MATIERE : FISCALITE DE L'ENTREPRISE MODULE N1 : Introduction au concept d'impt

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I- DEFINITION DE L'IMPOT

II- LES SOURCES DU DROIT FISCAL.2 III- LA FRAUDE FISCALE ET L'EVASION FISCALE...3 IV- LA REFORME DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN .3 A. LA REFORME PROPREMENT DITE....3 B. LES NOUVEAUTES APPORTEES PAR LA LOI DE FINANCES POUR LAN 2007...4 V- LA TECHNIQUE FISCALE ..12 A. L'ASSIETTE DE L'IMPOT.....12 B. L'EVALUATION DE L'IMPOT ..... .14 C. LA LIQUIDATION DE L'IMPOT .....14 D. LE RECOUVREMENT DE L'IMPOT .......14 VIL'ORGANISATION DE L'ADMINISTRATION FISCALE MAROCAINE ET SON EVOLUTION...15 A. ORGANISATION DE LADMINISTRATION FISCALE
MAROCAINE.......15

B. EVOLUTION DE LADMINISTRATION FISCALE

MAROCAINE. ..18

VII- CONCLUSION..19
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I- DEFINITION DE L'IMPOT:

L'impt est un prlvement pcuniaire opr auprs des contribuables, par voie d'autorit, titre dfinitif, et sans contrepartie, en vue de la couverture des charges publiques.

1. L'impt est un prlvement pcuniaire signifie qu'il est pay en numraire (espces, chques, virements), sauf dans des cas trs particuliers, par exemple, le cas o le contribuable dfunt n'a pas laiss d'espces, et n'ayant aucun hritier, il laisse des uvres d'art de grande valeur. 2. L'impt est requis par voie d'autorit publique, c'est--dire qu'il est impos au contribuable par l'Etat, qui peut utiliser la contrainte pour son recouvrement. 3. A titre dfinitif signifie que le contribuable ne pourra en aucun cas prtendre au remboursement de l'impt qu'il aura rgl l'Etat. 4. L'impt ne comporte pas de contrepartie ce qui le distingue des -Redevances qui sont rclames en contrepartie d'un service public, un niveau proportionnel ce service, par exemple la redevance de tlvision qui est incluse au Maroc dans la facture d'lectricit. -Taxes qui rmunrent un service public, mais sans lien de proportionnalit avec le service rendu (taxe de formation professionnelle).

5. L'impt sert la couverture des dpenses publiques, c'est--dire qu'il fournit

l'essentiel des recettes de l'Etat, sans pour autant tre affect une dpense particulire, selon le principe de "la non-affectation des recettes publiques".

II-LES SOURCES DU DROIT FISCAL:

Le mot "fisc" provient du latin "fiscus", petite corbeille d'osier destine recueillir de l'argent. Ce qui nous amne mieux comprendre l'expression droit fiscal, quand on sait que l'impt est l'argent collect par l'Etat pour la couverture des charges publiques. a. LES SOURCES INTERNES DU DROIT FISCAL : Le droit fiscal relve en premier lieu de la comptence du lgislateur. L'article 17 de la constitution marocaine dispose que tous les citoyens "supportent en proportion de leurs facults contributives, les charges publiques que seule la loi peut, dans les formes prvues par la prsente constitution, crer et rpartir". Lorsqu'on parle de "loi", on parle exclusivement du texte lgislatif vot au parlement par les reprsentants du peuple c'est--dire, par les parlementaires, et par le biais de deux chambres : la chambre des conseillers qui statue sur l'aspect technique et professionnel des lois, et la chambre des reprsentants qui statue sur la constitutionalit et sur l'incidence des nouvelles lois sur leurs lecteurs. Ainsi, c'est la loi qui constitue la source principale de l'impt, et elle ne peut se contenter d'en dresser les grandes lignes, mais elle doit se prononcer sur le moindre dtail. Ce qui n'est pas entirement exact, puisque malgr un effort vident pour cerner l'intgralit des situations qui peuvent se prsenter, il reste des articles assez imprcis qui laissent une petite porte ouverte d'autres sources du droit fiscal, savoir, les dcrets, rglements et arrts (dicts par les hauts fonctionnaires du gouvernement) qui restent relativement rares au Maroc, ainsi que les circulaires et les instructions prescrites par l'administration fiscale qui ne constituent pas une source officielle du droit fiscal : elles ne font qu'indiquer l'interprtation que l'administration donne aux textes lgaux et rglementaires. Au Maroc, il a t admis que le contribuable est en droit invoquer l'illgalit d'une circulaire, si celle-ci dforme ou dpasse l'esprit de la loi. Par contre, le mme contribuable peut se prvaloir d'une mesure bienveillante de l'administration, mme si celle-ci n'est pas explicitement prvue par la loi. Mais la rgle gnrale est que la hirarchie des normes s'oppose ce qu'une circulaire puisse l'emporter sur la loi. En plus de la loi, des dcrets, des rglements, des arrts et des circulaires, il y'a les jugements rendus, en matire fiscale, par les juridictions contentieuses qui rglent le plus souvent des litiges entre le contribuable et l'administration fiscale, mais qui compltent aussi des notions que la loi n'a pas dfinies avec assez de prcision (par exemple, la notion de rmunration excessive des dirigeants de socits), c'est ce qu'on appelle la jurisprudence fiscale, et une fois le verdict prononc, elle acquiert force de loi au mme titre que la loi vote au parlement.

b. LES SOURCES INTERNATIONALES DU DROIT FISCAL : Il s'agit essentiellement des conventions fiscales internationales qui ont une autorit suprieure celle de la loi interne. Ces conventions ont pour but : - d'viter les doubles impositions ; - de lutter contre la fraude et l'vasion fiscales ; - d'assurer la protection du contribuable.

III-LA FRAUDE FISCALE ET L'EVASION FISCALE:

Il s'agit de deux procds qui permettent d'chapper au paiement de l'impt ou d'en diminuer considrablement le montant. Mais il convient de distinguer entre :

1. La fraude fiscale o l'on recourt des procds illgaux comme la vente

sans facture ou bien la dissimulation des stocks qui permettent de minorer le bnfice imposable;

2. L'vasion fiscale qui consiste utiliser habilement les lacunes avantages que contient la loi fiscale, dans la plus parfaite lgalit. IV-LA REFORME DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN:
A-LA REFORME PROPREMENT DITE :

ou les

Le Maroc a connu, la fin des annes quatre-vingt, une rforme profonde de son systme fiscal, dans le but de mettre en place un systme moderne, cohrent et donnant plus de droits au contribuable. De plus, cette rforme devait tendre corriger les disparits du systme et instituer toutes mesures de nature prvenir et supprimer la fraude et l'vasion fiscales. Malgr tout, le systme rform reste inadapt l'conomie marocaine, car il est essentiellement inspir des systmes fiscaux de pays riches et dvelopps. Ce qui explique, chaque loi de finances, l'effort soutenu de modernisation, d'harmonisation et de simplification du systme fiscal. C'est le 20 dcembre 1982, que la chambre des reprsentants adopt la "loi cadre" relative la rforme fiscale, qui a remplac la multitude d'impts qui existait, par trois principaux impts censs toucher tous les types de revenus et de contribuables, savoir : 1. L'impt sur les socits : qui touche les personnes morales, ou bien les groupements de personnes morales. 3

2. L'impt gnral sur le revenu, qui concerne les personnes physiques ainsi que les socits de personnes physiques comme la socit en nom collectif. 3. La taxe sur la valeur ajoute qui touche le chiffre d'affaires de toutes les activits industrielles, commerciales ou de services. Cette "loi cadre" maintiendra notamment pour l'entreprise, l'impt des patentes qui concerne les commerants, la taxe urbaine et la taxe d'dilit(taxe communale perue par la municipalit), qui imposent tous les immeubles inclut dans le primtre urbain, ainsi que les droits d'enregistrement auxquels sont soumis actes et conventions et les droits des timbres qui sont apposs sur un certain nombre d'actes et de documents administratifs et commerciaux, par exemple sur les factures de vente rgles en espces. La tendance gnrale est la rduction du nombre d'impts, Par exemple, il y'a eu abrogation de la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils (L.F. 2me semestre 2000), ainsi que de la taxe sur les profits immobiliers (L.F. 2001), qui ont t remplacs par des dispositions correspondantes dans la loi sur l'IS et sur l'IGR. De plus, on peut noter concernant la loi de finances pour l'anne 2005, qu'il y'a eu intgration des procdures de contrle, de vrification, de rectification des bases d'imposition, des commissions de recours fiscal et de contentieux pour l'ensemble des impts, au sein d'un seul nomm "le livre de procdure fiscale". Quand la loi de finances pour l'anne 2006, il 'y a galement eu harmonisation de la procdure de recouvrement pour l'IS, l'IGR, et la TVA, en ce qui concerne la cotisation minimale, le recouvrement, les obligations comptables et les sanctions. De plus, il n'existe dsormais qu'une seule loi pour les trois principaux impts, c'est la loi de finances 35-05 pour l'anne 2006, promulgue le 26 dcembre 2005, remplace en janvier 2007 par le fameux CODE GENERAL DES IMPOTS . B-LES NOUVEAUTES APPORTEES PAR LA LOI DE FINANCES POUR LAN 2007 : En effet la loi de Finances pour 2007 instaure un Code Gnral des Impts, finalisation dun processus de simplification et dharmonisation de la loi fiscale dbut en 2000. Il reprend le Livre des procdures fiscales (introduit par la loi de finances pour 2005) et le Livre dassiette et de recouvrement (introduit par la loi de finances pour 2006). Lune des innovations majeures de la loi de finances est le ramnagement du barme de calcul de limpt sur le revenu ( IR ), rclam depuis les Assises fiscales de 1999.

a- Impt sur les socits Mesures en faveur de laugmentation de capital : Les dispositions introduites par la loi de finances pour 2005 prvoyant en cas daugmentation de capital une rduction de l'impt sur les socits gale 10 % du montant de ladite augmentation en faveur des socits et autres personnes morales, passibles de l'impt sur les socits existantes au 1er janvier 2005 ne sont pas reconduites par la loi de finances pour 2007. Rappelons que ce dispositif concernait les augmentations de capital ralises par des apports en numraires ou de crances en comptes courants d'associs entre le 1er Janvier 2005 et le 31 Dcembre 2006 inclus. Retenue la source : La loi de finances apporte des prcisions sur lexonration de limpt retenue la source sur les intrts des prts et avances servis aux tablissements de crdits. En effet, bnficient de cette exonration les tablissements de crdit et organismes assimils viss par la loi 34-03 du 14 fvrier 2006. Aux termes de larticle premier de ladite loi sont considrs comme tablissements de crdit les personnes morales qui exercent leur activit au Maroc, quels que soient le lieu de leur sige social, la nationalit des apporteurs de leur capital social ou de leur dotation ou celle de leurs dirigeants et qui effectuent, titre de profession habituelle, une ou plusieurs des activits suivantes : - la rception de fonds du public ; - les oprations de crdit ; - la mise la disposition de la clientle de tous moyens de paiement ou leur gestion . Taux : Lexonration en vigueur lgard des socits de leasing a galement t reconduite. Le taux dIS appliqu sera maintenu 35%, contre 39,6 % pour les autres tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib, la CDG ainsi que les socits dassurances et de rassurance. b- Impt sur le revenu : Barme de calcul de lIR : Le projet de loi de finances modifie le barme de calcul de lIR. Il tait fix comme suit par larticle 75 du Livre dassiette et de recouvrement:

la tranche du revenu allant jusqu' 20.000 dirhams etait exonre ; 13% pour la tranche du revenu allant de 20.001 24.000 dirhams ; 21% pour la tranche du revenu allant de 24.001 36.000 dirhams ; 35% pour la tranche du revenu allant de 36.001 60.000 dirhams ; 44% pour le surplus. Il stablit dsormais de la manire suivante : la tranche du revenu allant jusqu' 24.000 dirhams est exonre ; 15% pour la tranche du revenu allant de 24.001 30.000 dirhams ; 25% pour la tranche du revenu allant de 30.001 45.000 dirhams ; 35% pour la tranche du revenu allant de 45.001 60.000 dirhams ; 40% pour la tranche du revenu allant de 60.001 120.000 dirhams ; 42% pour le surplus. Ainsi, trois points sont marquer : - Relvement du seuil non imposable de 20.000 DH 24.000 DH, ce qui exonrera dimpts tous les salaris gagnant un salaire mensuel infrieur ou gal 2.000 DH ; - Introduction dune nouvelle tranche de 60.000 120.000 DH au taux de 40% ; - Rduction du taux marginal applicable un salaire annuel suprieur 120.000 DH de 44% 42%.

Profits fonciers : Le profit ralis sur la cession de tout ou partie dun immeuble occup titre dhabitation principale depuis au moins huit ans par son propritaire est exonr dimpt. La loi de finances propose dtendre cette exonration au terrain sur lequel est difie la construction dans la limite de 5 fois la superficie couverte. Revenus de capitaux mobiliers : Le seuil dexonration du profit ralis sur des cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ralises au cours d'une anne civile est pass de 20 000 24 000 dirhams.

c- Taxe sur la valeur ajoute : Exonrations : Exonrations avec droit dduction : La loi de finances 2007 limite une dure de 24 mois compter du dbut de lactivit, lexonration avec droit dduction concernant les acquisitions lintrieur ainsi que les importations portant sur les biens suivants : Biens dinvestissements inscrire dans un compte dimmobilisation ;

- Biens d'quipement destins l'enseignement priv ou la formation professionnelle inscrire dans un compte dimmobilisation acquis par les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle, lexclusion des vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire et amnags spcialement cet effet. - Autocars, camions et biens d'quipement y affrents, inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier ; - Biens dquipement, outillage et matriels acquis par les diplms de la formation professionnelle. Antrieurement, ces exonrations taient accordes sans limitation de dure. La loi de finances 2007 prcise un certain nombre de points concernant lexonration de TVA sur les achats effectus par des personnes physiques non rsidentes au Maroc dun montant gal ou suprieur deux mille (2.000) dirhams : - Le montant de 2000 dirhams prendre en considration est un montant TVA comprise ; - Exclusion de lexonration des produits alimentaires, tabacs manufacturs, mdicaments, pierres prcieuses non montes, - armes, moyens de transport usage priv et biens culturels ; - Exonration accorde sous forme de restitution ; - Possibilit de dlguer cette restitution une socit prive dans le cadre dune convention conclure avec ladministration fiscale. Cette procdure est applicable depuis le 1er juillet 2006 et avait dj t prcise en partie par le Ministre des Finances. 7

Fonds dquipement communal : La loi de finances soumet la TVA au taux de 10% avec droit dduction les oprations affrentes aux prts et avances consentis aux collectivits locales par le fonds dquipement communal ainsi que celles affrentes aux emprunts et avances accords audit fonds. d- Droits denregistrement : Etaient soumis au taux de 2,50% les acquisitions de locaux construits, par des personnes physiques ou morales autres que les tablissements de crdit, Bank AlMaghrib, la Caisse de dpt et de gestion et les socits d'assurances et de rassurances, que ces locaux soient usage d'habitation, commercial, professionnel ou administratif. Les terrains sur lesquels sont difis les locaux prcits bnficient dornavant et galement du taux de 2,50% dans la limite de cinq fois la superficie couverte. e- Cotisation minimale : La loi de finances pour 2007 rduit la base de calcul de la cotisation minimale et en consquence, le montant de ladite cotisation. La base de calcul est aujourdhui constitue par le montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits suivants :

- Le chiffre daffaires et les produits dexploitation ; - les produits financiers; - les subventions et dons reus de l'Etat, des collectivits locales et des tiers figurant parmi les produits d'exploitation ou les produits non courants. En ce qui concerne les produits dexploitation, sont dsormais tre exclus de la base imposable la variation des stocks de produits, les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme, les subventions d'exploitation ainsi que les reprises d'exploitation et transferts de charges. Lassiette est rduite au chiffre d'affaires comprenant les recettes et les crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss ainsi quaux autres produits d'exploitation. 8

Les produits financiers entrant antrieurement dans la base imposable taient les suivants : - les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ; - les gains de change ; - les carts de conversion-passif relatifs aux augmentations des crances et aux diminutions des dettes libells en monnaie trangre sont valus, la clture de chaque exercice, selon le dernier cours de change ;

- les intrts courus et autres produits financiers ; - les reprises financires et les transferts de charges. Dsormais, les reprises financires et les transferts de charges ne sont plus inclus dans la base de calcul de la cotisation minimale. f- Dispositions communes : Obligations dclaratives Les socits non rsidentes ralisant des plus values de cessions de valeurs mobilires au Maroc devraient dsormais tre soumises lobligation de dpt des dclarations dans les 30 jours qui suivent le mois au cours duquel lesdites cessions ont t ralises et au paiement de limpt correspondant. Prcisons ce titre que la plupart des conventions fiscales internationales signes par le Maroc prvoient que les plus values de cessions de valeurs mobilires autres que celles de socits prpondrance immobilire sont imposes dans lEtat de rsidence du bnficiaire. Ainsi, nous avons tendance considrer, que cette nouvelle disposition ne vise que les socits rsidant dans un Etat non conventionn avec le Maroc ainsi que les cessions de valeurs mobilires de socits prpondrance immobilires ralises par toutes socits non rsidentes. Il est indiqu que limpt d est calcul sur la base des plus-values ralises au taux de 35%.

Avantages fiscaux : En cas dinfraction aux dispositions rgissant lassiette de limpt sur les socits et de limpt sur le revenu, les contribuables ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la Province de Tanger et exerant leur activit principale dans ladite rgion perdent la rduction de 50% dimpt d au titre de cette activit dont elles bnficient. Les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes sont alors immdiatement tablies. Tlpaiement La loi de finances introduit la possibilit deffectuer le paiement de limpt par procds lectroniques. Restitution en matire dimpt retenu la source La loi de finances introduit un nouvel article concernant les restitutions en matire dimpt retenu la source. Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au trsor par lemployeur ou le dbirentier excde celui de limpt correspondant au revenu global annuel du contribuable, celui-ci peut bnficier dune restitution impt avant la fin de lanne de la dclaration du revenu global considre. Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au trsor par les banques excde celui de limpt correspondant au profit annuel du contribuable, celui-ci peut bnficier dune restitution dimpt calcule sur la base de la dclaration des profits de capitaux mobiliers. La loi de loi de finances ne prvoit aucun dlai de restitution. Procdures fiscales Introduction du droit de constatation la loi de finances introduit un droit de constatation en faveur de ladministration fiscale. Dans le cadre de cette procdure, ladministration peut demander aux contribuables de lui prsenter et obtenir copie des factures, ainsi que des livres, des registres et des 10

documents professionnels se rapportant des oprations ayant donn ou devant donner lieu facturation. Elle peut galement procder la constatation matrielle des lments physiques de lexploitation pour rechercher les manquements aux obligations prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur. Ce droit sexerce immdiatement, sur simple remise dun avis de constatation au contribuable concern et sans pravis, dans tous les locaux utiliss titre professionnel aux heures lgales et durant les heures dactivit professionnelles. La dure de constatation est limite huit jours ouvrables compter de la date de remise de lavis de constatation. A lissue de la constatation, les agents de ladministration fiscale tablissent un avis de clture sign par chacune des parties. Un exemplaire est remis au contribuable. Dans un dlai de trente jours compter de lavis de constatation, un procs-verbal faisant tat des manquements relevs est dress. Une copie devra en tre remise au contribuable qui dispose alors dun dlai de huit jours pour faire valoir ses observations. Cette procdure ne sanalyse pas en une procdure de contrle fiscal susceptible de dboucher sur des redressements. Les observations releves dans le procs-verbal pourront, en revanche, tre opposes au contribuable dans le cadre dun ventuel contrle fiscal ultrieur. g- Fiscalit locale : Il a t prsent au Parlement, en mme temps que la loi de finances, une rforme de la fiscalit locale tendant rduire et rationaliser les taxes locales de la manire suivante :

- Rduction du nombre de taxes onze au total ; - Remplacement de la patente par la taxe professionnelle et de la taxe urbaine par la taxe dhabitation ; - Introduction dun rgime dclaratif ; - Unicit des procdures de recouvrement.

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V- LA TECHNIQUE FISCALE:
Cette technique fiscale se dcompose en 4 phases bien distinctes :

A. l'assiette de l'impt (le choix de la matire imposable) B. l'valuation de l'impt C. la liquidation de l'impt D. le recouvrement de l'impt. A.
L'assiette de l'impt (le choix de la matire imposable):

C'est l'lment conomique sur lequel porte l'impt, et cet lment peut concerner un bien, un revenu, un produit, un capital Partant de cette dfinition, on peut tablir une classification des impts entre : 1er. Impt sur le revenu, impt sur le capital et impt sur la dpense ; 2e. Impts directs et impts indirects. 1er.L'impt sur le revenu, impt sur le capital et impt sur la dpense : a. Impt sur le revenu : Le revenu est constitu par l'ensemble des ressources rgulires et priodiques que peroit le contribuable. Il s'oppose au gain exceptionnel (gain de jeu par exemple) et au gain en capital (telle que la plus-value sur la vente d'un immeuble). On distingue 3 catgories de revenus : - les revenus du capital : ce sont par exemple les intrts perus la suite d'un placement d'argent ou encore les loyers des proprits immobilires ; - les revenus du travail : ce sont les traitements et les salaires ; - Les revenus mixtes : qui supposent la mise en uvre d'un capital et d'un travail au sein d'une entreprise (bnfices agricoles, bnfices industriels et commerciaux, les bnfices lis une activit de service.). La loi fiscale fait la distinction dans l'imposition de ces revenus entre les personnes physiques et les personnes morales. Et aujourd'hui, l'ensemble des revenus de chaque catgorie de personne juridique font l'objet d'un seul impt global soit: 12

- Pour les personnes physiques : limpt sur le revenu (IR) - Pour les personnes morales : limpt sur les socits.(IS) b.L'impt sur le capital: C'est un impt exigible en raison de la seule possession d'un capital. Et cette forme d'imposition n'existe pas au Maroc. Cependant, il existe diverses impositions intermdiaires frappant les transmissions de capital titre onreux (Taxe sur les plus-values immobilires et les droits d'enregistrement sur les mutations des biens immobiliers). c.L'impt sur la dpense: L'impt sur la dpense grve les dpenses ralises par les consommateurs. A cet gard, il y'a lieu de distinguer entre l'impt gnral de la dpense(TVA), les impts spciaux, et les droits de douanes. 1. l'impt gnral de la dpense : Taxe sur la valeur ajoute(TVA) c'est un impt gnral qui frappe la totalit du chiffre d'affaires du contribuable, mais qui en fin de parcours, est support par le consommateur final. Le taux de l'impt est proportionnel, mais il varie selon la nature des produits et des services. 2.Les taxes intrieures de consommation : qui concernent certains produits et services comme les produits ptroliers ou encore les alcools et les tabacs. La tendance actuelle est de soumettre ces produits la TVA, comme cela a t le cas pour le sucre depuis le 1er juillet 1998. 3.Les droits de douane: qui ont tendance baisser, en raison de la mondialisation. Il faut rappeler que c'est l'administration des douanes qui recouvre, en plus des droits de douane, les diffrentes taxes intrieures de consommation. 4.Les droits d'enregistrements et de timbre: Ce sont des droits qui sont dus en raison de certaines oprations juridiques (vente de proprit par exemple). 2e.Impts directs et impts indirects: L'impt direct est assis sur des lments de richesse ayant une certaine rgularit (bnfices, salaires, revenus immobiliers), ce qui permet sa perception intervalles rguliers.

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L'impt indirect au contraire, porte sur des faits intermittents (les dpenses) et sa perception se poursuit tout au long de l'anne. Ces deux types d'impts peuvent tre perus soit par voie de rle, c'est--dire, grce un document tabli par l'administration, soit par paiement spontan du contribuable. Mais ce qui les distingue vraiment, c'est que l'impt direct est support, en principe, par celui qui le paie, tandis que le redevable de l'impt indirect le rpercute sur le consommateur : c'est le phnomne de l'incidence fiscale.

B.L'valuation de l'impt:
C'est l'opration qui consiste dterminer le rsultat fiscal qui fera l'objet de l'imposition. La tendance, aujourd'hui, est que cette valuation soit faite par le contribuable lui-mme, sous le contrle de l'administration fiscale, mais il arrive que cette valuation se fasse par cette dernire, notamment en cas de taxation d'office ou de rectification des bases d'imposition, la suite d'un contrle, et dans le cas de l'IGR forfaitaire.

C.La liquidation de l'impt:

C'est l'opration qui consiste calculer exactement la somme due par le contribuable, en appliquant un ou plusieurs taux la matire imposable. Ce taux peut tre proportionnel, c'est--dire constant (35% en matire d'impt sur les socits), soit progressif, c'est--dire variant avec l'importance de la matire imposable (Impt gnral sur le revenu o les taux varient de 13 44%).

D.Le recouvrement de l'impt:

C'est l'opration qui vise la perception de l'impt d par le contribuable. En principe, les redevables de l'impt sont les contribuables eux-mmes, mais il peut arriver que dans certains cas, le fisc rclame le paiement de l'impt des personnes autres que les contribuables : - Cas de la solidarit fiscale qui peut concerner notamment les hritiers en matire d'impts directs ; - Cas de la retenue la source notamment en matire d'IGR sur les revenus salariaux o c'est l'employeur qui est redevable de l'impt et non le salari. Il faut rappeler que le Trsor public dispose de modes de recouvrement forc et de garanties spcifiques, pour le recouvrement de l'impt, qui sont dtaills au Maroc, dans la loi 15-97 formant "code de recouvrement des crances publiques" promulgue le 3 mai 2000. Il s'agit notamment des voies 14

d'excution de droit commun, c'est--dire de la saisie des bien meubles et immeubles. Par ailleurs, au niveau des garanties de recouvrement, le privilge du Trsor s'exerce avant tous autres privilges gnraux ou spciaux, l'exception de certains privilges, comme celui des salaris.

VI-L'ORGANISATION DE L'ADMINISTRATION MAROCAINE ET SON EVOLUTION: B. ORGANISATION MAROCAINE : DE LADMINISTRATION

FISCALE

FISCALE

L'administration fiscale marocaine est constitue de trois directions, qui dpendent toutes du ministre des finances et de la privatisation :

a. LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS (DGI) :

C'est cette direction qui coiffe l'essentiel des services fiscaux, avec des relais l'chelle provinciale et prfectorale. Cette direction est comptente pour le choix de la matire imposable (assiette), de l'valuation de l'impt et de sa liquidation, ainsi que du contrle fiscal. Quant au recouvrement, le rle de la direction gnrale des impts se limite la perception des droits d'enregistrement et de quelques taxes parafiscales (vignette automobile). En 1991, les services centraux de la direction gnrale des impts au Maroc ont connu une rorganisation qui visait la fonctionnalit de ses services, en regroupant ses activits autour de quatre missions : la lgislation l'assiette la vrification et le contentieux.

Ainsi, la Direction Gnrale des Impts (D.G.I) est charge aujourdhui de la mise en oeuvre de la politique fiscale, conformment aux orientations du Ministre des Finances et de la Privatisation. De ce fait, elle a pour mission : d'tudier et d'laborer les projets de textes lgislatifs et rglementaires caractre fiscal ; d'tudier, d'laborer et de ngocier les projets de conventions fiscales du Royaume 15

avec les autres Etats et de veiller l'application de la lgislation y affrente ; d'assurer les relations avec les organisations internationales en matire fiscale ; d'tudier, d'laborer et de diffuser les circulaires d'application relatives aux textes lgislatifs et rglementaires caractre fiscal ; d'tudier et d'informer sur les questions de principe et de l'interprtation des dispositions fiscales ; d'tudier et d'instruire les rclamations et de prononcer cet effet les dgrvements, les annulations et les admissions en sursance ou en non valeur le cas chant ; d'assurer le suivi du contentieux fiscal devant les commissions locales de taxation et la commission nationale du recours fiscal ; d'assurer le suivi du contentieux devant les tribunaux ; de procder au recensement de la matire imposable, la rception des dclarations des contribuables, et l'tablissement et l'mission des impts et taxes dont elle a la charge ; d'assurer la gestion des timbres, vignettes et valeurs mis en matire fiscale ; de procder au recouvrement des droits et taxes dont elle a la comptence et d'en assurer la comptabilit ; de procder au contrle de la matire imposable et de mettre en ouvre les moyens de prvention et de lutte contre la fraude fiscale ; de procder aux vrifications fiscales et aux tudes et monographies relatives aux activits soumises l'impt ; d'laborer les programmes de vrification ; d'effectuer les recherches et les recoupements des informations relatives la matire fiscale ; de concevoir et de grer ses systmes d'information, en harmonie avec la politique de gestion des ressources et de l'information dveloppe par le ministre ; d'assurer la gestion des ressources humaines qui lui sont rattaches et des ressources matrielles et des crdits qui lui sont affects ou dlgus ; de faire toute proposition et de procder toute tude de nature clairer les choix stratgiques du Ministre, en matire de politique fiscale.

b. LA TRESORERIE GENERALE (TG) :

Elle a pour mission, notamment, d'assurer le recouvrement des impts directs et indirects (IS, TVA, IGR, impts locaux). Elle est reprsente sur le plan local par les percepteurs, les receveurs de rgion et les receveurs communaux. La Trsorerie Gnrale du Royaume a pour principales missions de participer : L'excution des lois de finances ; La gestion des finances des collectivits locales ; La satisfaction des besoins de financement du Trsor, travers sa fonction bancaire. 16

Disposant d'un vaste rseau, rparti sur l'ensemble du territoire national et auprs des missions diplomatiques et postes consulaires l'tranger, la Trsorerie Gnrale du Royaume assure conformment un dispositif juridique trs labor : le recouvrement des impts et taxes et autres produits revenant l'Etat ; l'excution et la centralisation des recettes et des dpenses de l'Etat ; la tenue de la comptabilit de l'Etat et l'laboration de situations de gestion et de tableaux de bord ; la liquidation et le paiement des traitements et salaires des personnels civils et militaires de l'Etat; le paiement des pensions et rentes diverses ; la collecte de l'pargne au moyen de comptes de dpts au Trsor et de placements d'emprunts d'Etat et de bons du Trsor 6 mois. Elle assure en outre, par l'entremise des receveurs communaux la gestion financire et comptable des budgets des collectivits locales et de leurs groupements.

c. LA DIRECTION GENERALE DES DOUANES:

Sa comptence englobe non seulement la perception des droits de douane, mais galement la TVA l'importation et les taxes intrieures de consommation. L'Administration des Douanes et Impts Indirects (ADII), organe du Ministre des Finances et de la Privatisation, participe la dfinition de la politique douanire nationale et en assume la mise en ouvre travers les missions suivantes : Promotion de l'investissement ; Protection du consommateur ; Protection de l'Economie Nationale ; Equit fiscale. - La promotion de l'investissement L'ADII contribue au dveloppement conomique du Maroc. Son intervention dans la promotion de l'investissement revt plusieurs aspects dont en particulier : L'application des dispositions relatives aux avantages fiscaux accords aux matriels, outillages et biens d'quipements imports ; La promotion des rgimes conomiques en douane, notamment l'admission temporaire et l'entrept industriel franc ; La simplification des procdures de ddouanement; La mise en place d'une organisation efficiente des services douaniers base sur un recours de plus en plus accru aux traitements automatiques rendus possibles grce la gnralisation de l'outil informatique. - La protection du consommateur

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Dans le cadre de la mise en application de certaines lgislations particulires, l'ADII veille, aussi bien l'importation qu' l'exportation, au respect d'un certain nombre de rglements en matire de contrle de la qualit, des normes techniques, des mesures sanitaires, vtrinaires et phytosanitaires, de la protection de la proprit intellectuelle et de contrle de la rpression des fraudes. Cette protection s'exerce galement travers le contrle des ouvrages en mtaux prcieux. - La protection de l'conomie nationale Avec le dmantlement tarifaire, la protection de l'conomie nationale intervient davantage travers la matrise des rgles d'origine et la lutte contre le dumping. Le dveloppement des accords tarifaires bilatraux et multilatraux fait de l'origine de la marchandise une des conditions essentielles pour l'octroi des avantages prvus par lesdits accords. De mme une attention particulire est accorde la valeur des marchandises importes pour prvenir toute action de dumping pouvant porter prjudice la production nationale. - L'quit fiscale L'ADII veille ce que les importations d'une mme marchandise (mme origine, mme valeur, etc..) acquittent les mmes droits et taxes quel que soit l'importateur ou le bureau d'importation. L'quit fiscale implique galement une lutte contre la contrebande et la fraude sous toutes ses formes.

B. EVOLUTION DE LADMINISTRATION FISCALE MAROCAINE :

Aprs la TVA et lIS, rcuprs en 2005, les subdivisions relevant de la Direction gnrale des impts commenceront recouvrer lImpt sur le revenu (IR, ex-IGR) qui tait pay auparavant auprs des perceptions relevant, elles, de la Trsorerie gnrale du Royaume (TGR). A compter du 1er janvier 2007, la Direction des impts a lanc deux sites pilotes dans les villes dEl Jadida et Knitra, o les entreprises commenceront remettre lIR quelles retiendront la source sur les salaires de leurs employs entre les mains des reprsentants de la DGI. Le systme sera gnralis, ultrieurement, toutes les autres villes. Pour mieux comprendre cette volution de ladministration fiscale, il faut remonter lancien systme hrit de lautorit du protectorat franais qui appliquait la lettre le principe de sparation de administrateurs et de comptables dans le souci de respecter la distinction classique entre opportunit et rgularit. Ainsi les administrateurs (ordonnateurs) interviennent sur le plan de lopportunit pour prendre les dcisions et les initiatives, tandis que les comptables sont chargs dassurer le respect des lois et des rglements. Par ailleurs, la volont dviter autant que possible les irrgularits ventuelles a donn naissance la tenue de deux comptabilits distinctes : lune administrative et lautre appele comptabilit 18

dexcution tenue par les comptables, et le rapprochement ainsi que la comparaison de ces deux comptabilits permet de relever plus facilement les erreurs. Or cette organisation (toujours plus ou moins dactualit) tait parfaitement justifie en matire de dpenses, elle ltait beaucoup moins en matire de recettes do son abandon progressif pour tout ce qui est recouvrement et paiement des impts. En effet, lopration de recette, se dcompose en quatre phases distinctes : le choix de la matire imposable (lassiette de limpt), lvaluation de limpt, la liquidation de limpt et le recouvrement de limpt. Quand lopration de dpense elle se dcompose, elle aussi, en quatre phases : lengagement, la liquidation, lordonnancement et le paiement. De fait, il sagissait de confier les trois premires phases de lopration de recette ou de dpense ladministration de lassiette et aux ordonnateurs, et de confier la dernire opration, celle du recouvrement ou du paiement aux comptables, sachant quil nexiste aucun lien hirarchique entre le deux corps qui dpendent tous les deux du ministre des finances. Cette sparation a montr ses limites notamment en ce qui concerne lopration de recette fiscale, cest pourquoi une tendance nouvelle a vu le jour qui consiste confier la totalit des quatre phases de lopration de recette une mme administration. Et bien sur cette tendance dnote de la nouvelle politique gouvernementale qui vise rapprocher ladministration du citoyen et simplifier les procdures administratives. Ce qui se traduit aujourdhui par le passage du paiement des impts aux guichets des subdivisions des impts, au lieu des perceptions antrieurement.

CONCLUSION :
Aprs ces prsentations prliminaires, nous nous sommes familiariss avec le concept dimpt au Maroc, et nous avons fait connaissance, de manire superficielle, avec certains concepts et certains termes juridiques que nous allons retrouver par la suite dans ltude de chaque impt sparment. Mais le plus important, cest que cette introduction nous amnent constater que toute la fiscalit marocaine est bas sur des textes et des pratiques juridiques (lois, circulaires, interprtations, jurisprudences, coutumes etc). Et que ces textes et ces pratiques juridiques sont difficiles apprhender. Do la ncessit de dvelopper une mthode de travail base sur la recherche scientifique. Et pour ma part, jai choisi une mthode scientifique qui sappuie sur trois lments : 1- Une tude systmatique, soign et prcise de la terminologie juridique ; 2- Une recherche et une numration exhaustive des concepts et des mcanismes sous-jacents aux textes juridiques ; 3- Une analyse prcise et dtaille autant que possible de linterprtation et lapplicabilit des textes juridiques dans la ralit professionnelle. 19

Ce souci du dveloppement dune mthode scientifique de traitement des textes juridiques ayant trait la fiscalit marocaine, me conduit, tout naturellement mettre en relief une structure standard de la loi fiscale marocaine qui aurait plus ou moins les grandes lignes suivantes Pour nimporte quel impt au Maroc, la loi fiscale serait structure plus ou moins de la manire suivante : 1- Champ dapplication (territorialit - Personnes imposables - biens imposables exonrations) 2- Base imposable ou assiette 3- Liquidation de limpt 4- Recouvrement de limpt 5- Droits et obligations des assujettis 6- Prrogatives de lAdministration fiscale 7- Sanctions Il sagit ici de raliser une tude comparative des lois rgissant lensemble des impts en vigueur au Maroc dans le but de dgager la totalit des ressemblances et des points communs de toutes ces lois et tablir un modle unique de structure de la loi fiscale marocaine qui servira de point de repre pour tout profane dsireux de sinitier ltude des lois fiscales marocaines. Cest une technicit juridique de plus vulgariser et un atout pdagogique pour tout enseignant srieux. Cette recherche scientifique, une fois entreprise, nous mettra inexorablement devant une difficult de taille, savoir que cette structure nest pas homogne dun impt lautre. Do lobligation dentreprendre cette recherche dabord par ltude de la structure de la loi fiscale, spcifique chaque impt sparment, avant de dgager la structure-type de la loi fiscale marocaine. Cet effort de recherche nest pas motiv par un simple souci de recherche scientifique, mais par la volont dessayer de trouver des mthodes empiriques pour rendre la loi fiscale marocaine plus accessible et plus vulgarise, ainsi que par lespoir que dsormais, linformation et lenseignement de la loi fiscale marocaine ne soit plus jamais le privilge dune lite.

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