Professeur : Mr RAZANANIRINA

Bruno

N° MCGAI6- 119 RAKOTOBEMamy

N° MCCA6-149 FIDIHERYToky Tantely
N° 261 008 BARIJAONAAndo Fabien
N° 261 010 LAW KWANYvin Lehasy
Master 1 Finance 2011

N° 261 015 Avo Haja Andriamanana

RADANIELINA
N° 261 020 Fanholitsiry Michaël
RAHARIVONY
N° 261 022 RAJAONAZaka Heritiana
N° 261 036 Andrianjaka Thierry
RASAMIARISOA
 Audit du Capital Master 1 Finance 2011

Introduction 
Les opérations sur les capitaux propres d’une entreprise comprennent généralem
les comptes de la situation nette :

  Capital
  Réserves
  Report à nouveau
  Provisions
  subventions

mais égalementles comptesd’associés

(comptes-courants
ou opérationssur le
capital).

Le principal objectif de l’audit consiste à donner une assurance sur la fiabilité des
états financiers aux utilisateurs à travers l’opinion de l’auditeur.

Le cycle « capitaux propres » intéresse plus particulièrement :

  Les créanciers(banques,fournisseurs, clients,…) afin de connaitrela

solvabilité de l’entreprise ;
  L’Etat, pour déterminer le montant d’impôt dû et pour protéger le public ;
  Les actionnaires   mises.
, qui veulent savoir la rentabilité de leurs

    

1
I.  Objectifs de l’audit des capitaux propres 
Dans le cadre de l’audit des capitaux propres, le vérificateur a pour mission de :

  Déterminer si les conditions légales concernant les capitaux propres sont

observées,
  Juger si les normes comptables ont été suives,
  Apprécier si les dispositions contenues dans les statuts ont été appliquées.

II.  Points de contrôle importants (risques) 
A.  Les conditions légales et les risques réglementaires 

1.  Capital
Certains types d’entreprise nécessitent un montant de capital minimum. C’est le
par exemple, des banques et des sociétés d’assurances, cela afin d’assurer la survie de
types d’entités. Par conséquent, il y a un risque de surévaluation des apports en nature
cause d’un manque de fonds.

Il y a aussi le risque que les actions ou coupures d'actions soient émises sans que
actions de numéraire aient été libérées à la souscription d'un quart au moins ou sans qu
actions d'apport aient été intégralement libérées antérieurement à l'immatriculation de
société au registre du commerce et des sociétés.

2.  Réserve
En se référant aux textes malgaches, pour prévoir
une réserve légale est obligatoire
les problèmes financiers éventuels pour les sociétés de capitaux (SA, SARL) dans lesque
les actionnairesne sont tenusqu’à concurrence
de leurs apports.C’estla partiedes
bénéfices définitivement acquis et non distribuée aux actionnaires.

Les sociétés anonymes (SA) et les Sociétés A Responsabilité Limitée (SARL) sont
tenues d’affecter 1/20 des bénéfices nets de l’exercice, soit 5%. Néanmoins, ce prélève
cesse d’être obligatoire lorsque la réserve atteint le 1/10 du capital.

Cette réserve légale risque de ne pas être constatée par le gérant afin d’augment
les dividendes distribués aux actionnaires.

3.  Vente d’action

Des opérations sur la vente des actions ne sont pas possibles dans les entreprises
personne (SARL, SNC,…) sans l’accord des autres associés. Dans ces l’intuitu
entreprises,
(considération de la personne) prime.
personae

4.  Compte de l’exploitant

Ce compte enregistre les opérations entre les propriétaires et l’entreprise.

2
 Dans la majorité des cas, il ne doit pas être débiteur. En effet, il y a le risque que
gérants ou associés autres que les personnes morales contractent, sous quelque forme
ce soit, des emprunts auprès de la société, de se faire consentir par elle un découvert,
compte courant ou autrement, ainsi que de faire cautionner ou avaliser par elle leurs
engagements envers les tiers. Cette interdiction s'applique aux représentants légaux de
personnes morales associées».

B.  Les normes comptables et  les Risques par rapport à ces 
normes 

1.  Principe de l’entité

Pour les sociétés en nom ou les entreprises individuelles, il importe d’instaurer un
séparation entre les opérations d’entreprise et les opérations personnelles.

Ces deux opérations doivent être correctement traitées si déterminer

l’on veut le
véritablerésultatde l’entrepriseles
: dépenses
personnelles payéessur des fonds de
l’entreprise doivent être portées au compte de l’associé plutôt que comme une dépens
l’entreprise ; inversement, les dépenses de l’entreprise payées à partir des fonds perso
doivent figurer dans les enregistrements de l’entreprise.

2.  Capital
Dans le cas où le capital social n’est pas entièrement libéré, la partie non libérée
figurer dans le compte « capital non appelé »pour ne pas induire les lecteurs en erreur.

Il y a un risque de faire attribuer frauduleusement à un apport en nature une

évaluationsupérieureà sa valeurréelle dans le but d’augmenterle capital,donc les
 
différents ratios (endettement, solvabilité).

3.  Provisions
Les provisions sont une estimation de dette à déterminer à la clôture de l’exercice
pour faire face à une obligation actuelle résultant d’un évènement passé.

S’il est probable que l’entreprise effectuera des sorties de ressources, le comptab
doit constater la provision.

Puisque les provisions sont des dettes de l’entreprise, certains dirigeants ne veule
pas qu’elles figurent au bilan au 31 décembre ni de faire diminuer le résultat de l’exerci
cause de ces provisions.

4.  Subventions
Certainesinstitutionsenregistrentles subventionsdirectementdans les fonds
propres sans les faire passer dans le compte de résultat. Elles ne sont donc pas amortie
Cela fait diminuer la quotepart de l’exercice et fera donc diminuer l’impôt sur le bénéfic
payer.

3
 C.  Les statuts 

Les opérations sur les fonds propres sont généralement réglementées par les stat
Notamment, les réserves statuaires, l’affectation des résultats, les cessions d’actions. C
dispositions doivent être respectées.

D.  Autres risques 

Pour les gérants,il y a un risqued'opérerentre les associésla répartitionde

dividendesfictifs, en l'absenced'inventaire
ou au moyend'inventaires frauduleuxen
surévaluant,par exemple,les stocks,donc le bénéficedistribuable.Selon le site
http://www.netpme.fr/ «Cette disposition vise à sanctionner le gérant qui, sans avoir fai
d'inventaire ou sur la base d'un inventaire frauduleux, distribue des dividendes aux ass
alors que ces sommes n'étaient pas distribuables».

III.   Système de contrôle interne à mettre en place 
(recommandations) 
-   Mise en placed’une procédure de transmission d’informations
entre le service
juridique et le service comptable, sinon le comptable devrait se mettre à jour ou
consulter des juristes ;
-   L’autorisation du conseil d'administration pour toutes les opérations de capitaux n
récurrentes ;
-   Pré-numérotation des certificats d’action ;
-   Tenue d’un Registre des actions libérées et non libérées avec le nom et le montan
d’actions possédées par chaque actionnaire ;
-   Autorisation du conseil d’administration (CA) requise pour les augmentations de
capital ;
-   Rapprochement périodique des souches de certificats d’actions et les registres de
actionnaires avec le grand livre.
-   Mise en placede registredes chargespersonnellesde l’exploitantpayéespar
l’entreprise et inversement.
-   Mise en place de registre des opérations entre l’entreprise et le propriétaire dans
cas des entreprises unipersonnelles.
-   Mise en place d’inventaire effectué par une personne indépendante.

4
IV.  Assertions 
Toutes les assertions méritent d’être considérées mais les plus importantes sont :
valeur, présentation et existence.

A.  Valeur :
Les transactions touchant les capitaux propres sont peu fréquentes (augmentatio
diminution, amortissement de capital), mis à part l’affectation des résultats qui intervie
chaque clôture d’exercice. Mais les quelques opérations qui interviennent peuvent impl
des montants considérables, et elles doivent être examinées attentivement.

L’auditeur doit s’assurer que les postes figurent dans les états financiers pour des
montants appropriés et que l’évaluation ou la correction de valeur qui en découle est
correctement comptabilisée.

L’auditeur peut procéder à des vérifications mathématiques par exemple pour la

vérification des réserves constituées (5% du chiffre d’affaires pour les réserves légales,
excéder 10% du capital social) ou à des rapprochements entre les écritures passées et
certificats, les souches des chèques ou les registres qui font foi du paiement des divide
par exemple.

B.  Présentation :
L’auditeur doit vérifier entre autres que les postes sont présentés conformément
référentiels de présentation comme le PCG 2005, ou encore la norme IAS 1.

1.  Présentation des Comptes de capital

Pour permettre au lecteur du bilan ou à l’analyste financier d’obtenir toutes les
informations qui peuvent avoir une influence sur la formation de leur appréciation, des
renseignements complets sur le capital de la société doivent être donnés dans la partie
relative aux capitaux de la manière suivante :

­  Description de chaque catégorie d’actions existantes

­  Mention des droits de toutes catégories d’actions préférentielles quant aux dividend
ou en matière de liquidation et de tout autre droit de privilège tel que la convertibilité (
actions préférentielles comportent un prix de rachat ou de liquidation qui dépasse la va
normale ou la valeur indiquée, le montant de ce complément doit être mentionné pour
montrer l’effet sur la part des capitaux et des réserves revenant aux actions ordinaires
­  Indication précisant si les actions comportent une valeur nominale ou non
­  Valeur nominale des actions, ou valeur déclarée, le cas échéant
­  Nombre des actions autorisées émises, détenues par la société et en circulation
­  Information concernant les actions réservées au titre du capital souscrit mais non ém
les options ou les droits d’achat d’actions existants, les émissions réservées aux obliga
ou aux actionnaires détenteurs d’actions préférentielles dans le cadre de l’exercice de l
droit de conversion en actions ordinaires

5
­  Le montant de tout escompte ou toute prime résultant de l’émission des actions en
circulation.

2.  Présentation des actions détenues par la société

Lorsquela sociétédétientses propresactions,celles-cine doiventpas être
mentionnés comme un actif, sauf dans de très rares cas, et seulement lors si la nature
éléments est clairement indiqué.

De même, les dividendes revenant aux actions détenues par la société ne doiv
ni être enregistrées ni apparaître en résultat.

Malgré tout, certaines sociétés font apparaître les actions de leur propre capital
actif, mais invariablement, les actions sont détenues dans le cadre d’un fonds spécial (t
qu’un fond de retraite), ou d’option de capital ou d’un plan de rachat des actions.

Il est à noter qu’il existe trois méthodes de traitement des actions détenues par
société, à l’intérieur de la catégorie des capitaux propres :

  L’affectation, en déduction des réserves, du coût des actions détenues par la

société
  La méthode faisant apparaître le cout des actions correspondantes en déductio
du capital versé et des réserves (c’est la méthode la plus utilisée)
  La méthode de retrait analytique, selon laquelle les actions détenues par la
société sont comptabilisée à leur valeur nominale ou déclarée, et apparaissent
déduction du total des actions de capital émises.

Cependant, quelle que soit la méthode retenue, lors de la revente des actions, si
montants reçus dépassent le coût d’acquisition, la différence doit être traitée comme u
complément de capital versé et non affectée au compte de réserves. Les pertes peuven
portées en déduction des crédits précédents, résultant d’opérations relatives aux action
détenues par l’entreprise ; mais après que ces crédits aient été épuisés, les pertes doiv
être portées en diminution des réserves.

3.  Présentation du capital versé en excédent de la valeur

nominale ou de la valeur déclarée
  La théorie veut que « le capital versé doit être maintenu intact pour la protection
créanciers, tous montants versés autre que ceux qui apparaissent dans la rubrique Cap
doivent figurer de telle manière que les montants n’apparaissent ni comme disponibles
la distribution des dividendes, ni confondus avec des réserves »

Les éléments qui doivent être classés sous cette rubrique incluront :

  les montants reçus en excédent de la valeur nominale ou déclarée

  les profits réalisés lors d’opérations relatives aux participations
  les montants résultant de modifications dans la structure du capital

6
   les subventions
La meilleure procédure reste de lister chaque type d’élément séparément, avec u
désignation complète et précise, mais si les montants ne sont pas significatifs, ils peuve
être regroupés sous un seul intitulé.

Tout changement intervenu dans ces montants durant l’exercice doit être indiqué
dans un document séparé (tableau de variation).

4.  Présentation des reserves latentes

L’accroissement qui résulte des réévaluations d’actifs doit apparaître en élément
distinct avec une mentionclaire qu’il ne s’agitpas d’un élémentprovenantd’une
transaction, pour ne pas induire les utilisateurs en erreur, en les empêchant de suppose
cet élément est disponible pour les distributions des dividendes.

5.  Présentation des résultats reportés

Un documentséparépeut être utilisé pour donnerune imagecomplètedes
modifications intervenues au niveau des résultats maintenus dan l’entreprise, ou si l’an
des changements peut être intégrée au compte de résultats.

C.  Existence :
L’auditeur doit s’assurer que les affectations sont réelles (réserves, dividendes …
que tous les capitaux propres existent.

V.  Les  procédés  d’audit 

A.   
Schémas de synthèse

7
 Verification compte capital

Prise de connaissance des procedure inscrite dans le

statut de l'entreprise concernant le compte capital: en
cas d'augmentation, en cas de diminution, affectation des
réserves...

Comparaison entre les valeurs incrites à N et à N-1

Si la valeur est la même, il n'y a pas lieu de vérification Si la valeur est différente de celle inscrite au bilan
(postulats de vérifications) précédent, il y a lieu de vérifier cette différence, car
NB: Pour certaines entreprises, la variation du capital est souvent la somme mobilisée est significatif pour
fréquent et peuvent ainsi retrouver la valeur au début de l'entreprise.
l'exercice, il faut toujors vérifier.

Si il existe un contrôle interne sur le suivi de la variation

du capital, on procède l'évaluation de ce suivi (Pour la
première intervention, si non on se réfère aux postulats
de vérifications)

Contrôle des comptes

Intangibilité du bilan : rapprocher le bilan (n-1) et les

soldes d’ouverture (n) pour les comptes de capitaux
propres et d’emprunts

Cohérence des états financiers : rapprocher le bilan, la

balance et le grand livre pour tous les comptes de
capitaux propres et d’emprunt.

Capital : les variations doivent être justifiées par :

- le procès-verbal de l’assemblée générale extraordinaire
(A.G.E.) qui a statué sur la modification du capital ;
- la modification de statut ;
- l’insertion au journal officiel ;
- la note d’honoraires du notaire.
 Verification compte Réserve légale

Prise de connaissance des procedure inscrite dans le

statut de l'entreprise concernant le compte capital: en
cas d'augmentation, en cas de diminution, affectation
des réserves...

Comparaison entre les valeurs incrites à N et à N-1

Si la valeur est la même, vérifier si le montant des Si la valeur est inférieure à 10%
réserve s'élèvent dèjà à 10%du capital de la période. Si versée), il y eu lieu d'enregistrer
c'est la deuxième année successive, il n'y a pas lieu de réserves par l'affectation de 5%
vérification (postulats de vérifications) le montant qui permettra de sat

Normalement, le contrôle interne de l'enteprise permet de

réduire les érreurs car il nous faut que deux chiffres: la part
restante pour combler les 10%et la part qui fait 5%des
bénéfices de l'exercices.
 Audit du Capital Master 1 Finance 2011

B.  Travail préalable

1.  Prise de connaissance générale de l’entreprise :

La prise de connaissance de l’entreprise constitue un préalable à chaque mission
qu’en soit la nature. Elle permet de connaitre le contexte dans lequel évolue l’entrepris
économique, fiscal, social, ...

L’appartenance à un groupe des sociétés, à une branche professionnelle détermin

l’adhésion à une conversion collective ou l’assujettissement à un régime fiscal spécifiqu
sont autant d’élément auquel il sera indispensable de se ferrer pour pouvoir porter une
appréciation sur la signification des informations recueillies dans le cadre des missions
sont confiés à l’auditeur.

Il faut préciser que la prise de connaissance de l’entreprise est indispensable pou

permettre à l’auditeur d’assimiler les principales caractéristiques de l’entreprise, son de
d’organisation, le comportement de ses dirigeants et principaux collaborateurs, de défi
aussi précisément que possible la nature et l’étendue de la mission proposée.

En ce qui concerne spécialement le cycle « capitaux propres » cette étape perme

surtout d’identifier la règlementation applicable à l’entreprise, tant juridique que fiscale
C’est dans cette étape donc, qu’on tient compte des conditions légales (premier objecti
l’audit du capital), comme il a été dit précédemment.

2.  Evaluation du système de contrôle interne :

La notion de contrôle interne peut revêtir deux sens :

  Dans son sens courant, contrôle interne signifie « vérification » ;

  Dans son deuxième sens il signifie « maîtrise »

C’est dans ce deuxième sens qu’il faudrait interpréter la notion de « contrôle interne ».
s’agitdonc de l’ensemble des moyenspermettantla maitrisede l’entreprisepar ses
dirigeants. Il a pour but, d’un côté d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine
qualité des informationsau sein de l’entreprise de
; l’autre côté, l’applicationdes
instructions de la direction et de favoriser l’amélioration des performances.

Dans notre cas d’espèce, le contrôle interne sera représenté par le statu. C’est dans ce
étape qu’on appréciera l’application des termes contenus dans le statu (troisième objec
l’audit du capital), comme il a été dit précédemment
. 

3.  Revue analytique

L’examen analytique est réalisé chaque année et permet à l’auditeur de prendre
compte de l’activité et des principales opérations particulières de l’exercice au travers d
revue indiciaire des comptes et d’entretien avec les représentants de l’entreprise.

Ces travaux ont vocation à être classé dans le dossier de contrôle annuel de l’auditeur.

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 Audit du Capital Master 1 Finance 2011

L’examen analytique des comptes de fond propre consiste généralement dans un

comparatifdes soldesconcernésavecceuxde l’exerciceprécédentet par l’obtention
d’explication sur la variation de l’exercice.

L’auditeur prendra également connaissance des procès-verbaux du conseil d’administra

ou de surveillance ainsi que ceux concernant les assemblés généraux.

4.  Définition des zones de risques :

Compte tenu du niveau du risque lié à la nature et à l’activité de l’entreprise, du
niveau de performance de son contrôle interne, et des résultats de la revue analytique
essaie de détecter les zones dites « à risque ».Les zones de risque sont les points où
l’auditeur doit prêter ferme attention, où il doit passer beaucoup de temps. La définition
zones de risques aboutit généralement au programme de travail.

C.  Procédés de vérification des capitaux propres

Le programme de travail déjà établi il faut maintenant l’exécuter :

1.  Capital
  Les variations doivent être justifiées par :
- le procèsverbalde l’assemblée généraleextraordinaire
(A.G.E.)qui a statuésur la
modification du capital ;
- la modification de statut ;
- l’insertion au journal officiel ;
- la note d’honoraires du notaire.

  Vérifier le capital social autorisé dans les statuts

  Noter tout changement survenu au cours de l’exercice dans le capital, les conditio
d’admissibilitécommemembreou les droits et privilègesrattachésaux parts
privilégiées et les retracer dans les documents légaux
  Si l’entreprise assume elle-même les fonctions administratives liées aux opératio
de capital
  Préparer la liste des actionnaires ou des membres à partir du registre des membr
  Vérifier si les nouveaux membres remplissent les conditions d’admissibilités fixée
par la loi
  Obtenirune confirmation expressede l’argenttransféréau notaireou dans le
compte de capital
  Examiner la valeur de toute contrepartie autre qu’en espèce reçus lors de l’émiss
d’action
  S’informer de toute souscription, opération ou privilège particulier
  S’assurer que la présentation respecte le PCG

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 Audit du Capital Master 1 Finance 2011

2.  Réserve
S’assurerque la réservelégalecorrespondà 5% du bénéficenet de l’exercice
précédent. Vérifier que l’affectation du report à nouveau a été approuvée par l’assembl
générale ordinaire (A.G.O.).
 
Vérifier l’enregistrement et l’évaluation.

3.  Provisions réglementées et provisions pour risques & charges :

Les provisions réglementées doivent être justifiées par des dispositions réglementair
les provisions pour risques & charges doivent être justifiées par des risques liés à des
événements en cours, évalués dont la survenance est probable.

4.  Report à nouveau

  Obtenir ou préparer une analyse des comptes
  Retracer le solde d’ouverture dans le dossier de l’exercice précédent
  Vérifier les déclarations de dividendes dans les procès verbaux
  Examiner les chèques de dividendes, retracer les noms des bénéficiaires, d
la liste des actionnaires ainsi que la date de paiement dans les procès verb
  Noter toute restriction quant au paiement de dividende
  Vérifier la pertinence de redressement sur l’exercice précédent
  S’assurer que l’impôt au titre des dividendes est bien comptabilisé

5.  Comptes de l’exploitant

  Retracer le solde d’ouverture dans le dossier de l’exercice précédent
  Obtenir ou préparer une analyse des comptes
  Demander confirmation des apports et les prélèvements faits par le propriétaire
  Vérifier la pertinence des redressements sur les exercices précédents

D.  Les documents nécessaires

L’auditeur doit rassembler

  Les documents que l’entreprise doit obligatoirement détenir, à savoir :
o  Certificats d’action (ou de parts de capital): ayant usuellement la forme d’u
chéquier, chaque souche fait apparaître le numéro du certificat, le nombre
d’action,le nom du titulaireet les renseignementsrelatifsaux actions
antérieurement émises. Ainsi que les certificats non utilisés qui doivent être
pré numérotésdirectementde l’imprimeuret sont conservéspar une
personne désignée par la société (si celle-ci gère elle-même les opérations
relatives au capital)
o  Registre des actionnaires : il fait apparaître les renseignements relatifs aux
actionnaires
o  Chèques tirés sur un compte distinct : ils sont relatifs aux paiements des
dividendes.

12
 Audit du Capital Master 1 Finance 2011

  Les états financiers classiques, bien entendu et plus particulièrement le grand liv
journal où sont centralisés les écritures, et l’état de variation de capitaux propres

  Les procès verbaux de répartition des résultats

   

13
 Audit du Capital Master 1 Finance 2011

VI.  Synthèse 
A.  Programme de contrôle
Société Clôture le : 31 DEC 20XXRéf : Rub
édité le: PROGRAMME DE CONTROLES Visé par : EP
Rédacteur: CAPITAUX PROPRES Le :

Question visa commentaire

COHERENCE ET PRINCIPES COMPTABLES
Intangibilité du bilan : rapprocher le bilan (n-1) et
les soldes d’ouverture (n) pour les comptes de
capitaux propres
Cohérence des états financiers : rapprocher le
bilan, la balance et le grand livre pour tous les
comptes de capitaux propres et d’emprunt.
étude de la variation des postes par rapport à
l'exercice précédent
examen des principes comptables:
comptabilisation des augmentations de capital, de
réserve, de dividende, des primes liées au capital,
résultat report à nouveau, des subventions
TEST DE PROCEDURES
Test sur la des écritures de
justification
distribution de dividende, de la constitution des
réserves, d'augmentation de capital

CONTRÔLE D'EXISTENCE
Capital :
Réserve légale :
Compte de l’exploitant :
Subvention :

CONTRÔLE D'EVALUATION
Provision : Vérifier les modalités de calcul de la
provision pour hausse des prix, la permanence des
méthodes, les choix retenus pour les dotations.
Capital : valeur des apports en nature

INFORMATION ET PRESENTATION
Capital : En cas de libération partielle, vérifier la
conformité entre la comptabilisation et la
présentation
Distinction Subvention d’exploitation et
d’équipement

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 Audit du Capital Master 1 Finance 2011

B.  Procédé par questionnaire

COMPTES CONCERNES :    
I.  Capital/Réserves/Report   
II.  Résultat   
III.  Subventions   
IV.  Provisions réglementées   

SEUIL DE SIGNIFICATION :    
 

ELEMENTS CLES ANALYSE CONTROLE INTERNE  O  N  OBSERVATIONS 

Vérifier s’il y a une procédure de transmission des informations entre le

service juridique et le service comptable

Vérifier s’il y a une procédure d’autorisation pour toutes les opérations

liées aux capitaux propres

Type d’erreurs relevées

Conclusion : évaluation générale du risque

 
       
  Fait par     
DILIGENCES  ou N/A  Réf  OBSERVATIONS 
ou O/S     
 
 
Analyse des postes    

Vérification générale des variations de postes par rapport à    

l’exercice précédent.

Vérifier que les variations sur les comptes de capitaux et réserves

   
sont conformes aux décisions des organes sociaux et que les
opérations ont-été comptabilisées aux bonnes dates de
réalisation définitive.

CAPITAL    
Vérifier si le montant du capital social est conforme au capital    
minimum exigé de la structure

En cas de libération partielle, vérifier la conformité entre la    

comptabilisation et la présentation

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 Audit du Capital Master 1 Finance 2011

       
  Fait par     
DILIGENCES  ou N/A  Réf  OBSERVATIONS 
ou O/S     
 
 
RESERVE
La réserve légale est-elle correctement dotée ?    

DIVIDENDES
Les distributions de dividendes sont-elles correctement traitées ?    

Les dividendes ont-ils été effectivement versés aux associés ?    

SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENTS
Les subventions d’investissements sont-elles bien distinguées des   
subventions d’exploitation traitées en résultat ?

L’entreprise a-t-elle décidé d’inscrire directement les subventions    

dans les produits de l’exercice ?

Vérifier la conformité avec les contrats : conditions d’utilisation,    

délais, dénonciation etc., …

Le traitement comptable des subventions rapportées au résultat    

est-il correct ?

Une provision a-t-elle été constatée en cas de risque de    

remboursement de la subvention ?

PROVISIONS
Les provisions sont-elles correctement dotées en cas de litige
  ou    
d’autres éventuelles sorties de ressources ?

ASPECT FISCAL        

L’entité a-t-elle établi et déposé toutes les déclarations fiscales

     
liées aux opérations identifiées : retenues à la source,
prélèvements libératoires etc. ?

Le suivi fiscal des subventions, sur-amortissement, modalités

     
d’étalement, retraitement en cas de remboursement etc., est-il
correct ?

LIEN AVEC LE DOSSIER JURIDIQUE        

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 Audit du Capital Master 1 Finance 2011

      
  Fait par    
DILIGENCES  ou N/A  Réf  OBSERVATIONS 
ou O/S     
 
 
Y a-t-il eu un contrôle exhaustif de toutes les décisions figurant
     
dans les registres juridiques légaux ?

Une copie des principales décisions a-t-elle été conservée  dans le   
dossier permanent ?

Les informations figurant sur le K Bis sont-elles à jour des      

modifications intervenues dans l’exercice ?

Les mentions liées aux distributions de dividendes sont-elles

     
correctement détaillées dans le rapport de gestion et la
résolution d’affectation des résultats ?

Les formalités légales ont-elles été accomplies en cas de perte

  de   
la moitié du capital social sur les exercices précédents ?

La perte des capitaux a-t-elle déclenché des diligences      

spécifiques liées à la question de l’alerte ?

Le rapport fait-il mention de cette situation et de la      

reconstitution des capitaux propres ?

ANNEXE COMPTABLE       

Vérifier la qualité de l’information comptable figurant dans les

annexes.

Vérifier l’information concernant la répartition du capital social :

nombre de titres, prix unitaire, catégories d’actions.

Vérifier les informations liées aux provisions, méthodes,

variations etc. ...

CONCLUSIONS :       

 
 
 

17
 Audit du Capital Master 1 Finance 2011

Conclusion  

Comme tout autre cycle du bilan, le cycle « capitaux propres » fait donc aussi l’ob
de vérification lors de l’audit comptable d’une entreprise. Même s’il existe un système
contrôle interne qui lui est propre, un contrôle venant de l’auditeur n’est pas à écarter.
D’ailleurs, la mise en place d’un programme de contrôle, selon les assertions prises en
comptes,seraitnécessaire. Mais commeles transactions affectantce cyclesont peu
fréquentes,son contrôleest plus simplifié.Une étude sur les coûts engagéspour la
réalisation de ce travail serait donc intéressante pour savoir si cette simplicité implique
les coûts seront moins élevés pour ce cycle.

18
 Audit du Capital Master 1 Finance 2011

ANNEXE  
Exemple  d’un état des variations des capitaux propres 

 
EXEMPLE  
ÉTAT  DES  VARIATIONS  DES  CAPITAUX  PROPRESpour 
l'exercice terminé le xx/xx/xx 
 
 
Capitaux propres au début XXX

Capital-actions au début XXX

Moins : Dividendes XXX
Bénéfices non répartis la fin XXX
Émission d’actions XXX
Moins : Rachat d’actions XXX
Capital-actions à la fin XXX

Bénéfices non répartis au début XXX

Bénéfice net de la période XXX
XXX

Cumul des autres éléments du résultat étendu au début XXX

Autres éléments du résultat étendu de la période XXX

Moins : Éléments transférés aux résultats nets XXX
Cumul des autres éléments du résultat étendu à la fin XXX

Capitaux propres à la fin XXX

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 Audit du Capital Master 1 Finance 2011

TABLE DES MATIERES 
Introduction .....................................................................................................................
I. Objectifs de l’audit des capitaux propres .................................................................. 2
II. Points de contrôle importants (risques) ................................................................. 2
A. Les conditions légales et les risques réglementaires ...................................... 2
B. Les normes comptables et les Risques par rapport à ces normes ..........................
C. Les statuts.............................................................................................................
D. Autres risques .......................................................................................................
III. Système de contrôle interne à mettre en place (recommandations) ............... 4
IV. Assertions ................................................................................................................
A. Valeur : ....................................................................................................................
B. Présentation : ..........................................................................................................
C. Existence : ..............................................................................................................
V. Les procédés d’audit ..................................................................................................
A. Schémas de synthèse...........................................................................................
B. Travail préalable ......................................................................................................
C. Procédés de vérification des capitaux propres ........................................................
D. Les documents nécessaires .....................................................................................
VI. Synthèse ..................................................................................................................
A. Programme de contrôle ...........................................................................................
B. Procédé par questionnaire .......................................................................................
Conclusion.........................................................................................................................
ANNEXE ..........................................................................................................................
TABLE DES MATIERES ...................................................................................................

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