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CNAMComptabilité Générale
CNAMComptabilité Générale
La comptabilit gnrale a pour objectifs : La description du patrimoine un moment donn (bilan). Expliquer lenrichissement ou lappauvrissement de lentreprise (compte de rsultat). La description du patrimoine se fera par lintermdiaire du bilan et lenrichissement ou lappauvrissement se fera par lintermdiaire du compte de rsultat.
Le Bilan :
ACTIF
PASSIF
Ressources :
Exemple : deux associs apportent 50 000 de leurs fonds personnels et les dposent leur
banque.
1re opration :
ACTIF
PASSIF
Banque
50 000
Capital
50 000
Total
50 000
Total
50 000
2me opration : ils achtent des stocks de marchandises pour 15 000 , le rglement se fera
ACTIF
PASSIF
P'mouss GESTION
Banque Marchandises
50 000 15 000
50 000 15 000
Total
65 000
Total
65 000
3me opration : ils prlvent pour 5 000 de stock de marchandises, les revendent et peroivent en contre partie un chque de 15 000 .
ACTIF
PASSIF
Banque Marchandises
65 000 10 000
Total
75 000
Total
75 000
ACTIF
PASSIF
. Actifs Immobiliss :
. Capitaux Propres :
. Actifs Circulants :
. Dettes :
A/
Actifs Immobiliss
L'actif immobilis comprend l'ensemble des biens destins rester de faon durable dans l'entreprise. On distingue les immobilisations incorporelles (brevets, logiciels, licences) et les immobilisations financires (actions et obligations).
P'mouss GESTION
B/
Actifs Circulants
L'actif circulant comprend le stock, les crances et les disponibilits (banque et caisse).
C/
Capitaux Propres
Ils regroupent les apports des associs, le bnfice ou la perte de l'entreprise. Les rservent constituent une partie du rsultat mie de ct.
D/
Dettes
Les dettes comprennent les emprunts raliss auprs des tablissements de crdits ou aprs d'un tiers. On trouvera galement les dettes fournisseurs, fiscales et sociales. Exercice
1.
ACTIF
PASSIF
. Actifs Immobiliss :
. Capitaux Propres :
Capital
50 000
. Actifs Circulants :
. Dettes :
Banque Caisse
41 800 8 200
Total
50 000
Total
50 000
2.
ACTIF
PASSIF
. Actifs Immobiliss :
. Capitaux Propres :
30 000 23 800
Capital
89 000
. Actifs Circulants :
. Dettes :
Stock Caisse
32 400 2 800
P'mouss GESTION
Total
89 000
Total
89 000
3.
ACTIF
PASSIF
. Actifs Immobiliss :
. Capitaux Propres :
55 000 15 600
Capital
103 000
. Actifs Circulants :
. Dettes :
Stock Banque
33 500 10 900
Emprunt
12 000
Total
115 000
Total
115 000
4.
ACTIF
PASSIF
. Actifs Immobiliss :
. Capitaux Propres :
Capital
103 500
. Actifs Circulants :
. Dettes :
50 000 8 000
Total
161 500
Total
161 500
P'mouss GESTION
5.
ACTIF
PASSIF
. Actifs Immobiliss :
. Capitaux Propres :
Installation Matriel
25 000 15 000
Capital
50 000
. Actifs Circulants :
. Dettes :
Total
87 200
Total
87 200
6.
ACTIF
PASSIF
. Actifs Immobiliss :
. Capitaux Propres :
Mobilier Matriel
4 000 53 000
Capital Bnfice
70 000 4 500
. Actifs Circulants :
. Dettes :
16 000 4 100
Total
94 600
Total
94 600
7. ACTIF PASSIF
P'mouss GESTION
. Actifs Immobiliss :
. Capitaux Propres :
Mobilier
30 800
Capital Bnfice
50 000 6 100
. Actifs Circulants :
. Dettes :
30 000 12 600
Total
98 700
Total
98 700
8.
ACTIF
PASSIF
. Actifs Immobiliss :
. Capitaux Propres :
Matriel Brevet
Capital Bnfice
. Actifs Circulants :
. Dettes :
Total
405 000
Total
405 000
9.
ACTIF
PASSIF
. Actifs Immobiliss :
. Capitaux Propres :
P'mouss GESTION
Matriel
30 000
Capital Perte
40 000 44 000
. Actifs Circulants :
. Dettes :
20 000 75 000
Total
91 000
Total
91 000
10.
ACTIF
PASSIF
. Actifs Immobiliss :
. Capitaux Propres :
Matriel
. Actifs Circulants :
. Dettes :
Total
60 530
Total
60 530
11.
ACTIF
PASSIF
. Actifs Immobiliss :
. Capitaux Propres :
Construction Matriel
Capital
220 000
P'mouss GESTION
Mobilier
28 560 2 730
. Actifs Circulants :
. Dettes :
15 440 3 710
Total
239 150
Total
239 150
12.
ACTIF
PASSIF
. Actifs Immobiliss :
. Capitaux Propres :
Capital Bnfice
. Actifs Circulants :
. Dettes :
9 640 58 000
Total
475 180
Total
475 180
13.
ACTIF
PASSIF
. Actifs Immobiliss :
. Capitaux Propres :
Matriel
35 400
Capital
73 128
. Actifs Circulants :
. Dettes :
P'mouss GESTION
Dette fournisseur
3 630
Total
76 758
Total
76 758
I/
Notion de flux
Flu x financier
Un flux est un mouvement :
Mr X
La comptabilit gnrale consiste en ltude et lenregistrement des flux financiers de lentreprise.
Boulanger
Flu x rel
II / Flux la cration de lentreprise
Application : Mr DUBOIS cr une entreprise dexpertise maritime. a. b. c. Le 1er septembre il apporte en banque 12000 quil dpose en banque. Le 6 septembre : achat dun vhicule de 8484,8 , le rglement se fait par chque. Le 7 septembre : achat de mobiliers de 434,5 , lachat se fait crdit au fournisseur TUBO.
P'mouss GESTION
d. Le 8 septembre : achat de photocopieur de 663,3 , le rglement de 163,3 se fait en chque, le reste seffectuera dans 3 mois au fournisseur SBM. e. Le 9 septembre : retrait la banque de 1000 pour alimenter la caisse. f. Le 10 septembre : achat par caisse dun appareil de photo 153 . g. Le 11 septembre : achat dun ordinateur de 485 et dun meuble de 127 par chque.
ACTIF
PASSIF
. Actifs Immobiliss :
. Capitaux Propres :
Capital
12 000,0
. Actifs Circulants :
. Dettes :
Caisse Banque
847,0 1 739,9
434,5 500,0
Total
12 934,5
Total
12 934,5
III /
Le Journal
Le Journal est un document comptable obligatoire pour l'entreprise qui enregistre l'ensemble des oprations chronologiquement. Il existe plusieurs journaux : 1. 2. 3. 4. 5. Le Journal des achats. Le Journal banque. Le Journal des ventes. Le Journal caisse. Le Journal OD (Oprations Diverses).
N COMPTE
DATE
DEBIT
CREDIT
Emploi Ressource
* *
Application :
Libell
N CPT
01-sept
Dbit
Crdit
10
P'mouss GESTION
512 101
Banque Capital
12 000,0 12 000,0
2182 512
8 484,8 8 484,8
2184 401
434,5 434,5
530 512
1 000,0 1 000,0
215 530
153,0 153,0
IV /
Le Grand Livre
Le Grand Livre est labor partir du journal, il permet le suivi d'un compte. Prsentation en T : Banque 12 000,00 8 484,80 163,3 1 000,00 Capital 12 000,00 Dette TUBO 434,5 Dette SBM 500
11
P'mouss GESTION
485 127
Photocopieur 663,3
Ordinateur 485
Vhicule 8 484,80
V/
La Balance
C'est un instrument de contrle priodique qui recense l'ensemble des comptes utiliss par l'entreprise en faisant apparatre pour chacun d'eux le total des crdits et le solde. Comme le bilan, la balance doit tre quilibre.
N CPT 101 215 2182 2183 2183 2184 401 401 512 530
Intitul Capital Photo Vhicule Photocopieuse Ordinateur Mobilier Fourn.TUBO Fourn.SBM Banque Caisse
Crdit 12 000,0
12 000,0 1 000,0
VI /
Flux dExploitation
Flux dinvestissement et de financement : lorsque lentreprise exerce son activit, elle peut encore raliser des oprations dinvestissement et de financement (achat dun nouveau matriel, augmentation de capital, recours un emprunt). Flux dexploitation : lors de lexercice de son activit, lentreprise est en rapport avec les autres agents conomiques.
12
P'mouss GESTION
Agents conomiques
Agents conomiques
Autres entreprises
Organisme financier
Mnages
E N T R E P R I S E S
Autres entreprises
Organisme financier
Mnages
Etat
VII /
Les comptes de charge et de produit sont des comptes de gestion. Le Grand Livre dune entreprise est donc constitu de compte de bilan et de gestion. Compte de Charge : Mr Deli achte des marchandises par banque de 350 . 607 512 Achat de marchandise Banque 350 350
Compte de Produits : Mr Dli revend ses marchandises 600 , quil reoit en banque. 512 707 Banque Vente de marchandise 600 600
13
P'mouss GESTION
CHAPITRE II La TVA
La TVA est un impt gnral qui touche la plupart des services ou des produits manufacturs. Elle a t cre en France en 1953, cest un impt indirect qui reprsente 45% des recettes fiscales de lEtat. Il existe trois taux de TVA : 1. 2. 3. Le taux normal de 19,6 % regroupe l'ensemble des biens et des services : biens de consommation courants. Le taux rduit de 5,5 % concerne les produits alimentaires : les produits alimentaire de base, transport, spectacle. Le taux super rduit de 2,1 % concerne les mdicaments rembourss par la scurit sociale.
Mcanisme de la TVA
Application : Lentreprise achte un matriel informatique et une imprimante pour 1 200 HT. La TVA est a 19,6 % et elle revend ensuite ce produit 1 600 TTC.
14
P'mouss GESTION
1. 2. 1.
Prsenter la facture dachat et de vente en faisant apparatre le montant HT, La TVA et le montant TTC. Calculer la TVA reverser.
PVTTC = PVHT * (1 + TVA) PVHT = PVTTC / (1 + TVA) 2. La TVA reverser = 313, 6 235,20 = 78,4
Lentreprise est amene produire toute sorte de documents lors de son activit (devis, bons de commande, bons de livraison, factures). Parmis tous ces documents, seul la facture est un document obligatoire. Elle est soumise un formalisme rigoureux et important connatre. La facture doit entre autre comporter le nom des partis et leurs adresses, la forme juridique et la forme capitale sociale du vendeur, le numro denregistrement au RCS (Registre du Commerce et des Socits) pour le vendeur, le numro de TVA intracommunautaire (pour les pays faisant partie de lEurope). Elle doit faire apparatre galement le montant HT, la quantit, le prix unitaire, taux TVA et le montant TTC. Une facture est tablie au moins en deux exemplaires, loriginal tant pour le client et le double conserv par le fournisseur pour lenregistrement de sa vente. Le dlai de conservation des factures est de 10 ans en matire commerciale et 6 ans en matire fiscale.
Prsentation de la facture
Montant brute Rductions commerciales Net commercial Rduction financire Net financier
15
P'mouss GESTION
+ +
Rductions Commerciales : Rabais : cest une rduction du prix de vente qui tient compte dun dfaut de qualit ou dun problme de livraison. Remise : cest une rduction du prix de vente qui tient compte de la quantit commande ou de la qualit de lacheteur. Ristourne : elle est accorde la fin dune priode, elle se calcule sur le montant global des achats effectus par le client.
Rduction Financire : Escompte : il est accord pour un rglement au comptant ou un rglement anticip.
Application : 1. Une entreprise achte 25 imprimantes 150 HT / pice. Elle obtient 5 % de remises, Dterminer le net payer. 3 % de rabais, et 2 % descompte.
150 * 25 5 * (150 * 25) / 100 3562,5 3 * (3562,5) / 100 3455,62 (2 * 3455,62) / 100 3386,5125 (19,6 * 3386,51) /100 4050,27
Remises 5 % Rabais 3 % Net commercial Escompte 2 % Net financier TVA 19,6 % Net payer
2.
8 * 273 3 * (2184) / 100 2118,48 (4 * 2118,28) / 100 2033,72 (19,6 * 2033,72) / 100 2432,35
3.
Le net payer fait 2163,94. Il y a un rabais de 5%, une remise de 3%, une escompte 1% et la TVA 19,6%. Montant brut ?
16
P'mouss GESTION
Montant Brut Rabais Net commercial 1 Remise Net commercial 2 Escompte Net financier TVA 19,6%
I/
Dfinition
La marge brute ou marge commerciale est le prix de vente moins le prix d'achat hors taxes.
Taux de Marge =
Marge Brute * 100 Prix d' Achat HT Marge Brute *100 Prix de Vente HT
Taux de Marque =
Le coefficient multiplicateur permet de passer du prix d'achat hors taxes au prix de vente TTC.
Prix de Vente TTC = Prix d' Achat * Coefficient Multiplicateur Coefficient Multiplicateur =
ou
Coefficient Multiplicateur =
17
P'mouss GESTION
Application : 1. Prix d'achat 150 HT, Taux de marque 33 %. Dterminer le coefficient multiplicateur, le prix de vente TTC et le taux normal pour la TVA ?
Coefficient Multiplicateur =
PVTTC : prix d'achat * 1,785 = 267,76
2.
Un commerant a un prix d'achat TTC de 478,40 au taux de TVA normal. Il souhaite raliser une marge brute de 200 . Quels sont le PVTTC et le coefficient multiplicateur ?
MB = PVHT - PAHT 200 = PVHT 400 PVHT = 600 PVTTC = 600 * 1,196 = 717,60
Dterminer le taux de marge brute unitaire (taux de marge et taux de marque), la marge hebdomadaire et le coefficient multiplicateur ? Taux de marge brute = PVHT - PAHT 15 = 25 - 10
15 * 100 = 150 % 10 15 Taux de marque = * 100 = 60 % 25 Taux de marge = 12 132,50 = 460 25 * 1,055 Marge hebdomadaire : 460 * 15 = 6 900 Nombre de pots vendus =
Coefficient multiplicateur =
4.
25 * 1,055 = 2,6375 10
Le taux de TVA est le taux normal, remplir le tableau suivant : Prix d'achat HT Prix d'achat TTC Coefficient multiplicateur PVHT PVTTC Marge brute Taux de marge Taux de marque 56% 101% 575 687,7 2,718 1 306,82 1 562, 954 1375 2 715,05 3
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P'mouss GESTION
CHAPITRE
Introduction
Lentreprise, pour fonctionner, dispose de moyens matriels (btiments, machines) et de moyens humains (le personnel de lentreprise). Ce personnel sest engag dans un contrat de travail a exerc une certaine activit sous la subordination dun employeur et moyennant une rmunration. Cette rmunration constitue la majeure partie des charges de personnel, mais cela lemployeur ajoutera les cotisations patronales.
I/
Le Salaire
Le salaire peut tre compos de divers lments qui additionns forment le salaire brut. Lemploy ne touchera pas la totalit du salaire brut, certaines retenues seront effectues sur ce salaire. Elles constituent les cotisations salariales
A/
19
P'mouss GESTION
Salaire mensuel =
Les heures effectues au-del des 35 heures constituent " les heures supplmentaires ": De 36 39 : ce sont des heures bonifis. De 40 43 : Rmunration 125 %. A partir de 43 : Rmunration 15O %. Application :
1.
Semaine 1 : 37 heures. Semaine 2 : 44 heures. Semaine 3 : 46 heures. Semaine 4 : 39 heures. Semaine 5 : 12 heures. a) b) c) a) Heures Effectues Heures Normales Heures Bonifies Heures 125 % Heures 150 % Dterminer le nombre d'heures bonifies, le nombre d'heures rmunres 125 % et 150 % ? Calculer le salaire brut. Repos complmentaire.
b)
Taux Horaire =
2/
La Partie Accessoire
On distingue trois lments : 1. 2. 3. Avantages en nature (vhicule, logement). Primes (rendement, assiduit, salissure). Indemnits sont destines compenser une dpense raliser par la salari dans le cadre de sa fonction (indemnit kilomtrique, htel).
B/
Elles sont dues diverses caisses : URSSAF : Union pour le Recouvrement pour la Scurit Sociale et des Allocations Familiales. ASSEDIC : Association pour lEmploi Dans lIndustrie et le Commerce. Caisses de Retraites : ARRCO
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P'mouss GESTION
AGIRC
Dautres retenues peuvent tre effectues (les avances et acomptes), ou les saisie-arrt sur salaire.
I/
Dfinition
L'amortissement constate une dprciation (perte de valeur) certaine et irrversible de la valeur d'immobilisation (biens destins rester de faon durable dans l'entreprise).
II /
Terminologie
Taux =
100 n
n = dure d'amortissement
21
P'mouss GESTION
III /
C'est un systme de droit commun qui s'applique tous les biens neufs et les biens d'occasion. La date de rfrence est la date de mise en service du bien. Application : 1. Achat d'un matriel informatique mis en service le 01/01/N. 50 000 HT amortissable sur 4 ans.
Plan d'amortissement : Anne N N+1 N+2 N+3 Taux = 100 / 4 = 25 % Amortissement = V0 * 25 % VO 50 000 50 000 50 000 50 000 Amortissement 12 500 12 500 12 500 12 500 VNC 37 500 25 000 12 500 0
2.
Achat d'un matriel informatique mis en service le 15/04/N. 75 000 HT amortissable sur 5 ans.
Plan d'amortissement : Anne N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 Taux = 100 / 5 = 20 % Une anne = 360 jours Nombre de jour restant dans l'anne N : 255 donc il faut recalculer en fonction du nombre de jour restant l'amortissement. Amortissement = 75000 x 20 % x 255 / 360 = 10 625 Nombre de jour utilis pour l'anne N + 5 = 105 Amortissement = 75000 x 20% x 105 / 360 = 4 375 B/ L'Amortissement Dgressif 1/ Coefficient VO 75 000 75 000 75 000 75 000 75 000 75 000 Amortissement 10 625 15 000 15 000 15 000 15 000 4 375 = 75 000 VNC 64 375 49 375 34 375 19 375 4 375 0
Si l'amortissement va de : 3 ou 4 ans 5 ou 6 ans 6 ans : coefficient = 1,25 : coefficient = 1,75 : coefficient = 2,25
Date de rfrence : 1er jour du mois d'achat Application : 1. 75 000 HT d'achat et mise en service 15/04/N. Amortissement sur 5 ans. Annes Taux L Taux D Valeur Dbut Amortissement Valeur
22
P'mouss GESTION
Priode N N+1 N+2 N+3 N+4 Taux L = 100/5 = 20 % 100/4 = 25 % 100/3 = 33,3 % 100/2 = 50 % 100 % pour l'anne N : 100 / 5 Pour l'anne N + 1 : 100 / 4 Pour l'anne N + 2 : 100 / 3 100 / 5 % * 1,75 (coefficient) 35 % 35 % 35 % 35 % 35 % 75 000,00 55 312,50 35 953,12 23 369,53 11 684,77 19 687,50 19 359,38 12 583,59 11 684,77 11 684,77
Taux D =
Nombre de mois restant : 9 mois Amortissement = 75 000 * 35 % * 9 / 12 On prend toujours le taux le plus lev des deux.
2.
Achat le 15/12/2002 d'un matriel industriel 87 000 HT. Frais de mise en service 20/01/2003, amortissement 4 ans. Etablir le plan d'amortissement linaire. Etablir le plan d'amortissement dgressif.
Plan d'amortissement linaire : Anne 2003 2004 2005 2006 2007 VO = 87 000 + 3 000 = 90 000 Nombre de jour pour l'anne N = 340 Taux = 1000 / 4 x 340 / 360 = 21 250 VO 90 000 90 000 90 000 90 000 90 000 Amortissement 21 250 22 500 22 500 22 500 1 250 VNC 68 750 46 250 23 750 1 250 0
Plan d'amortissement dgressif : Valeur Dbut Priode 90 000,00 87 656,25 58 437,50 29 218,75 Valeur Fin Priode 87 656,25 58 437,50 29 218,75 0
23
P'mouss GESTION
3.
Une entreprise achte du matriel industriel le 06/03 et le met en service le 10/03. Prix dachat 60 000 HT, dure dutilisation 6 ans. Etablir le plan d'amortissement linaire. Etablir le plan d'amortissement dgressif.
Plan d'amortissement linaire : Anne N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 VO 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 Amortissement 8 055,55 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 1 944,55 VNC 51 944,55 41 944,55 31 944,55 21 944,55 11 944,55 1 944,55
VO = 60 000 Nombre de jour pour l'anne N = 340 Taux = (1000 / 6) * (1 / 6 ) * (290 / 360) = 8 055,55
Plan d'amortissement dgressif : Valeur Dbut Priode 60 000,00 45 416,67 32 170,14 22 787,18 15 191,45 7 595,72 Valeur Fin Priode 45 416,67 32 170,14 22 787,18 15 191,45 7 595,72
24