Dfinitions

Le contrle fiscal a t institu en 1984, et

peut tre dfini comme le pouvoir dvolu,

LE CONTRLE
FISCAL

en vertu de la loi, l'administration fiscale

pour procder au contrle des
dclarations auxquelles la loi soumet les
contribuables.
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Dfinitions
Les plus importants impts du CF sont
l'IS, l'IR et la TVA en se basant sur la
dclaration du chiffre d'affaires, du revenu
professionnel et du rsultat fiscal.
Le CF intervient pour rparer les erreurs
ou omissions des contribuables.
Un CF ne peut aller au-del du 31dc de
la 4me anne sauf en cas de report
dficitaire.

3-1- Organisation administrative du

contrle fiscal

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3-1-1- Organes comptence nationale

3-1-1- Organes comptence nationale

Sont constitus par les services de la

Direction du contrle fiscal cre en
2005 au sein de la DGI (au niveau central)
et place sous l'autorit directe du
Directeur Gnral des impts.

Cette direction se base sur:

l'volution anormale des indicateurs de
performance de l'entreprise
les rsultats de la comparaison avec des
activits similaires
les recoupements dont dispose
l'administration

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3-1-1- Organes comptence nationale

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3-1-1- Organes comptence nationale

Cette direction se charge de:

L'tude des propositions de vrifications
reues
La constitution d'une base de donnes
qui gre les casiers fiscaux des
contribuables
La vrification et le suivi des vrifications
des grands comptes.

A noter que l'impratif de la

sauvegarde des intrts du trsor
implique un enclenchement immdiat
du processus du contrle fiscal suite
des oprations de cessions ou de
cessations d'activits.
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83

3-1-2- Organes comptence rgionale

3-1-3- Comptences des vrificateurs

Chaque direction dispose d'un service

compos de brigades dont le nombre est
en fonction de l'importance de la direction.
Au niveau de Rabat et Casablanca, deux
brigades spcialises ont t cres
depuis 2000 pour contrler des grandes
entreprises ayant un CA suprieur 50
millions de Dh.

La dtection de la fraude et l'identification

de ses formes deviennent de plus en plus
dlicate et complexe.
Par consquent, le travail du vrificateur
exige des comptences importantes: la
matrise des techniques fiscales, la
comptabilit des socits, le droit
commercial, le droit civil, l'informatique...

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3-1-3- Comptences des vrificateurs

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3-1-4- Constatations et procdures

Le vrificateur peut demander toute

personne physique ou morale exerant
une activit passible des impts, la
communication de tous les documents
dont la tenue est obligatoire.
En gnral, un seul vrificateur est
affect par dossier, mais parfois plusieurs
vrificateurs peuvent intervenir dans le
mme contrle.

Un avis de constatation doit tre remis

contre rcpiss au contribuable. L'avis
doit comporter le nom et prnom de
l'agent charg de la mission et doit
informer le contribuable de l'opration.
Cette opration de constatation sur place
est fixe au maximum 8 jours ouvrables
La clture de l'opration est matrialise
par un PV tabli en double exemplaire.
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3-1-4- Constatations et procdures

3-1-5- Dure et lieu de vrification

Les rsultats de l'opration et les

manquements relevs sur place, donnent
lieu l'tablissement d'un PV dans les 30
jours qui suivent l'expiration de l'opration.
Une copie de ce PV est remise au
contribuable qui dispose d'un dlai de 8
jours, suivant la date de rception, pour
faire part de ses observations.

Une vrification de comptabilit ne peut

tre engage sans que le contribuable
n'en soit inform. L'intervention sur place
ne peut tre effectue qu' partir du 16me
jour compter de la date de rception
dun avis de vrification.
Le lieu de vrification est le sige social.
Pour les PME, ce contrle peut s'exercer
dans les locaux de leur cabinet comptable

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3-1-5- Dure et lieu de vrification

L'avis de vrification doit comporter:
-l'identit de l'agent charg de la mission
-les impts et taxes soumis au contrle
-la priode concerne par le contrle.
La dure de vrification dpend de la
taille de lentreprise:
-max 6 mois pour un CA< 50 millions Dh
-max 12 mois pour un CA> 50 millions Dh

3-2- Prparation
de la vrification

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91

3-2-1- Prparation de la vrification

3-2-1- Prparation de la vrification

La vrification de comptabilit est dfinie

comme tant la comparaison des
dclarations souscrites par le contribuable
avec les critures comptables, et
lvaluation de la sincrit de la
comptabilit.

La mission commence par :

la vrification de lorganisation comptable
lexistence dun manuel de procdure
comptable (si CA>10.000.000dh)
lexistence des livres lgaux dinventaire
des immobilisations et des stocks
lexistence du livre lgal du journal
lexistence des pices comptables

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3-2-1- Prparation de la vrification

93

3-2-1- Prparation de la vrification

Le vrificateur vrifie la rgularit de la

comptabilit. Il peut la rejeter en cas
dirrgularits graves comme:
-labsence dinventaires,
-la comptabilisation doprations fictives
ou la non comptabilisation de plusieurs
oprations
-les erreurs et omissions graves et
rptes

Les oprations des dpenses et recettes

doivent tre justifies et remplissent les
conditions lgales requises:
Les recettes doivent tre individualises
sur des factures numrotes contenant n
de patente, IF, date, nom clients
Il faut les tickets de caisse pour les
ventes en dtail
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3-2-2- Examen du dossier fiscal

Il permettra de prendre connaissance de
l'entreprise, notamment :
la forme juridique, date de cration,
activits exerces, principales volutions.
sa situation au regard des impts
rgime d'imposition (encaissement ou
dbit)
sa situation vis--vis des mesures
d'encouragements

3-3- Vrification
du bilan et du CPC

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3-3-1- Examen du bilan

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3-3-1- Examen du bilan

Ici le vrificateur prend connaissance des

lments suivants:
Le service et le systme comptable et de
contrle de gestion
La composition du conseil dadministration
Les rapports daudit et de conseil
Le systme de production
.

Le vrificateur doit analyser:

1)Les comptes de financement permanent:
La modification du capital doit tre justifie
par des documents et paiements dimpt
La distribution de rserves et rsultats doit
tre dclare et subir une retenue la
source
Les provisions, les subventions, les
dettes

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3-3-1- Examen du bilan

3-3-1- Examen du bilan

2)Les comptes des immobilisations:

Immobilisations en non valeur ne doivent
pas tre confondue avec les charges
Immobilisations incorporelles ne doivent
pas avoir une existence physique
Immobilisations corporelles ne doivent pas
survaluer, et vrifie les frais accessoires
lis lachat, les dotations, les cessions

Les immobilisations financires: les droits

de crances reoivent des intrts qui
subissent la TVA. Aussi, les droits de
proprits sont imposables en cas de plus
value sur cession.

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3-3-1- Examen du bilan

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3-3-1- Examen du bilan

3)Les comptes de lactif circulant:

Les stocks sont bien valus en
distinguant entre les Mses, la MP, la
fourniture consommable, les Pts encours,
les Pts semi-finis et les Pts finis
Le contrle des comptes clients implique
la vrification des comptes de ventes
Personnel dbiteur et associs dbiteurs

4)Les comptes du passif circulant:

Lexamen des comptes fournisseurs doit
tre approfondi
Les autres comptes vrifier notamment
autres cranciers qui peut dissimiler des
oprations frauduleuses

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3-3-1- Examen du bilan

3-3-2- Examen du CPC

5)Les comptes de trsorerie:

Au niveau de la caisse, les pices
justificatives des rglements ou recettes en
espces doivent tre vrifies
Pour les effets, ils doivent correspondre
des oprations effectives de vente

La vrification du charges est la plus rude

et la plus importante parce que les charges
ont un impact direct sur le rsultat fiscal.
C'est souvent les comptes de charges qui
comportent les preuves des ventuelles
irrgularits et de la remise en cause de la
comptabilit.

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3-3-2- Examen du CPC

3-3-2- Examen du CPC

Il vrifie galement que les charges

comptabilises ne sont pas fictives et ne
sont pas majores.
A cet effet, la vrification des comptes des
charges sera exhaustive le plus possible.

Les produits imposables sont constitus

des produits d'exploitation, des produits
financiers et des produits non courants.
Cet ensemble constitue un lment
essentiel de dtermination du rsultat fiscal
imposable au titre de l'exercice comptable,
et aussi une source d'enrichissement de
l'entreprise. Ainsi, le contrle sera le plus
exhaustif possible.

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3-4-1- Apprciation de la comptabilit

Lorsque la comptabilit vrifie est juge
conforme et rgulire, et ne prsente pas
d'irrgularits graves qui lui tent sa
probit, le vrificateur est tenu du respect
des bases d'impositions dclares par le
contribuable.

3-4- Consquences
de la vrification

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3-4-1- Apprciation de la comptabilit

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3-4-2- Reconstitution des bases

Si la vrification comptable laisse

apparatre des anomalies graves, le
vrificateur peut procder au rejet de la
comptabilit vrifie.
Le rejet de la comptabilit, peut tre partiel
ou total.

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Dans ce cas, en fonction de la nature de

l'activit de l'entreprise et de sa taille, le
vrificateur opte pour l'une ou l'autre
mthode de reconstitution du chiffre
d'affaires imposable, celle qui pourra se
rapprocher le plus possible de la ralit
fiscale du contribuable.

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3-4-2- Reconstitution des bases

3-4-2- Reconstitution des bases

Les mthodes de reconstitutions utilises

ne sont pas nombreuses, l'option une
mthode ou l'autre ressort du libre choix du
vrificateur.
Ainsi, la mthode choisie est marque de
subjectivit qui diffre selon le niveau de
formation du vrificateur et de sa
comptence qui s'affine avec l'exprience.

Les mthodes de reconstitution sont:

1)La mthode du contrle quantitatif o on
applique un prix de cession aux produits
dissimils
2)La mthode du taux du bnfice brut qui
s'applique souvent aux entreprises de
ngoce en dterminant un coefficient
thorique du bnfice brut appliqu aux
achats revendus de l'entreprise.

112

3-4-2- Reconstitution des bases

113

3-4-2- Reconstitution des bases

3)La mthode des constantes de

fabrication qui consiste identifier une
composante incorpore au produit fini sans
aucune transformation. Le nombre utilis
de ces articles permet de reconstituer les
quantits des produits finis de l'exercice.

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4)La reconstitution par les charges o les

recettes sont values partir d'une
charge dont la consommation est juge
proportionnelles avec le chiffre d'affaires.
A partir de cette relation, le vrificateur
pourra reconstituer le chiffre d'affaires de
l'exercice.

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3-4-3- Obligation de notification

3-4-4- Droits du contribuable

La premire lettre de notification adresse

par l'administration, constitue le premier
acte de la procdure contradictoire
Le vrificateur expose les rsultats de la
vrification, notamment son valuation de
la comptabilit et des dclarations
examines.
Il doit se prononcer clairement sur la
probit de la comptabilit examine.

Le contribuable peut rpondre dans un

dlai de 30 jrs max, et contester en partie
ou en totalit les rectifications proposes. Il
doit le faire alors par impt et priode
vrifie.
Sinon, aprs expiration de 30 jrs de
rception de la 1re notification, il na plus le
droit de contester. Donc, limposition sera
tabli sur la base des lments notifis

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3-4-4- Droits du contribuable

Une 2me notification est obligatoire dans
un dlai de 60 jrs maximum
Le contribuable a ensuite 30 jrs pour
rpondre cette 2me notification.
Enfin, le contribuable peut faire part de
son dsaccord avec demande de pourvoi
devant la commission locale de taxation ou
la commission nationale de recours fiscal
118

LA TAXE
PROFESSIONNELLE

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11

4-1- Dfinitions

4-1- Dfinitions
La taxe professionnelle (ex-impts des
patentes) sapplique toute personne
physique ou morale de nationalit
marocaine ou trangre exerant au Maroc
une activit professionnelle.
Elle est due pour lanne entire et tablie
au lieu des locaux professionnelles
imposables.

Pour toute extension ou rduction dactivit

ou cration nouvelle, limposition ou la
rectification de la base imposable
commence partir de janvier de lanne
suivante.

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4-1- Dfinitions

4-2- Base imposable

La rpartition de la recette de la TP est de:

80 % aux budgets des communes du lieu
dimposition
10 % au profit des chambres de
commerce, des chambres dartisanat et
des chambres des pches maritimes
10 % au budget gnral au titre des frais
de gestion
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La taxe professionnelle est calcule sur la

base de la valeur locative brute annuelle et
actuelle des:
magasins, boutiques, usines, ateliers,
hangars, chantiers, lieux de dpts et de
tous locaux servant lexercice des
activits professionnelles imposables.
Cette valeur est dtermine selon le bail
ou bien par voie de comparaison.
123

12

4-2- Base imposable

4-2- Base imposable

Pour les activits professionnelle, la taxe

professionnelle est calcule sur la valeur
locative de ces tablissements pris dans
leur ensemble et munis de tous leurs
moyens matriels de production y compris
les biens lous ou acquis par voie de
crdit-bail (dans ce cas en se base sur la
valeur initiale et non pas sur la valeur de
loption dachat).

Cette valeur ne pourra tre infrieure 3%

du prix de revient du total des lments
suivants:
terrains,
constructions,
agencements,
matriel et outillages.

124

4-3- Les exonrations

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4-3- Les exonrations

Sont exonrs de la taxe professionnelle:

-les exploitants agricoles
-les associations sans but lucratif
-les tablissements denseignement privs
-les O.P.C.V.M., F.P.C.T., O.P.C.R
-les promoteurs immobiliers, pour leurs
activits affrentes aux logements sociaux
-.
126

Sont exonrs temporairement:

-les Ets nouvellement crs (5ans) sauf les
Ets de crdit et dassurance
-Les Eses exerant leurs activits dans les
zones franches dexportation
-lAgence spciale Tanger-Mditerrane
(15ans)
-50% pour les redevables ayant leur
domicile fiscal dans la province de Tanger
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4-4- Taux et droit minimum

4-4- Taux et droit minimum

Les taux de la taxe professionnelle

applicables la valeur locative sont:
Classe 3 (C3): 10%
Classe 2 (C2): 20%
Classe 1 (C1): 30%

La C3 correspond aux activits suivantes :

marchand en dtail daliments composs,
ou autres produits pour lalimentation des
animaux ;
fabricant ou rparateur dappareillages
lectriques;
loueur dappartements meubls ...

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4-4- Taux et droit minimum

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4-4- Taux et droit minimum

La C2 correspond aux activits suivantes:

tenant de magasin dalimentation gnrale
architecte qui travaille seul ;
tenant dagence de voyage employant 1
5 personnes.

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La C1 correspond aux activits suivantes:

marchand de voitures en gros ;
exploitant de clinique daccouchements ;
tenant un laboratoire danalyses
mdicales, chimiques ou industrielles.

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4-4- Taux et droit minimum

4-5- Dclaration et paiement

Le droit minimum de la taxe due ne peut

tre infrieur :
Classes
Communes Communes
urbaines
rurales
Classe 3
300 dh
100 dh
Classe 2
600 dh
200 dh
Classe 1
1200 dh
400 dh

Les redevables tenant une comptabilit,

doivent produire une dclaration
rcapitulative faisant ressortir, par Ets
exploit, les terrains et constructions,
agencements, amnagements, matriels et
outillages, indiquant la date de leur
acquisition ou de mise en service, le lieu
daffectation et leur prix de revient au plus
tard le 31 janvier de lanne suivant celle
du dbut dactivit.
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4-5- Dclaration et paiement

Toute personne soumise la TP doit, dans
un dlai de 30 jours suivant la date du
dbut dactivit, souscrire au service local
des impts, une dclaration dinscription au
rle de la taxe professionnelle.
Le paiement seffectue par voie de rles

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