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Table Des Matieres
Table Des Matieres
INTRODUCTION ...................................................................................................................... 3
1. Dfinition ........................................................................................................................ 3
1. DFINITION .................................................................................................................. 4
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VI. Droulement administratif de la procdure.............................................................. 12
Conclusion ................................................................................................................................ 21
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INTRODUCTION
Les stocks sont probablement un des lments importants du bilan ayant une incidence
fondamentale sur la position financire et une influence directe sur la dtermination du
rsultat. Cest pourquoi il y a la ncessit dun audit du cycle stocks.
Compte tenu de son importance, laudit des stocks permet de sassurer du bon fonctionnement
du processus de stockage, de contrler et de suivre des stocks, afin de dceler les faiblesses et
risques lis ce processus, ainsi quamliorer et transformer ses failles en forces.
Certains biens peuvent avoir pour des entreprises diffrentes le caractre soit de valeurs
dexploitation, dimmobilisations.
Pour faire la distinction, il faut se rfrer a la dfinition des stocks qui sont des dj entrs
dans le cycle de production et/ou de commercialisation.
Il nexiste aucune prescription formelle concernent les mthodes selon lesquelles les
stocks et les travaux en cours doivent tre suivis.
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La tenue dun inventaire permanent nest pas obligatoire, seul ltablissement dun
inventaire annuel (qui ne comprend ailleurs pas uniquement les stocks) est impos :
Un inventaire des lments actifs et passifs de son entreprise et arrter tous ses comptes en
vue.
Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit faire tous les
ans dtablir son bilan et le compte de pertes et profits
1. Dfinition
Stocker cest engager des dpenses pour acqurir des biens qui ne produiront des revenus
quultrieurement. Le CGNC dfini les stocks comme tant lensemble des biens ou des
services, proprit de lentreprise, qui interviennent dans le cycle dexploitation pour tre soit
vendus en ltat ou au terme dun processus de production venir ou en cours, soit
consomms en gnral au premier usage.
Une autre dfinition des stocks elle celle de la norme IAS 2 qui prsente les stocks comme des
actifs qui sont soit dtenus en vue de la vente dans le cours normal de lactivit, soit en cours
de production pour une telle vente, ou encore sous forme de matires premires ou de
fournitures devant tre consommes dans le processus de production ou de prestation de
services. Ils comprennent les marchandises, matires ou fournitures, produits intermdiaires,
produits rsiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui sont la proprit de
lentreprise.
Les stocks sont constitus par les marchandises, matires ou fournitures, produits
intermdiaires, produits rsiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui sont
la proprit de lentreprise.
Les marchandises
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Est considre comme marchandise, selon de CGNC, tout ce que lentreprise achte pour le
revendre en ltat sans transformation notable ni intgration dautres biens et services
produits.
Les matires et fournitures consommables sont constitues par tous les produits, les
matires, substances ou fournitures acquis par lentreprise, qui concourent, par leur
consommation la fabrication, au traitement ou lexploitation sans entrer dans la
composition des produits traits ou fabriqus.
Les produits rsiduels comprennent les dchets et rebuts de fabrication et par extension, les
produits finis et les produits intermdiaires invendables ou inutilisables.
Les produits finis correspondent aux biens et services ayant atteint le stade dachvement
dfinitif dans le cycle de fabrication ou de production.
Les produits en cours sont les biens et services non achevs la date de clture de lexercice.
Les emballages :
Les emballages sont des objets destins contenir les produits ou marchandises et livrs la
clientle en mme temps que leurs contenus.
Il nexiste aucune prescription formelle concernent les mthodes selon lesquelles les stocks et
les travaux en cours doivent tre suivis.
La tenue dun inventaire permanent nest pas obligatoire, seul ltablissement dun inventaire
annuel (qui ne comprend ailleurs pas uniquement les stocks) est impos :
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Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit faire tous les ans
un inventaire des lments actifs et passifs de son entreprise et arrter tous ses comptes en vue
dtablir son bilan et le compte de pertes et profits
Le contrle interne est lensemble des scurits qui contribuent la matrise de lentreprise. Il
a pour but dun ct, dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de
linformation, de lautre, lapplication des instructions de la direction et de favoriser
lamlioration des performances.
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2. valuation du contrle interne pour lauditeur
Lvaluation du contrle interne commence par la connaissance de lentit sur la base dun
mmorandum ou bien dun diagramme de circulation tout en utilisant les techniques
suivantes:
Fiabilit du CI
On dit quun systme de contrle interne est risqu lorsquil ne dtecte pas la ralisation
derreurs dans un compte ou un flux de transactions. Les risques les plus frquents au niveau
de la conception du contrle interne sont :
La sparation de taches
La sparation des tches est lun des fondements de base dun systme de contrle interne
efficace. Une mme personne ne doit pas tre en mesure de traiter ou contrler une
transaction du dbut la fin car, dans ce cas, celle-ci pourrait, volontairement ou non, causer
des erreurs ou des irrgularits. En effet, le systme doit tre conu de manire ce que la
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personne qui excute une tche soit toujours diffrente et indpendante de celle qui la
contrlera par la suite. Apprcier la sparation de fonctions en ce qui concerne :
La responsabilit du magasin.
La responsabilit des rceptions.
La responsabilit des expditions.
La tenue des fiches de stocks en quantit.
La tenue de linventaire permanent
La responsabilit de linventaire physique.
Le rapprochement inventaire physique / fiches de stocks / inventaire permanent.
Lapprobation des ajustements aprs inventaire.
Lidentification des stocks obsolescents, invendables...
La dtermination des taux de dprciation.
Lautorisation de cession ou destructions des stocks dtriors ou inutiliss.
Autorisation des achats de stocks.
Dtermination des prix de revient.
Dtermination des stocks minima e t maxima.
En effet, ils ont peut-tre dj t facturs mais pas encore livrs (vous les voyez mais ils
nappartiennent plus lentreprise), ou ils sont en dpt chez des tiers ou en transit (vous ne
les voyez pas mais ils appartiennent lentreprise). Il faut donc se renseigner lors de
lassistance linventaire pour pouvoir identifier les stocks dans ces situations.
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Le site peut comprendre des stocks nappartenant pas la socit :
Lauditeur doit les reprer (par entretien) et sassurer quils ne sont pas inclus dans les
comptages.
Linventaire peut avoir lieu en mme temps sur plusieurs sites : lauditeur doit utiliser son
jugement professionnel pour dterminer sil faudra visiter tous les sites ou se contenter du
principal.
Si linventaire a t mal prpar ou la procdure na pas t respecte ou bien de nombreuses
erreurs lors des comptages ont t releves, lauditeur doit essayer de mesurer le caractre de
gravit de la situation en valuant limpact sur le rsultat de linventaire.
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Lobtention de la procdure dinventaire de la socit est indispensable, pour en prendre
connaissance avant de se rendre sur le site. Les faiblesses doivent tre signales pour quil y
soit remdi avant le dbut de linventaire physique.
d) Valider la procdure
Lauditeur doit obtenir, si possible, un plan des locaux et effectuer le tour du site.
Le point sur ltat davancement de linventaire physique doit tre abord avec le
responsable, lauditeur doit aussi vrifier la bonne application de la procdure et des
ventuelles modifications
La description de la procdure et sa validation seront traites plus en dtail dans la
deuxime partie de ce rapport.
e) Procder des sondages
En gnral, les sondages peuvent se limiter ce qui est significatif. Le listing des stocks
valoris permet daider lauditeur sur ce quil a demand pralablement, ou dfaut il devra
demander quelles sont les valeurs importantes en stock.
f) Respect de la sparation des exercices
Il sagit de
Prendre une copie des derniers bons de livraison (in) et dexpdition (out) pour quil
soit possible de sassurer lors des travaux daudit ultrieurs de leur correct traitement ;
Interroger les diffrents responsables pour connatre les ventuelles livraisons (in and
out) de dernire minute, le cas chant, en prendre les rfrences ;
Vrifier quil ny a aucun mouvement durant linventaire ou, dfaut, prendre copie
de tous les justificatifs des mouvements.
g) Dprciation des produits
Mme sans tre connaisseur, lauditeur peut aisment reprer certains produits en mauvais
tat ou ayant manifestement une rotation lente (poussire, emballages fatigus etc)
h) Documentation des travaux
Lauditeur ne doit pas perdre de vue que ses travaux vont tre exploits lors de laudit des
comptes par dautres personnes nayant peut tre pas assistes linventaire physique.
Il est donc capital de porter une attention particulire la formalisation, notamment en
relevant trs prcisment les rfrences de ses tests ou des articles dprcier.
i) Aprs linventaire
Les travaux dassistance linventaire doivent permettre lors de laudit de :
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Sassurer que les quantits comptes correspondent bien celles reprises dans le
listing dfinitif des stocks ;
valuer la dprciation apporter au stock en fonction des informations releves
(stock en mauvais tat).
Il ne faut pas oublier que les informations dont dispose lauditeur, le jour de linventaire
physique ne seront peut-tre plus disponibles lors de laudit (des quantits auront t vendues
ou achetes). Il est donc ncessaire de prendre toutes les informations importantes qui
pourront tre utilises pour laudit.
j) La synthse de linventaire physique :
La dernire phase est la rdaction dune synthse.
Celle-ci doit donner de faon relativement brve les lments marquants de lassistance
linventaire, les travaux effectus et les conclusions.
Dans certains cas, le cabinet daudit est amen produire un rapport sur le droulement de
linventaire et sur lexplication des carts relevs.
i) Assistance et valuation de la procdure dinventaire physique
Aprs avoir pris contact et connaissance de la socit au sein de laquelle nous allons assister
linventaire physique. Nous avons demand avoir sa procdure dinventaire afin de la lire,
de la comprendre et den valuer les forces et les faiblesses.
1. Description et valuation de la procdure dinventaire physique de la socit :
Le dpartement audit interne de la socit ABC a conu une procdure dinventaire physique
des stocks et des encours de production que les divers intervenants linventaire sont tenus de
respecter.
VI. Droulement administratif de la procdure
Linventaire physique des stocks fait partie des obligations des commerants prvues par la
loi 9.88. Larticle 5 de cette loi stipule Les lments actifs et passifs de lentreprise doivent
faire lobjet dun inventaire au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci .
Au-del de la contrainte lgale, linventaire physique permet la socit dvaluer avec
exactitude les quantits en stock en vue de :
- Redresser les carts ventuels constats par rapport linventaire permanent ;
- Arrter le bilan et le compte de rsultat ;
- Rapprocher les quantits importes en AT avec lexistant ;
- Dterminer le degr davancement des articles en confection.
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Lorganisation et le dtail du droulement des oprations dinventaire sont fixs par la
prsente procdure et complts ventuellement par des runions dexplications organises
par le responsable dinventaire.
a) Le responsable dinventaire
La responsabilit de linventaire est confie celui-ci pour tche de :
- Provoquer les runions prparatoires linventaire physique deux semaines au moins avant
le dbut des oprations, afin de fixer avec les diffrents intervenants les modalits de
droulement de linventaire et de dlimiter les aires dinventaire ;
- Programmer et organiser les oprations dinventaires en diffusant auprs de tous les
intervenants concerns une note dinstruction fixant le dtail et le droulement des oprations
dinventaire ;
- Superviser et de contrler le bon droulement de linventaire en respectant les dlais
impartis ;
- Analyser les carts constats et en chercher la cause avec les diffrents responsables
concerns ;
- Rpondre aux problmes surgissant au cours de linventaire ;
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- Collaborer et aider les auditeurs externes tout au long de leur mission dassistance
linventaire physique.
- tablir un rapport de contrle dinventaire lattention de la direction gnrale en signalant
les anomalies constates et en proposant les amliorations possibles.
b) Le contrleur dinventaire
Le contrleur dinventaire a pour rle de :
- Assister durant toute la priode du droulement de lopration dinventaire physique ;
- Veiller au bon respect de la procdure dinventaire ;
- Superviser le bon droulement des oprations de comptage ;
- Procder par sondage au contrle de lexactitude des comptages ;
- Collaborer avec le responsable dinventaire pour tablir le rapport de contrle.
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1.3 Documents dinventaire
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e) Ltat de stock valoris
Cet tat rcapitule tous les stocks de la socit valoriss conformment aux mthodes
dvaluation retenues.
f) Le rapport dinventaire
Ce rapport doit tre tabli par le responsable dinventaire et remis la direction gnrale dans
le dlai prvu.
Ce rapport doit contenir les informations et tats suivants :
- Le Compte rendu sur le droulement effectif de lopration ;
- Les difficults rencontres et les solutions adoptes ;
- Les propositions de mesures pour faciliter et amliorer les prises dinventaires venir ;
- Ltat des stocks dfinitifs ;
- Ltat des stocks valoriss ;
- Ltat des stocks dprcis ;
- Ltat du stock en sous-traitance chez les faonniers ;
2. DROULEMENT DE LINVENTAIRE
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A la fin de linventaire, le responsable dinventaire devra vrifier que toutes les zones ont t
inventories en sassurant notamment que les articles en stock comportent les tiquettes de
comptage.
Les feuilles de comptage compltes doivent tre signes par les membres et les responsables
des quipes du comptage en mentionnant le nom et la date de ralisation de linventaire.
Les feuilles de comptage signes doivent tre remises aux personnes charges de la
centralisation de ces feuilles.
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- Vrifier que toutes les feuilles de comptage ont t saisies ;
- Vrifier que tous les carts ont donns lieu des investigations.
- Sassurer que le dossier dinventaire t approuv par la direction gnrale.
4. VALUATION DU STOCK
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4.2 Contrle des comptes
Des diligences minimales doivent tre effectues :
- Une revue analytique de la rotation des stocks en quantit et en valeur, et ce, afin dexaminer
les variations intervenues entre lexercice N et N+1 pour ainsi :
- Constituer une provision pour dprciation concernant les stocks dont la quantit na connu
aucun changement.
- Demander les explications relatives aux stocks dont la valeur a vari significativement par
rapport lexercice de rfrence.
- Des tests sur la valorisation des stocks et lvolution du cot unitaire.
- Un test de cohrence globale pour vrifier le bilan-matire, autrement la relation :
Ce test permet galement de sassurer de lexhaustivit du chiffre daffaires.
- Un rapprochement des procs-verbaux dinventaire physique des stocks avec le suivi
permanent des stocks et les confirmations de stocks dtenus par les tiers.
- Lexamen de la cohrence des taux de bons/malis et lanalyse des carts entre le stock
physique et le stock thorique.
- Lassistance linventaire physique des stocks.
(Stock initial + Entres Ventes = stock final thorique).
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Si lon prend lexemple du butane, il ya lieu de distinguer les achats de butane empli et les
achats de butane distribution (enlvements par les dpositaires depuis les centres emplisseurs
confrres).
Les achats de butane empli localement sont valus au prix de reprise HT + TIC. Tandis que
les achats de butane distribu sont valoriss au prix dachat aux centres emplisseurs.
Le test dexactitude des achats se fait selon le principe quantit * prix de structure .
Lauditeur devra dabord rapprocher les quantits la base de son test avec les quantits
entres en stock. La diffrence en valeur entre les achats reconstitus et les achats
comptabiliss peut sexpliquer, par exemple, par des ristournes obtenues et les pertes dues au
coulage du produit.
Les achats de butane auprs des centres emplisseurs confrres correspondent aux quantits
que ces derniers facturent la socit au titre des enlvements de produit faits par ses
dpositaires.
En effet, lauditeur doit sassurer de lquation suivante :
(Quantits factures par la socit = Quantits factures par les confrres la socit de
distribution).
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Ainsi lexamen se rsume dune part par un rapprochement des feuilles d'inventaire physique
des stocks MP et PF avec ltat des stocks dans la comptabilit et par lexamen de cohrence
dautre part.
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Conclusion
La ralisation d'un inventaire annuel est une obligation lgale et fiscale, mais aussi une
procdure de contrle efficace permettant de s'assurer de l'existence relle des biens tangibles
figurant aux tats de synthse de fin d'exercice. Les carts relevs lors de linventaire
physique permettent de confirmer ou dinfirmer le niveau de confiance accord au contrle
interne.
Si linventaire physique se solde par des carts importants, ceci peut tre interprt comme
une faiblesse de contrle interne.
Il faut savoir que chaque audit a pour mission de rapporter ltat rel de lobjet audit et que,
chaque audit un rapport doit tre rendu et qui permettra aux commanditaires de laudit davoir
une vision concluante sur cette mission.
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