Universit IBN TOFAIL

Facult des Sciences Juridiques, Economique et Sociales

Master management de projets et dveloppement des activits

de loffshoring

Ingnierie juridique et fiscale

Optimisation fiscale et le
choix de la forme juridique
Anne universitaire : 2009 / 2010

Introduction :
Il ny a pas encore si longtemps, parler doptimisation fiscale eut t suspect et
associ invitablement la notion dvasion fiscale, voire mme de fraude. Aujourdhui,
lapproche de la fiscalit est diffrente, et nombreuses sont les entreprises qui uvrent
dans ce sens.
Loptimisation fiscale ne signifie pas que lentreprise se mette en infraction avec
les lois fiscales mais plutt appliquer de manire utile et optimale les rgles fiscales.
Toute entreprise se doit doptimiser sa charge fiscale, comme toute autre charge, pour
grer aux mieux ses intrts et ceux de ses dirigeants, associes ou salaries. Elle le fait
non seulement parce que la lgislation fiscale comporte de nombreuses mesures
dincitations ou daides fiscales dont lutilisation peut procurer lentreprise un avantage
financier non ngligeable, mais aussi parce que le droit fiscal nest pas en tout point
impratif et comporte au contraire de multiples options dont lexercice peut savrer
fiscalement et donc financirement plus judicieux, la fiscalit est donc une variable active
de stratgie de lentreprise notamment lors de sa cration.
Nous pouvons affirmer que le but de la gestion fiscale est d'optimiser le montant
de l'impt, mais il ne s'agit pas du seul but, car on peut voquer le souci de diffrer le
paiement de l'impt et de bnficier d'un gain en trsorerie. Donc, l'optimisation fiscale se
fait deux niveaux :
- au niveau des lois fiscales :
- en retenant les options fiscales, parmi celles offertes par les
diffrentes lois
fiscales, les mieux indiques pour l'entreprise
- en exploitant tous les avantages fiscaux offerts par les lois fiscales.
- au niveau des choix de gestion, en intgrant le paramtre fiscal dans la
prise de dcision.
Et donc, et vu ltendu, la varit et la complexit du processus de prise de
dcision en ce qui concerne son aspect fiscal, nous allons essayer travers cet article- de
rpondre aux questions suivantes :
-Pourquoi parle-t-on de gestion fiscale, et doptimisation des choix
fiscaux ?
-Comment le choix dune forme juridique permet-il doptimiser la charge
fiscale ?
-Quels sont les critres fiscaux prendre en considration dans le choix de
la forme de lentreprise et au moment de sa cration?

Partie
2

: les principales formes juridiques

des entreprises :
Ce choix n'est pas neutre sur le plan fiscal, il donne lieu des cots au moment de la
cration de l'entreprise, et surtout tout au long de son exploitation, car le traitement fiscal
du rsultat va diffrer selon que l'on ait en prsence :
- d'une entreprise relevant de l'IR;
- d'une socit relevant de l'impt sur les socits
Ainsi, en dterminant les principales formes juridiques des entreprises, et en
prcisant l'impact du choix de chacune de ces formes sur la charge fiscale, nous allons
essayer de distinguer les aspects d'optimisation fiscale lis la cration d'entreprise au
Maroc.
On peut faire la distinction entre dune part les entreprises individuelles et dautre
part les entreprises socitaires.
L'ENTREPRISE INDIVIDUELLE

Elle se caractrise par l'absence de forme juridique particulires et l'absence de salaire

dductible fiscalement pour l'exploitant. En effet, et en contrepartie d'avoir l'exclusivit
de la gestion de sa propre entreprise, il rpond sur son propre patrimoine des dettes de
son entreprise, il y a une confusion entre le patrimoine de cette dernire et le patrimoine
personnel de l'entrepreneur, et il n'y a pas d'cran juridique entre les tiers et le chef
d'entreprise.
Ainsi, le chef de cette sorte d'entreprise ne peut tre salari. De ce fait, sa rmunration
est constitue par l'attribution de rsultat. Elle entre dans la catgorie des revenus
professionnels imposs l'IR.
LES ENTREPRISES SOCITAIRES

Est dfinie par socit selon le Dahir du 12 aot 1913 formant code des obligations et
contrats dans son article 982, comme "un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes
mettent en commun leurs biens ou leur travail ou tous les deux la fois en vue de
partager le bnfice qui pourra en rsulter".
Les socits peuvent tre classes en fonction du critre de la personnalit morale, qui
dsigne l'aptitude tre titulaire de droits et d'obligation. La personnalit morale veut dire
qu'elles ont leur propre patrimoine et des organes de reprsentation, susceptibles de les
engager juridiquement. On distingue entre plusieurs sortes de socits :
a) les socits de personnes :

Les socits de personnes (ou par intrts) sont cres par des individus qui se
3

connaissent et qui sont mutuellement en confiance. Gnralement, les associs sont peu
nombreux. La responsabilit des associs est totale et s'tend l'ensemble du patrimoine
de chacun. Ce sont, le plus souvent, des petites entreprises.
Les socits de personnes peut prendre la forme juridique d'une S.N.C (socit en non
collectif) o les associs sont responsables chacun de son ct des dettes de l'entreprise et
sur l'ensemble de leur patrimoine, ou d'une S.C.S (socit en commandite simple)
compose de deux types d'associs, les commandits et les commanditaires. Seuls les
premiers sont responsables sur l'ensemble de leur patrimoine l'instar des associs d'une
socit en nom collectif.
La S.N.C est une socit de personne base sur le principe de l'intuitue personae, c'est
dire, la personne elle-mme, mis part son statu. Cela signifie que les associs doivent
avoir le dsir d'uvrer en commun en tenant compte de la personnalit de chacun.
b) La S.A.R.L (Socit responsabilit limite) :

Dote d'une nature juridique mixte, elle est situe entre les socits de personnes et les
socits de capitaux. Si la personnalit des associs joue encor un rle important dans les
S.A.R.L, la responsabilit est limite aux apports.
La S.A.R.L prsente plusieurs avantages et c'est pour cela qu'elle est une forme juridique
prfre des entreprises et notamment des P.M.E.
c) les socits de capitaux:

Dans ce type d'entreprise, la personnalit des actionnaires n'est pas en principe prise en
considration puisque la personnalit de l'actionnaire et sa comptence sont relativement
spars. Il y a une distinction fondamentale, une coupure, entre le patrimoine social et le
patrimoine de chacun, une frontire entre biens sociaux et biens personnels.
Les socits de capitaux, sont constitues en considration des capitaux apports (ex:
la Socit Anonyme). Les parts des actionnaires dans le capital sont reprsentes par des
titres (actions) librement ngociables. Les actionnaires ne sont responsables des dettes
qu' concurrence de leurs apports. Les socits de capitaux sont principalement des S.A
(95%) et accessoirement des socits par action (5%).
Dans les socits anonymes, le capital social est rparti entre un grand nombre
d'actionnaires (minimum 5) ce qui devrait permettre de collecter beaucoup de capitaux.

En gnral, nous pouvons rsumer lensemble de ces formes dans le graphique suivant :

Partie 2 : les incidences de la forme

juridique sur la charge fiscale :
Le systme fiscal marocain comprend des impts directs (IR et IS) et des impts
indirects (TVA et Droits de Douane..), cependant, dans le cadre de notre tude, nous
allons nous contenter de prsenter les principaux impts qui agissent sur le choix dune
5

forme spcifique que ce soit au moment de la cration de lentreprise ou tout au long de

son cycle de vie. Ainsi, dans le cadre de notre tude, nous allons prsenter lIR, lIS et
les droits denregistrement sur les apports en numraire et en nature, puisque ce sont les
principaux impts risquant davoir une influence directe sur les choix stratgique de
chaque gestionnaire.
CHARGE FISCALE LORS DE LA CRATION D UNE ENTREPRISE

Lors du choix de la forme juridique, le critre fiscal va tre en partie dterminant, en

effet, il implique des consquences diffrentes au point de vue fiscal.
Les modalits de taxation des apports effectus par
les associs :

La constitution de la socit entrane lexigibilit dun droit bas sur la valeur des
apports effectus par les associs. Ces apports peuvent tre soit en espces, soit des biens
en nature. Si lapporteur reoit en contrepartie des droits sociaux (action ou parts
sociales) : il sagit alors dapport pure et simple non grevs de passif, qui sont exposs
tous les risques de lentreprise (et notamment la perte ventuelle de la mise faite par
lapporteur) :
-

Rgime de droit commun :

Les droits dapport dus loccasion dapports titre pur et simple sont fixs 0,50%
quelle que soit la nature des biens apports.
-

Rgime de faveur :

0,25% pour les actes portant constitution ou augmentation de capitale de socit dont
lobjet principal est la gestion de valeurs immobilires ou la souscription, titre de
participation, au capital dautres socits.
Par contre, lorsque lapport est rmunr par une somme dargent, obligation ou prise
en charge dune dette, on parle dans ce cas l dapport titre onreux, qui sont considrs
comme des mutations consenties par lapporteur la socit dans la mesure o les biens
apports deviennent la proprit exclusive de la socit.
Les apports peuvent, enfin, tre mixtes ; lapport est considr titre simple
concurrence de lactif net et titre net concurrence du passif prise en charge par la
socit. Les apports sont dits mixtes lorsquils sont rmunrs la fois par actions ou
parts sociales et par une prise en charge du passif.
Les droits denregistrement sont exigibles selon la nature des apports. Cest pourquoi,
et dans le but de bnficier dune liquidation avantageuse, les apports ont intrt
dsigner expressment dans lacte les apports titre onreux.
6

Loptimisation du cot de taxation des apports :

-

Limputation du passif :

Lorsquun apport comprend une prise en charge du passif (apport mixte) non affect un bien
dtermin, la socit a tout intrt porter limputation du passif sur des biens qui dgagent les
droits dapports titre onreux les plus avantageux.
En effet, pour les apports rputs tre faits titre onreux (ou mixtes), le droit applicable est
envisag en deux phases :

Dabord, il faut procder lapplication du tarif proportionnel de 0,5% sur la

valeur des biens apports titre pur et simple, dduction faite de la valeur de la dette
correspondante ;

Ensuite, le reliquat correspondant la valeur du passif est soumis aux droits

denregistrement au tarif applicable la mutation titre onreux des biens concerns.
Cette opration suppose de mentionner au niveau de lacte de cession, au pralable, les
biens qui sont grevs de passif. A dfaut de cette mention, le montant de ce passif est
rattach ces biens proportionnellement leur valeur.
-

Droit denregistrement ou TVA :

A la diffrence des droits denregistrement qui constituent une charge dfinitive pour
lentreprise, la TVA est entirement rcuprable. Elle frappe certains apports particuliers : ventes
dimmeubles neufs, stocks, etc.
On pratique, lapplication des droits denregistrement sur certaines mutations entrane un
accroissement des cots des biens dans le cas ou ces derniers supportent la TVA.
Cot fiscal de constitution dune entreprise :
-

Dmarrage dune activit par une personne physique :

Lutilisation de biens personnels pour le dmarrage dune activit commerciale ou

professionnelle nest pas soumise aux droits denregistrement puisque ces biens ne sont pas
transmis une autre personne. Ceci ne va tre le cas quand il sagira de constituer une socit de
personnes ou de capitaux, puisque la cration de cette dernire implique la cration dune
nouvelle entit disposant juridiquement dune personnalit morale distincte.
-

Cot fiscal de constitution dune socit de capitaux :

Les apports titre pur et simple dimmeubles et de fonds de commerce supportent le droit
dapport au taux unique de 0,5% avec un minimum de perception de 1000 Dh.

Les actes constitutifs supportent, en principe, les droits de timbre raison de 22 Dh par feuille
pour chaque document tabli. Le montant global des droits de timbre dpendra du nombre
dexemplaires de chaque document.
Dans le cas de la cration dune socit et lorsque certains associs recourent des prte-noms
pour les faire figurer dans les statuts, la consquence fiscale se manifeste travers le paiement
des impts et taxes dus sur le transfert dactions pouvant intervenir au moment o il est mis fin au
contrat de prte-nom.

LE

RGIME

LENTREPRISE

FISCAL

DE

LENTREPRENEUR

ET

DE

Mise part laspect fiscal, de diffrents facteurs influencent le choix du dcideur

dans sa slection de la forme juridique de son entreprise, car ceci dpend aussi de la
nature et de limportance de son activit, de comment sera organis son patrimoine, c'est-dire est ce quil vise plutt confondre le patrimoine de sa socit avec son patrimoine
individuel ou non, de sa volont de sassocier, ainsi que de ses besoins financiers et de la
manire avec laquelle il souhaite grer son entreprise ; tous ces critres de slections,
nous additionneront le point fiscal, il nest pas du tout ngligeable, il est mme, souvent
llment tranchant pour opter pour une forme plutt que pour autres.
Ainsi, et selon le type de structure choisie, les bnfices de l'entreprise seront
assujettis l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits. Les entreprises individuelles
et les socits de personnes ne comprenant que des personnes physiques sont soumises
lIR, les socits de capitaux et les SARL sont passibles de lIS quelque soit leur objet,
Ces deux types dimpts diffrent sur plusieurs points, parmi lesquels on peut citer :
a. Le traitement fiscal du rsultat des associs

Le traitement fiscal du rsultat tant diffrent selon la forme de lentreprise, cest-dire, selon son mode dimposition (IR/IS), cette diffrence peut avoir un impact
considrable sur le choix de la forme juridique de lentreprise.
Dans les socits de personnes, le bnfice nest pas impos au niveau de la socit,
mais uniquement au nom du principal associ lIR professionnel.
Lavantage de ce rgime dimposition est dviter une superposition dimpt qui existe
dans le rgime fiscal des socits de capitaux. En effet les bnfices raliss par les
socits des personnes assujetties lIR (socit en nom collectif, socit en commandite
simple, socit en participation) sont intgralement taxables entre les mains de lassoci
principal, de ce fait, les revenus de parts sociales perus par les autres associs ne sont
soumis aucune imposition. Il en est cependant autrement lorsque ces socits optent
8

pour lIS, dans ce cas, lIS est exigible .

b. Le mode de paiement de limpt

Le paiement de lIR pour une anne donne se fait par lentreprise aprs avoir calculer
le rsultat ralis au cours de la mme anne (suppos tre bnficiaire) et aprs la
rception du rle mis par ladministration fiscale. LIR est acquitt en une seule fois
alors quen matire dIS, le paiement de limpt est effectu par anticipation en quatre
tranches appeles acomptes provisionnels dont chacun est gale 25% du montant de
limpt d au titre du dernier exercice clos appel exercice de rfrence.
Lentreprise devra donc saccommoder payer limpt par anticipation sur un bnfice
hypothtique, ceci reprsente une contrainte, et entrane des effets ngatifs sur la
trsorerie de lentreprise surtout lorsque les rsultats sont irrguliers ou accusent une
baisse importante.
c. Le taux dimposition

LIR est un impt progressif qui varie entre 0% pour les revenus ou bnfices annuels
infrieurs ou gaux 28 000.00DHs et 40% pour les revenus ou bnfices annuels
suprieurs 150 001.00DHs alors que lIS est un impt dont le taux est fixe, quelque soit
le montant du rsultat fiscal, ce taux est de 35%.
Ces lments de taux prtent, eux aussi, arbitrer entre les deux modalits
dimposition. La question sous jacente est de savoir si lentreprise a intrt tre imposer
dans le cadre dun impt progressif ou dun impt proportionnel.
La rponse cette question peut tre donne travers une comparaison du cot fiscal
des deux modalits dimposition. Ainsi, en ignorant les avantages de dduction dont
bnficie le redevable de lIR, on peut crire lquation suivante :
Soit R le rsultat imposable
Si la socit est soumise lIS, limpt I = 0.30R
Si la socit est soumise lIR et dgage un rsultat imposable
suprieur
120 000 DHs, limpt I = 0.38 R 15 560 DHs
On peut alors dterminer le niveau du rsultat pour lequel la socit sera indiffrente
aux deux modalits dimposition, cest--dire, le niveau du rsultat qui permet dgaliser
la charge fiscale en matire dIS et en matire dIR. Soit :
0.30R = 0.38R 15 560
15 560 = 0.38 R 0.30 R= 0,08R
R = 15 560 /0.08 = 194 500.00 DHs
Ce rsultat signifie que dans le cas o le bnfice de la socit reste infrieur ce
seuil, celle- ci a tout intrt tre soumise lIR, mais si le bnfice dpasse ce seuil,
9

limposition dans le cadre de lIS devient plus intressante.

d. Le rgime fiscal appliqu la rmunration des
dirigeants sociaux

La rmunration des grants associs de la SNC et de la SCS ne comprenant que des

personnes physiques et nayant pas opte pour lIS nest pas considre par le fisc comme
un salaire et nest donc pas dductible de la base imposable. Lassoci grant est
considr sur le plan fiscal comme un entrepreneur et sa rmunration provient
essentiellement des bnfices raliss.
Par contre la rmunration des grants majoritaires de la SARL et des dirigeants dune
SA est dductible si elle nest pas exagre et si elle correspond un travail effectif.
e. Le rgime fiscal appliqu aux intrts des comptes
courants dassocis

Ces intrts sont dductibles aussi bien en matire dIR que dIS du rsultat imposable
si :
1
le capital social est entirement libr ;
2
les sommes rmunres nexcdent pas le montant du capital
social ;
3
le taux dintrt rmunrant ces avances nest pas suprieur au taux
de base pratiqu par Bank Al Maghreb pour le rescompte des effets privs
court terme, augment de deux points.
Toutefois sont exclus de la dductibilit les intrts servis au principal associ dune
socit de personnes. En effet, le principal associ dune socit de personnes est
considr par ladministration fiscale comme le propritaire de lentreprise puisque cest
en son nom que les rsultats sont imposables et de ce fait il est cens tre rmunr sur la
base des bnfices et non travers des salaires ou des intrts.
Force est de constater quaucune structure juridique nest idale, de mme le choix
dune structure donne est loin dtre dtermin exclusivement par le paramtre fiscal,
dautres facteurs entrent donc en jeu dans le choix du statut juridique de lentreprise.
Le crateur dentreprise doit viter de faire reposer son choix sur un seul critre au
dtriment des autres et de le considrer comme absolument avantageux pour lentreprise
mais deffectuer un dosage en fonction de ses objectifs, de ses priorits et des spcificits
intrinsques chaque structure.
CONSQUENCES

DU CHOIX DE LA FORME JURIDIQUE SUR LE TRAITEMENT

FISCAL DU RSULTAT

10

a) Lentreprise individuelle :

En effet, le patrimoine de lentreprise individuelle est confondu avec celui du chef de

lentreprise, aussi, ladministration fiscale leur propose-t-elle dabord un rgime de
rsultat net simplifi (RNS) puis un rgime de forfait partir dun seuil de chiffre
daffaires.
1) le rgime du rsultat net rel : (RNR)

Ce rgime constitue le rgime du droit commun, et impose la tenue dune comptabilit

rgulire et ltablissement de certaines dclarations fiscales, limpt est calcul sur la
base du rsultat fiscale qui dcoule de lexcdent des produits dexploitation, profits et
gains raliss par la socit.
2) le rgime du rsultat net simplifi : (RNS)
Applicable sur option formule par les contribuables intresss, toutefois, en sont exclues des
entreprises dont le chiffre daffaire annuel dpasse un certain seuil, ces entreprises sont soumises
au rgime du RNR. Les obligations comptables dans le cadre du rgime RNS sont allges du fait
que durant lexercice, il peut tenir une simple comptabilit de trsorerie, avec toutefois,
lobligation de rgulariser en fin dexercices.
Par ailleurs, loption pour le RNS prsente lavantage, par rapport au rgime du bnfice
forfaitaire, pour lentreprise de permettre de calculer exactement son rsultat comme dans le
RNR, ce qui lautorise de faire tat dun dficit, alors que le forfait ne peut tre ngatif.

3) le rgime du bnfice forfaitaire :

Cest un rgime optionnel galement propos aux entreprises individuelles dont lactivit
relve de la catgorie des revenus professionnels , il est applicable sur option, formul dans les
conditions de la forme et de dlai prvues par la loi. Et dtermin par application au chiffre
daffaires de chaque anne civile dun coefficient fix pour chaque profession conformment au
tableau annex la loi sur lIR.
Le paiement dun impt IR dans le cas de loption pour ce rgime devient une certitude
quelque soit lvolution de lactivit.
b) La socit de personnes :
Les socits de personnes possde la personnalit morale, linverse des socits individuelles
qui fait cran juridiquement entre la socit et les tiers, mais les associs sont responsables
indfiniment au del de leurs apports. Aussi, le droit fiscal ne lui accorde-t-il pas de
11

 personnalit fiscale autonome (au regard de limpt sur les socits IS). La socit de
personnes est transparente, tout comme lentreprise individuelle.
c) la socit de capitaux :
A loppos de lentreprise individuelle et de la socit de personnes, se situe la socit de
capitaux, dans cette forme, laccent nest pas mis sur la personne des associs, mais sur les
apports apports, la personnalit fiscale concide avec la personnalit morale ; la socit de
capitaux est impose sparment sur son rsultat lIS aprs dduction des sommes verses aux
associs titre de traitement pour la rmunration normale des fonctions quils exercent dans
lentreprise.
Dans les socits de capitaux, le bnfice se trouve impos deux fois, dabord au niveau de la
socit (lIS), ensuite au niveau du revenu de lassoci bnficiaire du dividende (IR retenu la
source au taux de 10%).

Le tableau ci-dessous, fait la synthse des impositions pesant sur les formes juridiques :
Forme
juridique

Entreprise
individuelle

Personne

imposable

Socit de
personnes
nayant pas
opt pour lIS

Socit de
capitaux ou
socit de
personnes
ayant opt pour
lIS

Entreprise

Rsultat
(bnfice) non
impos.
(transparence
lIR)

Rsultat
(bnfice) non
impos.
(transparence
lIR)

Imposition lIS
selon le taux de
35%

Propritaire de
lentreprise :
chefs
dentreprises

Rsultat
(bnfice) tax
lIR selon : RNR ;

Rsultat
(bnfice) tax
entre les mains
de lassoci

Imposition des
salaires lIR au
taux progressif

12

et associs
dirigeants

LES

PRINCIPAUX

RNS ; RBF

AVANTAGES

principale selon :
RNR ; RNS

ET

INCONVNIENTS

DES

DIFFRENTES

FORMES

JURIDIQUES AU NIVEAU FISCALE :

Forme juridique

13

Caractristiques

Avantages

Inconvnients

Lentreprise
individuelle

Il n'y a pas
d'imposition au
niveau de l'entreprise,
le chef d'entreprise est
impos directement
au titre de l'impt sur
le revenu (IR) sur
lensemble de ses
revenus
professionnels et
personnels

-Lexploitant
individuel peut
bnficier dun
abattement de 15% en
cas dadhsion un
centre de gestion
agre.

-L'exploitant ne peut
tre salari de sa
propre entreprise et sa
rmunration nest
pas dductible du
rsultat fiscal de
lentreprise.

-Les intrts des

emprunts contracts
pour lacquisition des
lments corporels
(matriels, outillages,
etc.) ou incorporels
(droit au bail,
clientle, etc.) sont
admis en dduction
des bnfices dclars
par lexploitant
individuel.
-Les obligations
comptables sont
allges.

La socit en nom
collectif (SNC)

-La socit dispose

dune libert dans le
choix de son mode
dimposition : lIS ou
lIR. Dans ce dernier
cas, le bnfice
ralis sera impos
entre les mains de
lassoci principal
selon le rgime du
rsultat net rel, le
rsultat net simplifi
ou encore le rgime
forfaitaire.
-La SNC peut
bnficier dun
abattement de 15% en
cas dadhsion un
centre de gestion

14

La rmunration des
associs n'est pas
dductible fiscalement

agre.
La socit en
commandite simple
(SCS)

-La SCS dispose

dune libert dans le
choix de son mode
dimposition : lIS ou
lIR. Dans ce dernier
cas, le bnfice
ralis sera impos
entre les mains de
lassoci principal
selon le rgime du
rsultat net rel, le
rsultat net simplifi
ou encore le rgime
forfaitaire.

-La SCS peut

bnficier dun
abattement de 15% en
cas dadhsion un
centre de gestion
agre.
La socit anonyme
(SA)

socit en
commandite par
action (SCA)

15

-Les bnfices
raliss par les
socits anonymes
sont soumis de droit
limpt sur les
socits peru au taux
de 35%.

-La SCA est soumise

l'IS, y compris pour
la part des bnfices
revenant aux associs
commandits et sans
option possible pour

-Le bnfice
imposable est obtenu
aprs dduction de la
rmunration du ou
des dirigeants.

-La socit est

soumise au rgime
d'imposition des
socits sans option
possible pour le
rgime de lIR
-les associs
dirigeants sont
imposs lIR au taux
progressif sur les
rmunrations verses
comme salaire.

le rgime de IR.
La socit mixte :
SARL

-Les bnfices
raliss par les SARL
sont soumis de droit
limpt sur les
socits peru au taux
de 35%.

-La rmunration des

dirigeants est
dductible des
recettes de la socit.

-Le bnfice distribu

sera impos
doublement ; dabord
au niveau de la
socit, ensuite au
niveau du revenu de
lassoci bnficiaire
du dividende.

Conclusion :
En adoptant une forme sociale plutt quune autre, en exerant ou non certaines
options contenues dans la lgislation, en utilisant tel ou tel rgime de faveur, lentreprise
module limportance de la charge fiscale globale quelle supporte.
En recherchant chaque fois que cela est possible la solution fiscale la plus
opportune, en faisant un usage systmatique des mesures daide ou dincitation contenues
16

dans la lgislation, lentreprise adopte un comportement rsolument actif, voir offensif,

lgard du paramtre fiscal.
Les consquences du choix de la forme juridique de l'entreprise sont diverses, et
lorsqu'il s'agit de cration d'une entreprise, l'initiateur du projet se trouve confront un
certain nombre d'interrogations en ce qui concerne notamment l'existence ou non de la
possibilit de minimiser le montant de ses impts et taxes, et donc, s'il arrive dterminer
avec prcisions les cots engendrs par chaque dcision (avec des simulations de
rsultat), il pourra ainsi opter pour les meilleurs options. Nanmoins, le facteur fiscal
nest quun paramtre, parmi dautres, dans lquation du choix exerc par ce dernier.
Car, aussi, le choix de telle ou telle forme de gestion fiscale va dpendre de la situation
particulire de lentreprise ; il est sr quune entreprise en croissance aura davantage le
simple souci de minimiser limpt, tandis que lentreprise en situation de rcession
cherchera plutt amliorer son image vis--vis des tiers (banquiers ou actionnaires) en
pratiquant la gestion fiscale de son rsultat.
Les entreprises trangres voulant simplanter au Maroc bnficient dun
traitement spcial, que ce soit au moment de sa cration ou de son exploitation en ce qui
concerne la question fiscale, et ceux, quelque soit le niveau de son intervention (direct ou
travers un intermdiaire), afin dencourager et dattirer les capitaux trangers vers le
pays, mais nous navons pas abord ce cas dans le cadre de notre tude, en effet, cet crit
sest limit au cas des entreprises de nationalit marocaines et exerant sur le territoire
national.

Bibliographie :
Mohamed KESRAOUI : Gestion fiscale de lentreprise marocaine : Conseil et
cas pratiques Editions Cabinet KESRAOUI 2003 ;
Mohammed BENHRIMIDA, Contribution ltude de la gestion fiscale de
lentreprise marocaine, de la gestion du risque fiscal loptimisation des choix
17

fiscaux , Thse de Doctorat s Sc. conomiques, mars 2003, FSJES

CASABLANCA ;
M.ABDERRAHIM AMEDJAR : les leviers fiscaux des oprations de
financement et douverture des entreprises a leur environnement , thse de
doctorat es sciences conomiques UNIVERSITE HASSAN II- AN CHOCK,
FSJES CASABLANCA ;
Lotfi BENNAZOU : pratique de la gestion et de laudit fiscal par les pme
marocaines Dcembre 2007, UNIVERSITE HASSAN II, FSJES
CASABLANCA ;
Rachid MRABET : les cls de la gestion, techniques, outils et pratiques
lusage des dcideurs dition Les Presses du Savoir Septembre 2007 ;
Michel DESPAX : lentreprise et le droit 1957 ;
ESSOR magazine mensuel du management N 14 Octobre

18