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pocket IFRS mis en page 1.
pdf 15/09/2009 17:17:19 - 1 - ( )
Pocket IFRS pour PME

Norme Internationale d'Information Financire (IFRS)
pour les Petites et Moyennes Entits (PME)
Juillet 2009
(Extraits)
Lessentiel
des principales dispositions
ISBN : 978-2-35267-101-5
ISSN : 1950-280X
Toute reprsentation ou reproduction intgrale ou partielle sans le consentement de lauteur

ou de ses ayants droit ou ayants cause est illicite selon larticle L 122-4 du Code de la
proprit intellectuelle et constitue une contrefaon rprime par le Code pnal. Seules sont
autorises (art. L 122-5), les copies ou reproductions strictement rserves lusage prive
du copiste et non destines une utilisation collective, ainsi que les analyses et courtes
citations justifies par le caractre critique, pdagogique ou dinformation de luvre
laquelle elles sont incorpores, sous rserve, toutefois, du respect des dispositions des
articles L 122-10 L 122-12 du mme code, relatives la reproduction par reprographie.
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Un rfrentiel comptable international
pour PME : une base de rflexion
Loin de nous lide de chercher convaincre la profession quil faille jeter

notre plan comptable aux orties pour adopter sance tenante le projet de
lInternational Accounting Standard Board dune norme unique destination
des PME.
Dans un contexte international de monte des prils, le plan comptable
franais a fait ses preuves. Il convient nos missions et nos clients ; il est
flexible et a fait montre dadaptabilit face aux volutions de la doctrine. Il a
limmense avantage de rester arrim la fiscalit et dtayer la confiance que
le chef dentreprise a place dans le professionnel comptable pour quil lui
fournisse linformation cohrente et fiable dont il a besoin.
Pourquoi alors faire cho une dmarche provocatrice qui semble vouloir plier
les entreprises non cotes aux fourches caudines de quelque trois mille pages
trop touffues des full IFRS ? Prcisment parce que le normalisateur
londonien a fait leffort pour parvenir, aprs deux ans et demi de consultations
tous azimuts - dans lesquelles la profession comptable a pris sa part -
proposer un rfrentiel concis, mieux dimensionn aux entits que nous
auditons.
A nos yeux, ce plan comptable dont la traduction franaise est attendue
avant la fin de lanne fera rfrence dans les dbats venir. Il constitue une
porte dentre pour le bloc des normes internationales et sera donc un outil
pdagogique pour tous. Et mme si peu de professionnels auditent les comptes
IFRS de groupes consolids, nous avons tous vocation prendre position dans
les volutions qui simposeront nous.
La norme IFRS pour les petites et moyennes entits a t publie par
lIASB en ce mois de juillet 2009 avec lide quelle devienne incontournable
pour les pays membres de lUnion europenne et dautres peut-tre. Avec le
prsent rsum crit pour vous par vos deux institutions nationales, nous avons
lambition de vous fournir une base de rflexion.
Claude CAZES Joseph ZORGNIOTTI

Prsident de la Compagnie Prsident du Conseil
Nationale des Suprieur de lOrdre
Commissaires aux Comptes des Experts-comptables

4

SOMMAIRE
Un rfrentiel comptable international pour PME : une base de

rflexion ..........................................................................3
Mise en garde ....................................................................7
Autorit et mise jour de la norme IFRS PME ..............................8
Section 1. Petites et moyennes entits ....................................9

Section 2. Concepts et principes gnraux .............................. 10
Section 3. Prsentation des tats financiers ............................ 12
Section 4. Etat de la situation financire [bilan] ....................... 14
Section 5. Etat du rsultat global et du rsultat ....................... 17
Section 6. Etat des variations des capitaux propres
et compte de rsultat et rsultats non distribus ......... 19
Section 7. Etat [tableau] des flux de trsorerie ........................ 20
Section 8. Notes aux tats financiers ..................................... 21
Section 9. Etats financiers consolids et individuels ................... 23
Section 10. Mthodes comptables, estimations et erreurs ............. 26
Section 11. Instruments financiers habituels ............................. 28
Section 12. Autres instruments financiers ................................. 32
Section 13. Stocks ............................................................. 35
Section 14. Participations dans des entreprises associes .............. 38
Section 15. Participations dans des coentreprises ....................... 41
Section 16. Immeubles de placement ...................................... 43
Section 17. Immobilisations corporelles ................................... 45
Section 18. Immobilisations incorporelles
l'exception du goodwill ...................................... 48
Section 19. Regroupements d'entreprises et goodwill ................... 51
Section 20. Contrats de location ............................................ 54

Section 21. Provisions et ventualits ..................................... 59
Section 22. Passifs et capitaux propres .................................... 63
Section 23. Produits des activits ordinaires ............................. 65
Section 24. Subventions publiques ......................................... 69
Section 25. Cots d'emprunt ................................................ 70
Section 26. Paiement fond sur des actions .............................. 71
Section 27. Dprciation des actifs ........................................ 73
Section 28. Avantages du personnel........................................ 76
Section 29. Impt sur le rsultat ........................................... 78
Section 30. Conversion des monnaies trangres ........................ 81
Section 31. Hyperinflation ................................................... 83
Section 32. Evnements postrieurs la priode de reporting ........ 84
Section 33. Informations relatives aux parties lies ..................... 87
Section 34. Activits spcialises........................................... 89
Section 35. Transition la Norme IFRS pour les PME .................... 91
Annexe. Exemples dtats financiers ................................... 94

Mise en garde
Le rfrentiel "IFRS pour les PME" a t publi par l'International

Accounting Standards Board (IASB) le 9 juillet 2009. Son application ne
revt aucun caractre obligatoire. En d'autres termes et l'heure
actuelle, la mise en uvre de cette nouvelle Norme n'est requise :
ni par l'IASB (le paragraphe P13 de la prface de la Norme IFRS
PME prcise, notamment, que les dcisions concernant les entits
qui sont tenues d'appliquer les normes de l'IASB ou autorises le
faire relvent des autorits lgislatives et de rglementation et
des normalisateurs comptables au niveau de chaque juridiction) ;
ni par l'Europe (contrairement au rfrentiel full IFRS qui
s'applique de manire obligatoire aux groupes cots qui publient
des comptes consolids ou sur option nationale pour les comptes
consolids des socits non cotes, option que la France a rendue
applicable) ;
ni, au niveau national, que ce soit par le Conseil National de la
Comptabilit (future Autorit des Normes Comptables) ou par le
Code de commerce. En effet, en France, les entits qui publient
des comptes annuels sont soumises lobligation de respecter le
Plan comptable gnral. Le rfrentiel IFRS/PME n'est donc pas
applicable aux comptes individuels.
Cet ouvrage prsente de manire synthtique les points cls de ce

rfrentiel. Il ne se substitue en aucun cas la lecture intgrale de la
Norme IFRS PME qui serait indispensable pour tablir des tats
financiers conformes ce rfrentiel. Ainsi, cet ouvrage pocket ne
reprend ni le glossaire publi par l'IASB, ni le fondement des
conclusions des membres du board, ni certains paragraphes qui
viennent complter la rgle ou lexpliciter. Enfin, concernant les
exemples d'tats financiers et la liste d'informations fournir en
annexe publis par l'IASB sparment de louvrage comprenant la
Norme seuls certains exemples dtats financiers ont t prsents,
titre illustratif dans ce pocket.
Les expressions suivantes utilises dans cet ouvrage pocket savoir

la prsente Norme , cette Norme , IFRS PME et la Norme
IFRS PME font rfrence la Norme IFRS pour les PME telle que
publie par lIASB.

Lessentiel des principales dispositions
Autorit et mise jour de la norme IFRS PME
Lapplication optionnelle ou obligatoire de ce rfrentiel et son

champ dapplication relvent des autorits lgislatives et
rglementaires ainsi que des normalisateurs comptables au niveau de
chaque juridiction.
Concernant la mise jour de ce rfrentiel, l'IASB prvoit

d'entreprendre un rexamen approfondi de l'exprience des PME
layant appliqu, lorsquune large gamme dentits aura utilis ce
rfrentiel pour ltablissement et la publication de leurs tats
financiers pendant deux annes.
Aprs ce rexamen, l'IASB prvoit de proposer des amendements

IFRS PME en publiant un expos-sondage d'ordre gnral en moyenne
tous les trois ans.
Une priode d'au moins un an entre la publication des amendements

IFRS PME et leur date d'entre en vigueur est prvue.

Section 1. Petites et moyennes entits
1.1. DESCRIPTION D'UNE PME
Les petites et moyennes entits sont des entits qui :

a. n'ont pas de responsabilit publique ;
b. et publient des tats financiers usage gnral pour des
utilisateurs externes. Les utilisateurs externes comprennent, par
exemple, les propritaires qui ne participent pas la gestion de
l'activit, les cranciers existants et potentiels et les agences de
notation de crdit.
1.2. RESPONSABILITE PUBLIQUE
Une entit a une responsabilit publique si :

a. ses instruments de dettes ou de capitaux propres sont cots sur un
march public ou elle est sur le point d'mettre de tels
instruments pour leur cotation sur un march public (une bourse
de valeurs nationale ou trangre ou un march hors cote, y
compris les marchs locaux et rgionaux),
ou
b. elle dtient des actifs titre fiduciaire pour un large groupe de
tiers extrieurs comme l'une de ses activits principales. Les
banques, les coopratives, les compagnies d'assurance, les
courtiers en valeurs mobilires ou les socits de bourse, les fonds
commun de placement et les banques d'investissement sont des
exemples dentits dtenant des actifs titre fiduciaire pour un
nombre important de tiers.

Section 2. Concepts et principes gnraux
2.1. OBJECTIFS ET CARACTERISTIQUES QUALITATIVES
Cette section dcrit l'objectif des tats financiers des PME et les
caractristiques qualitatives qui rendent les informations fournies
dans les tats financiers des PME utiles pour les utilisateurs, c'est--
dire :
l'intelligibilit ;
la pertinence ;
l'importance relative ;
la fiabilit ;
la prminence de l'apparence sur la forme ;
la prudence ;
l'exhaustivit ;
la comparabilit ;
la clrit ; et
le rapport cot/avantage.
2.2. CONCEPTS ET PRINCIPES DE BASE
Cette section prsente galement les concepts et les principes de

base sous-jacents aux tats financiers des PME, tels que :
la situation financire [bilan], incluant :
les actifs ;
les passifs ;
les capitaux propres ;
la performance, comprenant :
les produits ;
les charges ;
la comptabilisation des actifs, des passifs, des produits et des
charges ;
l'valuation des actifs, des passifs, des produits et des charges ;
les principes gnraux de comptabilisation et d'valuation ;
la comptabilit d'engagement ;
la comptabilisation dans les tats financiers ;
10

l'valuation lors de la comptabilisation initiale ;

l'valuation ultrieure ; et
la compensation.
11

Section 3. Prsentation
des tats financiers
3.1. CHAMP D'APPLICATION
Cette section explique ce quest la prsentation d'une image fidle

des tats financiers, ce que la conformit avec IFRS PME impose (voir
3.2) et ce que comprend un jeu complet d'tats financiers (voir
3.3).
Elle dfinit galement les rgles relatives :

la continuit de l'exploitation ;
la frquence de la prsentation des tats financiers ;
la permanence de la prsentation ;
linformation comparative ;
l'importance relative et le regroupement ;
l'identification des tats financiers ; et
la prsentation des informations qui ne sont pas requises par IFRS
PME.
3.2. CONFORMITE A IFRS PME
Les tats financiers ne doivent tre dclars conformes IFRS PME

que s'ils sont conformes toutes les dispositions de la prsente
Norme.
3.3. JEU COMPLET D'ETATS FINANCIERS
Un jeu complet d'tats financiers d'une entit doit inclure tous les
lments suivants :
a. un tat de la situation financire [bilan] la date de reporting ;
b. soit :
i. un tat unique du rsultat global pour la priode de reporting
dtaillant tous les lments de produits et de charges
comptabiliss durant la priode, y compris les lments
comptabiliss dterminant le rsultat (qui reprsente un sous-
total de l'tat du rsultat global) et les autres lments du
rsultat global, ou
ii. un compte de rsultat spar et un tat spar du rsultat
global. Si une entit choisit de prsenter la fois un compte
de rsultat et un tat du rsultat global, la premire ligne de
12

l'tat du rsultat global est le rsultat du compte de rsultat,

puis les autres lments du rsultat global sont prsents ;
c. un tat des variations des capitaux propres pour la priode de
reporting ;
d. un tat des flux de trsorerie pour la priode de reporting ;
e. des notes comprenant un rsum des principales mthodes
comptables et les autres informations explicatives.
Pour une illustration pratique, des exemples d'tats financiers sont

prsents en fin de volume.
13

Section 4. Etat de la situation financire

[bilan]
Cette section dfinit les informations qui doivent tre prsentes dans
l'tat de la situation financire et la faon dont elles doivent l'tre.
L'tat de la situation financire (pouvant tre aussi appel bilan)
prsente les actifs, les passifs et les capitaux propres d'une entit
une date donne la fin de la priode de reporting.
4.2. INFORMATIONS A PRESENTER DANS LETAT

DE LA SITUATION FINANCIERE
Au minimum, l'tat de la situation financire doit inclure les postes

prsentant les montants suivants :
a. la trsorerie et les quivalents de trsorerie ;
b. les clients et autres dbiteurs ;
c. les actifs financiers ( l'exclusion des montants indiqus selon a),
b), j) et k)) ;
d. les stocks ;
e. les immobilisations corporelles ;
f. les immeubles de placement comptabiliss la juste valeur par le
biais du compte de rsultat ;
g. les immobilisations incorporelles ;
h. les actifs biologiques comptabiliss au cot diminu du cumul des
amortissements et des dprciations ;
i. les actifs biologiques comptabiliss la juste valeur par le biais du
compte de rsultat ;
j. les participations dans des entreprises associes ;
k. les participations dans des entits contrles conjointement ;
l. les fournisseurs et autres dbiteurs ;
m. les passifs financiers ( l'exclusion des montants indiqus selon l)
et p)) ;
n. les passifs et actifs d'impt exigible ;
o. les passifs d'impt diffr et les actifs d'impt diffr (ceux-ci
doivent toujours tre classs comme tant non courants) ;
p. les provisions ;
q. les droits des porteurs de capitaux propres n'ayant pas le contrle,
prsents au sein des capitaux propres sparment des capitaux
propres attribuables aux actionnaires de la mre ;
r. les capitaux propres attribuables aux actionnaires de la mre.
14

4.3. DISTINCTION ENTRE LES ELEMENTS COURANTS

ET NON COURANTS
Une entit doit prsenter sparment au bilan les actifs courants et

non courants et les passifs courants et non courants, selon les
paragraphes 4.5 4.8 (voir Norme IFRS PME), sauf lorsqu'une
prsentation selon le critre de liquidit apporte des informations
fiables et plus pertinentes. Lorsque cette exception s'applique, tous
les actifs et passifs doivent tre prsents par ordre de liquidit
(croissante ou dcroissante).
4.4. INFORMATIONS A PRESENTER SOIT DANS L'ETAT

DE LA SITUATION FINANCIERE, SOIT DANS LES NOTES
Une entit doit fournir soit dans l'tat de la situation financire, soit
dans les notes, les subdivisions suivantes des postes prsents :
a. les immobilisations corporelles selon les classifications propres
l'entit ;
b. les clients et les autres dbiteurs en distinguant les montants
recevoir des parties lies, ceux recevoir des tiers et les crances
provenant de produits recevoir non encore facturs ;
c. les stocks, en distinguant les montants des stocks :
i. dtenus en vue de la vente dans le cours normal de l'activit ;
ii. en cours de production pour une telle vente ;
iii. sous forme de matires premires ou de fournitures devant
tre consommes dans le processus de production ou de
prestation de services ;
d. les fournisseurs et les autres crditeurs en distinguant les
montants dus aux fournisseurs, ceux dus aux parties lies, les
produits constats davance et les charges payer ;
e. les provisions relatives aux avantages du personnel et autres
provisions ;
f. les catgories de capitaux propres, telles que capital libr,
primes d'mission, rsultats non distribus et lments des
produits et des charges qui, comme l'impose la prsente Norme,
sont comptabiliss dans les autres lments du rsultat global et
prsents sparment en capitaux propres.
15

Si, la date de reporting, une entit a un accord irrvocable de

cession dactifs ou dun groupe dactifs et de passifs significatifs, elle
doit fournir les informations suivantes :
a. une description des actifs ou du groupe dactifs et de
passifs concerns ;
b. une description des faits et des circonstances de la cession ou du
plan de cession ;
c. la valeur comptable des actifs ou sil sagit dun groupe dactifs et
de passifs, la valeur comptable des actifs et passifs concerns.
Des informations supplmentaires seront prsentes, notamment

lorsque cela est pertinent, pour comprendre la situation financire de
l'entit.

16

Section 5. Etat du rsultat global

et du rsultat
Cette section requiert qu'une entit prsente son rsultat global total
au titre d'une priode c'est--dire sa performance financire au titre
de la priode dans un tat financier unique, ou dans deux tats
financiers. Cette section dfinit galement l'information qui doit tre
prsente dans les tats financiers et la faon dont elle doit l'tre.
5.2. PRESENTATION DU RESULTAT GLOBAL TOTAL
Une entit doit prsenter son rsultat global total au titre d'une
priode :
a. soit dans un tat unique du rsultat global, auquel cas l'tat du
rsultat global prsente tous les lments des produits et charges
comptabiliss au cours de la priode ;
b. soit dans deux tats un compte de rsultat et un tat du rsultat
global auquel cas le compte de rsultat prsente tous les
lments des produits et charges comptabiliss au cours de la
priode, l'exception de ceux qui sont comptabiliss dans le
rsultat global total, en dehors du compte de rsultat, comme
cela est permis ou impos par la prsente Norme.
Au minimum, une entit doit inclure, dans l'tat du rsultat global, les
postes prsentant les montants suivants au titre de la priode :
a. les produits des activits ordinaires ;
b. les charges financires ;
c. la quote-part dans le rsultat des entreprises associes (voir la
section 14 Participations dans des entreprises associes) et dans
des entits contrles conjointement (voir la section 15
Participations dans des coentreprises) comptabilise selon la
mthode de la mise en quivalence ;
d. la charge d'impts sur le rsultat, l'exclusion de l'impt affect
aux lments e), g) et h) ci-dessous ;
e. un seul montant comprenant le total :
i. du rsultat aprs impt des activits abandonnes, et
ii. du profit ou de la perte aprs impt comptabilis rsultant de
l'valuation la juste valeur diminue des cots de la vente
ou de la cession des actifs nets constituant l'activit
abandonne ;
f. le rsultat (si une entit n'a pas d'autres lments du rsultat
global, cette ligne ne doit pas tre prsente) ;
17

g. chacun des lments du rsultat global (certains profits et pertes

gnrs par la conversion dtats financiers dactivits
ltranger, certains gains et pertes actuariels, certaines variations
de la juste valeur dinstruments de couverture - voir le
paragraphe 5.4(b) de la Norme dorigine IFRS PME) class par
nature ( l'exclusion des montants prsents en h)) ;
h. la quote-part dans les autres lments du rsultat global
d'entreprises associes et d'entits contrles conjointement
comptabilise selon la mthode de la mise en quivalence ;
i. le rsultat global total (si une entit n'a pas d'autres lments du
rsultat global, elle peut utiliser un autre intitul pour cette
ligne, tel que rsultat).
5.3. ANALYSE DES CHARGES
Une entit doit prsenter une analyse des charges en utilisant une
classification reposant soit sur la nature des charges, soit sur leur
fonction au sein de l'entit, en choisissant la mthode qui fournit des
informations fiables et plus pertinentes.
5.3.1. Analyse par nature de charges

Selon cette mthode de classification, les charges sont regroupes
dans l'tat du rsultat global selon leur nature (par exemple, dotation
aux amortissements, achats de matires premires, frais de transport,
avantages du personnel, dpenses de publicit) et ne sont pas
raffectes aux diffrentes fonctions de l'entit.
5.3.2. Analyse par fonction de charges

Selon cette mthode de classification, les charges sont regroupes
selon leur fonction dans le cot des ventes ou, par exemple, dans le
cot des activits commerciales ou administratives. Au minimum, une
entit prsente le cot des ventes sparment des autres charges.

18

Section 6. Etat des variations des capitaux

propres et compte de rsultat
et rsultats non distribus
Cette section dfinit les prescriptions en matire de prsentation des

variations des capitaux propres d'une entit au titre d'une priode,
soit dans un tat des variations des capitaux propres, soit, si certaines
conditions sont remplies et si une entit le dcide c'est--dire dans
un but de simplification dans un compte de rsultat et rsultats non
distribus.
6.2. ETAT DES VARIATIONS DES CAPITAUX PROPRES
Ltat des variations des capitaux propres prsente le rsultat dune

entit au titre dune priode, les lments de produits et de charges
comptabiliss directement dans les autres lments du rsultat global
au titre de la priode, les effets des changements de mthodes
comptables ainsi que les corrections derreurs comptabilises au cours
de la priode, et les montants dapport en capital et les dividendes et
autres distributions accords au cours de la priode.
6.3. COMPTE DE RESULTAT ET RESULTATS NON DISTRIBUES
Le compte de rsultat et rsultats non distribus prsente le rsultat

d'une entit et les variations des rsultats non distribus au titre d'une
priode de reporting. Le paragraphe 3.18 de la Norme IFRS PME
permet une entit de prsenter un compte de rsultat et rsultats
non distribus la place d'un tat du rsultat global et d'un tat des
variations des capitaux propres si les seuls mouvements enregistrs
dans ses capitaux propres durant la priode au titre de laquelle les
tats financiers sont prpars, proviennent du rsultat, du paiement
des dividendes, des corrections d'erreurs de priodes antrieures et
des changements de mthodes comptables.

19

Section 7. Etat [tableau] des flux

de trsorerie
Cette section dfinit l'information qui doit tre prsente dans un

tat [tableau] des flux de trsorerie et la faon dont elle doit l'tre.
L'tat des flux de trsorerie fournit des informations sur les variations
de trsorerie et les quivalents de trsorerie d'une entit au cours
d'une priode de reporting, en montrant de manire spare les
variations provenant des activits oprationnelles, des activits
d'investissement et des activits de financement.
7.2. PRESENTATION DES FLUX DE TRESORERIE

LIES AUX ACTIVITES OPERATIONNELLES
Une entit doit prsenter les flux de trsorerie lis aux activits
oprationnelles, en appliquant :
a. soit la mthode indirecte, suivant laquelle le rsultat est ajust
des impacts des transactions sans effet de trsorerie, de tout
dcalage ou rgularisation d'entres ou de sorties de trsorerie
oprationnelle passes ou futures et des lments de produits ou
de charges lis aux flux de trsorerie d'investissement ou de
financement ;
b. soit la mthode directe, suivant laquelle les principales catgories
d'entres et de sorties de trsorerie brutes sont prsentes.

20

Section 8. Notes aux tats financiers
Cette section dfinit les principes qui sous-tendent les informations

prsenter dans les notes aux tats financiers et la faon dont elles
doivent l'tre. Les notes contiennent des informations en plus de
celles qui sont prsentes dans l'tat de la situation financire [bilan],
l'tat du rsultat global, le compte de rsultat (s'il est prsent),
l'tat combin du rsultat et des rsultats non distribus (s'il est
prsent), l'tat des variations des capitaux propres et l'tat [tableau]
des flux de trsorerie. Les notes fournissent des descriptions
narratives ou des ventilations d'lments prsents dans ces tats,
ainsi que des informations relatives aux lments qui ne rpondent
pas aux critres de comptabilisation dans ces tats. En plus des
informations obligatoires fournir prsentes dans cette section,
presque toutes les autres sections de la Norme IFRS PME requirent la
fourniture d'informations qui sont normalement prsentes dans les
notes.
8.2. INFORMATION A FOURNIR SUR LES METHODES COMPTABLES
Dans son rsum des principales mthodes comptables, une entit

doit donner les informations suivantes sur :
a. la base (ou les bases) d'valuation utilise(s) pour l'tablissement
des tats financiers ;
b. les autres mthodes comptables utilises qui sont pertinentes
pour la comprhension des tats financiers.
8.3. INFORMATION SUR LES JUGEMENTS
Une entit doit fournir, dans le rsum des mthodes comptables

significatives ou autres notes, les jugements ports par la direction,
l'exclusion de ceux qui impliquent des estimations (voir le paragraphe
suivant), lors de l'application des mthodes comptables de l'entit et
qui ont l'impact le plus significatif sur les montants comptabiliss dans
les tats financiers.
21

8.4. INFORMATION SUR LES SOURCES PRINCIPALES

D'INCERTITUDE RELATIVE AUX ESTIMATIONS
Une entit doit fournir dans les notes une information sur les
hypothses-cls relatives l'avenir et les autres sources principales
d'incertitude relative aux estimations la date de reporting, qui
prsentent un risque important d'entraner un ajustement significatif
des valeurs comptables des actifs et des passifs au cours de la priode
suivante. Pour ces actifs et passifs, les notes doivent comprendre des
dtails relatifs :
a. leur nature ;
b. leur valeur comptable la clture de la priode de reporting.
22

Section 9. Etats financiers consolids

et individuels
Cette section dfinit les circonstances dans lesquelles une entit

prsente des tats financiers consolids et les procdures de
prparation de ces tats (limination des soldes et transactions
intragroupe, prparation une date de reporting et selon des
mthodes comptables uniformes, traitement des acquisitions et
sorties de filiales, prsentation des droits des porteurs de capitaux
propres n'ayant pas le contrle dans les filiales).
Cette section de la Norme IFRS PME traite galement des entits ad

hoc et de la prparation et la prsentation des tats financiers
combins. Elle prcise aussi les informations fournir.
9.2. OBLIGATION DE PRESENTER

DES ETATS FINANCIERS CONSOLIDES
Sauf exceptions dfinies au paragraphe suivant, une entit mre doit

prsenter des tats financiers consolids dans lesquels elle consolide
ses participations dans des filiales selon la prsente Norme. Les tats
financiers consolids doivent inclure toutes les filiales de lentit
mre.
Une entit mre nest pas tenue de prsenter des tats financiers
consolids si :
a. les deux conditions suivantes sont remplies :
i. lentit mre est une filiale elle-mme ; et
ii. sa tte de groupe (ou toute entit mre intermdiaire)
produit des tats financiers consolids usage gnral qui se
conforment aux Normes internationales dinformation
financire compltes (rfrentiel full IFRS) ou la prsente
Norme ; ou
b. elle na pas de filiales autres que celle qui a t acquise avec
lintention de la vendre ou de la cder dans un dlai dun an.
Lentit mre doit comptabiliser une telle filiale :
i. la juste valeur avec les changements de juste valeur
comptabiliss en rsultat, si la juste valeur des actions peut
tre value de manire fiable ; ou
ii. au cot diminu de la dprciation (voir paragraphe 11.14(c)
de la Norme IFRS PME).
23

Une filiale est une entit contrle par lentit mre. Le contrle est
le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles
dune entit afin dobtenir des avantages de ses activits. Si une
entit a cr une entit ad hoc pour accomplir un objectif limit et
bien dfini, lentit doit consolider lentit ad hoc lorsque la
substance de la relation indique que lentit ad hoc est contrle par
cette entit.
Le contrle est prsum exister lorsque lentit mre dtient,

directement ou indirectement, par lintermdiaire de filiales, plus de
la moiti des droits de vote dune entit. Cette prsomption peut tre
outrepasse dans des circonstances exceptionnelles sil peut
clairement tre dmontr que cette dtention ne constitue pas le
contrle. Le contrle existe galement lorsque lentit mre dtient
la moiti ou moins des droits de vote dune entit mais quelle
dispose :
a. du pouvoir sur plus de la moiti des droits de vote en vertu dun
accord avec dautres investisseurs ;
b. du pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle de
lentit en vertu dun texte rglementaire ou dun contrat ;
c. du pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des membres
du conseil dadministration ou de lorgane de direction
quivalent, si le contrle de lentit est exerc par ce conseil ou
cet organe ; ou
d. du pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les
runions du conseil dadministration ou de lorgane de direction
quivalent, si le contrle de lentit est exerc par ce conseil ou
cet organe.
Une filiale nest pas exclue de la consolidation :

du seul fait que linvestisseur est un organisme de capital-risque
ou une entit similaire ; ou
parce que ses activits sont dissemblables de celles des autres
entits au sein du primtre de consolidation ; ou
parce quelle exerce ses activits dans une juridiction qui impose
des restrictions au transfert hors du pays de trsorerie ou dautres
actifs.
24

9.3. ETATS FINANCIERS INDIVIDUELS
Sauf exceptions dfinies dans le paragraphe 9.3 de la Norme IFRS PME,

une entit mre doit prsenter des tats financiers consolids dans
lesquels elle consolide ses participations dans des filiales en
respectant cette IFRS PME. Celle-ci n'impose pas la prsentation
d'tats financiers individuels par l'entit mre ou par les filiales
propres.
Les tats financiers d'une entit qui n'a pas de filiale ne sont pas des
tats financiers individuels. Par consquent, une entit, qui n'est pas
une entit mre, mais un investisseur dans une entreprise associe ou
dtient une participation de coentrepreneur dans une coentreprise
prsente ses tats financiers en conformit avec la section 14
Participations dans des entreprises associes, ou la section 15
Participations dans des coentreprises, selon le cas. Elle peut aussi
choisir de prsenter des tats financiers individuels.
25

Section 10. Mthodes comptables,

estimations et erreurs
Cette section fournit des indications pour la slection et l'application

des mthodes comptables utilises pour la prparation des tats
financiers. Elle aborde galement les changements d'estimations
comptables et les corrections d'erreurs dans les tats financiers d'une
priode antrieure.
10.2. APPLICATION DES CHANGEMENTS

DE METHODES COMPTABLES
Sauf exceptions spcifies dans la Norme, une entit doit

comptabiliser les changements de mthode comptable comme suit :
a. une entit doit comptabiliser un changement de mthode
comptable rsultant d'un changement des dispositions de la
prsente Norme selon les dispositions transitoires formules, le
cas chant, dans cet amendement ;
b. une entit doit comptabiliser tous les autres changements de
mthode comptable rtrospectivement.
10.3. CHANGEMENTS D'ESTIMATIONS COMPTABLES
Une entit doit comptabiliser l'impact d'un changement d'estimation

comptable, sauf exception spcifie dans la Norme, de manire
prospective en l'incluant dans la dtermination du rsultat :
a. de la priode du changement, si le changement n'affecte que
cette priode, ou
b. de la priode du changement et des priodes ultrieures, si celles-
ci sont galement concernes par ce changement.
26

10.4. CORRECTIONS D'ERREURS D'UNE PERIODE ANTERIEURE
Dans la mesure du possible, l'entit doit corriger de manire

rtrospective une erreur d'une priode antrieure dans le premier jeu
d'tats financiers dont la publication est autorise aprs sa
dcouverte, comme suit :
a. par retraitement des montants comparatifs de la ou des priodes
antrieures prsentes au cours desquelles l'erreur est intervenue,
ou
b. si l'erreur est intervenue avant la premire priode antrieure
prsente, par retraitement des soldes d'ouverture des actifs,
passifs et capitaux propres de la premire priode antrieure
prsente.
27

Section 11. Instruments financiers habituels
11.1. CHAMP D'APPLICATION DES SECTIONS 11 ET 12
La section 11 Instruments financiers habituels et la section 12 Autres

instruments financiers traitent ensemble de la comptabilisation, de la
dcomptabilisation, de l'valuation et des informations fournir sur
les instruments financiers (actifs financiers et passifs financiers). La
section 11 s'applique aux instruments financiers habituels et concerne
toutes les entits. La section 12 s'applique aux transactions et autres
instruments financiers plus complexes. Si une entit n'effectue que
des transactions sur des instruments financiers habituels, alors la
section 12 n'est pas applicable. Cependant, mme les entits qui n'ont
que des instruments financiers habituels doivent examiner le champ
d'application de la section 12 pour s'assurer qu'elles en sont
exemptes.
11.2. CHOIX DE METHODE COMPTABLE
Pour comptabiliser tous ses instruments financiers, une entit doit

choisir d'appliquer :
a. soit les dispositions, la fois, des sections 11 et 12 intgralement,
ou
b. les dispositions en matire de comptabilisation et d'valuation
d'IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation"
et les prescriptions des sections 11 et 12 en matire
d'informations fournir.
Le choix d'une entit entre a) et b) est un choix de mthode

comptable. Les paragraphes 10.8 10.14 de la Norme IFRS PME
prsentent les obligations respecter pour dterminer quand un
changement de mthode comptable est appropri, comment il doit
tre comptabilis et les informations fournir sur ce changement.
11.3. INTRODUCTION A LA SECTION 11
Les instruments financiers habituels soumis au champ d'application de

la section 11 sont ceux qui satisfont aux conditions du paragraphe 11.8
de la Norme IFRS PME. Des exemples d'instruments financiers qui,
normalement, satisfont ces conditions comprennent :
a. la trsorerie ;
b. les dpts vue et dpts terme fixe, lorsque l'entit est le
dposant, par exemple des comptes bancaires ;
c. les billets de trsorerie et les effets de commerce dtenus ;
28

d. les crances et les dettes, les effets recevoir et payer, et les

prts et emprunts ;
e. les obligations et instruments d'emprunt similaires ;
f. les participations dans des actions privilgies non convertibles et
dans des actions privilgies ou ordinaires non remboursables par
anticipation ;
g. des engagements recevoir un prt si l'engagement ne peut pas
faire l'objet d'un rglement net en trsorerie.
11.4. EVALUATION INITIALE
Quand un actif financier ou un passif financier est comptabilis

initialement, une entit doit l'valuer au prix de transaction (y
compris les frais de transaction, sauf lors de l'valuation initiale
d'actifs financiers ou de passifs financiers qui sont valus la juste
valeur par le biais du compte de rsultat) moins que l'accord ne
constitue effectivement une transaction de financement. Une
transaction de financement peut intervenir en relation avec la vente
de biens ou de services, par exemple, si le paiement est diffr au-
del des conditions habituelles de vente ou si elle est finance un
taux d'intrt qui n'est pas le taux de march. Si l'accord constitue
une transaction de financement, l'entit doit valuer l'actif financier
ou le passif financier la valeur actualise des paiements futurs selon
un taux d'intrt de march d'un instrument de dette similaire.
Exemples Actifs financiers

- Pour un prt long terme accord une autre entit, une
crance est comptabilise pour la valeur actuelle de la trsorerie
recevoir (y compris le rglement des intrts et le
remboursement du capital) de cette entit.
- Pour un crdit court terme consenti un client lors de la vente
de marchandises, une crance est comptabilise pour le montant
non actualis de trsorerie recevoir de cette entit, qui est
normalement le montant indiqu sur la facture.
- Pour un article vendu un client avec un crdit gratuit de deux
annes, une crance est comptabilise pour le prix de vente au
comptant actuel pour cet article. Si le prix de vente au comptant
actuel n'est pas connu, il peut tre estim comme la valeur
actuelle de la trsorerie recevoir, actualise en utilisant l' (les)
actuel(s) taux d'intrt du march pour une crance similaire.
- Pour l'achat en espces d'actions ordinaires d'une autre entit, la
participation est comptabilise pour le montant de trsorerie
pay pour acqurir les actions.
29

Exemples Passifs financiers

- Pour un emprunt souscrit auprs d'une banque, une dette est
comptabilise initialement la valeur actuelle de la trsorerie
verser la banque (par exemple, en incluant le paiement des
intrts et le remboursement du capital).
- Pour un crdit court terme accord par un fournisseur lors de
l'acquisition de marchandises, une dette est comptabilise pour le
montant non actualis d au fournisseur, qui est normalement le
montant indiqu sur la facture.
11.5. EVALUATION ULTERIEURE
Les mthodes d'valuation ultrieure peuvent tre le cot, le cot

amorti et la juste valeur. Cette section de la Norme IFRS PME dfinit
la mthode applicable selon la nature de lactif ou du passif financiers
et fournit des indications sur la mthode du cot amorti selon le taux
dintrt effectif et sur les modalits de dprciation des instruments
financiers valus au cot ou au cot amorti et sur la juste valeur.
11.6. DECOMPTABILISATION DUN ACTIF FINANCIER
Une entit doit dcomptabiliser un actif financier seulement lorsque :

a. les droits contractuels aux flux de trsorerie de lactif financier
sont chus ou sont rgls, ou
b. lentit transfre une autre partie, la majeure partie des risques
et avantages inhrents la proprit de lactif financier, ou
c. lentit, bien quelle ait conserv une partie des risques et
avantages significatifs inhrents la proprit de lactif financier,
a transfr le contrle de lactif une autre partie, et lautre
partie a la capacit pratique de vendre lactif en totalit un
tiers non li et peut exercer cette facult unilatralement sans
imposer des restrictions supplmentaires au transfert. Dans ce cas
lentit doit :
i. dcomptabiliser lactif, et
ii. comptabiliser sparment les droits et obligations conservs
ou crs lors du transfert.
La valeur comptable de lactif transfr doit tre alloue entre les

droits et obligations conservs et ceux qui sont transfrs sur la base
de leurs justes valeurs relatives la date du transfert. Les droits et
obligations nouvellement crs doivent tre valus leurs justes
valeurs cette date. Toute diffrence entre la contrepartie reue et
les montants comptabiliss et dcomptabiliss selon ce paragraphe
doit tre comptabilise dans le profit ou la perte de la priode du
transfert.
30

11.7. DECOMPTABILISATION DUN PASSIF FINANCIER
Une entit doit dcomptabiliser un passif financier (ou une partie dun
passif financier) seulement lorsquil est teint cest--dire lorsque
lobligation prcise dans le contrat est teinte, annule ou chue.
Si un emprunteur et un prteur actuels changent des instruments

financiers avec des termes substantiellement diffrents, les entits
doivent comptabiliser la transaction comme lextinction du passif
financier dorigine et la comptabilisation dun nouveau passif
financier. Lentit doit comptabiliser dans le profit ou la perte toute
diffrence entre la valeur comptable du passif financier (ou dune
partie du passif financier) teint ou transfr un tiers, et la
contrepartie paye, y compris les actifs transfrs autre que de la
trsorerie ou les passifs pris en charge.
31

Section 12. Autres instruments financiers
12.1. CHAMP D'APPLICATION DES SECTIONS 11 ET 12
La section 11 Instruments financiers habituels et la section 12 Autres

instruments financiers traitent ensemble de la comptabilisation, de la
dcomptabilisation, de l'valuation et des informations fournir sur
les instruments financiers (actifs financiers et passifs financiers). La
section 11 s'applique aux instruments financiers habituels et concerne
toutes les entits. La section 12 s'applique aux autres transactions et
instruments financiers plus complexes. Si une entit n'effectue que
des transactions sur des instruments financiers habituels, alors la
section 12 n'est pas applicable. Cependant, mme les entits qui n'ont
que des instruments financiers habituels doivent examiner le champ
d'application de la section 12 pour s'assurer qu'elles en sont
exemptes.
12.2. CHOIX DE METHODE COMPTABLE
Pour comptabiliser tous ses instruments financiers, une entit doit

choisir d'appliquer :
a. soit les dispositions, la fois, des sections 11 et 12 intgralement,
ou
b. les dispositions en matire de comptabilisation et d'valuation
dIAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et valuation"
et les prescriptions des sections 11 et 12 en matire
d'informations fournir.
Le choix d'une entit entre a) et b) est un choix de mthode

comptable. Les paragraphes 10.8 10.14 de la Norme IFRS PME
prsentent les obligations respecter pour dterminer quand un
changement de mthode comptable est appropri, comment il doit
tre comptabilis et les informations fournir sur ce changement.
12.3. CHAMP D'APPLICATION DE LA SECTION 12
La section 12 s'applique tous les instruments financiers, l'exception

des suivants :
a. ceux viss par la section 11 ;
b. les participations dans des filiales (voir la section 9 Etats
financiers consolids et individuels), dans des entreprises
associes (voir la section 14 Participations dans des entreprises
associes) et dans des coentreprises (voir la section 15
Participations dans des coentreprises) ;
32

c. les droits et obligations des employeurs, dcoulant de rgimes

d'avantages du personnel (voir la section 28 Avantages du
personnel) ;
d. les droits au titre de contrats d'assurance, moins que le contrat
d'assurance puisse entraner une perte pour l'une ou l'autre des
parties par suite de termes contractuels non lis :
i. des changements du risque assur ;
ii. des variations des taux de change ; ou
iii. une dfaillance de l'une des contreparties ;
e. les instruments financiers qui rpondent la dfinition des actions
propres d'une entit (voir la section 22 Passifs et capitaux propres
et la section 26 Paiement fond sur des actions) ;
f. les contrats de location (voir la section 20 Contrats de location)
moins que le contrat de location puisse rsulter en une perte pour
le bailleur ou le preneur par suite de termes contractuels non lis
:
i. des variations du prix de l'actif lou ;
ii. des variations des taux de change ; ou
iii. une dfaillance de l'une des contreparties ;
g. des contrats pour contreparties ventuelles dans un regroupement
d'entreprises (voir la section 19 Regroupements d'entreprises et
goodwill). Cette exception n'est applicable que par l'acqureur.
12.4. EVALUATION INITIALE
Lorsqu'un actif financier ou un passif financier est comptabilis

initialement, une entit doit l'valuer sa juste valeur, qui est
normalement le prix de transaction.
A la fin de chaque priode de reporting, une entit doit valuer tous

les instruments financiers placs dans le champ d'application de la
section 12 la juste valeur et comptabiliser les changements de juste
valeur en rsultat, l'exception des instruments financiers suivants :
les instruments de capitaux propres, qui ne sont pas ngocis sur un
march organis et dont la juste valeur ne peut tre value par
ailleurs de faon fiable, et les contrats lis de tels instruments qui,
s'ils sont exercs, rsulteront en la livraison de tels instruments,
doivent tre valus au cot diminu de la dprciation.
Concernant la juste valeur, la dprciation des instruments financiers

valus au cot ou au cot amorti et la dcomptabilisation dun actif
ou dun passif financiers, la section 12 renvoie aux indications
fournies dans la section 11.
33

12.6. COMPTABILITE DE COUVERTURE
Si des critres spcifiques sont remplis, une entit peut dsigner une
relation de couverture entre un instrument de couverture et un
lment couvert. La comptabilit de couverture permet que le gain
ou la perte sur llment couvert et sur linstrument de couverture
soient comptabiliss dans le profit ou la perte au mme moment.
Pour qualifier une comptabilit de couverture, une entit doit

respecter toutes les conditions suivantes :
a. lentit dsigne et documente la relation de couverture de faon
ce que le risque couvert, llment couvert et linstrument de
couverture sont clairement identifis et que le risque de
llment couvert est le risque couvert par linstrument de
couverture ;
b. le risque couvert est lun des risques spcifis dans le paragraphe
12.17 de la Norme IFRS PME ;
c. linstrument de couverture est tel que spcifi dans le paragraphe
12.18 de la Norme IFRS PME ;
d. lentit prvoit que linstrument de couverture sera hautement
efficace pour compenser le risque couvert identifi. Lefficacit
de la couverture est le degr auquel les variations de la juste
valeur ou des flux de trsorerie de llment couvert qui sont
relatives au risque couvert sont compenses par les variations de
la juste valeur ou des flux de trsorerie de linstrument de
couverture.
12.7. RISQUES COUVERTS
La Norme IFRS PME permet la comptabilit de couverture seulement

pour les risques suivants :
a. le risque de taux dintrt dun instrument de dette valu au
cot amorti ;
b. le risque de change ou de taux dintrt dans un engagement
ferme ou une transaction prvue hautement probable ;
c. le risque de prix dune marchandise que lentit dtient, soit dans
un engagement ferme, soit dans une transaction prvue
hautement probable dachat ou de vente de la marchandise;
d. le risque de change dun investissement net dans une opration
ltranger.
Des indications complmentaires sont fournies dans la Norme IFRS PME

concernant la couverture de ces risques.
34

Section 13. Stocks
Cette section dfinit les principes de comptabilisation et d'valuation

des stocks.
Les stocks sont des actifs :

a. dtenus en vue de la vente dans le cours normal de l'activit ;
b. en cours de production pour une telle vente ; ou
c. sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre
consommes dans le processus de production ou de prestation de
services.
Cette section s'applique tous les stocks, l'exception :

a. des travaux en cours gnrs par des contrats de construction, y
compris les contrats directement connexes de fourniture de
services (voir la section 23 Produits des activits ordinaires) ;
b. des instruments financiers (voir la section 11 Instruments
financiers habituels et la section 12 Autres instruments
financiers) ;
c. des actifs biologiques relatifs aux activits agricoles et la
production agricole au moment de la rcolte (voir la section 34
Activits spcialises).
Cette section ne s'applique pas l'valuation des stocks dtenus par :

a. les producteurs de produits agricoles et forestiers, de production
agricole aprs rcolte, et de minraux et de produits d'origine
minrale, dans la mesure o ces stocks sont valus la juste
valeur, diminue des cots de la vente, par le biais du compte de
rsultat ;
b. les courtiers arbitragistes de marchandises, qui valuent leurs
stocks la juste valeur, diminue des cots de la vente, par le
biais du compte de rsultat.
13.2. EVALUATION DES STOCKS
Une entit doit valuer les stocks au plus faible du cot ou du prix de
vente diminu des cots d'achvement et de vente.
35

13.3. COT DES STOCKS
Une entit doit inclure dans le cot des stocks lensemble des cots
dacquisition, des cots de transformation et autres cots encourus
pour amener les stocks lendroit ou dans ltat o ils se trouvent.
13.4. COTS EXCLUS DES STOCKS
Exemples de cots exclus du cot des stocks et comptabiliss en

charges de la priode au cours de laquelle ils sont encourus :
a. montants anormaux de dchets de fabrication, de main-duvre
ou dautres cots de production ;
b. cots de stockage, moins que ces cots ne soient ncessaires au
processus de production pralablement une nouvelle tape de la
production ;
c. frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les
stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent ; et
d. frais de commercialisation.
13.5. METHODES DE DETERMINATION DU COT
Une entit doit dterminer le cot des stocks, qui sont habituellement
fongibles, en utilisant la mthode du premier entr - premier sorti
(PEPS) ou celle du cot moyen pondr. Une entit doit utiliser la
mme mthode de dtermination du cot pour tous les stocks ayant
une nature et un usage similaires dans lentit. La mthode du dernier
entr - premier sorti (DEPS) nest pas autorise par la prsente
Norme.
13.6. DEPRECIATION DES STOCKS
La prsente Norme impose une entit dapprcier chaque date de

clture si des stocks se sont dprcis, cest--dire lorsque leur cot
nest pas recouvrable. Si un lment de stock est dprci, lentit
doit valuer le stock son prix de vente diminu des cots
dachvement et de vente et comptabiliser une perte de valeur. La
section 27 Dprciation des actifs fournit des indications
complmentaires pour la dprciation des stocks.
13.7. COMPTABILISATION EN CHARGES
Lorsque les stocks sont vendus, lentit comptabilise la valeur

comptable de ces stocks en charges de la priode au cours de laquelle
les produits correspondant sont comptabiliss.
36

Certains stocks peuvent tre affects dautres comptes dactifs. Les

stocks affects un autre lment dactif seront comptabiliss en
charges pendant la dure dutilit de cet actif.
Cette section de la Norme IFRS PME dfinit galement les cots

d'acquisition, les cots de transformation, l'affectation des frais
gnraux fixes de production, les produits lis et sous-produits, les
autres cots inclus dans les stocks, le cot des stocks d'un prestataire
de services, le cot des produits agricoles rcolts partir d'actifs
biologiques ainsi que les techniques d'valuation du cot, telle que la
mthode du cot standard, la mthode du prix de dtail et la
mthode du plus rcent prix d'achat. Elle prcise aussi les
informations fournir.
37

Section 14. Participations dans des

entreprises associes
Cette section s'applique la comptabilisation des entreprises

associes dans les tats financiers consolids et dans les tats
financiers d'un investisseur qui n'est pas une entit mre, mais qui
dtient une participation dans une ou plusieurs entreprises associes.
Le paragraphe 9.26 de la Norme IFRS PME tablit les prescriptions
pour la comptabilisation des entreprises associes dans les tats
financiers individuels.
14.2. DEFINITION DES ENTREPRISES ASSOCIEES
Une entreprise associe est une entit, y compris une entit sans
personnalit juridique telle quune socit de personnes, sur laquelle
linvestisseur a une influence notable et qui nest ni une filiale, ni une
participation dans une coentreprise.
Linfluence notable est le pouvoir de participer aux dcisions de

politique financire et oprationnelle de lentreprise associe, sans
toutefois exercer un contrle ou un contrle conjoint sur ces
politiques :
a. si un investisseur dtient, directement ou indirectement (par
exemple par le biais de filiales), 20% ou plus des droits de vote de
lentreprise dtenue, il est prsum avoir une influence notable,
sauf dmontrer clairement que tel nest pas le cas ;
b. inversement, si linvestisseur dtient, directement ou
indirectement moins de 20% des droits de vote de lentreprise
dtenue, il est prsum ne pas avoir dinfluence notable, sauf
dmontrer clairement que cette influence existe ;
c. lexistence dune participation importante ou majoritaire dun
autre investisseur nexclut pas ncessairement que linvestisseur
ait une influence notable.
38

14.3. EVALUATION CHOIX DE LA METHODE COMPTABLE
Un investisseur doit comptabiliser ses participations dans des

entreprises associes en utilisant au choix lune des mthodes
suivantes :
a. le modle du cot dfini au paragraphe 14.5 de la Norme IFRS
PME ;
b. la mthode de la mise en quivalence dfinie au paragraphe 14.8
de la Norme IFRS PME ;
c. le modle de la juste valeur dfini au paragraphe 14.9 de la
Norme IFRS PME.
14.3.1. Modle du cot

Un investisseur value ses participations dans des entreprises
associes, autres que celles pour lesquelles il existe un cours de
bourse publi, au cot diminu du cumul des pertes de valeur
comptabilises conformment la section 27 Dprciation d'actifs.
Linvestisseur doit comptabiliser les dividendes et autres distributions

reues de la participation comme un produit sans gard ce quils
proviennent du cumul des rsultats de lentreprise associe avant ou
aprs la date dacquisition.
Un investisseur doit valuer ses investissements dans les entreprises

associes pour lesquelles il existe un cours de bourse en utilisant le
modle de la juste valeur (voir 14.3.3 ci-aprs).
14.3.2. Mthode de la mise en quivalence

La mthode de la mise en quivalence conduit comptabiliser
initialement une participation en titres de capitaux propres au prix de
transaction (en incluant les cots de transaction) et lajuster
ultrieurement pour reflter la quote-part de l'investisseur dans le
rsultat et les autres lments du rsultat global de l'entreprise
associe. Les distributions reues de lentreprise associe rduisent le
montant comptabilis de la participation.
14.3.3. Modle de la juste valeur

Quand une participation dans une entreprise associe est
comptabilise initialement, un investisseur doit l'valuer au prix de
transaction. Le prix de transaction exclut les cots de transaction.
39

A chaque date de reporting, un investisseur value ses participations

dans des entreprises associes la juste valeur, les changements de
juste valeur tant comptabiliss en rsultat, en utilisant les
dispositions relatives la juste valeur nonces dans les paragraphes
11.27 11.32 de la Norme IFRS PME.
Un investisseur appliquant le modle de la juste valeur doit utiliser le

modle du cot pour toute participation dans une entreprise associe
pour laquelle il n'est pas possible d'valuer la juste valeur de manire
fiable sans cot ou effort excessif.
Cette section de la Norme IFRS PME prcise galement la prsentation

et les informations fournir.
40

Section 15. Participations

dans des coentreprises
Cette section s'applique la comptabilisation de coentreprises dans

les tats financiers consolids et dans les tats financiers dun
investisseur qui nest pas une entit mre, mais qui dtient une
participation en tant que coentrepreneur dans une ou plusieurs
coentreprises.
15.2. DEFINITION DES COENTREPRISES
Le contrle conjoint est le partage du contrle sur une activit

conomique en vertu dun accord contractuel. Il nexiste que lorsque
les dcisions stratgiques financires et oprationnelles correspondant
lactivit imposent le consentement unanime des parties partageant
le contrle (les coentrepreneurs).
Une coentreprise est un accord contractuel par lequel deux parties ou

plus (les coentrepreneurs) conviennent dexercer une activit
conomique sous contrle conjoint. Les coentreprises prennent la
forme dactivits contrles conjointement, dactifs contrls
conjointement ou dentits contrles conjointement.
15.3. ACTIVITES CONTRLEES CONJOINTEMENT
Un coentrepreneur doit comptabiliser dans ses tats financiers les

actifs dont il a le contrle, les passifs quil encourt, les charges quil
encourt et sa quote-part des produits quil retire de la vente des biens
ou des services de la coentreprise.
15.4. ACTIFS CONTRLES CONJOINTEMENT
Un coentrepreneur doit comptabiliser dans ses tats financiers :

sa quote-part des actifs contrls conjointement, classs selon la
nature des actifs ;
tout passif quil encourt ;
sa quote-part de tout passif quil encourt conjointement avec les
autres coentrepreneurs de la coentreprise ;
tout produit de la vente ou de lutilisation de sa quote-part de la
production de la coentreprise ainsi que sa quote-part de toute
charge encourue par la coentreprise ; et
41

toute charge encourue au titre de sa participation dans la

coentreprise.
15.5. ENTITES CONTRLEES CONJOINTEMENT
Un coentrepreneur doit comptabiliser sa participation dans toutes les

entits contrles conjointement, en appliquant au choix lune des
mthodes suivantes :
le modle du cot dfini au paragraphe 15.10 de la Norme IFRS
PME ;
la mthode de la mise en quivalence dfinie au paragraphe 15.13
de la Norme IFRS PME ;
le modle de la juste valeur dfini au paragraphe 15.14 de la
Norme IFRS PME.
15.6. SI LINVESTISSEUR NA PAS LE CONTRLE CONJOINT
Un investisseur doit comptabiliser sa participation dans une

coentreprise dont il na pas le contrle conjoint selon la section 11
Instruments financiers habituels ou, sil exerce une influence notable
dans la coentreprise, selon la section 14 Participation dans des
entreprises associes.
Cette section de la Norme IFRS PME traite galement des transactions

entre un coentrepreneur et une coentreprise et des informations
fournir.
42

Section 16. Immeubles de placement
Cette section s'applique la comptabilisation de placements dans des

terrains ou btiments qui rpondent la dfinition d'un immeuble de
placement du paragraphe 16.2 de la Norme IFRS PME (galement
repris ci-dessous) et certains droits immobiliers dtenus par un
preneur, en vertu d'un contrat de location simple (voir paragraphe
16.3 de la Norme IFRS PME), qui sont traits comme un immeuble de
placement. Seuls les immeubles de placement dont la juste valeur
peut tre value de manire fiable sans cot ou effort excessif sur
une base continue sont comptabiliss conformment cette section
la juste valeur par le biais du compte de rsultat. Tous les autres
immeubles de placements sont comptabiliss comme des
immobilisations corporelles en utilisant le modle du cot diminu du
cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur dfini la
section 17 Immobilisations corporelles et restent placs dans le champ
d'application de ladite section, sauf si une valuation fiable de la
juste valeur devient disponible et qu'il est attendu que la juste valeur
soit value de manire fiable sur une base continue.
16.2. DEFINITION
Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou

btiment, ou partie d'un btiment, ou les deux) dtenu par le
propritaire ou par le preneur dans le cadre d'un contrat de location-
financement pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou
les deux, plutt que pour :
a. l'utiliser dans la production ou la fourniture de biens ou de
services ou des fins administratives ; ou
b. le vendre dans le cadre de l'activit ordinaire.
Un droit sur un bien immobilier dtenu par un preneur, en vertu dun

contrat de location simple, peut tre class et comptabilis comme un
immeuble de placement selon cette section, si et seulement si
limmeuble rpond par ailleurs la dfinition dun immeuble de
placement et si le preneur peut valuer la juste valeur du droit sur ce
bien immobilier sans cot ou effort excessif sur une base continue.
Cette classification alternative est utilise pour chaque immeuble de
placement pris individuellement.
43

16.3. EVALUATION LORS DE LA COMPTABILISATION INITIALE
Une entit doit valuer un immeuble de placement au cot lors de la

comptabilisation initiale.
Le cot dun immeuble de placement achet comprend son prix

dachat et toutes les dpenses directement attribuables, comme par
exemple, les honoraires juridiques, les frais de courtage, les droits de
mutation et autres cots de transaction.
Si le paiement est diffr au-del des dures normales de crdit, le

cot est la valeur actualise des paiements futurs. Une entit doit
suivre les paragraphes 17.10 17.14 de la Norme IFRS PME pour
dterminer le cot dun immeuble de placement construit par elle-
mme.
Un immeuble de placement dont la juste valeur peut tre value de

manire fiable sans effort ou cot excessif doit, chaque date de
reporting, tre valu la juste valeur par le biais du compte
rsultat. Si un droit dtenu sur un bien immobilier en vertu dun
contrat de location est class comme immeuble de placement,
llment comptabilis la juste valeur est ce droit et non
limmeuble sous-jacent. Tous les autres immeubles de placement
seront comptabiliss comme des immobilisations corporelles selon les
dispositions de la Section 17 Immobilisations corporelles de la Norme
IFRS PME, en utilisant le modle du cot diminu du cumul des
amortissements et du cumul des pertes de valeur.
44

Section 17. Immobilisations corporelles
Cette section s'applique la comptabilisation des immobilisations

corporelles et des immeubles de placement dont la juste valeur ne
peut pas tre value de manire fiable sans cot ou effort excessif.
La section 16 Immeubles de placement de la Norme IFRS PME
s'applique aux immeubles de placement dont la juste valeur peut tre
value de manire fiable sans cot ou effort excessif.
17.2. DEFINITION
Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :

a. qui sont dtenus pour tre utiliss dans la production ou la
fourniture de biens ou de services, pour tre lous des tiers, ou
des fins administratives, et
b. dont on s'attend ce qu'ils soient utiliss sur plus d'une priode.
Les immobilisations corporelles n'incluent pas :

a. les actifs biologiques relatifs l'activit agricole (voir la section 34
Activits spcialises) ; ou
b. les droits miniers et les rserves minrales, telles que le ptrole,
le gaz naturel et les autres ressources similaires non
renouvelables.
17.3. COMPTABILISATION
Une entit doit comptabiliser le cot d'une immobilisation corporelle

en tant qu'actif si, et seulement si :
a. il est probable que les avantages conomiques futurs associs
l'immobilisation corporelle iront l'entit, et
b. le cot de l'immobilisation corporelle peut tre valu de manire
fiable.
Les terrains et les constructions sont des actifs distincts, et une entit
doit les comptabiliser sparment mme lorsquils sont acquis
ensemble.
Une entit doit valuer une immobilisation corporelle son cot lors
de sa comptabilisation initiale.
45

Outre les dispositions prsentes ci-aprs, la section traite galement

des lments du cot et de son valuation ainsi que des changes
d'actifs.
Une entit doit valuer une immobilisation corporelle son cot

diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de
valeur.
17.6. AMORTISSEMENT
Si les principaux composants dune immobilisation corporelle ont des

modes de consommation des avantages conomiques diffrents de
manire significative, une entit doit allouer le cot initial de lactif
ses principaux composants et amortir sparment chacun des
composants selon sa dure dutilit. Sauf quelques exceptions, telles
que les carrires et les dcharges, les terrains ont une dure dutilit
illimite et ne sont donc pas amortis.
17.7. MONTANT AMORTISSABLE ET DUREE DAMORTISSEMENT
Une entit doit systmatiquement rpartir le montant amortissable

dun actif sur sa dure dutilit.
Les facteurs tels que lusage attendu de lactif, lavancement

technologique et les changements dans les prix de march peuvent
indiquer que la valeur rsiduelle ou la dure dutilit dun actif a
chang depuis le dernier reporting annuel. Si de tels indicateurs sont
prsents, une entit doit revoir ses estimations prcdentes et, si les
attentes diffrent, modifier la valeur rsiduelle, la mthode
damortissement ou la dure dutilit. Lentit doit comptabiliser la
variation de valeur rsiduelle, le changement de mthode
damortissement ou de dure dutilit comme un changement
destimation comptable conformment aux paragraphes 10.15 10.18
de la Norme IFRS PME.
17.8. MODE DAMORTISSEMENT
Une entit doit choisir un mode damortissement qui reflte le rythme

selon lequel elle sattend consommer les avantages conomiques
futurs lis lactif. Les modes damortissement possibles incluent le
mode linaire, le mode dgressif et le mode des units de production.
Sil y a une indication que le rythme attendu de la consommation des

avantages conomiques futurs de lactif a connu un changement
important depuis la date du dernier reporting annuel, lentit doit
46

revoir et modifier sa mthode damortissement pour reflter le

nouveau rythme. Lentit doit comptabiliser ce changement comme
un changement destimation comptable conformment aux
paragraphes 10.15 10.18 de la Norme IFRS PME.
17.9. DEPRECIATION
la fin de chaque priode de reporting, une entit doit appliquer la

section 27 Dprciation des actifs pour dterminer si une
immobilisation corporelle ou un groupe dimmobilisations corporelles
sest dprci et, si tel est le cas, comment comptabiliser et valuer
cette perte de valeur. Cette section explique quand et comment une
entit revoit la valeur comptable de ses actifs, comment elle
dtermine la juste valeur diminue des cots de la vente dun actif et
quand elle comptabilise ou reprend une perte de valeur.
47

Section 18. Immobilisations incorporelles

l'exception du goodwill
Cette section s'applique la comptabilisation de toutes les

immobilisations incorporelles autres que le goodwill (voir la section 19
Regroupements d'entreprises et goodwill) et des immobilisations
incorporelles dtenues par une entit en vue de la vente dans le cours
normal de l'activit (voir la section 13 Stocks et la section 23 Produits
des activits ordinaires).
Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire

identifiable sans substance physique. Un tel actif est identifiable
quand :
a. il est sparable, c'est--dire qu'il est susceptible d'tre spar de
l'entit et tre vendu, transfr, concd par licence, lou ou
chang, soit de faon individuelle, soit dans le cadre d'un
contrat, avec un actif ou un passif li, ou
b. il rsulte de droits contractuels ou autres droits lgaux, que ces
droits soient ou non cessibles ou sparables de l'entit ou d'autres
droits et obligations.
Les immobilisations incorporelles n'incluent pas :

a. les actifs financiers, ou
b. les droits miniers et les rserves minrales, telles que le ptrole,
le gaz naturel et les autres ressources similaires non
renouvelables.
Une entit doit appliquer les critres de comptabilisation de la

prsente Norme pour dterminer si elle doit comptabiliser une
immobilisation incorporelle. Par consquent, une entit doit
comptabiliser une immobilisation incorporelle en tant qu'actif si, et
seulement si :
a. il est probable que les avantages conomiques futurs attendus qui
sont attribuables l'actif iront l'entit ;
b. le cot ou la valeur de l'actif peut tre valu de manire fiable ;
c. et l'actif ne rsulte pas de dpenses encourues en interne sur un
lment incorporel.
48

Une entit doit valuer une immobilisation incorporelle initialement

au cot.
18.3.1. Acquisition spare

Le cot dune immobilisation incorporelle acquise sparment
comprend :
a. son prix dachat, y compris les droits de douane et les taxes non
remboursables, aprs dduction des remises et rabais
commerciaux ; et
b. tout cot, directement attribuable la prparation de lactif en
vue de son utilisation prvue.
18.3.2. Actifs incorporels gnrs en interne

Une entit doit comptabiliser en charges les dpenses gnres en
interne relatives un lment incorporel, incluant toutes les
dpenses dactivits de recherche et de dveloppement, lorsquelles
sont encourues, sauf si elles font partie du cot dun autre actif qui
remplit les critres de comptabilisation de la Norme IFRS PME.
A titre dexemples en application du paragraphe prcdent, une

entit doit comptabiliser les dpenses relatives aux lments suivants
en tant que charges et ne doit pas comptabiliser de telles dpenses en
tant quimmobilisations incorporelles :
a. les marques, notices, titres de journaux et de magazines, listes de
clients et autres lments similaires en substance, gnrs en
interne ;
b. les dpenses au titre dactivits en dmarrage (cest--dire cots
de dmarrage), qui comprennent des frais dtablissement tels
que les frais juridiques et de secrtariat encourus pour la
constitution dune entit juridique, les dpenses au titre de
louverture dune nouvelle installation ou dune nouvelle activit
(cest--dire cots de pr-ouverture) ou les dpenses engages
pour entreprendre de nouvelles oprations ou lancer de nouveaux
produits ou procds (cest--dire cots pr-oprationnels) ;
c. les dpenses de formation ;
d. les dpenses de publicit et de promotion ;
e. les dpenses de relocalisation ou de rorganisation de tout ou
partie dune entit ;
f. le goodwill gnr en interne.
49

18.4. INTERDICTION D'INSCRIRE A L'ACTIF DES CHARGES

COMPTABILISEES ANTERIEUREMENT
Les dpenses relatives un lment incorporel qui ont t

initialement comptabilises en charges ne doivent pas tre
incorpores dans le cot d'une immobilisation incorporelle une date
ultrieure.
Une entit doit valuer les immobilisations incorporelles au cot

diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de
valeur. Les dispositions en matire d'amortissement sont nonces
dans cette section (voir Norme IFRS PME). Les dispositions en matire
de comptabilisation de la dprciation sont nonces dans la section
27 Dprciation d'actifs.
18.6. AMORTISSEMENT SUR LA DUREE D'UTILITE
Dans le cadre de la prsente Norme, toutes les immobilisations

incorporelles doivent tre considres comme ayant une dure
d'utilit finie.
Si une entit n'est pas en mesure d'estimer la dure d'utilit d'une

immobilisation incorporelle de manire fiable, la dure prsume doit
tre de 10 ans.
50

Section 19. Regroupements d'entreprises

et goodwill
Cette section s'applique la comptabilisation des regroupements

d'entreprises. Elle fournit un guide d'application sur l'identification de
l'acqureur, l'valuation du cot du regroupement d'entreprises et
l'affectation de ce cot aux actifs acquis et aux passifs et provisions
pour passifs ventuels assums. Elle traite galement de la
comptabilisation du goodwill, la fois au moment du regroupement et
ultrieurement.
Cette section spcifie la comptabilisation de tous les regroupements

d'entreprises l'exception :
a. des regroupements dentreprises impliquant des entits ou des
activits sous contrle commun. Le contrle commun signifie que
toutes les entits ou activits qui se regroupent sont contrles in
fine par la mme partie, tant avant qu'aprs le regroupement
d'entreprises et que ce contrle n'est pas temporaire ;
b. de la constitution de coentreprises ;
c. de l'acquisition de groupes d'actifs qui ne constituent pas une
entreprise.
19.2. DEFINITION DUN REGROUPEMENT D'ENTREPRISES
Un regroupement d'entreprises est le rassemblement d'entits ou

d'activits distinctes en une seule entit prsentant les tats
financiers. Dans la quasi-totalit des regroupements d'entreprises, une
seule entit, l'acqureur, obtient le contrle d'une ou plusieurs autres
activits, l'entreprise acquise. La date d'acquisition est la date
laquelle l'acqureur obtient effectivement le contrle de l'entreprise
acquise.
Tous les regroupements d'entreprises doivent tre comptabiliss en

appliquant la mthode de l'acquisition.
L'application de la mthode de l'acquisition implique les tapes

suivantes :
a. l'identification de l'acqureur ;
b. l'valuation du cot du regroupement d'entreprises ;
51

c. l'affectation, la date d'acquisition, du cot du regroupement

d'entreprises aux actifs acquis et aux passifs et aux provisions pour
passifs ventuels assums.
19.3.1. Identification de l'acqureur

Un acqureur doit tre identifi pour tous les regroupements
d'entreprises. L'acqureur est l'entit se regroupant qui obtient le
contrle des autres entits ou activits qui se regroupent.
Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et

oprationnelles d'une entit ou d'une activit pour obtenir des
avantages de ses oprations. Le contrle d'une entit par une autre
est dcrit dans la section 9 Etats financiers consolids et individuels.
19.3.2. Cot d'un regroupement d'entreprises

L'acqureur doit valuer le cot d'un regroupement d'entreprises
comme le total :
a. des justes valeurs, la date d'change, des actifs remis, des
passifs encourus ou assums, et des instruments de capitaux
propres mis par l'acqureur, en change du contrle de
l'entreprise acquise, plus
b. tous les cots directement attribuables au regroupement
d'entreprises.
19.3.3. Goodwill
L'acqureur doit, la date d'acquisition :
a. comptabiliser le goodwill acquis lors d'un regroupement
d'entreprises en tant qu'actif, et
b. valuer initialement ce goodwill son cot, celui-ci tant
l'excdent du cot du regroupement d'entreprises sur la part
d'intrt de l'acqureur dans la juste valeur nette des actifs,
passifs et passifs ventuels identifiables comptabiliss.
Aprs la comptabilisation initiale, l'acqureur doit valuer le goodwill

acquis lors d'un regroupement d'entreprises au cot diminu du cumul
des amortissements et du cumul des pertes de valeur :
a. une entit doit suivre les principes de la section 18
Immobilisations incorporelles pour l'amortissement du goodwill. Si
une entit n'est pas en mesure d'valuer la dure d'utilit du
goodwill de manire fiable, la dure prsume doit tre de dix
ans ;
b. une entit doit suivre les dispositions de la section 27
Dprciation d'actifs pour la comptabilisation et l'valuation de la
dprciation du goodwill.
52

Outre les dispositions prsentes ci-dessus, cette section de la Norme

IFRS PME traite des ajustements du cot d'un regroupement
d'entreprises dpendant d'vnements futurs, de l'affectation du cot
d'un regroupement d'entreprises aux actifs acquis et aux passifs et
passifs ventuels assums, de la comptabilisation spare dune
provision pour passif ventuel de lentreprise acquise et du traitement
de lexcdent de la part dintrt de lacqureur dans la juste valeur
des actifs , passifs et passifs ventuels identifiables de lentreprise
acquise sur le cot. Elle prcise galement les informations fournir
au titre d'un (de) regroupement(s) d'entreprises effectu(s) pendant la
priode de reporting et pour les regroupements dans lensemble.
53

Section 20. Contrats de location
Cette section sapplique la comptabilisation des contrats de location

autres que :
a. des contrats de location portant sur l'exploitation ou l'utilisation
de minraux, de ptrole, de gaz naturel, et autres ressources
similaires non renouvelables (voir la section 34 Activits
spcialises) ;
b. des contrats de concession de licence portant sur des lments
tels que des films cinmatographiques, des enregistrements vido,
des pices de thtre, des manuscrits, des brevets et des droits
d'auteur (voir la section 18 Immobilisations incorporelles) ;
c. l'valuation des biens immobiliers dtenus par des preneurs et
comptabiliss comme immeubles de placement, ainsi que
l'valuation des immeubles de placement mis la disposition par
des bailleurs en vertu de contrats de location simple (voir la
section 16 Immeubles de placement) ;
d. l'valuation d'actifs biologiques dtenus par des preneurs en vertu
de contrats de location-financement et d'actifs biologiques mis
disposition par des bailleurs en vertu de contrats de location
simple (voir la section 34 Activits spcialises) ;
e. des contrats de location qui pourraient gnrer une perte pour le
bailleur ou le preneur par suite de clauses contractuelles non lies
aux variations du prix de l'actif lou, aux variations des cours de
change, ou un non-paiement de l'une des contreparties ;
f. des contrats de location simple qui sont dficitaires.
La prsente section s'applique aux accords qui transfrent le droit

d'utilisation des actifs, mme s'ils imposent au bailleur des prestations
importantes dans le cadre de l'exploitation ou de la maintenance
desdits actifs. La prsente section ne s'applique pas aux contrats de
services qui ne transfrent pas le droit d'utilisation des actifs de l'une
des parties contractantes l'autre partie.
Cette section de la Norme IFRS PME traite galement des informations

fournir, ainsi que le cas des bailleurs fabricants ou distributeurs.
20.2. CLASSIFICATION DES CONTRATS DE LOCATION
Un contrat de location est class comme un contrat de location-

financement s'il transfre au preneur la quasi-totalit des risques et
des avantages inhrents la proprit. Un contrat de location est
54

class en tant que contrat de location simple s'il ne transfre pas au

preneur la quasi-totalit des risques et avantages inhrents la
proprit.
Qu'un contrat de location soit un contrat de location-financement ou

un contrat de location simple dpend de la ralit de la transaction
plutt que de la forme du contrat. Des exemples de situations qui,
individuellement ou conjointement, devraient en principe conduire
classer un contrat de location en tant que contrat de location-
financement sont les suivants :
a. le contrat de location transfre la proprit de l'actif au preneur
au terme de la dure du contrat de location ;
b. le contrat de location donne au preneur l'option d'acheter l'actif
un prix qui devrait tre suffisamment infrieur sa juste valeur
la date laquelle l'option peut tre leve pour que, ds le
commencement du contrat de location, on ait la certitude
raisonnable que l'option sera leve ;
c. la dure du contrat de location couvre la majeure partie de la
dure de vie conomique de l'actif mme s'il n'y a pas transfert de
proprit ;
d. au commencement du contrat de location, la valeur actualise des
paiements minimaux au titre de la location s'lve au moins la
quasi-totalit de la juste valeur de l'actif lou ;
e. les actifs lous sont d'une nature tellement spcifique que seul le
preneur peut les utiliser sans leur apporter de modifications
majeures.
20.3. ETATS FINANCIERS DU PRENEUR

CONTRATS DE LOCATION-FINANCEMENT
Il convient de distinguer la comptabilisation et l'valuation initiales

d'un contrat de location-financement, des valuations ralises
ultrieurement.
20.3.1. Comptabilisation initiale

Au dbut de la priode de location, un preneur doit comptabiliser ses
droits d'utilisation et ses obligations en vertu de contrats de location-
financement l'actif et au passif dans son tat de la situation
financire [bilan] pour une valeur gale la juste valeur du bien lou
ou, si celle-ci est infrieure, la valeur actualise des paiements
minimaux au titre de la location dtermine au dbut du contrat.
Les cots directs initiaux encourus par le preneur (cots marginaux

directement attribuables la ngociation et au montage du contrat
de location) sont ajouts au montant comptabilis en tant qu'actif.
55

Le taux dactualisation utiliser pour calculer la valeur actualise des

paiements minimaux au titre de la location est le taux dintrt
implicite du contrat de location si celui-ci peut tre dtermin, sinon
le taux demprunt marginal du preneur doit tre utilis.
20.3.2. Evaluation ultrieure

Le preneur doit ventiler les paiements minimaux au titre de la
location entre la charge financire et l'amortissement du solde de la
dette, en utilisant la mthode du taux d'intrt effectif. Le preneur
doit affecter la charge financire chaque priode couverte par le
contrat de location de manire obtenir un taux d'intrt priodique
constant sur le solde restant d au passif. Le preneur doit
comptabiliser les loyers conditionnels comme une charge de la
priode au cours de laquelle ils sont encourus.
20.4. ETATS FINANCIERS DU PRENEUR

CONTRATS DE LOCATION SIMPLE
Le preneur doit comptabiliser les paiements au titre d'un contrat de

location simple ( l'exclusion du cot des services tels que l'assurance
et la maintenance) en charges sur une base linaire moins :
a. qu'une autre base systmatique de comptabilisation ne soit plus
reprsentative de l'chelonnement dans le temps des avantages
qu'en retirera l'utilisateur, mme si les paiements ne sont pas
effectus sur cette base ; ou
b. que les paiements au bailleur soient structurs pour augmenter en
ligne avec l'inflation gnrale attendue (base sur des indices ou
des statistiques publis) afin de compenser les augmentations
attendues du cot de l'inflation supportes par le bailleur. Si les
paiements au bailleur varient en raison de facteurs autres que
l'inflation gnrale, la condition b) n'est pas remplie.
20.5. ETATS FINANCIERS DU BAILLEUR

CONTRATS DE LOCATION-FINANCEMENT
Il convient de distinguer la comptabilisation et l'valuation initiales

d'un contrat de location-financement, des valuations ralises
ultrieurement.
20.5.1. COMPTABILISATION INITIALE ET EVALUATION

Un bailleur doit comptabiliser les actifs dtenus en vertu d'un contrat
de location-financement dans son tat de la situation financire
[bilan] et les prsenter en tant que crance pour un montant gal
l'investissement net dans le contrat de location. L'investissement net
dans le contrat de location est l'investissement brut du bailleur
56

actualis au taux d'intrt implicite du contrat de location.

L'investissement brut dans le contrat de location est le total de :
a. des paiements minimaux recevoir au titre de la location par le
bailleur dans le cadre d'un contrat de location-financement, et
b. de toutes les valeurs rsiduelles non garanties revenant au
bailleur.
20.5.2. EVALUATION ULTERIEURE

La comptabilisation de produits financiers doit s'effectuer sur la base
d'une formule traduisant un taux de rentabilit priodique constant
sur l'en-cours d'investissement net du bailleur dans le contrat de
location-financement. Les paiements au titre de la location
correspondant la priode sont imputs, l'exclusion du cot des
services, sur l'investissement brut rsultant du contrat de location
pour diminuer la fois le montant du principal et le montant des
produits financiers non acquis.
S'il existe une indication que la valeur rsiduelle estime et non

garantie retenue pour le calcul de l'investissement brut du bailleur
dans le contrat de location a chang de manire significative,
l'imputation des revenus sur la dure du contrat de location est revue
et toute diminution au titre des montants constats par rgularisation
est immdiatement comptabilise en rsultat.
20.6. ETATS FINANCIERS DU BAILLEUR

CONTRATS DE LOCATION SIMPLE
Un bailleur doit comptabiliser les revenus locatifs provenant des

contrats de location simple ( l'exclusion des montants perus au titre
de services fournis tels que l'assurance et la maintenance) en rsultat
de faon linaire sur toute la dure du contrat de location, moins :
a. qu'une autre base systmatique ne soit plus reprsentative de
l'chelonnement dans le temps des avantages que l'utilisateur
retirera de l'actif lou, mme si les encaissements ne sont pas
effectus sur cette base, ou
b. que les paiements au bailleur soient structurs pour augmenter en
ligne avec l'inflation gnrale attendue (base sur des indices ou
des statistiques publis) afin de compenser les augmentations
attendues du cot de l'inflation supportes par le bailleur. Si les
paiements au bailleur varient en raison de facteurs autres que
l'inflation, la condition b) n'est pas remplie.
57

20.7. TRANSACTIONS DE CESSION-BAIL
Une transaction de cession-bail est une opration de cession d'un actif

pour le reprendre bail. Le paiement au titre de la location et le prix
de vente son gnralement lis car ils sont ngocis ensemble. La
comptabilisation d'une transaction de cession-bail dpend du type de
contrat de location.
20.7.1. Transaction de cession-bail aboutissant

un contrat de location-financement
Si une transaction de cession-bail dbouche sur un contrat de
location-financement, le vendeur-preneur ne doit pas comptabiliser
immdiatement en rsultat tout excdent des produits de cession par
rapport la valeur comptable. Il doit, au contraire, diffrer et
amortir un tel excdent sur la dure du contrat de location.
20.7.2. Transaction de cession-bail aboutissant

un contrat de location simple
Si une transaction de cession-bail dbouche sur un contrat de location
simple et s'il est clair que la transaction est effectue la juste
valeur, le vendeur-preneur doit comptabiliser immdiatement tout
profit ou perte.
Si le prix de vente est infrieur la juste valeur, le vendeur-preneur

doit comptabiliser immdiatement tout profit ou perte moins que la
perte ne soit compense par des paiements futurs au titre de la
location infrieurs au prix du march. Dans ce cas, le vendeur-preneur
doit diffrer et amortir une telle perte en proportion des paiements
au titre de la location sur la priode pendant laquelle il est prvu
dutiliser lactif.
Si le prix de vente est suprieur la juste valeur, le vendeur-preneur

doit diffrer l'excdent et l'amortir sur la dure d'utilisation attendue
de l'actif.
58

Section 21. Provisions et ventualits
Cette section s'applique toutes les provisions (c'est--dire des passifs

dont l'chance ou le montant sont incertains), aux passifs ventuels
et aux actifs ventuels, l'exception des provisions traites par
d'autres sections de cette Norme. Ces dernires incluent les provisions
relatives :
a. aux contrats de location (voir la section 20 Contrats de location).
Cependant, la prsente section traite des contrats de location
simple qui deviennent dficitaires ;
b. aux contrats de construction (voir la section 23 Produits des
activits ordinaires) ;
c. aux obligations au titre des avantages du personnel (voir la section
28 Avantages du personnel) ;
d. aux impts sur le rsultat (voir la section 29 Impts sur le
rsultat).
Les dispositions de cette section ne s'appliquent pas aux contrats

excuter, moins qu'il ne s'agisse de contrats dficitaires. Les
contrats excuter sont des contrats en vertu desquels soit aucune
des parties n'a rempli ses obligations, soit les deux parties ont
partiellement remplies leurs obligations un niveau gal.
Le terme "provision" est utilis parfois dans le contexte

d'amortissement, de dprciation d'actifs et de crances
irrcouvrables. Il s'agit l d'ajustements de la valeur comptable
d'actifs, plutt que de la comptabilisation de passifs qui, par
consquent, ne sont pas traits dans cette section.
Cette section traite galement des informations fournir.
21.2. COMPTABILISATION INITIALE
Une entit doit comptabiliser une provision uniquement lorsque :

a. l'entit a une obligation la date de reporting qui rsulte d'un
vnement pass ;
b. il est probable (c'est--dire plus probable qu'improbable) que
l'entit sera tenue de transfrer des avantages conomiques pour
teindre l'obligation ; et
c. le montant de l'obligation peut tre estim de manire fiable.
59

Une entit doit comptabiliser la provision comme un passif dans l'tat

de la situation financire [bilan] et doit comptabiliser le montant de
la provision en charge, moins qu'une autre section de la prsente
Norme require qu'elle soit incluse dans le cot d'un actif tel que des
stocks ou une immobilisation corporelle.
Une entit doit valuer une provision selon la meilleure estimation du

montant ncessaire l'extinction de l'obligation la date de
reporting. La meilleure estimation est le montant que l'entit devrait
raisonnablement payer pour teindre son obligation la fin de la
priode de reporting ou pour la transfrer un tiers cette mme
date.
a. Lorsque la provision comprend une population nombreuse
d'lments, l'estimation de la dpense reflte la pondration de
tous les rsultats possibles en fonction de leur probabilit. La
provision sera donc diffrente selon que la probabilit de la perte
d'un montant donn sera, par exemple, de 60 % ou de 90 %.
Lorsque les rsultats possibles sont quiprobables dans un
intervalle continu, le milieu de l'intervalle est retenu.
b. Lorsque la provision dcoule d'une obligation unique, le rsultat
individuel le plus probable peut tre la meilleure estimation du
montant ncessaire pour teindre l'obligation. Toutefois, mme
dans un tel cas, l'entit considre d'autres rsultats possibles.
Lorsque les autres rsultats possibles sont pour la plupart soit plus
levs soit plus faibles que le rsultat le plus probable, la
meilleure estimation sera un montant suprieur ou infrieur ce
rsultat.
Lorsque l'effet de la valeur temps de l'argent est significatif, le

montant de la provision doit tre la valeur actualise du montant
attendu que l'on pense ncessaire pour teindre l'obligation. Le(s)
taux d'actualisation doi(ven)t tre un(des) taux avant impt refltant
les apprciations actuelles par le march de la valeur temps de
l'argent. Les risques spcifiques au passif doivent se reflter soit dans
le taux d'actualisation, soit dans l'estimation des montants ncessaires
pour teindre l'obligation, mais pas dans les deux.
Une entit ne doit imputer sur une provision que les dpenses pour
lesquelles la provision a t comptabilise l'origine.
Une entit doit revoir les provisions chaque date de reporting et les
ajuster pour reflter la meilleure estimation cette date du montant
60

qui serait ncessaire pour teindre l'obligation cette date. Tout

ajustement aux montants antrieurement comptabiliss doit tre
comptabilis en rsultat moins que la provision n'ait t
comptabilise initialement comme composante du cot d'un actif.
Lorsqu'une provision est value la valeur actualise du montant
attendu pour teindre l'obligation, le "dtricotage" de l'actualisation
doit tre comptabilis en charges financires dans le rsultat de la
priode au cours de laquelle il survient.
21.5. ACTIFS ET PASSIFS EVENTUELS
Une entit ne doit pas comptabiliser un actif ventuel comme un

actif. Une information relative cet actif ventuel doit tre fournie
dans les notes aux tats financiers lorsque lentre de ressources
reprsentative davantages conomiques est probable, mais nest pas
quasiment certaine. Cependant lorsque lentre de ressources
reprsentative davantages conomiques est devenue quasiment
certaine, lactif concern nest pas un actif ventuel et doit tre
comptabilis de manire approprie.
Un passif ventuel est soit une obligation potentielle mais incertaine

ou une obligation actuelle qui nest pas comptabilise car elle ne
satisfait pas lune ou aux deux des conditions (b) et (c) du
paragraphe 21.2 ci-avant. Une entit ne doit pas comptabiliser un
passif ventuel en tant que passif, lexception des passifs ventuels
dune entreprise acquise lors dun regroupement dentreprises (voir
section 19 Regroupements dentreprises). Lorsquune sortie de
ressources est probable, lentit doit fournir une information dans les
notes aux tats financiers. Lorsquune entit est conjointement et
solidairement responsable dune obligation, la partie de lobligation
devant tre prise en charge par les autres parties est traite comme
un passif ventuel.
21.6. INFORMATIONS A FOURNIR PREJUDICIABLES
Dans des cas extrmement rares, la fourniture des informations en

tout ou partie imposes par la section peut causer un prjudice
srieux lentit dans un litige lopposant des tiers sur le sujet
faisant lobjet de la provision, du passif ventuel ou de lactif
ventuel. Dans de tels cas, lentit na pas fournir ces informations
mais elle doit indiquer la nature gnrale du litige, le fait que ces
informations nont pas t fournies, ainsi que la raison pour laquelle
elles ne lont pas t.
61

21.7. GUIDE D'APPLICATION DE LA SECTION 21
Une annexe accompagne la section 21 de la Norme IFRS PME. Elle

fournit un guide d'application des dispositions de cette section
concernant la comptabilisation et l'valuation des provisions, en
proposant des exemples sur les sujets suivants : pertes
oprationnelles futures ; contrats dficitaires ; restructurations ;
garanties ; politique de remboursement ; fermeture d'une division
(aucune mise en uvre avant la fin de la priode de reporting) ;
fermeture d'une division (communication et mise en uvre avant la
fin de la priode de reporting) ; reconversion du personnel suite une
modification du systme d'imposition des rsultats ; action en justice.
62

Section 22. Passifs et capitaux propres
Cette section fixe des principes pour la classification des instruments

financiers, en passifs ou en capitaux propres et traite de la
comptabilisation des instruments de capitaux propres mis au profit
de particuliers ou de tiers agissant en leur qualit d'investisseurs en
instruments de capitaux propres (c'est--dire en leur capacit de
propritaires). La section 26 Paiement fond sur des actions traite de
la comptabilisation d'une transaction dans laquelle l'entit reoit des
biens ou des services (y compris des services du personnel) en
contrepartie de ses instruments de capitaux propres (y compris
actions ou options sur actions) en provenance de membres du
personnel et d'autres fournisseurs agissant en qualit de fournisseurs
de biens et de services.
Cette section de la Norme dorigine IFRS PME traite galement de

l'mission d'actions ou autres instruments de capitaux propres, de la
vente d'options, de droits et de bons de souscription d'actions, de
l'incorporation de rserves ou d'missions d'actions gratuites et des
divisions d'actions, d'emprunts convertibles ou d'instruments financiers
composs similaires, d'actions propres, de distributions aux
actionnaires, des droits des porteurs de capitaux propres n'ayant pas
le contrle et des transactions sur les actions d'une filiale consolide.
22.2. CLASSIFICATION D'UN INSTRUMENT EN PASSIFS

OU EN CAPITAUX PROPRES
Les capitaux propres sont l'intrt rsiduel dans les actifs d'une entit
aprs dduction de tous ses passifs. Un passif est une obligation
actuelle de l'entit rsultant d'vnements passs, dont on s'attend
ce que le rglement implique une sortie de ressources de l'entit
reprsentative d'avantages conomiques. Les capitaux propres
comprennent les investissements par les dtenteurs de l'entit,
majors des complments ces placements obtenus par le biais
d'activits rentables et conservs pour les utiliser dans les oprations
de l'entit, diminus de la rduction des investissements des
propritaires par suite d'oprations non rentables et de distributions
aux propritaires.
63

22.3. ACTIONS PROPRES
Les actions propres sont les instruments de capitaux propres dune

entit achets ou rachets par lentit elle-mme. Une entit doit
dduire des capitaux propres la juste valeur de la contrepartie donne
en change des actions propres. Lentit ne comptabilise pas de profit
ou de perte en rsultat lors de lachat, de la vente, de lmission ou
de lannulation dactions propres.
22.4. DISTRIBUTIONS AUX PROPRIETAIRES
Une entit doit rduire ses capitaux propres du montant des

distributions ses propritaires (dtenteurs des instruments de
capitaux propres), net des impts sur le rsultat relatifs.
Une annexe accompagne la section 22, mais elle n'en fait pas partie
intgrante. Elle fournit un guide d'application des dispositions de
cette section, en proposant un exemple relatif un emprunt
convertible.
64

Section 23. Produits des activits ordinaires
Cette section sapplique la comptabilisation des produits des

activits ordinaires provenant des transactions et vnements
suivants :
a. la vente de biens (produits par l'entit en vue de leur vente ou
achets en vue de leur revente) ;
b. la prestation de services ;
c. les contrats de construction dans lesquels l'entit est
l'entrepreneur ; et
d. l'utilisation par des tiers d'actifs de l'entit productifs d'intrts,
de redevances ou de dividendes.
Les produits des activits ordinaires et les autres produits dcoulant

de certaines transactions et vnements sont traits dans d'autres
sections de la prsente Norme :
a. les contrats de location (voir la section 20 Contrats de location) ;
b. les dividendes et autres produits issus de participations
comptabilises suivant la mthode de la mise en quivalence (voir
la section 14 Participations dans des entreprises associes et la
section 15 Participations dans des coentreprises) ;
c. les variations de la juste valeur des actifs financiers et des passifs
financiers ou de leur cession (voir la section 11 Instruments
financiers habituels et la section 12 Autres instruments
financiers) ;
d. les variations de la juste valeur des immeubles de placement (voir
la section 16 Immeubles de placement) ;
e. la comptabilisation initiale et les variations de la juste valeur
d'actifs biologiques lis l'activit agricole (voir la section 34
Activits spcialises) ;
f. la comptabilisation initiale de produits agricoles (voir la section
34).
Cette section traite galement de la comptabilisation dun change de

biens ou de services, de la mthode du pourcentage d'avancement, de
la comptabilisation des intrts, redevances et dividendes et prcise
les informations fournir.
23.2. EVALUATION DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES
Une entit doit valuer les produits des activits ordinaires la juste
valeur de la contrepartie reue ou recevoir. La juste valeur de la
65

contrepartie reue ou recevoir prend en compte le montant de

toute remise commerciale ou rabais pour quantits ou pour rglement
anticip consenti par l'entit.
23.3. PAIEMENT DIFFERE
Lorsque l'entre de trsorerie ou d'quivalents de trsorerie est

diffre, et que l'accord constitue effectivement une transaction de
financement, la juste valeur de la contrepartie est la valeur
actualise de l'ensemble des recettes futures dtermines au moyen
d'un taux d'intrt implicite. Une transaction de financement se
produit lorsque, par exemple, une entit consent un crdit sans
intrt l'acheteur ou accepte un effet recevoir porteur d'un taux
d'intrt infrieur celui du march titre de contrepartie de la
vente de biens. On dsigne par taux d'intrt implicite le taux le plus
facilement dterminable entre :
a. le taux qui prvaut pour un instrument financier similaire
provenant d'un metteur ayant une notation similaire ; ou
b. le taux d'intrt qui permet de rendre le montant nominal de
l'instrument gal au prix de vente actuel au comptant des biens ou
services.
23.4. IDENTIFICATION DES TRANSACTIONS GENERATRICES

DE PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES
Une entit applique en gnral sparment chaque transaction les

critres de comptabilisation du produit des activits ordinaires dfinis
dans cette section. Toutefois, une entit applique les critres de
comptabilisation sparment aux lments identifiables d'une
transaction unique lorsqu'un tel traitement est ncessaire pour
reflter la substance de cette transaction. Par exemple, une entit
applique les critres de comptabilisation sparment aux lments
identifiables d'une transaction unique lorsque le prix de vente d'un
produit comprend un montant identifiable au titre de services rendus
ultrieurement la livraison.
A l'inverse, une entit applique les critres de comptabilisation deux

ou plusieurs transactions regroupes lorsque celles-ci sont lies de
telle faon que l'on ne peut comprendre leur ralit conomique sans
faire rfrence l'ensemble des transactions considres comme un
tout. Par exemple, une entit applique les critres de
comptabilisation deux ou plusieurs transactions regroupes
lorsqu'elle vend des biens et, dans le mme temps, conclut un accord
distinct visant racheter ces biens une date ultrieure, niant de la
sorte la substance de la transaction initiale.
66

23.5. VENTE DE BIENS
Une entit doit comptabiliser les produits des activits ordinaires

gnrs par la vente de biens lorsque toutes les conditions suivantes
sont remplies :
a. l'entit a transfr l'acheteur les principaux risques et avantages
lis la proprit des biens ;
b. l'entit n'est plus implique dans la gestion, telle qu'elle incombe
normalement au propritaire, et ne dispose plus du contrle
effectif des biens vendus ;
c. le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu
de manire fiable ;
d. il est probable que les avantages conomiques associs la
transaction iront l'entit ; et
e. les cots encourus ou encourir dans le cadre de la transaction
peuvent tre valus de manire fiable.
23.6. PRESTATION DE SERVICES
Lorsque le rsultat d'une transaction faisant intervenir une prestation

de services peut tre estim de faon fiable, une entit doit
comptabiliser le produit des activits ordinaires associ cette
transaction en fonction du degr d'avancement de la transaction la
fin de la priode de reporting (parfois appel mthode du
pourcentage l'avancement). Le rsultat d'une transaction peut tre
estim de manire fiable lorsqu'il aura t satisfait l'ensemble des
conditions suivantes :
a. la montant des produits des activits ordinaires peut tre valu
de manire fiable ;
b. il est probable que les avantages conomiques associs la
transaction iront l'entit ;
c. le degr d'avancement de la transaction la fin de la priode de
reporting peut tre valu de faon fiable ; et
d. les cots encourus au titre de la transaction et les cots pour
achever la transaction peuvent tre valus de faon fiable.
23.7. CONTRATS DE CONSTRUCTION
Lorsque le rsultat d'un contrat de construction peut tre estim de

manire fiable, une entit doit comptabiliser les produits et les cots
associs au contrat de construction respectivement en produits et en
charges en fonction de son degr d'avancement la fin de la priode
de reporting (mthode souvent dsigne mthode du pourcentage
d'avancement). L'estimation fiable du rsultat impose des estimations
fiables du degr d'avancement, des cots futurs, et de la possibilit
de recouvrement des factures.
67

Une annexe accompagne la section 23 de la Norme IFRS PME. Elle

fournit un guide d'application des dispositions de cette section,
relatives la comptabilisation des produits des activits ordinaires, en
proposant des exemples concernant la vente de biens, la prestation de
services, les redevances de franchisage et les intrts, redevances et
dividendes.
68

Section 24. Subventions publiques
Cette section traite de la comptabilisation de toutes les subventions

publiques. Une subvention publique est une aide publique prenant la
forme d'un transfert de ressources une entit, en change du fait
que celle-ci s'est conforme ou se conformera des conditions
spcifies lies ses activits oprationnelles.
Les subventions publiques excluent les formes daides publiques dont

la valeur ne peut pas tre raisonnablement dtermine et les
transactions avec lEtat qui ne peuvent tre distingues des
transactions commerciales habituelles de lentit.
24.2. COMPTABILISATION ET EVALUATION
Une entit doit comptabiliser les subventions publiques de la manire

suivante :
a. une subvention qui n'impose pas son bnficiaire de conditions
de performance future est comptabilise en produit lorsque la
subvention publique est acquise ;
b. une subvention qui impose son bnficiaire des conditions de
performance future est comptabilise en produit uniquement
quand ces conditions sont remplies ;
c. les subventions reues avant que les critres de comptabilisation
en produits ne soient remplis sont comptabilises en passif.
Une entit doit valuer les subventions la juste valeur de l'actif reu
ou recevoir.
Cette section de la Norme IFRS PME prcise galement les

69

Section 25. Cots d'emprunt
Cette section traite de la comptabilisation des cots d'emprunt. Les

cots d'emprunt sont les intrts et les autres cots qu'une entit
encourt en relation avec l'emprunt de fonds.
Les cots d'emprunt incluent :

a. la charge d'intrt calcule en utilisant la mthode du taux
d'intrt effectif telle que dcrite dans la section 11 Instruments
financiers habituels ;
b. les charges financires en rapport avec les contrats de location-
financement, comptabiliss selon la section 20 Contrats de
location ;
c. les carts de change rsultant d'emprunts en monnaie trangre,
dans la mesure o ils sont assimils un ajustement des cots
d'intrts.
Une entit doit comptabiliser tous les cots d'emprunt en charges

dans le compte de rsultat de la priode au cours de laquelle ils sont
encourus.
Cette section de la Norme IFRS PME dfinit galement les informations

fournir.
70

Section 26. Paiement fond sur des actions
Cette section sapplique la comptabilisation de toutes les

transactions dont le paiement est fond sur des actions, y compris :
a. les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui
sont rgles en instruments de capitaux propres, par lesquelles
l'entit reoit des biens ou des services en contrepartie
d'instruments de capitaux propres de l'entit (dont actions ou
options sur actions) ;
b. les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui
sont rgles en trsorerie, par lesquelles l'entit acquiert des
biens ou des services en encourant l'gard de ce fournisseur de
biens ou de services des passifs dont le montant est fond sur le
prix (ou la valeur) des actions de l'entit ou d'autres instruments
de capitaux propres de l'entit ; et
c. les transactions par lesquelles l'entit reoit ou acquiert des biens
ou services et dont les caractristiques de l'accord laissent soit
l'entit, soit au fournisseur de ces biens ou services, le choix entre
un rglement de la transaction en trsorerie (ou autres actifs) ou
par l'mission d'instruments de capitaux propres.
Une entit doit comptabiliser les biens ou services reus ou acquis

dans le cadre d'une transaction dont le paiement est fond sur des
actions, au moment o elle obtient les biens ou au fur et mesure
qu'elle reoit les services. L'entit doit comptabiliser soit une
augmentation correspondante de ses capitaux propres si les biens ou
services ont t reus dans le cadre d'une transaction dont le
paiement est fond sur des actions et qui est rgle en instruments de
capitaux propres, soit un passif si les biens ou services ont t acquis
dans le cadre d'une transaction dont le paiement est fond sur des
actions et qui est rgle en trsorerie.
Lorsque les biens ou services reus ou acquis dans le cadre d'une

transaction dont le paiement est fond sur des actions ne remplissent
pas les conditions de comptabilisation en tant qu'actifs, ils doivent
tre comptabiliss en charges.
71

26.3. EVALUATION DES TRANSACTIONS DONT LE PAIEMENT

EST FONDE SUR DES ACTIONS ET QUI SONT REGLEES
EN INSTRUMENTS DE CAPITAUX PROPRES
Pour les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui
sont rgles en instruments de capitaux propres, une entit doit
valuer les biens ou services reus, et laugmentation correspondante
au sein des capitaux propres, la juste valeur des biens ou services
reus, sauf si la juste valeur ne peut tre estime de faon fiable. Si
lentit ne peut estimer de faon fiable la juste valeur des biens ou
services reus, lentit doit les valuer, ainsi que laugmentation
correspondante au sein des capitaux propres, par rfrence aux
instruments de capitaux propres attribus. Pour appliquer cette
prescription aux transactions avec les employs et autres tiers
fournissant des services similaires, lentit doit valuer la juste valeur
des services reus par rfrence la juste valeur des instruments de
capitaux propres attribus, puisque typiquement il nest pas possible
destimer de faon fiable la juste valeur des services reus.
Cette section de la Norme IFRS PME traite galement de la

comptabilisation des conditions d'acquisition des droits, des
modifications des termes et conditions des instruments de capitaux
propres attribus, de l'valuation des transactions dont le paiement
est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie, de
lvaluation des transactions dont le paiement est fond sur des
actions et prvoyant une possibilit de rglement en trsorerie, des
rgimes de groupes et des rgimes abonds par une autorit publique.
Elle prcise galement les informations fournir.
72

Section 27. Dprciation des actifs
Une perte de valeur a lieu lorsque la valeur comptable d'un actif

excde sa valeur recouvrable.
Cette section sapplique la comptabilisation de la dprciation de

tous les actifs autres que ceux qui suivent, pour lesquels d'autres
sections de la Norme tablissent des dispositions relatives leur
dprciation :
a. les actifs d'impt diffr (voir la section 29 Impts sur le
rsultat) ;
b. les actifs gnrs par des avantages du personnel (voir la section
28 Avantages du personnel) ;
c. les actifs financiers dans le champ d'application de la section 11
Instruments financiers habituels ou de la section 12 Autres
instruments financiers ;
d. les immeubles de placement valus la juste valeur (voir la
section 16 Immeubles de placement) ;
e. les actifs biologiques lis une activit agricole valus la juste
valeur diminue des cots estims de la vente (voir la section 34
Activits spcialises).
27.2. DEPRECIATION DES STOCKS
Une entit doit apprcier chaque date de reporting si ses stocks se

sont dprcis. L'entit doit effectuer cette apprciation en
comparant la valeur comptable de chaque lment de stock (ou
groupe d'lments similaires) avec son prix de vente diminu des
cots terminaison et des frais de vente. Si un lment de stock (ou
un groupe d'lments similaires) s'est dprci, l'entit doit rduire la
valeur comptable du stock (ou du groupe) son prix de vente diminu
des cots terminaison et des frais de vente. Cette rduction est une
perte de valeur qui doit tre comptabilise immdiatement en
rsultat.
27.3. DEPRECIATION D'ACTIFS AUTRES QUE LES STOCKS
27.3.1. Principes gnraux

Si, et seulement si, la valeur recouvrable d'un actif est infrieure sa
valeur comptable, une entit doit rduire la valeur comptable de
l'actif sa valeur recouvrable (voir 27.3.2). Cette rduction est une
73

perte de valeur qui doit tre comptabilise immdiatement en

rsultat.
27.3.2. Evaluation de la valeur recouvrable

La valeur recouvrable d'un actif est la valeur la plus leve entre sa
juste valeur diminue des cots de la vente et sa valeur d'utilit. La
juste valeur diminue des cots de la vente est le montant pouvant
tre obtenu de la vente dun actif lors dune transaction dans des
conditions de concurrence normale entre des parties bien informes
et consentantes, diminu des cots de la vente. La valeur dutilit est
la valeur actualise des flux de trsorerie futurs que lentit sattend
obtenir de lactif.
27.3.3. Indicateurs de dprciation

Une entit doit apprcier chaque date de reporting s'il existe un
quelconque indice qu'un actif puisse s'tre dprci. S'il existe un tel
indice, l'entit doit estimer la valeur recouvrable de l'actif. S'il
n'existe aucun indice de dprciation, il n'est pas ncessaire d'estimer
la valeur recouvrable.
Pour apprcier s'il existe un quelconque indice qu'un actif ait pu

perdre de la valeur, une entit doit au minimum considrer les
indications suivantes :
Sources d'information externes

a. durant la priode, la valeur de march d'un actif a diminu de
faon plus importante que du seul effet attendu du passage du
temps ou de l'utilisation normale de l'actif ;
b. d'importants changements, ayant un effet ngatif sur l'entit, sont
survenus au cours de la priode ou surviendront dans un proche
avenir, dans l'environnement technologique, conomique ou
juridique ou du march dans lequel l'entit opre ou dans le
march auquel l'actif est dvolu ;
c. les taux d'intrt du march ou d'autres taux de rendement du
march ont augment durant la priode et il est probable que ces
augmentations affecteront le taux d'actualisation utilis dans le
calcul de la valeur d'utilit d'un actif et diminueront la juste
valeur de l'actif diminue des cots de la vente ;
d. la valeur comptable de l'actif net de l'entit est suprieure la
juste valeur estime de la totalit de l'entit (une estimation
ayant pu tre ralise, par exemple, en relation avec la vente
potentielle d'une partie ou de la totalit de l'entit).
74

Sources d'information internes

e. il existe un indice d'obsolescence ou de dgradation physique d'un
actif ;
f. des changements importants, ayant un effet ngatif sur l'entit,
sont survenus au cours de la priode ou sont susceptibles de
survenir dans un proche avenir, dans le degr ou le mode
d'utilisation d'un actif tel qu'il est utilis ou qu'on prvoit de
l'utiliser. Ces changements incluent la mise hors service de l'actif,
les plans d'abandon ou de restructuration de l'activit laquelle
un actif appartient, les plans de sortie d'un actif avant la date
antrieurement prvue, et la restimation de la dure d'utilit
d'un actif comme dtermine plutt qu'indtermine ;
g. un lment probant provenant du systme d'information interne
indique que la performance conomique d'un actif est ou sera
moins bonne que celle attendue. Dans ce contexte, la
performance conomique comprend le rsultat oprationnel et les
flux de trsorerie.
Cette section de la Norme IFRS PME traite galement de la reprise de

la dprciation de stocks, de la juste valeur diminue des cots de la
vente, de la valeur d'utilit, de la comptabilisation et de l'valuation
d'une perte de valeur d'une unit gnratrice de trsorerie, des
dispositions supplmentaires relatives la dprciation du goodwill,
de la reprise d'une perte de valeur, de la reprise lorsque la valeur
recouvrable a t estime pour un actif dprci individuellement et
de la reprise lorsque la valeur recouvrable a t estime pour une
unit gnratrice de trsorerie et des informations fournir.
75

Section 28. Avantages du personnel
Les avantages du personnel dsignent toutes formes de contreparties

donnes par une entit en change des services rendus par son
personnel, y compris les administrateurs et les directeurs.
Cette section s'applique tous les avantages du personnel,

lexception des transactions dont le paiement est fond sur des
actions, qui sont traites dans la section 26 Paiement fond sur des
actions. Les avantages du personnel couverts par cette section sont
l'un des quatre types suivants :
a. les avantages court terme, qui dsignent les avantages du
personnel (autres que les indemnits de fin de contrat de travail)
qui sont entirement dus dans les douze mois suivant la fin de la
priode pendant laquelle les membres du personnel ont rendu les
services correspondants ;
b. les avantages postrieurs l'emploi, qui dsignent les avantages
du personnel (autres que les indemnits de fin de contrat de
travail) qui sont payables postrieurement la cessation de
l'emploi ;
c. les autres avantages long terme, qui dsignent les avantages du
personnel (autres que les avantages postrieurs l'emploi et les
indemnits de fin de contrat de travail) qui ne sont pas
intgralement dus dans les douze mois suivant la fin de la priode
pendant laquelle les membres du personnel ont rendu les services
correspondants ; et
d. les indemnits de fin de contrat de travail qui dsignent des
avantages du personnel payables suite :
i. la dcision de l'entit de rsilier le contrat de travail du
membre du personnel avant l'ge normal du dpart en retraite
ou ;
ii. la dcision d'un membre du personnel de partir
volontairement en change de ces indemnits.
76

28.2. PRINCIPE GENERAL DE COMPTABILISATION

DE TOUS LES AVANTAGES DU PERSONNEL
Une entit doit comptabiliser le cot de tous les avantages du

personnel auxquels ses employs ont droit par suite des services
rendus l'entit durant la priode de reporting :
a. en tant que passif, aprs dduction des montants qui ont t
verss soient directement aux membres du personnel, soit en tant
que cotisations un fonds d'avantages du personnel. Si le montant
vers est suprieur l'obligation au titre des services rendus avant
la date de reporting, l'entit doit comptabiliser cet excdent
l'actif dans la mesure o le paiement d'avance aboutira une
diminution des paiements futurs ou un remboursement en
trsorerie ;
b. en charges, sauf si une autre section de cette Norme requiert que
le cot soit comptabilis comme composant du cot d'un actif tel
que les stocks ou les immobilisations corporelles.
Cette section de la Norme IFRS PME traite galement des avantages

court terme, des rgimes cotisations dfinies et des rgimes
prestations dfinies relatifs aux avantages postrieurs l'emploi, ainsi
que de leurs diffrences, des autres avantages long terme, des
indemnits de fin de contrat de travail et des rgimes groupes. Elle
prcise galement les informations fournir.
77

Section 29. Impt sur le rsultat
Pour les besoins de la prsente Norme, les impts sur le rsultat

incluent tous les impts nationaux et trangers dus sur la base des
bnfices imposables. Les impts sur le rsultat incluent aussi les
impts tels que les retenues la source payables par une filiale, une
entreprise associe ou une coentreprise sur ses distributions l'entit
prsentant les tats financiers.
Cette section sapplique la comptabilisation des impts sur le

rsultat. Elle impose une entit de comptabiliser les consquences
fiscales courantes et futures des transactions et autres vnements
comptabiliss dans les tats financiers. Ces montants d'impts
comptabiliss comprennent l'impt exigible et l'impt diffr. L'impt
exigible est l'impt payer (remboursable) dans le cadre des
bnfices imposables (pertes fiscales) au titre de la priode actuelle
ou de priodes antrieures. L'impt diffr est l'impt payer ou
recouvrer au cours de priodes futures, gnralement suite la
rcupration ou au rglement par l'entit de ses actifs et passifs pour
leur valeur comptable courante, et l'effet d'impt du report en avant
d'actuelles pertes fiscales et crdits d'impt non utiliss.
Cette section de la Norme IFRS PME traite galement des tapes de

comptabilisation des impts sur le rsultat et de la retenue d'impts
sur les dividendes. Elle prcise aussi la prsentation et les
29.2. COMPTABILISATION ET EVALUATION DE L'IMPOT EXIGIBLE
Une entit doit comptabiliser un passif d'impt exigible pour l'impt

payer sur les bnfices imposables, au titre de la priode courante et
des priodes antrieures.
Si le montant pay au titre de la priode actuelle et des priodes
antrieures excde le montant d au titre de ces priodes, l'entit
doit comptabiliser l'excdent comme un actif d'impt exigible.
Une entit doit comptabiliser un actif d'impt exigible au titre de

l'avantage li une perte fiscale qui peut tre reporte en arrire
pour recouvrer l'impt pay au cours d'une priode antrieure.
78

29.3. COMPTABILISATION D'IMPOTS DIFFERES
Une entit doit comptabiliser un actif ou un passif d'impt diffr au

titre de l'impt remboursable ou payer dans les priodes futures au
titre de transactions ou d'vnements passs. Un tel impt survient
des diffrences entre les montants comptabiliss pour les actifs et les
passifs de l'entit dans l'tat de la situation financire [bilan] et les
montants comptabiliss au titre de ces actifs et passifs par
l'administration fiscale, et le report en avant d'actuelles pertes
fiscales et crdits d'impt non utiliss.
29.3.1. Base fiscale

Une entit doit dterminer la base fiscale dun actif, dun passif ou
dun autre lment en fonction de la lgislation en vigueur ou quasi
adopte. La base fiscale dtermine les montants qui seront inclus
dans le rsultat imposable lors du recouvrement ou du rglement du
montant comptabilis dun actif ou dun passif. Plus prcisment :
a. la base fiscale dun actif est gale au montant qui aurait t
dductible du rsultat fiscal pour obtenir le rsultat imposable si
le montant comptabilis de lactif avait t recouvr par voie de
vente la fin de la priode de reporting. Si le recouvrement de
lactif par voie de vente ne gnre pas de rsultat fiscal, la base
fiscale doit tre rpute gale la valeur comptable ;
b. la base fiscale dun passif est gale la valeur comptable,
diminue de tout montant qui aurait t dductible du rsultat
fiscal (ou plus tout montant inclus dans le rsultat fiscal) si le
passif avait t rgl son montant comptabilis la fin de la
priode de reporting.
29.3.2. Actifs et passifs dimpt diffr

Sauf exceptions prcises au paragraphe 29.16 de la Norme IFRS PME,
une entit doit comptabiliser :
a. un passif dimpt diffr pour toutes les diffrences temporaires
prvues augmenter le bnfice imposable dans lavenir ;
b. un actif dimpt diffr pour toutes les diffrences temporaires
prvues diminuer le bnfice imposable dans lavenir ;
c. un actif dimpt diffr pour le report en avant de pertes fiscales
ou de crdits dimpt non utiliss.
79

29.4. EVALUATION DE L'IMPOT DIFFERE
Une entit doit valuer un passif (actif) d'impt diffr en utilisant le

taux d'impt et la rglementation qui ont t adopts ou quasi
adopts la date de reporting.
Une entit doit comptabiliser une rduction de valeur des actifs

dimpt diffr de faon ce que le montant net soit gal au montant
maximal dont la ralisation, par voie dimputation sur le bnfice
imposable courant ou futur, est plus probable quimprobable.
Une entit ne doit pas actualiser les actifs et les passifs dimpt
exigible ou diffr.
80

Section 30. Conversion des monnaies

trangres
Une entit peut exercer des activits l'tranger de deux manires.

Elle peut conclure des transactions en monnaie trangre ou elle peut
avoir des activits l'tranger. En outre, une entit peut prsenter
ses tats financiers dans une monnaie trangre. Cette section traite
de la faon d'enregistrer des transactions ralises en monnaie
trangre et des activits situes l'tranger dans les tats financiers
d'une entit, ainsi que de la faon de convertir les tats financiers
d'une entit dans une monnaie de prsentation distincte. La
comptabilisation d'instruments financiers libells en monnaie
trangre et la comptabilisation d'oprations de couverture
d'lments libells en monnaie trangre sont traites dans la section
11 Instruments financiers habituels et dans la section 12 Autres
instruments financiers.
30.2. MONNAIE DE FONCTIONNEMENT
Chaque entit doit identifier sa monnaie de fonctionnement. La

monnaie de fonctionnement est la monnaie de l'environnement
conomique principal dans lequel opre l'entit.
30.3. PRESENTATION DES TRANSACTIONS EN MONNAIE ETRANGERE

DANS LA MONNAIE DE FONCTIONNEMENT
30.3.1. Comptabilisation initiale

Une entit doit enregistrer une transaction en monnaie trangre lors
de sa comptabilisation initiale dans la monnaie de fonctionnement, en
appliquant au montant en monnaie trangre le cours du change
comptant entre la monnaie de fonctionnement et la monnaie
trangre la date de la transaction.
81

30.3.2. Prsentation des tats financiers

la fin des priodes de reporting ultrieures
A la fin de chaque priode de reporting, une entit doit :
a. convertir les lments montaires libells en monnaie trangre,
en utilisant le cours de clture ;
b. convertir les lments non montaires libells en monnaie
trangre et qui sont valus au cot historique, en utilisant le
cours de change de la date de la transaction ;
c. convertir les lments non montaires libells en monnaie
trangre et qui sont valus la juste valeur en utilisant le cours
de change de la date laquelle cette juste valeur a t
dtermine.
Cette section de la Norme IFRS PME traite galement de

l'investissement net dans une activit l'tranger, d'un changement
de monnaie de fonctionnement, de l'utilisation d'une monnaie de
prsentation autre que la monnaie fonctionnelle et des informations
fournir.
82

Section 31. Hyperinflation
Cette section s'applique une entit dont la monnaie de

fonctionnement est la monnaie d'une conomie hyperinflationniste.
Elle requiert qu'une telle entit prpare des tats financiers ajusts
des effets de l'hyperinflation.
31.2. UNITE DE MESURE DANS LES ETATS FINANCIERS
Tous les montants des tats financiers d'une entit dont la monnaie de
fonctionnement est la monnaie d'une conomie hyperinflationniste
doivent tre noncs en termes d'unit de mesure qui a cours la fin
de la priode de reporting. L'information comparative des priodes
prcdentes et toute information relative des priodes antrieures
doivent galement tre nonces en termes d'unit de mesure qui a
cours la date de reporting.
Cette section de la Norme IFRS PME traite galement des conomies

hyperinflationnistes, des procdures pour retraiter le cot historique
dans les tats financiers et des informations fournir.
83

Section 32. Evnements postrieurs

la priode de reporting
Cette section dfinit les vnements postrieurs la priode de

reporting et fixe les principes de comptabilisation, d'valuation et
d'informations fournir pour ces vnements.
Cette section traite galement des dividendes et des informations

fournir.
32.2. DEFINITION DES EVENEMENTS POSTERIEURS

A LA PERIODE DE REPORTING
Les vnements postrieurs la clture de la priode de reporting

sont les vnements, favorables et dfavorables, qui se produisent
entre la fin de la priode de reporting et la date de l'autorisation de
publication des tats financiers. Il existe deux types d'vnements :
a. ceux qui contribuent confirmer des situations qui existaient la
fin de la priode de reporting (vnements postrieurs la clture
de la priode de reporting donnant lieu des ajustements) ; et
b. ceux qui indiquent des situations apparues postrieurement la
clture de la priode de reporting (vnements postrieurs la
clture de la priode de reporting ne donnant pas lieu des
ajustements).
Les vnements postrieurs la clture de la priode de reporting

incluent tous les vnements survenant jusqu' la date de
l'autorisation de publication des tats financiers, mme si ces
vnements se produisent aprs l'annonce publique du rsultat ou
d'autres informations financires choisies.
32.3. COMPTABILISATION ET EVALUATION
32.3.1. Evnements postrieurs la clture de la priode

de reporting donnant lieu des ajustements
Une entit doit ajuster les montants comptabiliss dans ses tats
financiers, y compris les informations correspondantes, pour reflter
des vnements postrieurs la clture de la priode de reporting
donnant lieu des ajustements.
84

La Norme IFRS PME fournit quelques exemples dvnements

postrieurs la clture de la priode de reporting imposant lentit
dajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers ou de
comptabiliser des lments qui auparavant ne ltaient pas. Certains
de ces exemples sont repris ci-aprs titre illustratif :
a. le rglement, aprs la clture de la priode de reporting, dune
action en justice qui confirme que lentit avait une obligation
actuelle la fin de la priode de reporting. Lentit ajuste toute
provision comptabilise antrieurement lie cette action en
justice selon la Section 21 Provisions et ventualits ou
comptabilise une nouvelle provision. Lentit ne se contente pas
dindiquer dans ses notes un passif ventuel parce que le
rglement de laffaire fournit des indications complmentaires qui
doivent tre traites selon la Section 21.
b. la rception, aprs la clture de la priode de reporting,
dinformations indiquant quun actif stait dprci la fin de la
priode de reporting ou que le montant dune perte de valeur
pralablement comptabilise au titre de cet actif doit tre ajust.
Par exemple :
i. la faillite dun client survenant aprs la clture de la priode
de reporting confirme gnralement quune perte sur une
crance existait la fin de la priode de reporting et que
lentit doit ajuster la valeur comptable de la crance ; et
ii. la vente de stocks aprs la clture de la priode de reporting
peut donner des preuves sur leur prix de vente la fin de la
priode de reporting permettant ainsi destimer la
dprciation cette date.
c. la dtermination, aprs la clture de la priode de reporting, du
cot dactifs achets, ou des produits provenant des actifs vendus
avant la clture de la priode de reporting.
32.3.2. Evnements postrieurs la clture

de la priode de reporting ne donnant pas lieu
des ajustements
Une entit ne doit pas ajuster les montants comptabiliss dans ses
tats financiers pour reflter des vnements postrieurs la clture
de la priode de reporting ne donnant pas lieu des ajustements.
Un exemple dun vnement postrieur la clture de la priode de

reporting ne donnant pas lieu ajustement est une baisse de la valeur
de march de placements entre la clture de la priode de reporting
et la date dapprobation des tats financiers. La baisse de la valeur de
march nest normalement pas lie la situation des placements la
clture de la priode de reporting, mais reflte des vnements qui se
sont produits ultrieurement. En consquence, lentit ne doit pas
85

ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers au titre

des placements. De mme, lentit ne met pas jour les montants
indiqus pour les placements la fin de la priode de reporting, bien
quelle puisse avoir fournir des informations complmentaires selon
le paragraphe 32.10 de la Norme IFRS PME.
86

Section 33. Informations relatives

aux parties lies
Cette section impose une entit d'inclure dans ses tats financiers
les informations ncessaires pour attirer l'attention sur la possibilit
que sa situation financire et son rsultat aient t affects par
l'existence de parties lies et par des transactions et soldes avec
celles-ci.
33.2. DEFINITION DUNE PARTIE LIEE
Une partie lie est une personne ou une entit qui est lie l'entit
qui tablit ses tats financiers (l'entit de reporting).
a. Une personne ou un membre de la famille proche de cette

personne est li l'entit de reporting si cette personne :
i. Fait partie des principaux dirigeants de l'entit de reporting
ou d'une socit mre de l'entit de reporting ;
ii. Contrle l'entit de reporting ; ou
iii. Exerce un contrle conjoint ou une influence notable sur
l'entit de reporting ou encore dtient des droits de vote
significatifs dans celle-ci ;
b. Une entit est lie l'entit de reporting si l'une des conditions

suivantes s'applique :
i. L'entit et l'entit de reporting sont membres du mme
groupe (ce qui signifie que chaque socit mre, filiale et
filiale apparente est lie aux autres) ;
ii. L'une des entits est une entreprise associe de l'autre entit
ou une coentreprise de celle-ci (ou est membre du mme
groupe que l'autre entit) ;
iii. Les deux entits sont des coentreprises d'une tierce partie ;
iv. L'une des deux entits est une coentreprise d'une troisime
entit et l'autre est une entreprise associe de cette troisime
entit ;
v. L'une des entits est un rgime d'avantages postrieurs
l'emploi au profit des membres du personnel de l'entit de
reporting ou d'une entit qui lui est lie. Dans le cas o
l'entit de reporting consiste elle-mme en un tel rgime, les
promoteurs du rgime lui sont lis ;
87

vi. L'une des personnes vises en a) contrle l'entit ou exerce un

contrle conjoint sur celle-ci ;
vii. L'une des personnes vises en a)i. a des droits de vote
significatifs dans l'entit ;
viii. L'une des personnes vises en a)ii. exerce une influence
notable sur l'entit ou a des droits de vote significatifs dans
celle-ci ;
ix. Une personne ou un membre de la famille proche de cette
personne exerce une influence notable sur l'entit ou a des
droits de vote significatifs dans celle-ci et exerce un contrle
conjoint sur l'entit de reporting ;
x. L'un des principaux dirigeants de l'entit ou d'une socit mre
de l'entit, ou un membre de sa famille proche, contrle
l'entit de reporting ou exerce un contrle conjoint sur elle ou
encore a des droits de vote significatifs dans cette entit.
33.3. INFORMATIONS A FOURNIR
Les relations entre les entits mres et les filiales doivent tre
indiques, quil y ait eu ou non des transactions entre ces parties
lies.
Lentit doit indiquer la rmunration complte de ses principaux

dirigeants qui sont les personnes ayant lautorit et la responsabilit
de la planification, de la direction et du contrle des activits de
lentit, directement ou indirectement, y compris les administrateurs
(dirigeants ou non) de cette entit.
Si des transactions ont eu lieu entre des parties lies, une entit doit
indiquer la nature des relations entre les parties lies et donner des
informations sur les transactions, les soldes et les engagements qui
sont ncessaires la comprhension de limpact potentiel de la
relation sur les tats financiers.
Une transaction entre parties lies est un transfert de ressources, de

services ou dobligations entre des parties lies, sans tenir compte du
fait quun prix est factur ou non.
88

Section 34. Activits spcialises
Cette section fournit des commentaires sur l'information financire

des PME qui pratiquent l'une des activits spcialises suivantes :
agriculture, activits extractives et concessions de services.
34.2. AGRICULTURE
Une entit qui applique la prsente Norme et qui se livre une

activit agricole doit dterminer les mthodes comptables appliquer
chaque catgorie d'actifs biologiques comme suit :
a. l'entit doit utiliser le modle de la juste valeur pour les actifs
biologiques dont la juste valeur est facilement dterminable sans
cot ou effort excessif ;
b. l'entit doit utiliser le modle du cot pour tous les autres actifs
biologiques.
34.3. ACTIVITES EXTRACTIVES
Une entit qui applique la prsente Norme et qui se livre la

prospection, l'valuation ou l'extraction de ressources minrales
(activits extractives) doit comptabiliser les dpenses relatives
l'acquisition ou l'laboration d'immobilisations corporelles ou
incorporelles utiliser dans les activits extractives en appliquant,
respectivement, la section 17 Immobilisations corporelles et la section
18 Immobilisations incorporelles. Lorsqu'une entit a une obligation de
dmanteler ou d'enlever un lment ou de remettre en tat le site,
les obligations et les cots lis sont comptabiliss selon les
dispositions de la section 17 Immobilisations corporelles et de la
section 21 Provisions et ventualits.
34.4. ACCORDS DE CONCESSION DE SERVICES
Un accord de concession de services est un accord dans lequel un

gouvernement ou un autre organe du secteur public (le concdant)
contracte avec un oprateur du secteur priv pour dvelopper (ou
amliorer), exploiter et entretenir les actifs de l'infrastructure du
concdant, tels que des routes, des ponts, des tunnels, des aroports,
des rseaux de distribution d'nergie, des prisons ou des hpitaux.
Dans ces accords, le concdant contrle ou rglemente quels sont les
services devant tre fournis par le concessionnaire qui utilise les
actifs, qui et quel prix ils doivent tre fournis, et dispose
89

galement d'un contrle, lorsque l'accord arrive son terme, sur un

quelconque intrt rsiduel significatif dans les actifs.
Il existe deux catgories principales d'accords de concession de

services :
a. dans la premire, le concessionnaire reoit un actif financier dans
la mesure o il dispose dun droit contractuel inconditionnel
recevoir, en contrepartie des services de construction ou
damlioration dun actif public ou dutilisation et dentretien de
lactif pendant une priode dtermine, un montant fixe ou
dterminable de trsorerie ou un autre actif financier de la part
du concdant ;
b. dans la seconde, le concessionnaire reoit une immobilisation
incorporelle dans la mesure o il reoit un droit de faire payer
pour lutilisation dun actif du service public, quil construit ou
amliore et utilise et entretient ensuite pendant une priode
dtermine. Le droit de faire payer les usagers dun service public
nest pas un droit inconditionnel de recevoir de la trsorerie car
les montants dpendent de la mesure dans laquelle le public
utilise le service.
34.4.1. Modle de l'actif financier Comptabilisation

Le concessionnaire comptabilise un actif financier dans la mesure o il
dispose dun droit contractuel inconditionnel recevoir, en
contrepartie des services de construction, de la trsorerie ou un autre
actif financier de la part du concdant, ou sur ordre de celui-ci. Le
concessionnaire doit valuer l'actif financier la juste valeur. Par la
suite, il doit appliquer les dispositions de la section 11 Instruments
financiers habituels et de la section 12 Autres instruments financiers
pour la comptabilisation de l'actif financier.
34.4.2. Modle de l'immobilisation incorporelle

Comptabilisation
Le concessionnaire comptabilise une immobilisation incorporelle dans
la mesure o il reoit un droit (une licence) de faire payer les usagers
du service public. Le concessionnaire doit l'origine valuer
l'immobilisation incorporelle la juste valeur. Par la suite, il doit
appliquer les dispositions de la section 18 Immobilisations
incorporelles pour la comptabilisation de l'immobilisation incorporelle.

fournir.
90

Section 35. Transition la Norme IFRS

pour les PME
Cette section s'applique un premier adoptant d'IFRS PME, peu

importe que le rfrentiel comptable antrieur appliqu ait t les
IFRS compltes ou un autre jeu de rfrentiel comptable tel que ses
normes comptables nationales, ou un autre cadre tel que celui utilis
pour tablir la base fiscale locale.
Une entit ne peut tre qu'une seule fois un premier adoptant d'IFRS
PME. Si une entit qui utilise IFRS PME cesse de le faire pour une ou
plusieurs priodes de reporting, puis est tenue ou choisit de l'adopter
nouveau, les exemptions spcifiques, les simplifications et les autres
dispositions de cette section ne s'appliquent pas la r-adoption de la
prsente Norme.
35.2. PREMIERE ADOPTION
Les premiers tats financiers d'une entit qui se conforment la

prsente Norme sont les premiers tats financiers annuels dans
lesquels l'entit fait une dclaration explicite et sans rserve de
conformit la Norme IFRS PME.
35.3. PROCEDURES DE PREPARATION DES ETATS FINANCIERS

A LA DATE DE TRANSITION
Sauf exceptions prvues par la Norme, une entit doit dans son tat
de situation financire [bilan] d'ouverture compter de sa date de
transition la prsente Norme (c'est--dire au dbut de la premire
priode prsente) :
a. comptabiliser tous les actifs et passifs dont la Norme IFRS PME
impose la comptabilisation ;
b. ne pas comptabiliser des lments en tant qu'actifs ou passifs si la
prsente Norme n'autorise pas une telle comptabilisation ;
c. reclasser des lments qu'elle a comptabiliss selon le rfrentiel
comptable antrieur comme un type d'actif, de passif ou de
composante des capitaux propres, mais qui relvent d'un type
diffrent d'actif, de passif ou de composante des capitaux propres
selon la prsente Norme ;
d. appliquer la prsente Norme pour valuer tous les actifs et passifs
comptabiliss.
91

Les mthodes comptables qu'une entit applique dans son tat de

situation financire [bilan] d'ouverture selon la prsente Norme
peuvent diffrer de celles qu'elle a appliques la mme date en
vertu de son rfrentiel comptable antrieur. Les ajustements qui en
rsultent dcoulent de transactions, autres vnements ou conditions
antrieures la date de transition la prsente Norme. Par
consquent, une entit doit comptabiliser ces ajustements
directement en rsultats non distribus (ou, le cas chant, dans une
autre catgorie de capitaux propres) la date de transition la
prsente Norme.
Lors de la premire adoption de la prsente Norme, une entit ne doit

pas changer de faon rtrospective la mthode quelle a suivie en
vertu de son rfrentiel comptable antrieur pour lune quelconque
des transactions suivantes :
a. dcomptabilisation dactifs financiers et de passifs financiers ;
b. comptabilit de couverture ;
c. estimations ;
d. activits abandonnes ; et
e. valuation de participations ne donnant pas le contrle.
Une entit peut appliquer une ou plusieurs exemptions dans la

prparation de ses premiers tats financiers qui se conforment la
prsente Norme. Ces exemptions applicables sont dfinies au
paragraphe 35.10 de la Norme IFRS PME. Elles concernent
notamment :
les regroupements dentreprises et les transactions dont le
paiement est fond sur des actions qui ont eu lieu avant la date
de transition la prsente Norme,
la juste valeur en tant que cot prsum,
le montant cumul des carts de conversion,
les tats financiers individuels,
les instruments financiers composs,
les impts sur le rsultat diffr,
les accords de concession de services,
les activits extractives,
les accords contenant un contrat de location,
les passifs relatifs au dmantlement, la remise en tat et
similaires inclus dans le cot dune immobilisation corporelle.
92

Sil est impraticable pour une entit de retraiter le bilan douverture

la date de transition pour un ou plusieurs ajustements exigs par le
premier alina du paragraphe 35.3 (soit 35.7 de la Norme IFRS PME),
lentit doit appliquer les paragraphes 35.7 35.10 de la Norme IFRS
PME pour de tels ajustements la premire priode pour laquelle il
est ralisable de le faire, et doit identifier les donnes prsentes
pour des priodes antrieures qui ne sont pas comparables avec les
donnes pour la priode pour laquelle lentit prpare ses premiers
tats financiers qui se conforment la prsente Norme.

fournir.
93

Annexe. Exemples dtats financiers
ENTITE XYZ - ETAT DU RESULTAT GLOBAL ET DES RESULTATS NON DISTRIBUES AU

TITRE DE L'EXERCICE CLOS LE 31 DECEMBRE 20X9
(Alternative 1 illustrant la classification des charges par fonction)
20X9 20X8
Unit Unit
montaire montaire
Produits des activits ordinaires 3.431.772 2.904.327
Cot des ventes (2.589.265) (2.211.288)
Marge brute 842.507 693.039
Autres produits 44.425 12.500

Cots commerciaux (87.775) (78.400)
Charges administratives (405.115) (330.194)
Autres charges (53.381) (50.015)
Charges financires (13.183) (18.356)
Rsultat avant impt 327.478 228.574
Charge d'impt sur le rsultat (135.125) (94.780)
Rsultat de la priode 192.353 133.794
Rsultats non distribus
1.085.676 1.001.882
l'ouverture de l'exercice
Dividendes (75.000) (50.000)
Rsultats non distribus la
1.203.029 1.085.676
clture de l'exercice
Le format illustr ci-dessus regroupe les charges selon leur fonction

(cot des ventes, distribution, charges administratives, etc.). Comme
les seules variations des capitaux propres de l'entit XYZ au cours de
l'exercice sont gnres par le rsultat et la distribution de
dividendes, il est choisi de prsenter un tat unique du rsultat global
et des rsultats non distribus au lieu des tats distincts du rsultat
global et des variations des capitaux propres.
94

ENTITE XYZ - ETAT DU RESULTAT GLOBAL ET DES RESULTATS NON DISTRIBUES AU

TITRE DE L'EXERCICE CLOS LE 31 DECEMBRE 20X9
(Alternative 2 illustrant la classification des charges par nature)
20X9 20X8
Unit Unit
montaire montaire
Produits des activits ordinaires 3.431.772 2.904.326
Autres produits 44.425 12.500
Variations des stocks de produits
1.655 (680)
finis et des travaux en cours
Matires premires et matires
(2.393.349) (2.046.092)
consommes
Salaires et avantages du
(468.071) (439.950)
personnel
Dotations aux amortissements (136.030) (110.623)
Dprciation d'immobilisations
(15.000) -
corporelles
Autres charges (124.741) (72.551)
Charges financires (13.183) (18.356)
Rsultat avant impt 327.478 228.574
Charge d'impt sur le rsultat (135.125) (94.780)
Rsultat de l'exercice 192.353 133.794
Rsultats non distribus
1.085.676 1.001.882
Dividendes (75.000) (50.000)
Rsultats non distribus la
1.203.029 1.085.676
Le format illustr ci-dessus regroupe les charges selon leur nature

(matires premires et consommables, salaires et avantages du
personnel, dotations aux amortissements, pertes de valeur, etc.).
Comme les seules variations des capitaux propres de l'entit XYZ au
cours de l'exercice sont gnres par le rsultat et la distribution de
dividendes, il est choisi de prsenter un tat unique du rsultat global
et des rsultats non distribus au lieu des tats distincts du rsultat
global et des variations des capitaux propres.
95

ENTITE XYZ - ETAT DE LA SITUATION FINANCIERE [BILAN]

AU 31 DECEMBRE 20X9
20X9 20X8
Unit Unit
montaire montaire
Actifs courants
Trsorerie 14.350 11.037
Crances clients et autres dbiteurs 292.774 286.931
Stocks 28.690 23.960
335.814 321.928
Actifs non courants
Actifs
Participation dans une entreprise

53.750 53.750
associe
Immobilisations corporelles 1.274.973 1.200.727
Immobilisations incorporelles 425 1.275
Actifs d'impt diffr 2.154 1.456
1.331.302 1.257.208
Total des actifs 1.667.116 1.579.136
Passifs courants
Dcouverts bancaires 41.800 57.753
Fournisseurs 215.740 210.260
Intrts payer 1.000 600
Passifs d'impts exigibles 135.824 95.158
Provision pour obligation de garantie 2.100 2.520
Passifs et capitaux propres
Partie courante des obligations au titre

2.472 2.377
des avantages du personnel
Partie courante des obligations au titre
10.730 9.942
des contrats de location-financement
409.666 378.610
Passifs non courants
Emprunts bancaires 25.000 75.000
Obligations au titre des avantages
2.840 2.538
long terme du personnel
Obligations en vertu de contrats de
11.581 22.312
location-financement
39.421 99.850
Total des passifs 449.087 478.460
96

20X9 20X8
Unit Unit
montaire montaire
Capitaux propres
Passifs et capitaux
Capital social 15.000 15.000

propres (suite)
Rsultats non distribus 1.203.029 1.085.676

1.218.029 1.100.676
Total des passifs

1.667.116 1.579.136
et des capitaux propres
97

ENTITE XYZ -ETAT [TABLEAU] DES FLUX DE TRESORERIE DE L'EXERCICE

CLOS AU 31 DECEMBRE 20X9
20X9 20X8
Unit Unit
montaire montaire
Flux de trsorerie provenant des activits
oprationnelles
Rsultat de l'exercice 192.353 133.794
Ajustements pour les produits et charges sans
effet sur la trsorerie
Charges financires sans effet sur la trsorerie 400 600
Charge d'impt sur le rsultat sans effet sur la
39.967 8.174
trsorerie
Amortissement d'immobilisations corporelles 135.180 109.773
Perte de valeur 15.000 -
Amortissement d'immobilisations incorporelles 850 850
Flux de trsorerie inclus dans les activits
d'investissement
Profit sur la vente de matriel (31.925) -
Variations des actifs et passifs oprationnels
Diminution (augmentation) des crances clients
(5.843) (26.314)
et autres dbiteurs
Diminution (augmentation) des stocks (4.730) (1.435)
Augmentation (diminution) des fournisseurs 5.060 5.435
Augmentation des avantages courants et long
396 97
terme du personnel, payer
Flux de trsorerie net provenant des activits
346.708 230.974
oprationnelles
Flux de trsorerie provenant des oprations
d'investissement
Produits rsultant de la vente de matriel 50.000 -
Achats d'quipements (242.500) (217.500)
Flux de trsorerie net utilis dans les activits
(192.500) (217.500)
d'investissement
98

20X9 20X8
Unit Unit
montaire montaire
Flux de trsorerie provenant des activits de
financement
Remboursement de dettes rsultant des contrats
(9.942) (9.211)
de location-financement
Remboursement d'emprunts (50.000) -
Dividendes verss (75.000) (50.000)
Flux de trsorerie net utilis dans les activits
(134.942) (59.211)
d'investissement
Augmentation (diminution) nette de trsorerie et
19.266 (45.737)
d'quivalents de trsorerie
Trsorerie et quivalents de trsorerie
(46.716) (979)
Trsorerie et quivalents de trsorerie la
(27.450) (46.716)
99

100

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pocket IFRS mis en page 1.

pdf 15/09/2009 17:17:19 - 1 - ( )

Pocket IFRS pour PME

Toute reprsentation ou reproduction intgrale ou partielle sans le consentement de lauteur

Loin de nous lide de chercher convaincre la profession quil faille jeter

Claude CAZES Joseph ZORGNIOTTI

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pocket IFRS mis en page.pdf 4 15/09/2009 17:08:39

Un rfrentiel comptable international pour PME : une base de

Section 1. Petites et moyennes entits ....................................9

pocket IFRS mis en page.pdf 5 15/09/2009 17:08:39

Annexe. Exemples dtats financiers ................................... 94

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Le rfrentiel "IFRS pour les PME" a t publi par l'International

Cet ouvrage prsente de manire synthtique les points cls de ce

Les expressions suivantes utilises dans cet ouvrage pocket savoir

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Autorit et mise jour de la norme IFRS PME

Lapplication optionnelle ou obligatoire de ce rfrentiel et son

Concernant la mise jour de ce rfrentiel, l'IASB prvoit

Aprs ce rexamen, l'IASB prvoit de proposer des amendements

Une priode d'au moins un an entre la publication des amendements

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Section 1. Petites et moyennes entits

1.1. DESCRIPTION D'UNE PME

Les petites et moyennes entits sont des entits qui :

1.2. RESPONSABILITE PUBLIQUE

Une entit a une responsabilit publique si :

pocket IFRS mis en page.pdf 9 15/09/2009 17:08:40

Section 2. Concepts et principes gnraux

2.1. OBJECTIFS ET CARACTERISTIQUES QUALITATIVES

2.2. CONCEPTS ET PRINCIPES DE BASE

Cette section prsente galement les concepts et les principes de

pocket IFRS mis en page.pdf 10 15/09/2009 17:08:40

l'valuation lors de la comptabilisation initiale ;

pocket IFRS mis en page.pdf 11 15/09/2009 17:08:40

3.1. CHAMP D'APPLICATION

Cette section explique ce quest la prsentation d'une image fidle

Elle dfinit galement les rgles relatives :

3.2. CONFORMITE A IFRS PME

Les tats financiers ne doivent tre dclars conformes IFRS PME

3.3. JEU COMPLET D'ETATS FINANCIERS

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l'tat du rsultat global est le rsultat du compte de rsultat,

Pour une illustration pratique, des exemples d'tats financiers sont

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Section 4. Etat de la situation financire

4.1. CHAMP D'APPLICATION

4.2. INFORMATIONS A PRESENTER DANS LETAT

Au minimum, l'tat de la situation financire doit inclure les postes

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4.3. DISTINCTION ENTRE LES ELEMENTS COURANTS

Une entit doit prsenter sparment au bilan les actifs courants et

4.4. INFORMATIONS A PRESENTER SOIT DANS L'ETAT

pocket IFRS mis en page.pdf 15 15/09/2009 17:08:40

Si, la date de reporting, une entit a un accord irrvocable de

Des informations supplmentaires seront prsentes, notamment

Pour une illustration pratique, des exemples d'tats financiers sont

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Section 5. Etat du rsultat global

5.1. CHAMP D'APPLICATION

5.2. PRESENTATION DU RESULTAT GLOBAL TOTAL

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