PLAN COMPTABLE

ET TATS FINANCIERS
POUR COMPTABILIT
DE GESTION
 PLAN COMPTABLE

ET TATS FINANCIERS

POUR COMPTABILIT

DE GESTION
 Direction du dveloppement des entreprises

Prpar par Louis Faucher et Jacques Villeneuve

Conseillers en gestion

Publi par la Direction des communications : novembre 1998

Rdit par la Direction des communications et des services la clientle : avril 2003
Rvis : juillet 2004
Actualis : juillet 2004
Rimprim : octobre 2001
Numro de document : 1642

Toute reproduction de ce document est autorise avec mention de la source

Lemploi du genre masculin pour dsigner des personnes, des titres et des fonctions
se fait sans discrimination et na pour but que de faciliter la lecture du texte.
 AVANT-PROPOS

Le plan comptable est un systme de cueillette ordonne de linformation financire; il est

loutil de base ncessaire la prparation des tats financiers. Par le pass, il a surtout
t utilis pour des fins externes lentreprise, telles que la fiscalit ou le financement. Ce
modle traditionnel est incomplet, puisquil ne procure pas au dirigeant de PME toute
linformation indispensable pour lui faciliter la gestion de son entreprise.

Pour se donner un systme de comptabilit de gestion adquat, il est impratif davoir un

plan comptable appropri et flexible, structur de faon fournir au gestionnaire de PME
les renseignements ncessaires la prise de dcision.

Lorsque lentreprise veut mettre en relief des cots stratgiques importants, comme la
R&D, la non-qualit et la formation, elle peut structurer son plan comptable de manire
identifier ou regrouper ces cots. De mme, lorsque lentreprise a plusieurs activits ou
produits, le modle propos peut tre organis de faon fournir au dirigeant un rapport
analytique sur la rentabilit des activits ou des produits.

Comme le plan comptable trouve son aboutissement logique dans les tats financiers,
nous prsentons quelques exemples de ces derniers la fin du prsent guide. Il est
toutefois vident que chaque entreprise devra ajuster les modles ses propres besoins.

Bien que de nombreux lments de ce guide soient valables pour plusieurs types
dentreprises, il est spcialement conu pour les PME du secteur manufacturier.
 TABLE DES MATIRES

PRINCIPES DE BASE .................................................................................................... 6

Information dordre gnral ............................................................................................. 6
Concepts ......................................................................................................................... 6
Activits........................................................................................................................... 7
Frais fixes spcifiques ..................................................................................................... 7
Frais fixes communs ....................................................................................................... 9

PLAN COMPTABLE..................................................................................................... 10
ACTIF............................................................................................................................ 10
Actif court terme .............................................................................................. 10
Placements......................................................................................................... 11
Immobilisations................................................................................................... 11
Autres actifs........................................................................................................ 12
PASSIF ......................................................................................................................... 12
Passif court terme............................................................................................ 12
Passif long terme............................................................................................. 13
Avoir des actionnaires ........................................................................................ 14
VENTES........................................................................................................................ 15
FRAIS VARIABLES....................................................................................................... 15
Frais variables de fabrication.............................................................................. 15
Frais variables de vente ..................................................................................... 16
FRAIS FIXES ................................................................................................................ 16
Frais de fabrication ............................................................................................. 16
Frais de recherche et de dveloppement ........................................................... 18
Frais de non-qualit............................................................................................ 19
Frais de vente..................................................................................................... 19
Frais dadministration ......................................................................................... 21
Frais financiers ................................................................................................... 22
Frais de formation............................................................................................... 22
AUTRES REVENUS (DPENSES)............................................................................... 23
Pertinence de l'information ............................................................................................ 24
Modle de bilan ............................................................................................................. 25
Modle dtat de rsultats ............................................................................................. 27
Exemple de rentabilit par activits............................................................................... 28

BIBLIOGRAPHIE.......................................................................................................... 31
 PRINCIPES DE BASE

Information dordre gnral

Le plan comptable est un outil important de gestion, puisquil facilite lorganisation

de linformation financire de votre entreprise tant sur le plan de la situation
financire que de la rentabilit des oprations. Pour y arriver, il faut donc que les
comptes du grand livre soient disposs et regroups de manire pratique. Les
comptes sont donc diviss en deux classes principales :

a) les comptes de structure financire (bilan) : Actif, Passif et Avoir des

actionnaires;
b) les comptes dopration (rsultats) : Revenus et Dpenses.

Certains comptes contiennent des notes explicatives; une bonne comprhension

de chacun deux favorisera lexactitude des transactions qui y sont comptabilises.

La liste des comptes du plan comptable que nous fournissons est titre indicatif.
Vous devez donc ladapter aux besoins de votre entreprise.

Avec ce fichier Plancomptable-disq.pdf, vous pourrez crer plus rapidement votre

propre modle, le garder jour plus facilement et limprimer.

Concepts

Deux approches diffrentes peuvent tre utilises pour prsenter les rsultats des
oprations : le concept de comportement des cots ou celui des cots
complets.

Le concept du comportement des cots part du principe que tous les frais
dopration sont influencs par les facteurs suivants : volume et prix de vente,
quantit dunits produites, cycles priodiques, dcisions administratives, etc.
Certains frais ont une relation plus directe et proportionnelle avec les ventes, ce
sont les frais variables (ex. : matires premires, main-duvre directe). Les
autres frais ont une relation plutt indirecte et souvent priodique, ce sont les frais
fixes (par opposition aux frais variables) (ex. : loyer, taxes, amortissements,
salaires de bureau, intrts).

-6-
Le concept des cots complets est plutt identifi un cot de produit auquel on
impute une part des frais gnraux de fabrication : le cot du produit contient donc
des frais variables et fixes. Cette mthode est plus traditionnelle et peut parfois
engendrer des interprtations errones.

Dans ce document, nous favorisons le concept du comportement des cots,

puisquil rpond plus efficacement aux besoins (contrle et dcisions stratgiques)
du dirigeant de PME manufacturire.

Activits

Une entreprise peut gnrer plus dune activit conomique qui requirent des
ressources (dpenses) diffrentes. Il devient alors important de compiler et
dvaluer chacune de ces activits pour connatre leur rentabilit respective (une
simulation dun cas apparat aux pages 28 30).

Voici des exemples dactivits :

une imprimerie qui se spcialise dans limpression de produits commerciaux

(cartes de visite, catalogues, papeterie, etc.) et limpression de journaux;
une boulangerie qui vend ses produits des magasins dalimentation et
exploite galement un magasin o il vend directement aux consommateurs
ses propres produits et des ptisseries achetes;
un fabricant darmoires de cuisine qui fait aussi de linstallation dans les
maisons;
un fabricant dengrais jardinage qui vend galement des outils et
accessoires de jardin (achat - revente);
un concepteur de logiciel qui offre aussi des services-conseils aux entreprises.

Pour couvrir ces possibilits, les comptes dopration du plan comptable doivent
tre structurs de faon obtenir les ventes, les cots variables et les frais fixes
spcifiques pour chaque activit.

Frais fixes spcifiques

Lentreprise consomme pour chacune des activits, des ressources constitues de

cots variables (matires premires, main-duvre directe, etc.) et de frais fixes
spcifiques.

-7-
Pour faciliter lidentification de ces frais fixes, nous allons utiliser les exemples
dactivits de la page prcdente. De plus, les postes de dpenses numrs ne
sont que des suggestions :

Les deux activits dimprimerie engendrent des frais fixes spcifiques de

fabrication (ex. : main-duvre indirecte, avantages sociaux, nergie,
rparations et entretien - machinerie et quipement, assurances et
amortissement - machinerie et quipement).
Lactivit de boulangerie peut avoir des frais fixes spcifiques de fabrication
(ex. : main-duvre indirecte, avantages sociaux, nergie, rparations et
entretien - btiment, amortissement - btiment, assurances, fournitures et
amortissement - machinerie et quipement. Lactivit du magasin peut avoir
des frais fixes spcifiques de vente (ex. : salaires des vendeurs, avantages
sociaux, publicit, amortissement - machinerie et quipement, amliorations
locatives ainsi que loyer et taxes, sils sont bien spars lgalement).
Lactivit de fabrication darmoires de cuisine a des frais fixes spcifiques de
fabrication (ex. : main-duvre indirecte, avantages sociaux, fournitures
dusine, rparations et entretien - btiment, rparations et entretien -
quipement, dpenses - matriel roulant, nergie, assurances,
amortissement - btiment et amortissement - machinerie et quipement).
Lactivit de linstallation a comme frais fixes spcifiques dinstallation (ex. :
fournitures, rparations et entretien - matriel roulant, dpenses - matriel
roulant, assurances et amortissement - matriel roulant).
Lactivit de prparation dengrais engendre des frais fixes spcifiques de
fabrication (ex. : main-duvre indirecte, avantages sociaux, rparations et
entretien - btiment, loyer, rparations et entretien - machinerie et
quipement, assurances et amortissement - machinerie et quipement).
Lactivit achat et revente peut avoir ou non des frais fixes spcifiques.
Lactivit de conception de logiciel gnre des frais fixes spcifiques de
conception (ex. : main-duvre indirecte, avantages sociaux, fournitures,
assurances, rparations et entretien - machinerie et quipement, loyer, frais
de recherche et de dveloppement et amortissement - logiciels). Lactivit de
consultation a des frais fixes spcifiques de vente (ex. : frais de voyages,
dpenses - matriel roulant et amortissement - matriel roulant).

Il est acquis que labandon par lentreprise dune activit devrait entraner
llimination des frais variables et aussi des frais fixes spcifiques correspondant
cette activit.

-8-
Frais fixes communs

Contrairement certains frais fixes qui sont identifis des activits spcifiques,
tel quil est mentionn ci-dessus, les frais fixes communs sont consomms par
lensemble des activits conomiques de lentreprise. Ce sont, en gnral, des
frais de structure, de fonctionnement et dorganisation.

Sil arrivait quune activit devienne non rentable et que le dirigeant dcide de sen
dpartir, les frais fixes spcifiques cette activit seraient alors limins, tandis
que les frais fixes communs demeureraient sensiblement les mmes.

Pour faciliter linterprtation de ltat des rsultats, tous les frais de cette section
sont habituellement intgrs dans les regroupements suivants : frais de
fabrication, frais de recherche et de dveloppement, frais de non-qualit, frais de
vente, frais dadministration, frais de finance et frais de formation.

-9-
 PLAN COMPTABLE

ACTIF

Codes Actif court terme

1000 Petite caisse

1010 Banque

1020 Comptes recevoir

1030 Provision pour crances douteuses

1040 Stocks - matires premires

1060 - produits en cours

1080 - produits finis

1100 Avances sur commissions

1120 Avances aux employs

1140 Avances aux actionnaires

1150 Subventions recevoir

1160 Frais pays davance - taxes

1165 - assurances

1170 - publicit

1180 T.P.S. rcuprer

1190 T.V.Q. rcuprer

- 10 -
 Placements
1200 Dpts

1250 Placements

Les postes de cette catgorie reprsentent des placements dune dure suprieure
un an.

Immobilisations
1400 Terrain

1405 Btiment

1408 Amortissement accumul - btiment

1410 Machinerie et quipement

1413 Amortissement accumul - machinerie et quipement

1420 Matriel roulant

1423 Amortissement accumul - matriel roulant

1430 Mobilier et quipement de bureau

1433 Amortissement accumul - mobilier et quipement de bureau

1440 Entrept

1443 Amortissement accumul - entrept

1445 quipement informatique

1448 Amortissement accumul - quipement informatique

1450 Logiciels

1453 Amortissement accumul - logiciels

- 11 -
1460 Moules et matrices

1463 Amortissement accumul - moules et matrices

1470 Amliorations locatives

1473 Amortissement accumul - amliorations locatives

1480 Biens lous en vertu dun contrat de location - acquisition

1483 Amortissement accumul - biens lous en vertu dun contrat

de location - acquisition

Autres actifs
1700 Achalandage

1720 Brevets, droits

1740 Frais de recherche et de dveloppement

1760 Frais de premier tablissement

PASSIF
Passif court terme
2000 Emprunt de banque

2020 Comptes payer

2040 Salaires payer

2060 Commissions payer

2080 Provision pour vacances et congs

2100 Impt fdral sur salaires payer

2120 Impt provincial sur salaires payer

- 12 -
2140 Assurance - emploi payer

2160 Rgime des Rentes du Qubec payer

2180 Assurance-maladie du Qubec payer

2200 Provision pour sant et scurit du travail CSST

2220 Assurance collective payer

2240 Caisse de retraite payer

2260 TPS payer

2280 TVQ payer

2300 Dpts de clients

2340 Revenus perus davance

2400 Impt fdral sur le revenu payer

2430 Impt provincial sur le revenu payer

Passif long terme

2500 Hypothque payer

2550 Liens sur machinerie

2570 Liens sur matriel roulant

2580 Obligation dcoulant dun contrat de location - acquisition

2700 Passif dimpts futurs

2750 Crdits dimpts reports

2800 Avances des actionnaires

- 13 -
 Avoir des actionnaires
2900 Capital - actions ordinaire

2920 Capital - actions privilgi

2950 Surplus dapport

2970 Bnfices non rpartis

2980 Bnfice de la priode

- 14 -
 VENTES
3000 3799 Ventes

3800 3899 Escomptes de volume sur ventes

3900 3999 Marchandises rapportes

Lentreprise qui accorde une somme significative descomptes de volume sur

ventes ou qui autorise un montant substantiel de marchandises vendues
rapportes, aurait avantage sparer des ventes ces deux lments afin de faire
une bonne gestion de ces deux postes et galement faciliter linterprtation des
rsultats.

FRAIS VARIABLES
Frais variables de fabrication
4000 4099 Achats de matires premires

Les matires premires sont celles dont on peut mesurer la quantit de faon prcise.

4100 4199 Achats de matriel direct

Le matriel direct est celui dont on ne peut mesurer la quantit de faon prcise, mais il
reprsente un cot significatif (ex. : tiges souder, peinture, encre, etc.). Sinon linclure
dans les frais fixes de fabrication au poste 6200.

4200 4299 Sous-traitance

4300 4399 Emballage la production

La dpense inscrite ce poste est celle dont on peut mesurer la quantit de faon
prcise et qui est identifie chaque produit. Sinon ouvrir le poste 6260 dans les frais
fixes de fabrication.

4400 4499 Main-duvre directe

Cest la main-duvre qui travaille directement sur les matires premires et les
transforme en composants, sous-ensembles ou produits finis.

- 15 -
4500 4599 Avantages sociaux

4600 Droits dauteurs

4700 4749 Achats de produits non fabriqus

4750 4799 Variation des stocks

N.B. Il est important de souligner quil existe une relation directe entre tous les frais
variables de fabrication mentionns ci-dessus et le cot variable (cot de revient)
dun produit standard ou sur mesure.

Frais variables de vente

4800 4849 Commissions

4850 4899 Transport ( contrat)

4900 4949 Redevances

FRAIS FIXES
Frais de fabrication
6000 6009 Salaires de supervision (surintendants et contrematres)

6010 6019 Salaires de soutien (concierges, gardiens, inspecteurs,

magasinier, rception, acheteurs, etc.)
6020 6039 Oprations indirectes de la main-duvre directe (rparation et
entretien - btiment, rparations et entretien - machinerie,
rception et livraison, manutention de matires premires, primes
dheures supplmentaires, temps darrt, prise dinventaire,
formation, balayage et nettoyage, chariots lvateurs, paysagiste
et dneigement, contrats de travail, etc.)

Linformation concernant ces comptes provient de la compilation des cartes de temps

(utilisation du temps par opration). Ces cartes servent identifier autant les oprations
indirectes que le temps consomm par les commandes dusine.

- 16 -
Il est avantageux douvrir un compte pour chacun des points numrs ci-dessus, dans
les oprations indirectes, puisque cela facilite le contrle de toutes les tches indirectes
de la main-duvre directe.
6040 Avantages sociaux

6100 Entretien du terrain contrat

6200 Fournitures dusine

Ce poste devrait comprendre des dpenses qui se consument dans le processus de

fabrication. En gnral, ce montant est peu significatif et difficilement calculable
(ex. : produits chimiques, papier sabl, colle). Si ces fournitures reprsentent un montant
significatif, il y aurait lieu de les transfrer dans un poste de 4100 4199 et de les
intgrer dans les frais variables.
6210 Rparations et entretien - btiment

6220 Rparations et entretien - machinerie et quipement

6230 Dpenses - matriel roulant

6240 Rparations et entretien - moules et matrices

6250 Location de machinerie

6260 Fournitures demballage

6300 nergie

Dans certains secteurs industriels, o il se consomme une quantit importante dnergie

(fonderies, schoirs bois, boulangeries, etc.), on considre lnergie (lectricit, gaz
naturel ou propane, vapeur, etc.) comme des frais variables de fabrication.
6400 Taxes foncires

6410 - eau et affaires

6500 Loyer - btiment

6510 - entrept

- 17 -
6600 Assurances - feu

6610 - vol

6620 - responsabilit

6700 Amortissements - btiment

6710 - machinerie et quipement

6720 - matriel roulant

6730 - entrept

6740 - moules et matrices

6760 - amliorations locatives

6770 - biens lous contrat de location - acquisition

Frais de recherche et de dveloppement

6800 Matires premires - R&D

6810 Main-duvre directe - R&D

6820 Avantages sociaux - R&D

6830 Sous-traitance - R&D

6840 Honoraires professionnels - R&D

6890 Crdits dimpts - R&D

Linformation concernant les postes de R&D numrs ci-dessus provient de la

compilation des cots quentrane la ralisation dun projet de recherche et de
dveloppement.

Certaines entreprises pourraient dcider de capitaliser les frais de R&D au lieu de les
considrer comme dpenses courantes. Cette dcision sera influence par au moins
deux lments : limportance du montant de R&D et aussi le potentiel de dveloppement
et de vente dun nouveau produit. Si ce choix est appliqu, les postes ci-dessus ne sont
que transitoires et virs un poste de frais de R&D qui sera inclus dans la catgorie
Autres actifs, au bilan, avec son poste quivalent damortissement accumul en R&D,
lamortissement tant calcul en fonction des units vendues.

- 18 -
Gnralement, les frais de R&D devraient tre amortis le plus rapidement possible. Si
les ventes natteignent pas le volume prvu, ce qui ne permet pas de les amortir
suffisamment, on doit inscrire la diffrence aux dpenses chaque anne.

Frais de non-qualit
6900 Salaire - inspecteur (contrle de la qualit)

6910 Main-duvre directe - rparations de garantie

6920 - travail reprendre

6930 - gaspillage

6940 Avantages sociaux

6950 Matriel - rparations de garantie

6960 - travail reprendre

6970 - gaspillage

Linformation concernant les postes de matriel et de main-duvre directe ci-dessus

numrs, provient de la compilation des cartes de temps (utilisation du temps par
opration) et des rquisitions de matires premires.

Frais de vente
7000 Salaires - grants

7010 - vendeurs

7020 - expditeurs

7040 - service aprs-vente

7060 Avantages sociaux

7100 Frais de voyages - vendeurs

7110 Frais dautos - vendeurs

7120 Assurances dautos - vendeurs

7200 Frais de reprsentation

- 19 -
7300 Frais de voyages - service aprs-vente

7310 Frais dautos - service aprs-vente

7400 Loyer - bureau de vente

7410 Dpenses - bureau de vente

7500 Salaires - camionneurs

7510 Avantages sociaux

7520 Frais de voyages - camionneurs

7530 Entretien et rparations - camions

7540 Assurances - camions

7560 Amortissement - camions

7600 Emballage la livraison

7750 Prototypes et chantillons

Linformation concernant ce compte provient de la compilation des cots quentrane la

ralisation des commandes dusine (matriel et main-duvre directe).
7700 Publicit

7710 Catalogues

7900 Amortissements - autos

7920 - bureau de vente

- 20 -
 Frais dadministration
8000 Salaires - administration

8010 - bureau

8090 Avantages sociaux

8100 Tlcommunications

8110 Papeterie et dpenses de bureau

8120 Timbres

8200 Frais de voyages - administration

8210 Frais dautos - administration

8220 Assurances dautos - administration

8300 Entretien et rparations - bureau

8320 Location - quipement de bureau

8400 Dons et associations

8500 Taxes, licences, permis

8510 Taxe sur le capital

8600 Frais juridiques

8610 Frais de perception

8620 Frais de vrification

8700 Mauvaises crances

8900 Amortissements - autos

8910 - mobilier de bureau

8920 - quipement informatique

8930 - logiciels

- 21 -
 Frais financiers
9000 Intrts et frais de banque

9100 Intrts sur hypothque

9200 Intrts sur emprunts - machinerie

9210 Intrts sur emprunts - matriel roulant

9300 Intrts sur emprunts - actionnaires

9400 Escomptes de caisse sur ventes

9450 Escomptes de caisse sur achats

Frais de formation
9500 Main-duvre directe

9510 Main-duvre indirecte

9520 Salaires - vente

9530 Salaires - bureau

9540 Salaires - administration

9570 Avantages sociaux

9580 Honoraires

9590 Crdits dimpts la formation

- 22 -
 AUTRES REVENUS (DPENSES)
9600 Ventes de rebuts

Si le montant des ventes de rebuts est significatif, il devrait tre comptabilis en

rduction des matires premires quivalentes.

9650 Revenu de loyers

9660 Revenu de transport

Si le montant de revenu de transport est significatif, il devrait tre comptabilis en

rduction des dpenses quentranent cette activit (7500 - 7560).

9700 Revenu de placements

9750 Subventions

Les subventions obtenues, par exemple en crant des emplois ou en participant

des foires, doivent tre comptabilises en rduction des dpenses quentranent ces
activits.

9800 Variation sur taux de change

9850 Profit sur vente dactifs (perte)

9900 Poste extraordinaire

Les revenus ou dpenses entrant dans cette section reprsentent des lments
caractre exceptionnel. Ils doivent tre exclus des activits normales dexploitation,
afin de ne pas fausser linterprtation des rsultats de lanne et la comparaison
avec les priodes antrieures.

- 23 -
 Pertinence de l'information

Les tats financiers sont un outil de gestion primordial. Aucune organisation ne

peut ni ne doit sen passer, et linformation financire doit tre produite
rgulirement, mme si a ne semble pas vident premire vue pour les petites
entreprises.

Comme les donnes financires sont trs importantes pour le contrle et la prise
de dcision, la compilation doit tre faite avec rigueur et discipline. cet gard,
deux mesures doivent tre appliques : date de parution, rgularisations.

Date de parution : Peu importe votre type et grosseur dentreprise, les tats
financiers, incluant les rgularisations appropries ci-dessous, doivent tre
produits mensuellement et publis au plus tard le 15 du mois suivant.

Rgularisations : La projection de la balance de vrification ne suffit pas

prparer des donnes pertinentes. Certains revenus, mais surtout certaines
dpenses, doivent tre reports ou provisionns, afin que chaque priode
absorbe sa juste part de frais de fonctionnement. Cela facilitera beaucoup la
lecture et la comparaison des rsultats de diffrentes priodes.

Les postes numrs ci-dessous, selon la valeur relative (importance en dollars),

requirent habituellement une rgularisation :

- taxes;
- assurances;
- amortissements;
- provision pour vacances payer;
- publicit;
- frais dexposition;
- honoraires professionnels.

Parmi les rgularisations, il en est une autre qui a une importance capitale : les
stocks. Ceux-ci doivent tre valus chaque priode et la variation doit tre
inscrite aux tats financiers, sinon les rsultats seront fausss, le bilan ne donnera
pas la vraie image de lentreprise et finalement, plusieurs ratios financiers seront
affects. De plus, quelle que soit la mthode utilise pour lvaluation des stocks,
celle-ci doit tre constante pour ne pas nuire aux comparaisons mensuelles.

- 24 -
 Modle de bilan
Date ______________________________

Anne Anne
ACTIF
courante prcdente
Actif court terme
Caisse et banque (dcouvert)
Comptes recevoir (net)
Stocks
Avances
Subventions recevoir
Frais pays davance
Total

Placements
Dpts
Placements
Total

Immobilisations (net)
Terrain
Btiment
Machinerie et quipement
Matriel roulant
Mobilier et quipement de bureau
Entrept
quipement informatique
Logiciels
Moules et matrices
Amliorations locatives
Biens lous......location - acquisition
Total

Autres actifs
Achalandage
Brevets, droits
Frais de R&D
Frais de premier tablissement
Total
TOTAL

- 25 -
 Modle de bilan
Date

Anne Anne
PASSIF
courante prcdente
Passif court terme
Emprunt de banque
Comptes payer
Frais courus payer
Dpt de clients
Revenus perus davance
Impts sur le revenu payer
Portion courante de la dette long terme
Total

Passif long terme

Hypothque payer
Liens sur machinerie
Liens sur matriel roulant
Obligation dcoulant dun contrat de location -
acquisition
Moins portion courante de la dette long terme
Total

Passif dimpts futurs

Crdits reports
Avances des actionnaires

Avoir des actionnaires

Capital-actions ordinaire
Capital-actions privilgi
Surplus dapport
Bnfices non rpartis
Bnfice de la priode
Total
TOTAL

- 26 -
 Modle dtat de rsultats
Pour la priode du ________________ au _________________

Mois Cumulatif
Budget Rel Budget Rel
$ % $ % $ % $ %
Ventes nettes

Frais variables - fabrication

Matires premires
Matriel direct
Sous-traitance
Emballage
Main-duvre directe
Avantages sociaux
Variation des stocks
Total

Frais variables - vente

Commissions
Transport sur vente
Redevances
Total

Contribution marginale

Frais fixes
Frais de fabrication
Frais de R&D
Frais de non-qualit
Frais de vente
Frais dadministration
Frais financiers
Frais de formation
Total

Bnfice dexploitation
Autres revenus (dpenses)
Bnfice avant impt
Impts sur le revenu
Bnfice net

- 27 -
 Exemple de rentabilit par activits

Le prsent outil de gestion a dmontr limportance et la pertinence dun bon plan

comptable. Celui-ci doit tre assez flexible pour permettre dobtenir des donnes
qui rpondent aux besoins du dirigeant.

Les deux pages suivantes sont une dmonstration dun modle qui peut tre
obtenu quand une entreprise a plus dune activit.

Premire page : tat des rsultats (mensuel et cumulatif), et comparaison

systmatique avec le budget dexploitation. Cette page est un sommaire et le
comptable peut facilement aller la source de chaque donne en utilisant des
annexes.

Deuxime page : extrait de ltat des rsultats (colonne de droite cumulatif/rel).

Les donnes sont rparties selon les deux activits de lentreprise, ce qui permet
au dirigeant dvaluer la rentabilit de chacune delles et de dvelopper les
stratgies qui simposent.

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 TAT DES RSULTATS
pour la priode du 1er janvier au 31 mai 2004
Mensuel Cumulatif
Budget Rel Budget Rel
$ % $ % $ % $ %
375 000 100,0 400 000 100,0 Ventes 1 875 000 100,0 1 925 000 100,0
Frais variables - fabrication
78 750 21,0 91 200 22,8 Matires premires 393 750 21,0 440 250 22,9
18 750 5,0 16 000 4,0 Matriel direct 93 750 5,0 89 500 4,6
22 500 6,0 26 000 6,5 Sous-traitance 112 500 6,0 85 750 4,5
56 250 15,0 66 000 16,5 Main-d'uvre directe 281 250 15,0 309 000 16,1
11 250 3,0 12 000 3,0 Avantages sociaux 56 250 3,0 57 750 3,0
- 6 000 - 1,5 Variation des stocks - 11 000 - 0,6
187 500 50,0 205 200 51,3 Total 937 500 50,0 971 250 50,5
187 500 50,0 194 800 48,7 Marge la fabrication 937 500 50,0 953 750 49,5
Frais variables - vente
30 000 8,0 36 000 9,0 Commissions 150 000 8,0 166 500 8,7
11 250 3,0 16 000 4,0 Transport - vente 56 250 3,0 89 500 4,6
41 250 11,0 52 000 13,0 Total 206 250 11,0 256 000 13,3
146 250 39,0 142 800 35,7 Contribution marginale 731 250 39,0 697 750 36,2

50 160 44 419 Frais fixes spcifiques 250 800 222 096

96 090 25,6 98 381 24,6 Contribution nette 480 450 25,6 475 654 24,7

Frais fixes communs

18 490 18 040 Frais de fabrication 92 450 90 200
4 500 4 020 Frais de non-qualit 22 500 20 100
13 264 16 130 Frais de vente 66 320 65 654
17 116 17 020 Frais d'administration 85 580 85 100
4 220 4 050 Frais financiers 21 100 20 250
2 480 2 370 Frais de formation 12 400 11 850
60 070 61 630 Total 300 350 293 154
36 020 9,6 36 751 9,2 Bnfice d'exploitation 180 100 9,6 182 500 9,5
1 300 0,4 2 085 0,5 Autres revenus (dpenses) 6 500 0,4 10 425 0,5
37 320 10,0 38 836 9,7 Bnfice avant impt 186 600 10,0 192 925 10,0
7 091 1,9 7 379 1,8 Impts sur le revenu 35 454 1,9 36 656 1,9
30 229 8,1 31 457 7,9 Bnfice net 151 146 8,1 156 269 8,1

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 RENTABILIT PAR ACTIVITS
pour la priode du 1er janvier au 31 mai 2004

Activits
Impressions Impressions
feuilles de papier rouleaux de papier Total

$ % $ % $ %

Ventes 675 000 100,0 1 250 000 100,0 1 925 000 100,0

Frais variables - fabrication

Matires premires 137 750 20,4 302 500 24,2 440 250 22,9
Matriel direct 27 000 4,0 62 500 5,0 89 500 4,6
Sous-traitance 60 750 9,0 25 000 2,0 85 750 4,5
Main-d'uvre directe 121 500 18,0 187 500 15,0 309 000 16,1
Avantages sociaux 20 250 3,0 37 500 3,0 57 750 3,0
Variation des stocks 4 000 0,6 - 15 000 - 1,2 - 11 000 - 0,6
Total 371 250 55,0 600 000 48,0 971 250 50,5

Marge la fabrication 303 750 45,0 650 000 52,0 953.750 49,5

Frais variables - vente

Commissions 54 000 8,0 112 500 9,0 166 500 8,7
Transport - vente 27 000 4,0 62 500 5,0 89 500 4,6
Total 81 000 12,0 175 000 14,0 256 000 13,3

Contribution marginale 222 750 33,0 475 000 38,0 697 750 36,2

Frais fixes spcifiques

Main-d'uvre indirecte 20 800 22 900 43 700
Avantages sociaux 2 496 2 750 5 246
nergie 11 200 15 550 26 750
Entretien et rparation - presses 9 500 17 450 26 950
Assurances 4 500 9 250 13 750
Amortissement - presses 33 300 72 400 105 700
Total 81 796 140 300 222 096

Contribution nette 140 954 20,9 334 700 26,8 475 654 24,7

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 BIBLIOGRAPHIE

CROTEAU, Omer. Comptabilit et gestion stratgique, Sminaire pour les industriels, MIC,
1994.

CRTEAU, OUELLET, FLIX BOISVERT. Comptabilit de gestion, 1986.

FAUCHER, Louis. Cot de revient et prise de dcision, MIC, 1996.

(Collection Outils de gestion )

MNARD Louis. Dictionnaire de la comptabilit, Institut canadien des comptables agrs,

Ordre des experts comptables, France, Institut des rviseurs dentreprises, Bruxelles,
1994.

VILLENEUVE, Jacques. Comptabilit de gestion, MIC, 1998.

(Collection Outils de gestion )

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