POINT FISCAL 3me loi de Finances rectificative pour 2012

Le troisime volet de loi de Finances rectificative pour 2012 a t adopt par le Gouvernement en Conseil des ministres, le 14 novembre 2012. Son objectif est de lutter contre la fraude et loptimisation en matire fiscale. Le projet a t dpos lAssemble Nationale et sera dbattu prochainement. Pour rappel, vous trouverez plus dinformations concernant les deux premiers volets de la loi de Finances rectificative pour 2012 sur les liens suivants : http://www.marne-finance.com/actus/2012/03/27/premiere-loi-de-finances-rectificative-pour-2012/ http://www.marne-finance.com/actus/2012/07/12/projet-de-loi-de-finances-rectificative-ete-2012/

1. Optimisation fiscale et abus de droit fiscal

Cession d'un usufruit temporaire :

Le schma couramment pratiqu tait le suivant : un contribuable dmembre un bien et en donne temporairement l'usufruit une socit dont il a le contrle. L'intrt du montage rside dans la taxation du prix de cession de l'usufruit 1, qui bnficie du rgime intressant des plus-values et non celui des revenus. Il est noter que la cession de l'usufruit permet au contribuable d'extraire de l'assiette de l'ISF la valeur de l'usufruit. Dsormais, ce montage devient peu efficace puisque le gouvernement souhaite taxer ce prix de cession en revenu mobilier si l'usufruit porte sur des valeurs mobilires ou droits sociaux, ou en revenus fonciers s'il porte sur un bien immobilier. Donation de titres de socit avant leur cession : La donation de titres n'engendre que des droits de donation. Lors de leur cession ultrieure, l'assiette de la plus-value (valeur de vente - valeur d'achat) est calcule par rapport la valeur des titres au jour de la donation. Ce systme permet donc d'avoir une valeur d'achat plus leve, plus proche de la valeur de la vente et par consquent, une plus-value taxable beaucoup plus faible. Pour lutter contre ce schma d'optimisation, il est propos que l'assiette de la plus-value lors de la cession soit calcule par rapport la valeur des titres au jour de leur acquisition initiale et non celle au jour de la donation. Cette nouvelle mesure serait applicable aux donations ralises compter du 14 novembre 2012. Opration d'apport-cession : Le mcanisme le plus usit tait le suivant : des titres taient apports une socit. Cet apport tait soumis une plus-value (prix d'apport prix dachat) dont les droits payer taient diffrs jusqu'au moment de la cession des titres par la socit. En utilisant ce montage, le prix dachat tait calcul par rapport la valeur du bien au jour de lapport. Le prix de revient tant plus lev, la plus-value payer tait rduite d'autant. Avec le projet de loi, ce montage perd de son intrt puisque dsormais, la socit bnficiera dun sursis de paiement seulement si la socit sengage conserver les titres pendant cinq ans et quelle rinvestisse au moins 50 % du produit de la cession dans une activit conomique.

1. Le prix de cession de l'usufruit tait dtermin par la capitalisation des loyers pendant la dure de cession temporaire.

Point Fiscal - 22 novembre 2012

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2. Nouvelles obligations dclaratives sur les sommes places l'tranger

Ladministration fiscale a la possibilit dinterroger le contribuable sur les sommes non dclares et places ltranger par un contribuable franais. Si le contribuable ne justifie pas de lorigine et des modalits dacquisition de ces sommes, elles seront considres comme des donations taxes au taux de 60%. Dans cette hypothse, ladministration pourrait accder aux relevs de comptes bancaires dun contribuable qui naurait pas dclar ses comptes bancaires ltranger, sans avoir pralablement engager un contrle fiscal.

3. Renforcement de la procdure de lutte contre la fraude fiscale

largissement des pouvoirs de ladministration fiscale dans le cadre de perquisitions informatiques :

En cas de perquisition fiscale, ladministration pourrait accder des donnes informatiques stockes distance ou protges par des mots de passe, voire cryptes. Le contribuable serait oblig de permettre laccs ses donnes. A dfaut, ladministration fiscale dispose de 15 jours pour emporter le matriel et raliser les oprations ncessaires leur dblocage. De plus, tout comportement faisant obstacle laction de ladministration pourrait entraner des pnalits pouvant aller jusqu 5% du montant des droits luds. Obligation de prsenter sa comptabilit informatise en cas de vrification de comptabilit :

Lors dun contrle, les entreprises qui ont une comptabilit informatise devraient obligatoirement la prsenter sous cette forme compter de 2014, sous peine damende. largissement de la procdure de flagrance fiscale :

Lorsque ladministration constate, loccasion dune procdure denqute ou de contrle, une fraude fiscale grave, cette procdure lui permet de sanctionner efficacement le contribuable, en prenant certaines mesures conservatoires. Le projet de loi largirait ces mesures, notamment aux srets judiciaires portant sur des biens immobiliers.

Point Fiscal - 22 novembre 2012

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