PCB Volume 01

BANQUE CENTRALE DES ETATS
DE L'AFRIQUE DE L'OUEST

PLAN COMPTABLE BANCAIRE DE L'UMOA
VOLUME I
CADRE REGLEMENTAIRE GENERAL
……. 2000
3
SOMMAIRE
P A G E S
INTRODUCTION ................................... 7
I DISPOSITIONS ET PRINCIPES GENERAUX ......... 11
II CADRE COMPTABLE ........................... 21
III PLAN DE COMPTES .......................... 25
IV CONTENU DES COMPTES ....................... 65
Classe 1 ................................. 69
Classe 2 ................................. 103
Classe 3 ................................. 129
Classe 4 ................................. 155
Classe 5 ................................. 185
Classe 6 ................................. 201
Classe 7 ................................. 233
Classe 9 ................................. 263
5
INTRODUCTION
6
7
L'élaboration du présent plan comptable bancaire répond
aux préoccupations des autorités monétaires de l'UMOA,
principalement :
l'obligation pour la Banque Centrale de définir,

conformément à la loi portant réglementation bancaire dans les
Etats membres de l'UMOA, des dispositions comptables
applicables aux banques et établissements financiers installés
dans la zone ;
la volonté de normaliser les méthodes et pratiques en
matière de comptabilité bancaire, contribuant ainsi à la
dynamique de l'intégration économique régionale ;
la nécessité de mieux prendre en compte les besoins
de gestion et de contrôle internes des établissements de
crédit, les impératifs d'information des autorités monétaires
et de surveillance bancaire, ainsi que les besoins des divers
utilisateurs d'informations comptables et financières ;
le souci d'assurer la fiabilité de l'information

financière produite par les banques et les établissements
financiers;
l'adaptation souhaitable aux évolutions observées au
niveau international, en ce qui concerne les opérations
bancaires et financières, les méthodes et normes comptables
ainsi que les systèmes d'information bancaires.
Afin de satisfaire les divers besoins d'informations de
toutes les parties concernées, le plan comptable bancaire a
retenu le principe de privilégier, dans l'ouverture des
comptes, la nature des opérations; les distinctions liées aux
caractéristiques des opérations et aux contreparties avec
lesquelles sont effectuées ces opérations, sont obtenues par
l'institution des "attributs" qui permettent de ventiler les
informations en fonction des besoins des divers utilisateurs.
Ceci présente notamment l'avantage de limiter le nombre
de comptes et de souscomptes du plan comptable.
8
9
Sur la base de ces considérations, le plan comptable

bancaire comprend:
1°) Les dispositions et principes généraux qui

concernent :
les principes, les méthodes et l'organisation

comptables;
le traitement automatisé des données comptables ;
les attributs.
2°) Le cadre comptable
3°) Le plan de comptes
4°) Le contenu des comptes
5°) Les documents de synthèse, constitués par les états
périodiques et les comptes annuels.
Les états périodiques comprennent :
la situation comptable et ses annexes ;
le compte de résultat.
Les comptes annuels sont composés :
du bilan, du hors bilan, du compte de résultat et
de l'annexe.
Ces documents sont complétés par les instructions de la
Banque Centrale relatives notamment à la comptabilisation et à
l'évaluation de certaines opérations bancaires.
10
11
I - DISPOSITIONS ET PRINCIPES GENERAUX

12
11
Les banques et les établissements financiers, ci

dessous dénommés établissements assujettis, enregistrent leurs
opérations et arrêtent leurs comptes conformément aux
dispositions ciaprès.
Les dispositions de droit commun, notamment les

principes et méthodes comptables, sont applicables aux
établissements assujettis, pour autant qu'elles ne sont pas en
opposition avec celles définies par la Banque Centrale.
I REGULARITE ET SINCERITE
A l'effet de présenter des documents de synthèse

donnant une image fidèle de leur patrimoine, de leur situation
financière et de leur résultat, les établissements assujettis
doivent arrêter leurs comptes dans le respect des obligations
de régularité et de sincérité.
La régularité est la conformité aux règles et

procédures en vigueur.
La sincérité est l'application de bonne foi de ces

règles et procédures en fonction de la connaissance que les
responsables des comptes doivent normalement avoir de la
réalité et de l'importance des opérations.
II PRINCIPES ET METHODES COMPTABLES
2.1 PRINCIPES COMPTABLES
2.1.1 Continuité de l'exploitation
L'établissement assujetti est présumé poursuivre ses
activités, c'estàdire qu'il est considéré comme devant
continuer à fonctionner dans un avenir prévisible. Il est donc
admis que l'établissement assujetti n'a ni l'intention, ni
l'obligation de se mettre en liquidation ou de réduire
sensiblement l'étendue de ses activités.
Dans la mesure où la continuité de l'exploitation est
incertaine ou n'est plus assurée, les actifs, les passifs et
le hors bilan sont évalués sur la base de leur valeur
liquidative.
12
2.1.2 Indépendance des exercices
Il doit être tenu compte des charges et produits

afférents à l'exercice auquel ils se rapportent, sans
considération de la date de paiement ou d'encaissement de ces
charges ou produits.
2.1.3 Coût historique ou nominalisme
Les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à
leur coût d'acquisition et maintenus à ce coût, sauf
exceptions prévues par instruction de la Banque Centrale.
2.1.4 Prudence
C'est l'appréciation raisonnable des faits afin

d'éviter le risque de transfert sur l'avenir, d'incertitudes
présentes susceptibles de grever le patrimoine et le résultat
de l'établissement assujetti.
Il peut être dérogé au principe de prudence pour la
comptabilisation de certaines opérations bancaires, dans les
conditions prescrites par instruction de la Banque Centrale.
2.1.5 Permanence des méthodes
Les méthodes d'évaluation et de présentation des

comptes ne doivent pas être modifiées d'un exercice à l'autre,
à moins qu'un changement exceptionnel n'intervienne dans la
situation de l'établissement assujetti; les modifications sont
alors décrites et justifiées dans l'annexe des comptes
annuels.
2.1.6 Non compensation
Aucune compensation ne doit être opérée, ni entre les
actifs et les passifs, ni entre les charges et les produits,
sauf exceptions définies par instruction de la Banque
Centrale.
13
2.1.7 Intangibilité du bilan d'ouverture
Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre
au bilan de clôture de l'exercice précédent.
Toutefois, exceptionnellement, il peut être dérogé à ce

principe dans les conditions prescrites par instruction de la
Banque Centrale.
2.2 METHODES COMPTABLES
Les méthodes comptables comprennent d'une part, les

méthodes d'évaluation et d'enregistrement des opérations
notamment bancaires, et d'autre part, les règles et procédures
adoptées pour la préparation et la présentation des documents
de synthèse.
Les établissements assujettis sont tenus de se
conformer aux méthodes comptables définies dans les
instructions édictées par la Banque Centrale.
III DE L'IMAGE FIDELE
Le respect sincère des principes et méthodes

comptables tels que définis par le présent plan comptable
bancaire, constitue la condition nécessaire pour l'obtention
d'une image fidèle du patrimoine, de la situation financière
et du résultat de l'établissement assujetti.
Il s'agit donc d'une présentation des comptes établis
conformément aux principes et méthodes comptables en vigueur
et utilisant des chiffres exacts dans la mesure du possible ou
des estimations raisonnables et justifiées; ces principes et
méthodes doivent être mis en œuvre de manière à présenter une
situation aussi objective que possible de l'établissement
assujetti et ne comportant pas de déformation intentionnelle,
de manipulation, ni d'omission de faits significatifs.
IV ORGANISATION COMPTABLE
4.1 OBLIGATIONS COMPTABLES
4.1.1 Manuel de procédures comptables
14
Un document décrivant les procédures et

l'organisation comptables doit être établi et mis à jour
régulièrement par les établissements assujettis afin de
faciliter la compréhension du système comptable et la
réalisation des contrôles.
Ce manuel doit respecter les mêmes délais de

conservation que ceux exigés pour les documents comptables
auxquels il se rapporte.
4.1.2 Enregistrement des opérations
Le système d'information des établissements

assujettis doit permettre l'identification et l'enregistrement
des opérations conformément aux prescriptions de la Banque
Centrale.
Les opérations doivent être enregistrées en

comptabilité le jour même où elles sont ordonnancées.
Toutefois, au cas où un établissement assujetti serait dans
l'impossibilité matérielle de passer à temps toutes les
écritures afférentes à un arrêté, il devrait rétablir la
vérité de sa situation par l'usage de journées comptables
supplémentaires.
Les opérations qualifiées de hors bilan doivent être
comptabilisées obligatoirement en partie double dans les
conditions définies par la Banque Centrale.
4.1.3 Cadre comptable
Afin de satisfaire les divers besoins d'informations,
les propositions d'ouverture de comptes privilégient la nature
des opérations.
Sur cette base, les comptes sont répartis dans les

huit classes suivantes :
CLASSE I : les comptes de trésorerie et d'opérations
interbancaires;
CLASSE II : les comptes d'opérations avec la
clientèle;
15
CLASSE III : les comptes d'opérations sur titres et
d'opérations diverses;
CLASSE IV : les comptes de valeurs immobilisées;
CLASSE V : les comptes de provisions, fonds propres
et assimilés;
CLASSE VI : les comptes de charges;
CLASSE VII : les comptes de produits;
CLASSE IX : les comptes d'engagements de hors bilan.
La classe VIII est réservée pour les besoins de la

comptabilité analytique des établissements assujettis.
4.1.4 Plan de comptes
Chaque compte est désigné dans le plan par un numéro
et un intitulé de compte.
Le numéro de chaque classe constitue le premier

chiffre des numéros de tous les comptes de la classe.
Les autres chiffres caractérisent, de gauche à

droite, des niveaux de généralité décroissante, représentant
des opérations de plus en plus détaillées. Ces niveaux de
généralité doivent être considérés comme des comptes
principaux ou divisionnaires car ils regroupent en général,
des opérations de nature relativement homogène.
L'ensemble des comptes ainsi codifiés constitue le

plan de comptes dont l'adoption par les établissements
assujettis est rendue obligatoire dans les conditions définies
par la Banque Centrale.
4.1.5 Confection des documents de synthèse
16
Le système d'information des banques et des

établissements financiers doit permettre l'établissement des
documents de synthèse selon une contexture et une périodicité
conformes aux prescriptions de la Banque Centrale.
Chaque montant figurant dans les documents de

synthèse et résultant de l'utilisation de soldes de comptes
généraux doit être contrôlable par l'existence d'un ensemble
de procédures permettant:
de reconstituer dans un ordre chronologique les

opérations;
de justifier toute information par une pièce

d'origine à partir de laquelle il doit être possible
de remonter, par un cheminement ininterrompu, au
document de synthèse et réciproquement;
d'expliquer l'évolution des soldes des comptes

généraux, d'un arrêté à l'autre, par la conservation
des mouvements ayant affecté ces comptes.
Chaque montant figurant dans les documents de

synthèse et résultant de l'utilisation des attributs, doit
être contrôlable à partir du détail des éléments composant ce
montant.
4.1.6 Etablissement des comptes consolidés
Les établissements assujettis arrêtent des comptes

consolidés à la fin de chaque exercice conformément aux
instructions édictées par la Banque Centrale.
4.1.7 Langue officielle pour
la tenue de la comptabilité
Les livres et documents rendus obligatoires par le

plan comptable bancaire, sont établis en langue française.
4.1.8 Monnaie légale pour
17
la tenue de la comptabilité
Les livres et les documents comptables sont établis
en Francs CFA émis par la Banque Centrale des Etats de
l'Afrique de l'Ouest; toutefois, les livres et documents
comptables relatifs à l'enregistrement des opérations en
devises doivent être tenus dans chacune des devises utilisées
conformément aux dispositions définies par instruction de la
Banque Centrale.
4.2 LIVRES ET DOCUMENTS OBLIGATOIRES
4.2.1 Liste des livres et documents obligatoires
Les établissements assujettis tiennent obligatoirement:
1) un livrejournal enregistrant sans blanc, ni altération
d'aucune sorte, leurs opérations:
soit au jour le jour;
soit par récapitulation au moins mensuelle des
totaux de ces opérations, à la condition de
conserver tous les documents permettant de
vérifier ces opérations jour par jour;
2) un livre d'inventaire sur lequel sont transcrits la

récapitulation de l'inventaire de leurs éléments d'actif, de
passif et de hors bilan, ainsi que les comptes annuels;
3) un grand livre qui retrace, compte par compte, tous les
mouvements de l'exercice;
4) une balance mensuelle récapitulant dans l'ordre défini
par le plan comptable bancaire, les soldes et les mouvements
cumulés des comptes de l'établissement assujetti.
4.2.2 Forme des livres et documents obligatoires
Le livrejournal et le livre d'inventaire sont cotés
et paraphés dans les formes ordinaires prescrites par le droit
commun.
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Le grand livre et la balance peuvent être tenus par
tous moyens ou procédés appropriés conférant un caractère
d'authenticité aux écritures et compatibles avec les
prescriptions du Code de Commerce et les nécessités de
contrôle de la comptabilité.
19
V DISPOSITIONS RELATIVES AU TRAITEMENT
AUTOMATISE DES DONNEES COMPTABLES
Les procédures de traitement automatisé des données

doivent être consignées dans un document écrit.
Ces procédures doivent permettre d'obtenir, sur

support papier ou tout autre support, des états récapitulant
dans un ordre chronologique toutes les données qui y sont
entrées, sous une forme interdisant toutes insertions,
suppressions ou additions ultérieures.
La reconstitution des éléments des comptes, états et
renseignements comptables, à partir des données entrées, doit
être possible et viceversa.
L'exercice de tout contrôle doit permettre l'accès

aux documents de conception, de réalisation et de mise en
oeuvre des applications informatiques.
VI LES ATTRIBUTS
Afin de satisfaire les divers besoins d'information

de toutes les parties concernées, il a été institué des
attributs.
Un attribut est une spécification permettant de

fournir pour le solde d'un compte général, une information
complémentaire, soit sur les caractéristiques des opérations
ayant concouru à la formation de ce solde, soit sur les agents
économiques avec lesquels ces opérations sont effectuées.
Le système d'information des banques et des

établissements financiers doit prévoir les attributs définis
par instruction de la Banque Centrale.
19
II - CADRE COMPTABLE
20
21
C O M P T E S DE B I L A N
CLASSSE 1 CLASSE 2 CLASSE 3 CLASSE 4 CLASSE 5
Comptes de trésorerie Comptes d’opérations Comptes d’opérations Comptes de valeurs Comptes de provisions

et d’opérations avec la clientèle sur titres et immobilisées de fonds propres et
interbancaires d’opérations diverses assimilés
10 Valeurs en caisse 20 Crédits à la 30 Titres de placement 50 Subventions et

clientèle autres fonds reçus
11 Comptes ordinaires 41 Immobilisations 51 Provisions pour

chez les établis financières risques et charges
sements de crédit
12 Autres comptes de 22 Affacturage 32 Comptes de stocks 42 Dépôts et 52 Provisions
dépôts chez les cautionnements Réglementées
établissements de
crédit
13 Comptes de prêts 33 Débiteurs et 43 Immobilisations en 53 Comptes bloqués
aux établissements créditeurs divers cours d’actionnaires ou
de crédit d’associés et
emprunts et titres
émis subordonnés
44 Immobilisations 54 Fonds pour risques
d’exploitation bancaires généraux
15 Comptes ordinaires 25 Comptes de la 35 Comptes de 45 Immobilisations 55 Primes liées au
des établissements clientèle règlement relatifs hors exploitation capital et réserves
de crédit aux opérations sur
titres
16 Comptes de dépôts 26 Comptes 36 Dettes représentées 46 Opérations de
des établissements d’affacturage Par un titre créditbail et de
de crédit location avec
option d’achat
17 Comptes d’emprunts 27 Emprunts et autres 37 Comptes 47 Opérations de 57 Capital et
et autres sommes sommes dues à la transitoires et locationvente Dotations
dues aux établis clientèle d’attente
sements de crédit
38 Comptes de 58 Report à nouveau
régularisation
19 Comptes de créances 29 Comptes de créances 39 Comptes de liaison 49 Comptes de créances 59 Résultat
en souffrance en souffrance en souffrance
22
C O M P T E S D E
C O M P T E S D E G E S T I O N H O R S B I L A N
CLASSE 6 CLASSE 7 CLASSE 9
Comptes de Comptes de Comptes d’engagements

Charges produits de hors bilan
60 Charges d’exploitation bancaire 70 Produits d’exploitation bancaire 90 Engagements de financement
61 Achats et variations de stocks 71 Ventes et variations de stocks 91 Engagements de garantie
62 Autres charges externes et charges 72 Produits divers d’exploitation 92 Engagements sur titres

diverses d’exploitation
63 Impôts, taxes et versements 73 Production immobilisée 93 Engagements sur opérations en

Assimilés Devises
64 Charges de personnel 74 Subventions d’exploitation
65 Dotations au fonds pour risques 75 Reprises du fonds pour risques 95 Autres engagements

bancaires généraux bancaires généraux
66 Dotations aux amortissements, aux 76 Reprises d’amortissements, de 96 Opérations effectuées pour le

provisions et pertes sur créances provisions et récupérations sur compte de tiers
irrécouvrables créances amorties
67 Charges exceptionnelles et pertes 77 Produits exceptionnels et profits
sur exercices antérieurs sur exercices antérieurs
69 Impôts sur le bénéfice 99 Engagements douteux
23
III - PLAN DE COMPTES

24
25
CLASSE 1
10 VALEURS EN CAISSE
101 Billets et monnaies
11 COMPTES ORDINAIRES CHEZ LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT
111 Banques Centrales
112 Trésor Public
1121 Trésor Public
113 Centre des Chèques postaux
1131 Centre des Chèques postaux
114 Banques et correspondants
1146 Dettes rattachées
1147 Créances rattachées
115 Etablissements financiers
117 Institutions financières
internationales ou étrangères
12 AUTRES COMPTES DE DEPOTS CHEZ
LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT
121 Dépôts au titre du marché monétaire
26
1211 Dépôts au titre des adjudications
périodiques du marché monétaire
exceptionnelles du marché monétaire
1213 Dépôts au titre des reprises
exceptionnelles de liquidité
27
CLASSE 1
124 Avoirs bloqués rémunérés
125 Avoirs bloqués non rémunérés
126 Dépôts à terme constitués
127 Dépôts de garantie constitués
13 COMPTES DE PRETS AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT
131 Prêts au jour le jour
132 Valeurs reçues en pension au jour le jour
133 Prêts à terme
1331 Prêts à terme
134 Valeurs reçues en pension à terme
135 Valeurs achetées ferme
28
136 Obligations cautionnées escomptées
29
CLASSE 1
137 Créances publiques escomptées
139 Valeurs non imputées
15 COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT
152 Trésor Public
1521 Trésor Public
153 Centre des chèques postaux
1531 Centre des chèques postaux
16 AUTRES COMPTES DE DEPOTS
30
DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT
161 Dépôts à terme reçus
31
CLASSE 1
162 Dépôts de garantie reçus
165 Autres dépôts reçus
17 COMPTES D'EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES
DUES AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT
171 Emprunts au titre du marché monétaire
1711 Emprunts au titre des adjudications
173 Emprunts au jour le jour
1732 Autres emprunts au jour le jour
174 Valeurs données en pension au jour le jour
1741 Valeurs données en pension
au jour le jour
175 Emprunts à terme
176 Valeurs données en pension à terme
177 Valeurs vendues ferme
32
33
CLASSE 1
178 Autres emprunts
1781 Autres emprunts
179 Autres sommes dues aux
établissements de crédit
19 COMPTES DE CREANCES EN SOUFFRANCE
191 Créances impayées ou immobilisées
192 Créances douteuses ou litigieuses
193 Intérêts sur créances douteuses ou litigieuses
199 Provisions sur créances en souffrance
1991 Provisions sur créances
impayées ou immobilisées
douteuses ou litigieuses
1993 Provisions sur intérêts sur créances
31
CLASSE 2
20 CREDITS A LA CLIENTELE
201 Portefeuille d'effets commerciaux
2011 Crédits de campagne
2012 Crédits ordinaires
202 Autres crédits à court terme
203 Crédits à moyen terme
204 Crédits à long terme
22 AFFACTURAGE
221 Affacturage
32
25 COMPTES DE LA CLIENTELE
251 Comptes ordinaires
33
CLASSE 2
253 Comptes d'épargne à régime spécial
2531 Livrets d'épargne
2532 Comptes d'épargnelogement
2533 Plans d'épargnelogement
2539 Autres comptes d'épargne à régime spécial
25391 Autres comptes d'épargne
à régime spécial
2541 Dépôts de garantie reçus dans le cadre
d'ouvertures de crédits documentaires
2542 Retenues de garantie d'escompte
2543 Dépôts de garantie reçus pour
location de coffresforts
du créditbail et des opérations assimilées
2545 Autres dépôts de garantie reçus
34
256 Bons de caisse
2561 Bons de caisse
35
CLASSE 2
26 COMPTES D'AFFACTURAGE
261 Comptes d'affacturage disponibles
262 Comptes d'affacturage indisponibles
27 EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES A LA CLIENTELE
271 Emprunts à la clientèle
272 Autres sommes dues à la clientèle
2721 Dispositions à payer
2722 Provisions pour chèques certifiés
2725 Divers
36
35
CLASSE 3
3O TITRES DE PLACEMENT
301 Obligations
302 Autres titres à revenu fixe
303 Actions
304 Autres titres à revenu variable
305 Versements restant à effectuer
309 Provisions pour dépréciation
32 COMPTES DE STOCKS
321 Stocks de biens meubles
322 Avoirs en or et autres métaux précieux
323 Autres stocks et assimilés
33 DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS
331 Débiteurs divers
332 Créditeurs divers
35 COMPTES DE REGLEMENT RELATIFS AUX OPERATIONS SUR TITRES
351 Comptes de règlement de titres
36 DETTES REPRESENTEES PAR UN TITRE
364 Obligations et titres assimilés
3641 Obligations
36
365 Billets d'affacturage
37
CLASSE 3
37 COMPTES TRANSITOIRES ET D'ATTENTE
371 Comptes d'encaissement
3711 Valeurs à l'encaissement
avec crédit immédiat
37111 reçues de la clientèle
37112 reçues des correspondants
3712 Valeurs à rejeter
3713 Comptes de valeurs à imputer
372 Comptes de recouvrement
373 Comptes de contrepartie des comptes de recouvrement
374 Comptes de différences de conversion
3741 Comptes d'ajustement
37411 Comptes d'ajustement devises
3742 Comptes d'écartsactif
37421 Comptes d'écarts
sur devises garantis
37429 Autres comptes d'écarts sur devises
3743 Comptes d'écartspassif
37431 Comptes d'écarts
sur devises garantis
375 Comptes de réévaluation des opérations de change
3757 Comptes de position de change
3758 Comptes de contrevaleur
de position de change
376 Comptes d'opérations sur crédits consortiaux
3761 Comptes d'appels de fonds
sur crédits consortiaux
3762 Comptes de contrepartie de comptes
d'appels de fonds sur crédits consortiaux
378 Autres comptes transitoires
38
379 Compte d'attente
3791 Comptes d'attente actif
3792 Comptes d'attente passif
39
CLASSE 3
38 COMPTES DE REGULARISATION
381 Comptes de régularisation actif
3811 Charges à répartir sur plusieurs exercices
3812 Charges constatées d'avance
3813 Comptes correcteurs actif (prime)
3814 Comptes d'abonnement de produits
3815 Produits à recevoir
382 Comptes de régularisation passif
3822 Produits constatés d'avance
3823 Comptes correcteurs passif (décote)
3824 Comptes d'abonnement de charges
3825 Charges à payer
39 COMPTES DE LIAISON
41
CLASSE 4
41 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
410 – Prêts et titres subordonnés
4101 Prêts et titres subordonnés à terme
41012 Prêts subordonnés à terme
41014 Titres subordonnés à terme
4102 Prêts et titres subordonnés à durée
indéterminée
41022 Prêts subordonnés à durée
indéterminée
41024 Titres subordonnés à durée
indéterminée
411 Parts dans les entreprises liées
4111 Parts dans les banques
4112 Parts dans les établissements financiers
4113 Parts dans les autres entreprises
à caractère financier
4114 Parts dans les sociétés immobilières
d'exploitation
hors exploitation
à caractère non financier
4118 Ecarts de conversion
412 Titres de participation
4121 Titres de participation de banques
d'établissements financiers
4123 Titres de participation d'autres
entreprises à caractère financier
de sociétés immobilières
42
41241 Titres de participation de
sociétés immobilières d'exploitation
41242 Titres de participation de sociétés
immobilières hors exploitation
entreprises à caractère non financier
43
CLASSE 4
413 Titres immobilisés de l'activité de portefeuille
4131 Titres immobilisés de l'activité
de portefeuille
414 Titres d'investissement
4141 Obligations
415 Dotations des succursales à l'étranger
42 DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS
43 IMMOBILISATIONS EN COURS
431 Immobilisations incorporelles
432 Immobilisations corporelles
44 IMMOBILISATIONS D'EXPLOITATION
4411 Fonds commercial
44111 Droit au bail
44112 Autres éléments du fonds commercial
44
4412 Frais d'établissement
4413 Autres immobilisations incorporelles
4418 Amortissements
45
CLASSE 4
4428 Amortissements
45 IMMOBILISATIONS HORS EXPLOITATION
45111 Droit au bail
4518 Amortissements
4528 Amortissements
453 Immobilisations incorporelles acquises
par réalisation de garantie
4538 Amortissements
454 Immobilisations corporelles acquises
4548 Amortissements
46 OPERATIONS DE CREDITBAIL ET
DE LOCATION AVEC OPTION D'ACHAT
461 Créditbail
4611 Immobilisations en cours
4612 Créditbail mobilier
4613 Créditbail immobilier
4614 Créditbail sur actifs incorporels
462 Location avec option d'achat
46
4622 Location avec option d'achat mobilier
463 Immobilisations en location simple
47
CLASSE 4
464 Immobilisations non louées
468 Amortissements
47 OPERATIONS DE LOCATIONVENTE
472 Locationvente
478 Amortissements
4916 Créances impayées ou immobilisées sur
opérations de créditbail et de
location avec option d'achat
sur opérations de créditbail
sur opérations de location avec
option d'achat
opérations de locationvente
sur opérations de créditbail et de
sur opérations de créditbail
sur opérations de location avec
option d'achat
sur opérations de locationvente
48
49
CLASSE 4
sur opérations de créditbail et de
sur opérations de locationvente
45
CLASSE 5
5O SUBVENTIONS ET AUTRES FONDS RECUS
501 Subventions d'investissement
virées au compte de résultat
502 Fonds affectés
5021 Fonds de garantie
5022 Fonds d'assurance
5023 Fonds de bonification
5029 Autres fonds affectés
51 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
511 Provisions pour charges de retraite
512 Provisions pour risques d'exécution
d'engagements par signature
519 Autres provisions pour risques et charges
52 PROVISIONS REGLEMENTEES
521 Provisions pour risques afférents aux
opérations de crédits à moyen et long termes
53 COMPTES BLOQUES D'ACTIONNAIRES OU D'ASSOCIES ET EMPRUNTS
ET TITRES EMIS SUBORDONNES
531 Comptes bloqués d'actionnaires ou d'associés
532 – Emprunts et titres émis subordonnés
5321 Emprunts et titres émis subordonnés à terme
53212 Emprunts subordonnés à terme
53214 Titres émis subordonnés à terme
5322 Emprunts et titres émis subordonnés à durée
indéterminée
53222 Emprunts subordonnés à durée
indéterminée
53224 Titres émis subordonnés à durée
indéterminée
54 FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX
46
55 PRIMES LIEES AU CAPITAL ET RESERVES
551 Primes liées au capital
46
CLASSE 5
552 Réserves
5521 Réserve spéciale
5522 Réserves réglementées
55221 réserves de plusvalues à long terme
55222 autres réserves réglementées
5523 Autres réserves
55231 réserves statutaires ou
contractuelles
55232 réserves facultatives
553 Ecarts de réévaluation
57 CAPITAL ET DOTATIONS
571 Capital
5711 Capital appelé
57111 capital appelé versé
57112 capital appelé non versé
5712 Capital non appelé
572 Dotations
573 Actionnaires ou associés
5731 Actionnaires, capital non appelé
5732 Actionnaires, capital appelé non versé
58 REPORT A NOUVEAU
59 RESULTAT
591 Bénéfice ou perte en instance d'approbation
592 Bénéfice ou perte de l'exercice
47
CLASSE 6
60 CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE
601 Charges sur opérations de trésorerie
et opérations interbancaires
6011 Intérêts dus sur comptes ordinaires
chez les établissements de crédit
chez les banques et correspondants
chez les établissements financiers
chez les institutions financières
des établissements de crédit
du Trésor Public
du Centre des chèques postaux
des banques et correspondants
des établissements financiers
des institutions financières
6016 Intérêts dus sur autres comptes de dépôts
60161 Intérêts dus sur dépôts à terme reçus
60162 Intérêts dus sur
dépôts de garantie reçus
60165 Intérêts dus sur autres dépôts reçus
6017 Intérêts dus sur comptes d'emprunts
60171 Intérêts dus sur emprunts
au titre du marché monétaire
601711 Intérêts dus sur emprunts au titre
des adjudications périodiques
du marché monétaire
601712 Intérêts dus sur emprunts au titre
des adjudications exceptionnelles
du marché monétaire
48
au jour le jour
60174 Intérêts dus sur valeurs données
en pension au jour le jour
60175 Intérêts dus sur emprunts à terme
en pension à terme
60177 Intérêts dus sur valeurs vendues ferme
60178 Intérêts dus sur autres emprunts
49
CLASSE 6
6018 Autres intérêts dus
60183 Report/déport
60189 Divers intérêts dus
6019 Commissions dues
602 Charges sur opérations avec la clientèle
6025 Intérêts dus sur comptes de la clientèle
créditeurs
60253 Intérêts dus sur comptes
d'épargne à régime spécial
60254 Intérêts dus sur
dépôts de garantie reçus
60256 Intérêts dus sur bons de caisse
6026 Intérêts dus sur comptes d'affacturage
d'affacturage disponibles
d'affacturage indisponibles
6027 Intérêts dus sur emprunts et
autres sommes dues à la clientèle
603 Charges sur opérations sur titres
et sur opérations diverses
6031 Charges et pertes sur titres de placement
6036 Intérêts et charges sur dettes représentées
par un titre
60364 Intérêts dus sur obligations
et titres assimilés
60369 Autres charges sur dettes
représentées par un titre
6038 Charges sur opérations diverses
50
604 Charges sur valeurs immobilisées
6041 Charges sur immobilisations financières
60411 Frais d'acquisition
60412 Etalement de la prime
51
CLASSE 6
6046 Charges sur opérations de créditbail
et de location avec option d'achat
60461 Charges sur créditbail
604611 Dotations aux amortissements
604612 Dotations aux provisions
604613 Moinsvalues de cession
604619 Autres charges
60462 Charges sur location avec option d'achat
60463 Charges sur opérations
de location simple
60464 Charges sur immobilisations non louées
6047 Charges sur opérations de locationvente
60471 Charges sur immobilisations en cours
60472 Charges sur locationvente
52
60473 Charges sur opérations
de location simple
53
CLASSE 6
605 Charges sur fonds propres et assimilés
6053 Charges sur comptes bloqués d'actionnaires
ou d'associés et sur emprunts et titres émis
subordonnés
60531 Charges sur comptes bloqués
d’actionnaires ou d’associés
60532 Charges sur emprunts et titres émis
subordonnés
605321 Charges sur emprunts et titres
émis à terme
605322 Charges sur emprunts et titres
émis à durée indéterminée
606 Charges sur opérations de change
6061 Pertes sur opérations de change
607 Charges sur opérations de hors bilan
6071 Charges sur engagements de financement reçus
60712 Charges sur engagements de financement
reçus des établissements de crédit
6072 Charges sur engagements de garantie reçus
60722 Charges sur engagements de garantie
reçus de la clientèle
6073 Charges sur engagements sur titres
6075 Charges sur autres engagements reçus
608 Charges sur prestations de services financiers
6081 Charges sur les moyens de paiement
6089 Autres charges sur prestations
de services financiers
609 Autres charges d'exploitation bancaire
54
6091 Moinsvalues sur cession d'éléments d'actif
6098 Transferts de produits d'exploitation bancaire
6099 Diverses charges d'exploitation bancaire
55
CLASSE 6
61 ACHATS ET VARIATIONS DE STOCKS
611 Achats
6112 Stocks vendus
6116 Achats non stockés de
matières et fournitures
6117 Achats de marchandises
6118 Frais accessoires d'achat
6119 Rabais, remises et ristournes
obtenus sur achats de marchandises
612 Variations de stocks
62 AUTRES CHARGES EXTERNES ET
CHARGES DIVERSES D'EXPLOITATION
621 Services extérieurs
6211 Redevances de créditbail
6212 Loyers
6213 Charges locatives et de copropriété
6214 Entretien et réparations
6215 Primes d'assurance
6216 Etudes et recherches
6218 Divers
obtenus sur services extérieurs
622 Autres services extérieurs
6221 Personnel extérieur à l'entreprise
6222 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires
6223 Publicité, publications
et relations publiques
6224 Transports de biens
6225 Transports collectifs du personnel
6226 Déplacements, missions et réceptions
6227 Frais postaux et frais de télécommunication
6228 Divers
obtenus sur autres services extérieurs
623 Charges diverses d'exploitation
6231 Redevances pour concessions, brevets,
licences, procédés, droits et valeurs
similaires
6232 Jetons de présence
6233 Quotepart sur opérations d'exploitation
non bancaire faites en commun
56
6234 Quotepart des frais du siège
6235 Moinsvalues de cession sur immobilisations
62351 sur immobilisations corporelles
et incorporelles
62352 sur immobilisations financières
57
CLASSE 6
6238 Transferts de produits d'exploitation
non bancaire
62381 Produits rétrocédés
62389 Autres transferts de produits
6239 Autres charges diverses d'exploitation
non bancaire
63 IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES
631 Impôts, taxes et versements
assimilés sur rémunérations
6311 Impôts et taxes versés à
l'Administration des impôts
6312 Impôts et taxes versés
aux autres organismes
632 Autres impôts, taxes et prélèvements assimilés
versés à l'Administration des impôts
6321 Impôts directs
6323 Impôts indirects
6324 Droits d'enregistrement et de timbre
6329 Impôts et taxes divers
633 Autres impôts, taxes et prélèvements
assimilés versés aux autres organismes
64 CHARGES DE PERSONNEL
641 Salaires et traitements
642 Charges sociales
65 DOTATION AU FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX
66 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, AUX PROVISIONS
ET PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES
661 Dotations aux amortissements des immobilisations
6611 Dotations aux amortissements des
immobilisations d'exploitation
58
immobilisations incorporelles
d'exploitation
immobilisations corporelles
d'exploitation
59
CLASSE 6
immobilisations hors exploitation
hors exploitation
hors exploitation
662 Dotations aux amortissements des charges à répartir
663 Dotations aux provisions pour dépréciation
des immobilisations
des immobilisations en cours
66311 Dotations aux provisions pour
dépréciation des immobilisations
incorporelles en cours
corporelles en cours
des immobilisations d'exploitation
incorporelles d'exploitation
corporelles d'exploitation
des immobilisations hors exploitation
incorporelles hors exploitation
corporelles hors exploitation
664 Dotations aux provisions sur créances en souffrance
60
6641 Dotations aux provisions sur créances
6642 Dotations aux provisions sur créances
6643 Dotations aux provisions sur intérêts
sur créances douteuses ou litigieuses
des autres éléments d'actif
61
CLASSE 6
667 Dotations aux provisions pour risques et charges
668 Dotations aux provisions réglementées
669 Pertes sur créances irrécouvrables
couvertes par des provisions
non couvertes par des provisions
67 CHARGES EXCEPTIONNELLES ET PERTES SUR
EXERCICES ANTERIEURS
671 Charges exceptionnelles
672 Pertes sur exercices antérieurs
6721 Pertes d'exploitation bancaire
6722 Pertes d'exploitation non bancaire
6723 Pertes exceptionnelles
69 IMPOTS SUR LE BENEFICE
62
CLASSE 7
70 PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE
701 Produits sur opérations de trésorerie
7011 Intérêts acquis sur comptes ordinaires
7012 Intérêts acquis sur autres comptes
de dépôts chez les établissements de crédit
70121 Intérêts acquis sur dépôts
au titre des adjudications
exceptionnelles du marché
monétaire
au titre des reprises de liquidité
70124 Intérêts acquis sur avoirs
bloqués rémunérés
à terme constitués
de garantie constitués
7013 Intérêts acquis sur comptes de prêts
aux établissements de crédit
70131 Intérêts acquis sur prêts
au jour le jour
70132 Intérêts acquis sur valeurs
reçues en pension au jour le jour
70133 Intérêts acquis sur prêts à terme
70134 Intérêts acquis sur valeurs reçues
en pension à terme
63
achetées ferme
70136 Intérêts acquis sur obligations
cautionnées escomptées
70137 Intérêts acquis sur
créances publiques escomptées
64
CLASSE 7
du Trésor Public
7018 Autres intérêts acquis
70189 Divers intérêts acquis
7019 Commissions acquises
702 Produits sur opérations avec la clientèle
7021 Intérêts acquis sur crédits à la clientèle
portefeuille d'effets commerciaux
autres crédits à court terme
70213 Intérêts acquis sur crédits
à moyen terme
70214 Intérêts acquis sur crédits à long terme
7022 Intérêts acquis sur affacturage
7025 Intérêts acquis sur comptes de la clientèle
70251 Intérêts acquis sur comptes
ordinaires débiteurs
7027 Intérêts sur créances
70283 Report / déport
65
703 Produits sur opérations sur titres
7031 Produits et profits sur titres de placement
7038 Produits sur opérations diverses
66
CLASSE 7
704 Produits sur valeurs immobilisées
7041 Produits sur les immobilisations financières
70410 Produits et profits sur prêts et titres
subordonnés
704101 Produits et profits sur prêts et
titres subordonnés à terme
titres subordonnés à durée indéterminée
70411 Dividendes et produits assimilés
sur parts dans les entreprises liées
sur titres de participation
70413 Dividendes et produits assimilés sur
titres immobilisés de l'activité
de portefeuille
70414 Produits et profits sur titres
d'investissement
7046 Produits sur opérations de créditbail
70461 Produits sur créditbail
704611 Loyers
704612 Reprises de provisions
704613 Plusvalues de cession
704619 Autres produits
70462 Produits sur location avec option d'achat
704621 Loyers
70463 Produits sur location simple
704631 Loyers
70464 Produits sur immobilisations non louées
67
7047 Produits sur opérations de locationvente
70472 Produits sur locationvente
704721 Loyers
68
CLASSE 7
704731 Loyers
706 Produits sur opérations de change
7061 Gains sur opérations de change
707 Produits sur opérations de hors bilan
7071 Produits sur engagements de financement donnés
70711 Produits sur engagements de financement
donnés aux établissements de crédit
donnés à la clientèle
7072 Produits sur engagements de garantie donnés
70721 Produits sur engagements de garantie
7073 Produits sur engagements sur titres
7075 Produits sur autres engagements donnés
7076 Produits sur opérations effectuées
pour le compte de tiers
708 Produits sur prestations de services financiers
7081 Produits sur les moyens de paiement
7089 Autres produits sur prestations
69
709 Autres produits d'exploitation bancaire
7091 Plus values sur cession d'éléments d'actif
7098 Transferts de charges d'exploitation bancaire
7099 Divers produits d'exploitation bancaire
70
CLASSE 7
71 VENTES ET VARIATIONS DE STOCKS
711 Ventes
7111 Marges commerciales
7117 Ventes de marchandises
7118 Produits accessoires d'achat
accordés sur ventes de marchandises
72 PRODUITS DIVERS D'EXPLOITATION
721 Redevances sur concessions, brevets, licences,
procédés, droits et valeurs similaires
722 Jetons de présence et rémunération
d'administrateurs, gérants ...
724 Quotepart des frais du siège social
7251 sur immobilisations incorporelles
et corporelles
727 Revenus des immeubles hors exploitation
728 Transferts de charges d'exploitation non bancaire
7281 Charges refacturées
7289 Autres transferts de charges
729 Autres produits divers d'exploitation
73 PRODUCTION IMMOBILISEE
71
74 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
75 REPRISES DU FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX
72
CLASSE 7
76 REPRISES D'AMORTISSEMENTS, DE PROVISIONS
ET RECUPERATIONS SUR CREANCES IRRECOUVRABLES
761 Reprises d'amortissements des immobilisations
763 Reprises de provisions sur immobilisations
sur immobilisations en cours
76311 Reprises de provisions sur immobili
sations incorporelles en cours
sations corporelles en cours
7632 Reprises de provisions sur
sations incorporelles d'exploitation
sations corporelles d'exploitation
sations incorporelles hors exploitation
sations corporelles hors exploitation
764 Reprises de provisions sur créances en souffrance
sur créances impayées ou immobilisées
7643 Reprises de provisions sur intérêts
766 Reprises de provisions pour dépréciation
767 Reprises de provisions pour risques et charges
768 Reprises de provisions réglementées
769 Récupération sur créances amorties
77 PRODUITS EXCEPTIONNELS ET
PROFITS SUR EXERCICES ANTERIEURS
771 Produits exceptionnels
73
772 Profits sur exercices antérieurs
7721 Profits d'exploitation bancaire
7722 Profits d'exploitation non bancaire
7723 Profits exceptionnels
74
CLASSE 9
90 ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT
901 Engagements de financement donnés en faveur
902 Engagements de financement reçus
903 Engagements de financement donnés
en faveur de la clientèle
91 ENGAGEMENTS DE GARANTIE
911 Cautions, avals et autres garanties
d'ordre d'établissements de crédit
9112 Confirmations d'ouverture
de crédits documentaires
9113 Acceptations à payer
9119 Autres garanties données
913 Garanties d'ordre de la clientèle
9132 Obligations cautionnées
9133 Cautions, avals et autres garanties donnés
9134 Garanties de remboursement de crédits
914 Garanties reçues de la clientèle
9141 Garanties reçues de l'Etat
et des organismes assimilés
9142 Garanties reçues des entreprises d'assurance
et de capitalisation
9143 Garanties reçues de la clientèle financière
9149 Autres garanties reçues
92 ENGAGEMENTS SUR TITRES
921 Titres à livrer
75
9211 Interventions à l'émission
9212 Marché gris
9219 Autres titres à livrer
76
CLASSE 9
922 Titres à recevoir
9222 Marché gris
9229 Autres titres à recevoir
93 ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS EN DEVISES
931 Opérations de change au comptant
9311 Francs CFA achetés non encore reçus
9312 Devises achetées non encore reçues
9313 Francs CFA vendus non encore livrés
9314 Devises vendues non encore livrées
932 Opérations de change à terme
9321 Francs CFA à recevoir contre devises à livrer
9322 Devises à recevoir contre francs CFA à livrer
9323 Devises à recevoir contre devises à livrer
9324 Devises à livrer contre devises à recevoir
933 Opérations de prêts ou d'emprunts en devises
9331 Devises prêtées non encore livrées
9332 Devises empruntées non encore reçues
934 Report/déport non couru
9341 Report/déport à recevoir
9342 Report/déport à payer
935 Intérêts non courus en devises couverts
9351 Intérêts non courus
en devises couverts à recevoir
en devises couverts à payer
936 Comptes d'ajustement devises hors bilan
937 Comptes de position de change hors bilan
938 Comptes de contrevaleur de position
de change hors bilan
77
95 AUTRES ENGAGEMENTS
951 Autres engagements donnés
9512 Valeurs affectées en garantie
9513 Loyers à payer
9519 Engagements divers donnés
78
CLASSE 9
952 Autres engagements reçus
9522 Valeurs reçues en garantie
9523 Loyers à percevoir
9529 Engagements divers reçus
96 OPERATIONS EFFECTUEES POUR LE COMPTE DE TIERS
961 Opérations d'encaissement
9611 Valeurs à l'encaissement reçues
de la clientèle et non disponibles
9612 Comptes de la clientèle
exigibles après encaissement
des correspondants et non disponibles
9614 Comptes des correspondants
962 Comptes de suivi des engagements
consortiaux de financement donnés
9621 Engagements de financement
9622 Part de chef de file
9623 Parts des coparticipants
consortiaux de garantie donnés
9631 Engagements de garantie donnés
965 Comptes de suivi des crédits consortiaux distribués
9651 Crédits consortiaux
9659 Echéances impayées
966 Comptes de suivi des crédits
distribués pour le compte de tiers
9661 Crédits distribués pour le compte de tiers
9662 Ressources affectées à la distribution
79
de crédits pour le compte de tiers
967 Comptes de "titres clientèle"
9671 Titres matérialisés
9672 Titres dématérialisés
99 ENGAGEMENTS DOUTEUX
65
IV - CONTENU DES COMPTES

67
CLASSE 1
COMPTES DE TRESORERIE ET
D'OPERATIONS INTERBANCAIRES
69
Les comptes de la classe 1 enregistrent les espèces, les

avoirs et dettes à vue, ainsi que les opérations de prêts et
d'emprunts effectuées avec les établissements de crédit.
La définition et la nomenclature des établissements de crédit
figurent dans l'instruction N° 9403.
Les comptes de la classe 1 sont notamment soumis aux

dispositions ciaprès :
le traitement des opérations en devises est décrit dans

l'instruction N° 9404;
les banques et les établissements financiers comptabilisent
les opérations de cession de créances dans les conditions
définies par l'instruction N° 9408;
l'enregistrement des crédits consortiaux doit s'effectuer

conformément aux dispositions de l'instruction N° 9409;
les règles de comptabilisation et de provisionnement des

créances en souffrance ainsi que des risquespays sont
déterminées par l'instruction N° 9405;
l'enregistrement des dettes et des créances sur les

établissements de crédit doit respecter le principe de non
compensation défini dans l'instruction N° 9406;
les créances et les dettes rattachées sont enregistrées

conformément aux prescriptions de l'instruction N° 9407;
les effets et autres valeurs donnés en pension ou vendus

ferme restent inscrits à leur rubrique d'origine, l'emprunt
correspondant faisant l'objet d'un enregistrement parmi les
dettes.
Pour les opérations de pension, la durée à prendre en compte
est celle de la pension, indépendamment de l'échéance des
valeurs servant de support à ces opérations. En ce qui
concerne les valeurs achetées ou vendues ferme (réescompte),
la durée à prendre en compte est l'échéance des valeurs;
les attributs devant être utilisés pour la classe 1 sont

définis par l'instruction N° 9403; ils sont rappelés dans le
tableau ciaprès.
70
1°) ATTRIBUTS RELATIFS AUX OPERATIONS
Monnaie : F CFA et devises
Mobilisable et non mobilisable
Durée initiale
Durée résiduelle
Dépôts et emprunts affectés ou non affectés
Garanties
Nature du support des opérations de prêts ou d’emprunts avec
les établissements de crédit
Cotation des titres : coté et non coté
Nature des titres
Opérations sur ressources affectées
Douteux ou litigieux
Risquespays
2°) ATTRIBUTS CONCERNANT LES CONTREPARTIES
Pays de résidence
71
Catégorie d’agents économiques
Catégorie d’émetteurs des titres
Appartenance à un groupe
10 VALEURS EN CAISSE
101 Billets et Monnaies
CONTENU
101 Billets et monnaies émis par la BCEAO;
billets et monnaies étrangers.
COMMENTAIRES
101 Pour la ventilation des billets et monnaies selon

l'attribut "pays de résidence", les billets et monnaies
étrangers relèvent du "Reste du Monde".
EXCLUSIONS
OPERATIONS EXCLUES REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE
101 Chèques de voyage. 3711 Valeurs reçues à
l'encaissement avec crédit
immédiat.
101 Avoirs en or et métaux 322 Avoirs en or et
précieux. autres métaux précieux.
101 Stocks divers (timbres 323 Autres stocks et
72
fiscaux et postaux, formules assimilés.
timbrées).
101 Billets n'ayant plus cours 323 Autres stocks et
légal. assimilés.
101 Valeurs à rejeter en chambre 3712 Valeurs à rejeter.
de compensation tant que le délai
de restitution n'est pas écoulé.
CONTENU
1111 Avoirs disponibles à vue sur des comptes ouverts auprès
de l'agence principale et des agences auxiliaires de la Banque
Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest (BCEAO) ou auprès
de l'Institut d'émission du ou des pays d'implantation de
l'établissement (comptes NOSTRI).
EXCLUSIONS
1111 Autres comptes de dépôts 12 Autres comptes de dépôts
auprès de la Banque Centrale. chez les établissements de
crédit ; classer au compte
approprié en fonction de la
nature de l'opération.
73
1111 Comptes ordinaires des 15 Comptes ordinaires des
établissements de crédit. établissements de crédit ;
classer au compte approprié
en fonction de la catégorie
de l'institution concernée.
112 Trésor Public
1121 Trésor Public
113 Centre des Chèques Postaux
CONTENU
1121 Avoirs ou dettes à vue sur des comptes ouverts auprès
du Trésor Public du ou des pays d'implantation de
1131 Avoirs ou dettes à vue sur des comptes ouverts auprès
du Centre des Chèques Postaux du ou des pays d'implantation de
74
COMMENTAIRES
11211131 Les avoirs non disponibles à vue ainsi que les

dettes non exigibles à vue sont à classer dans les autres
comptes de la classe 1 en fonction de la nature et de la durée
de ces opérations.
EXCLUSIONS
11211131 Avoirs ou dettes 1141 Banques et
à vue auprès du Trésor correspondants.
Public et CCP hors du ou des
pays d'implantation de l'éta
blissement.
11211131 Avoirs et dettes 1171 Institutions
à vue auprès d'institutions financières internationales
financières internationales ou étrangères.
ou étrangères.
114 Banques et Correspondants
1141 Banques et Correspondants
115 Etablissements Financiers
1151 Etablissements Financiers
CONTENU
75
1141 Avoirs disponibles ou dettes exigibles à vue sur des

comptes ouverts auprès des banques et correspondants quel que
soit le pays d'implantation de ceuxci (comptes NOSTRI).
1151 Avoirs disponibles ou dettes exigibles à vue sur des

comptes ouverts auprès d'un établissement financier agréé dans
un des Etats de l'UMOA (comptes NOSTRI).
1146 1156 Intérêts courus, inscrits au débit du compte de

résultat et se rapportant aux soldes créditeurs des comptes
ordinaires chez les banques et les établissements financiers.
1147 1157 Intérêts courus, inscrits au crédit du compte de
résultat et se rapportant aux soldes débiteurs des comptes
ordinaires chez les banques et les établissements financiers.
COMMENTAIRES
1141 Ces comptes ne doivent pas enregistrer des remises de
valeurs en recouvrement auprès des banques et correspondants
ou à la chambre de compensation.
Les comptes de liaison entre le siège et les agences situées
dans le pays d'implantation ne doivent pas figurer dans cette
rubrique. En revanche les comptes de liaison entre les agences
et le siège situés respectivement dans des pays différents,
sont à classer dans les comptes de banques et correspondants,
selon la durée des avoirs et créances concernés.
Les intérêts sur créances douteuses ou litigieuses, dans la

mesure où ils sont comptabilisés, sont à porter au compte 193.
Ils sont soumis aux règles de provisionnement contenues dans
l'instruction N° 9405 relative aux créances en souffrance.
EXCLUSIONS
1141 Avoirs disponibles ou 1111 Banques Centrales.
dettes exigibles à vue auprès de 1121 Trésor public.
la Banque Centrale, des CCP et du 1131 Centre des Chèques
Trésor public du pays d'implanta Postaux.
tion de l'établissement.
76
1141 Prêts au jour le jour aux 1311 Prêts au jour le
banques et correspondants. jour.
1141 Emprunts au jour le jour 1731 Emprunts au jour le
aux banques et correspondants. jour.
1141 Dotations des succursales 421 Dotations des
à l'étranger. succursales à l'étranger.
1146 1156 Produits constatés 3822 Produits constatés
ou perçus d'avance. d'avance.
1147 1157 Charges constatées 3812 Charges constatées
ou payées d'avance. d'avance.
77
CONTENU
1171 Avoirs disponibles ou dettes exigibles à vue, auprès

d'institutions financières internationales ou étrangères
(comptes NOSTRI).
1176 Intérêts courus, inscrits au débit du compte de

ordinaires chez les institutions financières internationales
ou étrangères (comptes NOSTRI).
1177 Intérêts courus, inscrits au crédit du compte de

ordinaires chez les institutions financières internationales
ou étrangères (comptes NOSTRI).
COMMENTAIRES
1171 La définition des institutions financières

internationales ou étrangères figure dans l'instruction
N° 9403 relative à la définition des attributs.
Les intérêts sur créances douteuses, dans la mesure où ils

sont comptabilisés, sont à porter au compte 193. Ils sont
soumis aux règles de provisionnement contenues dans
EXCLUSIONS
1176 Produits constatés 3822 Produits constatés
78
1177 Charges constatées 3812 Charges constatées
79
121 Dépôts au titre du marché monétaire
1213 Dépôts au titre des reprises
exceptionnelles de liquidité
CONTENU
1211 1212 1213 Avoirs détenus à la BCEAO dans le cadre

des règles de fonctionnement du marché monétaire de l'UMOA.

résultat et se rapportant aux dépôts au titre du marché
monétaire.
EXCLUSIONS

1211 Prêts au jour le jour 1311 Prêts au jour le
aux établissements de crédit. jour.
1212 Prêts à terme aux établis 1331 Prêts à terme.
sements de crédit.
80
CONTENU
1241 Avoirs bloqués rémunérés, constitués auprès de la

BCEAO, par les banques et les établissements financiers
publics à statut spécial.
1251 Avoirs constitués dans les livres de la BCEAO à titre
de sanction pour non respect de la réglementation des changes,
de la monnaie et du crédit ou du dispositif prudentiel
applicable aux banques et aux établissements financiers
installés dans l'UMOA.

résultat et se rapportant aux avoirs bloqués rémunérés
COMMENTAIRES
1251 Dépôts constitués en application des articles 55 et 56

de la loi portant réglementation bancaire.
EXCLUSIONS

1241 1251 Dépôts au titre 1211 Dépôts au titre des
du marché monétaire. adjudications périodiques
du marché monétaire.
1212 Dépôts au titre des
adjudications exceptionnelles
81
reprises exceptionnelles de
liquidité
1241 1251 Dépôts à terme 1261 Dépôts à terme
auprès d'établissements de constitués.
crédit autres que la BCEAO.
CONTENU
1261 Comptes de dépôts à terme ouverts chez des

établissements de crédit autres que la BCEAO et pour lesquels
les avoirs de l'établissement demeurent bloqués jusqu'à
l'expiration d'un délai fixé à la date d'ouverture des
comptes, en vertu d'une convention expresse de blocage.
1271 Dépôts constitués auprès d'établissements de crédit, en
garantie du dénouement d'opérations en cours avec lesdits
établissements.
résultat et se rapportant aux dépôts à terme et aux dépôts de
garantie constitués.
82
COMMENTAIRES
1271 Sont à inscrire à ce compte, notamment les avoirs

indisponibles, constitués auprès des banques et correspondants
en vue de garantir le dénouement des opérations avec
l'extérieur.

EXCLUSIONS
1261 Dépôts auprès de la BCEAO 1211 Dépôts au titre des
au titre du marché monétaire. adjudications périodiques
adjudications exceptionnel
les du marché monétaire.
reprises exceptionnelles
de liquidité.
1261 Dépôts réglementaires 1251 Avoirs bloqués non
constitués auprès de la BCEAO rémunérés.
à titre de sanction.
1261 Dépôts rémunérés des ban 1241 Avoirs bloqués
ques et établissements financiers rémunérés.
à statut spécial.
83
CONTENU
84
1311 Prêts en blanc, conclus en vertu d'une convention

expresse, avec les établissements de crédit pour une durée
initiale au plus égale à un jour ouvrable.
1321 Valeurs prises en pension au sens de l'article 7 de

l'instruction N° 9408, pour une durée initiale au plus égale
à un jour ouvrable.
résultat et se rapportant aux prêts au jour le jour et aux
valeurs reçues en pension au jour le jour.
COMMENTAIRES
1321 Ne doivent figurer à ce compte que les opérations de

pension au jour le jour conclues avec les établissements de
crédit.
L'échéance à prendre en compte est celle de la durée de la

pension indépendamment de l'échéance des valeurs (effets
primaires, billets de mobilisation représentatifs de crédits à
court, moyen ou long terme, titres) prises en pension.

EXCLUSIONS
1311 Valeurs reçues en pension 1321 Valeurs reçues en
au jour le jour. pension au jour le jour.
85
1311 Dépôts au titre du marché 1211 Dépôts au titre des
monétaire. adjudications périodiques
reprises exceptionnelles de
liquidité.

1321 Valeurs reçues en pension 1341 Valeurs reçues en
pour une durée initiale supé pension à terme.
rieure à 1 jour ouvrable.
1321 Valeurs reçues en pension Classe 2 Comptes appropriés
de la clientèle. de crédits à la clientèle.
86
133 Prêts à terme
1331 Prêts à terme
CONTENU
1331 Prêts en blanc, remboursables en une fois ou par

tombées successives, consentis à des établissements de crédit
pour une durée initiale supérieure à un jour ouvrable.
1341 Valeurs prises en pension au sens de l'article 7 de

l'instruction N° 9408, pour une durée initiale supérieure à
un jour ouvrable, que ces valeurs soient nourries, redonnées
en pension ou vendues ferme.
1351 Valeurs achetées ferme au sens de l'article 6 de

un jour ouvrable, que ces valeurs soient nourries, redonnées
en pension ou vendues ferme.
1337 1347 1357 Intérêts courus, inscrits au crédit du

compte de résultat et se rapportant aux prêts à terme et aux
valeurs reçues en pension à terme ou achetées ferme.
COMMENTAIRES
1331 Sont également à inscrire dans ce compte, les bons de
caisse émis par les banques ou les établissements financiers
et achetés sans garantie ni recours par l'établissement ainsi
87
que les préfinancements consentis aux établissements

participants dans le cadre des crédits consortiaux.
1341 Ne peuvent figurer à ce compte que les opérations de

pension à terme conclues avec les établissements de crédit.
Les valeurs prises en pension, puis redonnées en pension ou

vendues ferme, restent inscrites à leur compte d'origine
jusqu'à l'échéance de la pension; les valeurs ainsi redonnées
en pension ou vendues ferme font l'objet d'une inscription au
compte 1741, 1761 ou 1771 en fonction de la durée de
l'opération de pension ou de l'échéance des valeurs vendues
ferme. Lorsque l'opération est assortie d'un préavis, la durée
à prendre en compte est la durée du préavis majorée d'un jour
ouvrable.
1351 Ne peuvent figurer à ce compte que les opérations

d'achat ferme conclues avec les établissements de crédit.
Les valeurs achetées ferme, puis redonnées en pension ou

vendues ferme, restent inscrites à leur compte d'origine
jusqu'à leur échéance ; les valeurs ainsi redonnées en pension
ou vendues ferme font l'objet d'une inscription au compte
1741, 1761 ou 1771 en fonction de la durée de l'opération de
pension ou de l'échéance des valeurs vendues ferme.
1341 En ce qui concerne les opérations de pension, la durée
à prendre en compte est celle de la pension, indépendamment de
l'échéance des valeurs servant de support. Pour les valeurs
achetées ferme, la durée de l'opération correspond à
l'échéance de ces valeurs.
1351 Les valeurs achetées ferme sans garantie ni recours ne
sont pas à inscrire au compte 135 mais en classe 2 ou en
classe 3 en fonction de la nature des valeurs achetées ferme
(valeurs représentatives de créances sur la clientèle ou
titres relevant de la classe 3).
Les intérêts sur créances douteuses, dans la mesure où ils

sont comptabilisés, sont à porter au compte 193. Ils sont
soumis aux règles de provisionnement contenues dans
EXCLUSIONS
88
1331 Valeurs reçues en pen 1341 Valeurs reçues en
sion à terme. pension à terme.
1331 Valeurs achetées ferme 1351 Valeurs achetées
ferme.
1331 Dépôts au marché moné 121 Dépôts au titre
taire à la BCEAO. du marché monétaire.
1331 Prêts à terme à la Classe 2 Comptes appropriés
clientèle. de crédit à la clientèle.
1337 1347 1357 Charges 3812 Charges constatées
constatées ou payées d'avance. d'avance.
CONTENU
1361 Obligations cautionnées prises à l'escompte par la

banque ou l'établissement financier au profit du Trésor
Public.
1371 Créances publiques autres que les obligations

cautionnées, escomptées par la banque ou l'établissement
financier au profit du Trésor public.
résultat et se rapportant respectivement aux obligations
cautionnées escomptées et aux créances publiques escomptées.
89
COMMENTAIRES

EXCLUSIONS
1361 Créances publiques 1371 Créances publiques
escomptées. escomptées.
13611371 Valeurs escomptées 201 Portefeuille d'effets
au profit de la clientèle. commerciaux.
1367 1377 Charges 3812 Charges constatées
CONTENU
139 Valeurs impayées, retournées par les correspondants, les
chambres de compensation, ou provenant du circuit interne de
recouvrement de l'établissement et non encore imputées au
débit des comptes des établissements de crédit remettants,
lorsque ceuxci ont été préalablement crédités.
Valeurs chez l'huissier pour le compte propre de

l'établissement lorsque les écritures de crédit au compte de
l'établissement de crédit remettant n'ont pas encore été
contrepassées.
90
COMMENTAIRES
139 Les sommes inscrites au compte 139 ne peuvent y figurer

que provisoirement. Leur imputation définitive doit être
effectuée à brève échéance soit aux comptes ordinaires des
établissements de crédit concernés, soit aux comptes de
créances impayées ou immobilisées, douteuses ou litigieuses.
En tout état de cause, ce compte doit être apuré en fin

d'exercice et ne devrait donc pas être pris en compte pour la
confection des documents annuels.
EXCLUSIONS
139 Valeurs à rejeter en 3712 Valeurs à rejeter.
chambre de compensation
lorsque le délai de resti
tution n'est pas écoulé.
91
152 Trésor public
1521 Trésor public
CONTENU
1521 Avoirs ou dettes à vue du Trésor public sur des comptes
ouverts dans les livres de l'établissement (comptes LORI).
1531 Avoirs ou dettes à vue du Centre des Chèques Postaux

sur des comptes ouverts dans les livres de l'établissement
(comptes LORI).
1541 Avoirs ou dettes à vue des banques et correspondants

(comptes LORI).
1526 1536 1546 Intérêts courus, inscrits au débit du

compte de résultat et se rapportant aux soldes créditeurs des
comptes ordinaires du Trésor Public, du CCP ainsi que des
banques et correspondants.
1527 1537 1547 Intérêts courus, inscrits au crédit du

compte de résultat et se rapportant aux soldes débiteurs des
comptes ordinaires du Trésor Public, du CCP ainsi que des
banques et correspondants.
92
COMMENTAIRES
154 Ce compte comprend également les comptes à vue ouverts
dans les livres de l'établissement aux succursales et maisons
mères installées hors de l'Etat d'implantation de cet
établissement.

EXCLUSIONS
15 Comptes de dépôts à vue 11 Comptes ordinaires chez
ouverts chez les établisse les établissements de crédit;
ments de crédit. rubriques en fonction de la
catégorie d'établissements.
15 Dépôts au titre du 121 Dépôts au titre du
marché monétaires à la BCEAO. marché monétaire.
15 Compte courant ordinaire 1111 Banques Centrales.
ouvert dans les livres de la
BCEAO.
15 Emprunts au jour le jour 1731 Emprunts au jour le
93
auprès des établissements de jour.
crédit.
1526 1536 1546 Produits 3822 Produits constatés
constatés ou perçus d'avance. d'avance.
1527 1537 1547 Charges 3812 Charges constatées
CONTENU
1551 Avoirs ou dettes à vue des établissements financiers

(comptes LORI).
1571 Avoirs ou dettes à vue sur des comptes ouverts aux

institutions financières internationales ou étrangères, dans
les livres de l'établissement (comptes LORI).
94

ordinaires des établissements financiers et des institutions
ordinaires des établissements financiers et des institutions
COMMENTAIRES

EXCLUSIONS
1551 1571 Comptes de 11 Comptes ordinaires chez
dépôts à vue ouverts chez les établissements de crédit
les établissements de crédit. en fonction de la catégorie
d'établissements de crédit
tenant le compte de
l'établissement.
1551 1571 Emprunts au 1731 Emprunts au jour le
jour le jour. jour.
1556 1576 Produits 3822 Produits constatés
1557 1577 Charges 3812 Charges constatées
95
96
16 AUTRES COMPTES DE DEPOTS
DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT
CONTENU
1611 Dépôts effectués par les établissements de crédit sur

des comptes à terme ouverts dans les livres de
l'établissement. Ces fonds demeurent bloqués jusqu'à
l'expiration d'un délai fixé à la date d'ouverture des
comptes, en vertu d'une convention expresse de blocage.
1621 Dépôts constitués dans les livres de l'établissement

par des établissements de crédit et destinés soit à garantir
le dénouement, soit au règlement d'opérations en cours. Il
s'agit notamment des :
retenues de garantie sur valeurs achetées ferme
provisions pour cautions, avals ou acceptations
provisions pour crédits documentaires
provisions pour achats de devises.
1651 Notamment, dépôts constitués dans les livres de

l'établissement par des établissements de crédit et destinés à
des emplois ou opérations nettement précisés, consistant en
des concours à la clientèle ou en d'autres emplois spécifiques
aux risques du bailleur de fonds, l'établissement prêtant
97
uniquement son concours pour la réalisation et le suivi de ces
opérations.
98

compte de résultat et se rapportant aux autres comptes de
dépôts des établissements de crédit.
EXCLUSIONS
1651 Emprunts financiers. 1781 Autres emprunts.
1611 Dépôts de garantie reçus 1621 Dépôts de garantie
des établissements de crédit. reçus.
1616 1626 1656 Produits 3822 Produits constatés
99
171 Emprunts au titre du marché monétaire
1732 Autres emprunts au jour le jour
CONTENU
1711 1712 Avances reçues de la BCEAO au titre du marché

monétaire de l'UMOA.
1731 Emprunts en blanc, contractés par l'établissement en

vertu d'une convention expresse, auprès d'établissements de
crédit, pour une durée initiale au plus égale à un jour
ouvrable.
1732 Notamment avances reçues en couverture du solde

débiteur accidentel de son compte ordinaire dans les livres de
la Banque Centrale.
100
1741 Valeurs données en pension au sens de l'article 7 de

l'instruction N° 9408, pour une durée initiale au plus égale
à un jour ouvrable, que ces valeurs soient issues du
portefeuille propre de l'établissement, ou qu'elles aient été
préalablement reçues en pension ou achetées ferme.

compte de résultat et se rapportant aux emprunts au titre du
marché monétaire, aux emprunts au jour le jour ainsi qu'aux
valeurs données en pension au jour le jour.
COMMENTAIRES

pension au jour le jour conclues avec les établissements de
crédit.
EXCLUSIONS
1711 Emprunts au jour le jour. 1731 Emprunts au jour le
jour.
1712 Avances reçues au titre 1711 Emprunts au titre des
du marché monétaire. adjudications périodiques
1712 Emprunts au titre des
1741 Emprunts au jour le 1731 Emprunts au jour le
jour. jour.
101
102
178 Autres emprunts
1781 Autres emprunts
CONTENU
1751 Emprunts en blanc, remboursables en une fois ou par

tombées successives, contractés auprès des établissements de
crédit, pour une durée initiale supérieure à un jour ouvrable.
1761 Valeurs données en pension au sens de l'article 7 de

un jour ouvrable, que ces valeurs soient issues du
1771 Valeurs vendues ferme au sens de l'article 6 de

un jour ouvrable, que ces valeurs soient issues du
1781 Notamment:
103
emprunts financiers contractés auprès d'établissements

de crédit non résidents (banques ou établissements financiers)
et dont le produit est destiné à consentir un crédit à la
clientèle résidente, à des conditions généralement adossées à
celles des emprunts;
emprunts autres que les emprunts financiers, contractés
auprès des établissements de crédit et destinés à des emplois
ou opérations nettement précisés, consistant en des concours à
la clientèle ou en d'autres emplois spécifiques, sous la
responsabilité et aux risques de l'établissement déclarant.
1756 1766 1776 1786 Intérêts courus, inscrits au débit
du compte de résultat et se rapportant aux emprunts à terme,
aux valeurs données en pension à terme ou vendues ferme, ainsi
qu'aux autres emprunts.
COMMENTAIRES

pension à terme conclues avec des établissements de crédit.

vente ferme conclues avec des établissements de crédit.
1781 Les emprunts financiers donnent notamment lieu à la

constitution d'un dossier, la signature d'un contrat et
l'établissement d'un tableau d'amortissement.
1781 Pour l'application de l'attribut "dépôts et emprunts

affectés ou non affectés" les emprunts inscrits au compte 1781
relèvent de la catégorie "dépôts et emprunts affectés à des
emplois déterminés".
EXCLUSIONS
104
1751 Emprunts financiers et 1781 Autres emprunts.
autres emprunts destinés à des
emplois déterminés.
1761 Emprunts à terme au 1711 Emprunts au titre des
titre du marché monétaire. adjudications périodiques du
marché monétaire.
1712 Emprunts au titre des
1781 Emprunts à terme. 1751 Emprunts à terme.
179 Autres sommes dues aux établissements de crédit
CONTENU
179 Notamment :
. dettes envers les établissements de crédit émetteurs de
chèques de voyage;
. provisions pour lettres de crédit émises,
. toutes sommes reçues, notamment les virements, transferts
et dispositions, en attente d'application aux comptes des
établissements de crédit bénéficiaires.
COMMENTAIRES
105
179 Les sommes inscrites à ce compte doivent être, à brève
échéance, imputées définitivement aux comptes des
établissements de crédit.
EXCLUSIONS
179 Autres sommes dues à 272 Autres sommes dues à la
la clientèle. clientèle.
CONTENU
191 Les créances impayées représentent des échéances

impayées depuis 6 mois au plus et n'ayant pas fait l'objet de
prorogation de terme ou de renouvellement.
Les créances immobilisées représentent des échéances impayées
depuis 6 mois au plus et dont le remboursement, sans être
compromis, ne peut être effectué par le débiteur en raison
d'obstacles indépendants de sa volonté. Les créances ayant
106
fait l'objet d'un concordat préventif ou de redressement, dont
les termes de règlement sont respectés, figurent également
parmi les créances immobilisées.
192 Les créances douteuses ou litigieuses sont des créances
échues ou non, présentant un risque probable ou certain de non
recouvrement partiel ou total.
193 Intérêts comptabilisés sur des créances répondant à la

définition de créances douteuses ou litigieuses donnée à
propos du compte 192.
COMMENTAIRES
19 Sont concernées par ce poste, toutes les créances sur les
191 Les échéances sortent du compte d'origine des créances

interbancaires concernées dès qu'elles sont impayées ou
immobilisées; elles sont alors suivies dans le compte 191
"créances impayées ou immobilisées". En aucun cas les
échéances identifiées comme impayées ou immobilisées ne
doivent être maintenues à leurs comptes d'origine.
Toutefois, pour tenir compte des délais techniques de

recouvrement, les établissements assujettis ont la latitude
de n'enregistrer les impayés dans le compte 191 qu'un mois
après l'échéance des créances concernées.
Figurent notamment dans ce compte, les comptes ordinaires

débiteurs ayant fait l'objet d'un concordat, préventif ou de
redressement.
192 Le contenu du compte 192 est précisé à l'article 5 de

l'instruction N° 9405 modifié par l’instruction N° 200101.
192 L'enregistrement comptable des créances douteuses ou

litigieuses est effectué selon l'une ou l'autre des méthodes
suivantes:
les créances sortent de leurs comptes d'origine dès

qu'elles sont considérées comme douteuses ou litigieuses;
elles sont alors suivies dans le compte 192 "créances
douteuses ou litigieuses";
107
les créances douteuses ou litigieuses, dûment

identifiées par l'adjonction de l'attribut approprié, sont
maintenues aux comptes d'origine. A chaque date d'arrêté, le
compte général 192 est débité du montant global des créances
douteuses ou litigieuses par le crédit des comptes généraux
d'origine; après l'arrêté, cette écriture est reprise en
négatif.
EXCLUSIONS
191 Créances impayées ou 291 Créances impayées ou
immobilisées sur la clientèle. immobilisées.
192 Créances douteuses ou 292 Créances douteuses ou
litigieuses sur la clientèle litigieuses.
108
CONTENU
1991 Provisions pour dépréciation des créances impayées ou

immobilisées sur des établissements de crédit.
1992 Provisions pour dépréciation des créances douteuses ou
litigieuses sur des établissements de crédit.
COMMENTAIRES
199 Les modalités de constitution des provisions pour

dépréciation des créances en souffrance doivent être conformes
aux règles de provisionnement minimal édictées par
l'instruction N° 9405 modifié par l’instruction N° 200101.
EXCLUSIONS
1991 Provisions sur créances 2991 Provisions sur créances
impayées ou immobilisées sur impayées ou immobilisées.
la clientèle.
109
douteuses ou litigieuses sur douteuses ou litigieuses.
la clientèle.
101
CLASSE 2
COMPTES D'OPERATIONS
AVEC LA CLIENTELE
102
103
Les comptes de la classe 2 enregistrent l'ensemble des crédits
distribués à la clientèle et l'ensemble des dépôts effectués
par cette clientèle.
La définition et la nomenclature de la clientèle figurent dans
l'instruction N° 9403.

dispositions suivantes :

les opérations de cession de créances dans les conditions
définies par l'instruction N° 9408;
l'enregistrement des crédits consortiaux doit être effectué
l'instruction N° 9405 détermine les règles de

comptabilisation et de provisionnement des créances en
souffrance ainsi que des risquespays;
l'enregistrement des dettes et des avoirs de la clientèle
doit respecter le principe de non compensation défini dans
les créances et les dettes rattachées sont enregistrées

les crédits restent dans leur compte d'origine jusqu'à leur
date d'échéance ou leur remboursement. Il en est ainsi des
crédits donnés en pension et des effets sortis par
anticipation pour recouvrement, régularisation ou envoi à
l'acceptation;
les crédits sortent de leur compte d'origine quand ils ont
fait l'objet d'une cession parfaite, d'un échange ou quand ils
sont concernés par une opération d'extinction de dettes ou de
dation en paiement;
les crédits sont comptabilisés en principal, agios non

courus exclus sauf pour l'escompte commercial.
104

définis par l'instruction N° 9403; ils sont résumés dans le
tableau ciaprès.
Durée initiale
Durée résiduelle
Phases de campagne et produits de campagne
Garanties
Crédits nouveaux
Objet des financements
Risquespays
105
Pays de résidence
201 Portefeuille d'effets commerciaux
CONTENU
201 Ce compte comprend notamment les effets commerciaux

escomptés :
. détenus matériellement en portefeuille;
. envoyés à l'encaissement avant la date d'échéance;
. refinancés par la Banque Centrale;
. retournés aux clients pour régularisation ou acceptation;
. déposés en garantie à la Banque Centrale;
Figurent également dans ce compte, les effets reçus à

l'encaissement avec crédit immédiat.
106
20111 Concours bancaires sous forme d'escompte, consentis de
façon exclusive et certaine pour la commercialisation de
produits agricoles locaux dès lors que:
. cette commercialisation est effectuée par l'intermédiaire
ou sous la surveillance d'organismes placés directement ou
indirectement sous le contrôle de l'Etat;
. le dénouement de ces concours intervient normalement dans
un délai maximum de douze mois à compter du début de la
campagne.
Constituent également des crédits de campagne, les

financements de stocksreports relatifs aux produits agricoles
locaux, audelà du délai de douze mois.
20121 Effets escomptés représentatifs de transactions

commerciales. Ces effets sont créés en contrepartie de
livraisons effectives de marchandises (hors produits de
campagne), d'exécution de travaux ou de prestations de
services.
20117 20127 Intérêts courus, portés au crédit du compte de
résultat et se rapportant au portefeuille d'effets
commerciaux.
COMMENTAIRES
La sortie des effets du portefeuille d'escompte s'effectue le
jour de l'échéance pour les effets à échéance, à la date
d'envoi pour les effets à vue et les effets échus. Cette
sortie peut également s'effectuer à une date conventionnelle
fixée par accord entre les parties et prévoyant la mise à
disposition effective des fonds au crédit du remettant.

107
EXCLUSIONS
201Créances affacturées. 221Affacturage.
201Escompte de papier financier. 20221Crédits ordinaires.
201Effets reçus à l'encaissement 9611Valeurs à
et non disponibles. l'encaissement reçues de
la clientèle et non
disponibles.
9613Valeurs à
l'encaissement reçues
des correspondants et
non disponibles.
20117 20127Charges constatées 3812Charges constatées
202 Autres crédits à court terme
108
CONTENU
202 Crédits accordés à deux ans au plus, escompte d'effets
commerciaux exclu.
20211 Concours bancaires autres que sous forme d'escompte,

consentis de façon exclusive et certaine pour la
commercialisation de produits agricoles locaux lorsque le
dénouement de ces concours intervient normalement dans un
délai maximum de 12 mois, à compter du début de la campagne.
20221 Escompte de papier financier et prêts.
20217 20227 Intérêts courus, portés au crédit du compte de
résultat et se rapportant aux autres crédits à court terme.
COMMENTAIRES
2022 Contrairement au papier commercial qui est

représentatif d'une transaction commerciale, l'effet financier
(ou papier financier) est créé à l'occasion d'une avance en
compte consentie par une banque à un client.
Les prêts sont des concours accordés aux clients et sous

tendus par un contrat comportant des dispositions relatives
notamment à la durée de remboursement, au taux d'intérêt, aux
garanties.

EXCLUSIONS
109
2022 Crédits en compte. 2511 Comptes ordinaires.
202 Escompte commercial. 201 Portefeuille d'effets
commerciaux.
110
CONTENU
2031 Crédits dont la durée contractuelle est comprise entre
deux et dix ans.
2037 Intérêts courus, portés au crédit du compte de résultat
et se rapportant aux crédits à moyen terme.
COMMENTAIRES
2031 Ce compte ne doit pas enregistrer le montant des

immobilisations correspondant à des opérations de location
vente.

EXCLUSIONS
2031 Locationvente. 47 Opérations de
locationvente.
2037 Charges constatées ou 3812 Charges constatées
payées d'avance. d'avance.
111
CONTENU
2041 Crédits dont la durée contractuelle est supérieure à

dix ans.
et se rapportant aux crédits à long terme.
COMMENTAIRES
2041 Ce compte ne doit pas enregistrer le montant des

immobilisations correspondant à des opérations de location
vente.

EXCLUSIONS
2041 Locationvente. 47 Opérations de
locationvente.
112
CONTENU
209 Créances n'ayant pu être imputées au débit d'un compte
de client. Figurent notamment dans ce compte :
. les valeurs, payables aux caisses de l'établissement,

dont le délai de restitution est écoulé et qui n'ont pas
encore été imputées au débit des comptes de la clientèle;
. les valeurs échues ou les effets à vue, dont la

contrepartie a été portée au crédit des comptes de la
clientèle remettante, non encore passés au débit des
comptes des recouvreurs ou des tirés s'il s'agit de clients
de l'établissement;
. les valeurs chez l'huissier pour le compte de la clientèle
lorsque les écritures de crédit au compte du client remettant
n'ont pas été contrepassées
. les valeurs revenues impayées non encore imputées au débit des

comptes des remettants lorsque ces derniers ont été
préalablement crédités.
COMMENTAIRES
Les montants enregistrés dans ce compte doivent être

rapidement apurés et à défaut identifiés comme des créances en
souffrance et faire l'objet, éventuellement, de provisions.
113
EXCLUSIONS
209 Les valeurs payables aux 9611 Valeurs à l'encais
caisses de l'établissement lors sement reçues de la
que les remises proviennent de clientèle et non
la clientèle et qu'elles n'ont disponibles.
pas fait l'objet de crédit
immédiat.
209 Les échéances exigibles 291 Créances impayées ou
de crédits non imputées au immobilisées.
débit des comptes de la
clientèle (les impayés).
209 Les créances douteuses 292 Créances douteuses ou
ou litigieuses. litigieuses.
209 Les intérêts sur créances 293 Intérêts sur créances
douteuses ou litigieuses. douteuses ou litigieuses.
114
22 AFFACTURAGE
221 Affacturage
CONTENU
221 Créances acquises dans le cadre d'un contrat

d'affacturage.
et se rapportant aux opérations d'affacturage.
COMMENTAIRES
Le compte d'affacturage est à utiliser, y compris dans le cas
où l'établissement concerné réalise les opérations
d'affacturage à titre accessoire.
115
EXCLUSIONS
221 Factures à l'encaissement 9611 Valeurs à
pour le compte de la clientèle. l'encaissement reçues de
la clientèle et non
disponibles.
221 Escompte d'effets commerciaux. 201 Portefeuille
d'effets commerciaux.
221 Escompte de papier financier. 20221 Crédits
ordinaires.
221 Créances affacturées impayées. 291 Créances impayées
ou immobilisées.
227 Intérêts sur créances 293 Intérêts sur
douteuses ou litigieuses. créances douteuses ou
litigieuses.
227 Les intérêts payés d'avance. 3812 Charges
constatées d'avance.
CONTENU
2511 Comptes de chèques ou comptes courants ouverts aux

clients pour faire face à leurs opérations de paiement
courant, notamment par chèque ou par virement.
116
2516 Intérêts courus, portés au débit du compte de résultat
et se rapportant aux soldes créditeurs des comptes ordinaires
de la clientèle.
et se rapportant aux soldes débiteurs des comptes ordinaires
de la clientèle.
COMMENTAIRES
2511 Ces comptes qui enregistrent des dépôts pouvant être

retirés à tout moment et sans préavis, devraient en principe
être créditeurs. Toutefois ils peuvent ressortir en position
débitrice, notamment dans les limites des autorisations
accordées pendant une période déterminée.
Ces crédits en compte peuvent revêtir plusieurs formes dont la
facilité de caisse et le découvert.
Ces comptes ne doivent pas comprendre de dépôts affectés.

EXCLUSIONS
2511 Comptes à vue du Trésor. 1521 Trésor public.
117
2511 Comptes à vue des CCP. 1531 Centre des Chèques
Postaux.
2511 Comptes à vue des banques 1541 Banques et
et correspondants. correspondants.
2511 Comptes à vue des 1551 Etablissements
établissements financiers. financiers.
2511 Comptes à vue des 1571 Institutions
institutions financières financières internationales
internationales ou étrangères. ou étrangères.
2511 Dépôts affectés. 2551 Autres dépôts reçus.
118
CONTENU
2521 Sommes bloquées dans un compte ouvert spécialement à

cet effet, pour une durée contractuelle déterminée.
2526 Intérêts courus, portés au débit du compte de résultat,
et se rapportant aux dépôts à terme.
COMMENTAIRES
Lorsqu'un compte à terme est affecté en garantie d'un crédit,
aucune compensation, même partielle et/ou temporaire, ne doit
être effectuée entre le dépôt à terme et ce crédit;
En revanche, une avance du montant du dépôt, d'une durée égale
à la durée restant à courir de celuici, s'analyse comme une
opération de remboursement.
Les dépôts à terme non renouvelés et non remboursés à

l'échéance sont transférés dans les comptes ordinaires de la
clientèle ou, le cas échéant, dans les "autres sommes dues à
la clientèle".
EXCLUSIONS
119
2521 Dépôts de garantie 254 Dépôts de garantie
reçus. reçus.
2521 Comptes d'épargne à 253 Comptes d'épargne à
régime spécial. régime spécial.
253 Comptes d'épargne à régime spécial
à régime spécial
à régime spécial
CONTENU
253 Comptes enregistrant l'épargne de la clientèle dans les
conditions de fonctionnement et de rémunération fixées par la
réglementation.
25311 Comptes d'épargne sur livrets, sans affectation

particulière.
25321 Comptes destinés à permettre l'acquisition d'un

logement ou l'obtention d'un prêt à la construction.
120
L'épargnant reçoit en général un livret et, sous certaines

conditions, il peut effectuer des retraits à vue.
25331 Comptes destinés à permettre l'acquisition d'un

logement ou l'obtention d'un prêt à la construction.
L'épargnant ne dispose pas de livret, et il ne peut pas
effectuer de retrait à vue.
25391 Comptes destinés à recueillir l'épargne d'une

catégorie socioprofessionnelle ou ayant une affectation
précise autre que la construction immobilière. Ces types
d'épargne constituent généralement des conditions préalables à
l'obtention de crédit.
25316 25326 25336 25396 Intérêts courus, portés au

débit du compte de résultat et se rapportant aux comptes
d'épargne à régime spécial.
d'ouvertures de crédits documentaires
2542 Retenues de garantie d'escompte
pour location de coffresforts
du créditbail et des opérations assimilées
2545 Autres dépôts de garantie reçus
CONTENU
254 Sommes reçues pour garantir l'exécution d'une obligation
à terme même éventuelle.
2541 Marge de garantie réclamée au donneur d'ordre dans le
cadre d'une ouverture de crédit documentaire.
121
2542 Sommes retenues à titre de garantie du paiement des

effets à l'échéance (retenues sur bordereaux).
2545 Notamment les dépôts de garantie reçus lors des

opérations sur titres et d'affacturage.
et se rapportant aux dépôts de garantie reçus.
CONTENU
2551 S'agissant des établissements financiers qui ne sont
pas autorisés à recueillir des dépôts à vue de la clientèle,
cette rubrique leur permet d'enregistrer les dépôts affectés
tels que :
. les dépôts nantis au profit de tiers;
. les dépôts de réservation de biens immobiliers;
122
. les fonds pourvus d'une affectation spéciale dûment
stipulée à l'exclusion des dépôts affectés en garantie de
crédits.
Figurent également dans cette rubrique, les dépôts constitués
dans les livres de l'établissement par l'Etat (hors Trésor
Public), les organismes assimilés ainsi que les ONG, et
destinés à des emplois ou opérations nettement précisés,
consistant en des concours à la clientèle ou en d'autres
emplois spécifiques, aux risques du bailleur de fonds;
l'établissement assujetti prête uniquement son concours pour
la réalisation et le suivi de ces opérations.
et se rapportant aux autres dépôts reçus.
COMMENTAIRES
Les dépôts de cette nature ne doivent pas figurer dans les

comptes ordinaires.
256 Bons de caisse
2561 Bons de caisse
CONTENU
123
2561 Billets à ordre ou au porteur émis par une banque ou un
établissement financier et remboursables à une échéance
déterminée.
et se rapportant aux bons de caisse.
COMMENTAIRES
Les bons de caisse échus non encore remboursés, et dans

l'attente d'un renouvellement éventuel, sont temporairement
maintenus aux comptes d'origine.
EXCLUSIONS
2561 Comptes à terme. 2521 Dépôts à terme reçus.
2561 Comptes d'épargne. 253 Comptes d'épargne à
régime spécial.
124
26 COMPTES D'AFFACTURAGE
CONTENU
2611 Montant des factures payé à l'adhérent sans attendre

l'échéance des créances .
2621 Montant des factures qui ne sera disponible que le jour
de l'échéance conventionnelle prévue entre l'établissement et
l'adhérent.
2616 2626 Intérêts courus, portés au débit du compte de

résultat et se rapportant aux comptes d'affacturage.
EXCLUSIONS
2611 Comptes ordinaires 2511 Comptes ordinaires.
de la clientèle.
2616 2626 Intérêts reçus 3822 Produits constatés
d'avance. d'avance.
125
27 EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES A LA CLIENTELE
271 Emprunts à la clientèle
272 Autres sommes dues à la clientèle
2721 Dispositions à payer
2722 Provisions pour chèques certifiés
2725 Divers
CONTENU
2711 Figurent notamment dans cette rubrique, les prêts

accordés ou les emprunts rétrocédés par les Etats et
organismes assimilés, et destinés à des emplois ou opérations
nettement précisés, consistant en des concours à la clientèle
ou en d'autres emplois spécifiques, sous la responsabilité et
aux risques de l'établissement assujetti.
272 Fonds reçus par la banque ou l'établissement financier,
pour être mis à la disposition soit de sa propre clientèle,
soit de tiers.
2721 Fonds reçus, à mettre à la disposition de tiers ainsi
que les chèques de banque.
2722 Montants bloqués au profit des porteurs de chèques
certifiés pendant le délai de présentation.
126
2725 Autres fonds reçus n'ayant pu être imputés au crédit

d'un compte de clientèle.
2716 2726 Intérêts courus, portés au débit du compte de

résultat et se rapportant aux emprunts et autres sommes dues à
la clientèle.
COMMENTAIRES
Les montants enregistrés dans le compte 272 doivent être

apurés et transférés, à brève échéance, dans les comptes
appropriés.
EXCLUSIONS
2725 Comptes ordinaires. 2511 Comptes ordinaires.
2726 Intérêts reçus d'avance. 3822 Produits constatés
d'avance.
127
CONTENU
291 Les créances impayées représentent des échéances

impayées depuis 6 mois au plus et n'ayant pas fait l'objet de
Les créances immobilisées représentent des échéances impayées
depuis 6 mois au plus et dont le remboursement, sans être
d'obstacles indépendants de sa volonté. Les créances ayant
fait l'objet d'un concordat dont les termes de règlement sont
respectés, figurent également dans les créances immobilisées.
128
292 Les créances douteuses ou litigieuses sont des créances
échues ou non, présentant un risque probable ou certain de
nonrecouvrement partiel ou total.
293 Intérêts comptabilisés sur des créances répondant aux

définitions de la rubrique 292.
COMMENTAIRES
29 Sont concernées par ce poste, toutes les créances sur la
clientèle.
291 Les échéances sortent du compte d'origine des créances

sur la clientèle dès qu'elles sont impayées ou immobilisées;
elles sont alors suivies dans le compte 291 "créances impayées
ou immobilisées". En aucun cas les échéances identifiées comme
impayées ou immobilisées ne doivent être maintenues à leurs
comptes d'origine.

recouvrement, les établissements assujettis ont la latitude de
n'enregistrer les impayés dans le compte 291 qu'un mois après
l'échéance des créances concernées.
Figurent notamment dans ce compte, les comptes ordinaires

débiteurs ayant fait l'objet d'un concordat amiable ou non.
292 Le contenu du compte 292 est précisé à l'article 5 de


litigieuses est effectué selon l'une ou l'autre des méthodes
suivantes:
les créances sortent de leurs comptes d'origine dès

qu'elles sont considérées comme douteuses ou litigieuses;
elles sont alors suivies dans le compte 292 "créances
douteuses ou litigieuses";
les créances douteuses ou litigieuses, dûment

identifiées par l'adjonction de l'attribut approprié, sont
maintenues aux comptes d'origine. A chaque date d'arrêté, le
compte général 292 est débité du montant global des créances
douteuses ou litigieuses par le crédit des comptes généraux
129
d'origine; après l'arrêté, cette écriture est reprise en

négatif.
EXCLUSIONS
29 Risquespays. 20 Crédits à la clientèle
13 Comptes de Prêts aux
130
CONTENU
299 Provisions constituées pour constater la dépréciation

des créances sur la clientèle.
2991 Provisions constituées pour couvrir la dépréciation des
créances impayées ou immobilisées sur la clientèle.
2992 Provisions constituées pour couvrir la dépréciation des
créances douteuses ou litigieuses sur la clientèle.
COMMENTAIRES
Les modalités de constitution des provisions pour dépréciation
des créances en souffrance doivent être conformes aux règles
de provisionnement minimal édictées par l'instruction
N° 9405.
EXCLUSIONS
impayées ou immobilisées sur impayées ou immobilisées.
les établissements de crédit.
douteuses ou litigieuses sur douteuses ou litigieuses.
les établissements de crédit.
127
CLASSE 3
COMPTES D'OPERATIONS SUR TITRES
ET D'OPERATIONS DIVERSES
128
129
Les comptes de la classe 3 concernent notamment les opérations
sur titres et les comptes de règlement y afférents, les dettes
représentées par un titre, les valeurs à l'encaissement avec
crédit immédiat, les dettes et créances sur des tiers autres
que la clientèle et les établissements de crédit, les
écritures en suspens entre les sièges d'exploitation de
l'établissement, ainsi que diverses opérations de
régularisation et de rattachement.
Les opérations de la classe 3 sont notamment soumises aux

le traitement des opérations en devises doit s'effectuer

les opérations de cession de créances conformément aux
dispositions de l'instruction N° 9408;
l'instruction N° 9405 détermine les règles de

comptabilisation et de provisionnement des créances en
souffrance et des risquespays ;
l'enregistrement des opérations de la classe 3 obéit au

principe de non compensation défini dans l'instruction
N° 9406;
les établissements assujettis enregistrent les opérations

sur titres conformément aux dispositions de l'instruction
N° 9410;
les créances et dettes rattachées sont enregistrées

le traitement des opérations d'encaissement doit être

conforme aux dispositions de l'instruction N° 9414;
les attributs qui doivent être utilisés pour la classe 3

sont définis par l'instruction N° 9403; ils sont rappelés
dans le tableau ciaprès.
130
Durée initiale
Durée résiduelle
Garanties
Nature des titres
Risquespays
Pays de résidence
131
30 TITRES DE PLACEMENT
301 Obligations
303 Actions
304 Autres titres à revenu variable
CONTENU
30 Titres détenus en contrepartie d'un placement temporaire
de trésorerie et répondant aux caractéristiques définies dans
l'instruction N° 9410 relative à la comptabilisation et à
l'évaluation des titres.
Figurent également à ce compte, les titres à revenu fixe que
l'établissement a l'intention de conserver jusqu'à l'échéance
mais qui ne peuvent être classés parmi les titres
d'investissement faute de financement ou de couverture
adéquats.
301 Les obligations peuvent être notamment:
. à taux fixe, à taux variable ou à taux révisable;
. convertibles, échangeables ou remboursables en actions ou
en obligations.
132
302 Les autres titres à revenu fixe comprennent les :
. rentes;
. bons du Trésor émis par l'Etat d'implantation de

l'établissement;
. certificats détenus en vertu des dispositions légales ou
réglementaires relatives à l'obligation d'investissement
(certificats FNI, bons d'équipement);
. autres titres à revenu fixe, quels que soient la qualité
et le pays de résidence de l'émetteur.
303 Dans ce compte figurent notamment les actions de SICAV.
304 Les autres titres à revenu variable comprennent les :
. parts de fondateurs;
. parts bénéficiaires;
. bons de jouissance;
. bons de participation;
. certificats d'actions;
. parts de fonds communs de placement;
. bons de souscription d'actions ou d'obligations;
. autres titres à revenu variable.
305 Versements restant à effectuer sur le prix d'achat ou la
valeur de souscription des titres de placement.
307 Intérêts courus ainsi que dividendes à percevoir,

inscrits au crédit du compte de résultat, et se rapportant aux
titres de placement.
133
Dans le cas de titres de placement acquis sur le marché

secondaire, les créances rattachées, représentatives des
coupons courus afférents à ces valeurs, ont pour contreparties
des comptes de trésorerie ou des comptes de règlement de
titres.
309 Provisions pour dépréciation des titres de placement.
COMMENTAIRES
301 302 303 304 Les modalités de comptabilisation et

d'évaluation des titres de placement doivent être conformes
aux dispositions de l'instruction N° 9410.

dépréciation des titres de placement doivent être conformes
aux dispositions de l'instruction N° 9410 relative à
l'enregistrement et à l'évaluation des titres.
134
EXCLUSIONS
301 302 303 304 Frais Classe 6 Charges selon
accessoires d'achat (impôts, leur nature.
courtage, commissions).
305 Versements restant à 4116 Versements restant à
effectuer sur parts dans les effectuer.
les entreprises liées, sur 4126 Versements restant à
titres de participation et effectuer.
sur titres immobilisés de 4136 Versements restant à
l'activité de portefeuille. effectuer.
135
32 COMPTES DE STOCKS ET EMPLOIS DIVERS
CONTENU
3211 Stocks de biens meubles détenus notamment par les

établissements financiers habilités à pratiquer la vente
directe à crédit.
3221 Contrevaleur en Francs CFA :
. des pièces, lingots et barres d'or appartenant à

l'établissement;
. de stocks d'autres métaux précieux, propriété de la

banque ou de l'établissement financier.
3231 Stocks de timbres postaux et fiscaux, formules timbrées
et billets n'ayant plus cours légal.
3219 3229 3239 Provisions pour dépréciation des comptes

de stocks et emplois divers.
COMMENTAIRES
136
3211 Ce compte ne doit être utilisé que par les

établissements financiers habilités à pratiquer la vente
directe à crédit de biens meubles.
3231 Les billets n'ayant plus cours légal figurent à ce

compte jusqu'à la date butoir d'échange des billets concernés.
Audelà de cette date, le compte 3231 est apuré par le débit
du compte 6099 "charges diverses d'exploitation bancaire".
EXCLUSIONS
3211 Matériels et mobiliers 454 Immobilisations
acquis par adjudication. corporelles acquises par
réalisation de garantie.
137
33 DEBITEURS DIVERS ET CREDITEURS DIVERS
CONTENU
331 Créances certaines sur des tiers, n’ayant pas le

caractère de concours (prêts, comptes à terme, comptes
ordinaires débiteurs, valeurs escomptées) à la clientèle et
aux établissements de crédit. Le compte "Débiteurs divers"
enregistre notamment les :
. acomptes sur impôts;
. taxes sur le chiffre d'affaires déductibles, y compris
celles afférentes aux opérations de créditbail;
. avances et acomptes aux fournisseurs de biens autres que
les immobilisations;
. acomptes sur salaires et allocations;
. sommes non réglées par les souscripteurs d'obligations
émises par l'établissement;
. frais à récupérer;
. acomptes sur dividendes versés par l'établissement;
. remboursements à recevoir des organismes sociaux;
. travaux hors exploitation facturés;
. sommes dues par les locataires d'immobilisations hors
exploitation à l'exclusion des opérations de créditbail,
de location avec option d'achat et de locationvente.
3319 Provisions pour dépréciation des créances sur les

débiteurs divers autres que la clientèle et les établissements
de crédit.
COMMENTAIRES
3311 Les dépôts et cautionnements constitués auprès de

divers organismes prestataires de services (eau, électricité,
138
téléphone...) sont à classer parmi les immobilisations, au

compte 42.
Les loyers facturés aux locataires dans le cadre des

opérations de créditbail, de location avec option d'achat et
de location vente sont à enregistrer en classe 4.
EXCLUSIONS
331 Prêts au personnel. Classe 2 Comptes de crédit
en fonction de la nature et de
la durée du concours.
331 Créances sur les éta Classe 1 Comptes appropriés
blissements de crédit. en fonction de la nature et de
la durée de la créance.
331 Dépôts et cautionne 42 Dépôts et cautionnements
ments constitués auprès de
divers prestataires de ser
vices (eau, électricité,
téléphone...).
331 Loyers facturés aux 467 Créances rattachées.
locataires dans le cadre des 477 Créances rattachées.
opérations de créditbail, de 491 Créances impayées ou
location avec option d'achat immobilisées.
ou de locationvente. 492 Créances Douteuses ou
litigieuses.
331 Avances et acomptes 43 Immobilisations en cours.
aux fournisseurs d'immobili 4611 Immobilisations en cours.
sations. 4621 Immobilisations en cours.
471 Immobilisations en cours.
3319 Provisions pour dépré Classe 1 Comptes appropriés
ciation des créances sur les de provisions.
établissements de crédit Classe 2 Comptes appropriés
139
et sur la clientèle. de provisions.
33 DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS
332 Créditeurs divers
CONTENU
332 Dettes certaines à l'égard des tiers, n’ayant pas le

caractère d’emprunts, de comptes à terme et de comptes
ordinaires créditeurs de la clientèle ou des établissements de
crédit. Les créditeurs divers comprennent :
. sommes dues à l'Etat, en particulier les impôts et taxes
dus par la banque, ainsi que les impôts et taxes prélevés
pour le compte de l'Etat à payer à ce dernier;
. sommes dues aux organismes sociaux;
. sommes dues aux fournisseurs;
. rémunération due au personnel;
. obligations et autres titres émis par l'établissement,
échus et non encore payés;
. retenues sur travaux immobiliers, pour les établissements
pratiquant le créditbail, la location avec option d'achat
(L.O.A.) et la locationvente;
. dividendes restant dus aux actionnaires.
140
COMMENTAIRES
332 Ce compte ne doit pas enregistrer des dettes à l'égard

de la clientèle ou des établissements de crédit.
EXCLUSIONS
332 Dettes envers les éta Classe 1 ou 2 Comptes
blissements de crédit ou la appropriés.
clientèle.
35 COMPTES DE REGLEMENT RELATIFS
AUX OPERATIONS SUR TITRES
351 Comptes de règlement de titres
CONTENU
351 Comptes d'attente retraçant exclusivement le règlement

d'opérations sur titres.
EXCLUSIONS
141
351 Intervention à l'émis 9211 Interventions à
sion des titres sous forme l'émission.
de prises ferme. 9221 Interventions à
l'émission.
142
36 DETTES REPRESENTEES PAR UN TITRE
364 Obligations et titres assimilés
3641 Obligations
CONTENU
36 Dettes représentées par des titres émis par la banque ou
l'établissement financier, à l'exclusion des bons de caisse
qui figurent en classe 2 parmi les comptes de la clientèle.
3641 Ce compte enregistre les obligations émises par

l'établissement, notamment :
les obligations à taux fixe, à taux variable ou à taux

révisable;
les obligations convertibles, les obligations échangeables
ou remboursables en actions ou en obligations.
3642 Dettes représentées par des titres à revenu fixe émis
par l'établissement à l'exclusion des obligations.
3651 Billets émis à l'ordre des clients adhérents, dans le
cadre des contrats d'affacturage, par les établissements
habilités à pratiquer l'affacturage.

résultat et se rapportant aux dettes représentées par un
titre.
EXCLUSIONS
143
3641 3642 Primes d'émission 3811 Charges à répartir.
et de remboursement des obli
gations et autres titres à
revenu fixe.
3646 3656 Produits constatés 3822 Produits constatés
371 Comptes d'encaissement
3711 Valeurs reçues à l'encaissement
avec crédit immédiat
37111 reçues de la clientèle
37112 reçues des correspondants
3712 Valeurs à rejeter
3713 Comptes de valeurs à imputer
372 Comptes de recouvrement
373 Comptes de contrepartie des comptes de recouvrement
CONTENU
37 Les comptes transitoires et d'attente comprennent :
. les comptes d'encaissement;
. les comptes de recouvrement et leurs comptes de
contrepartie;
. les comptes de différence de conversion et de
réévaluation des opérations de change;
. les comptes d'opérations sur crédits consortiaux et les
autres comptes transitoires;
. les comptes d'attente relatifs à des opérations
comptabilisées provisoirement.
3711 Valeurs à l'encaissement, à l'exception des effets

commerciaux, reçues de correspondants ou de la clientèle, et
144
ayant donné lieu à une inscription au crédit du compte du

remettant.
3712 Valeurs payables aux caisses de l'établissement, reçues
en recouvrement de la chambre de compensation, des
correspondants ou provenant des circuits internes de
recouvrement, à l'exclusion de la clientèle, et répondant à la
fois aux conditions suivantes :
. valeurs non encore imputées au débit des comptes des

tirés ;
. délai de restitution non écoulé ;
. décision de rejet prise par l'établissement.
3713 Valeurs encaissées auprès des correspondants, de la

chambre de compensation ou par les circuits internes de
recouvrement de l'établissement, et non encore imputées au
crédit du remettant (correspondant ou clientèle). Figurent
également dans ce compte les valeurs payables aux guichets de
l’établissement, reçues des correspondants, de la chambre de
compensation ou du circuit interne de recouvrement de
l’établissement et non encore imputées au débit du tiré.
372 Comptes enregistrant l'envoi, dans les circuits de
recouvrement, des effets escomptés, des valeurs à
l'encaissement avec crédit immédiat ou des valeurs à
l'encaissement non disponibles.
373 Contreparties, en attente, d'effets escomptés, de
valeurs à l'encaissement avec crédit immédiat ou de valeurs à
l'encaissement non disponibles, envoyés dans le circuit de
recouvrement.
COMMENTAIRES
3711 Ce compte ne doit enregistrer ni les effets

commerciaux, ni les valeurs à l'encaissement n'ayant pas donné
lieu à inscription au crédit du compte des remettants.
372 Les comptes de recouvrement peuvent être subdivisés en
fonction des circuits utilisés : compensation, correspondants
ou circuits internes à l'établissement.
372 373 L'utilisation de ces comptes doit être conforme
aux dispositions de l'instruction N ° 9414. Les soldes des
comptes 372 et 373 font l'objet d'une compensation pour la
confection des documents de synthèse.
145
EXCLUSIONS
3711 Valeurs reçues à l'en 9611 Valeurs à l'encaissement
caissement et non disponibles. reçues de la clientèle
et non disponibles.
9613 Valeurs à l'encaissement
reçues des correspondants
et non disponibles.
3711 Effets commerciaux 201 Portefeuille d'effets
commerciaux.
3712 Valeurs reçues à l'en 9611 Valeurs à l'encaissement
caissement de la clientèle, reçues de la clientèle
non disponibles et non encore et non disponibles.
imputées au compte des tireurs.
3712 Valeurs reçues en 139 Valeurs non imputées.
recouvrement et dont le délai 209 Valeurs non imputées.
de restitution est écoulé.
3741 Comptes d'ajustement
37411 Comptes d'ajustement devises
CONTENU
3741 Contreparties au bilan des gains ou des pertes inscrits
au compte de résultat et provenant de la réévaluation
d'opérations de hors bilan.
37411 Contreparties des gains ou des pertes inscrits au

compte de résultat et provenant de la réévaluation des
engagements de hors bilan sur opérations en devises.
146
COMMENTAIRES
37411 L'utilisation de ce compte doit être conforme aux

dispositions de l'instruction N° 9404 relative à la
comptabilisation des opérations en devises.
37411 Les devises concernées sont celles dont les marchés

présentent une liquidité suffisante.
EXCLUSIONS
37411 Ecarts résultant de la
conversion en F.CFA de certains
éléments libellés en devises
lorsqu'ils sont financés en
F.CFA :
1°) avec une garantie de change 37421 Comptes d'écart
sur devises.
147
2°) sans garantie de change
. titres de placement; 6061 Pertes sur opérations
de change et d'arbitrage.
7061 Gains sur opérations
de change et d'arbitrage.
. parts dans les entreprises 4118 Ecarts de conversion.
liées, titres de participa 4128 Ecarts de conversion.
tion et titres immobilisés 4138 Ecarts de conversion.
de l'activité de porte 4148 Ecarts de conversion.
feuille et titres d'inves
tissement;
. dotations des succursales 428 Ecarts de conversion.
à l'étranger.
148
3742 Comptes d'écartsactif
37421 Comptes d'écarts sur devises garantis
3743 Comptes d'écartspassif
37431 Comptes d'écarts sur devises garantis
CONTENU
37421 37431 Ecarts correspondant à des différences de

change potentielles et résultant de la conversion en F CFA des
opérations en devises bénéficiant d'une garantie de change.
37429 37439 Notamment différences résultant de la

conversion en F CFA d'éléments libellés dans des devises dont
les marchés ne présentent pas de liquidité suffisante.
COMMENTAIRES
37429 Ces différences négatives font l'objet de provisions

conformément aux dispositions de l'instruction N° 9404.
149
375 Comptes de réévaluation des opérations de change
3757 Comptes de position de change
3758 Comptes de contre valeur
de position de change
CONTENU
3757 Comptes retraçant la position de change de

l'établissement dans chacune des devises utilisées.
3758 Comptes tenus en F CFA et retraçant pour chacune des

devises utilisées, la contre valeur de la position de change
de l'établissement dans cette devise.
COMMENTAIRES
3757 3758 Le fonctionnement de ces comptes obéit aux

règles fixées par l'instruction N° 9404, relative aux
opérations en devises.
150
376 Comptes d'opérations sur crédits consortiaux
3761 Comptes d'appels de fonds
sur crédits consortiaux
3762 Comptes de contrepartie des comptes d'appels
de fonds sur crédits consortiaux
378 Autres comptes transitoires
379 Comptes d'attente
3791 Comptes d'attente actif
3792 Comptes d'attente passif
CONTENU
3761 Comptes transitoires enregistrant, chez le chef de file
d'un crédit consortial, les appels de fonds auprès des banques
participantes.
3762 Comptes transitoires enregistrant, chez le chef de file
d'un crédit consortial, la contrepartie des montants faisant
151
l'objet d'appels de fonds auprès des banques participantes et
inscrits au compte 3761.
378 Comptes transitoires permettant de transférer au bilan

les charges supportées pour le compte de tiers, notamment les
indemnités de sinistres à recevoir.
3791 A ces comptes sont inscrites provisoirement des

opérations, autres que celles effectuées avec les
établissements de crédit et la clientèle :
. qui ne peuvent, lors de leur enregistrement, être

imputées de façon certaine au débit d'un compte déterminé;
. ou qui exigent une information complémentaire pour leur
imputation.
3792 A ces comptes sont inscrites provisoirement des

opérations autres que celles effectuées avec les
établissements de crédit et la clientèle :
. qui ne peuvent, lors de leur enregistrement, être

imputées de façon certaine au crédit d'un compte déterminé;
. ou qui exigent une information complémentaire pour leur
imputation.
COMMENTAIRES
3761 3762 L'utilisation de ces comptes doit être conforme
aux dispositions de l'instruction N° 9409.
379 Ce procédé de comptabilisation ne doit être utilisé qu'à
titre exceptionnel, toute opération concernée devant être
imputée au compte définitif dans les moindres délais
possibles.
379 Dans ce compte figurent également les excédents et les

manquants de caisse jusqu'à la décision de leur imputation
définitive à un compte précis.
152
381 Comptes de régularisationactif
3812 Charges constatées d'avance
3813 Comptes correcteursactif (prime)
3814 Comptes d'abonnement de produits
3815 Produits à recevoir
153
CONTENU
3811 Charges engagées par l'établissement devant ou pouvant
être imputées aux exercices ultérieurs auxquels elles se
rapportent. Sont notamment à inscrire à ce compte :
. les frais d'émission des titres à revenu fixe ;
. les primes d'émission et de remboursement des titres à
revenu fixe ;
. les frais d'acquisition d'immobilisations que
l'établissement a décidé d'étaler ;
. les charges différées.
3812 Charges constatées ou payées d'avance, concernant les

périodes comptables postérieures, à l'exception des intérêts
courus et imputés au crédit du compte de résultat.
3813 Différences positives (primes) entre le coût

d'acquisition et la valeur nominale des éléments d'actif
acquis (notamment créances).
3814 Contrepartie des produits, autres que les intérêts,

comptabilisés aux dates d'arrêtés comptables intermédiaires,
correspondant à des montants connus ou fixés d'avance avec une
précision suffisante, et que l'établissement répartit par
fractions égales entre plusieurs périodes comptables.
3815 Produits courus, autres que les intérêts, imputés au

compte de résultat mais non effectivement perçus à la date
d'arrêté.
COMMENTAIRES
3812 Les intérêts courus, inscrits au crédit du compte de

résultat, sont à enregistrer dans les comptes appropriés de
créances rattachées.
3813 La prime peut être étalée sur la durée résiduelle des
éléments d'actif acquis.
3815 Les intérêts échus et non encore perçus sont inscrits
dans les comptes de créances en souffrance.
154
3815 Les intérêts courus, inscrits au crédit du compte de

résultat, sont à enregistrer dans les comptes appropriés de
créances rattachées.
EXCLUSIONS
3811 Frais d'établissement. 4412 Frais d'établissement.
3811 Frais de recherche et 4413 Autres immobilisations
de développement immobilisés. incorporelles.
155
382 Comptes de régularisationpassif
3822 Produits constatés d'avance
3823 Comptes correcteurspassif (décote)
3824 Comptes d'abonnement de charges
3825 Charges à payer
CONTENU
3822 Produits constatés ou perçus d'avance, concernant les

périodes comptables postérieures.
3823 Notamment différences négatives (décotes) entre le coût
d'acquisition et la valeur nominale des éléments d'actifs
acquis (notamment créances).
3824 Contrepartie des charges, autres que les intérêts,

comptabilisés aux dates d'arrêtés comptables intermédiaires,
correspondant à des montants connus ou fixés d'avance avec une
précision suffisante, et que l'établissement répartit par
fractions égales entre plusieurs périodes comptables.
3825 Charges courues, autres que les intérêts, inscrites au
débit du compte de résultat mais non effectivement réglées à
la date d'arrêté.
COMMENTAIRES
3823 La décote doit être étalée sur la durée résiduelle des
éléments d'actif acquis.
3824 Ces comptes doivent être soldés en fin d'exercice.
3825 Les intérêts courus et inscrits au débit du compte de
résultat sont à classer aux comptes appropriés de dettes
rattachées.
156
39 COMPTES DE LIAISON
CONTENU
39 Comptes retraçant les opérations entre le siège et les

succursales installées dans le pays d'implantation du siège de
l'établissement.
COMMENTAIRES
39 Dans la mesure du possible, les comptes de liaison

doivent être apurés à la date d'arrêté, au besoin à l'aide de
journées comptables supplémentaires ; le solde subsistant ne
doit représenter que quelques opérations demeurées en suspens
à la suite d'erreurs ou de difficultés d'imputation.
EXCLUSIONS
39 Opérations entre siège Classe 1 Comptes appropriés.
et succursales installés
respectivement dans des
pays différents.
157
153
CLASSE 4
COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES

154
155
Les comptes de la classe 4 enregistrent les biens et valeurs

destinés à rester durablement dans la banque ou l'établissement
financier, sous forme de titres, d'immobilisations
incorporelles et corporelles, y compris les immobilisations
données en créditbail, en location avec option d'achat et en
locationvente. Relèvent également de cette classe, les prêts
et les titres subordonnés.
Les comptes de la classe 4 sont assortis de comptes

d'amortissements ou de comptes de provisions pour dépréciation
qui sont portés en déduction des valeurs d'actif auxquelles ils
se rapportent.
Ces comptes sont notamment soumis aux dispositions ciaprès :
les établissements comptabilisent les opérations en devises

dans les conditions prévues par l'instruction N° 9404;
le traitement des créances en souffrance obéit aux

dispositions de l'instruction N° 9405;
le traitement des créances et dettes rattachées est effectué
les immobilisations financières sous forme de titres sont

comptabilisées conformément aux dispositions de l'instruction
N° 9410;

définis dans l'instruction N° 9403; ils sont rappelés dans le
tableau ciaprès.
156
- Mobilisable et non mobilisable
Nature des titres
Durée initiale
Durée résiduelle
Garantie
Pays de résidence
Catégorie d'agents économiques
- Catégorie d'émetteurs des titres
157
41IMMOBILISATIONS FINANCIERES
410Prêts et titres subordonnés
4101Prêts et titres subordonnés à terme
41012Prêts subordonnés à terme
41014Titres subordonnés à terme
4102Prêts et titres subordonnés à durée
indéterminée
41022Prêts subordonnés à durée indéterminée
41024Titres subordonnés à durée indéterminée
CONTENU
41012 Prêts en blanc assortis d’une échéance de

remboursement, consentis à des établissements de crédit ou à la
clientèle, en vertu d’une convention expresse aux termes de
laquelle l’établissement déclarant a accepté que ses droits
soient primés par ceux des autres créanciers.
41014 Titres à revenu fixe assortis d’une échéance de

remboursement, émis par des établissements de crédit ou par la
clientèle, et dont les conditions d’émission prévoient
expressément que les droits des détenteurs soient primés par
ceux des autres créanciers ou détenteurs d’autres titres.
41022 Prêts en blanc non assortis d’une échéance de

remboursement, consentis à des établissements de crédit ou à la
158
clientèle, en vertu d’une convention expresse aux termes de

laquelle l’établissement déclarant a accepté que ses droits
soient primés par ceux des autres créanciers.
41024 Titres à revenu fixe non assortis d’une échéance de

remboursement, émis par des établissements de crédit ou par la
clientèle, et dont les conditions d’émission prévoient
COMMENTAIRES
41012–41014 Les prêts et titres subordonnés à terme présentent
notamment les caractéristiques suivantes :

ce sont des créances de dernier rang. Ainsi en
cas de liquidation des biens de l’émetteur ou de l’emprunteur,
leur remboursement ne peut s’effectuer qu’après
désintéressement total de tous les autres créanciers, qu’ils
soient privilégiés ou chirographaires ;
en cas de redressement judiciaire, les
remboursements en capital et en intérêts sont suspendus pendant
la durée du plan de redressement ;
en cas de règlement préventif, les remboursements
en capital et en intérêts sont également suspendus pendant une
période nécessaire pour que le débiteur puisse honorer les
engagements pris vis à vis des autres créanciers ;
Le paiement des intérêts est différé ou suspendu
en cas d’absence ou d’insuffisance de bénéfice.
4102241024 Les prêts et titres subordonnés à durée

indéterminée présentent notamment les caractéristiques
suivantes :
soit aucune date de remboursement n’est fixée,
soit le remboursement fait l’objet de conditions et d’un
préavis de plusieurs années, soit le remboursement s’effectue
exclusivement à l’initiative de l’emprunteur ou de l’émetteur ;
159
il s’agit de créances de dernier rang. Ainsi en
cas de liquidation des biens de l’émetteur ou de l’emprunteur,
leur remboursement ne peut s’effectuer qu’après
remboursements en capital et en intérêts sont suspendus pendant
la durée du plan de redressement ;
le paiement des intérêts est différé ou suspendu
EXCLUSIONS
41012Prêts à terme non 133Prêts à terme.
subordonnés aux établissements
de crédit.
41012Crédits à moyen terme à 2031Crédits à moyen terme.
la clientèle.
41012Crédits à long terme à 2041Crédits à long terme.
la clientèle.
41014Titres de placement ayant 301Obligations.
la forme d’obligations non
subordonnées.
41014Titres de placement ayant 302Autres titres à revenu
la forme de titres à revenu fixe fixe.
non subordonnés autres que les
obligations.
41014Titres d’investissement 4141Obligations.
ayant la forme d’obligations non
subordonnées.
41014Titres d’investissement 4142Autres titres à revenu
ayant la forme de titres à revenu fixe.
fixe non subordonnés autres que
les obligations.
160
41022Prêts à terme non subordonnés 133Prêts à terme.
aux établissements de crédit.
41022Crédits à moyen terme à la 2031Crédits à moyen terme.
clientèle.
41022Crédits à long terme à la 2041Crédits à long terme.
clientèle.
41024Titres de placement ayant la 301Obligations.
forme d’obligations non
subordonnées.
41024Titres de placement ayant 302Autres titres à revenu
la forme de titres à revenu fixe fixe.
non subordonnés autres que les
obligations.
41024Titres d’investissement 4141Obligations.
ayant la forme d’obligations non
subordonnées.
41024Titres d’investissement 4142Autres titres à revenu
sous la forme de titres à revenu fixe.
fixe non subordonnés autres que
les obligations.
161
411 Parts dans les entreprises liées
4111 Parts dans les banques
4112 Parts dans les établissements financiers
à caractère financier
41141 Parts dans les sociétés
immobilières d'exploitation
41142 Parts dans les sociétés
à caractère non financier
CONTENU
411 Actions et parts détenues dans des entreprises

dépendantes ou associées, sur lesquelles l'établissement de
crédit exerce un contrôle exclusif au sens de l'article 3 de
4111 Parts détenues dans les banques contrôlées de manière

exclusive, incluses ou susceptibles d'être incluses par
intégration globale dans un même ensemble consolidable.
4112 Parts détenues dans les établissements financiers

contrôlés de manière exclusive, inclus ou susceptibles d'être
inclus par intégration globale dans un même ensemble
consolidable.
4113 Parts détenues dans les autres entreprises à caractère

financier contrôlées de manière exclusive, incluses ou
susceptibles d'être incluses par intégration globale dans un
même ensemble consolidable.
162
41141 Parts détenues dans les sociétés immobilières

d'exploitation contrôlées de manière exclusive, incluses ou
susceptibles d'être incluses par intégration globale dans un
41142 Parts détenues dans les sociétés immobilières hors

exploitation contrôlées de manière exclusive, incluses ou
susceptibles d'être incluses par mise en équivalence dans un
4115 Parts détenues dans les autres entreprises à caractère

non financier, contrôlées de manière exclusive, incluses ou
susceptibles d'être incluses par mise en équivalence dans un
valeur de souscription des parts dans les entreprises liées.
4117 Notamment dividendes à recevoir, inscrits au crédit du

compte de résultat et se rapportant aux parts dans les
entreprises liées.
4118 Ecarts résultant de la conversion en francs CFA des

parts dans les entreprises liées, libellées en devises, lorsque
ces parts ont été financées en francs CFA.
4119 Provisions pour dépréciation des parts dans les

entreprises liées.
COMMENTAIRES
4113 Les entreprises à caractère financier sont définies à

l'article 6 de l'instruction N° 9412.
La constitution des provisions s'effectue conformément aux

dispositions de l'instruction N° 9410.
EXCLUSIONS
163
411 Frais accessoires d'achat. 6041 Charges sur
immobilisations financières.
411 Titres de participation. 412 Titres de participation.

4121 Titres de participation de banques
d'établissements financiers
entreprises à caractère financier
de sociétés immobilières
de sociétés immobilières d'exploitation
41242 Titres de participation de sociétés
entreprises à caractère non financier
CONTENU
164
412 Titres à revenu variable, autres que les parts dans les
entreprises liées et les titres immobilisés de l'activité de
portefeuille, et dont la possession durable est estimée utile à
l'activité de la banque ou de l'établissement financier.
41241 Titres de participation de sociétés immobilières ayant
vocation à la détention d'immeubles nécessaires à
l'exploitation, au logement du personnel et au fonctionnement
des oeuvres sociales.
41242 Titres de participation de sociétés immobilières autres
que ceux de sociétés immobilières d'exploitation.
valeur de souscription des titres de participation.

compte de résultat et se rapportant aux titres de
participation.

titres de participation libellés en devises, lorsque ces titres
ont été financés en francs CFA.
4129 Provisions pour dépréciation des titres de

participation.
COMMENTAIRES
Les titres de participation sont des titres qui donnent des

droits dans le capital d'une entreprise lorsque ces droits, en
créant un lien durable avec celleci, sont destinés à
contribuer à l'activité de la banque ou de l'établissement
financier.
Sont notamment présumés remplir de telles conditions, les

titres dont le montant représente 10 % ou plus du capital d'une
entreprise qui n'est pas contrôlée de manière exclusive.
Sont également considérés comme titres de participation, les

titres dont le montant représente moins de 10 % du capital
d'une entreprise, si l'une des conditions suivantes est
réalisée :
165
administrateurs ou dirigeants communs avec la société

émettrice;
détention, par la société émettrice, d'une partie des actions
émises par l'établissement de crédit;
appartenance de la société émettrice et de l'établissement

assujetti à un même groupe contrôlé par des personnes physiques
ou morales exerçant un contrôle sur l'ensemble et faisant
prévaloir une unité de décision.
Les entreprises à caractère financier sont définies à l'article
6 de l'instruction N° 9412.

EXCLUSIONS
412 Frais accessoires d'achat. 6041 Charges sur immobili
sations financières.
de portefeuille
de portefeuille
CONTENU
4131 Titres à revenu variable destinés à une activité de

portefeuille consistant à acquérir des titres, en vue d'en
tirer, sur une longue durée, une rentabilité satisfaisante et
166
s'exerçant sans intervention dans la gestion des entreprises

dont les titres sont détenus.
valeur de souscription des titres immobilisés de l'activité de
portefeuille.

compte de résultat et se rapportant aux titres immobilisés de
l'activité de portefeuille.

titres immobilisés de l'activité de portefeuille libellés en
devises, lorsque ces titres ont été financés en francs CFA.
4139 Provisions pour dépréciation des titres immobilisés de

l'activité de portefeuille.
COMMENTAIRES
Cette rubrique comprend notamment les titres à revenu variable
portés par les banques et les établissements financiers ayant
pour vocation de fournir à des entreprises des ressources
permanentes dans le cadre d'une activité de capital risque.

EXCLUSIONS
4131 Parts dans les entreprises 411 Parts dans les
liées. entreprises liées.
4131 Titres de participation. 412 Titres de participa
tion.
167
4131 Titres de placement. 30 Titres de placement.
4131 Frais accessoires d'achat. 6041 Charges sur immobi
sations financières.
168
414 Titres d'investissement
4141 Obligations
42 DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS
CONTENU
4141 Titres à revenu fixe acquis avec l'intention de les

détenir de façon durable, en principe jusqu'à l'échéance et qui
répondent aux caractéristiques définies dans l'instruction N°
9410 relative à la comptabilisation et à l'évaluation des
titres.
Ce compte enregistre notamment les obligations:
. à taux fixe, à taux variable, ou à taux révisable;
. convertibles, échangeables ou remboursables en actions ou
en obligations.
4142 Titres à revenu fixe autres que les obligations, acquis
avec l'intention de les détenir de façon durable, en principe
jusqu'à l'échéance et qui répondent aux caractéristiques
définies dans l'instruction N° 9410 relative à la
comptabilisation et à l'évaluation des titres.
Les autres titres à revenu fixe comprennent notamment les :
. rentes;
. titres émis par les personnes morales étrangères;
. bons du Trésor émis par l'Etat d'implantation de
l'établissement;
. autres titres à revenu fixe quels que soient la qualité et
le pays de résidence de l'émetteur.
169
et se rapportant aux titres d'investissement.
Dans le cas des titres d'investissement acquis sur le marché

secondaire, les créances rattachées, représentatives des
coupons courus afférents à ces valeurs, ont pour contreparties
des comptes de trésorerie ou des comptes de règlement de
titres.

titres d'investissement libellés en devises, lorsque ces titres
ont été financés en francs CFA.
4149 Provisions constituées pour constater la dépréciation

des titres d'investissement.
4151 Fonds mis à titre permanent à la disposition des

succursales installées à l'étranger.

dotations, libellées en devises, des succursales à l'étranger,
dans la comptabilité du siège lorsque ces dotations sont
financées en francs CFA.
42 Sommes versées à des tiers, à titre de garantie ou de

cautionnement, et indisponibles jusqu'à la réalisation d'une
condition suspensive.
COMMENTAIRES
4141 4142 les titres à revenu fixe non assortis d'une

échéance contractuelle ne peuvent être enregistrés parmi les
titres d'investissement.
L'enregistrement et l'évaluation des titres d'investissement
doivent être conformes aux dispositions de l'instruction
N° 9410 relative aux opérations sur titres.

dépréciation des titres d'investissement doivent être conformes
aux dispositions de l'instruction N° 9410 relative à
l'enregistrement et à l'évaluation des titres.
170
415 Ce compte ne doit pas enregistrer les opérations

courantes avec les succursales à l'étranger.
EXCLUSIONS
4141 4142 Frais accessoires 6041 Charges sur immobi
d'achat (impôts, courtage, sations financières.
commissions).
4141 4142 Parts dans les 411 Parts dans les
entreprises liées. entreprises liées.
4141 4142 Titres de 412 Titres de participation.
participation.
4141 4142 Titres immobili 413 Titres immobilisés de
sés de l'activité de porte l'activité de portefeuille.
feuille.
4147 charges constatées ou 3812 charges constatées
171
43 IMMOBILISATIONS EN COURS
CONTENU
4311 Avances et acomptes sur commandes ou décomptes relatifs
aux immobilisations incorporelles, et, également, coût de
production des immobilisations incorporelles en cours créées
par l'établissement pour luimême.
172
aux immobilisations corporelles, et, également, coût de
production des immobilisations corporelles en cours créées par
l'établissement pour luimême.
4319 4329 Provisions pour dépréciation des immobilisations

en cours.
173
44111 Droit au bail
4412 Frais d'établissement
4418 Amortissements
CONTENU
4412 Notamment, frais engagés pour la constitution de la

société et pour les opérations sur le capital.
4413 Notamment brevets, licences, marques, procédés, dessins,
logiciels, frais de recherche et de développement immobilisés.
4418 Amortissements des immobilisations incorporelles

d'exploitation.
4419 Provisions pour dépréciation des immobilisations

incorporelles d'exploitation.
COMMENTAIRES
Les immobilisations sont enregistrées à leur prix d'acquisition
ou coût de revient incluant les frais accessoires et la
fraction non récupérable de la TVA ou taxe assimilée.
EXCLUSIONS
4412 Primes d'émission. 3811 Charges à répartir
sur plusieurs exercices.
174
4412 Primes de remboursement. 3811 Charges à répartir
sur plusieurs exercices.
4412 Frais d'émission des 3811 Charges à répartir
emprunts. sur plusieurs exercices.
4428 Amortissements
CONTENU
4421 Terrains, constructions, mobiliers et matériels affectés
aux services administratifs, comptables et techniques, ainsi
qu'aux logements de fonction et aux services sociaux.
4428 Amortissements des immobilisations corporelles

d'exploitation.
4429 Provisions pour dépréciation d'immobilisations

corporelles d'exploitation.
COMMENTAIRES
Les immobilisations sont enregistrées à leur prix d'acquisition
ou coût de revient incluant les frais accessoires et la
fraction non récupérable de la TVA ou taxe assimilée.
175
176
45 IMMOBILISATIONS HORS EXPLOITATION
45111 Droit au bail
4518 Amortissements
4528 Amortissements
4538 Amortissements
4548 Amortissements
COMMENTAIRES
Il faut entendre par immobilisations hors exploitation :
les immeubles, mobiliers et matériels qui ne sont pas

affectés à l'activité bancaire et qui ne sont pas acquis dans
un but de revente;
177
les biens acquis lors de réalisation de garantie consécutive
à la défaillance de certains clients;
les immeubles d'habitation donnés en location.
451 452 Figurent notamment à ces comptes les biens acquis
lors de réalisation de garantie consécutive à la défaillance de
certains clients à l'issue de la période maximale fixée par la
réglementation ou par une dérogation de la Commission Bancaire
de l'UMOA.
453 454 Les immobilisations acquises lors de réalisation de
garantie consécutive à la défaillance de certains clients sont
à enregistrer selon leur nature au compte 453 ou 454 pendant la
période fixée par la réglementation ou par une dérogation de la
Commission Bancaire de l'UMOA.
178
461 Crédit bail
4612 Créditbail mobilier
4613 Créditbail immobilier
4614 Créditbail sur actifs incorporels
CONTENU
4611 Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations

destinées à être louées en créditbail. Figurent également dans
ce compte, les biens mobiliers, les constructions et actifs
incorporels déjà livrés aux utilisateurs mais non encore entrés
en période de location.
4612 Biens mobiliers à usage professionnel effectivement

loués avec option d'achat.
4613 Biens immobiliers à usage professionnel effectivement

4614 Actifs incorporels à usage professionnel effectivement

179
EXCLUSIONS
461 Biens donnés en location 463 Immobilisations en lo
simple. cation simple.
461 Biens donnés en location 462 Location avec option
avec option d'achat. d'achat.
461 Biens donnés en location 472 Immobilisations en
vente. locationvente.
462 Location avec option d'achat
4622 LOA mobilier
CONTENU
4621 Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations

destinées à être données en location avec option d'achat.
Figurent également dans ce compte, les biens mobiliers déjà
livrés aux utilisateurs mais non encore entrés en période de
location.
4622 Biens mobiliers donnés en location avec option d'achat
aux particuliers.
180
EXCLUSIONS
462 Biens donnés en crédit 461 Opérations de crédit
bail. bail.
simple. location simple.
462 Biens donnés en location 472 Opérations de
468 Amortissements
181
CONTENU
463 Biens initialement loués avec option d'achat ou en crédit
bail, donnés en location simple après résiliation des
contrats de créditbail ou en cas d'option d'achat non levée.
464 Biens mobiliers et immobiliers initialement loués avec

option d'achat ou en créditbail, non loués après résiliation
des contrats ou en cas d'option d'achat non levée.
467 Loyers courus et loyers en instance de recouvrement

portés au crédit du compte de résultat. Les loyers en instance
de recouvrement peuvent être maintenus à ce compte pendant un
délai maximum d'un mois.
468 Amortissements des immobilisations en créditbail ou en

location avec option d'achat.
469 Provisions pour dépréciation des immobilisations en

créditbail ou en location avec option d'achat.
EXCLUSIONS
bail. bail.
simple. d'achat.
182
47 OPERATIONS DE LOCATION VENTE
472 Locationvente
478 Amortissements
CONTENU
aux immobilisations destinées à être données en locationvente.
472 Immobilisations dont le transfert de propriété à

l'acquéreur n'intervient qu'au terme de la période de location.
473 Biens donnés en location simple après résiliation des

contrats de locationvente.
474 Biens initialement donnés en locationvente, non loués

après résiliation des contrats.
477 Loyers courus et loyers en instance de recouvrement

portés au crédit du compte de résultat. Les loyers en instance
de recouvrement peuvent être maintenus à ce compte pendant un
délai maximum d'un mois.
478 Amortissements des immobilisations en locationvente.
479 Provisions pour dépréciation des immobilisations en

locationvente.
183
EXCLUSIONS
simple. location simple.
473 Immobilisations en
location simple.

bail. bail.
vente locationvente.
184
185
opérations de créditbail et
de location avec option d'achat
opérations de créditbail
opérations de location avec option
d'achat
4926 Créances douteuses ou litigieuses sur
opérations de créditbail et de location
avec option d'achat.
opérations de créditbail
opérations de location avec option
d'achat
CONTENU
491 Les créances impayées représentent les loyers impayés

depuis six (6) mois au plus et n'ayant pas fait l'objet de
Les créances immobilisées représentent les loyers impayés

depuis six (6) mois au plus et dont le recouvrement, sans être
d'obstacles indépendants de sa volonté.
186
492 Sont considérés comme créances douteuses ou litigieuses,
les loyers échus présentant un risque probable ou certain de
nonrecouvrement partiel ou total.
COMMENTAIRES
49 Sont concernées par ce poste, toutes les créances

relatives au crédit bail, à la location avec option d'achat
et à la location vente.
491 Les loyers échus sortent du compte de créances rattachées
dès qu'ils sont impayés ou immobilisés; ils sont alors suivis
dans le compte général 491 "créances impayées ou immobilisées".
recouvrement, les établissements assujettis ont la latitude de
n'enregistrer les impayés dans le compte 491 qu'un mois après
l'échéance des loyers concernés.

litigieuses est effectué selon la méthode suivante :
les loyers échus sortent du compte "créances rattachées"
ou "créances impayées ou immobilisées" dès qu'ils sont
considérés comme douteux ou litigieux; ils sont alors suivis
dans le compte général 492 "créances douteuses ou litigieuses".
187
4996 Provisions sur créances en souffrance sur
opérations de créditbail et de
4997 Provisions sur créances en souffrance sur
CONTENU
499 Provisions constituées pour constater la dépréciation des
créances représentatives des loyers.
188
COMMENTAIRES
Les modalités de constitution des provisions pour dépréciation
des créances en souffrance doivent être conformes aux règles de
provisionnement minimal édictées par l'instruction
N° 9405.
183
CLASSE 5
COMPTES DE PROVISIONS, FONDS PROPRES
ET ASSIMILES
184
185
Les comptes de la classe 5 enregistrent, pour l'essentiel, les
fonds investis dans la banque ou l'établissement financier de
façon durable ou permanente, les provisions pour risques et
charges, ainsi que les provisions réglementées.
Ces comptes sont soumis notamment aux dispositions ciaprès :
les établissements comptabilisent les opérations en devises
dans les conditions prévues par l'instruction N° 9404;
le traitement des dettes rattachées est effectué

- les attributs devant être utilisés pour la classe 5 sont

définis dans l'instruction N° 9403; ils sont rappelés
succinctement dans le tableau ciaprès.
Durée initiale
Durée résiduelle
Etat de résidence
186
50 SUBVENTIONS ET AUTRES FONDS RECUS
virées au compte de résultat
CONTENU
5011 Ressources non remboursables accordées par l'Etat, les
collectivités publiques ou éventuellement les tiers en vue
d'acquérir ou de créer des immobilisations.
5012 Contrepartie des sommes enregistrées au compte de

résultat en vue de la prise en compte échelonnée de
l'enrichissement résultant de la subvention d'investissement.
COMMENTAIRES
La subvention d'investissement figure au passif du bilan et de
la situation comptable pendant une durée équivalente à celle
de l'amortissement du bien qu'elle finance si ce dernier est
amortissable.
Dans le cas de biens non amortissables, la prise en compte de
l'enrichissement résultant de la subvention sera échelonnée
dans le compte de résultat sur une période généralement
déterminée dans le contrat de subvention ; le cas échéant
l'échelonnement sera effectué au maximum en 10 annuités
égales.
La subvention d'investissement figure au passif du bilan et de
la situation comptable pour un montant net du solde cumulé du
compte 5012.
187
50 SUBVENTIONS ET AUTRES FONDS RECUS
502 Fonds affectés
5021 Fonds de garantie
5022 Fonds d'assurance
5023 Fonds de bonification
5029 Autres fonds affectés
CONTENU
5021 Fonds non remboursables destinés à couvrir le mauvais

dénouement de crédits à des secteurs ou à des catégories
d'agents économiques spécifiques et distribués soit aux
risques de l'établissement, soit aux risques d'un bailleur de
fonds.
5022 Prélèvements non remboursables sur les intérêts

débiteurs payés par un bénéficiaire de crédit et affectés,
soit à la couverture du remboursement du crédit en cas de
décès du bénéficiaire, soit au remplacement de son outil de
travail.
5023 Fonds non remboursables destinés à la bonification des
taux d'intérêts débiteurs se rapportant à des crédits en
faveur de secteurs ou d'agents économiques spécifiques.
188
5029 Notamment, fonds alloués à l'établissement, de façon

définitive, par un Etat ou un organisme assimilé et devant
être affectés au financement d'actifs spécifiques généralement
en rapport avec l'objet social de l'établissement.
COMMENTAIRES
Les fonds affectés peuvent être alimentés selon le cas par:
un bailleur de fonds;
des prélèvements sur les intérêts débiteurs payés par

les bénéficiaires de crédits généralement financés sur
ressources affectées;
des ristournes accordées à l'établissement par les

fournisseurs dans le cadre de crédits à la consommation;
l'affectation du résultat bénéficiaire de

l'établissement.
EXCLUSIONS
5029 Dépôts affectés reçus 1651 Autres dépôts reçus.
5029 Dépôts affectés reçus 2551 Autres dépôts reçus.
de la clientèle
5029 Emprunts affectés reçus 1781 Autres emprunts.
5029 Emprunts affectés reçus 2711 Emprunts à terme
de la clientèle.
189
51 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
511 Provisions pour charges de retraite
512 Provisions pour risques d'exécution
d'engagements par signature
519 Autres provisions pour risques et charges
190
CONTENU
511 Provisions destinées à couvrir les indemnités à verser

lors du départ à la retraite du personnel.
512 Provisions couvrant les risques d'exécution

d'engagements par signature.
519 Provisions couvrant des dépenses à répartir sur

plusieurs exercices et des charges probables, notamment
provisions pour litiges et pertes de change sur des devises
négociées sur des marchés dont la liquidité ne peut être
considérée comme suffisante.
COMMENTAIRES
51 Ces provisions permettent de constater l'existence de

charges ou de pertes dont la réalisation est probable mais
l'évaluation incertaine.
52 PROVISIONS REGLEMENTEES
521 Provisions pour risques afférents aux opérations
de crédit à moyen et long termes
191
CONTENU
521 Provisions forfaitaires pour risques afférents aux

opérations de crédit à moyen et long termes.
COMMENTAIRES
Sont inscrites à ce compte les provisions autorisées par la

réglementation fiscale en vigueur.
192
53 COMPTES BLOQUES D'ACTIONNAIRES OU D'ASSOCIES ET EMPRUNTS ET
TITRES EMIS SUBORDONNES
531 Comptes bloqués d'actionnaires ou d'associés
532 – Emprunts et titres émis subordonnés
5321 Emprunts et titres émis subordonnés à terme
53212 Emprunts subordonnés à terme
53214 Titres émis subordonnés à terme
5322 – Emprunts et titres émis subordonnés à durée
indéterminée
53222 Emprunts subordonnés à durée indéterminée
53224 Titres émis subordonnés à durée indéterminée
CONTENU
531Ressources qui, dans le cadre d'un contrat, sont mises de
façon durable à la disposition de la banque ou de
l'établissement financier par les actionnaires. Généralement
ce contrat ne prévoit ni de remboursement à l'initiative du
prêteur ni de rémunération obligatoire en cas d'absence ou
d'insuffisance de bénéfice.
53212Emprunts en blanc assortis d’une échéance de

remboursement, contractés auprès d’établissements de crédit ou
de la clientèle, en vertu d’une convention expresse aux termes
de laquelle les prêteurs ont accepté que leurs droits soient
primés par ceux des autres créanciers.
53214Dettes résultant de l’émission par l’établissement

déclarant, de titres à revenu fixe assortis d’une échéance de
remboursement, et dont les conditions d’émission prévoient
193

53222Emprunts en blanc non assortis d’une échéance de

remboursement, contractés auprès d’établissements de crédit ou
de la clientèle, en vertu d’une convention expresse aux termes
de laquelle les prêteurs ont accepté que leurs droits soient
primés par ceux des autres créanciers.
53224Dettes résultant de l’émission par l’établissement

déclarant, de titres à revenu fixe non assortis d’une échéance
de remboursement, et dont les conditions d’émission prévoient
536 Intérêts courus portés au débit du compte de résultat et
se rapportant aux comptes bloqués d'actionnaires et aux
emprunts et titres émis subordonnés.
COMMENTAIRES
5321253214Les emprunts et titres subordonnés à terme émis

présentent notamment les caractéristiques suivantes :
ils constituent pour les prêteurs et détenteurs de
titres, des créances de dernier rang. Ainsi en cas de
liquidation des biens de l’émetteur ou de l’emprunteur, le
remboursement de ces créances ne peut s’effectuer qu’après

remboursements en capital et en intérêts sont suspendus
pendant la durée du plan de redressement ;
5322253224 Les emprunts et titres subordonnés à durée

indéterminée émis présentent notamment les caractéristiques
suivantes :
194
soit aucune date de remboursement n’est fixée,
soit le remboursement fait l’objet de conditions et d’un
préavis de plusieurs années, soit le remboursement s’effectue
exclusivement à l’initiative de l’emprunteur ou de
l’émetteur ;
pour les créanciers et détenteurs de titres, ils
constituent des créances de dernier rang. Ainsi en cas de
liquidation des biens de l’émetteur ou de l’emprunteur, le
remboursement de ces créances ne peut s’effectuer qu’après

remboursements en capital et en intérêts sont suspendus
pendant la durée du plan de redressement ;
en cas de règlement préventif, les

remboursements en capital et en intérêts sont également
suspendus pendant une période nécessaire pour que le débiteur
puisse honorer les engagements pris vis à vis des autres
créanciers ;
EXCLUSIONS
OPERATIONS EXCLUES REFERENCE AU COMPTE

APPROPRIE
5321253222Emprunts à terme non 1751Emprunts à terme.
subordonnés auprès d’établissements
de crédit.
5321253222Emprunts financiers 178Autres emprunts.
non subordonnées auprès d’établis
sements de crédit non résidents.
5321253222Emprunts à terme non 2711Emprunts à terme.
subordonnés à la clientèle.
53212Comptes bloqués d’action 531Comptes bloqués
naires ou d’associés. d’actionnaires ou
d’associés.
195
5321453224Obligations non 3641Obligations.
subordonnées émises.
5321453224Titres à revenu fixe 3642Autres titres à revenu
non subordonnés émis autres que fixe.
les obligations.
5321453224Bons de caisse émis. 2561Bons de caisse.
54 FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX
CONTENU
54 Montants que l'établissement décide d'affecter à la

couverture de risques généraux, lorsque des raisons de
prudence l'imposent, eu égard aux risques inhérents aux
opérations bancaires.
196
Figurent également dans ce compte les provisions pour risques
pays.
197
55 PRIMES LIEES AU CAPITAL ET RESERVES
551 Primes liées au capital
552 Réserves
5521 Réserve spéciale
5522 Réserves réglementées
55221 Réserves de plusvalues à long terme
55222 Autres réserves réglementées
5523 Autres réserves
55231 Réserves statutaires ou contractuelles
55232 Réserves facultatives
553 Ecarts de réévaluation
CONTENU
551 Notamment primes d'émission, d'apport, de fusion, de

scission, de conversion.
5521 Réserves constituées en application des dispositions de
l'article 27 de la loi portant réglementation bancaire.
55221 Réserves réglementées afférentes aux plusvalues à

long terme.
55222 Notamment, réserves alimentées par prélèvements sur le
résultat et relatives à l'obligation d'investissement
(réserves FNI, réserves PBE).
5523 Autres réserves non réglementées.
553 Ecarts résultant de la réévaluation des immobilisations.
198
COMMENTAIRES
5522 Sont enregistrées dans ce compte les réserves

autorisées par la réglementation fiscale en vigueur.
57 CAPITAL ET DOTATIONS
571 Capital
5711 Capital appelé
57111 Capital appelé versé
57112 Capital appelé non versé
5712 Capital non appelé
572 Dotations
573 Actionnaires ou associés
5731 Actionnaires, capital non appelé
5732 Actionnaires, capital appelé non versé
CONTENU
571 Valeur nominale des actions ou parts sociales composant
le capital social.
572 Ressources permanentes mises à la disposition des

succursales de banques étrangères et des banques ou des
établissements financiers à statut spécial, en vue de
respecter les dispositions de l'article 24 de la loi portant
réglementation bancaire.
5731 Part du capital souscrit, non appelée
5732 Part du capital souscrit, appelée et non encore

libérée.
199
58 REPORT A NOUVEAU
CONTENU
58 Montant cumulé de la fraction des résultats des exercices
précédents dont le report a été décidé par les organes
compétents.
200
59 RESULTAT
591 Bénéfice ou perte en instance d'approbation
592 Bénéfice ou perte de l'exercice
CONTENU
591 Bénéfice ou perte de l'exercice dont les organes

compétents n'ont pas encore approuvé les comptes.
201
592 Bénéfice ou perte de l'exercice après approbation des

comptes par les organes compétents.
199
CLASSES 6
COMPTES DE CHARGES
200
201
Les comptes de la classe 6 enregistrent l'ensemble des charges
hors taxes déductibles, qui comprennent:
les charges d'exploitation bancaire;
les charges générales d'exploitation, à savoir:
. les achats;
. les autres charges externes et
les charges diverses d'exploitation;
. les impôts, taxes et versements assimilés;
. les charges de personnel;
. les dotations au fonds pour risques bancaires généraux;
. les dotations aux amortissements, aux provisions et
les pertes sur créances irrécupérables;
les charges exceptionnelles et les pertes sur exercices
antérieurs;
l'impôt sur le bénéfice.

dispositions suivantes:

l'instruction N° 9404 relative à la comptabilisation des
opérations en devises;
l'enregistrement des charges doit respecter le principe de
non compensation défini dans l'instruction
N° 9406;
sont considérées comme intérêts, les rémunérations prorata

temporis des capitaux effectivement empruntés; les prélèvements
assimilés à des intérêts sont ceux qui sont calculés sur une
base prorata temporis notamment :
. les reports et les déports;
. les commissions d'endos;
. les commissions de découvert;
. les intérêts de retard;
. les intérêts moratoires;
les commissions sont des sommes dues ou payées en

rémunération des prestations de services;
les intérêts et prélèvements assimilés sur créances

douteuses ou litigieuses ainsi que les dotations aux provisions
correspondantes, doivent être enregistrés conformément aux
prescriptions de l'instruction N° 9405;
202

tableau ciaprès.
Pays de résidence
202
CONTENU
6011 Intérêts et charges assimilées se rapportant aux soldes

créditeurs dans les livres de l'établissement assujetti, des
comptes ordinaires chez les établissements de crédit (comptes
NOSTRI).
EXCLUSIONS
6011 Intérêts sur soldes 6015 Intérêts dus sur comptes
créditeurs des comptes ordinaires des établissements
ordinaires des établissements de crédit.
de crédit (comptes LORI).
203
du Trésor Public
CONTENU

créditeurs des comptes ordinaires des établissements de crédit
(comptes LORI).
EXCLUSIONS
204
6015 Intérêts sur soldes 6011 Intérêts dus sur
créditeurs des comptes comptes ordinaires chez les
ordinaires chez les établissements de crédit.
établissements de crédit
(comptes NOSTRI).
6016 Intérêts dus sur autres comptes de dépôts
60162 Intérêts dus sur dépôts
de garantie reçus
6017 Intérêts dus sur comptes d'emprunts
exceptionnelles du marché
monétaire
au jour le jour
en pension au jour le jour
60175 Intérêts dus sur emprunts à terme
en pension à terme
60177 Intérêts dus sur valeurs vendues ferme
60178 Intérêts dus sur autres emprunts
205
CONTENU

créditeurs des autres comptes de dépôts des établissements de
crédit.
6017 Intérêts et charges assimilées se rapportant aux opérations
d'emprunts.
60189 Divers intérêts dus
CONTENU
60183 Différences d'intérêts servies aux établissements de

crédit sur opérations de change à terme conclues à titre de
couverture.
60189 Notamment, intérêts de retard et intérêts moratoires sur
opérations avec les établissements de crédit.
6019 Commissions diverses, notamment les frais de courtage dus
sur opérations de pension.
206
EXCLUSIONS
60183 Différences d'intérêts 60283 Report/déport.
servies à la clientèle sur
opérations de change à terme
conclues à titre de couverture.
6019 Commissions diverses 6029 Commissions dues.
versées à la clientèle.
207
6025 Intérêts dus sur comptes de la clientèle
ordinaires créditeurs
d'épargne à régime spécial
60254 Intérêts dus sur dépôts
de garantie reçus
60256 Intérêts dus sur bons de caisse
6026 Intérêts dus sur comptes d'affacturage
d'affacturage disponibles
d'affacturage indisponibles
CONTENU
60251 Intérêts servis sur soldes créditeurs des comptes à vue

ouverts à la clientèle.
60252 Intérêts servis sur comptes de dépôts à terme de la

clientèle.
60253 Intérêts servis sur comptes d'épargne à régime spécial

notamment comptes sur livrets, comptes d'épargnelogement, plans
d'épargnelogement.
60254 Intérêts servis sur comptes de dépôts de garantie reçus.
60255 Intérêts servis sur les autres comptes de dépôts reçus.
60256 Intérêts servis sur bons de caisse émis par la banque ou
l'établissement financier.
208
6026 Intérêts se rapportant aux soldes créditeurs des comptes

d'affacturage.
6027 Intérêts dus sur emprunts et autres
sommes dues à la clientèle
CONTENU
6027 Intérêts et charges assimilées se rapportant aux emprunts
et aux autres sommes dues à la clientèle.
60283 Différences d'intérêts servies à la clientèle sur

opérations de change à terme conclues à titre de couverture.
6029 Commissions diverses, notamment frais de courtage.
EXCLUSIONS
209
servies aux établissements
de crédit sur opérations de
change à terme conclues
à titre de couverture.
6029 Commissions diverses payées 6019 Commissions dues.
aux établissements de crédit.
6031 Charges et pertes sur titres de placement
CONTENU
6031 Frais d'acquisition et moinsvalues de cession afférents

aux titres de placement.
210
6036 Intérêts et charges sur dettes représentées
par un titre
60364 Intérêts dus sur obligations
et titres assimilés
60369 Autres charges sur dettes
représentées par un titre
6038 Charges sur opérations diverses
CONTENU
60364 Intérêts et charges assimilées se rapportant aux dettes

représentées par un titre.
211
60369 Amortissements des primes d'émission ou de remboursement
des obligations et autres titres à revenu fixe.
6038 Charges diverses autres que les intérêts et commissions, et
se rapportant aux opérations diverses. Est également inscrit à
ce compte l'étalement de la prime sur les éléments d'actif
acquis, notamment les créances.
6039 Commissions et charges non assimilées à des intérêts se

rapportant à l'activité de portefeuilletitres de
l'établissement et n'ayant pas trouvé place dans les autres
souscomptes de la rubrique 603.
6041 Charges sur immobilisations financières
60411 Frais d'acquisition
60412 Etalement de la prime
CONTENU
60411 Frais d'acquisition relatifs aux immobilisations

financières.
212
60412 Etalement de la prime pour les titres d'investissement
conformément à l'article 10 de l'instruction N° 9410.
6046 Charges sur opérations de créditbail
60461 Charges sur créditbail
60462 Charges sur location avec option d’achat
60463 Charges sur opérations de location simple
CONTENU
213
604611 604621 604631 604641 Dotations aux amortissements des
biens faisant l'objet de contrats de créditbail, de location
avec option d'achat, de location simple, ainsi que sur les biens
non loués après résiliation des contrats susvisés ou en cas
d'option d'achat non levée.
604612 604622 604632 604642 Dotations aux provisions

constituées sur les biens faisant l'objet de créditbail, de
location avec option d'achat, de location simple, ainsi que sur
les biens non loués après résiliation des contrats susvisés, ou
en cas d'option d'achat non levée.
604613 604623 604633 604643 Différence négative entre le prix
de cession et la valeur nette comptable du bien cédé.
604619 604629 604639 604649 Charges n'ayant pas trouvé place
dans les autres souscomptes de la rubrique 6046.
6047 Charges sur opérations de locationvente
60471 Charges sur immobilisations en cours
60472 Charges sur locationvente
60473 Charges sur opérations de location simple
214
CONTENU
604721 604731 604741 Dotations aux amortissements des biens

faisant l'objet de contrats de locationvente ou de location
simple, et sur biens non loués après résiliation du contrat de
locationvente.
604712 604722 604732 604742 Dotations aux provisions sur

immobilisations en cours, sur biens faisant l'objet de contrats
de locationvente ou de location simple, et sur des biens non
loués après résiliation du contrat de locationvente.
604713 604723 604733 604743 Différence négative entre le

prix de cession et la valeur nette comptable des immobilisations
en cours, des biens faisant l'objet de contrats de location
vente ou de location simple, et des biens non loués après
résiliation du contrat de locationvente.
604719 604729 604739 604749 Charges diverses n'ayant pas

trouvé place dans les autres souscomptes de la rubrique 6047.
605 Charges sur fonds propres et assimilés
6053 Charges sur comptes bloqués d'actionnaires ou
d'associés et sur emprunts et titres émis
subordonnés
60531 Charges sur comptes bloqués d’actionnaires
ou d’associés
subordonnés
à terme
605322 Charges sur emprunts et titres émis à
215
CONTENU
6053Intérêts et charges assimilées se rapportant aux comptes

bloqués d'actionnaires ou d'associés et aux emprunts et titres
émis subordonnés.
60531Intérêts et charges assimilées se rapportant aux comptes

d’actionnaires ou d’associés.
605321Intérêts et charges assimilées se rapportant à des

emprunts subordonnés à terme ou à des émissions de titres
subordonnés à terme.
605322Intérêts et charges assimilées se rapportant à des

emprunts subordonnés à durée indéterminée ou à des émissions de
titres subordonnés à durée indéterminée.
EXCLUSIONS
605321605322Intérêts dus sur 60175Intérêts dus sur
emprunts à terme non subordonnés emprunts à terme.
auprès d’établissements de crédit.
605321605322Intérêts dus sur 60178 Intérêts dus sur
emprunts financiers non subordon autres emprunts.
nés auprès d’établissements de
crédit non résidents.
605321605322Intérêts dus sur 60364Intérêts dus sur
obligations et autre titres à obligations et titres
revenu fixe non subordonnés. assimilés.
606 Charges sur opérations de change
6061 Pertes sur opérations de change
216
CONTENU
6061 Pertes sur opérations de change résultant :
. d'opérations d'achat ou de vente de devises
. de la réévaluation périodique des opérations en devises.
6069 Frais divers supportés à l'occasion d'opérations de

change.
217
607 Charges sur opérations de hors bilan
6071 Charges sur engagements de financement reçus
60712 Charges sur engagements de financement
6072 Charges sur engagements de garantie reçus
reçus de la clientèle
6073 Charges sur engagements sur titres
6075 Charges sur autres engagements reçus
CONTENU
6071 Commissions et frais divers se rapportant aux engagements
de financement reçus.
6072 Commissions et frais divers se rapportant aux engagements
de garantie reçus.
6073 Notamment charges sur garantie de prise ferme et de

reclassement d'émission.
6075 Charges diverses se rapportant aux engagements reçus et
n'entrant pas dans les autres souscomptes de la rubrique 607.
218
608 Charges sur prestations de services financiers
6081 Charges sur les moyens de paiement
6089 Autres charges sur prestations
609 Autres charges d'exploitation bancaire
6091 Moinsvalues sur cessions d'éléments d'actif
6098 Transferts de produits
d'exploitation bancaire
6099 Diverses charges d'exploitation bancaire
CONTENU
6081 Charges relatives à la mise à disposition ou à la gestion
de moyens de paiement notamment:
. les frais de transfert de valeurs,
. les charges liées au recouvrement de valeurs.
6089 Charges autres que celles se rapportant aux moyens de

paiement.
6091 Différence négative entre le prix de cession et la valeur
nette comptable de l'élément d'actif cédé au sens des
6098 Notamment, les produits bancaires rétrocédés.
6099 Charges d'exploitation bancaire autres que celles

inscrites dans les autres rubriques du poste 60 , notamment la
219
quotepart de charges imputées à l'établissement sur opérations
d'exploitation bancaire faites en commun ainsi que les pertes
constatées sur les billets n'ayant plus cours légal, audelà de
la date limite d'échange.
61 ACHATS ET VARIATIONS DE STOCKS
611 Achats
6112 Stocks vendus
6116 Achats non stockés de matières et fournitures
6117 Achats de marchandises
6118 Frais accessoires d'achat
obtenus sur achats de marchandises
CONTENU
611 Ce poste permet, aux établissements financiers de vente

directe à crédit, d'enregistrer les acquisitions de biens
destinés à être revendus en l'état. Figurent également dans ce
poste les approvisionnements en eau, électricité et fournitures
qui ne passent pas par un compte de stock.
6112 Ce compte enregistre, au coût d'achat, le stock de

marchandises vendues.
6116 Sont inscrits à ce compte les achats non stockables (eau,
énergie) et les achats non stockés par l'établissement,
notamment les petits équipements, les fournitures
administratives et d'entretien.
6117 Approvisionnement en marchandises au prix d'achat.
220
6118 Notamment transport, commissions, assurances payés à des
tiers, directement ou indirectement liés à l'achat de
marchandises.
612 Différence positive entre le stock de marchandises à la

clôture et au début de l'exercice.
COMMENTAIRES
Conformément au principe de la permanence des méthodes,

l'établissement doit opter soit pour l'inventaire permanent,
soit pour l'inventaire intermittent.
Les comptes 6117 et 612 sont utilisés uniquement lorsque

l'établissement opte pour la méthode de l'inventaire
intermittent.
L'utilisation du compte 6112 s'inscrit dans le cadre du choix de
l'inventaire permanent et ne concerne que les ventes au comptant
réalisées par l'établissement; les comptes 6118 et 6119 sont
utilisés quelle que soit la méthode d'inventaire choisie.
221
621 Services extérieurs
6211 Redevances de créditbail
6212 Loyers
6213 Charges locatives et de copropriété
6214 Entretien et réparations
6215 Primes d'assurance
6216 Etudes et recherches
6218 Divers
obtenus sur services extérieurs
CONTENU
222
6211 Loyers payés par la banque ou l'établissement financier
pour l'utilisation de biens faisant l'objet d'un contrat de
créditbail.
6212 Loyers payés par la banque ou l'établissement financier
pour l'utilisation de biens faisant l'objet d'un contrat de
location autre que celui de créditbail.
6213 Charges autres que les loyers, payées par la banque ou
l'établissement financier dans le cadre d'un contrat de co
propriété ou de location autre que celui de créditbail.
6216 Frais d'études et de recherche réalisées par un tiers

pour le compte de l'établissement.
6218 Notamment documentation, frais de colloque, séminaires,

conférences, etc.
622 Autres services extérieurs
6221 Personnel extérieur à l'établissement
6222 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires
6223 Publicité, publications
et relations publiques
6224 Transports de biens
6225 Transports collectifs du personnel
6226 Déplacements, missions et réceptions
6227 Frais postaux et frais de communication
6228 Divers
obtenus sur autres services extérieurs
CONTENU
223
6221 Dépenses correspondant à l'utilisation de personnel

intérimaire et de personnel détaché ou prêté à l'établissement.
6222 Notamment, honoraires d'audit comptable et fiscal, frais
d'acte et de contentieux, rémunérations d'huissiers et
d'experts, commissions versées aux apporteurs d'affaires, etc.
6223 Notamment, les coûts de participation aux foires et

expositions ainsi que les frais de réalisation des éléments
suivants: annonces et insertions publicitaires, échantillons,
cadeaux à la clientèle, catalogues, imprimés, plaquettes et
autres publications, etc.
6228 Notamment frais de recrutement de personnel.
224
623 Charges diverses d'exploitation
6231 Redevances pour concessions, brevets,
licences, procédés, droits
et valeurs similaires
6232 Jetons de présence
6235 Moinsvalues de cession sur immobilisations
62351 sur immobilisations
incorporelles et corporelles
6238 Transferts de produits d'exploitation
non bancaire
62381 Produits rétrocédés
62389 Autres transferts de produits
6239 Autres charges diverses d'exploitation
CONTENU
6231 Frais pour l'utilisation d'actifs incorporels.
6232 Rémunérations payées notamment aux administrateurs non

salariés.
6233 Quotepart de charges imputée à l'établissement sur

opérations d'exploitation non bancaire faites en commun.
6234 Ce compte est notamment utilisé par les succursales à

l'étranger qui utilisent des services fournis par le siège.
6235 Différence négative entre le prix de cession et la valeur
nette comptable du bien cédé.
225
6238 Rétrocession de produits autres que bancaires.
6239 Charges supportées à l'occasion d'activités autres que

les opérations de banque et ne pouvant pas s'inscrire dans les
autres souscomptes de la rubrique 623.
63 IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES
631 Impôts, taxes et versements
assimilés sur rémunérations
6311 Impôts et taxes versés à
l'Administration des impôts
6312 Impôts et taxes versés
aux autres organismes
versés à l'Administration des impôts
6321 Impôts directs
6323 Impôts indirects
6324 Droits d'enregistrement et de timbre
6329 Impôts et taxes divers
versés aux autres organismes
CONTENU
631 Notamment les taxes sur les salaires, les taxes

d'apprentissage et la participation des employeurs à la
formation professionnelle continue.
6321 Impôts directs autre que l'impôt sur le bénéfice,

notamment la taxe professionnelle, les taxes foncières, les
taxes sur les véhicules de société, etc.
6324 Droit de mutation, timbres fiscaux, formules timbrées,

etc.
633 Notamment la contribution de solidarité à la charge de

l'établissement ainsi que les titres détenus en vertu des
226
dispositions légales, non utilisés dans les délais prescrits et
acquis de plein droit à l'Etat (certificats FNI).
EXCLUSIONS
62 Impôt sur le bénéfice. 69 Impôt sur le bénéfice.
64 CHARGES DE PERSONNEL
641 Salaires et traitements
642 Charges sociales
CONTENU
641 Frais à la charge de la banque ou de l'établissement

financier et concernant notamment les :
. salaires, appointements, indemnités, gratifications
et primes occasionnelles ou périodiques,
versés au personnel.
. rémunérations des gérants, associés et administrateurs
salariés.
. charges connexes aux rémunérations notamment congés
payés, indemnités de préavis et de licenciement, primes
de transport, suppléments familiaux, indemnités
non imposables.
642 Notamment cotisations aux régimes de retraite, de

prévoyance ou aux mutuelles, versements aux comités d'entreprise
et aux autres oeuvres sociales.
227
65 DOTATION AU FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX
CONTENU
65 Montant de la dotation que l'établissement décide d'affecter
à la couverture des risques généraux lorsque des raisons de
prudence l'imposent eu égard aux risques inhérents aux
opérations bancaires. Sont également inscrites à ce poste les
dotations aux provisions relatives aux risquespays.
228
229
66 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, AUX PROVISIONS ET
PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES
661 Dotations aux amortissements des immobilisations
d'exploitation
d'exploitation
hors exploitation
hors exploitation
662 Dotations aux amortissements des charges à répartir
CONTENU
661 Amoindrissement de la valeur d'éléments incorporels ou

corporels, dont les effets sont jugés irréversibles.
662 Constatation annuelle de la décision d'étalement des

charges autres que les primes d'émission ou de remboursement des
titres à revenu fixe.
230
PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES
pour dépréciation des immobilisations
des immobilisations en cours
incorporelles en cours
corporelles en cours
incorporelles d'exploitation
corporelles d'exploitation
incorporelles hors exploitation
corporelles hors exploitation
231
CONTENU
663 Dépréciation d'éléments incorporels ou corporels, dont les
effets ne sont pas jugés irréversibles.
PERTES SUR CREANCES IRRECUPERABLES
664 Dotations aux provisions sur créances en souffrance
6641 Dotations aux provisions sur
créances impayées ou immobilisées
6642 Dotations aux provisions sur
créances douteuses ou litigieuses
6643 Dotations aux provisions sur intérêts
CONTENU
6641 Dotations aux provisions constituées en couverture de

créances impayées ou immobilisées.
6642 Dotations aux provisions constituées en couverture de

créances douteuses ou litigieuses.
6643 Dotations aux provisions constituées en couverture

d'intérêts sur créances douteuses ou litigieuses.
232
PERTES SUR CREANCES IRRECUPERABLES
dépréciation des autres éléments d'actif
667 Dotations aux provisions pour risques et charges
668 Dotations aux provisions réglementées
couvertes par des provisions
non couvertes par des provisions
CONTENU
666 Dotations aux provisions pour dépréciation du portefeuille
titres, des stocks et emplois divers, des parts dans les
entreprises liées, des titres de participation, des titres
immobilisés de l'activité du portefeuille et des titres
d'investissement dans les conditions prescrites par
233
667 Dotations aux provisions pour risques et charges nettement
précisés quant à leur nature, mais incertains quant à leur
réalisation, et que des événements survenus ou en cours rendent
probables à la date d'arrêté.
668 Dotations aux autres provisions constituées en application

de dispositions légales ou réglementaires, notamment fiscales.
6691 Créances ou fraction de créances qui, antérieurement

couvertes par des provisions, ont acquis au cours de l'exercice
le caractère d'une perte définitive.
6692 Créances ou fraction de créances n'ayant pas fait l'objet
de provisions et qui ont acquis au cours de l'exercice le
caractère d'une perte définitive.
67 CHARGES EXCEPTIONNELLES ET
PERTES SUR EXERCICES ANTERIEURS
671 Charges exceptionnelles
672 Pertes sur exercices antérieurs
6721 Pertes d'exploitation bancaire
6722 Pertes d'exploitation non bancaire
6723 Pertes exceptionnelles
CONTENU
234
671 Charges concernant l'exercice en cours, présentant un

caractère exceptionnel et ne relevant pas de l'activité courante
de l'établissement, notamment:
les pertes causées par un cataclysme;
les charges de restructuration;
les pénalités et amendes fiscales et pénales;
Les rappels d'impôts autres que l'impôt
sur le bénéfice;
les pertes résultant d'un changement de méthode.
672 Pertes de toute nature concernant les exercices

antérieurs.
COMMENTAIRES
6723 Charges concernant les exercices antérieurs, présentant

un caractère exceptionnel et ne relevant pas de l'activité
courante de l'établissement.
69 IMPOTS SUR LE BENEFICE
CONTENU
235
69 Impôt sur le bénéfice fiscal de l'exercice, impôt minimum

forfaitaire et rappels d'impôts sur le bénéfice.
COMMENTAIRES
L'impôt minimum forfaitaire concerne tout prélèvement

systématique exigée de l'établissement, quelle qu'en soit
l'assiette, même en cas de résultat déficitaire.
EXCLUSIONS
69 Pénalités et amendes 671 Charges exceptionnelles.
fiscales.
69 Rappels d'impôts autres 671 Charges exceptionnelles.
que l'impôt sur le bénéfice.
236
CLASSE 7
COMPTES DE PRODUITS
237
233
Les comptes de la classe 7 enregistrent l'ensemble des produits
hors taxes collectées, qui comprennent:
les produits d'exploitation bancaire;
les produits généraux d'exploitation à savoir :
. les ventes;
. les produits divers d'exploitation;
. la production immobilisée;
. les subventions d'exploitation;
. les reprises du fonds pour
risques bancaires généraux;
. les reprises d'amortissements et de provisions;
. les récupérations sur créances amorties;
les produits exceptionnels et les profits sur exercices

antérieurs.

dispositions suivantes:

l'enregistrement des produits doit respecter le principe de
non compensation défini dans l'instruction N° 9406;
sont considérées comme intérêts, les rémunérations prorata

temporis des capitaux effectivement prêtés; les prélèvements
assimilés à des intérêts sont ceux qui sont calculés sur une
base prorata temporis notamment:
. les reports et les déports;
. les commissions d'endos;
. les commissions de découvert;
. les intérêts de retard;
. les intérêts moratoires;
les commissions sont des sommes acquises en rémunération des
prestations fournies;
les intérêts et prélèvements assimilés sur créances douteuses
ou litigieuses doivent être enregistrés conformément aux
prescriptions de l'instruction N° 9405;
234

tableau ciaprès.
Pays de résidence
CONTENU
7011 Intérêts et produits assimilés se rapportant aux soldes
débiteurs des comptes ordinaires chez les établissements de
crédit (comptes NOSTRI).
EXCLUSIONS
7011 Intérêts et produits 7015 Intérêts acquis sur
235
assimilés sur soldes débiteurs comptes ordinaires des
des comptes ordinaires des éta établissements de crédit.
blissements de crédit
(comptes LORI).
7012 Intérêts acquis sur autres comptes de dépôts
701211 Intérêts acquis sur dépôts au
titre des adjudications
titre des adjudications
titre des reprises exceptionnelles
de liquidité
avoirs bloqués rémunérés
à terme constitués
dépôts de garantie constitués
236
CONTENU
débiteurs des autres comptes de dépôts chez les établissements
de crédit.
237
7013 Intérêts acquis sur comptes de prêts
aux établissements de crédits
70131 Intérêts acquis sur prêts
au jour le jour
reçues en pension au jour le jour
70133 Intérêts acquis sur prêts à terme
reçues en pension à terme
achetées ferme
70136 Intérêts acquis sur obligations
cautionnées escomptées
créances publiques escomptées
CONTENU
7013 Intérêts et produits assimilés se rapportant aux

opérations de prêts aux établissements de crédit.
238
du Trésor Public
CONTENU
débiteurs des comptes ordinaires des établissements de crédit
(comptes LORI).
EXCLUSIONS
239
7014 Intérêts sur soldes 7011 Intérêts acquis sur
débiteurs des comptes ordinaires comptes ordinaires chez les
chez les établissements établissements de crédit.
de crédit (comptes NOSTRI).
701 Intérêts sur opérations de trésorerie
CONTENU
7017 Intérêts se rapportant à des créances douteuses ou

litigieuses sur les établissements de crédit.
70183 Différences d'intérêts reçues des établissements de

crédit sur opérations de change à terme conclues à titre de
couverture.
70189 Notamment, intérêts de retard et intérêts moratoires se
rapportant aux opérations avec les établissements de crédit.
7019 Commissions diverses, autres que celles assimilées à des
intérêts, notamment les produits de courtage perçus sur
opérations de pension.
240
COMMENTAIRES
7017 Ces intérêts doivent être provisionnés intégralement.
EXCLUSIONS
perçues de la clientèle sur
opérations de change à terme
conclues à titre de couverture.
7019 Commissions reçues 7029 Commissions acquises.
de la clientèle.
7021 Intérêts acquis sur crédits à la clientèle
portefeuille d'effets commerciaux
autres crédits à court terme
à moyen terme
à long terme
7022 Intérêts acquis sur affacturage
7025 Intérêts acquis sur comptes de la clientèle
70251 Intérêts acquis sur comptes
ordinaires débiteurs
241
CONTENU
7021 Intérêts et produits assimilés, y compris les commissions
d'endos, se rapportant aux crédits à la clientèle.
7022 Intérêts se rapportant aux opérations d'affacturage.
70251 Intérêts et produits assimilés, y compris notamment les
commissions de découvert, se rapportant aux soldes débiteurs des
comptes ordinaires de la clientèle.
EXCLUSIONS
7021 Intérêts perçus sur 70251 Intérêts acquis sur
comptes ordinaires débiteurs. comptes ordinaires débiteurs.
7021 Loyers sur locationvente. 70472 Produits sur
locationvente.
7022 Intérêts prélevés sur 70211 Intérêts acquis
242
escompte d'effets commerciaux. sur portefeuille d'effets
commerciaux.
7022 Intérêts prélevés sur 70212 Intérêts acquis sur
escompte de papier financier. autres crédits à court terme.
7025 Intérêts sur soldes débi 7011 Intérêts acquis sur
teurs des comptes ordinaires chez comptes ordinaires chez
les établissements de crédit. les établissements de crédit.
7025 Intérêts sur soldes débi 7015 Intérêts acquis
teurs des comptes ordinaires des sur comptes ordinaires des
établissements de crédit. établissements de crédit.
243
CONTENU
7027 Intérêts se rapportant à des créances douteuses ou

litigieuses sur la clientèle.
70283 Différences d'intérêts perçues de la clientèle sur

opérations de change à terme conclues à titre de couverture.
70289 Notamment, intérêts de retard et intérêts moratoires se
rapportant aux opérations avec la clientèle.
7029 Notamment :
. produits de courtage;
. commissions de manipulation, de prorogation, d'avis de

sort, d'encaissement, de réclamation, d'opposition sur
chèques, de virements, de présentation à l'acceptation, de
changement de domiciliation, de retour d'impayés, de
mouvements de comptes;
. commissions sur opérations de transfert, avis à tiers

détenteur, saisie arrêt, ouvertures d'accréditif;
. commissions sur émission ou paiement de lettres de crédit;
. commissions sur émission de chèques visés ou certifiés,

domiciliation de dossiers d'importexport.
244
COMMENTAIRES
7027 Ces intérêts doivent être provisionnés intégralement.
EXCLUSIONS
perçus auprès des établissements
de crédit sur opérations de
change à terme conclues à titre
de couverture.
245
703 Produits sur opérations sur titres
7031 Produits et profits sur titres de placement
7038 Produits sur opérations diverses
CONTENU
7031 Dividendes et produits assimilés, plusvalues de cession,
afférents aux titres de placement.
7038 Produits divers non assimilés à des intérêts, se

rapportant aux opérations diverses ; notamment droits de garde
des objets précieux, droits de tenue d'assemblée, commissions
pour fourniture de renseignements commerciaux et de services
divers telle que télématique bancaire. Est également inscrit à
ce compte l'étalement de la décote sur les éléments d'actif
acquis, notamment créances.
7039 Commissions et produits non assimilés à des intérêts, se
rapportant à l'activité titres de l'établissement et n'ayant pas
trouvé place dans les autres souscomptes de la rubrique 703.
Figurent notamment au compte 7039, les produits et les

commissions acquises afférents:
aux opérations de souscription ou d'augmentation de capital,
de placement d'obligations, de paiement ou d'encaissement de
coupons ou de titres amortis;
246
aux opérations d'achat ou de vente de titres au comptant ou à
terme pour compte de tiers;
- à la garde des titres et à la gestion de portefeuilletitres
pour compte de tiers.
7041 Produits sur immobilisations financières
70410 Produits et profits sur prêts et titres
subordonnés
titres subordonnés à terme
titres subordonnés à durée
indéterminée
sur parts dans les entreprises liées
sur titres de participation
sur titres immobilisés de l'activité
de portefeuille
70414 Produits et profits
CONTENU
247
7041 Dividendes et produits assimilés se rapportant aux

immobilisations financières et notamment étalement de la décote
pour les titres d'investissement conformément à l'article 10 de
704101Intérêts et profits sur prêts et titres subordonnés à

durée déterminée.
704102Intérêts et profits sur prêts et titres subordonnés à

durée indéterminée.
EXCLUSIONS
704101704102Intérêts sur prêts à 70133Intérêts acquis sur
terme non subordonnés à des prêts à terme.
704101704102Intérêts sur crédits 70213Intérêts acquis sur
à moyen terme à la clientèle. prêts à moyen terme.
704101704102Intérêts sur crédits 70214Intérêts acquis sur
à long terme à la clientèle. crédits à long terme.
704101704102Produits sur titres 7031Produits et profits
de placement ayant la forme sur titres de placement.
d’obligations ou d’autres titres
à revenus fixes non subordonnés.
704101704102Produits sur titres 70414Produits et profits
d’investissement ayant la forme sur titres d’investissement.
d’obligations ou d’autres titres
à revenus fixes non subordonnées.
248
7046 Produits sur opérations de créditbail
70461 Produits sur créditbail
704611 Loyers
70462 Produits sur location avec option d'achat
704621 Loyers
704631 Loyers
249
CONTENU
704611 704621 704631 Loyers se rapportant aux biens ayant

fait l'objet de contrats de créditbail ou de location avec
option d'achat.
704612 704622 704632 704642 Reprises de provisions se

rapportant aux biens ayant fait l'objet de contrats de crédit
bail ou de location avec option d'achat.
704613 704623 704633 704643 Plusvalues de cession se

bail ou de location avec option d'achat.
704619 704629 704639 704649 Autres produits se
bail ou de location avec option d'achat et n'ayant pas trouvé
place dans les autres souscomptes de la rubrique 7046.
250
7047 Produits sur opérations de locationvente
70472 Produits sur locationvente
704721 Loyers
704731 Loyers
CONTENU
704721 704731 Loyers se rapportant aux biens ayant fait

l'objet de contrats de locationvente.
704722 704732 704742 Reprises de provisions se rapportant

aux biens ayant fait l'objet de contrats de locationvente.
704723 704733 704743 Plusvalues de cession se rapportant

aux biens ayant fait l'objet de contrats de locationvente.
704729 704739 704749 Autres produits se rapportant aux

biens ayant fait l'objet de contrats de locationvente et
n'ayant pas trouvé place dans les autres souscomptes de la
rubrique 7047.
251
706 Produits sur opérations de change
7061 Gains sur opérations de change
CONTENU
7061 Gains sur opérations de change résultant notamment :
. d'opérations d'achat ou de vente de devises;
. de la réévaluation périodique des opérations en devises.
7069 Produits divers acquis à l'occasion des opérations de
change.
252
707 Produits sur opérations de hors bilan
7071 Produits sur engagements
de financement donnés
7072 Produits sur engagements de garantie donnés
7073 Produits sur engagements sur titres
7075 Produits sur autres engagements donnés
7076 Produits sur opérations effectuées
CONTENU
7071 Commissions acquises se rapportant aux engagements de

financement donnés.
7072 Commissions acquises se rapportant aux engagements de

garantie donnés.
253
7073 Notamment produits sur garantie de prise ferme et de

placement d'émission.
7075 Produits divers se rapportant aux engagements donnés,

n'entrant pas dans les autres souscomptes de la rubrique 707.
7076 Commissions acquises se rapportant aux opérations

effectuées pour le compte de tiers, hors titres.
708 Produits sur prestations de services financiers
7081 Produits sur les moyens de paiement
7089 Autres produits sur prestations
709 Autres produits d'exploitation bancaire
7091 Plus values sur cession d'éléments d'actif
7098 Transferts de charges d'exploitation bancaire
7099 Divers produits d'exploitation bancaire
CONTENU
7081 Produits relatifs à la mise à disposition ou à la gestion
de moyens de paiement.
7089 Produits autres que ceux se rapportant aux moyens de

paiement notamment commissions sur activités de conseil aux
entreprises et aux particuliers.
254
7091 Différence positive entre le prix de cession et la valeur
nette comptable de l'élément d'actif cédé.
7098 Notamment :
. charges bancaires rétrocédées;
. quotepart de produits sur opérations bancaires faites en
commun.
7099 Produits d'exploitation bancaire autres que ceux inscrits
dans les autres rubriques du poste 70 notamment les produits
acquis au titre de la location de coffresforts.
COMMENTAIRES
7091 Cession d'éléments d'actif au sens de l'article 4 de

71 VENTES ET VARIATIONS DE STOCKS
711 Ventes
7111 Marges commerciales
7117 Ventes de marchandises
7118 Produits accessoires d'achat
accordés sur ventes de marchandises
CONTENU
711 Ce poste permet, aux établissements financiers de vente

directe à crédit, d'enregistrer les ventes au comptant et les
marges commerciales sur les ventes à crédit de biens.
255
7111 Différence entre le prix de vente hors taxe et le coût
d'achat hors taxe des marchandises vendues.
7117 Ce compte enregistre exclusivement les ventes au comptant
réalisées par les établissements financiers de vente directe à
crédit.
7118 Notamment transport, commissions, assurances, payés par

des tiers, directement ou indirectement liés à la vente de
marchandises.
712 Différence négative entre le stock de marchandises à la

clôture et au début de l'exercice.
COMMENTAIRES
Conformément au principe de la permanence des méthodes,

l'établissement doit opter, soit pour l'inventaire permanent,
soit pour l'inventaire intermittent.
Les compte 7117 et 712 sont utilisés uniquement pour les ventes

au comptant et lorsque l'établissement opte pour la méthode de
l'inventaire intermittent.
L'utilisation du compte 7111 s'inscrit dans le cadre du choix de
l'inventaire permanent et ne concerne que les ventes à crédit
réalisées par l'établissement; les comptes 7118 et 7119 sont
utilisés quelle que soit la méthode d'inventaire choisie.
256
72 PRODUITS DIVERS D'EXPLOITATION
721 Redevances sur concessions, brevets, licences,
procédés, droits et valeurs similaires
722 Jetons de présence et rémunérations
d'administrateurs, gérants ...
7251 sur immobilisations incorporelles
et corporelles
727 Revenus des immeubles hors exploitation
728 Transferts de charges d'exploitation non bancaire
7281 Charges refacturées
7289 Autres transferts de charges
729 Autres produits divers d'exploitation
CONTENU
721 Produits perçus sur les actifs incorporels
722 Rémunérations perçues par l'établissement en tant que

membre des organes de gestion des entreprises dans lesquelles il
a des participations.
723 Quotepart de produits au profit de l'établissement sur

opérations d'exploitation non bancaire faites en commun.
724 Ce compte est utilisé par le siège pour enregistrer

notamment les rémunérations des prestations de services fournies
aux succursales à l'étranger.
257
725 Différence positive entre le prix de cession et la valeur
nette comptable du bien cédé.
727 Produits provenant de la gestion d'un patrimoine

immobilier propriété de l'établissement et non affecté à
l'exploitation.
7281 Charges transférées à d'autres sociétés appartenant ou

non au groupe notamment les rémunérations de personnel détaché
ou de stagiaires supportées par l'établissement pour le compte
de ces sociétés.
7282 Ce compte représente la contrepartie du compte 3811

"charges à répartir". Il permet d'annuler l'effet des charges
portées au débit du compte de résultat avant la décision de leur
répartition sur plusieurs exercices. Lorsque la décision de
répartition d'une charge est prise, c'est la totalité de la
charge qu'il faut transférer et non le montant net reporté sur
les exercices ultérieurs.
7289 Ce compte qui est la contrepartie du compte 378 "autres

comptes transitoires", permet le transfert au bilan des charges
supportées pour le compte de tiers, notamment les indemnités de
sinistres à recevoir.
729 Produits perçus à l'occasion d'activités autres que les

opérations de banque et ne trouvant pas place dans les autres
rubriques du poste 72, notamment les produits provenant :
. des prestations de services consistant en l'utilisation

accessoire de moyens principalement affectés à l'exploitation
bancaire;
. des services rendus à la clientèle et qui, tout en n'étant
pas connexes à l'activité de l'établissement, constituent le
prolongement d'opérations de banque;
. des prestations de services : transports de fonds, ventes
de produits d'assurancedommage, de voyages, services non
financiers (informatique, logiciels, logistique,
publication...).
258
73 PRODUCTION IMMOBILISEE
CONTENU
73 Ce compte enregistre la production de l'exercice conservée
par l'établissement sous forme d'immobilisations. Il équilibre
les charges relatives aux immobilisations en cours réalisées par
l'établissement pour luimême .
259
74 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
CONTENU
74 Ressources allouées à l'établissement pour lui permettre de
compenser l'insuffisance de certains produits ou de faire face à
certaines charges d'exploitation.
260
75 REPRISES DU FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX
CONTENU
75 Reprises du fonds pour risques bancaires généraux.
261
262
76 REPRISES D'AMORTISSEMENTS, DE PROVISIONS ET
RECUPERATIONS SUR CREANCES IRRECOUVRABLES
761 Reprises d'amortissements des immobilisations
763 Reprises de provisions sur immobilisations
immobilisations en cours
sations incorporelles en cours
sations corporelles en cours
sations incorporelles d'exploitation
sations corporelles d'exploitation
sations incorporelles hors exploitation
sations corporelles hors exploitation
CONTENU
761 Réduction d'amortissement d'un bien due notamment à une

remise en cause exceptionnelle du plan d'amortissement.
763 Reprises de provisions antérieurement constituées sur

immobilisations et devenues sans objet.
263
76 REPRISES D'AMORTISSEMENTS, DE PROVISIONS ET
RECUPERATIONS SUR CREANCES IRRECOUVRABLES
764 Reprises de provisions sur créances en souffrance
créances impayées ou immobilisées
7643 Reprises de provisions sur intérêts sur
766 Reprises de provisions pour dépréciation
767 Reprises de provisions pour risques et charges
768 Reprises de provisions réglementées
769 Récupérations sur créances amorties
CONTENU
764 766 767 768 Reprises de provisions antérieurement

constituées et utilisées ou devenues sans objet.
769 Sommes recouvrées à raison des créances qui avaient été

précédemment considérées comme irrécouvrables et inscrites, à ce
titre, au débit des comptes 6691 et 6692.
264
77 PRODUITS EXCEPTIONNELS ET PROFITS
SUR EXERCICES ANTERIEURS
771 Produits exceptionnels
772 Profits sur exercices antérieurs
7721 Profits d'exploitation bancaire
7722 Profits d'exploitation non bancaire
7723 Profits exceptionnels
CONTENU
771 Produits concernant l'exercice en cours, présentant un

de l'établissement, notamment:
Dédits, pénalités et libéralités perçus;
Subventions d'équilibre;
Dégrèvement d'impôts autre que l'impôt sur le bénéfice;
Quotepart des subventions d'investissement
virée au résultat de l'exercice;
Produits résultant d'un changement
de méthode d'évaluation.
772 Profits de toute nature concernant les exercices

antérieurs.
265
CONTENU
7723 Produits relatifs aux exercices antérieurs, présentant un
de l'établissement.
5
CLASSE 9
COMPTES D'ENGAGEMENTS
DE HORS BILAN
6
7
Les comptes de la classe 9 recensent les engagements de hors
bilan en fonction de leur nature :
engagements de financement;
engagements de garantie;
engagements sur titres;
engagements sur opérations en devises;
autres engagements;
opérations effectuées pour le compte de tiers


les règles de comptabilisation et de provisionnement des

engagements douteux ainsi que des risquespays sont
déterminées par l'instruction N° 9405;
l'enregistrement des engagements consortiaux doit

s'effectuer conformément aux dispositions de l'instruction
N° 9409;
les opérations d'encaissement sont enregistrées

conformément aux prescriptions de l'instruction
N° 9414;
les opérations effectuées pour le compte de tiers dans les
conditions définies par l'instruction n° 9415;
les engagements donnés ou reçus doivent être constatés dans
les comptes prévus par le plan de comptes pour chaque
catégorie d'engagements. Ils restent dans leur compte
d'origine jusqu'à leur date d'échéance, sauf en cas de
réalisation;
en ce qui concerne le sens de comptabilisation des

opérations de hors bilan, les conventions ciaprès sont
retenues : le sens "débit", lorsque l'engagement, en cas de
réalisation, se traduirait par un mouvement de débit au bilan
et le sens "crédit" dans le cas inverse;
les engagements de hors bilan sont obligatoirement

comptabilisés en partie double et les comptes de contrepartie
8
sont formés en insérant un "8" en 2e position des numéros des
comptes de regroupement suivants: 90, 91, 92, 933, 95 et 967;
les engagements de hors bilan sont impérativement

comptabilisés en principal, commissions exclues;

définis par l'instruction N° 9403; ils sont rappelés dans le
tableau ciaprès.
Durée initiale
Durée résiduelle
Objet des financements
Garanties
Nature des titres
Risquespays
Pays de résidence
9
en faveur des établissements de crédit
902 Engagements de financement reçus
CONTENU
901 Promesses irrévocables de concours en trésorerie faites
en faveur des établissements de crédit et notamment sous
forme:
de filets de sécurité;
de lignes d'escompte;
d'engagements de soutien (crédits stand by);
d'engagements ou accords de refinancement
de facilités de financement renouvelables.
902 Promesses irrévocables de concours en trésorerie reçues
des établissements de crédit et notamment sous forme :
de filets de sécurité;
de lignes d'escompte;
d'engagements de soutien (crédits stand by);
d'engagements ou accords de refinancement
de facilités de financement renouvelables.
10
COMMENTAIRES
Les engagements de financement doivent faire obligatoirement
l'objet d'un accord écrit.
EXCLUSIONS
901 Acceptations à payer. 9113 Acceptations à payer.
en faveur de la clientèle
CONTENU
903 Engagements irrévocables donnés en faveur de la

clientèle sous forme notamment :
d'ouvertures de crédits confirmés;
d'acceptations à payer ou engagements de payer;
d'engagements sur facilités d'émission de titres;
d'engagements de financement dans le cadre des opérations
de créditbail ou d'opérations assimilées.
COMMENTAIRES
Les ouvertures de crédits confirmés comprennent notamment les
ouvertures de crédits documentaires et tous concours que
11
l'établissement s'est irrévocablement engagé à consentir en

faveur de la clientèle lorsque celleci en fera la demande.
Les acceptations à payer ou les engagements de payer

concernent exclusivement les opérations de commerce
international financées au moyen de crédits documentaires
réalisés par acceptation d'effets. Toutefois si les
acceptations souscrites par l'établissement sont prises à
l'escompte par ce dernier, l'opération cesse de figurer au
hors bilan pour être classée parmi les crédits, sur la
situation comptable.
Les engagements sur facilités d'émission de titres

représentent les engagements pris visàvis d'un émetteur de
lui acheter aux conditions préalablement définies, les titres
qu'il n'aurait pas placés. Les lignes de substitution des
billets de trésorerie sont également à classer dans cette
rubrique.
EXCLUSIONS
903 Confirmations d'ouver 9112 Confirmations d'ouver
ture de crédits documentaires. ture de crédits documentaires.
903 Acceptations prises 200 Portefeuille d'effets
à l'escompte. commerciaux.
d'ordre d'établissements de crédit
9112 Confirmations d'ouverture
de crédits documentaires
9113 Acceptations à payer
12
CONTENU
9112 Confirmations de crédits documentaires ouverts par les
correspondants.
9113 Acceptations à payer données d'ordre des

correspondants, notamment en matière de crédits documentaires.
9119 Cautions et avals, y compris par actes séparés , endos
et avals sur effets ou sur billets de mobilisation,
engagements pour le compte de la clientèle d'établissements de
crédit, ainsi que les autres garanties irrévocables et
inconditionnelles, d'ordre d'établissements de crédit.
912 Cautions et avals reçus, contregaranties reçues sur les
crédits distribués et engagements par signature donnés ainsi
que les autres garanties irrévocables et inconditionnelles
reçues des établissements de crédit.
COMMENTAIRES
13
Le poste 912 comprend aussi les contregaranties des prêts

consentis par la banque ou l'établissement financier à un
établissement de crédit, en blanc ou sur effets.
EXCLUSIONS
912 Cautions et avals 9133 Cautions, avals et
donnés aux établissements autres garanties donnés.
de crédit d'ordre de la
clientèle.
912 Garanties de rembour 9134 Garanties de rembourse
sement de crédits distribués ment de crédits.
par d'autres établissements
de crédit.
14
913 Garanties d'ordre de la clientèle
9132 Obligations cautionnées
9133 Cautions, avals et
autres garanties donnés
9134 Garanties de remboursement de crédits
914 Garanties reçues de la clientèle
9141 Garanties reçues de l'Etat
et des organismes assimilées
9142 Garanties reçues des entreprises
d'assurance et de capitalisation
9143 Garanties reçues
de la clientèle financière
9149 Autres garanties reçues
CONTENU
9132 Cautions ou avals apposés sur des billets souscrits par
la clientèle au profit de l'administration en règlement de
droits ou de taxes.
9133 Notamment, cautions administratives et fiscales,

cautions immobilières et garanties financières.
9134 Garanties de remboursement de crédits distribués par

d'autres établissements de crédit.
9139 Cautions et avals divers, notamment cautionnement de

billets de trésorerie.
COMMENTAIRES
9143 La définition et la nomenclature de la clientèle

financière figurent dans l'instruction N° 9403 relative à la
définition des attributs.
15
92 ENGAGEMENTS SUR TITRES
921 Titres à livrer
9212 Marché gris
9219 Autres titres à livrer
922 Titres à recevoir
9222 Marché gris
9229 Autres titres à recevoir
CONTENU
92 Engagements sur le marché des titres pour compte le tiers
ou le propre compte de la banque ou de l'établissement
financier.
9211 9221 Prises ferme lors d'une émission de titres,

notamment dans le cadre de syndicats de garantie.
9212 9222 Opérations réalisées entre la date d'ouverture
de la souscription et la date de règlement d'une émission de
titres.
9219 9229 Notamment achats et ventes de titres sur le

marché à règlement différé, notamment mensuel.
COMMENTAIRES
16
9211 9221 Les interventions à l'émission représentent la

quotepart souscrite par l'établissement. Cette quotepart est
enregistrée au prix d'émission des titres.
Les titres placés avant la clôture de l'émission ou la

livraison des titres émis par adjudication sont inscrits pour
leur prix de placement à la rubrique 9221.
Les titres souscrits lors d'une émission et non replacés à la
clôture de l'émission sont transférés au bilan dans les
comptes appropriés de titres.
9212 9222 Les opérations sur le marché gris sont inscrites
pour leur valeur de transaction.
931 Opérations de change au comptant
9311 Francs CFA achetés non encore reçus
9312 Devises achetées non encore reçues
9313 Francs CFA vendus non encore livrés
9314 Devises vendues non encore livrées
CONTENU
931 Opérations d'achat et de vente de devises dont les

parties ne diffèrent le dénouement qu'en raison des délais
d'usance (généralement deux jours).
COMMENTAIRES
Le traitement des opérations en devises est décrit dans

17
EXCLUSIONS
931 Opérations de change au Comptes de trésorerie.
comptant "valeur du jour".
931 Opérations de change à 932 Opérations de change
terme pendant les deux jours à terme.
ouvrables qui précèdent
l'échéance.
932 Opérations de change à terme
9321 Francs CFA à recevoir contre devises à livrer
9322 Devises à recevoir contre francs CFA à livrer
9323 Devises à recevoir contre devises à livrer
9324 Devises à livrer contre devises à recevoir
CONTENU
932 Opérations d'achat et de vente de devises dont les

parties diffèrent le dénouement pour des motifs autres que le
délai d'usance.
18
COMMENTAIRES

EXCLUSIONS
932 Opérations de change 931 Opérations de change
dont les parties diffèrent au comptant.
le dénouement en raison des
délais d'usance.
933 Opérations de prêts ou
d'emprunts en devises
9331 Devises prêtées non encore livrées
9332 Devises empruntées non encore reçues
19
CONTENU
933 Opérations de prêts et d'emprunts en devises tant que le
délai de mise à disposition des fonds n'est pas écoulé (délai
d'usance en général de deux jours ouvrables).
COMMENTAIRES

20
934 Report/déport non couru
9341 Report/déport à recevoir
9342 Report/déport à payer
935 Intérêts non courus en devises couverts
en devises couverts à recevoir
en devises couverts à payer
CONTENU
934 Partie non courue des différences d'intérêts en monnaie
locale ou en devises et relative aux opérations de change à
terme.
935 Partie non courue des intérêts en devises ayant fait

l'objet d'une couverture.
COMMENTAIRES
934 935 Ces comptes concernent exclusivement les

opérations de change à terme qualifiées d'opérations de
couverture.
21
936 Compte d'ajustement devises hors bilan
937 Comptes de position de change hors bilan
938 Comptes de contrevaleur de position
de change hors bilan
CONTENU
936 Contrepartie de la réévaluation des opérations de change
au comptant ou à terme inscrites au hors bilan et des intérêts
non courus en devises couverts.
COMMENTAIRES
Lors de l'évaluation des opérations en devises inscrites au

hors bilan, le résultat constaté est enregistré en charges ou
en produits aux comptes appropriés des classes 6 et 7 et sa
contrepartie est inscrite au compte 37411 "Compte d'ajustement
devises".
La rubrique 936 enregistre, de la même manière, la

contrepartie de la réévaluation de la position de change hors
bilan.
22
95 AUTRES ENGAGEMENTS
951 Autres engagements donnés
9512 Valeurs affectées en garantie
9513 Loyers à payer
9519 Engagements divers donnés
952 Autres engagements reçus
9522 Valeurs reçues en garantie
9523 Loyers à percevoir
9529 Engagements divers reçus
CONTENU
9512 Valeurs appartenant à la banque ou à l'établissement

financier, affectées en garantie au profit de l'Institut
d'Emission, de la Bourse des valeurs ou de tout autre
organisme.
9513 Montants restant à payer dans le cadre d'un contrat de
créditbail souscrit par l'établissementlocataire.
23
9519 Garanties de change données dans le cadre de crédits
fournisseurs consentis en devises.
9522 Titres reçus en gage dans le cadre d'une opération de
prêt.
9523 Montants restant à percevoir par l'établissement

bailleur dans le cadre d'un contrat de créditbail.
9529 Garanties de change reçues dans le cadre de crédits

acheteurs consentis en devises.
961 Opérations d'encaissement
de la clientèle et non disponibles
9612 Comptes de la clientèle
des correspondants et non disponibles
9614 Comptes des correspondants exigibles
après encaissement
CONTENU
24
961 Opérations concernant les valeurs reçues des

correspondants ou de la clientèle et pour lesquelles les
montants ne sont exigibles qu'après encaissement.
COMMENTAIRES
Les opérations d'encaissement s'enregistrent conformément aux

EXCLUSIONS
961 Valeurs à l'encaissement 3711 Valeurs à l’encaissement
avec crédit immédiat. avec crédit immédiat.

25
consortiaux de financement donnés
9621 Engagements de financement
9623 Parts des co participants
consortiaux de garantie donnés
9631 Engagements de garantie donnés
965 Comptes de suivi des crédits consortiaux distribués
9651 Crédits consortiaux
9659 Echéances impayées
CONTENU
962 Promesses irrévocables de concours en trésorerie

accordées conjointement à un même bénéficiaire par plusieurs
établissements.
963 Garanties données conjointement à un même bénéficiaire

par plusieurs établissements.
965 Crédits directs accordés à un même bénéficiaire par

plusieurs établissements.
COMMENTAIRES
962 963 965 Ces comptes ne sont ouverts que dans la

comptabilité de l'établissement chef de file et mouvementés
conformément aux dispositions de l'instruction N° 9409.
26
966 Comptes de suivi des crédits distribués
9661 Crédits distribués pour le compte de tiers
9662 Ressources affectées à la distribution
de crédits pour le compte de tiers
967 Comptes de titres clientèle
9671 Titres matérialisés
9672 Titres dématérialisés
CONTENU
966 Crédits distribués pour le compte de tiers par

l'établissement à des secteurs ou à des agents économiques
spécifiques; ces crédits sont distribués aux risques du tiers
bailleur de fonds, l'établissement n'offrant son concours que
pour la réalisation et le suivi de ces financements.
967 Le portefeuilletitres de la clientèle sous contrat de
dépôt ou de gestion.
COMMENTAIRES
Les crédits distribués et les titres gérés pour le compte de
tiers se comptabilisent dans les conditions définies par
27
99 ENGAGEMENTS DOUTEUX
CONTENU
99 Engagements qui, lors de leur réalisation, présenteront

un risque probable ou certain de non recouvrement partiel ou
total.
COMMENTAIRES
Les règles de comptabilisation et de provisionnement des

engagements douteux sont déterminées par l'instruction
N° 9405.
28

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BANQUE CENTRALE DES ETATS

PLAN COMPTABLE BANCAIRE DE L'UMOA

CADRE REGLEMENTAIRE GENERAL

­ l'obligation pour la Banque Centrale de définir,

­ le souci d'assurer la fiabilité de l'information

Sur la base de ces considérations, le plan comptable

1°) Les dispositions et principes généraux qui

­ les principes, les méthodes et l'organisation

I - DISPOSITIONS ET PRINCIPES GENERAUX

Les banques et les établissements financiers, ci­

Les dispositions de droit commun, notamment les

A l'effet de présenter des documents de synthèse

La régularité est la conformité aux règles et

La sincérité est l'application de bonne foi de ces

Il doit être tenu compte des charges et produits

C'est l'appréciation raisonnable des faits afin

Les méthodes d'évaluation et de présentation des

Toutefois, exceptionnellement, il peut être dérogé à ce

Les méthodes comptables comprennent d'une part, les

Le respect sincère des principes et méthodes

Un document décrivant les procédures et

Ce manuel doit respecter les mêmes délais de

Le système d'information des établissements

Les opérations doivent être enregistrées en

Sur cette base, les comptes sont répartis dans les

La classe VIII est réservée pour les besoins de la

Le numéro de chaque classe constitue le premier

Les autres chiffres caractérisent, de gauche à

L'ensemble des comptes ainsi codifiés constitue le

Le système d'information des banques et des

Chaque montant figurant dans les documents de

­ de reconstituer dans un ordre chronologique les

­ de justifier toute information par une pièce

­ d'expliquer l'évolution des soldes des comptes

Chaque montant figurant dans les documents de

Les établissements assujettis arrêtent des comptes

Les livres et documents rendus obligatoires par le

2) un livre d'inventaire sur lequel sont transcrits la

Les procédures de traitement automatisé des données

Ces procédures doivent permettre d'obtenir, sur

L'exercice de tout contrôle doit permettre l'accès

Afin de satisfaire les divers besoins d'information

Un attribut est une spécification permettant de

Le système d'information des banques et des

CLASSSE 1 CLASSE 2 CLASSE 3 CLASSE 4 CLASSE 5

Comptes de trésorerie Comptes d’opérations Comptes d’opérations Comptes de valeurs Comptes de provisions

10 Valeurs en caisse 20 Crédits à la 30 Titres de placement 50 Subventions et

11 Comptes ordinaires 41 Immobilisations 51 Provisions pour

CLASSE 6 CLASSE 7 CLASSE 9

Comptes de Comptes de Comptes d’engagements

61 Achats et variations de stocks 71 Ventes et variations de stocks 91 Engagements de garantie

62 Autres charges externes et charges 72 Produits divers d’exploitation 92 Engagements sur titres

63 Impôts, taxes et versements 73 Production immobilisée 93 Engagements sur opérations en

65 Dotations au fonds pour risques 75 Reprises du fonds pour risques 95 Autres engagements

66 Dotations aux amortissements, aux 76 Reprises d’amortissements, de 96 Opérations effectuées pour le

III - PLAN DE COMPTES

IV - CONTENU DES COMPTES

Les comptes de la classe 1 enregistrent les espèces, les

Les comptes de la classe 1 sont notamment soumis aux

­ le traitement des opérations en devises est décrit dans

­ l'enregistrement des crédits consortiaux doit s'effectuer

­ les règles de comptabilisation et de provisionnement des

­ l'enregistrement des dettes et des créances sur les

­ les créances et les dettes rattachées sont enregistrées

l'obligation pour la Banque Centrale de définir,

le souci d'assurer la fiabilité de l'information

les principes, les méthodes et l'organisation

Les banques et les établissements financiers, ci

de reconstituer dans un ordre chronologique les

de justifier toute information par une pièce

d'expliquer l'évolution des soldes des comptes

le traitement des opérations en devises est décrit dans

l'enregistrement des crédits consortiaux doit s'effectuer

les règles de comptabilisation et de provisionnement des

l'enregistrement des dettes et des créances sur les

les créances et les dettes rattachées sont enregistrées

les effets et autres valeurs donnés en pension ou vendus

les attributs devant être utilisés pour la classe 1 sont

101 Pour la ventilation des billets et monnaies selon

11211131 Les avoirs non disponibles à vue ainsi que les

1141 Avoirs disponibles ou dettes exigibles à vue sur des

1151 Avoirs disponibles ou dettes exigibles à vue sur des

1146 1156 Intérêts courus, inscrits au débit du compte de

1171 Avoirs disponibles ou dettes exigibles à vue, auprès

1176 Intérêts courus, inscrits au débit du compte de

1177 Intérêts courus, inscrits au crédit du compte de

1171 La définition des institutions financières

1211 1212 1213 Avoirs détenus à la BCEAO dans le cadre

1217 Intérêts courus, inscrits au crédit du compte de

1241 Avoirs bloqués rémunérés, constitués auprès de la

1247 Intérêts courus, inscrits au crédit du compte de

1251 Dépôts constitués en application des articles 55 et 56

1261 Comptes de dépôts à terme ouverts chez des

1271 Sont à inscrire à ce compte, notamment les avoirs

1311 Prêts en blanc, conclus en vertu d'une convention

1321 Valeurs prises en pension au sens de l'article 7 de

1321 Ne doivent figurer à ce compte que les opérations de

1331 Prêts en blanc, remboursables en une fois ou par

1341 Valeurs prises en pension au sens de l'article 7 de

1351 Valeurs achetées ferme au sens de l'article 6 de

1337 1347 1357 Intérêts courus, inscrits au crédit du

1341 Ne peuvent figurer à ce compte que les opérations de

1351 Ne peuvent figurer à ce compte que les opérations

1361 Obligations cautionnées prises à l'escompte par la

1371 Créances publiques autres que les obligations

Valeurs chez l'huissier pour le compte propre de

139 Les sommes inscrites au compte 139 ne peuvent y figurer

1531 Avoirs ou dettes à vue du Centre des Chèques Postaux

1541 Avoirs ou dettes à vue des banques et correspondants

1526 1536 1546 Intérêts courus, inscrits au débit du

1527 1537 1547 Intérêts courus, inscrits au crédit du

1551 Avoirs ou dettes à vue des établissements financiers

1571 Avoirs ou dettes à vue sur des comptes ouverts aux

1556 1576 Intérêts courus, inscrits au débit du compte de

1611 Dépôts effectués par les établissements de crédit sur

1621 Dépôts constitués dans les livres de l'établissement

1651 Notamment, dépôts constitués dans les livres de

1616 1626 1656 Intérêts courus, inscrits au débit du

1711 1712 Avances reçues de la BCEAO au titre du marché

1731 Emprunts en blanc, contractés par l'établissement en

1732 Notamment avances reçues en couverture du solde

1741 Valeurs données en pension au sens de l'article 7 de

1716 1736 1746 Intérêts courus, inscrits au débit du

174 Ne peuvent figurer à ce compte que les opérations de

1751 Emprunts en blanc, remboursables en une fois ou par

1761 Valeurs données en pension au sens de l'article 7 de

1771 Valeurs vendues ferme au sens de l'article 6 de

emprunts financiers contractés auprès d'établissements

1761 Ne peuvent figurer à ce compte que les opérations de

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