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ADOPTION DES NORMES COMPTABLES

INTERNATIONALES (IAS/IFRS) :
AVANTAGES ET CONTRAINTES DAPPLICATION

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I-

AVANTAGES

ET

CONTRAINTES

DAPPLICATION

DES

NORMES

COMPTABLES

INTERNATIONALES (IAS/IFRS) :
La comptabilit a volu de manire significative au cours des dernires annes. Il y a
environ une vingtaine dannes, elle tait perue en Tunisie comme une simple technique
rserve quelques initis.
Le

dveloppement

des

marchs

financiers,

limportance

de

la

transparence

informations financires divulgues, les consquences de la mondialisation

des

ont fait

voluer la science comptable, notamment au niveau de sa dimension relative


linformation financire.
En Tunisie, fin 1996 la rforme de la comptabilit a dbouch sur la promulgation dun
nouveau systme comptable des entreprises qui a introduit une multitude dvolutions
conceptuelles et techniques visant reconnatre la primaut de lobjectif de communiquer
aux investisseurs une information utile, pertinente et intelligible.
Force est de constater que dix ans aprs et compte tenu du rythme auquel volue la
rglementation comptable internationale, notre systme comptable se trouve tre
largement dpass.

Cest la raison pour laquelle nous pensons quil est ncessaire

dadopter les normes comptables internationales, ou de

rformer en profondeur

le

systme comptable actuellement en vigueur afin dassimiler les rgles comptables


internationales dans la normalisation nationale.
Le dbat sur le bien fond de lapplication des normes comptables internationales
(IAS/IFRS) nous parait intellectuellement intressant, mais inutile dans la pratique et ce
pour les raisons suivantes :
Le mouvement de convergence entre les diffrents rfrentiels comptables de par le
monde, amorc depuis quelques annes a pour objectif de faire parler dun langage
commun tous les comptables du monde. Et comme la comptabilit nest pas un but
mais un moyen de communiquer aux investisseurs une information utile la prise
de dcision, il vaut mieux que la photographie soit prise avec le mme angle de
vue .
Dconnecter la comptabilit de toutes les contraintes juridiques (patrimoniales) et
fiscales habituelles. Aussi, linformation financire est-elle labore partir dune
approche conomique traduisant la ralit de lactivit conomique de lentreprise
par rapport au march.

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Nanmoins, plusieurs questions doivent tre soigneusement examines pralablement


ladoption des normes comptables internationales.
1- Champs dapplication des normes IAS/IFRS
Un point fondamental doit tre expos et rsolu au pralable : les normes comptables
IAS/IFRS ont elle vocation tre appliques aux entreprises sans distinction de secteur
dactivit et surtout de taille ? Ou faudrait-il plutt disposer dun rfrentiel spcifique
pour les petites et moyennes entreprises ?
Ce quil convient de signaler dans ce cadre cest quun rfrentiel comptable ddi aux
PME est en voie dlaboration par lIASB. Ce projet, dj trs avanc tente dtudier les
modalits permettant de simplifier lapplication du rfrentiel IAS/IFRS aux PME.
Les problmatiques souleves par ladoption dun rfrentiel comptable PME peuvent tre
rsumes comme suit :
a- Champ dapplication du rfrentiel : plus exactement il sagit pour lIASB de dfinir la
notion de PME.
b- Des principes ou des rgles : Faut-il adapter un rfrentiel de principes, comme pour le
rfrentiel de base ou crer un rfrentiel de rgles ? Sachant que ce dernier constitue
un cadre beaucoup plus technique avec des critres chiffrs poss de faon expresse et
claire. Alors quun rfrentiel de principes ncessite des interprtations.
c- Simplifier ou retirer : prendre en compte le rapport avantages/cots et sorienter vers
la simplification de certaines normes telle que celle relative la dprciation des actifs.
Par exemple concernant les amortissements des immobilisations incorporelles, un
amortissement serait autoris pour viter les tests de dprciation. Dautres normes
pourraient tre tout simplement retires : par exemple les normes traitant des
instruments financiers.
d- Quelle forme pour les tats financiers ? Etats financiers sans notes explicatives ? Ou
tats financiers complts par des notes allges ?
2- Processus dadoption des normes IAS/IFRS
Si la dcision dadopter les normes internationales est prise, du moins pour une certaines
catgories dentreprises ; celles dintrt public par exemple, il est indispensable de
formaliser ce processus dadoption. Il sagit essentiellement de dsigner lorgane
comptent charg de donner un avis technique sur chaque norme ou interprtation (le
CNC par exemple).

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3- Les normes internationales doivent tre progressivement intgres dans le


droit.
Lexamen des normes IAS/IFRS fait ressortir une forte dconnexion entre le droit et la
comptabilit se traduisant par le passage dune vision patrimoniale ou la comptabilit est
la reprsentation chiffre du patrimoine dune entit et de lvolution de ce dernier au
cours dun exercice une reprsentation financire ou les comptes annuels donnent une
image fidle de la situation financire et de la performance de cette entit. Cette
autonomie est illustre par la convention de la primaut de la ralit conomique sur
lapparence juridique. Il en rsulte que les rgles comptables doivent chercher la ralit
conomique de la transaction ou la volont relle des parties qui sont derrire lhabillage
juridique. Lvolution de la notion de prix, manifestation contractuelle de laccord des
volonts des parties la notion de juste valeur, vue globale et probabilise sinscrit dans
le droit fil de cette conception
4- Les normes internationales ont une incidence sur la fiscalit de lentreprise.
Les tudes ralises dans quelques pays europens (cration en France dun groupe de
travail IAS/ Fiscalit dont les conclusion peuvent tre consultes) montrent quun des
risques dune adoption des normes IAS/IFRS est la rupture de la neutralit fiscale ; soit
une rduction des recettes de lEtat, soit au contraire un gonflement des recettes fiscales,
lune ou lautre situation tant viter.
Il est indispensable que limpact soit mesur le plus prcisment possible. Un cas
classique est celui des amortissements conomiques gnralement plus longs que les
amortissements fiscalement admis.
Quelles solutions mettre en uvre

pour viter daccrotre la pression fiscale sur les

entreprises ? A notre avis, la solution des amortissements drogatoires nest pas conforme
aux IAS/IFRS.
5- Les normes internationales deviennent de plus en plus complexes
Une des problmatiques, et non des moindres, pose par ladoption des normes IAS/IFRS
est comment viter

aux entreprises les sophistications de la sphre financire court-

termiste ?
En effet, le passage du nominalisme montaire la juste valeur privilgie de nouveaux
instruments de mesure ; les flux de trsorerie permettent de dterminer de manire
permanente la valeur dun actif ou dun passif. Ceci pose indniablement des problmes
de choix de taux et de priode dactualisation, de prvisions de cash flows
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II- PHILOSOPHIE DES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES (IAS/IFRS)


Les normes IFRS (International Financial Reporting Standards) sont labores et publies
par lIASB, un organisme qui a t cr en 1973 par les instituts comptables de 9 pays et
qui sest fix comme objectifs d'laborer et de publier des normes comptables
internationales pour la prsentation des tats financiers ainsi que de promouvoir leur
utilisation et leur gnralisation l'chelle mondiale. Ces normes ont introduit un vritable
changement

desprit

en

dsignant

les

investisseurs

financiers

comme

tant

les

destinataires privilgis de linformation financire et en dpassant les contraintes


nationales, essentiellement juridiques et fiscales, qui continuent influencer des degrs
diffrents les systmes et normes comptables de la plupart des pays.
Ce rfrentiel devrait permettre aux investisseurs une meilleure comparaison entre
entreprises et des informations beaucoup plus compltes et dtailles.
Nous

allons

essayer

dans

un

premier

temps,

de

faire

ressortir

les

principales

caractristiques et fondements de base de ce corpus de normes. Ensuite, noue mettrons


en exergue les principales divergences entre les prescriptions des normes IAS/IFRS et les
rgles de comptabilisation et dvaluation prconises en Tunisie par le systme
comptable des entreprises.
1-Importance privilgie des investisseurs comme destinataires de linformation
financire :
LIASB est un organisme priv, indpendant des pouvoirs publics, dont les principaux
interlocuteurs sont, outre les organismes professionnels et les grands cabinets daudit, les
principaux rgulateurs boursiers (la SEC amricaine, lAMF franaise) regroups au sein
de lOICV (Organisation Internationale des Commissions de Valeurs Mobilires). LIASB ne
cache pas que parmi les diffrents destinataires potentiels de la comptabilit, il privilgie
les actionnaires. Cette optique conduit notamment les IAS/IFRS renforcer les obligations
des entreprises en matire de communication financire (par exemple les informations
sectorielles sont plus dtailles que celles en vigueur dans la plupart des rglementations
comptables nationales).
Il est signaler que les rgles et principes prvus par ce rfrentiel sont en voie de
devenir le langage comptable universel de la plupart des pays et des marchs de capitaux.
Dans le cadre dun mouvement de convergence amorc il y a quelques annes ,lUnion
Europenne a dcid de rendre obligatoire lapplication, partir de 2005, des IFRS pour
llaboration des comptes consolids des socits cotes. Les organismes de normalisation
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des autres pays industrialiss ainsi que de certains pays en voie de dveloppement sont
entrain de suivre cette tendance. La standardisation de linformation produite et le niveau
de dtail requis dans les IFRS devraient permettre terme aux investisseurs et aux
analystes financiers dtablir des comparaisons plus pertinentes entre les entreprises dun
mme secteur dactivit et de procder des analyses plus normes de la performance.
Pour les pays en voie de dveloppement, ceci aura pour effet dencourager les
investissements trangers et de dynamiser les places financires.
2- Prminence de la ralit conomique sur la forme juridique
Les traitements comptables doivent traduire le plus fidlement possible les oprations en
tirant toutes les consquences des droits et obligations issus des contrats sans sattacher
la forme juridique apparente. Les liens entre diffrentes transactions apparemment
dissocis doivent tre analyss dans leur ensemble et au niveau consolid. Plusieurs
exemples, travers le corpus des normes IAS/IFRS, illustrent ce principe :
a. Obligation de consolider toutes les entits contrles de fait.
b. Retraitement obligatoire comme une acquisition finance par emprunt de toutes les
locations financires.
c. Comptabilisation la valeur actualise des crances et dettes long terme ne portant
pas intrt.
d. Rintgration au bilan des lments juridiquement cds mais qui ne rpondent pas
aux critres de sortie du bilan (Contrats de cession-bail, oprations de titrisation, in
substance defeasance )
e. Obligation de retraiter les acquisitions inverses.
3- Cot historique et Juste valeur
Le principe de la comptabilisation des lments du bilan au cot historique, sur lequel la
comptabilit se fonde traditionnellement, laisse place dans le rfrentiel IAS/IFRS au
principe de juste valeur (fair value). Un reflet fidle de la ralit conomique obligerait
valuer les actifs et les passifs leur juste valeur permettant de mieux apprhender le
patrimoine de lentreprise la date darrt des comptes. Lapplication de la juste valeur
reste cependant partielle et ne sapplique pas tous les actifs et passifs de lentreprise.
Lactualisation est galement une technique laquelle le rfrentiel IAS/IFRS recourt de
faon constante, sauf en matire dimpts diffrs. Cette technique consiste reconnatre,
ds lorigine les effets de la valeur temps sur lvaluation des actifs et des passifs
dune entit.
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4- Elments des tats financiers et prsentation de linformation financire


Le rfrentiel IAS/IFRS sappuie prioritairement sur une dfinition des actifs et des
passifs. Les lments des tats financiers sont dfinis ainsi :
Actif : la dfinition dun actif est fonde sur la notion davantages conomiques futurs
contrls (et des risques inhrents). Lavantage conomique futur est le potentiel qua un
actif de contribuer, directement ou indirectement des flux de trsorerie ou quivalents
de trsorerie au bnfice de lentreprise.
Passif : Un passif est une obligation actuelle rsultant dvnements passs et dont
lextinction

devrait

se

traduire

pour

lentreprise

par

une

sortie

de

ressources

reprsentatives davantages conomiques futurs.


Capitaux propres : Les capitaux propres sont lintrt rsiduel dans les actifs de
lentreprise aprs dduction de tous ses passifs.
Il ressort de ces dfinitions que dans le rfrentiel IAS/IFRS :

La dfinition des actifs ne correspond pas au droit de proprit habituel.


Lvaluation des actifs procde dune vision plus globale incorporant tous les
dcaissements prsents et venir.

La dfinition des passifs procde dune vision diffrente intgrant entre autres les
obligations implicites.

Les capitaux propres ne sont quun lment rsiduel et ont un caractre


minemment variable qui est fort loin du principe de fixit du capital.

La distinction entre passif et capitaux propres est obligatoire. En IFRS, il nexiste


pas de rubrique intermdiaire. Les instruments composs (tel que les obligations
convertibles en actions) sont dfalqus en une partie passif et une partie capitaux
propres. Les subventions dinvestissements viennent en dduction du cot de
llment dactif

ou inscrites en produits constats davance et non en capitaux

propres.
Ds lors, un produit est conu comme un accroissement dactif (ou une rduction de
passif), une charge comme une rduction dactif (ou un accroissement de passif) et le
rsultat se mesure comme lvolution des capitaux propres constate entre la clture et
louverture (hors oprations avec les actionnaires). Ces variations dans les actifs et les
passifs sont inscrites, dans ltat actuel des normes comptables, au niveau de deux tats
de synthses distincts savoir ltat de rsultat et ltat de variation des capitaux propres.
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LIASB (International Accounting Standards Board) a publi en Mars 2006 une proposition
de modification de la norme IAS 1 relative la prsentation des tats financiers. Cette
modification fait partie du projet intitul Perfromance Reporting dcid depuis 2001
pour amliorer lutilit de linformation fournie dans ltat de rsultat. Avec cette
proposition, lIASB poursuit donc ses efforts pour imposer un compte de rsultat dit
global. Ce compte sera subdivis en deux grands agrgats sparment calculs.
Le premier agrgat comprend dune part les charges et les produits devant figurer dans le
compte de rsultat actuel et portant sur les oprations courantes ayant affect lexercice
en cours.
Le second agrgat regroupe les charges et les produits ayant affect directement les
capitaux propres tel que par exemple les carts de rvaluation, les carts de conversion
des filiales trangres, les variations de valeur de certains instruments financiers.
Cette distinction permettra aux utilisateurs de linformation financire de bien distinguer le
rsultat rel de lexercice des autres oprations ayant affect leur part dans les
capitaux propres.
De plus, En matire de rsultats, le rfrentiel IFRS oriente son analyse en fonction des
performances financires des diffrentes activits. Ainsi les exigences en matire
dinformations sectorielles sont-elles considrablement renforces dans un souci
dinformation des investisseurs et des marchs financiers.

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III- ETAT RECAPITULATIF DES PRINCIPALES DIFFERENCES ENTRE LE SYSTEME


COMPTABLE DES ENTREPRISES ET LES NORMES INTERNATIONALES IFRS

1. Principes gnraux dvaluation

Les normes IFRS prcisent les lments prendre


en compte pour la dtermination du cot
dacquisition et du cot de production, et prcisent
la notion de valeur historique et de valeur
recouvrable.

Dans le cadre dun test de dprciation, la valeur


nette comptable dun actif doit tre compare sa
valeur recouvrable selon des modalits prcises et
une perte de valeur (ou une reprise sur perte de
valeur) doit ventuellement tre enregistre.

La valeur recouvrable est la valeur la plus leve


entre le prix de vente dun actif et sa valeur
dutilit.

La valeur dutilit est la valeur actualise des flux


de trsorerie futurs estims attendus de lutilisation
continue dun actif.

Le systme comptable des entreprises dfinit trois


valeur dentre : cot dacquisition, cot de
production et valeur vnale

Le systme comptable prcise la valeur retenir


la clture de lexercice pour valuer les actifs. La
valeur dinventaire retenir est la valeur
rcuprable. Lamoindrissement de valeur dun actif
est constat par une provision si les effets sont
jugs rversibles et par un amortissement ou une
perte si les effets sont jugs irrversibles.

Le systme comptable des entreprises ne prvoit


pas de modalits prcises pour la ralisation dun
test de dprciation des actifs, la valeur
rcuprable nest pas dfinie de manire prcise.

Normes IFRS

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2. Immobilisations corporelles et incorporelles

Comme signal plus haut, les immobilisations


corporelles et incorporelles doivent faire lobjet de
test de dprciation pour dterminer dventuelles
pertes de valeur, selon les mmes principes que les
autres actifs. Les actifs sont en principe tests
individuellement. Toutefois, lorsque la valeur
recouvrable dun actif ne peut tre dtermine, la
norme prvoit de regrouper les actifs de manire
former une unit gnratrice de trsorerie (UGT).
Une UGT est le plus petit groupe identifiable
dactifs, qui gnre des flux de trsorerie fortement
indpendant des flux gnrs par les autres actifs
ou groupes dactif. (cf. Exemple n1 ci-aprs)

Le cot dacquisition ou de production dune


immobilisation
inclut
le
cot
estim
de
dmantlement et transport de lactif, et de
rnovation du site dans la mesure o ce dernier est
comptabilis en tant que provision selon IAS 37,
Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels (cf.
Exemple n2 ci-aprs)

Lutilisation de lapproche par composants est


obligatoire pour les composants destins ds la
date dacquisition de limmobilisation tre
remplacs intervalles rguliers. De plus, si
limmobilisation fait lobjet dun plan pluriannuel de
rvision, on doit comptabiliser sparment un
composant du cot de limmobilisation comme cot
dentretien et ce composant sera amorti sur la
dure sparant deux rvisions. (cf. Exemple n3 ciaprs)

Les immeubles de placement peuvent faire lobjet


dune valuation sur la base de leur juste valeur.
Un immeuble de placement est un bien immobilier
dtenu pour en retirer des loyers ou pour valoriser
le capital. Le bien peut tre un terrain, un
immeuble ou une partie dimmeuble ou les deux.
(cf. Exemple n4 ci-aprs)

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La norme comptable gnrale retient le concept


damortissement drogatoire qui nexiste par en
IAS.

Except le cas dacquisition dimmobilisation par


voie dchange, la possibilit de recourir la juste
valeur pour lvaluation dactifs immobiliss nest
pas prvue.

2.1 Exemple 1 : Test de dprciation


Une entreprise A a acquis, au 01/01/N, 100% dune entreprise B compose de 3 UGT,
dnommes X, Y et Z.
Au 31/12/N, on dispose des lments suivants :

UGT
Valeur comptable nette
Valeur recouvrable
Ecart

X
40
55
15

Y
50
47
-3

Z
35
38
3

Lunit gnratrice de trsorerie UGT Y a subi une dprciation qui doit tre constate
dans les comptes de la socit A. Cette perte devrait tre affecte au prorata des
valeurs comptables des actifs composant cette unit gnratrice de trsorerie.

Libell
UGT (Y)
VCN
50
Dprciation
-3

Terrain Construction
10
25
-0,6
-1,5

Matriel
15
-0,9

2.2 Exemple 2
Une socit A a entrepris la construction dune plateforme ptrolire. Le cot total de
construction slve 3.000.000 UM. De plus, la socit est tenue daprs le contrat
dexploitation du site de dmanteler toutes les installations et de remettre en tat le
site la fin de la dure dutilisation qui est de 20 ans. Le montant actualis de ces
dpenses slve 200.000 UM.

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Ces cots sont incorporer au cot de linstallation ptrolire (par application des
dispositions de IAS 16 et IAS 37).
Le cot total de linstallation est donc de 3.200.000 UM amortir sur la dure prvue
dutilisation soit 20 ans. Laugmentation du passif chaque anne conscutive la
capitalisation (inversion de lactualisation) naffecte pas le cot de limmobilisation et
est constate en charges financires de lexercice.

2.3 Exemple 3 :
La socit X a acquis une immobilisation au 01 Janvier N pour 10.000 KDT. Par rapport
aux donnes techniques, la socit X conclut que limmobilisation est compose de
deux lments : un composant A pour 30% du cot total avec une dure dutilit de 6
ans et un composant B pour 70% avec une dure dutilit de 20 ans. Ces deux
composants devraient donc tre inscrits et amortis sparment.

2.4 Exemple 4 :
Une socit B vient dacheter un immeuble de 4 tages pour 1.600.000 $. Elle occupe
le premier tage pour ses besoins administratifs et loue les autres tages dautres
socits.
Si les diffrentes parties du bien peuvent tre vendues sparment, on comptabilise le
soit 400.000 $ en immobilisations corporelles et le soit 1.200.000 $ en tant
quimmeuble de placement.
Dans le cas o les diffrentes parties du bien ne peuvent pas tre vendues
sparment, alors le bien nest comptabilis en tant quimmeuble de placement qu
condition que son utilisation pour des activits ordinaires soit minoritaire par rapport
son caractre locatif ou de valorisation du capital (ce qui est le cas de notre exemple).
Dans ce cas, la totalit de la valeur de limmeuble est inscrite en tant quimmeuble de
placement.

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3. Charges inscrites lactif

Les normes IFRS ne prvoient pas la possibilit de


faire figurer des lments ayant une nature de
charges, et donc ne correspondant pas la dfinition
dun actif, lactif du bilan. En effet, la norme IAS 38
prvoit que dans certains cas, une dpense est
encourue pour assurer une entreprise des
avantages conomiques futurs mais aucune
immobilisation incorporelle ou aucun autre actif
pouvant tre comptabilis nest acquis ou cr. Dans
ces cas, la dpense est comptabilise en charges
lorsquelle est encourue. Les exemples de dpenses
comptabilises en charges lorsquelles sont encourues
sont :

Les dpenses au titre des activits de dmarrage

Les dpenses de formation;

Les dpenses de publicit et de promotion; et

Les dpenses de relocalisation ou de rorganisation


de tout ou partie dune entreprise.

Le systme comptable des entreprises prvoit, par le


biais de la norme comptable relative aux charges
reportes (10) la possibilit de faire figurer
distinctement lactif des lments ayant les
caractristiques de charges et de procder leur
comptabilisation en charges par le biais de la
rsorption sur une priode dtermine (trois ans au
maximum): frais engags pendant la priode de pr
exploitation par exemple.

Des charges enregistres au cours dun exercice


peuvent tre diffres et donc comptabilises au bilan
lorsquelles se rapportent des oprations spcifiques
dont la rentabilit globale sur les exercices ultrieurs
est dmontre.

Normes IFRS

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4. Immobilisations financires : titres et crances

Il nexiste pas de normes internationales (IASB)


spcifiques traitant des immobilisations financires
(titres de participation et de placements). Cinq
normes cependant fournissent des informations
relatives aux immobilisations financires : IAS 27,
28, 31, 32 et 39.

Les normes IAS 27, 28 et 31 traitent


essentiellement des problmes de consolidation.
Par ailleurs, les normes IAS 32 et 39 relatives aux
instruments
financiers
traitent
de
la
comptabilisation,
de
lvaluation
et
des
informations fournir pour les titres de placements
immobiliss et non immobiliss.

La norme IAS 39 effectue la classification suivante


des actifs financiers :
les actifs comptabiliss la juste valeur en
rsultat

Normes IFRS

dtenus des fins de transaction (trading)


: instrument financier pour lequel le but
est
de
dgager
un
bnfice
des
fluctuations court terme. Les instruments
drivs (hors couverture) sont toujours
classs en trading.

actifs

comptabiliss volontairement la
juste valeur : classement opr
linitiation de lopration.

les actifs financiers dtenus jusqu leur


chance
(placements) :
ex
obligations
mises par un tiers,
les actifs financiers mis par lentit (prts et
crances) : ex crance client et prt au
personnel ;
les actifs financiers disponibles la vente : ex
titres de participation non consolids.

Selon leur classement dans ces catgories, ces


titres et crances doivent figurer dans les tats
financiers soit leur cot non amorti, soit leur
juste valeur, et les carts sur juste valeur doivent

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figurer soit en rsultat,


capitaux propres.

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soit

directement

en

La norme comptable relative aux placements fait la


distinction entre les placements long terme et les
placements court terme. Le critre de distinction
tant lintention de conservation du placement par
la direction de lentit.

Les placements long terme comprennent les titres


de participation permettant leur titulaire dexercer
un contrle ou une influence notable sur la socit
mettrice, les titres immobiliss droit de proprit
et les titres immobiliss droit de crance.

Les placements court terme sont constitus des


actions, obligations et autres placements sur le
march montaire que lentreprise na pas
lintention de conserver au-del dune anne.

A la clture de lexercice les placements long


terme sont valus leur valeur d usage.

Quant aux placements court terme, ils sont


valus leur valeur de march sils sont cots, et
leur juste valeur sils ne sont pas cots.

5. Stocks et encours

Normes IFRS

La prise en compte des cots demprunts pour la


valorisation des stocks est un traitement comptable
autoris, dans des cas et selon des modalits
spcifiques (IAS 23).

Les normes IAS ne prvoient pas explicitement les


cas ou la dtermination de cots est impossible ou
entrane des contraintes excessives. Le mode de
dtermination du cot par abattement sur le prix
de vente ou sur la base de cot standard est
cependant prvu (IAS 2 17 18).

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S.C.E

Les intrts des capitaux emprunts pour financer


les biens et services doivent tre inclus dans leur
cot lorsquils concernent la priode de production
des dits biens et services et que le cycle de
production est suprieur un an.

6. Subventions publiques

Les normes IAS autorisent deux prsentations au bilan


des subventions lies des actifs (IAS 20 12 27) :

Normes IFRS

soit en produits diffrs, avec comptabilisation en


produits sur la dure dutilit de lactif

soit en dduisant la subvention de lactif pour


arriver sa valeur comptable.

La norme comptable relative aux subventions


publiques prconise la comptabilisation des
subventions dinvestissement comme lment de
capitaux propres
(cf. : nomenclature des
comptes/ norme gnrale). Les subventions
dinvestissement
relatives

des
biens
amortissables sont rapporter aux rsultats des
exercices pendant lesquels sont constates les
charges
damortissement
relatives

ces
immobilisations.

S.C.E

7. Cots des emprunts

Normes IFRS

S.C.E

Les cots des emprunts doivent tre tals selon


une mthode actuarielle sur la dure de lemprunt.

Autre traitement autoris : les cots dun emprunts


peuvent tre incorpors dans le cot de lactif
financ par cet emprunt (IAS 23).

Les charges demprunt qui sont directement


imputables lacquisition, la construction ou la
production dun bien pouvant donner lieu
immobilisation des charges demprunt doivent tre
immobilises comme une partie du cot de ce bien
conformment aux prescriptions de la norme
comptable relative aux charges demprunt (NC 13).

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8. Impts diffrs

Les impositions diffres actifs et passifs doivent


tre dtermines et revues chaque clture
dexercice.
(IAS 12).

Il nest pas prvu de tenir compte des impts


diffrs lors de ltablissement de comptes
individuels.

Normes IFRS
S.C.E

9. Contrats de location-financement

La dfinition des contrats de location-financement


est beaucoup plus large que la dfinition de crditbail, elle englobe certains contrats de location
longue dure, mme sans option dachat en fin de
contrat (IAS 17).

Chez le preneur, le bien lou est comptabilis


lactif du bilan sa juste valeur, ou, si celle-ci est
infrieure, la valeur actualise (valeur dutilit)
des paiements minimaux au titre de la location, et
lobligation de payer les loyers futurs est
comptabilise pour le mme montant au passif du
bilan.

Chez le bailleur non fabricant ou non distributeur


du bien lou, la crance constitue par
linvestissement net correspondant au bien lou est
enregistre lactif.

Chez le preneur, le bien lou nest pas comptabilis


lactif du bilan et les loyers pays sont
comptabiliss en charges.

Chez le bailleur, le bien lou reste lactif du bilan


et les loyers perus sont comptabiliss en produits.

Normes IFRS

S.C.E

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10. Crances et dettes libelles en monnaies trangres

Les diffrences de conversion la clture de


lexercice sur les dettes et crances libelles en
devises sont comptabilises en charges ou produits
financiers de lexercice (IAS 21).

Les diffrences de conversion sont inscrites dans


des comptes de bilan transitoires. Les pertes
latentes sont comptabilises lactif du bilan et les
gains latents au passif (cf. : nomenclature des
comptes/ norme gnrale). Les pertes et les gains
de change contribuent la formation du rsultat de
lexercice. Quoique le 20 de la norme comptable
relative aux oprations en monnaies trangres
recommande la prudence et conseille de diffrer la
comptabilisation des gains de change jusquau
moment de leur ralisation. Nanmoins, les gains
ou pertes de change relatifs aux lments
montaires de lactif ou du passif long terme
libells en monnaies trangres, dont la dure de
vie est prdtermine ou prvisible, doivent tre
reportes et amortis sur la dure de vie restante de
llment montaire correspondant.

Normes IFRS

S.C.E

11. Changements destimation ou mthode comptable,


corrections derreurs fondamentales

Normes IFRS

S.C.E

Les changements de mthodes comptables sont


obligatoirement imputs en capitaux propres
(traitement rtrospectif).

Les corrections derreurs sont galement imputes


en capitaux propres.

Limpact des changements destimation comptable


est inclus dans le rsultat net.

La notion derreur fondamentale a t supprime


dans les normes IFRS.

Daprs la norme comptable 11, les modifications


comptables comprennent :

les changements de mthodes comptables

les changements dans les estimations comptables

et les corrections des erreurs fondamentales dans


des tats financiers antrieurs. Les erreurs

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fondamentales ne sont pas traites de la mme


manire que les autres erreurs.

12. Rvaluation des immobilisations corporelles et financires

Normes IFRS

S.C.E

Une valuation des immobilisations corporelles sur


la base de montants rvalus est autorise par les
normes IFRS suivant des modalits extrmement
strictes :

La valorisation sur des bases rvalues doit


concerner toutes les immobilisations appartenant
une ou plusieurs catgories pralablement dfinies,

Lcart de rvaluation est dtermin par rfrence


la juste valeur, et est comptabilis en capitaux
propres
(augmentations)
ou
en
charges
(diminution),

La valorisation sur des bases rvalues doit tre


effectue avec rgularit (les rvaluations
ponctuelles ne sont pas autorises).

Le systme comptable des entreprises ne traite pas


de la rvaluation des immobilisations.

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