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Impot Sur Les Societes
Impot Sur Les Societes
A- Champ dapplication
Limpt sur les socits sapplique sur lensemble des produits, bnfices, et revenus
des socits et autres personnes morales, quelles aient ou non leur sige au Maroc,
se rapportant :
- des biens possds au Maroc
- des activits exerces au Maroc
- des oprations lucratives ralises au Maroc (mme titre occasionnel)
I. Personnes imposables
Sont obligatoirement passibles de lI.S :
1. Les socits quels que soient leur forme et leur objet lexception de celles viss
au 2me paragraphe ;
2. Tous les tablissements publics et autres personnes morales se livrant une
exploitation ou des oprations caractre lucratif.
3. Les associations et les organismes lgalement assimils ;
4. Les fonds cres par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas la
personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public
ou prive ;
5. Les centres de coordination dune socit non rsidente
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Sont soumis la retenue la source au titre de lI.S ou lI.G.R les produits suivants :
1. Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, mis la disposition
ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires quelles
aient ou non leur sige ou leur rsidence au Maroc ;
2. Les produits de placement revenus fixe mis la disposition ou inscrits en
compte des personnes physiques ou morales bnficiaires, quelles soient
imposables, exonres ou exclus du champ dapplication et ayant au Maroc leur
sige social ou leur lieu de rsidence ;
3. Les produits bruts mis la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales non rsidentes.
V. Territorialit
Les socits, quelles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de
lensemble des produits, bnfices et revenus raliss au Maroc mme titre
occasionnel .
Les socits nayant pas leur sige au Maroc, appeles socits non rsidentes
sont en outre imposables raison des produits bruts quelles peroivent en
contrepartie des travaux quelles excutent ou des services quelles rendent, soit
pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au Maroc, soit
pour le compte des personnes physiques ou morales indpendantes, domicilis ou
exerant une activit au Maroc.
VI. Exonrations
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p. les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM) ;
q. les fonds de placement collectifs en titrisation ;
r. les organismes de placements en capitalrisque ;
s. la socit nationale damnagement collectif (SONDAC) ;
t. la socit Sala Al Jadida ;
u. les promoteurs immobiliers, personnes morales, pour lensemble des logements
sociaux dans le cadre de la convention conclue avec lEtat pour raliser 2.500
logements pour une priode maximale de 5 ans ;
v. lagence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des rgions
du nord ;
w. lagence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des
rgions du sud ;
x. lagence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des rgions
de loriental ;
y. lagence spciale Tanger- Mditerrane ;
z. luniversit al Ahkawayne dIfrane ;
aa. les socits installes dans la zone franche du port du Tanger.
b. les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent
des entreprises installes dans des plates formes dexportation des produits finis
destins lExport, bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites
plates-formes :
- de lexonration totale (100%) de lIS pendant une priode de 5 ans conscutifs
compter de la premire opration dexportation.
- et une rduction de 50% du dit impt au del de 5 ans.
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OPCVM, au fonds de placement collectifs en titrisation, aux organismes de
placement de capital risque, aux titulaires des dpts et autres placements effectus
en monnaie trangre convertible ;
c. les intrts perus par les socits non rsidentes au titre des prts consentis
lEtat, des dpts en devises ou en dirhams convertibles, des prts octroys en
devises pour une dure gale ou suprieur 10 ans et des prts octroys en devises
par la Banque (B.E.I).
4. Rductions permanentes :
a. les entreprises minires exportatrices bnficient dune rduction de 50% de lIS
compter de lexercice au cours duquel la 1re opration dexportation a t ralise,
et galement les entreprises minires qui vendent leur produits des entreprises qui
les exportent aprs leur valorisation ;
b. les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de
Tanger et y exerant une activit principale, bnficie dune rduction de 50% de
lIS.
2. Exonrations temporaires :
a. les revenus agricoles tel que dfini par la loi sont exonrs jusquau 31 dcembre
2010 ;
b. les titulaires ou les co-titulaires de toute concession dexploitation de gisements
dhydrocarbures bnficient dune Exonration totale (100%) de lIS pendant les 10
premires annes compter de la date de la concession ;
c. les socits exploitant les centres de gestion de comptabilits agrs sont exonrs
de lIS pendant 4 ans suivant la date de leur agrment.
3. Rductions temporaires :
a. Bnficient dune rduction de 50% de lI.S pendant les cinq (5) premiers exercices
conscutifs :
- les entreprises, autres que les tablissements stables des socits nayant pas leur
sige au Maroc attributaires des marchs de travaux, les tablissements de crdit,
Bank Al maghrib, la Caisse de Dpt et de Gestion (CDG), les socits dassurances
et les agences immobilires ainsi que les agents immobiliers et les attributaires de
marchs nayant pas de rsidence au Maroc raison des activits exerces dans
lune des prfectures ou provinces qui sont fixs dcret n 2-98-520 du 30/6/1998
(BO 4599 bis du 1/7/98.
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- Les Entreprises artisanales dont le travail est essentiellement manuel ;
- les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle.
B- Base imposable
La comptabilit gnrale ne fait ressortir que le Rsultat comptable qui est gal la
diffrence, entre la totalit des produits (classe 7) et la totalit des charges (classe 6).
Cependant cest partir du rsultat Fiscal que limpt sur les socits (I.S) dun
exercice est calcul aprs imputation, sil y a lieu, du dficit des 4 derniers exercices
non prescrits.
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4. des subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers.
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tourisme). Cette valeur est constitue par :
- le cot dacquisition comprenant le prix dachat + les frais de transport,
dassurances, droit de douane et frais dinstallation ;
- le cot production pour les immobilisations produites par lentreprise ;
- la valeur dapport stipule dans lacte dapport ;
- la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie dchange ;
- la contre valeur du bien acquis en devises.
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capital social et le taux fix annuellement ne soit pas suprieur au taux fix par
arrt du ministre des finances en fonction du taux dintrt moyen des bons du
trsor 6 mois de lanne prcdente.
c. Intrts de bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes :
- les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de lexploitation ;
- la banque reoit le montant de lmission desdits bons et assure le paiement des
intrts y affrents ;
- la socit doit les dclarer et faire une liste des bnficiaires de ces intrts.
2. Les pertes de changes : Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres
doivent tre values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de
change ;
3. Les autres charges financires ;
4. Les dotations financires
b. Les dotations aux provisions pour investissement : sont constitues dans la limite
de 20 % du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt, en vu de la
ralisation dinvestissement en biens dquipement, matriels et outillages, et ce,
dans la limite de 30 % dudit investissement a lexclusion des terrains, des
constructions, autres qu usage professionnel et les vhicules de tourisme.
Cette provision doit tre utilise avant lexpiration de la 3me anne suivant celle de
sa constitution.
Pour les socits de transport maritime et de pche ctire, la provision doit tre
utilise avant lexpiration de la 5me anne ;
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reconstitution de gisements ;
e. Les dotations aux provisions pour logement : sont constitues dans la limite de 3
% du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt en vue dalimenter un
fonds pour lacquisition ou la construction de logements aux salaris titre
dhabitation principale ou encore loctroi de prts aux salaris. Ces provisions
doivent tre affectes en priorit et concurrence de 50 % au moins de leur montant
aux logements et galement doivent tre utilises conformment leur objet avant
lexpiration de la 3me anne suivant celle de leurs constitution ou celle du
remboursement des prts.
Remarque : les provisions vises aux 2,3 et 4 ci-dessus ne sont pas cumulables.
C- Liquidation de limpt
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I. Priode dimposition :
Limpt sur les socits est calcul daprs le bnfice fiscal de chaque exercice
comptable qui ne peut tre suprieur 12 mois.
En cas de liquidation prolonge, lI.S est calcul daprs le rsultat provisoire pour
chaque priode de 12 mois.
Si le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice suprieur au total
des bnfices imposs au cours de la priode de liquidation, le supplment d'impt
exigible est gal la diffrence entre le montant de l'impt dfinitif et celui des
droits dj acquitts. dans le cas contraire, il est accord la socit une restitution
partielle ou totale desdits droits.
Ainsi, une socit cre le 31 octobre 2005 ou le 2 dcembre a intrt dposer un
bilan au 31/12/2005.
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- des produits des actions, parts sociales et revenus assimils (numrs larticle 13
de la loi ci-dessus) ;
- des produits bruts, hors taxe sur la TVA, perus par les personnes (physiques ou
morales) non rsidentes. (Larticle 15 de la loi) les produits soumis ce taux sont :
* Redevances pour lusage ou le droit usage de droit dauteur ;
* Redevances pour la concession de licence dexploitation de brevets, dessins,
modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabriques ou de
commerce ;
* Rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques, techniques ou
autres pour des travaux dtudes effectus au Maroc ou ltranger ;
* Rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de personnel mis
la disposition dentreprises domicilies au Maroc ;
* Rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice dactivits
artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues ;
* Droits de location et des rmunrations pour lusage ou le droit dusage
dquipements de toute nature ;
* Intrts des prts et autres placements revenus fixes lexclusion des intrts :
- des prts consentis lEtat ou garantis par lui ;
- affrents aux dpts en devises ou en dirhams convertibles ;
- des prts octroys en devises sur une dure gale ou suprieure 10 ans ;
- prts octroys par la BEI.
* Rmunrations de transports routiers de personnes et de marchandises, pour le
parcours effectus au Maroc avant son envoi lEtranger ;
* Commissions et honoraires divers ;
* Rmunrations des prestations de toute nature fournies ou utilises au Maroc par
des personnes non rsidentes.
3. 20% du montant Hors taxe sur la TVA des produits de placements revenu fixe
numrs larticle 14 soit :
- les obligations, bons de caisse et autres titres demprunts (crances hypothcaires,
privilgies et chirographaires, les cautionnements en numraire, les bons du trsor,
les titres des OPCVM etc.)
- les dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit
- les prts et avances consenties par des personnes physiques ou morales toute
personne physique ou morale passible de lI.S ou de lI.G.R selon le rgime du
rsultat net rel, ou toute autre personne.
- des oprations de pension.
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- le chiffre d'affaires,
- les produits accessoires et financiers,
- ainsi que les subventions, primes et dons reus.
Le montant de la cotisation minimale (CM) est de 1.500 DH. Son taux est de 0,50 %.
Ce taux est toutefois ramen 0,25 % pour les oprations effectues par les socits
commerciales au titre des ventes portant sur les produits ptroliers, le Gaz, le
beurre, l'huile, le sucre, la farine, l'eau et llectricit.
Cependant la socit qui paie une CM ne perd pas le droit dimputer son dficit sur
les bnfices des exercices suivants.
La CM acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation
excdant le montant de lI.S acquitt au titre dun exercice donn, sont imputes sur
le montant de lI.S qui excde celui de la CM exigible au titre de lexercice suivant.
A dfaut de cet excdent ou en cas dexcdent insuffisant pour permettre
limputation totale ou en partie, le reliquat de la CM peut tre dduit du montant de
lI.S d au titre des exercices suivants jusquau 3me exercice qui suit lexercice
dficitaire et ce, compter du 1/1/94.
V. Le paiement de lI.S :
Le paiement de limpt se fait spontanment par 4 acomptes provisionnels dont
chacun est gal 25 % du montant de limpt d au titre de lexercice prcdent.
- Lorsque le montant de lI.S. d est suprieur aux acomptes verss, la rgularisation
est effectue spontanment par la socit, en mme temps que le versement du
premier acompte chu.
- En cas dexcdent dimpt, celui-ci est imput doffice sur le premier acompte
provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restants. Le reliquat
ventuel est restitu doffice, dans le dlai dun mois compter de la date
dchance du dernier acompte provisionnel.
D- Dclarations fiscales
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Les socits qu'elles soient imposables l'I.S ou qu'elles en soient exonres,
l'exception des socits non rsidentes, doivent adresser l'inspecteur des du lieu
de leur sige social, dans les 3 mois qui suivent la date de clture de chaque exercice
(soit 31 mars), une dclaration de leur rsultat fiscal (Le bilan, le CPC et les autres
tats annexes).Elles doivent galement faire une dclaration dexistence avant de
commencer toute activit.
Les socits qui nont pas souscrit la dclaration de leur rsultat fiscal (Bilan, CPC et
annexes) ou de leur chiffre daffaires dans les dlais prvus par la loi sont invites
dposer cette dclaration dans un premier dlai de 30 jours.
Si les socits ne dposent pas cette dclaration dans ledit dlai, ladministration les
informent dans un deuxime dlai de 30 jours des bases quelle a values et sur
lesquelles les socits seront imposes doffice si elles ne dposent pas leur
dclaration pendant ce nouveau dlai.
Les societes non residentes, n'ayant pas d'etablissement au maroc, sont tenues de
deposer une declaration du resultat fiscal au titres des plus values resultant des
cessions des valeurs mobilieres realisees au maroc. cette declaration doit etre
deposee dans les trente jours qui suivent le mois desdites cessions.
1. Soit dabattements appliqus sur la plus value nette globale rsultant de retraits
ou de cessions, obtenue aprs imputation des moins values rsultant des retraits ou
des pertes rsultant de cessions :
a. Abattement de 25 % si le dlai coul entre lanne dacquisition de chaque
lment retire de lactif et celle de son retrait ou de cession est suprieur 2 ans et
infrieur ou gal 4 ans.
b. Abattement de 50 % si ce dlai est suprieur 4 ans. (le taux de 70%, si dlai est
suprieur 8 ans, supprime par la loi de finances 2006).
Les abattements des plus values ne sont admis en cours dexploitation que pour les
cas suivants : cession totale ou partielle dentreprises, cessions ou donation
dlments corporels ou incorporels, change avec ou sans soulte, retraits
dlments corporels ou incorporels, expropriation totale ou partielle, apport total
ou partiel dlments corporels ou incorporels.
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En fin dexploitation, les abattements des plus values ne sont admis que pour les cas
suivants : dissolution et liquidation dentreprise, transformation de la forme
juridique entranant son exclusion soit de lI.S soit de lI.G.R, fusion ou scission des
socits, transfert de sige ltranger, cession totale et dfinitive des activits des
tablissements non rsidents au Maroc.
Le montant des plus values ralises et exonres qui excde celui des abattements
viss ci-dessus, est transfr un compte de rserve obligatoirement affect
l'amortissement exceptionnel des investissements raliss et ce, au titre de l'exercice
de la ralisation desdits investissements.
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