produits pharmaceutiques .............................................................................. ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... 2- de 10% avec droit dduction : - les oprations de vente de denres ...................................................................... ...........................................................................................................................
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........................................................................................................................... - les tourteaux ................................................................................. basse-cour; - le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux; - les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines ; - les oprations de banque et de crdit et les commissions de change vises l'article 89- I-11 ci-dessus, sous rserve de l'exonration prvue l'article 91- III-2 ci-dessus; - les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse vises au titre III du dahir portant loi prcit n 1.93.211 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993); - les transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires viss par le dahir portant loi n 1.93.213 prcit ; - les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les personnes vises larticle 89-I- 12- a) et c) ci-dessus ; - le page d pour emprunter les autoroutes exploites par les socits concessionnaires. 3- de 14 % : a) avec droit dduction : . (la suite sans modification)

Article 105.- Dductions en cas de march clefs en main ou en cas de fusion ou transformation de la forme juridique
1- Lorsque deux entreprises ................................................................................. ........................................................................................................................... .. qui a ralis louvrage. 2- Dans les cas de concentration, de fusion, de scission ou de transformation dans la forme juridique d'un tablissement, la taxe sur la valeur ajoute rgle au titre des valeurs dexploitation est transfre sur le nouvel tablissement assujetti ou sur lentreprise absorbante condition que lesdites valeurs soient inscrites dans lacte de cession pour leurs montants initiaux.

Article 110.- Dclaration mensuelle

Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer avant le vingt (20) de chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale, la taxe correspondante.
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Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique prvue larticle 155 ci- dessous, celle-ci doit tre souscrite avant lexpiration de chaque mois.

Article 111.- Dclaration trimestrielle

Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent dposer avant le vingt (20) du premier mois de chaque trimestre, auprs du receveur de ladministration fiscale, ............................................................................. ..la taxe correspondante. Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique prvue larticle 155 ci- dessous, celle-ci doit tre souscrite avant lexpiration du premier mois de chaque trimestre. Article 112.- contenu des dclarations et pices annexes I.- La dclaration doit tre faite sur un imprim-modle tabli par l'administration, lequel comporte notamment : ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... II.- La dclaration vise au I du prsent article doit tre accompagne dun relev dtaill de dductions comportant ............................................................... ........................................................................................................................... ............................................................................ , le mode et rfrences de paiement. Article 113.- Dclaration du prorata Les assujettis effectuant ................................................................................... ................................................................................ de ladministration. Cette dclaration doit contenir les mentions suivantes : a) le prorata de dduction prvu l'article 104 ci-dessus quils appliquent..... (la suite sans modification)

Article 127.- Actes et conventions imposables

I.- Enregistrement obligatoire

Sont

obligatoirement

assujettis

....

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A.-

1 ...

a) .. .. b) . c) cessions de parts dans les groupements d'intrt conomique, de parts et d'actions des socits non cotes en bourse et d'actions ou de parts dans les socits immobilires.. 2bail rente perptuelle

..... ...

B.- Tous actes sous seing priv ou authentiques portant :

1-

constitution

ou

mainleve

....

2-

constitution,

augmentation

...

3- cession d'actions des socits cotes en bourse ;

4- partage de biens meubles ou immeubles ;

5- antichrse ou nantissement de biens immeubles et leurs cessions.

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C.-

Les

actes

ci-aprs

....

(la suite sans modification).

Article 129.- Exonrations

Sont exonrs des droits denregistrement : I....

II-

III- Actes prsentant un intrt social :

1- tous actes

2- (abrog) 3- les contrats de louage 4- (abrog) ;

5- (abrog)

6- les actes dacquisition ;

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12- (abrog)

IV.- Actes relatifs linvestissement : 1- ... .. 3- (abrog)

4- (abrog)

5- les actes de constitution ;

8- les oprations prvues larticle 133 (I- D- 10) ci-dessous............. ;

13- (abrog)

14- (abrog)

15- (abrog)

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17- les actes de cautionnement bancaire.. ........................................................................de lenregistrement, prvus larticle 130 (II- B) ci-aprs et larticle134-I ci-dessous ; 18-.... 21- les actes dhypothque consentis en garantie du paiement de la taxe sur la valeur ajoute verse par lEtat, ainsi que la mainleve dlivre par le receveur de ladministration fiscale tel que cela est prvu larticle 93-I ci-dessus. V.-.... (la suite sans modification) Article 130.- Conditions dexonration I.-........................................................................................................................ II.-....................................................................................................................... III.- ( abrog)

IV- ( abrog)

V-

( la suite sans modification)

Article 131- Base imposable

Pour la liquidation ..co mme suit :

1- Pour les ventes ..prix.

Toutefois, la valeur imposable est constitue :

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- pour les acquisitions .crdit ;

- ( abrog)

- pour les adjudications

(la suite sans modification)

Article 135.- Droit fixe

Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams : 1- les renonciations. .. 13- les contrats de crdit-bail immobilier relatifs aux locaux usage professionnel ou d'habitation, leur rsiliation en cours de bail par consentement mutuel des parties, ainsi que les cessions de ces locaux au profit des preneurs figurant dans les contrats susviss ; 14- sous rserve . (la suite sans modification)

Article 137.- Obligations des notaires, des adoul, des cadi chargs du taoutiq et des secrtaires greffiers I.-

.. ..

II.- Obligations des adoul

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: 1-

Les adoul doivent .. l'enregistrement

informer les parties contractantes de lobligation de lenregistrement et les inviter rgler les droits exigibles dans le dlai lgal : a) soit par elles mmes au bureau de l'enregistrement comptent, dans les villes o se trouvent des bureaux de l'enregistrement ; b) auprs de ladel ou du fonctionnaire relevant du ministre de la justice, nomms cet effet dans les villes, centres et localits ne disposant pas de ces bureaux ; c) ou par lun des deux adoul rdacteurs, mandat cet effet par les contractants.

2-

rdiger lacte .................................................................................

(la suite sans modification)

Article 152.- Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils
Les contribuables qui versent, . . un imprim modle tabli par ladministration, comportant : 1- ..; 2- ..; 3- (abrog) 4- les lments chiffrs ...

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(la suite sans modification)

Article 164.- Octroi des avantages fiscaux

I-. II-..... III-. IV- Les organismes bnficiant de lexonration totale permanente prvue larticle 6-I-A ci- dessus sont exclus du bnfice : - de labattement de 100% sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils prvu larticle 6 (I-C-1) ci-dessus ; - et de lexonration des plus- values sur cession de valeurs mobilires.

Article 165.- Non cumul des avantages

I.- Les avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation en vertu des dispositions de larticle 6 (I-C-1 et II-A) ci-dessus, de larticle 19-II-A ci-dessus, de larticle 31- II-A ci-dessus, de larticle 68- III ci-dessus, de larticle 92-I-36 ci-dessus et de larticle 129-IV-5 ci- dessus, sont exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres dispositions lgislatives en matire dencouragement linvestissement. II.- Les avantages accords aux banques offshore et aux socits holding offshore en vertu des dispositions de larticle 6 (I-C et II-C-3 et 4) ci-dessus, de larticle 19 (II-B, III-B et C) ci-dessus, de larticle 73 (II-F-8) ci-dessus, de larticle 92 (I-27-a) et b)) ci-dessus et de larticle 129- IV-6 ci- dessus , sont exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres dispositions lgislatives en matire dencouragement linvestissement. III- ......................................................................................................... (la suite sans modification)

Article 170- Recouvrement par paiement spontan

I- Limpt sur les socits donne lieu,. .. .sign par la partie versante. Toutefois, le paiement du montant de la cotisation minimale prvu larticle 144-I-D- (dernier alina) ci-dessus doit tre effectu en un seul versement avant lexpiration du 3me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours. II- Lorsque lexercice de rfrence..

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(la suite sans modification)

Article 174.- Recouvrement par voie de retenue la source et restitution dimpt

I.- Revenus salariaux et assimils Les retenues......................................................................................................... .dun tat rcapitulatif. II.- Revenus et profits de capitaux mobiliers ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... A.- Revenus de capitaux mobiliers ........................................................................................................................... ........................................................................................................................... B.- Profits de capitaux mobiliers Pour les profits ..................................................................................................... ........................................................................................................................... . des prix diffrents. A dfaut de remise par le cdant du document prcit, lintermdiaire financier habilit teneur de compte procde une retenue la source au taux de 20 % du prix de cession, lequel taux..... .... (la suite sans modification)

Article 176.- Recouvrement par paiement spontan

1- Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer avant le vingt (20) de chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale, ............................................................................................. ..la taxe correspondante. Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique prvue larticle 155 ci- dessus, ils doivent souscrire avant lexpiration de chaque mois une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante ; 2- Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent dposer avant le vingt (20) du premier mois de chaque trimestre, auprs du receveur de ladministration fiscale, ........................................................................... ..la taxe correspondante.

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Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique prvue larticle 155 ci- dessus, ils doivent souscrire avant lexpiration du premier mois de chaque trimestre une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du trimestre prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante.

Article 179.- Modes de recouvrement

I.-. II.- Autres modes de recouvrement des droits de timbre Les droits de timbre cet effet. Toutefois : - sont perus .l'article 253 ci-dessous ; - sont perus au moyen du visa pour timbre .. .viss larticle 252 (II- D- 2) ci-dessous et des actes viss larticle 127 (I- C- 1) ci-dessus, ainsi que des actes, documents et crits en contravention des dispositions des droits de timbre. - sont payables .................................................................................................... (la suite sans modification) Section II.- Sanctions communes limpt sur les socits, limpt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoute et aux droits de timbre .... ....

Article 191.-Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de contrle et la ralisation des programmes de construction de logements sociaux ou de cits, rsidences et campus universitaires.
I... II.... III.- A dfaut de ralisation de tout ou partie des programmes de construction de logements sociaux, prvus dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, dans les conditions dfinies par les articles 92-I-28 et 93-I ci-dessus, une sanction gale 15% du montant de la taxe sur la valeur ajoute exigible sur le chiffre daffaires

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ralis au titre de la cession desdits logements sociaux est mise par voie dtat de produit lencontre des promoteurs immobiliers, sans avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition. IV- Une amende de 15% du montant de la taxe sur la valeur ajoute est applique aux bnficiaires qui nont pas respect les conditions prvues larticle 93-I ci-dessus, assortie des sanctions pour paiement tardif prvues larticle 208 ci-dessous et ce, compter du mois suivant celui de lencaissement du montant prcit.

Article 205.- Sanctions pour non respect des conditions dexonration ou de rduction des droits denregistrement
I.- ... II.- (abrog) III.- ... IV.- La majoration de retard prvue aux I et III ci-dessus est calcule lexpiration du dlai de trente ( 30) jours compter de la date de lacte dacquisition. Article 220.- III.- L'inspecteur reoit les requtes adresses la commission locale de taxation, les transmet avec les documents relatifs aux actes de la procdure contradictoire permettant ladite commission de statuer et notifie les dcisions de celle-ci aux intresss, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus.

IV.- Les dcisions de la commission .... (la suite sans modification) Article 225.-Les commissions locales de taxation I.

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II.-

A.-

. .

D.- La commission peut s'adjoindre .. ..leur confrontation ncessaire. Les dcisions des commissions locales de taxation prises dans les affaires relatives l'impt sur le revenu, au titre des profits fonciers et aux droits d'enregistrement sont dfinitives lorsque le montant des droits en principal est infrieur ou gal cinquante mille (50.000) dirhams. Les impositions mises suite aux dcisions .. . (la suite sans modification).

Article 226.- La commission nationale du recours fiscal

I.- Il est institu une commission permanente dispositions lgales ou rglementaires.

La commission comprend :

- sept (7) magistrats appartenant au corps de la magistrature ..

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 connatre en commission locale de taxation.

La commission se subdivise en sept (7) sous-commissions dlibrantes.

II.- La prsidence et le fonctionnement de la commission nationale du recours fiscal sont assurs par un magistrat dsign par le Premier ministre sur proposition du ministre de la justice. Lorganisation administrative de cette commission est fixe par voie rglementaire.

En cas d'absence ...

(la suite sans modification) Article 232.- Dispositions gnrales relatives aux dlais de prescription I. ..

VIII.- Par drogation aux dispositions relatives aux dlais de prescription viss ci-dessus : 1- . .. 8- les droits complmentaires, ..mme si le dlai de prescription a expir.

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9- les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables nayant pas respect lune des conditions prvues larticles 162 ci-dessus et larticle 247-XV et XVII ci-dessous sont rattachs au premier exercice de la priode non prescrite, mme si le dlai de prescription a expir. 10- Ladministration peut appliquer les sanctions vises larticle 191-III ci- dessus, aux promoteurs immobiliers contrevenants et ce, dans un dlai de quatre (4) ans suivant lanne fixe pour la ralisation du programme de construction de logements sociaux objet de la convention conclue avec lEtat. 11- Sont immdiatement exigibles, le montant vers de la taxe sur la valeur ajoute, la pnalit et les sanctions pour paiement tardif prvues larticle 191-IV, dont sont redevables les bnficiaires contrevenants viss aux articles 92-I-28 et 93-I ci-dessus, mme si le dlai de prescription a expir .

Article 247- Dates deffet et dispositions transitoires

I.-. .. .. X- .... XI- Les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 48-03 pour lanne budgtaire 2004 sont proroges jusquau 31 dcembre 2012. .. .. XIV.- XV.- A- Sous rserve des conditions prvues ci-aprs et par drogation aux dispositions des articles 9 et 162 (I et II) ci-dessus, les socits fusionnes ou scindes ne sont pas imposes sur la plus-value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble des lments de l'actif immobilis et des titres de participation, condition que la socit absorbante ou ne de la fusion ou de la scission, dpose au service local des impts dont dpendent la ou les socits fusionnes ou scindes, en double exemplaire et dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de l'acte de fusion ou de scission, une dclaration crite accompagne : 1- d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails relatifs aux plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la plus-value nette qui ne sera pas impose chez la ou les socits fusionnes ou scindes; 2- d'un tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant au passif du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale; 3- de l'acte de fusion ou de scission dans lequel la socit ne de la fusion ou de la scission s'engage :

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a) est diffre ;

reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont l'imposition

b) rintgrer dans ses bnfices imposables la plus-value nette ralise par chacune des socits fusionnes ou scindes sur l'apport : b-1) soit de l'ensemble des titres de participation et des lments de l'actif immobilis lorsque, parmi ces lments, figurent des terrains construits ou non dont la valeur d'apport est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis de la socit concerne. Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice comptable clos aprs la fusion ou la scission ; b-2) soit uniquement des lments amortissables lorsque la proportion de 75% n'est pas atteinte. Dans ce cas, la plus-value nette ralise sur l'apport des lments amortissables est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur la priode damortissement desdits lments. La valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ; c) ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du retrait ou de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au b-2) ci-dessus, les plus-values qui ont t ralises par la socit fusionne ou scinde et dont l'imposition a t diffre ; B- Les provisions vises au A- 3- a) ci-dessus restent affranchies d'impt dans les conditions prvues larticle 10 (I- F- 2) ci-dessus. C- La prime de fusion ou de scission ralise par la socit absorbante et correspondant la plus-value sur sa participation dans la socit fusionne ou scinde est exonre de limpt. D- Les plus-values rsultant de lchange des titres de la socit absorbe ou scinde contre des titres de la socit absorbante, ralises dans le cadre des oprations de fusions ou de scissions vises au A ci-dessus, ne sont imposables chez les personnes physiques ou morales actionnaires de la socit absorbe ou scinde quau moment de cession ou de retrait de ces titres. Ces plus-values sont calcules sur la base du prix initial dacquisition des titres de la socit absorbe ou scinde avant leur change suite une opration de fusion ou de scission. E- Les dispositions relatives lvaluation des lments du stock sont applicables aux socits absorbante ou nes de la scission dans les conditions prvues larticle 162-III ci- dessus. F- Sont exonres des droits denregistrement les oprations prvues larticle 133 (I- D- 10) ci- dessus en ce qui concerne les droits de mutation relatifs

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la prise en charge du passif, le cas chant, dans le cas de scission de socits par actions ou responsabilit limite. G- Les oprations de scission sentendent des oprations de scission totale qui se traduisent par la dissolution de la socit scinde et lapport aux socits absorbantes ou nes de la scission de lintgralit des activits susceptibles dune exploitation autonome. H- Pour bnficier des dispositions prvues aux A, B, C, D, E et F ci-dessus, les socits absorbantes doivent respecter les conditions suivantes : - les dotations aux provisions pour dprciation des titres objet dapport ne sont pas admises en dduction pendant toute la dure de dtention de ces titres par la socit absorbante concerne ; - les dficits cumuls figurant dans la dclaration fiscale du dernier exercice prcdant la fusion ou la scission ne peuvent tre reports sur les bnfices des exercices suivants. I- Les dispositions prvues aux A, B, C, D, E , F, G et H ci-dessus sont applicables aux actes de fusion ou de scission tablis et lgalement approuvs par les socits concernes durant la priode allant du 1er janvier 2010 au 31 dcembre 2012. Lorsque lacte de fusion ou de scission comporte une clause particulire qui fait remonter leffet de la fusion ou de la scission une date antrieure la date d'approbation dfinitive de cet acte, le rsultat d'exploitation ralis par la socit absorbe au titre de l'exercice de ladite fusion ou scission est rattach au rsultat fiscal de la socit absorbante, condition que : - la date d'effet de la fusion ou de la scission ne doit pas tre antrieure au premier jour de l'exercice au cours duquel l'opration de fusion ou de scission est intervenue; - la socit absorbe ne dduit pas de son rsultat fiscal les dotations aux amortissements des lments apports. J- En cas de non respect de lune des conditions et obligations cites cidessus, l'administration rgularise la situation de la ou des socits fusionnes ou scindes dans les conditions prvues larticle 221 ci-dessus. XVI.- A.- Les avantages accords aux promoteurs immobiliers Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel, sont exonrs pour lensemble de leurs actes, activits et revenus affrents la ralisation de logements sociaux, tels que dfinis larticle 92-I-28 ci dessus, des impts et droits ci-aprs: -limpt sur les socits ; -limpt sur le revenu ; -les droits denregistrement et de timbre.
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Ne peuvent bnficier de ces exonrations que les promoteurs immobiliers qui ralisent leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges, ayant pour objet la ralisation dun programme de construction dau moins cinq cent (500) logements sociaux, rparti sur une priode maximum de cinq (5) ans compter de la date de la dlivrance de la premire autorisation de construire. Les promoteurs immobiliers prcits sont tenus de dposer une demande dautorisation de construire auprs des services comptents dans un dlai nexcdant pas six (6) mois compter de la date de conclusion de la convention. En cas de non respect de cette condition, la convention est rpute nulle. Le programme peut comprendre un ensemble de projets rpartis sur un ou plusieurs sites, situs dans une ou plusieurs villes. Lexonration des droits denregistrement est obtenue pour les terrains acquis compter du 1er janvier 2010, dans les conditions prvues larticle 130-II ci-dessus. Afin de bnficier de lexonration prvue au premier alina ci- dessus , les promoteurs immobiliers sont tenus de tenir une comptabilit spare pour chaque programme et joindre la dclaration prvue selon le cas, aux articles 20 et 82 ou 85 et 150 ci- dessus: - un exemplaire de la convention et du cahier des charges, en ce qui concerne la premire anne; - un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de chaque programme ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent; - un tat faisant ressortir en ce qui concerne les dclarations de la taxe sur la valeur ajoute, le chiffre daffaires ralis au titre des cessions de logements prcits, la taxe correspondante et les taxes dductibles affrentes aux dpenses engages, au titre de la construction desdits logements. A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les conditions dfinies par la convention prcite, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement des impts, droits et taxes exigibles, sans avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice de lapplication des amendes, pnalits et majorations y affrentes. B- Les avantages accords aux acqureurs de logements sociaux Les acqureurs des logements sociaux prvus larticle 92-I- 28 cidessus bnficient du paiement du montant de la taxe sur la valeur ajoute, dans les conditions prvues larticle 93-I ci-dessus. C- Date deffet 1) Les dispositions du A du prsent paragraphe sont appliques aux conventions relatives aux programmes de logements sociaux conclues avec lEtat conformment au cahier des charges prcit au cours de la priode allant du

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1er janvier 2010 jusquau 31 dcembre 2020 et ce, pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2010. 2) Les dispositions du B du prsent paragraphe sont appliques compter du 1er janvier 2010 aux ventes ralises pour lesquelles un permis dhabiter est obtenu compter de la mme date. 3) Demeurent en vigueur les dispositions fiscales relatives au logement social usage dhabitation et ralis dans le cadre de conventions conclues entre lEtat et les promoteurs immobiliers avant le 1er janvier 2010. 4) A titre transitoire, les logements sociaux rpondant la dfinition prvue larticle 92-I-28 ci-dessus, dont le programme de construction na pas fait lobjet de convention pralable avec lEtat, et pour lesquels lautorisation de construire a t dlivre avant le 1er janvier 2010, raliss ou en cours de ralisation, en totalit ou en partie et non encore commercialiss avant cette date, peuvent la demande de leurs promoteurs formule avant le 31 dcembre 2010, faire lobjet de convention entre lEtat et lesdits promoteurs afin de faire bnficier les acqureurs desdits logements dont le permis dhabiter est dlivr partir du 1er janvier 2010, du versement du montant de la taxe sur la valeur ajoute dans les conditions prvues aux paragraphes 2 4 du I de larticle 93 ci-dessus, sous rserve que le nombre de logements considr soit gal ou suprieur cent (100) logements. XVII. - Les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans l'indivision, au 31 dcembre 2009, une activit professionnelle passible de l'impt sur le revenu, selon le rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi, ne sont pas imposes sur la plus value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble des lments de l'actif et du passif de leur entreprise une socit responsabilit limite ou une socit anonyme qu'elles crent cet effet, condition que ledit apport soit effectu entre le 1er janvier et le 31 dcembre 2010. En outre, l'acte constatant l'apport des lments prvus ci-dessus n'est passible que d'un droit fixe d'enregistrement de mille (1000) dirhams. Le bnfice des dispositions qui prcdent est acquis sous rserve des conditions suivantes : La socit bnficiaire de l'apport doit dposer l'inspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de l'entreprise ayant procd audit apport, dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de l'acte d'apport, une dclaration en double exemplaire, comportant : - l'identit complte des associs ou actionnaires ; - la raison sociale, l'adresse du sige social, le numro d'inscription au registre du commerce ainsi que le numro d'identit fiscale de la socit ayant reu l'apport ; - le montant et la rpartition du capital social. Cette dclaration est accompagne des documents suivants :

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- Un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination de la plus value nette imposable; - Un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris en charge par cette dernire ; - Un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de l'entreprise ayant fait lapport avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ; - L'acte d'apport dans lequel la socit bnficiaire de l'apport s'engage : 1- reprendre pour leur montant intgral les provisions dont l'imposition est diffre ; 2- rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus value nette vise au 1er alina du prsent paragraphe, par fractions gales sur une priode de dix ans. La valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements, des plus-values et des profits ultrieurs raliss. Article 252.- Tarif I.- Droits proportionnels II.- Droits fixes A.- Sont soumis au droit fixe de 1.000 DH : B.- Sont soumis au droit fixe de 500 DH : - la carte dimmatriculation renouvellement ; - le procs-verbal de rception, par type, de vhicules chenilles, de tracteurs pneus et de machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par construction la vitesse horaire de 30 kilomtres. C.- Sont soumis au droit fixe de 300 DH : . . G.- Sont soumis au droit fixe de 50 DH : 1- le certificat de visite remorqus ; 2- le duplicata pour perte ou dtrioration de rcpiss de dclaration : - des motocyclettes et des bicyclettes moteur : quelle que soit leur cylindre ; - des vhicules chenilles, des tracteurs pneus et des machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par construction la vitesse horaire de 30 kilomtres ;

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3- le rcpiss (carte grise) : - pour l'immatriculation et la mutation ci-dessous ; - pour les vhicules remorqus en charge ; - pour les motocyclettes 100 DH ; - pour limmatriculation et la mutation des vhicules chenilles, des tracteurs pneus et des machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par construction la vitesse horaire de 30 kilomtres ; - pour l'acquisition par un commerant puissance fiscale ; 4-.. . H.- ... I.- Sont soumis au droit fixe de 20 DH : 1- .. .. 5- les procs-verbaux de constat .. dlivre ; 6- le procs-verbal de rception, titre isol, de vhicules chenilles, de tracteurs pneus et de machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par construction la vitesse horaire de 30 kilomtres ; 7- tous actes, documents et crits viss l'article 249 ci-dessus et qui ne relvent pas dun droit spcifique diffrent : par feuille de papier utilis. J.- Sont soumis au droit fixe de 5 DH : ........ (la suite sans modification) Article 254.- Dclaration des annonceurs de publicit et organismes chargs de la gestion ou de la vente des espaces publicitaires et autres entreprises I.- Les annonceurs de publicit.. au receveur de ladministration fiscale. II.- Pour les entreprises autorises payer les droits de timbre sur dclaration, les droits perus au titre dun mois doivent tre verss avant lexpiration du mois suivant au receveur de ladministration fiscale comptent.

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II- Dates deffet et mesures transitoires 1- Les dispositions de larticle 59-I du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus salariaux acquis compter du 1er Janvier 2010 ; 2- Les dispositions des articles 68-II, 70 et 174-II du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux profits raliss compter du 1er Janvier 2010 ; 3- Les dispositions de larticle 73- I du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus soumis au barme de calcul de limpt sur le revenu, acquis compter du 1er Janvier 2010 ; 4- Les dispositions de larticle 73- II- F -2 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux profits de cession dactions non cotes en bourse et autres titres de capital raliss compter du 1er Janvier 2010 ; 5- Les dispositions de larticle 73- II- F -8 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux jetons de prsence et autres rmunrations brutes ainsi quaux traitements, moluments et salaires bruts acquis compter du 1er Janvier 2010 ; 6- Les dispositions des articles 79-III et 112 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2010 ; 7- Les dispositions de larticle 127-I du code gnral des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I du prsent article sont applicables aux actes et conventions tablis compter du 1er janvier 2010 ; 8- Les dispositions de larticle 170-I du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux montants des cotisations minimales dues au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2010 ; 9- Les dispositions de larticle 220-II du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux recours introduits devant les commissions locales de taxation compter du 1er janvier 2010 ; 10- Les dispositions de larticle 225-II du code gnral des impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dcisions prises par les commissions locales de taxation compter du 1er janvier 2010 ; 11- Les dispositions de larticle 254 du code gnral des impts telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2010 ;

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12- Les dispositions de larticle 164-IV du code gnral des impts telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables : aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes morales bnficiaires compter du 1er janvier 2010; la plus value sur cession des valeurs mobilires ralise par les personnes morales concernes compter du 1er janvier 2010;

13- Sont abroges compter du 1er janvier 2011 les dispositions relatives aux cits, rsidences ou campus universitaires prvues par les articles 6 (II-C-2), 7-II, 31 (IIB-2), 92 (I-29), 124-I, 129-IV-2, 130-II, 134 (I-2e alina), 191-II et 205-I du code gnral des impts. Ces dispositions demeurent applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes concernant la priode antrieure au 1er janvier 2011; 14- Sont abroges compter du 1er janvier 2012 les dispositions des articles 6 (I-A27) et 31 (I-A-2) du code gnral des impts relatives lexonration des entreprises installes dans la Zone franche du Port de Tanger de limpt sur les socits et de limpt sur le revenu; 15- Les dispositions des articles 44, 82-I, 110, 111 et 176 du code gnral des impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2011.

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