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Les principales dispositions introduites par la LF 2009 au niveau des articles ainsi
modifiés et complétés sont présentées et analysées ci-après :
I- EN MATIERE D’IS
Avant l’entrée en vigueur de la LF 2009, les plus values réalisées ou constatées par les
entreprises en cours ou en fin d’exploitation, suite à la cession ou au retrait
d'éléments incorporels ou corporels de l'actif immobilisé étaient imposables après
application des abattements modulés, conformément à l’article 161 du CGI, comme
suit :
► 25% si 2<d≤ 4 ;
► 50% si d> 4.
Ces dispositions sont applicables aux plus values réalisées ou constatées à compter
du 1er janvier 2009.
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2- Réduction d’IS en cas d’augmentation de capital de certaines sociétés
La LF 2009 a introduit une mesure nouvelle consistant en une réduction de l’IS en cas
d’augmentation de capital de certaines sociétés. En effet, les sociétés passibles de
l’IS, existantes au 1er janvier 2009, qui réalisent un bénéfice ou enregistrent un
déficit, et qui procèdent entre le 1er janvier 2009 et le 31 décembre 2010 inclus, à
une augmentation de leur capital social bénéficient d’une réduction de l’IS égale à
20% du montant de l’augmentation du capital réalisée.
Cette réduction est appliquée sur le montant de l'IS dû au titre de l'exercice au cours
duquel a eu lieu l'augmentation de capital, après imputation, le cas échéant, sur ledit
montant de l'impôt retenu à la source sur les produits de placements à revenu fixe de
l'exercice concerné.
Lorsque l'exercice auquel doit être rapporté le montant de la réduction d’impôt est
prescrit, la régularisation est effectuée sur le premier exercice de la période non
prescrite.
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Ces opérations d’augmentation de capital sont, à titre dérogatoire, soumises au droit
d’enregistrement fixe de 1 000 DH dans les mêmes conditions et pour la même
période.
Avant l’entrée en vigueur de la LF 2009, l’article 6-I-B-1 du CGI précisait que les
entreprises exportatrices de produits ou de services qui réalisent dans l'année un
chiffre d'affaires à l'exportation, bénéficiaient pour le montant dudit chiffre d'affaires:
A préciser que sont concernés par cette exonération, les bénéfices provenant des
exploitations agricoles et de toute autre activité de nature agricole non soumise à la
taxe professionnelle.
La loi de Finances pour 2008 a introduit une mesure pour les promoteurs
immobiliers, qui réalisent leurs opérations dans le cadre d’une convention conclue
avec l’Etat, à compter du 1er janvier 2008, assortie d’un cahier des charges, en vue de
réaliser un programme de construction de 1 500 logements sociaux étalé sur une
période maximum de 5 ans courant à compter de la date de délivrance de
l’autorisation de construire et destinés l’habitation principale. En effet, ces
promoteurs bénéficient d’une réduction de 50% de l’IS en vigueur au titre du seul
exercice ouvert à compter du 1er janvier 2008.
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Cette mesure semblait n’avoir aucun apport réel et concret pour ces promoteurs
puisqu’au cours du premier exercice, aucun bénéfice n’est en fait réalisé.
Avant l’entrée en vigueur de la LF 2009, l’article 6-II-C-2°du CGI précisait que les
promoteurs immobiliers personnes morales, qui réalisent pendant une période
maximum de 3 ans courant à compter de la date de l’autorisation de construire, des
opérations de construction de cités, résidences et campus universitaires constitués
d’au moins 250 chambres, dont la capacité d’hébergement est au maximum de 2 lits
par chambre, dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat assortie d’un cahier
des charges, bénéficient pour une période de 5 ans à compter de la date d’obtention
du permis d’habiter, du taux réduit de 17,5%, au titre des revenus provenant de la
location de cités, résidences et campus universitaires réalisés en conformité avec leur
destination.
Avant l’entrée en vigueur de la LF 2009, l’article 7-VIII du CGI disposait que pour
bénéficier de l’imposition forfaitaire de 500 dollars, les sociétés holding offshore
doivent :
Cette nouvelle rédaction a pour objet de préciser que les holdings offshore ne
peuvent pas prendre des participations au Maroc tout en bénéficiant de l’imposition
forfaitaire à l’IS de 500 US dollars.
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8- Option pour l’IS
La LF 2009 a complété l’article 2 du CGI en précisant que l’option pour l’IS formulée
par les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple constituées au
Maroc et ne comprenant que des personnes physiques, ainsi que les sociétés en
participation revêt un caractère irrévocable.
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II- EN MATIERE D’IR
A noter que ce barème est applicable aux revenus acquis à compter du 1er janvier
2009.
Pour les personnes bénéficiant d’un taux de frais professionnels de 25%, 35% ou 45%,
le montant annuel des frais professionnels est désormais plafonné à 28 000 DH au
lieu de 24 000 DH antérieurement applicable.
Ces dispositions sont applicables aux revenus salariaux acquis à compter du 1er
janvier 2009.
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La LF 2009 a relevé cette déduction de 180 DH à 360 DH sans pour autant que le
montant total dépasse dans l’année 2 160 DH (6 personnes à charges).
Ces dispositions sont applicables aux revenus acquis à compter du 1er Janvier 2009.
La LF 2009 a relevé l’âge des enfants à charge de 21 ans à 25 ans que ces derniers
poursuivent ou non leurs études.
La déductibilité des intérêts était acquise sur la durée de l’emprunt, et ce quelle que
soit la durée de construction.
Notons également que la LF 2009 précise que le contribuable ne perd pas le droit du
bénéfice de la déduction précitée, pour la période restant à courir à compter de la
date d’achèvement de la construction jusqu’au terme de son contrat de prêt, sous
réserve de la présentation des pièces justifiant l’occupation du logement à titre
d’habitation principale.
Avant l’entrée en vigueur de la LF 2009, l’article 28-III du CGI disposait que sont
déductibles dans la limite de 6% du revenu global imposable, les primes ou
cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d'assurance retraite
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d'une durée égale au moins à 10 ans souscrits auprès des sociétés d'assurances
établies au Maroc et dont les prestations sont servies aux bénéficiaires à partir de
l'âge de 50 ans révolus.
Ces dispositions sont applicables aux contrats conclus à compter du 1er janvier 2009.
Ces dispositions sont applicables aux profits réalisés à compter du 1er janvier 2009.
Avant l’entrée en vigueur de la LF 2009, les profits nets résultant des cessions
d’actions ou parts d’OPCVM étaient imposés à l’IR au taux de 20%, et ce quelle que
la composition de l’actif des OPCVM.
La LF 2009 a ramené ce taux d’IR à 15% pour les profits nets résultant des cessions
d’actions ou parts d’OPCVM dont l’actif est investi en permanence à hauteur d’au
moins 60% d’actions.
Ainsi, les profits sur les autres titres d’OPCVM restent soumis au taux de 20%.
8- Prestations servies au terme d’un contrat d’assurance sur la vie ou d’un contrat
de capitalisation : Réduction de la durée minimale du contrat de 10 ans à 8 ans
La LF 2009 exonère de l’IR, les prestations servies au terme d’un contrat d’assurance
sur la vie ou d’un contrat de capitalisation dont la durée est au moins égale à 8 ans.
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A noter que les dispositions antérieures de l’article 57-10° du CGI fixaient cette durée
à 10 ans.
Ces dispositions sont applicables aux contrats conclus à compter du 1er janvier 2009.
III- 500.000 DH, s'il s'agit des professions ou sources de revenus visées à l'article 30
(1°- c) et 2°) ci-dessus.
- professions commerciales ;
- activités industrielles ou artisanales ;
- armateur de pêche.
II- 500 000 DH, s’il s’agit des prestataires de services, des professions ou sources de
revenus suivantes : les professions libérales et les revenus à caractère répétitif autres
que les professions commerciales, industrielles et artisanales et les professions de
promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand de biens.
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10- Conditions d’application du bénéfice forfaitaire
Avant l’entrée en vigueur de la LF 2009, l’article 41 du CGI précisait que sont exclus,
entre autres, du bénéfice forfaitaire, les contribuables dont le chiffre d'affaires, TVA
comprise, annuel ou porté à l'année dépasse :
II- 1 000 000 DH, s'il s'agit de professions commerciales, industrielles ou artisanales
autres que celles visées au I ci-dessus.
III- 250 000 DH, s'il s'agit de professions libérales ou les revenus ayant un caractère
répétitif.
La LF 2009 a modifié ces limites et a réaménagé les activités concernés comme suit:
- professions commerciales ;
- activités industrielles ou artisanales ;
- armateur de pêche.
II- 250 000 DH s’il s’agit des prestataires de services, des professions ou sources de
revenus suivantes : les professions libérales et les revenus à caractère répétitif autres
que les professions commerciales, industrielles et artisanales et les professions de
promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand de biens.
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- la prorogation jusqu'au 31 décembre 2013 de l’exonération des revenus agricoles ;
- la suppression des abattements sur les plus values de cession des immobilisations ;
- la prorogation du régime fiscal des promoteurs réalisant 1 500 logements.
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III- EN MATIERE DE TVA
- les ventes et prestations réalisées par les petits fabricants et les petits
prestataires qui réalisent un chiffre d'affaires annuel égal ou inférieur à 500 000
DH au lieu de 180 000 DH antérieurement en vigueur.
vigueur
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- Pour les achats locaux
4- Suppression d’exonération
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1- Réduction du taux d’imposition des opérations de constitution et
d’augmentation de capital
Avant l’entrée en vigueur de la LF 2009, ces acquisitions étaient soumises aux droits
d’enregistrement au moment de l’acquisition par l’établissement de crédit et au
moment de l’acquisition par le client de ce dernier.
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La LF 2009 fait obligation :
- aux entreprises dont le chiffre d’affaires est égal ou supérieur à 100 millions
DH HT de souscrire leurs déclarations et d’effectuer les versements par
procédés électroniques auprès de l’administration fiscale, et ce à compter
du 1er janvier 2010 ;
- aux entreprises dont le chiffre d’affaires est égal ou supérieur à 50 millions
DH HT de souscrire leurs déclarations et d’effectuer les versements par
procédés électroniques auprès de l’administration fiscale, et ce à compter
du 1er janvier 2011.
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1 - Pouvoir d’appréciation de l’administration fiscale
Ces dispositions sont applicables aux contrôles fiscaux dont l’avis de vérification est
notifié à compter du 1er janvier 2009.
En effet, la LF 2009 dispose que pour ces opérations effectuées avec des entreprises
situées hors du Maroc, l'administration fiscale peut demander à l'entreprise
imposable au Maroc la communication des informations et documents relatifs :
Ces dispositions sont applicables aux contrôles fiscaux dont l’avis de vérification est
notifié à compter du 1er janvier 2009.
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Avant l’entrée en vigueur de la LF 2009, l’article 220-V du CGI précisait que :
«…
- Lorsque les contribuables ou l'administration saisissent la commission nationale du recours
fiscal (CNRF), celle-ci :
• d'une part, en informe l'autre partie, dans les formes prévues à l’article 219 ci-
dessus, dans le délai de trente (30) jours suivant la date de réception du recours en lui
communiquant copie de la requête dont elle a été saisie ;
• d'autre part, demande à l'administration, dans les formes prévues à l’article 219 ci-
dessus, de lui transmettre le dossier fiscal afférent à la période litigieuse dans le délai
de trente (30) jours suivant la date de réception de ladite demand
…».
Ces dispositions sont applicables aux recours introduits devant la CNRF à compter
du 1er janvier 2009.
Ces dispositions sont applicables aux recours intentés devant les tribunaux à compter
du 1er janvier 2009.
5- Sursis de paiement
A ce titre, elle prévoit que, nonobstant toutes dispositions contraires, il ne peut être
sursis au recouvrement des impôts, droits et taxes exigibles suite au contrôle fiscal
suffisantes telles que prévues par l’article 118
que sur la constitution de garanties suffisantes,
du code de recouvrement des créances publiques.
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- titres représentatifs de droits de créances prévus par la loi n° 35-94 relative à
certains titres de créances négociables promulguée par le dahir n° 1-95-3 du 24
chaabane 1415 (26 janvier 1995) ;
- effets publics ou autres valeurs mobilières ;
- caution bancaire ;
- créances sur le Trésor ;
- warrant ;
- nantissement de fonds de commerce ;
- affectation hypothécaire.
D'autres formes de garanties peuvent être offertes par le débiteur, sous réserve
d'acceptation par le comptable chargé du recouvrement.
Ces dispositions sont applicables aux recours intentés devant les tribunaux à compter
du 1er janvier 2009.
- Fonder ses conclusions sur des moyens ou documents qui n’ont pas été
soumis à la partie à laquelle ils sont opposés durant la procédure
contradictoire. Ceci laisse comprendre que l’ensemble des moyens de preuve
doit être présenté au niveau de la procédure contradictoire.
Ces dispositions sont applicables aux recours intentés devant les tribunaux à compter
du 1er janvier 2009.
L’article 214 du CGI a été complété par une disposition précisant que la direction des
impôts peut, nonobstant toute disposition contraire, utiliser les données obtenues par
tous les moyens aux fins d’accomplir ses attributions en matière d’assiette, de
contrôle, de contentieux et de recouvrement des impôts, droits et taxes.
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La LF 2009 a complété le CGI par un livre III traitant des autres droits et taxes.
• Le titre premier de ce livre traite des droits de timbre dont le texte actuel est
abrogé et remplacé par ces nouvelles dispositions à compter du 1/1/2009 ;
• Le titre deux de ce livre traite de la TSAVA dont le texte actuel sera abrogé et
remplacé par ces nouvelles dispositions à compter du 1/1/2010.
1- Droits de timbres
a- Champ d’application
Sont soumis aux droits de timbres tous actes, documents, livres, registres ou
répertoires, établis pour constituer le titre ou la justification d'un droit, d'une
obligation ou d'une décharge et, d'une manière générale, constater un fait juridique
ou un lien de droit.
b- Exonérations
La liste des exonérations est prévue par l’article 250 du CGI, auquel il convient de se
référer pour plus de détail.
Cet article prévoit que sont exonérés des droits de timbre, notamment :
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- actes de constitution et d’augmentation de capital des sociétés installées dans les
zones franches d’exportation, prévues par la loi n° 19-94 ;
- actes de constitution et d’augmentation de capital des banques et des sociétés
holding offshore, prévues par la loi n° 58-90 ;
- actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou des
règlements de gestion des Organismes de placement collectif en valeurs
mobilières ;
- actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou des
règlements de gestion des Organismes de placement en capital risque, institués
par la loi n°41-05 ;
- Les chèques bancaires, les chèques et mandats postaux et les acquits y apposés,
ainsi que les acquits apposés sur les effets négociables.
c- Tarif
Le nouveau tarif des droits de timbre peut être résumé comme suit :
- Droits proportionnels
5% : pour les annonces publicitaires sur écran, quel que soit leur forme et leur
mode.
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0,25% : pour les quittances pures et simples ou acquits donnés à pied des
factures et mémoires, reçus ou décharges de sommes et tous titres qui
emportent libération ou décharge.
- Droits fixes
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75 DH : pour la carte nationale d'identité électronique (lors de sa
délivrance, de son renouvellement ou de sa duplication).
1 DH : pour
(i) les écrits comportant reçu pur et simple, décharge de titres ou valeurs ;
(ii) les reçus constatant un dépôt d'espèces effectué dans un établissement de
crédit ou dans une société de bourse ;
(iii) les titres de transport de marchandises ou de colis postaux, tels que lettres
de voitures, feuilles de route, récépissés, déclarations ou bulletins d'expédition
délivrés par les entreprises publiques ou privées de transport ferroviaire ou
sur route.
PUISSANCE FISCALE
Catégorie
Inférieure de 8 de 11 Supérieure ou
de
à 8 C.V. à 10 C.V. à 14 C.V. égale à 15 C.V.
Véhicules
Montant 1.000 DH 2.000 DH 3.000 DH 4.000 DH
Ainsi, sont prescrites après 10 ans à compter de la date des actes concernés, les
demandes des droits de timbres, de la pénalité et des majorations dus :
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e- Recouvrement des droits de timbres
Les droits de timbre sont établis et recouvrés par voie d’ordre de recettes.
Quant autres modes de recouvrement des droits de timbre, la LF 2009 précise,
notamment, que ces derniers sont acquittés au moyen de l'apposition d'un ou
plusieurs timbres mobiles sur les actes, documents et écrits qui en sont assujettis. Ils
peuvent être également acquittés au moyen du papier timbré, du visa pour timbre
ou sur déclaration ou par tout autre mode déterminé par décision du ministre chargé
des finances ou la personne déléguée par lui à cet effet.
f- Solidarité
Sont solidaires pour le paiement des droits de timbre et, le cas échéant, des amendes,
de la pénalité et des majorations :
Pour les actes non exonérés des droits de timbre conclus entre l'Etat ou les
collectivités locales et les particuliers, ces droits sont à la charge exclusive des
particuliers, nonobstant toutes dispositions contraires.
En cas de décès des débiteurs, les droits en principal, à l'exclusion des pénalités et
des majorations, sont dus par les héritiers ou légataires.
Une remise de 3% sur le montant de la commande des timbres est accordée aux
distributeurs auxiliaires, dûment habilités par l’administration fiscale pour la vente
au public desdits timbres.
h- Sanctions spécifiques
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Si l'infraction passible de la pénalité ci-dessus ne consiste que dans l'emploi
d'un timbre inférieur à celui qui devait être employé, la pénalité ne porte que
sur la somme pour laquelle le droit de timbre n'a pas été payé.
- Dans tous les cas où les droits de timbre sont payés sur déclaration, le défaut
ou retard de dépôt de la déclaration est passible à l'expiration du délai
prescrit, de la pénalité et de la majoration prévues aux articles 184 (majoration
de 15% pour défaut ou retard dans le dépôt de déclaration) et 208 (pénalités
pour paiement tardif 10%, 5%, et 0,5%) du CGI.
- Toute infraction aux dispositions du titre relatif aux droits de timbres est
passible, à défaut de pénalité spécifique, d'une amende de 20 DH.
- Sans préjudice de sanctions plus graves, ceux qui ont sciemment employé,
vendu ou tenté de vendre des timbres mobiles ayant servi, sont punis d'une
amende de 120 à 1.200 DH.
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2- Taxe Spéciale Annuelle sur les Véhicules Automobiles (TSAVA)
a- Champ d’application
Restent considérés comme cycles les véhicules munis d'un moteur dont la cylindrée
est inférieure ou égale à 50 centimètres cubes.
b- Exonérations
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de service de conduite intérieure;
les véhicules militaires, à l'exception des véhicules de service de conduite
intérieure.
c- Délai d'imposition
Toutefois, pour les véhicules mis en circulation en cours d'année, la taxe doit être
payée dans le mois courant à compter de la date du récépissé de dépôt du dossier pour
la délivrance de la carte grise, justifiée par l'apposition sur ledit récépissé, d'un
cachet dateur des services compétents du centre immatriculateur.
Il en est de même en ce qui concerne les véhicules qui cessent, en cours de période
d'imposition, d'être en situation de bénéficier de l'exonération de la taxe.
PUISSANCE FISCALE
CATEGORIE DE
I inférieure à de 8 à 10 C.V. de 11 à 14 Supérieure ou
VEHICULES
8 C.V. inclus C.V. inclus égale à 15 C.V.
Véhicules à essence
350 DH 650 DH 2.000 DH 4.000 DH
Véhicules 700 DH 1.500 DH 5.000 DH 10.000 DH
à moteur gasoil
Toutefois, sont passibles de la taxe au même tarif que les véhicules à essence, les
véhicules utilitaires (pick-up) à moteur gasoil appartenant à des personnes
physiques.
Ces tarifs sont applicables aux véhicules détenus par les particuliers que par les
sociétés.
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pour les véhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des
voitures sans chauffeurs et affectés à cet usage ;
pour les véhicules immatriculés dans les séries M, P, G, GR, F.A et J
inférieure à de 8 CV à 10 de 11 CV à 14 de 15 CV à 19 supérieure à
8 CV CV inclus CV inclus CV inclus 19 CV
Véhicules à essence 350,00 650,00 1.500 2.200 3.200
Véhicules à moteur
diesel 700,00 1.500 4.000 6.000 8.000
Catégories de
Véhicules Puissance fiscale
inférieure à 8 égale ou supérieure
CV à 8 CV
Véhicules à essence 3.000 4.500
Véhicules à moteur
diesel 6.000 9.000
e- Recouvrement de la taxe
f- Solidarité
g- Sanctions spécifiques
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Lorsque le retard, quelle que soit sa durée, est constaté par procès-verbal, la pénalité est
de 100% du montant de la taxe ou de la fraction de la taxe exigible, sans préjudice de la
mise en fourrière du véhicule.
Tout défaut d'apposition de la vignette sur le pare-brise constaté par procès-verbal, est
passible d'une amende de 100 DH.
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