Jaborderais ici des cas pratiques rsolus selon la technique de la partie double en mettant en vidence dans chaque exercice

la comptabilisation dune opration particulire afin de partir sur de bonnes bases (esprons-le).
Remarque : les numros de comptes utiliss ici sont ceux du plan comptable belge qui ne sont pas les mmes que ceux du plan comptable franais. Mais ce qui est important cest que la logique comptable reste la mme partout et cest bien ce que ce blog tente dclaircir.

Objectifs de ces exercices :

Nous essayons dans ces exercices de clarifier au maximum les critures comptables faire passer suite des exemples pratiques doprations commerciales que je vais traiter opration par opration au contraire de ce quon trouve dans les exercices habituels de comptabilit o nous sommes confronts une multitude de donnes, ce qui est, mon sens, source de confusion et napporte pas grand-chose dun point de vue apprentissage. Donc, en se concentrant sur des cas bien prcis nous parviendrons avoir une vue densemble et comprendre la logique sur laquelle les oprations comptables sont tablies. Je prcise une chose importante concernant ces exercices, cest que le but principal nest pas dapprendre comment enregistrer des oprations dans les diffrents documents comptables (journaux, bilan, comptes de rsultat ) pour la simple et bonne raison que cela nest que tches administratives et que pour remplir ces documents on a besoin dune rgle, dune logique, dune technique, cest celle de la partie double et cest bien cela que nous essayons de mettre en vidence comme objectif principal atteindre via ce blog. Quelques rappels importants Avant de commencer ces exercices, il est important de bien comprendre ces rgles gnrales qui sont la base de toute criture comptable :

Il faut savoir que lactif du bilan reprsente les avoirs alors que le passif reprsente les dettes Les dettes et les avoirs sont classs selon des comptes bien dfinis par le plan comptable et pour chaque compte il y a deux parties savoir le dbit et le crdit Un compte dactif augmente son dbit et un compte du passif augmente son crdit et vice versa. [ titre d'exemple l'achat d'une machine fait augmenter les avoirs, pour illustrer cette augmentation on fait augmenter le dbit du compte machine (compte actif) et de l'autre ct, l'augmentation de la dette envers le fournisseur est illustre par l'augmentation du compte fournisseur son crdit (compte passif).]

Pour un compte bien dfini, si le dbit reprsente laugmentation alors le crdit du mme compte reprsente une diminution. [par exemple, le paiement d'un fournisseur fait diminuer la dette qui va s'illustrer donc en dbitant le compte fournisseur alors que dans l'exemple prcdent on l'a crdit pour faire augmenter la dette envers le fournisseur] Solde dbiteur : Cest la diffrence positive entre le total dbit et le total crdit dun mme compte. les

comptes dactif prsentent toujours un solde dbiteur lexception du compte banque qui pourrait prsenter un solde crditeur (rarement). Solde crditeur : Cest la diffrence positive entre le total crdit et le total dbit dun mme compte. Les comptes du passif prsentent des soldes crditeurs. Ne vous inquitez pas si vous ne trouvez pas ces rgles assez claires. Dans toute matire, ce quil y a de plus dur a apprendre ce sont les rgles. Mais, par contre, ce qui est facile assimiler cest la pratique des rgles car cest en pratiquant quon pourrait saisir le sens et le fonctionnement des choses.

Exercices:
1. Commenons par le plus typique des exemples quon peut rencontrer dans la pratique. Souvent pos dans les entretiens dembauche. Vous tes responsable de la comptabilit gnrale, vous achetez une marchandise 1000 Euro avec une TVA de 6%. Comment allez vous procder dans votre comptabilit ? La premire des choses faire est de dterminer les comptes qui vont tre affects par cette opration commerciale. Oups jai oubli une petite rgle. Bon pas de panique, la voici :

Les comptes de la classe 6 (les comptes qui reprsentent les charges) augmentent au dbit et diminuent au crdit exactement comme les comptes dactif, alors que les comptes de la classe 7 (les produits) suivent le mme sens de variation que les comptes du passif cest dire augmentent au crdit et diminuent au dbit.

Dans lexercice, les comptes qui vont tre modifis sont : Achats de marchandises , Fournisseurs (Si on achte alors doffice il y a ce compte faire varier) et la TVA. Mais laquelle ? TVA payer ou TVA rcuprer ? Puisque nous achetons, nous allons payer de la TVA au fournisseur (qui va soccuper de la TVA payer lEtat) mais que nous allons facturer (rcuprer) la vente au client qui, en tant que consommateur final, paye indirectement cette Taxe lEtat. Donc, cest le compte de TVA rcuprer quil faut modifier, ce qui nous donne la comptabilisation ci-dessous :

D : Dbit C : Crdit Supposons nous que nous navons effectu que cette opration pendant toute lanne. Que se passerait- t-il au niveau des comptes de rsultats et au niveau du bilan final ? Les comptes de rsultats sont des comptes de produits et charges. Pour calculer le bnfice on dduit les charges du montant des produits. Dans lexemple ci-dessus nous avons : Produits charges = 0 (pas de ventes) 1000 (achat) = 1000 EUR ce qui signifie une perte de 1000 EUR. Cette perte sera reporte dans le Bilan final :

A titre dinformation, dans la colonne actif du bilan, on affiche les soldes dbiteurs des comptes actifs et dans la colonne passif, on met les soldes crditeurs des comptes du passif. 2. Nous envoyons une facture Monsieur X pour : Vente de marchandises 4500 EUR ; Transport 100 EUR ; Escompte 2% si paiement dans les huit jours ; TVA 21% Avant de rpondre, il faut prciser la notion de lescompte :

lescompte est une rduction au niveau du prix de la marchandise en cas de paiement dans le dlai mentionn dans la facture.

Escompte = (4500+100) x 2% = 92 EUR

Il nest pas inclus dans la base imposable (= le montant sur base duquel on calcule la TVA).

Base imposable = (4500 + 100) 92 = 4508 EUR TVA = 4508 x 21% = 946,68 EUR ce montant est crditer au niveau du compte TVA payer (Nous allons la payer lEtat la place du client). Cest un compte passif donc il augmente si on le crdite.

Il nest pas dduit du montant total payer au niveau de la facture. Le transport est comptabilis en tant que marchandise donc nous avons dans ce cas 4600 crditer au niveau du compte Ventes de marchandises ( noubliez pas !! Ce compte est un compte de produits donc il augmente en le crditant). Bien sr chaque vente il y a le compte client qui va augmenter au niveau du dbit car cest un compte actif. Cette augmentation gale le prix de la marchandise (4600) plus le montant de la TVA (946,68) cest dire 5546,68 EUR. Rsultat final :

3. Nous avons un manque de liquidit dans notre caisse et nous avons dcid le 03 avril dy verser 500 EUR prlevs sur notre compte en banque au moyen dun chque (N32) . Le 05 avril, nous recevons un avis de dbit (N3) de la banque pour paiement du chque (N32). Comment enregistrer cette opration au niveau de la comptabilit ? Tout dabord, il est important de prciser ce niveau que lenregistrement comptable des oprations se fait sur base de pices justificatives et au moment de leur rception. Dans ce cas, nous avons deux oprations faire passer.

La premire est celle du 03 avril au moment dmettre le chque pour un transfert interne de fonds. Cette opration concerne deux comptes actifs savoir : Le compte caisses et le

compte virements internes. Pour rappel, un compte actif augmente au dbit et diminue au crdit. Par consquent, notre caisse va augmenter au dbit du compte caisses et le compte virements internes va diminuer au crdit comme suite :

La deuxime est celle du 05 avril au moment de recevoir lavis de dbit de la banque qui justifie la bonne rception du montant de 500 EUR. Dans cette opration, on fait diminuer le compte banque au crdit (compte actif) et on augmente, en contre partie, le compte virements internes au dbit comme illustr ci-dessous :

4. Un fournisseur nous envoie une facture pour : lachat de marchandises : 800 EUR Emballages : 300 EUR dont 200 EUR repris TVA 21% Ce qui est nouveau dans cet exemple, ce sont les emballages quon peux classer en deux catgories :

Ceux quon achte dfinitivement sans les rendre plus tard au fournisseur. Ce genre demballage on le comptabilise en tant que marchandise. Ce qui fait dans notre cas, un montant de 900 EUR de marchandises dbiter. Sont considrs comme faisant partie de la mme catgorie les emballages perdus.

Et ceux que nous devons rendre au fournisseur, ce type demballages est comptabilis part sous le compte 4166 Emballages et matriel rendre. Cest un compte actif donc nous allons laugmenter au dbit de 200 EUR. A noter que ce montant est non soumis la TVA donc ne pas inclure dans la base imposable.

Le montant de la TVA dductible dbiter : (800 + 100) x 21% = 189 EUR Le total des montants dbiter est enregistrer, en contre partie, au crdit du compte Fournisseurs, cest dire un montant de (189 + 200 + 900) = 1289 EUR

5. Nous avons achet une armoire que nous devons amortir raison de 150 Euro dannuit damortissement annuellement pendant 5 ans. Quelle opration enregistrer la fin de la premire anne ? Lannuit damortissement cest la proportion estim de lusure de larmoire pendant lanne, cest donc une charge supporte par lentreprise. Pour illustrer cette augmentation de charges on dbite le compte 630 dotation aux amortissements. En contre partie, on diminue la valeur de larmoire enregistre lactif du bilan sous le compte mobilier et matriel de bureau, en dbitant le compte 24090 amortissements sur mobilier, ce qui nous donne le schma suivant :

Pour en savoir davantage en consultant les mthodes de calcul des amortissements et leur traitement comptable. Pour la suite des exercices nous allons passer une autre forme dcriture plus simplifie mais qui garde la mme logique que les critures en T. Nous allons utiliser les critures du livrejournal. Pour en savoir plus sur ce document comptable (livre-journal), cest un document obligatoire qui sert enregistrer au jour le jour, selon lordre chronologique, la comptabilisation de toutes les oprations effectues par lentreprise.

La forme du livre journal :

Linformation qui nous intresse ici, cest ce quon trouve au milieu du tableau savoir : Intitul du compte dbiter Intitul du compte crditer Pour application, nous crivons quelques oprations prcdentes sous la forme dcriture du livre journal : 1.

Dans le livre-journal on crit : 411 TVA rcuprer 60 604 Achats de marchandises 1000 440 Fournisseurs 1060 2.

400 Clients 5546,68 451 TVA payer 946,68 700 Vente de marchandise 4600 Jespre que ces deux exemples sont suffisants pour bien comprendre le passage dune criture lautre. 6. Un client achte des marchandises dun fournisseur le 01 janvier pour un montant de 2460 Euro. Lacheteur a reu une lettre de change quil signe pour accord et renvoie au fournisseur. A lchance (25 janvier), le fournisseur tire la lettre de change. La lettre de change est un document commercial qui permet au fournisseur (appel aussi le tireur) de donner lordre son client (le tir) de verser un montant dtermin une personne dsigne (par le fournisseur) et une chance indique. Dans lcriture comptable dune opration de lettre de change, on utilise les deux comptes effets payer et Effets recevoir comme illustr ci-dessous : Comptabilisation de la lettre de change dans la comptabilit du client : 1 Janvier : 604 Achats de marchandises 2460 440 Fournisseurs 2460 25 Janvier : 440 Fournisseurs 2460 441 Effets payer 2460 Comptabilisation de la lettre de change dans la comptabilit du fournisseur :

1 Janvier : 400 Clients 2460 704 Ventes de marchandises 2460 25 Janvier : 401 Effets recevoir 2460 400 Clients 2460 7. Nous recevons une facture dlectricit pour un montant de 250 Euro (TVA 21%). 4111 TVA. dductible 52,5 61202 Services et biens divers Electricit 250 440 Fournisseurs 302,5