Mémoire Sur CI - Finalité de l'AI

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Commerce et Marketing
Contrôle interne: finalité de l'audit interne.

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Etude de cas: audit du cycle de financement en une seule
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des opérations Commerce extérieur par
Crédit Documentaire Â«Credoc Â» ; (BNA ) suivant
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par Sarah Belimane
Ecole supérieure de commerce Alger - Post- graduation spécialisée (PGS ) en
comptabilité et audit 2012

 Remerciements
 Dédicace
 Liste des tableaux :
 Liste des schémas :
 Liste des annexes :
 Liste des abréviations :
 Introduction
 Partie I : Théorique
 Chapitre I : Le Contrôle
 Interne
o Section I : Généralités sur le Contrôle Interne
 I. Définitions et cadre référentiel du contrôle interne :
 I.1.Définitions du contrôle Interne
 I.2. Cadre référentiel du contrôle interne
 II. Les objectifs du contrôle interne
 III. Le champ d'application du contrôle interne
 VI. Limites du contrôle interne
o SECTION II : Composantes du contrôle interne
 I.L'environnement de contrôle
 II. Evaluation des risques
 III. Activités de contrôle
 IV. Information et communication
 1. Information
 2. Communication
 V. Le pilotage du système de contrôle interne
 1) Pilotage permanent
 2) Évaluations ponctuelles
 VI. Lien entre les objectifs et les composantes du contrôle
interne
o SECTION III : LES ACTEURS DU CONTROLE INTERNE, ET LES
ETAPES DE SA MISE EN OEUVRE
 I. Les acteurs du contrôle interne
 I.1. Les parties internes
 I.2. Les parties externes
 II. Le contrôle interne d'une activité
 II. 1.LES PRÉALABLES
 II.2. LE CADRE DE CONTRÔLE
 III.HIÉRARCHIE ET COHÉRENCE DES DISPOSITIFS
 1) La hiérarchie
 2) La cohérence
 Chapitre II : L'audit et le
 contrôle internes bancaires
o Section I : Généralités sur l'Audit Interne
 I - Évolution historique de l'audit et naissance de la fonction
audit interne
 II - Définition de l'audit interne
 1) Définition de l'IFACI
 2) Autres définitions
 III - Le code de déontologie
 IV- Charte et normes d'audit interne
 V -Les fonctions voisines de l'audit interne
 1) Audit externe
o Section II : les outils et la démarche d'une mission d'audit interne
 I- Les outils de l'audit interne
 I -1-Les outils de description
 III-2- Les outils d'interrogation
 III -3 - Les outils informatiques
 III - 4 - Outils méthodologiques
 III- 5- Vérifications, Analyses, et rapprochements divers
 II-Conduite d'une mission d'audit interne
 II-1-Ordre de mission
 II-2-Les trois phases fondamentales de la mission
d'audit interne
o Section III : La banque et les risques bancaires
 I - La banque
 I- 1. L'évolution de la banque et développement du
réseau bancaire algérien
 I - 2. Notion de banque
 I- 3. L'activité bancaire
 I - 4 -Quelques concepts bancaires
 III- Les implications de Bale II sur le contrôle et l'audit internes
bancaires
 III- 1- Le risque d'audit dans la banque
 III - 2 -Bale II sur l'audit et le contrôle internes
bancaires
 Partie II : Pratique
 Chapitre III : Le Contrôle
 Interne au niveau de la BNA
o Section I : Historique de la banque nationale d'Algérie
 I-Présentation de la Banque Nationale d'Algérie
 1) Création de la banque BNA
 2) Capital social
 3) Réseau BNA
 6) L'organigramme de la banque

 II- L'agence bancaire
 II-1-Définition
 II-2-Organisation de l'agence
o Section II : Démarche pratique à suivre pour la domiciliation et
l'ouverture d'un Credoc au niveau de la BNA :
 I- Domiciliation :
 I-1-L'OUVERTURE DU DOSSIER DE
DOMICILIATION
 I-3- L'APUREMMENT DE DOMICILIATION
 II- Le crédit documentaire (Credoc)
 II-1-L'ouverture du Credoc, au niveau de l'agence
 II-2- L'ouverture du Credoc, au niveau de la D.O.D
 II-3- Règlement du Credoc
 III-Le contrôle au niveau de l'agence : (Auto-contrôle)
o Section III : Les niveaux de Contrôle au sein de la Banque Nationale
d'Algérie
 I- Généralités
 II - Le contrôle de premier degré au niveau de la DRE
 II- 2) Contrôle du premier degré des opérations de
Comex : cas Credoc
 III- Le contrôle du second degré : L'Audit Interne
 III-1- Définition
 III-2- Missions
 Chapitre IV : Audit du cycle de financement
 des opérations de commerce extérieur (Comex)
 par Crédit Documentaire (Credoc): Cas Agence
 Principale 647 BNA
o Section I : La phase de préparation (planification)
 Conclusion
 Bibliographie
 Résumé
 Mots clés
 Annexes
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Commerce et Marketing t

Etude de cas: audit du cycle de financement
des opérations Commerce extérieur par
Crédit Documentaire Â«Credoc Â» ; (BNA )
par Sarah Belimane

Mémoire élaboré pour l'obtention du diplôme de

Post-Graduation Spécialisée (PGS) en Comptabilité et Audit
Thème
Contrôle interne : Finalité de l'Audit Interne
Etude de cas : Audit du cycle de financement des opérations Commerce

extérieur par Crédit Documentaire «Credoc» ; (BNA)
Mémoire élaboré pour l'obtention du diplôme de

Post-Graduation Spécialisée (PGS) en Comptabilité et Audit
Thème
Contrôle interne : Finalité de l'Audit Interne
Etude de cas : Audit du cycle de financement des opérations Commerce

extérieur par Crédit Documentaire «Credoc» ; (BNA)
Remerciements
Remerciements
Je remercie d'abord le bon Dieu qui m'a donne le courage et la volonte d'elaborer
ce travail.
C'est avec un grand respect que je tiens a remercier mon encadreur M. Benziadi
Djamel, pour son aide, ses conseils, et son orientation tout au long de la
preparation de ce travail.
Tous mes vifs remerciements et ma profonde reconnaissance a l'ensemble du

personnel de la BNA, notamment le directeur M.Djebari, Melle Chikhi, Melle
Haneche (Direction d'audit interne): Mme Yahiaoui, Mlle Kessali, M.Adjaoud
(DRE Bouzareah 194) ; ainsi que Mme Sahnoune ; Mme Hassine, Mme Charikhi ;
Mme Chouadria, M.Hadibi, M. Benadla, Mlle Sehamdi ; Mme Zaidi, et Melle
Toumi (Agence Principale 647) a qui je tiens a temoigner ma sincere gratitude
pour leur disponibilite qui n'ont pas cesse de prodiguer durant toute la duree de
mon stage.
Enfin, mes remerciements sont adressés a tous ceux qui sans avoir été impliqué
directement dans le travail, ont toujours été d'un grand support, et que par leur
appui et encouragement ont rendu possible ce travail.
Merci a tous.
Dédicace
Dédicace
A ceux qui ont fait de moi ce que je suis aujourd'hui, ceux a qui je dois tout, ceux
qui ont toujours ete la pour moi, ceux qui ont ete l'art qui m'a projete a ce jour, je
dedie ce modeste temoignage de mon immense gratitude, reconnaissance et ma
tendre affection. A mes tres chers parents.
A mes freres, ma sceur et a toute ma famille petits et grands et tous qui portent le
nom B elimane et K aouadji.
A la memoire de ma grand-mere "NANA", et mon oncle que dieu l'accueillent en

son vaste paradis.
A ma tres chere grand-mere (Maternelle) Mani.
A mes tres chere amies presque sceurs le Trinôme Imene , Afaf, Moufida, Sarah,
Djazia, Kenza, Mira, Amel qui m'ont toujours aidées quand j'en avais besoin et a
qui je souhaite toute la réussite dans leur vie.
A tous amis (e) et camarades de l'Ecole Supérieure de Commerce, plus

particulièrement mes camarades du groupe PGS 2009/2010, qui m'ont soutenus
durant cette formation.
A toutes les personnes qui ont connu Sarah de prés ou de loin.
11
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13
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30
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39
Remerciements
Dédicaces
Liste des abréviations
Liste des tableaux
Liste des schémas
Liste des annexes
Introduction générale
Partie I : Théorique
CHAPITRE I : LE CONTROLE INTERNE Introduction du chapitre

SECTION I : Généralités sur le Contrôle Interne
I. Définitions et cadre référentiel du contrôle interne
II. Les objectifs du contrôle interne
III. Le champ d'application du contrôle interne
VI. Limites du contrôle interne
SECTION II : Composantes du contrôle interne
I. L'environnement de contrôle
II. Evaluation des risques
III. Activités de contrôle
IV. Information et communication
V. Pilotage
VI. Lien entre les objectifs et les composantes du contrôle interne
SECTION III : Les acteurs du contrôle interne et les étapes de sa mise en

oeuvre
I. Les acteurs du contrôle interne
I.1. Les parties internes
I.2. Les parties externes
II. Le contrôle interne d'une activité
II.1. LES PRÉALABLES
II.2. LE CADRE DE CONTRÔLE

II.3.HIÉRARCHIE ET COHÉRENCE DES DISPOSITIFS
Conclusion du chapitre
CHAPITRE II : L'AUDIT ET LE CONTROLE INTERNES

BANCAIRES Introduction du chapitre 41
SECTION I : Généralité sur L'audit Interne
42
43
45
46
46
49 49 51 51
51
52
53
53
55
55
60
62
65
65 67 67 69
71
73
73
75
I - Évolution historique de l'audit et naissance de la fonction audit interne
II - Définition de l'audit interne
III - Le code de déontologie .
IV- Charte et normes d'audit interne
V - Les fonctions voisines de l'audit interne
SECTION II : Les outils et la démarche d'une mission d'audit interne
I- Les outils de l'audit interne
I -1 Les outils de description
I -2 Les outils d'interrogation
I -3 Les outils informatiques
I -4 Outils méthodologiques
I -5 Vérifications, Analyses, et rapprochements divers II- La conduite d'une

mission d'audit interne
II-1- Ordre de mission
II-2- Les trois phases fondamentales de la mission d'audit interne
1) La phase de préparation
2) La phase de réalisation
3) La phase de conclusion
SECTION III : La banque et les risques bancaires
I- La banque
I- 1. L'évolution de la banque et développement du réseau bancaire

algérien
I- 2. Notion de banque
I- 3. L'activité bancaire
I- 4. Quelques Concepts bancaires
II-Les risques bancaires
III- Les implications de Balle II sur le contrôle et audit internes bancaires
III- 1- Le risque d'audit dans la banque
III- 2 -Bale II sur l'audit et le contrôle internes bancaires
Partie II : Pratique
CHAPITRE III : LE CONTROLE INTERNE AU NIVEAU DE LA BNA
Introduction du chapitre 80
SECTION I : Historique de la banque nationale d'Algérie
I-Présentation de la Banque Nationale d'Algérie 81
II- L'agence bancaire 85
II-1-Définition 85
II-2-Organisation de l'agence 85
1-
86
86
86
86
87
Service caisse
2- Service Crédit (engagement)
3- Service secrétariat engagement
4- Service télécompensation
5- Service Commerce extérieur (Comex)

87
87
87
87
88
5.1.La remise documentaire
5.2.Transfert/ rapatriement
5.3.Devise et change manuel
5.4.Domiciliation
5.5.Le crédit documentaire (Credoc)
SECTION II : Démarche pratique à suivre pour la domiciiation et l'ouverture

d'un Credoc au niveau de la BNA
91
91
94
95
96
96
99
100
102
102
103
103 103 103 110
I- Domiciiation
I.1. L'OUVERTURE DU DOSSIER DE DOMICILIATION

I.2. LA GESTION DU DOSSIER DE DOMICILIATION
I.3. L'APUREMMENT DE DOMICILIATION
II- Le crédit documentaire (Credoc)
II-1-L'ouverture du Credoc, au niveau de l'agence
II-2- L'ouverture du Credoc, au niveau de la D.O.D
II-3- Règlement du Credoc
III- Autocontrôle au niveau de l'agence
SECTION III : Les niveaux de Contrôle au sein de la Banque Nationale

d'Algérie
I- Généralités .
II- Le contrôle de premier degré au niveau de la DRE
II-1- La DRE : Direction du réseau d'exploitation ..
1) Définition .
2) Organisation .
II-2-Contrôle du premier degré des opérations de Comex : cas Credoc ..
111
111
112
III- Le contrôle du second degré : L'Audit Interne
III-1- Définition
III-2- Missions
115
Conclusion du chapitre
CHAPITRE IV : L'audit du cycle de financement des opérations de

commerce extérieur par crédit documentaire (CREDOC) ; Cas Agence
principale Hamiz 647
Introduction du chapitre 117
118
130
149
SECTION I : La phase de préparation
SECTION II : La phase de réalisation
SECTION III : Phase de conclusion
Conclusion du chapitre 157
Conclusion générale 160
Bibliographie. Résumé.
Mots clés.
Annexes.
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Contrôle interne: finalité de l'audit

interne. Etude de cas: audit du cycle
de financement des opérations
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Commerce extérieur par Crédit t
Documentaire Â«Credoc Â» ; (BNA )

par Sarah Belimane
Ecole supérieure de commerce Alger - Post- graduation spécialisée
(PGS ) en comptabilité et audit 2012

Liste des tableaux :
Intitulé page
Tableau n°
Tableau n°01 Comparaison entre l'audit interne et l'audit externe. 47
Tableau n°02 Comparaison entre l'audit interne et l'inspection. 47
Tableau n°03 Comparaison entre l'audit interne et le contrôle de gestion. 48
Tableau n°04 Les incoterms. 91
Tableau n°05 Codification de la domiciliation. 93
Tableau n°06 QPC 120
Tableau n°07 Les points forts et les points faibles. 122
Tableau n°08 Fiche de séparation des taches 123
Tableau n°09 Identification des zones à risques 125
Tableau n°10 Le programme de travail 132
Tableau n°11 QCI : Domiciliation 137
Tableau n°12 QCI : Ouverture de Credoc 140
Tableau n°13 FRAP 144
Tableau n°14 Synthèse des principales recommandations 150
Tableau n°15 Plan d'action 154
Liste des schémas :
Intitulé page
schéma n°
schéma n°01 Organigramme de la BNA 83/84
schéma n°02 Organigramme Agence 85
schéma n°03 Schéma de l'opération de crédit documentaire 101
schéma n°04 Organigramme DRE 109
schéma n°05 Organigramme Direction d'Audit Interne 113
schéma n°06 Organigramme de l'AP hamiz 647 119
Liste des annexes :

Intitulé
Annexe n°
Annexe n°01 Organigramme de la BNA
Annexe n°02 L'organigramme de l'agence
Annexe n°03 Demande de la domiciliation
Annexe n°04 Attestation Taxe de domiciliation bancaire
Annexe n°05 Engagement
Annexe n°06 la fiche de contrôle CA1112
Annexe n°07 Formule 04 (CA 1067)
Annexe n°08 Demande Credoc Semar 205 bis
Annexe n°09 Chemise Credoc à l'import chemise :ET7
Annexe n°10 Lettre d'ouverture par V8
Annexe n°11 Swift
Annexe n°12 Organigramme DRE Bouzaréah
Annexe n°13 Règlement 02-03 de la banque d'Algérie
Annexe n°14 Organigramme de la Direction de l'Audit Interne
Annexe n°15 L'organigramme de l'agence AP hamiz 647
Annexe n°16 Questionnaire de prise de connaissance de l'entité auditée : QPC
Annexe n°17 Fiche de séparation des taches
Annexe n°18 Programme de travail
Annexe n°19 Questionnaire de contrôle interne : Domiciliation
Annexe n°20 Questionnaire de contrôle interne : Ouverture du Credoc
Annexe n°21 FRAP
Annexe n°22 Apurement de domiciliation
Annexe n°23 Diagramme : Ouverture du dossier domiciliation import
Annexe n°24 points de surveillance fondamentaux I ; II ; IV
Annexe n°25 Schéma de l'opération de crédit documentaire
Annexe n°26 Nouveau modèle de demande d'ouverture de Credoc
Annexe n°27 Modèle de domiciliation proposé
Annexe n°28 Modèle de levée de réserve proposé.
Annexe n°29 BALE II sur le contrôle bancaire (14principes)
Annexe n°30 Diagramme de circulation d'une mission d'audit
Annexe n°31 DECLARATION D'OUVERTURE DES DOSSIERS DE
DOMICILIATION I ; II ; III
Annexe n °32 Démarche Ifaci
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par Sarah Belimane

Liste des abréviations :

Abréviations
COSO Committee Of Sponsoring Organizations of treadway commission
CRBF Comité de la Réglementation Bancaire et Financière
IIA L'Institute of Internal Auditors
IFACI L'Institut Français de l'Audit et du Contrôle Internes
COCO Criteria on Control Committee
OECCA le Conseil de l'Ordre des Experts Comptables agrée
CNCC la compagnie nationale des commissaires aux comptes
LSF Loi de Sécurité Financière
AMF l'Autorité des Marchés Financiers
SOX Sarbane Oxley
l'IASB Iternational accountant standards Board
l'IFAC international Federation of Accountants
Turnbull Institute of chartered accountants
CIA Certified Internal Auditor
DPAI Diplôme Professionnel de l'Audit Interne
QCI Questionnaire de Contrôle Interne
FRAP la feuille de révélation et d'analyse de problème
BAO Billet à Ordre
BAD La banque algérienne de développement
CNEP La caisse nationale d'épargne et de prévoyance
BEA Banque extérieure d'Algérie
BNCI banque nationale du commerce et de l'industrie de France
CIC crédit industriel et commercial de France
AIB Algerian International Bank
CAD Capital Adequacy Directive
COMEX Commerce extérieur
CREDOC Crédit documentaire
PREG Provision retenue de garantie
TL Transfert libre
Remdoc Remise documentaire
B.A Banque d'Algérie
BNA Banque Nationale d'Algérie
BL Bill of Lading
ATDB Attestation taxe de domiciliation bancaire
RUU Règles et Usances Uniformes
Introduction
Le début des années quatre-vingt (1980) a été marqué essentiellement par des
mutations stratégiques au niveau des systèmes bancaires de par tout le monde,
caractérisées principalement par la déréglementation, la désintermédiation, le
décloisonnement des marchés, le désencadrement des crédits.
De même la privatisation de certains établissement de crédit et leur introduction

en bourse ont changé complètement le statut de l'actionnariat qui va prendre de
nouvelles couleurs, pour devenir plus exigeant en matière de rémunération et de
rentabilité des fonds propres à moyen et long terme. Paradoxalement, ces
évolutions qui ont secoué le paysage bancaire vont être accompagnées par une
explosion des risques qui ont pesé lourdement sur les établissements de crédit, et
ont hypothéqué l'avenir de leur rentabilité.
Devant la diversité de ces risques et face à l'opacité de l'industrie bancaire et aux

dysfonctionnements mis en évidence par la dernière crise financière, le contrôle
interne reste la pierre angulaire de la gouvernance bancaire. Il semble logique
que l'autorité de tutelle ait imposé aux établissements de crédit la mise en place
d'un système de contrôle interne, ce qui est spécifique au secteur bancaire.
Cette obligation apparaît pour la première fois dans le règlement 90-08 du comité
de la réglementation bancaire et financière en date du 25 juillet 1990 (1). Ce texte
accorde au système de contrôle interne trois grandes missions. Premièrement, ce
dernier est chargé de vérifier que les opérations, procédures et l'organisation sont
conformes avec les textes et lois en vigueur. Deuxièmement, il doit également
vérifier le respect des limites de risques. Enfin, il s'assure de la qualité de
l'information comptable et financière. Ce texte n'impose pas une organisation
précise du contrôle interne mais se contente d'en fixer les principes généraux.
Par la suite, pour faire face à l'apparition des risques multiples et de plus en plus
complexes, la Commission bancaire a décidé de publier un nouveau règlement
relatif au contrôle interne. Le texte 97-02, du comité de la réglementation
bancaire et financière (2), renforce les contraintes des établissements de crédit
en matière de contrôle interne et impose une plus grande rigueur de la gestion
des risques. De plus, il précise les rôles respectifs de l'organe exécutif et de
l'organe délibérant. Il incite ouvertement l'organe délibérant à la création d'un
comité d'audit chargé d'effectuer un contrôle efficace.
La responsabilité de la mise en place d'une structure de contrôle interne

appropriée et efficace incombe aux gestionnaires d'un organisme. Le responsable
de tout organisme public doit veiller à ce qu'une structure de contrôle interne
appropriée soit créée, examinée et adaptée pour garder son efficacité. Il est
crucial que tous les gestionnaires fassent preuve d'un état d'esprit constructif et
adoptent une attitude de soutien. Tous les gestionnaires doivent être
personnellement et professionnellement intègres. Ils doivent maintenir un niveau
de compétence leur permettant de comprendre l'importance d'élaborer, de mettre
en oeuvre et de maintenir des contrôles internes efficaces.
1
Mémoire présenté par : Franck DARDENNE, Le Contrôle Interne des les établissements de
crédits, DESS «BANQUES & FINANCES», Université Rêne Descartes, Faculté de Droit ,Paris V,
Oct/Nov 2007; p10.
2 Ibid, p10.
Un système de contrôle interne efficace est une composante essentielle de la

gestion d'un établissement et constitue le fondement d'un fonctionnement sûr et
prudent d'une organisation bancaire. Pour la Banque des Règlements
Internationaux qui en a fixé les principes clés en 1998, « un système de contrôle
interne efficace est une composante essentielle de la gestion d'un établissement
et constitue le fondement d'un fonctionnement sûr et prudent d'une organisation
bancaire » (1). Il ne s'agit pas simplement d'une procédure ou d'une politique
appliquée à un moment donné, mais plutôt d'un système qui doit fonctionner en
continu à tous les niveaux de la banque sous la responsabilité du conseil
d'administration et de la direction générale. Les objectifs sont notamment d'établir
une culture de contrôle des risques dans toutes les activités, de se doter des
instruments appropriés de reconnaissance et d'évaluation des risques et d'établir
une organisation interne garantissant une séparation entre activités de contrôle et
tâches opérationnelles.
Pour en faire, les gestionnaires mettent en place une fonction d'audit

indépendante jouant un rôle essentiel dans la structure de contrôle interne. Ils
devraient fixer des objectifs à la fonction d'audit et ne restreindre en aucune
manière la capacité des auditeurs de les réaliser. Pour assurer son
indépendance, le chef de cette section d'audit devrait dépendre directement du
gestionnaire qui dirige l'organisme.
L'Institut Français de l'Audit et du Contrôle Internes l'IFACI définit la fonction

d'audit interne comme : « une activité indépendante et objective qui donne à une
organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui
apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée
» (2).
Ainsi, l'audit interne se place comme un outil stratégique du management des

organisations qu'elles soient petites ou grandes, publiques ou privées. C'est un
concept composite et complexe. Il est entouré de beaucoup de confusion, parce
qu'on entend souvent par l'audit le contrôle financier, alors que celui-ci peut
s'étendre à plusieurs domaines et spécialités plus larges que ceux du contrôle
financier tel que l'audit de fonctionnement, l'audit stratégique, l'audit
organisationnel, etc...
Donc, c'est le rôle des responsables de se doter des moyens permettant d'en
détecter les écarts et les erreurs et d'en apprécier les projections dans l'avenir. Si
dans les pays développés l'utilisation des techniques d'audit interne bancaire a pu
réaliser des progrès appréciables, pour le cas des pays en voie de
développement est beaucoup plus loin et nécessite encore plus d'efforts à
déployer dans le domaine.
Objectif de la recherche
L'objectif de notre travail est d'étudier la relation entre l'audit interne et le contrôle
interne dans le secteur bancaire, Pour ce faire nous prendrons le soin de traiter la
problématique suivante :
La problématique
Quel est le rôle de l'audit interne dans l'amélioration du dispositif de contrôle

interne, dans le secteur bancaire ?
Sous cette problématique, nous tirons les sous-questions suivantes : Les sous-
questions
1. Comment définissent les différents référentiels le contrôle interne ?

Quels sont ses objectifs fondamentaux et les conditions nécessaires à leur
réalisation ?
2. Quels sont les acteurs du contrôle interne ? et comment procède une

entité à la mise en place d'un dispositif de contrôle interne lié à une activité
donnée ?
3. De quoi est composée la boite à outil de l'auditeur interne pour

l'accomplissement de sa mission ?
4. L'auditeur interne a- t-il une démarche unique précise à suivre, afin de

pouvoir apprécier le système de contrôle interne ?
5. Est-ce que la BNA, met en place un système de suivi du dispositif de

contrôle interne ?
Pour mener à bien notre travail, nous essayerons de répondre à ces questions à
travers les hypothèses suivantes :
Les hypothèses
1. Le contrôle interne est une activité qui vise à réaliser les objectifs d'une
entité. Ces objectifs correspondent aux objectifs généraux que désire
atteindre chaque entité: augmenter le chiffre d'affaire et diminuer les
charges et donc augmenter le bénéfice. La réalisation de ces objectifs
nécessite l'existence des moyens et ressources.
2. A- Les acteurs du contrôle interne sont : personnel, conseil

d'administration, les auditeurs internes....
B- Le processus de mise en place d'un système de contrôle interne d'une

activité donnée, consiste à l'existence des moyens, des procédures et d'un
système d'information...etc.
3. L'auditeur interne dispose de plusieurs outils pour accomplir sa mission :

le questionnaire du contrôle interne, les entretiens, les interviews, les
observations....etc.
4. Oui, l'auditeur interne a une seule démarche à suivre lors de sa mission.
5. Oui, le contrôle interne au niveau de la BNA est suivi par la supervision

de contrôle interne (SCI) qui a été créée récemment.
Le plan de la recherche
Afin de cerner l'objet et le périmètre de notre travail, nous avons adopté la

démarche suivante :
Une première partie théorique contenant deux chapitres :
Le premier chapitre sera consacré à la présentation du contrôle interne, il est

subdivisé en trois sections qui traiteront : d'abord, Généralités sur le contrôle
interne, ensuite, composantes du contrôle interne et enfin, les acteurs du contrôle
interne et les étapes de sa mise en oeuvre.
Le second exposera l'audit et le contrôle internes bancaires. Il sera réparti en

trois sections: D'abord, la première section traitera, Généralité sur l'audit interne,
la deuxième traitera les outils et la conduite d'une mission d'audit interne et la
dernière section exposera la banque et les risques bancaires.
La deuxième partie consacrée au volet pratique, contient également deux

chapitres :
Dans, le troisième chapitre intitulé de : « Contrôle Interne Bancaire au niveau de

la BNA » ; nous commencerons la première section par la présentation de
l'historique de la banque nationale d'Algérie BNA. Ensuite, dans la deuxième
section nous allons essayer de présenter la démarche pratique pour l'ouverture
de domiciliation et du Credoc. Et enfin, nous passerons à la troisième section qui
sera consacrée pour les niveaux de contrôle au sein de la BNA.
Le dernier chapitre présentera le cas pratique de cette étude ; portant sur : «

L'audit du cycle de financement des opérations de commerce extérieur par crédit
documentaire (CREDOC) » ; au sein de la Banque Nationale d'Algérie (BNA) :
Cas Agence principale Hamiz 647. Ce chapitre est scindé en trois sections
représentant les trois phases fondamentales d'une mission d'audit interne: Phase
de préparation, phase de réalisation et enfin phase de conclusion.
Méthodologie de la recherche
Concernant la méthodologie de notre travail il nous est apparu judicieux d'utiliser

les deux méthodes suivantes :
D'abord, dans la première partie théorique, nous avons adopté la méthode

descriptive, basée sur des recherches de consultation d'ouvrages divers.
Dans la deuxième partie pratique, nous avons adopté la méthode analytique

(Echantillonnage), à partir de données et d'informations obtenues lors du stage
effectué au niveau de la banque.

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Commerce extérieur par Crédit
par Sarah Belimane

Partie I : Théorique
Chapitre I : Le Contrôle
Interne
Une organisation s'apprécie selon trois niveaux : les actions, le contrôle et, enfin,
l'audit. Cette distinction entre ces trois niveaux est fondamentale pour apprécier
l'importance du contrôle interne.
Le concept de contrôle interne est généralement assimilé dans l'entreprise à

l'autorité, la sanction, la contrainte. Or, dans le début des années 90 aux Etats-
Unis s'est développée l'idée du contrôle interne comme étant la maîtrise des
activités de l'entreprise. Sa principale caractéristique vient du fait qu'il couvre
l'ensemble de l'organisation et des fonctions dans l'entreprise. Le contrôle interne
apparaît d'autant plus nécessaire que l'univers dans lequel évoluent les banques
s'est largement complexifié depuis la fin de l'encadrement du crédit avec le
renforcement de la concurrence, l'ouverture des frontières, le développement des
technologies, la spécialisation des produits.
Le contrôle interne qui était autrefois défini comme l'ensemble des procédures
ayant pour objectif d'éviter la fraude, désigne aujourd'hui l'ensemble des
procédures qui sauvegarde le patrimoine de l'entreprise et favorise l'efficience de
la politique de l'entreprise. Nous pouvons dire que le contrôle interne est un
système d'organisation et de gestion qui sert à réaliser les objectifs de la direction
avant d'être un ensemble des procédures qui aident le commissaire aux comptes
lors de ses vérifications.
Nous avons scindé ce chapitre en trois sections : la première traitera généralités

sur le contrôle interne. La deuxième les composantes du contrôle interne et enfin,
la troisième section sera consacrée pour les acteurs du contrôle interne ainsi que
les étapes de la mise en oeuvre du contrôle interne d'une activité.
Section I : Généralités sur le Contrôle Interne
I. Définitions et cadre référentiel du contrôle interne :
I.1.Définitions du contrôle Interne
Les définitions du contrôle interne sont multiples et apportent la confusion parmi

les décideurs, les organes législatifs, les autorités de tutelle et le public.
1) La définition du contrôle interne de B. Fain et V. Faure 1948
Une des plus anciennes est celle de B. Fain et V. Faure : "Le contrôle interne
consiste en une organisation rationnelle de la comptabilité et du service
comptable visant à prévenir, tout au moins à découvrir sans retard, les erreurs et
les fraudes". Elle date de 1948. (1)
2) la définition du contrôle interne de Colins et Valin (1993)
« Le contrôle interne est mis en place par la Direction d'une entreprise pour
assurer la légitimité de ses activités, la protection des ses actifs, la fiabilité de ses
informations et l'utilisation efficace de ses moyens humains et matériels. Il
comprend un plan d'organisation et un ensemble cohérent de moyens, de
méthodes et de procédures permettant la maîtrise du fonctionnement et de
l'évolution de l'entreprise par rapport à son environnement » (2)
Nous, retenons de ce qui précède que ces définitions ne prennent pas en compte
la notion de gestion des risques qui a été prise en compte dans COSO 2. Mais
surtout elles ne font pas distinction entre le contrôle interne d'une société en
général et le contrôle interne relatif à l'élaboration et au traitement de l'information
comptable et financière.

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par Sarah Belimane

III. Le champ d'application du

contrôle interne
Ce que le contrôle interne ne recouvre pas est précisé par les CDR AMF, COSO
et COCO.
Pour le COCO, le champ de contrôle interne inclut certains aspects particuliers de

la gestion que le COSO exclut. Ainsi, si le COCO considère que le contrôle
interne ne vise pas à prescrire les objectifs à établir et que les décisions relatives
au fait d'agir et à la façon d'agir sont des aspects de la gestion qui ne font pas
partie du contrôle, il estime que le contrôle interne peut contribuer à assurer que
les personnes chargées du suivi et de la prise de décision disposent
d'informations appropriées et fiables et permet de suivre les résultats des actions
ou des décisions de ne pas agir et de faire un rapport à leur égard.
Enfin pour le CDR AMF, le contrôle interne ne recouvre pas toutes les initiatives
prises par les organes dirigeants ou le management, par exemple la définition de
la stratégie de la société, la détermination des objectifs, les décisions de gestion,
le traitement des risques ou le suivi des performances. (2)
VI. Limites du contrôle interne

Le contrôle interne ne peut, à lui seul, garantir la réalisation des objectifs
généraux définis plus haut.
La probabilité d'atteindre les objectifs fixés ne relève pas de la seule volonté de la

société. Il existe en effet des limites inhérentes à tout système de contrôle interne.
Ces limites résultent de nombreux facteurs, notamment des incertitudes du
monde extérieur, de l'exercice de la faculté de jugement ou de
dysfonctionnements pouvant survenir en raison d'une défaillance humaine ou
d'une simple erreur.(3)
1
Lionel Collins et Gérard Valin ,op-cit, pp 41-42.
2
Préface de Louis Vaurs, op-cit, p61.
3
RESULTATS DES TRAVAUX DU GROUPE DE PLACE ETABLI SOUS L'EGIDE
DE L'AMF ; Le dispositif de Contrôle Interne : Cadre de référence Pour
information : Un guide de mise en oeuvre du cadre de référence sur le contrôle
interne adapté aux valeurs moyennes et petites (VaMPs),p 17.
Les limites qui entravent la réalisation efficace du contrôle interne peuvent être :
1) Le facteur humain
Dans la mesure où le contrôle interne repose sur le facteur humain, il est

susceptible de pâtir d'erreurs de conception, de jugement ou
d'interprétation, de malentendus, de négligence, de la fatigue ou de la
distraction, voire de manoeuvres telles que collusion, abus ou
transgression. (1)
La mise en place d'un système de contrôle interne peut être interprétée

comme une remise en cause de la direction dans le personnel. Sans
ignorer l'existence de cas particuliers, il faut observer :(2)
v' que le personnel doit être clairement informé des objectifs réels du
contrôle interne ; v' que le contrôle interne joue en faveur du personnel, car
il interdit qu'il soit suspecté ; v' que les éventuels obstacles soulevés par le
personnel relèvent plus de la résistance au
changement en général.
2) Les contraintes financières
Une autre limite tient au fait que la conception d'un système de contrôle
interne doit tenir compte de contraintes financières. Les bénéfices tirés des
contrôles doivent, par conséquent, être évalués par rapport à leur coût. (3)
Il est souvent reproché au contrôle interne d'augmenter les charges de

l'entreprise par l'embauche du personnel nouveau et la réalisation
d'investissements supplémentaires. Il faut cependant observer :(4)
v que le contrôle interne est un élément de sécurité dans l'entreprise, dont

le coût peut s'analyser comme celui de l'assurance ;
I que le contrôle interne est avant tout une meilleure répartition des tâches
avant leur multiplication ;
i que le contrôle interne doit être à la mesure du risque qu'il doit couvrir. On
doit ainsi souligner que si le risque encouru est faible, la mise en place
d'une procédure dont le coût serait supérieur au risque encouru deviendrait
une faiblesse dans l'optique du rapport coût/efficacité.
3) Les changements organisationnels et l'attitude du management
Les changements organisationnels et l'attitude du management peuvent avoir un

impact réel sur l'efficacité du contrôle interne et sur le personnel qui le met en
oeuvre. C'est pourquoi il est nécessaire que la direction vérifie et actualise
continuellement les contrôles,
1
Fr. VANSTAPEL, op-cit, p14.
2
Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit, p522.
3
4
communique les changements au personnel et montre l'exemple en se

conformant elle-même à ces contrôles.(1)
De manière plus générale on constate que l'atteinte des objectifs de l'entreprise

ne dépendant pas uniquement des facteurs internes. Si le marché s'effondre où si
un concurrent bénéfice d'une innovation majeure l'entreprise peut avoir des
processus efficaces et performants mais elle sera en situation de risque vital. (2)
Il existe d'autres limites inhérentes au contrôle (erreurs de jugement survenant

dans la prise de décision, défaillances attribuables à des erreurs humaines,
collusion permettant de faire échec aux activités de contrôle, contrôle outrepassé
par la direction). (3)
Nous retenons de ce qui précède qu'un système de contrôle interne, aussi bien
conçu ne peut fournir à la direction une assurance absolue quant à la réalisation
des objectifs d'une organisation ou à sa pérennité, et ce à cause des limites et
des risques liés à toute activité.
SECTION II : Composantes du contrôle

interne
Les grandes orientations en matière de contrôle interne sont déterminées en
fonction des objectifs de la société. Ces objectifs doivent être déclinés au niveau
des différentes unités de l'entité et clairement communiquées aux collaborateurs
afin que ces derniers comprennent et adhèrent à la politique de l'organisation en
matière de risques et de contrôle.
Le dispositif de contrôle interne comprend cinq composantes étroitement liées.

Bien que ces composantes soient applicables à toutes les sociétés, leur mise en
oeuvre peut être faite de façon différente selon la taille et le secteur d'activité des
sociétés.(4)
Le contrôle interne est d'autant plus pertinent qu'il est fondé sur des règles de
conduite et d'intégrité portées par les organes de gouvernance et communiquées
à tous les collaborateurs. Il ne saurait en effet se réduire à un dispositif purement
formel en marge duquel pourraient survenir des manquements graves à l'éthique
des affaires.
Le dispositif de contrôle interne, qui est adapté aux caractéristiques de chaque

société, doit prévoir:
· l'environnement de contrôle (une organisation) ;
· l'évaluation des risques ;
· la diffusion en interne d'informations pertinentes ;
· des activités de contrôle ;
· une surveillance du contrôle interne (Pilotage).
1 Pricewaterhouse, IFACI. La pratique du Contrôle Interne. Paris, édition

d'organisation, 2004.pp14 -27.
2 www.wiképedia.com; le 03/03/2011.
3
Préface de Louis Vaurs, op-cit, pp 59-60.
4 www. amf-france.org ; le 19/09/2011.
I.L'environnement de contrôle
L'environnement de contrôle reflète la culture d'une organisation puisqu'il

détermine le niveau de sensibilisation de son personnel au besoin de contrôle. Il
constitue le fondement de toutes les autres composantes du contrôle interne, en
fournissant une discipline et une structure. (1)
Les facteurs constitutifs de l'environnement de contrôle
Les facteurs ayant un impact sur l'environnement de contrôle comprennent

notamment : (2)
1) L'intégrité tant personnelle que professionnelle et les valeurs

éthiques des responsables et du personnel
L'intégrité tant personnelle que professionnelle et les valeurs éthiques des

responsables et du personnel déterminent leurs priorités et leurs
jugements de valeur, qui se traduisent par un code de conduite. Ces
qualités doivent se concrétiser par une attitude d'adhésion à l'égard du
contrôle interne, en tout temps et dans l'ensemble de l'organisation.
Toute personne active dans l'organisation -- tant les responsables que le

personnel -- doit prouver son intégrité personnelle et professionnelle, et de
son respect l'éthique; tous doivent en permanence observer les codes de
conduite en vigueur. (3)
2) L'engagement à un niveau de compétence
Les objectifs du contrôle interne sont très ambitieux, ils seraient donc difficiles de
les réaliser sans accroitre les compétences du personnel.
L'engagement à un niveau de compétence se définit, notamment, au regard du

niveau de connaissance et d'aptitudes nécessaires pour garantir à la fois que les
tâches sont accomplies de manière ordonnée, éthique, économique, efficiente et
efficace, et que les responsabilités individuelles liées au contrôle interne sont bien
comprises.(4)
La formation apportera alors aux salariés les connaissances qui leur manquent.
La gestion du personnel consiste à recruter, à former, à rémunérer les salariés, et
enfin à leur assurer une bonne supervision avec une appréciation périodique et
une possibilité de promotion. Les normes et les procédures de recrutement, de
formation, de supervision, de rémunération, d'évaluation et de promotion du
personnel doivent être formalisés et appliqués. (5)
1
Guide développé par l'ICAEW (l'Institut des Experts Comptables d'Angleterre et du Pays de
Galle), le dispositif de contrôle interne, publié en 1999, www.amf-france.org, mis à jour janvier
2007.
2
3
Fr. VANSTAPEL , op-cit, p20.
4
Ibid, p21.
5
Robert Rabelle ,op-cit, p150.
3) Le style de management
La philosophie et le style de management ont une incidence sur la conduite des

affaires de l'entreprise et sur le niveau de risques accepté. Le style de
management (c'est-à-dire la philosophie des responsables et leur manière
d'opérer) reflète les éléments suivants:
· l'attitude permanente d'adhésion au contrôle interne, l'indépendance, la

compétence et la volonté de montrer l'exemple;
· un code de conduite défini par les responsables ainsi qu'une assistance

et des évaluations de performance qui tiennent compte des objectifs du
contrôle interne et, en particulier, de celui qui a pour finalité la réalisation
d'opérations éthiques.
Si la haute direction croit à l'importance du contrôle interne, les membres

de l'organisation y seront sensibilisés et réagiront en respectant
consciencieusement les contrôles établis.
Si, au contraire, le personnel de l'organisation a le sentiment que le

contrôle n'est pas une préoccupation majeure de la haute direction et est
soutenu de manière formelle plutôt que réelle, il est pratiquement certain
que les objectifs de contrôle de l'organisation ne seront pas effectivement
atteints.
4) Structure de l'organisation
Au regard du contrôle interne, créer une structure, c'est déterminer les

principaux domaines de responsabilité, et mettre en oeuvre une
organisation hiérarchique qui assure une bonne communication entre ses
éléments. La communication ne doit pas être à sens unique : la direction
générale doit non seulement apporter aux subordonnés l'information
nécessaire à l'exécution de travaux, mais encore faciliter la remontée de
l'information. On engage aussi une adéquation entre les objectifs et la
structure. (1)
Quelle que soit la structure retenue, les activités d'une entreprise doivent
être organisées de façon à faciliter la mise en oeuvre des stratégies
destinées à assurer la réalisation d'objectifs précis. (2)
La structure de l'organisation d'une entité prévoit les éléments suivants:
· délimitation de pouvoirs et domaines de responsabilité;
· délégations de pouvoirs et obligation de rendre compte;
· canaux d'information appropriés.
La structure organisationnelle peut inclure un service d'audit interne qui doit être
indépendant du management et faire rapport directement au plus haut niveau
d'autorité de l'organisation.(3)
1
Robert Rabelle ,op-cit, p149.
2 Pricewaterhouse, IFACI, op-cit, p42. 3Fr. VANSTAPEL, op-cit, p23.
5) Politiques et pratiques en matière de ressources humaines
La politique de gestion des ressources humaines traduit les exigences de

l'entreprise en matière d'intégrité, d'éthique et de compétence. Cette politique
englobe le recrutement, la gestion des carrières, la formation, les évaluations
individuelles, les conseils aux employés, les promotions, la rémunération et les
actions correctives.
Des systèmes de rémunération compétitifs, prévoyant l'attribution de primes,

permettent de motiver et d'accroître les performances. Enfin, les mesures
disciplinaires permettent de faire comprendre que tout manquement aux règles
de comportement établies dans l'entité ne sera pas toléré. Les études et la
formation doivent préparer le personnel de l'entreprise à s'adapter aux évolutions
de l'environnement.(1)

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II. Evaluation des risques

1) Définition des objectifs
La fixation des objectifs constitue une condition préalable à l'évaluation des

risques. Ces objectifs doivent être clairs et compréhensibles par les
membres de l'organisation. Une communication de ces objectifs est par
conséquent nécessaire.
Le management doit se fixer des objectifs avant d'identifier les risques

susceptibles d'avoir un impact sur leur réalisation et prendre les mesures
nécessaires.
L'établissement des objectifs représente donc une étape clé de la conduite

des affaires. Bien que n'étant pas un élément du contrôle interne, cette
phase constitue une condition préalable permettant d'assurer le contrôle
interne. En se fixant des objectifs généraux, une entreprise est en mesure
d'identifier des facteurs clés de réussite, c'est-à-dire des événements qui
doivent se produire ou des conditions qui doivent exister pour que les
objectifs puissent être atteints. (2)
2) L'évaluation des risques
En raison de l'évolution permanente de l'environnement ainsi que du contexte

réglementaire, les sociétés doivent mettre en place des méthodes pour recenser,
analyser et gérer les risques d'origine interne ou externe auxquels elles peuvent
être confrontées et qui réduiraient la probabilité d'atteinte des objectifs. (3)
2-1-La notion de risque
Dans le lexique des mots de l'audit, l'IFACI définit le risque comme étant« un
ensemble d'aléas susceptibles d'avoir des conséquences négatives sur une entité
et dont le contrôle interne et l'audit ont notamment pour mission d'assurer autant
que faire se peut la maîtrise »(4)
L'évaluation des risques est le processus qui consiste à identifier et à analyser les
risques pertinents susceptibles d'affecter la réalisation des objectifs de
l'organisation, et à déterminer la réponse à y apporter.
Elle implique les éléments suivants:
(a) Identification des risques
o liée aux objectifs de l'organisation;
o exhaustive;
o qui prend en compte les risques dus à des facteurs externes et internes,
à la fois au niveau de l'organisation et à celui des activités;
Le processus d'identification et d'analyse du risque est un élément clé d'un

système de contrôle interne efficace. Le management doit, à tous les
niveaux, identifier minutieusement les risques et prendre les mesures
adéquates afin de les limiter. Les performances d'une entreprise peuvent
être menacées par des facteurs internes ou externes. Il est essentiel que
tous les risques soient identifiés.
L'identification des risques doit constituer un processus continu et itératif et

est souvent intégrée au processus de planification. Il est souvent utile de
partir d'une «feuille blanche» plutôt que de se borner à examiner l'évolution
des risques par rapport à la précédente étude. (1)
Pour limiter les risques, il vaut mieux que cette procédure d'identification
soit distincte de celle consistant à évaluer leur probabilité de survenance. (2)
(b) Analyse des risques (évaluation)
Il est nécessaire de procéder à une analyse des risques une fois que ceux-ci ont
été identifiés, à la fois au niveau de l'entreprise et de chaque activité. Les risques
identifiés doivent être évalués en fonction essentiellement de deux critères :(3)
v' leur probabilité d'occurrence ; et v' leur impact.
> Mesure de la probabilité du risque
Pour les risques où on dispose de fréquence d'occurrence, il est aisé de calculer

une probabilité et de définir des seuils, mais il faut aussi pouvoir déterminer une
probabilité pour les risques qui ne se sont jamais encore réalisés.
> Mesure de l'impact du risque
L'impact du risque affectait l'atteinte des objectifs de l'entreprise ou de l'entité

dans laquelle celui-ci se matérialisait. De ce fait, il est toujours préférable de
situer l'analyse de
1
2
Préface de Louis Vaurs, op-cit, pp70-71. 3Ibid, p73.
l'impact sur l'ensemble des processus de l'entreprise plutôt que de se limiter à

l'impact local au niveau d'une chaîne de production ou d'une activité
opérationnelle. (1)
La méthodologie de l'analyse des risques peut varier, surtout parce que de

nombreux risques sont difficiles à quantifier (par exemple, risques portant sur la
réputation de l'organisation), tandis que d'autres se prêtent facilement à une
analyse chiffrée (particulièrement les risques financiers).
L'évaluation des risques reste difficile : on peut les décrire au mieux comme étant
« forts», « moyens » ou « faibles ». Elle joue un rôle crucial dans la sélection des
activités de contrôle appropriées à entreprendre. Mais on perçoit bien que le
préalable idéal est l'existence d'une cartographie.
2-2-La cartographie des risques
Véritable inventaire des risques de l'organisation, la cartographie permet

d'atteindre trois objectifs :(2)
v' inventorier, évaluer et classer les risques de l'organisation ;
v' informer les responsables afin que chacun soit en mesure d'y adapter le
management de ses activités ;
v' permettre à la direction générale, et avec l'assistance du risk manager,

d'élaborer une politique de risque qui va s'imposer à tous :
- aux responsables opérationnels dans la mise en place de leur système de

contrôle interne ;
- aux auditeurs internes pour élaborer leur plan d'audit, c'est-à-dire fixer les
priorités.
Il est nécessaire de prendre en considération à la fois les risques inhérents et

résiduels pour déterminer le degré d'aversion au risque.
> Le risque inhérent est celui auquel une organisation est confrontée en

l'absence de toute action du management susceptible d'influencer sa probabilité
de survenance ou son impact.
> Le risque résiduel est celui qui reste après que le management ait pris des
mesures pour répondre au risque. (3)
3) GESTION DES RISQUES
Une fois l'importance et la probabilité de survenance du risque évaluées, le

management doit étudier la façon dont il doit être géré. Pour cela, il doit faire
appel à son jugement, en se basant sur certaines hypothèses concernant les
risques et sur une analyse raisonnable des coûts qu'il serait nécessaire d'engager
pour les réduire.(4)
1
Jacques Walter et Philippe Noirot ; Contrôle interne; Des chiffres porteurs de sens, Afnor
éditions,2010 ; p55. 2Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, op-cit ; p157.
3
Fr. VANSTAPEL, op-cit, pp28,29.
4
ibid, op-cit, p30.
Les mesures de réponse au risque peuvent être subdivisées en quatre catégories

:
a. l'acceptation
On ne fait rien, c'est-à-dire que l'on accepte de courir le risque. Choix

opportun s'il correspond à la stratégie et aux limites de tolérance définies
par celle-ci. Mais choix catastrophique s'il n'est que le résultat du hasard
ou du manque d'information.
b. le partage (transfert)
La meilleure réponse à certains risques peut consister à les transférer. Ce

transfert peut revêtir la forme d'une assurance conventionnelle, ce qui
revient à rémunérer un tiers pour qu'il assume le risque autrement, ou par
le biais de clauses contractuelles.
c. L'évitement On fait disparaître le risque en cessant l'activité qui le fait

naître.
d. la réduction
On prend les mesures nécessaires pour réduire la probabilité ou l'impact. C'est-à-

dire que l'on améliore le contrôle interne. Faire intervenir les auditeurs internes,
c'est choisir cette solution. On peut observer que le partage est de même nature.
Il peut d'ailleurs résulter d'une recommandation de l'audit interne. (1)
Le traitement n'a pas nécessairement pour objectif d'éliminer totalement le risque,

mais plutôt de le maîtriser. Les procédures mises en place par une organisation
en vue de gérer le risque sont appelées activités de contrôle interne.

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par Sarah Belimane

III. Activités de contrôle
Les activités de contrôle sont présentes partout dans l'organisation, à tout niveau
et dans toute fonction qu'il s'agisse de contrôles orientés vers la prévention ou la
détection, de contrôles manuels ou informatiques ou encore de contrôles
hiérarchiques. (2)
Pour être efficaces, les activités de contrôle doivent : (3)
· être appropriées;
· fonctionner de manière cohérente, conformément aux plans, tout au long
de la période;
· respecter un équilibre entre coût et bénéfices;
· être exhaustives, raisonnables et directement liées aux objectifs du

contrôle. Elles englobent toute une série d'activités orientées vers la
détection et la prévention, aussi diverses que:
1. Procédures d'autorisation et d'approbation
L'autorisation constitue le principal moyen de garantir que seuls ont lieu des
transactions
1
Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, op-cit ; pp160-161.
2
3 Coopers, Lybrand. La nouvelle pratique du Contrôle Interne. Paris, édition

d'organisation, 2002, pp 63-66.
et des événements valides, conformes aux intentions de la direction. Les

procédures d'autorisation, qui doivent être documentées et clairement
communiquées aux responsables et aux agents, doivent prévoir les conditions et
les termes à respecter pour que l'autorisation soit accordée.
2. Séparation des tâches (autorisation, traitement, enregistrement,

analyse)
En vue de réduire les risques d'erreurs, de gaspillage ou d'actes illégaux

ainsi que le risque de ne pas détecter ces problèmes, aucun individu ou
équipe ne doit pouvoir contrôler toutes les étapes clés d'une transaction ou
d'un événement. Il faut au contraire veiller à ce que les fonctions et les
responsabilités soient systématiquement réparties entre plusieurs
personnes afin de garantir l'efficacité des contrôles et l'existence d'un
équilibre des pouvoirs. Parmi ces fonctions clés, on peut retenir
l'autorisation et l'enregistrement des transactions, leur traitement, ainsi que
l'analyse ou le contrôle des mêmes transactions.
Ne pas disposer suffisamment de personnel peut empêcher un organisme

de petite taille de mettre pleinement en oeuvre cette technique. Dans ces
cas, la direction doit être consciente des risques et les compenser par la
mise en place d'autres contrôles. La rotation des agents peut contribuer à
garantir qu'aucune personne ne traite tous les aspects importants des
transactions et des événements pendant une période inconsidérément
longue. En outre, et en vue de réduire les risques, l'instauration d'une
rotation temporaire des tâches peut être réalisée en encourageant ou
même en exigeant de prendre des congés annuels.
3. Contrôle de l'accès aux ressources et aux documents
L'accès aux ressources et aux documents doit être limité aux personnes
habilitées, qui ont à répondre de leur garde ou de leur utilisation. La
restriction de l'accès aux ressources à quelques personnes réduit le risque
d'utilisation non autorisée voire de perte pour l'administration et contribue à
mettre en oeuvre les lignes directrices de la direction.
4. Vérifications
Les transactions et les événements importants doivent être vérifiés avant

et après leur traitement. Par exemple, lorsque des biens sont livrés, le
nombre fourni doit être comparé au nombre commandé. Par la suite, le
nombre de biens facturés est comparé au nombre effectivement reçu. Le
stock peut aussi être contrôlé au moyen de sondages.
5. Réconciliations
Les enregistrements sont comparés régulièrement aux documents

appropriés: par exemple, les pièces comptables relatives aux comptes en
banque sont comparées aux relevés bancaires correspondants.
6. Analyses de performance opérationnelle
La performance opérationnelle est analysée régulièrement sur la base d'un

ensemble de normes permettant de mesurer l'efficacité et l'efficience. S'il ressort
du suivi des performances que les réalisations réelles ne rencontrent pas les
normes ou objectifs fixés, les
processus et activités établis pour atteindre les objectifs doivent être revus pour
déterminer quelles améliorations sont nécessaires.
7. Analyses des opérations, des processus et des activités
Les opérations, les processus et les activités doivent être périodiquement

analysés pour s'assurer qu'ils sont en accord avec les réglementations,
politiques, procédures et autres exigences actuelles. Ce type d'analyse
des opérations réalisées effectivement par une organisation est à
distinguer clairement du suivi du contrôle interne.
8. Supervision (affectation, analyse et approbation, lignes directrices

et formation)
La réalisation des objectifs du contrôle interne suppose également que les

superviseurs soient qualifiés. Pour confier un travail à un agent, le vérifier et
l'approuver, il est nécessaire de:
· communiquer clairement à chaque membre du personnel les fonctions,

les responsabilités et les obligations de rendre compte qui lui sont
assignés;
· vérifier systématiquement, au degré qui convient, le travail de chaque

membre du personnel;
· approuver le travail à des moments clés pour s'assurer qu'il se déroule

comme prévu.
Le fait pour un superviseur de déléguer une partie de ses missions ne

l'exonère pas de ses responsabilités et devoirs. Les superviseurs donnent
aussi à leurs agents les directives et la formation nécessaires pour réduire
au minimum les erreurs.
Cette liste n'est pas exhaustive, mais énumère les activités de contrôle les
plus courantes orientées vers la prévention et la détection les plus
courantes.
Les activités de contrôle numérotées : (1)
· de (1) à (3) sont orientées vers la prévention,
· de (4) à (6), elles sont davantage orientées vers la détection,
· tandis que celles visées aux points (7) et (8) visent les deux à la fois.
Les actions correctives constituent un complément indispensable aux

activités de contrôle. En outre, il doit être clair que les activités de contrôle
ne constituent qu'un élément du contrôle interne et qu'elles forment un tout
avec les quatre autres composantes.

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IV. Information et communication
L'information et la communication sont essentielles à la réalisation de l'ensemble

des objectifs du contrôle interne. Les systèmes d'information et de communication
permettent au personnel de recueillir et échanger les informations nécessaires à
la conduite, à la gestion et au contrôle des opérations. (2)
1 Fr. VANSTAPEL, op-cit, pp31-35. 2Guide développé par l'ICAEW ,op-cit.
1. Information
La première des conditions à l'obtention d'une information susceptible d'être

jugée fiable et pertinente réside dans l'enregistrement rapide et le classement
convenable des transactions et des événements.
L'information pertinente doit être identifiée, recueillie et communiquée sous une

forme et dans des délais qui permettent au personnel de procéder aux activités
de contrôle interne dont il a la charge et d'assumer ses autres responsabilités
(transmettre la bonne information au bon moment aux bonnes personnes).
Toute organisation doit disposer de documents écrits reprenant les composantes

du processus de contrôle interne, notamment ses objectifs et ses activités de
contrôle. La documentation du système de contrôle interne doit comprendre
l'identification de la structure et des politiques d'une organisation et de ses
catégories d'opérations, ainsi que ses objectifs et procédures de contrôle.
Ces derniers doivent en effet être enregistrés sans délai lors de leur survenance
afin que l'information conserve sa pertinence et sa valeur pour la direction dans le
cadre des ses activités de contrôle des opérations et de prise de décision. Ce
principe implique aussi la mise à jour rapide de toute documentation pour qu'elle
garde sa pertinence.
Un autre facteur indispensable pour que la direction soit assurée de disposer

d'informations fiables réside dans le classement correct des informations relatives
aux transactions et événements.
Les systèmes d'information produisent des rapports contenant des informations

opérationnelles, financières et non financières, ainsi que des informations liées au
respect des obligations légales et réglementaires. Toutes sont utiles à la gestion
et au contrôle de l'activité.(1)
La qualité des informations se mesure par les réponses aux questions

suivantes.(2) Les bonnes questions
· Contenu : toutes les informations nécessaires y sont-elles ?
· Délai : l'information peut-elle être obtenue en temps voulu ?
· Mise à jour : est-ce la dernière information en date disponible ?
· Exactitude : l'information est-elle correcte ?

· Accessibilité : les parties intéressées peuvent-elles obtenir cette information
aisément ?
1
Fr. VANSTAPEL, op-cit, pp41-42. 2Préface de Louis Vaurs , op-cit, p80.

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2. Communication
Une communication efficace doit circuler de manière ascendante, transversale et

descendante dans l'organisation, dans toutes ses composantes et dans
l'ensemble de sa structure.
A la base de la communication se trouve l'information. C'est pourquoi la

communication doit répondre aux attentes de groupes et d'individus en leur
permettant de s'acquitter efficacement de leurs responsabilités.
La société devrait disposer de processus assurant la communication

d'informations pertinentes, fiables et diffusées en temps opportun aux acteurs
concernés de la société afin de leur permettre d'exercer leurs responsabilités. (1)
L'un des canaux de communication essentiels est celui qui relie la direction à son
personnel. La direction doit être tenue au courant de la performance, de
l'évolution, des risques et du fonctionnement du contrôle interne, ainsi que de
tous les autres événements et problèmes pertinents.
La direction doit assurer l'existence de moyens de communication adéquats avec

les interlocuteurs externes et recueillir des informations de ces interlocuteurs,
étant donné que la communication externe peut fournir une information
susceptible d'avoir un impact sur la réalisation, par l'organisation, de ses objectifs.
En se basant sur les données provenant de la communication à la fois interne et

externe, le management doit prendre les actions nécessaires et entreprendre à
temps des opérations de suivi.(2)

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par Sarah Belimane

V. Le pilotage du système de contrôle interne
L'évaluation d'un système de contrôle interne constitue un processus en soi. Ceci

implique de comprendre chaque activité de l'organisation et chaque élément de
contrôle interne évalués. Ce processus suppose l'analyse de la structure du
système de contrôle interne et des résultats des tests effectués, menée dans le
cadre de critères définis, afin de pouvoir déterminer si le système permet
d'obtenir une assurance raisonnable de réalisation des objectifs fixés.
Les évaluations du contrôle interne varient en étendue et en fréquence, en

fonction de l'importance relative des risques couverts par les contrôles, d'une
part, et des contrôles visant à les réduire, d'autre part.
Ce processus prend souvent la forme d'une auto-évaluation : les personnes

responsables d'une unité ou d'une fonction particulière déterminent elles mêmes
l'efficacité des contrôles s'y appliquant.
1
Préface de Louis Vaurs , op-cit ,pp 81, 82. 2Fr. VANSTAPEL ,op-cit, pp43-44.
Les auditeurs internes évaluent régulièrement le contrôle interne. De même, le

management peut se servir des travaux effectués par les auditeurs externes dans
le cadre de leur propre évaluation de l'efficacité du contrôle interne. (1)
Aujourd'hui, avec la nouvelle réglementation bancaire, le contrôle interne est

assuré à la fois par les équipes opérationnelles et par des équipes spécialisées.
En outre le CRBF 97-02 précise : « La nécessité de disposer d'agents réalisant

les contrôles, permanent ou périodique de la conformité des opérations réalisées
».
Plusieurs articles du règlement 97-02 modifié ont structuré l'organisation du

dispositif de contrôle interne des établissements bancaires. Parmi les principaux :
Mise en place d'un dispositif de contrôle permanent et périodique (article 6) : Le

contrôle permanent de la conformité est assuré par : certains agents, au niveau
des services centraux et locaux, exclusivement dédiés à cette fonction et d'autres
agents exerçant des activités opérationnelles.
Le contrôle périodique de la conformité est assuré au moyen d'enquêtes

(missions d'audit), « par des agents au niveau central (et le cas échéant différents
de ceux assurant le contrôle permanent) ». (2)
1) Pilotage permanent
Le pilotage ou le suivi permanent du contrôle interne s'inscrit dans le cadre des
activités d'exploitation courantes et récurrentes d'une organisation et comprend
des contrôles réguliers effectués par la direction et le personnel d'encadrement,
ainsi que d'autres actions effectuées par le personnel dans le cadre même des
tâches qu'il a à accomplir.
Les activités de pilotage permanent portent sur chacune des composantes du

contrôle interne et tend à empêcher que les systèmes de contrôle interne
fonctionnent de manière contraire aux règles, à l'éthique ou aux critères
d'économie, d'efficience et d'efficacité. (3)
La surveillance permanente est mise en oeuvre par le management sous le

pilotage de la direction générale ou du directoire, cette surveillance prend
notamment en compte l'analyse des principaux incidents constatés, le résultat
des contrôles réalisés ainsi que des travaux effectués par l'audit interne, lorsqu'il
existe. Cette surveillance s'appuie notamment sur les remarques formulées par
les commissaires aux comptes et par les éventuelles instances réglementaires de
supervision.
Le pilotage permanent est plus efficace que les évaluations ponctuelles et les
actions correctives sont potentiellement moins coûteuses.
La direction générale ou le directoire apprécient les conditions dans lesquelles ils

informent le conseil d'administration ou de surveillance des principaux résultats
des surveillances et examens ainsi exercés.(1)
1 Fr. VANSTAPEL ,op-cit, p44. 2Ineum Consulting, op-cit, p10. 3Fr. VANSTAPEL,

op-cit, pp46-48.

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2) Évaluations ponctuelles
Les évaluations ponctuelles varieront en étendue et en fréquence essentiellement

en fonction de l'évaluation des risques et de l'efficacité des procédures de
pilotage permanent.
Les évaluations ponctuelles spécifiques portent sur l'efficacité du système de

contrôle interne et garantissent que le contrôle interne atteint les résultats
attendus sur la base de méthodes et procédures prédéfinies. Les faiblesses du
contrôle interne doivent être signalées au niveau approprié de direction.
Les procédures de suivi doivent garantir que les conclusions d'audit et les
recommandations qui en résultent sont mises en oeuvre de manière appropriée
et sans retard.
Les évaluations ponctuelles étant effectuées a posteriori, les opérations

courantes de surveillance permettront souvent une détection plus rapide des
problèmes.(2)
Elles peuvent revêtir la forme d'auto-évaluations, comme l'analyse de la

conception du contrôle ou la réalisation de tests portant directement sur le
contrôle interne. Les évaluations ponctuelles peuvent aussi être réalisées par les
auditeurs externes ou internes.
En général, la combinaison du suivi permanent et des évaluations ponctuelles

permettra d'assurer que le système de contrôle interne conserve son efficacité
dans le temps.
Toutes les faiblesses décelées dans le cadre du suivi permanent ou à la suite

d'évaluations ponctuelles doivent être signalées aux personnes habilitées à
prendre les mesures nécessaires.
Le suivi et le pilotage du contrôle interne doivent comprendre des politiques et

des procédures garantissant que les conclusions des audits et des autres formes
d'évaluation sont mises en oeuvre de la manière appropriée et sans retard. (3)
La dernière composante du contrôle interne (pilotage) est procédée de la manière

suivante dans le secteur bancaire :
Trois niveaux de contrôle peuvent être identifiés :
- le premier niveau : les personnes qui effectuent des opérations (guichetier
dans une agence ou trader dans une salle de marché, par exemple) assurent un
premier contrôle validé par leur hiérarchie immédiate. Chaque direction
opérationnelle est chargée d'identifier, de mesurer, et de suivre en permanence
les risques inhérents au fonctionnement de son activité.
- le deuxième niveau : des équipes spécialisées dans le contrôle de terrain et

extérieures aux opérations ou aux actions commerciales effectuent un contrôle de
deuxième niveau. Elles sont chargées de vérifier que les procédures ont été
correctement appliquées et décèlent les erreurs ou anomalies. Ce travail est
confié à des équipes de terrain, des services de back-office ou de middle office.
1
2
Préface de Louis Vaurs - Sous la direction d'Élisabeth Bertin, op-cit, p84. 3Fr. VANSTAPEL, op-
cit, p47.
Ces deux premiers niveaux constituent les contrôles permanents, leurs champs
d'application sont très vastes. Ils comportent les contrôles comptables, les
vérifications de caisse et la maîtrise des risques. La surveillance permanente
comporte donc deux volets : la sécurité au quotidien qui concerne l'ensemble du
personnel et nécessite un strict respect des règles et procédures et la supervision
formalisée qui impose à la hiérarchie de vérifier que les procédures et règles sont
correctement appliquées.
- le troisième niveau : des équipes d'audit spécialisées et/ou l'inspection

générale effectuent des missions ponctuelles par métier, territoire ou filiale et
émettent des recommandations devant être mises en place. L'inspection générale
est hiérarchiquement rattachée à la direction générale, elle est indépendante des
métiers et des fonctions qu'elle contrôle. Ses domaines d'intervention sont
illimités, ils comprennent également l'audit des contrôles permanents. Elle doit
inspecter a minima tous les quatre ans l'ensemble des structures de la banque.
Ce troisième niveau de contrôle constitue le contrôle périodique, ce dernier,

assuré ex post au moyen d'enquêtes, doit inspecter l'ensemble des activités de la
banque et un audit complet de l'ensemble du dispositif du contrôle interne. (1)
Les éléments et les critères s'appliquent au système de contrôle interne dans son
ensemble. Pour une catégorie donnée, les cinq critères doivent être remplis afin
de conclure à l'efficacité du contrôle interne.

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VI. Lien entre les objectifs et les composantes du

contrôle interne
Il existe un lien direct entre les objectifs généraux, qui représentent ce qu'une
organisation s'efforce de réaliser, et les composantes du contrôle interne, qui
représentent les instruments nécessaires à leur réalisation.
Si le système de contrôle interne ainsi défini est pertinent et applicable à toutes

les organisations, la manière dont la direction le met en oeuvre varie largement
en fonction de la nature de l'organisation et dépend d'un certain nombre de
facteurs qui lui sont spécifiques. Ces facteurs comprennent, notamment, la
structure de l'organisation, le profil de risque, l'environnement opérationnel, la
taille, la complexité, les activités et le degré de réglementation. Au vu de la
situation spécifique de l'organisation, les responsables opéreront une série de
choix en ce qui concerne la complexité des processus et des méthodologies
mises en oeuvre pour appliquer les composantes du système de contrôle interne.
1
SYLVIE TACCOLA-LAPIERRE, op-cit, P175.

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SECTION III : LES ACTEURS DU CONTROLE

INTERNE, ET LES ETAPES DE SA MISE EN
OEUVRE
I. Les acteurs du contrôle interne
Le contrôle interne est avant tout le fait des parties prenantes internes de
l'organisation, ce qui inclut à la fois les responsables, les auditeurs internes et les
autres membres du personnel. Toutefois, les actions de parties prenantes
externes peuvent aussi avoir une influence sur le système de contrôle interne.
I.1. Les parties internes
Le contrôle interne est l'affaire de tous, des organes de gouvernance à l'ensemble

des collaborateurs de la société.
Le contrôle interne relève de la responsabilité de tous les membres du personnel

et doit donc être mentionné, de façon explicite ou implicite, dans la description de
poste de chaque employé.
En fait tous les salariés de l'entreprise sont responsables du contrôle interne.

Quels que soient leur métier et les tâches qui leur sont confiés, ils doivent veiller à
ce que les instructions qui leur sont données sont effectivement appliquées.
1) Le conseil d'administration ou de surveillance et le comité d'audit
a)Le conseil d'administration ou de surveillance
Il représente les actionnaires et il est à ce titre directement intéressé par le niveau

de contrôle interne de l'entreprise. Il doit notamment s'assurer que les procédures
internes garantissent la significativité et l'honnêteté des comptes sociaux. De plus
en plus souvent les constatations faites sont reportées à l'Assemblée Générale
des actionnaires. (1)
La responsabilité civile des membres du conseil d'administration peut être

engagée pour défaut d'organisation du contrôle interne mais également "pour
défaut de suivi de l'efficacité de la gestion des risques". (2)
Le conseil doit mettre en place les politiques de contrôle interne et rechercher

régulièrement l'assurance que ce système fonctionne efficacement. De plus, il
doit s'assurer que ce système de contrôle interne est efficace pour gérer les
risques.
b) Le Comité d'audit
Il est composé d'administrateurs indépendants chargés d'initier et de suivre les

missions d'audit. À ce titre il a mission de demander le renforcement des
procédures de contrôle interne.
Lorsqu'il existe, le Comité d'audit devrait effectuer une surveillance attentive et

régulière du dispositif de contrôle interne. Pour exercer ses responsabilités en
toute connaissance de
1
Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit,p521 . 2Ineum Consulting, op-cit, p10.
cause, le Comité d'audit peut entendre le responsable de l'audit interne, donner

son avis sur l'organisation de son service et être informé de son travail. Il doit être
en conséquence destinataire des rapports d'audit interne ou d'une synthèse
périodique de ces rapports. (1)
Le comité d'audit, agissant en collaboration ou en complément d'une fonction

d'audit interne influente, est le mieux placé pour identifier les tentatives de la
direction d'« outrepasser » le système de contrôle interne d'une part, et d'autre
part, pour agir en conséquence. Il est clair que le contrôle interne se trouve
renforcé par son existence (2).
2) La Direction Générale ou le Directoire
C'est à la direction qu'incombe la responsabilité globale de la conception, de la

mise en oeuvre, du bon fonctionnement et de la maintenance du système de
contrôle interne, ainsi que de sa documentation. (3)
La direction générale ou le directoire sont chargés de définir, d'impulser et de

surveiller le dispositif le mieux adapté à la situation et à l'activité de la société.
Dans ce cadre, ils se tiennent régulièrement informés de ses dysfonctionnements,
de ses insuffisances et de ses difficultés d'application, voire de ses excès, et
veillent à l'engagement des actions correctives nécessaires. (4)
3) L'audit interne
Les auditeurs internes fournissent de manière régulière de l'information sur le

fonctionnement du contrôle interne en se concentrant, avec une attention
particulière, sur l'évaluation de la conception et des opérations du contrôle
interne. Ils communiquent de l'information sur les forces et les faiblesses du
contrôle interne et formulent des recommandations en vue de son amélioration.
Leur indépendance et leur objectivité doivent toutefois être garanties.
Outre son rôle de suivi des contrôles internes d'une organisation, une équipe
d'audit interne qualifiée peut contribuer à l'efficience des activités d'audit externe
en apportant une assistance directe à l'auditeur externe. La nature, l'étendue ou
la durée des procédures d'audit externe pourront ainsi faire l'objet
d'aménagements si l'auditeur externe peut s'appuyer sur le travail de l'auditeur
interne.(5)
A cet égard, les gestionnaires collaborent de manière constructive avec les

auditeurs pour identifier les risques et créer des contrôles correctifs et chargent
les auditeurs d'évaluer le contrôle interne à intervalles réguliers afin d'identifier les
déficiences et recommander des actions correctives. (6)
1
RESULTATS DES TRAVAUX DU GROUPE DE PLACE ETABLI SOUS L'EGIDE DE L'AMF ;op-
cit, p16. 2Préface de Louis Vaurs, p89.
3
Organisation internationale des Institutions supérieures de contrôle des finances publiques
INTOSAI, op-cit,p1. 4Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit, p521.
5
6
Organisation internationale des Institutions supérieures de contrôle des finances publiques
INTOSAI,op-cit, p4.
Les sociétés ne disposant pas d'une fonction d'audit interne doivent revoir
régulièrement leur besoin en la matière. Le conseil doit s'assurer de façon
annuelle du besoin de cette fonction. Ce besoin varie en fonction de divers
critères (taille, diversité, complexité des entreprises, nombre d'employés...). (1)
4) Le personnel de la société
Le contrôle interne relève, explicitement ou implicitement, de la responsabilité de

chacun. Tous les membres du personnel jouent un rôle dans la réalisation du
contrôle interne et sont tenus de communiquer tout problème qu'ils viendraient à
constater dans la conduite des opérations, de même que toute violation du code
de conduite ou à la politique interne de l'organisation. (2)
Chaque collaborateur concerné devrait avoir la connaissance et l'information

nécessaires pour établir, faire fonctionner et surveiller le dispositif de contrôle
interne, au regard des objectifs qui lui ont été assignés. C'est le cas des
responsables opérationnels en prise directe avec le dispositif de contrôle interne
mais aussi des contrôleurs internes et des cadres financiers qui doivent jouer un
rôle important de pilotage et de contrôle.(3)
a. Les cadres financiers
Pour le COSO, les cadres financiers et leurs équipes jouent un rôle de pilotage
particulièrement important, puisque leurs activités de contrôle sont exercées sur
la structure de l'entreprise, non seulement de haut en bas, mais également de
façon transversale à travers les autres unités opérationnelles et fonctionnelles.
Ainsi, le directeur financier, le directeur des services comptables, le contrôleur de
gestion et les autres acteurs de la direction financière, jouent un rôle déterminant
dans la façon dont le contrôle est exercé par le management.
b. Les autres membres du personnel
Le reste du personnel, quelque soit son niveau, influe également sur le contrôle
interne. Ce sont souvent ceux qui sont placés en première ligne qui appliquent et
supervisent certains contrôles, les analysent et prennent les mesures correctives
nécessaires si les contrôles sont mal mis en oeuvre; par ailleurs, ils sont bien
placés pour identifier dans le cours de leurs activités quotidiennes des problèmes
qui appellent des réponses qui sont de l'ordre du contrôle interne. (4)
Les employés doivent avoir les compétences, la connaissance, l'information et

l'autorité nécessaires pour établir et suivre le système de contrôle interne. Pour
cela, ils doivent connaître et comprendre les objectifs de la société, le marché sur
lequel celle-ci évolue et les risques auxquels elle doit faire face. (5)
1
Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit, p522. 2Fr. VANSTAPEL,op-cit p53.
3
Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit p521. 4 VANSTAPEL, op-cit, p53.
5

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par Sarah Belimane

I.2. Les parties externes
Le second groupe majeur de partenaires du contrôle interne est constitué par des
tiers extérieurs, tels que les auditeurs externes, le pouvoir législatif et
réglementaire, ainsi que d'autres tiers. Tous peuvent contribuer à la réalisation
des objectifs de l'organisation ou fournir des informations utiles à la mise en
oeuvre du contrôle interne.
Cependant, ils n'ont aucune responsabilité dans la conception, la mise en oeuvre,

le fonctionnement adéquat, la maintenance ou la documentation du système de
contrôle interne de l'organisation.(1)
1) Le pouvoir législatif et réglementaire
La contribution du pouvoir législatif et réglementaire au contrôle interne peut

contribuer à favoriser une compréhension commune de la définition du contrôle
interne et des objectifs à atteindre. Ils peuvent aussi édicter les politiques
auxquelles les acteurs internes et externes sont tenus de se conformer dans
l'exercice de leurs rôles et responsabilités respectifs en matière de contrôle
interne.(2)
2) Les auditeurs externes
Les missions des parties externes, et plus particulièrement celles des auditeurs
externes, comprennent l'évaluation du fonctionnement du système de contrôle
interne et la transmission de leurs conclusions au management de l'organisation
auditée. L'examen du système de contrôle interne par les parties externes est
toutefois déterminé en fonction de leur mandat.
3) Les autres tiers
Les autres tiers sont en interaction avec l'organisation (usagers, fournisseurs,

etc.) et fournissent des informations quant à la réalisation de ses objectifs.

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II. Le contrôle interne d'une activité
Le cadre de contrôle n'est rien d'autre qu'un regroupement par catégories de tous
les dispositifs de contrôle interne possibles. Car si ces derniers sont en nombre
infini, les critères de regroupement sont par contre en nombre fini.
Pour y voir clair dans l'ensemble des activités de contrôle de chacun, trois
préalables doivent préluder à la mise en ordre de cette nébuleuse insaisissable.
II. 1.LES PRÉALABLES
Les préalables à la mise en place d'un dispositif de contrôle interne, quel qu'il soit,
sont :
v' la définition de la mission ;
v' l'identification des facteurs de réussite ;

1
Fr.VANSTAPEL, op-cit, p53. 2 Ibid, op-cit,p55.
v' la connaissance des « règles à respecter » et qui n'est que la déclinaison

individuelle des objectifs du contrôle interne.
1) La mission
Toute fonction s'exerce dans le cadre d'une politique et chaque responsable doit
définir, ou à tout le moins connaître, la politique qu'il doit conduire :
Chaque politique va donc définir quelle est la mission du responsable en

précisant :
· quelles actions il doit entreprendre ;
· dans quel domaine il va les exercer ;
· pour atteindre quelle finalité.
La première question de l'auditeur interne : Quelle est votre mission ?
2) Les facteurs de réussite
Ces facteurs de réussite sont les éléments sans lesquels la mission ne peut être
remplie. Ils se caractérisent par le fait qu'ils sont entre les mains du responsable à
qui il appartient de se les procurer.
Il appartient donc au responsable d'exiger que ces facteurs de réussite soient

réunis dès l'instant qu'il accepte la mission qui lui a été confiée. Sinon, il est inutile
d'aller plus loin et donc de mettre en place un contrôle interne, dès lors que l'on
sait que la politique retenue n'est pas réalisable en l'état.
Les facteurs de réussite, exprimés en termes de besoins seront matérialisés,

sous la rubrique « Moyens ». Ils doivent être parfaitement identifiés par le
responsable, à charge pour lui de faire modifier le contenu de sa mission s'il ne
peut les satisfaire.(1)
3) Les règles à respecter
La mission confiée ne peut pas, ne doit pas être remplie coûte que coûte et quoi
qu'il arrive. Il y a des limites qu'il convient de ne pas dépasser et qui sont de deux
ordres :
a. Les règles d'éthique : dispositions légales bien sûr, mais également règles
d'éthique de l'entreprise.
b. Les frontières « techniques » : au sens le plus large du terme. Ainsi en est-il

de la capacité de production des machines, ou de l'échéancier fiscal à respecter,
ou des obligations juridiques, ou des limites aux possibilités d'emprunt, etc.
Ces trois préalables étant définis, les dispositifs vont pouvoir être mis en oeuvre
de façon ordonnée étant entendu que ce qui suit constitue les dispositifs
généraux du contrôle interne, soit autant de têtes de chapitre sous lesquels
s'ordonneront les dispositifs spécifiques propres à chaque activité.
1 Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne,op-cit,pp165-167.

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II.2. LE CADRE DE CONTRÔLE
À l'occasion de chaque mission d'audit, les faiblesses, insuffisances,

dysfonctionnements ou erreurs relevés par l'auditeur trouveront toujours leur
cause première dans la défaillance d'un des dispositifs de contrôle interne mis en
place par le responsable (ou qui n'a pas été mis en place). Ces dispositifs
peuvent être regroupés sous les rubriques suivantes :
v' les objectifs ;
1' les moyens ;
v' le système d'information ; v' l'organisation ;
v' les procédures ;
1' la supervision.
1) Les objectifs
La politique et l'objet de la mission ayant été précisé, le premier devoir du

responsable est de définir les cibles à atteindre, pour remplir la tache assignée.
Ces objectifs doivent naturellement s'insérer dans le cadre des objectifs généraux
du contrôle interne, déjà analysés et qu'il nous suffit de rappeler :
· protection du patrimoine ;
· fiabilité des informations ;
· respect des lois, règlements et contrats ;
· efficacité des opérations.(1)
Ces objectifs doivent avoir les critères suivants :
-L'adéquation entre objectifs et mission
-Ils doivent être déclinés à l'intérieur du service : chaque objectif spécifique se

réalise par la réalisation cumulée de sous-objectifs assignés aux responsables
opérationnels du service. En bonne organisation, il doit donc y avoir :
o une construction pyramidale des objectifs dont la totalité concourt à la

réalisation de l'objectif général ;
o des performances assignées à chacun en termes d'objectifs afin que ceux-ci

soient traduits dans la réalité opérationnelle.
-Ils doivent être mesurables, c'est-à-dire exprimés en termes numériques :

valeurs objectives à atteindre ou à dépasser, ratios, indicateurs d'activité ou de
qualité.
- Ils doivent pouvoir être suivis par le système d'information à disposition du

management, lequel doit être construit en fonction de la nature des objectifs
assignés à chacun.
- Ils doivent se situer dans le temps.

1
Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, op-cit ; 2010 ; pp168-169 .
- Ils doivent être ambitieux, ce qui exclut toute confusion avec la norme.
Tout manquement à ces principes va constituer une faiblesse du système de

contrôle interne de l'activité considérée, tout comme l'absence d'objectifs de
l'entité est une faiblesse de l'organisation tout entière.
2) Les moyens
Ils permettent la réalisation des objectifs : sont-ils adaptés aux objectifs fixés ?
Vérifier l'adaptation des moyens c'est regarder :
a) Les moyens humains
Sans personnel compétent tout système de contrôle interne est condamné et

nombreux sont les cas dans lesquels les anomalies rencontrées ont pour cause
une formation insuffisante ou, ce qui revient au même, une formation non mise à
jour. Cette observation concerne trois activités : (1)
· Le recrutement
· La formation professionnelle permanente
· L'éthique
b) Les moyens financiers Les budgets d'exploitation et d'investissements sont-

ils en ligne avec les objectifs ?
c) Les moyens techniques
Il faut comprendre ce terme en son sens le plus large, c'est-à-dire aussi bien
techniques industrielles, que techniques de gestion et techniques commerciales.
3) Les systèmes d'information et de pilotage
Troisième dispositif de contrôle interne, et que l'on trouve dans toutes les
activités. L'observation des systèmes d'information par l'auditeur interne doit le
conduire à examiner les cinq critères qui vont lui permettre de porter un jugement
sur la qualité de ces dispositifs.
a) Ils doivent être fiables et vérifiables
On pourrait dire fiables parce que vérifiables. En effet, une information n'est fiable
que si elle est vérifiable et elle n'est vérifiable que si on peut l'authentifier.
b) Ils doivent être exhaustifs
Un système de pilotage exhaustif est un système qui comporte un indicateur par

objectif individuel. Tous les objectifs assignés à chaque activité doivent pouvoir
être mesurés et suivis et le système d'information doit y pourvoir.
c) Ils doivent être disponibles en temps opportun
Il est nécessaire que les informations soient disponibles au moment où l'on en a

besoin, ce qui bien évidemment n'est pas toujours le temps réel.
d) Ils doivent être mis-à-jour
e) Ils doivent être utiles et pertinents
Ce qui correspond au critère de la qualité : « satisfaire les besoins des utilisateurs

». La pertinence ajoute à l'utilité en ce sens qu'elle permet de sélectionner parmi
les indicateurs et informations « utiles », ceux qui répondent le mieux à l'objectif
recherché et qui sont donc les mieux adaptés.
Entendu au sens large « Les systèmes d'information et de pilotage » comportent

de nombreux éléments :(1)
· le contrôle de gestion et le contrôle budgétaire ;
· le tableau de bord et ses éléments ;
· tous les tests et contrôles préventifs, défectifs et correctifs. Rentrent en

particulier dans cette catégorie tous les contrôles introduits ou à introduire dans
les systèmes informatiques, contrôles bloquants ou simples messages d'alerte ;
· toutes les données statistiques utiles à la gestion.
Et nous mettrons sous cette rubrique le système de communication, grâce auquel

chacun va avoir accès à l'information dont il a besoin et rien que cela.
C'est-à-dire que les systèmes d'information doivent être allégés de tout ce qui
n'est pas utile à l'appréciation de la réalisation des objectifs.
4) L'organisation
Une organisation de qualité doit respecter trois principes généraux, elle se

compose de quatre éléments constitutifs :
4.1. Les trois principes à respecter a) L'adaptation
Il n'y a pas de modèle unique qui pourrait servir de référentiel pour tous ; on peut
même dire qu'il n'existe pas de panoplie de modèles dans laquelle on pourrait
puiser. La diversité des organisations est aussi grande que peut l'être la diversité
des entreprises : taille, nature d'activité, objectifs, environnement, structures
juridiques... sont autant de variables qui vont générer des organisations
différentes. Mais le principe essentiel est que l'organisation doit être « adaptée »
à la culture, à l'environnement, à l'activité, etc.
Dans cette adaptation que devront réaliser les managers, trois écueils sont à
éviter :
· L'organisation anarchique, à laquelle on peut assimiler l'absence

d'organisation : c'est celle dans laquelle les responsabilités ne sont pas définies,
on ne sait pas qui fait quoi et l'entité vit au jour le jour.
· L'organisation excessive, qui conduit elle aussi à la paralysie : ici la cohérence

est totale, mais la minutie de l'organisation, le pointillisme des règles sont tels que
rien ne bouge. Et cette situation est encore aggravée si des sanctions menacent
les contrevenants.
· L'organisation immobile : une organisation adaptée, c'est aussi une

organisation qui s'adapte. Ce principe d'adaptation doit se conjuguer avec le
second principe : l'objectivité.
b) L'objectivité
Une organisation objective est une organisation qui n'est pas construite en
fonction des hommes.
c) La sécurité ou la séparation des tâches
S'organiser, et s'organiser avec le maximum de sécurité, c'est répartir les tâches

de telle façon que certaines d'entre elles, fondamentalement incompatibles, ne
puissent être exercées par une seule et même personne.
· La fonction de décision : c'est celle de l'ordonnateur, détenteur d'un budget

d'exploitation ou d'investissement et qui a le pouvoir d'engager l'entreprise dans
les limites qui lui ont été attribuées.
· La fonction d'enregistrement : c'est la fonction comptable par laquelle toute

opération fait l'objet d'une écriture.
· La fonction financière : c'est l'acte de paiement ou de recette qui doit rester
autonome. Cet acte de paiement ou de recette se matérialise de diverses façons :
signature ou encaissement de chèques, remise ou encaissement d'espèces,
ordres de virement, etc.
· La fonction de détention : les titulaires de la fonction de détention sont ceux

qui détiennent et conservent des biens physiques : magasiniers, gestionnaires de
stocks. On peut également ajouter les caissiers, à ceci près qu'il n'y a pas
d'incompatibilité entre la détention des valeurs et la fonction financière.
· La fonction de contrôle : le mot « contrôle » est ici entendu au sens de

vérification, et qui ne s'exerce que dans les cas où les règles de l'entreprise
exigent une autorisation supplémentaire pour l'exercice de l'une des fonctions
précédentes.
La confusion de deux au moins de ces fonctions crée des situations à risque qui
mettent en péril les actifs de la société et, dans le meilleur des cas, crée des
risques d'erreurs et de confusions qu'il convient d'éviter.
Dans les cas ou le personnel ou la taille d'une entité sont limités, il n'existe guère
que trois façons pour réaliser la sécurité des taches : (1)
v' Faire tourner les tâches, en créant une polyvalence au sein des personnes et
en permutant les activités des unes avec les activités des autres. sans modifier
les rattachements hiérarchiques,
v' Faire tourner les personnes : on a alors recours à la mutation, qui exige moins
de
polyvalence que la formule précédente car elle s'exerce selon un rythme plus
lent.
v' Renforcer la vérification
Dans le respect de ces trois principes, le dispositif d'organisation se traduit par la

mise en place de quatre éléments constitutifs.
4.2. Les quatre éléments constitutifs
Ce sont :
o l'organigramme, hiérarchique pour savoir qui commande à qui ;
o l'analyse de poste pour savoir qui fait quoi ;
o le recueil des pouvoirs et latitudes pour connaître les limites des pouvoirs de
chacun ;
o l'élément matériel qui organise l'environnement.
Pour être bien maîtrisé, tout service, toute fonction doit s'organiser autour de ces
quatre points
a)L'organigramme hiérarchique
C'est le premier document que doit se faire communiquer l'auditeur ;

l'organigramme hiérarchique permet d'abord de bien comprendre le
fonctionnement de l'unité, il peut ensuite et par simple lecture, signaler des pistes
intéressantes. L'organigramme hiérarchique doit comporter la mention de la date
à laquelle il a été établi.
b) L'analyse de poste
L'analyse de poste (ou description de poste) permet de détecter des situations

anormales. Ce document est donc un document descriptif qui précise la nature
des tâches effectuées : décision, exécution, contrôle, coordination, information...
Pour que l'analyse de poste joue pleinement son rôle, il ne suffit pas qu'elle
existe, encore faut-il qu'elle soit :
· communiquée au personnel concerné ;
· comprise par ce dernier (ce qui veut dire qu'il doit avoir la formation pour
comprendre et exécuter) ;
· mise à jour en fonction de l'évolution de l'organisation ;
· archivée, donc conservée, par les responsables.
c)Le recueil des pouvoirs et latitudes
Chacun doit connaître avec précision ce qu'il doit faire, mais chacun doit savoir
également dans quelles limites se situent ces délégations de pouvoir.
On perçoit bien que ces délégations doivent être :(1)
I écrites ;
I connues des bénéficiaires et de leur hiérarchie ;
I éventuellement, connues de certains tiers privilégiés (banques,

administrations...) I et surtout : mises à jour en fonction des changements,
mutations, modifications.
d) L'élément matériel
Les éléments constitutifs de l'organisation s'insèrent et se développent dans un

environnement qui doit être organisé pour leur permettre de fonctionner en
assurant la protection physique des biens et des personnes.
5) Les méthodes et procédures

Les méthodes de travail et procédures de l'entreprise doivent être définies et
concerner toutes les activités et tous les processus. Ces documents doivent être :
· Écrits: Pas de connaissance exclusivement orale ;
· Simples et spécifiques : Ce doivent être des outils de travail auxquels se

réfèrent les exécutants pour connaître la norme à respecter ;
· Mis à jour régulièrement : Ce qui implique la responsabilité de la hiérarchie,

chargée de définir ses propres méthodes de travail et qui doit donc les mettre à
jour. Ce n'est jamais une oeuvre accomplie une fois pour toutes, c'est un travail
permanent ;
· Portés à la connaissance des exécutants : On peut même dire « à portée de

main » : outil de travail le recueil des procédures ne doit pas être conservé sous
clé, à disposition de quelques privilégiés seuls détenteurs du savoir.
On perçoit bien l'importance des procédures dans un dispositif de contrôle

interne.
6) La supervision
C'est le sixième et dernier dispositif de regroupement des éléments du contrôle

interne dont les auditeurs examineront la qualité.
On peut d'abord définir la supervision par ce qu'elle n'est pas :
~ ce n'est pas refaire le travail de ses subordonnés ;
~ ce n'est pas tendre des pièges pour déceler les erreurs ;
~ ce n'est pas pratiquer en permanence l'examen attentif de ce qui se fait, comme

le surveillant dans la classe.(1)
Superviser c'est :
> D'abord un acte d'assistance : aider le collaborateur dans les tâches

nouvelles et difficiles, lui montrer le chemin, régler les conflits et ce faisant
détecter ses points forts et ses points faibles.
> Ensuite un acte gratifiant : montrer aux autres que l'on s'intéresse à leur
travail, que leurs efforts ou leurs difficultés ou leurs performances ne sont pas
ignorés.
> Enfin un acte de vérification : montrer que de temps à autre, selon une

périodicité tout à fait aléatoire, mais certaine, quelqu'un vient regarder et vérifier
comment les choses se passent.
> toute supervision doit laisser une trace de son passage : visa, note, compte
rendu... la trace est nécessaire pour apprécier la qualité du management et se
repérer dans la fréquence des actes de supervision ;
> la supervision doit être universelle : toute tâche, quelle qu'elle soit, doit être
supervisée. Seule la fréquence de l'acte de supervision distingue les tâches
essentielles des tâches subalternes.
La supervision va de pair avec un bon système d'information et de pilotage qui

permet au superviseur de mesurer les progrès réalisés dans la poursuite des
objectifs.

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par Sarah Belimane

III.HIÉRARCHIE ET COHÉRENCE DES DISPOSITIFS
1) La hiérarchie
La liste des dispositifs s'établit en fait selon une certaine hiérarchie depuis la
supervision en bas de l'échelle jusqu'aux objectifs situés au sommet. On peut
ségréger ces dispositifs en deux familles :
a. Les dispositifs de pilotage
- objectifs ;
- moyens ;
- systèmes d'information.
b. Les dispositifs de contrôle
- organisation ;
- méthodes et procédures ; - supervision.
2) La cohérence
Tous les dispositifs précédemment analysés s'ordonnent et se complètent selon

une cohérence qui donne à l'ensemble sa force et sa rigueur. (1)
Conclusion
En conclusion, nous tirons les points clés de contrôle interne :
· Le contrôle interne se définit comme un ensemble de moyens aidant une

organisation à réaliser ses objectifs que l'on peut classer en quatre catégories :
v' efficacité et efficience des opérations ;
v' fiabilité de l'information interne et externe ;
1' la protection du patrimoine ;
v' conformité aux lois, aux règlements et aux politiques internes.
· Le champ du contrôle interne comporte toutes les activités de gestion, à

l'exception, de l'établissement des objectifs, de la planification stratégique, de la
gestion des risques et des mesures correctives, des prises de décision.
· Tout système de contrôle interne ne peut fournir qu'une assurance raisonnable

que l'organisation pourra atteindre ses objectifs. Il existe en effet des limites
inhérentes au contrôle interne :
~ erreurs de jugement dans la prise de décision ;
v' défaillances dues à des erreurs humaines ;
v' contrôles outrepassés par la direction.
Par ailleurs, il faut tenir compte de l'équilibre coûts/avantages dans

l'établissement d'un système de contrôle interne.
· Le système de contrôle interne doit reposer sur des valeurs éthiques traduites
dans un code de conduite ; les politiques et les pratiques en matière de
ressources humaines doivent être déterminés en fonction de ces valeurs éthiques
; les pouvoirs et les responsabilités de chacun doivent être clairement définis ; les
membres de l'organisation doivent posséder les connaissances et les
compétences nécessaires à l'accomplissement de leurs tâches.
· Il est nécessaire de disposer d'une information pertinente, fiable et diffusée au

moment opportun aux personnes qui en ont besoin pour leur permettre d'assumer
leurs responsabilités, sachant que les besoins en information ainsi que les
systèmes d'information doivent évoluer en fonction des changements de
l'environnement.
· Il convient de mettre en avant un processus de surveillance permanente du

contrôle interne et de réaliser des évaluations ponctuelles de son efficacité.
· Le contrôle interne est l'affaire de tous : conseil d'administration et ses comités ;

direction générale ; l'ensemble des managers ; l'audit interne ; tout le personnel.

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III.HIÉRARCHIE ET COHÉRENCE DES DISPOSITIFS
1) La hiérarchie
La liste des dispositifs s'établit en fait selon une certaine hiérarchie depuis la
supervision en bas de l'échelle jusqu'aux objectifs situés au sommet. On peut
ségréger ces dispositifs en deux familles :
a. Les dispositifs de pilotage
- objectifs ;
- moyens ;
- systèmes d'information.
b. Les dispositifs de contrôle
- organisation ;
- méthodes et procédures ; - supervision.
2) La cohérence
Tous les dispositifs précédemment analysés s'ordonnent et se complètent selon

une cohérence qui donne à l'ensemble sa force et sa rigueur. (1)
Conclusion
En conclusion, nous tirons les points clés de contrôle interne :
· Le contrôle interne se définit comme un ensemble de moyens aidant une

organisation à réaliser ses objectifs que l'on peut classer en quatre catégories :
v' efficacité et efficience des opérations ;

v' fiabilité de l'information interne et externe ;
1' la protection du patrimoine ;
v' conformité aux lois, aux règlements et aux politiques internes.
· Le champ du contrôle interne comporte toutes les activités de gestion, à

l'exception, de l'établissement des objectifs, de la planification stratégique, de la
gestion des risques et des mesures correctives, des prises de décision.
· Tout système de contrôle interne ne peut fournir qu'une assurance raisonnable

que l'organisation pourra atteindre ses objectifs. Il existe en effet des limites
inhérentes au contrôle interne :
~ erreurs de jugement dans la prise de décision ;
v' défaillances dues à des erreurs humaines ;
v' contrôles outrepassés par la direction.
Par ailleurs, il faut tenir compte de l'équilibre coûts/avantages dans

l'établissement d'un système de contrôle interne.
· Le système de contrôle interne doit reposer sur des valeurs éthiques traduites
dans un code de conduite ; les politiques et les pratiques en matière de
ressources humaines doivent être déterminés en fonction de ces valeurs éthiques
; les pouvoirs et les responsabilités de chacun doivent être clairement définis ; les
membres de l'organisation doivent posséder les connaissances et les
compétences nécessaires à l'accomplissement de leurs tâches.
· Il est nécessaire de disposer d'une information pertinente, fiable et diffusée au

moment opportun aux personnes qui en ont besoin pour leur permettre d'assumer
leurs responsabilités, sachant que les besoins en information ainsi que les
systèmes d'information doivent évoluer en fonction des changements de
l'environnement.
· Il convient de mettre en avant un processus de surveillance permanente du

contrôle interne et de réaliser des évaluations ponctuelles de son efficacité.
· Le contrôle interne est l'affaire de tous : conseil d'administration et ses comités ;

direction générale ; l'ensemble des managers ; l'audit interne ; tout le personnel.

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par Sarah Belimane

Chapitre II : L'audit et le
contrôle internes bancaires

Contrairement à une idée reçue, l'audit interne n'est pas une fonction comptable
et financière ou du moins n'est pas que cela. En effet, sa mission consiste à
analyser les risques, tous les risques, qu'ils soient opérationnels, financiers ou de
conformité, susceptibles d'affecter la réalisation des objectifs fixés par
l'organisation, puis à s'assurer qu'il existe un dispositif de contrôle interne
parfaitement adapté à sa situation et, si tel n'est pas le cas, à faire toutes les
propositions nécessaires pour y pourvoir.
L'audit interne est une fonction en perpétuelle évolution, au rythme des besoins
changeants des organisations, et sa mutation n'est pas achevée. Cette évolution
peut être clairement observée en France, où 77 % des services d'audit interne
sont rattachés à la direction générale ou au président du Conseil si l'on en croit
l'enquête effectuée par l'IFACI en 2005, contre 15 % à la direction financière. Elle
est beaucoup moins marquée dans d'autres pays, aux ÉtatsUnis notamment, où
le rattachement à la direction financière concerne encore 45 % à 50 % des
entreprises.(1)
La banque, par exemple, en raison essentiellement de ses caractéristiques

propres, mais aussi du règlement 97/02 et des contrôles stricts exercés par la
Commission bancaire, a développé un audit interne puissant, reconnu et
respecté, ce qui n'est pas encore tout à fait le cas pour l'audit interne des
secteurs de l'industrie, du commerce et des services.
Nous allons aborder dans ce chapitre trois sections. La première section sera
consacrée pour Généralités sur l'Audit Interne. La deuxième traitera d'abord les
outils d'audit interne ensuite la conduite d'une mission d'audit interne et enfin
dans la troisième section la banque et les risques bancaires.
1
Préface de Louis Vaurs, op-cit, p 6.
Section I : Généralités sur l'Audit Interne
I - Évolution historique de l'audit et naissance de la

fonction audit interne
La création de la fonction d'audit interne dans les entreprises s'inscrit dans le

cadre plus général de l'évolution de la notion d'audit.
Le mot « audit », qui nous vient du latin audire, c'est-à-dire « écouter », a pour
ancêtre en France le commissariat aux comptes, institué par la loi du 24 juillet
1867. Le commissaire aux comptes avait alors pour rôle la vérification des
comptes. On parla de révision des comptes avant de lui préférer le terme d'audit
qui a une connotation plus valorisante. Progressivement, le terme d'audit connut
un élargissement à la fois horizontal et vertical en raison de l'image de rigueur
qu'il véhicule, des risques qu'il parvient à identifier, des politiques et des plans
qu'il doit accompagner, des économies qu'il permet de réaliser, de l'instabilité de
l'environnement, de la complexité des paramètres de gestion et de contrôle qu'il
doit maîtriser. Toutes ces « vertus » associées au mot audit ont fortement
contribué à son développement et à sa généralisation.
L'audit peut être appréhendé selon les critères statutaires, géographiques et

selon l'objectif poursuivi.
1) Selon le critère statutaire : on distingue l'audit légal de l'audit

contractuel. La légalité de l'audit repose sur le fait que l'activité de
l'auditeur est exercée dans un cadre légal prédéfini et obligatoire. En
France, il se confond le plus souvent avec le commissariat aux comptes et
aboutit à une certification des états financiers. En revanche, un audit peut
être souhaité ou sollicité par une entreprise en dehors de toute obligation
légale pour répondre à des besoins spécifiques. On parlera alors d'audit
contractuel, dans la mesure où les missions d'un tel audit sont définies par
le client.
2) Selon l'objectif : L'audit peut être aussi examiné en fonction de la

nature des objectifs assignés à la mission. Entrent dans ce cadre l'audit
financier et l'audit opérationnel.
> L'audit financier apparaît comme la forme d'audit la plus ancienne et la plus

connue du public. Pour ce dernier, l'objectif principal est la certification du bilan et
du(1) compte de résultat, à partir de deux notions fondamentales : la régularité et
la sincérité des comptes annuels.
> L'audit opérationnel, plus orienté vers les opérations de gestion, l'objectif est «
l'évaluation des dispositifs organisationnels visant à l'économie, à l'efficience et à
l'efficacité des choix effectués dans l'entreprise à tous les niveaux et/ou
l'évaluation des résultats obtenus de ces dispositifs ». C'est donc la recherche de
l'efficacité, de l'efficience, bref de l'amélioration des performances de l'entité
auditée qui anime l'auditeur opérationnel.
1
Jacques Renard , Audit interne ce qui fait débat , Paris, France ; Maxima, 2003, pp17-18.
On parle aussi d'audit à objectif étendu ou à évaluation globale. Ce type d'audit

désigne la synthèse de l'audit financier et de l'audit opérationnel. Au-delà de
s'assurer de la conformité et/ou de la régularité et de la sincérité des comptes aux
lois et règlements en vigueur, de déterminer l'efficacité et l'efficience de la gestion
de l'entité, il s'agira aussi de déterminer si les objectifs stratégiques sont atteints.
3) Selon le critère géographique : On distingue l'audit interne de l'audit externe.

Ce dernier est beaucoup plus connu sous le nom d'audit comptable et financier. Il
est exercé par des experts indépendants de l'entité à auditer. En revanche, l'audit
interne est réalisé par des salariés de l'entité auditée. (1)
Aujourd'hui, le regard de l'audit interne, regard particulier mais professionnel, est

apprécié comme un examen salutaire, l'équivalent de la maintenance préventive
sur les outils industriels ou de l'assistance dans le diagnostic d'une défaillance
repérée. Profession créatrice de valeur ajoutée, l'audit est un partenaire de la
direction générale et du management notamment vis-à-vis de la maitrise des
opérations de l'organisation.
Issue du contrôle comptable et financier, la fonction audit interne recouvre de nos

jours une conception beaucoup plus large et plus riche, répondant aux exigences
croissantes de la gestion de plus en plus complexe des entreprises.
L'audit interne décèle les problèmes et formule des recommandations aux

directions et aux audités qui leur apportent une solution. Son rôle n'est pas de
dénoncer ou d'accuser, mais d'arbitrer « les règles du jeu » du groupe et surtout
de faire pratiquer les « 3R » : Rechercher, Reconnaitre et Remédier aux
faiblesses de l'organisation. Il aide à anticiper les problèmes et se place dans une
démarche vertueuse d'amélioration continue.(2)

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par Sarah Belimane

II - Définition de l'audit interne
Fonction évolutive, l'audit interne a vu se succéder plusieurs définitions avant que

la notion ne soit stabilisée.
1) Définition de l'IFACI
L'Institute of Internal Auditors (IIA), dont l'une des missions est d'élaborer les
normes et les pratiques professionnelles, a donné en 1999 une définition de
l'audit interne, adaptée par l'IFACI en ces termes :
«L'Audit Interne est une activité indépendante et objective qui donne à une
organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui
apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.
1 Jacques Renard , Audit interne ce qui fait débat, op-cit, p19.

2
Pierre Schick ; Préface de Serge Evraert et jacques vera ; Mémento d'audit interne : Méthode de
conduite d'une mission ; Dunod, Paris 2007, pp 4-5.
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant par une approche
systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de
contrôle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour
renforcer leur efficacité. » (1)
Comme indiqué dans sa définition officielle, l'activité de l'audit interne est

créatrice de valeur ajoutée et ses principales missions sont d'apporter aux
directions générales et comités d'audit un éclairage sur les risques et les
systèmes de contrôle interne mais également d'être au service de l'ensemble de
l'organisation afin d'apporter une réelle contribution à la gouvernance
d'entreprise.(2)
Il s'avère utile de s'arrêter sur la signification de certains termes clés évoqués :
Activité : l'usage du terme activité, par opposition à fonction, signifie la possibilité

pour une structure d'audit interne de recourir à des prestataires externes et vaut
la reconnaissance de différentes modalités de mise en oeuvre de ses attributions
(missions, autoévaluations....etc.)
Assurance : l'audit interne doit constituer le processus par lequel l'organisation

s'assure que les risques auxquels elle doit faire face sont compris et gérés de
façon appropriée. Ceci nécessite alors plus de diligences exercées par les
auditeurs internes.
Conseil : il traduit une orientation « client interne ». Ceci entraine une large
gamme de services offerts par les structures audit interne, basée sur une
meilleure exploitation des compétences dont elles disposent, et une plus grande
flexibilité dans l'accomplissement des missions.
Risque : cette notion n'est pas limitée seulement aux risques financiers,
opérationnels et stratégiques encourus par une organisation, mais intègre
également la non-exploitation des opportunités offertes. Elle confère à l'audit
interne une dimension proactive (par opposition à réactive) et le situe au coeur du
management.(3)
L'audit interne doit vivre l'entreprise, être imprégné de sa culture, se sentir

concerné par tout ce qui la touche, ses succès comme ses difficultés ou ses
échecs. En conséquence, l'externalisation du service d'audit interne, «
association insolite de termes contradictoires » diraient d'aucuns, est à bannir.
En revanche, le recours ponctuel à des ressources et à des compétences

externes, lorsque la nécessité s'en fait sentir, est à recommander. (4)
1
Institut de l'audit interne, Prise de position IFACI/ audit interne/qualité , mai 2004, p4.
2
Pierre Schick ; op-cit, p6.
3
Mémoire présenté par : Mohamed Adel benhayoun sadafi, audit interne levier de
performance dans les organisations publiques, cycle supérieur de gestion, institut
supérieur de commerce et d'administration des entreprises, rabat ; 2001, p09.
4
Jacques Renard , Audit interne ce qui fait débat , op-cit, p19.
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par Sarah Belimane

2) Autres définitions
a) « L'audit interne est un dispositif interne à l'entreprise qui vise à :
- apprécier l'exactitude et la sincérité des informations notamment comptables, -

assurer la sécurité physique et comptable des opérations,
- garantir l'intégrité du patrimoine,
- juger de l'efficacité des systèmes d'information. »
Outre le fait que l'audit interne n'est pas un « dispositif » (mais une fonction) cette
définition, au demeurant incomplète, confond les rôles de l'audit interne («
apprécier » - « juger ») avec les objectifs du contrôle interne (« assurer » - «
garantir »).
b) « Réalisé par un service de l'entreprise l'audit interne consiste à vérifier si les
règles édictées par la société elle-même sont respectées ».
Définition extrêmement restrictive, limitée à un simple audit de conformité des

règles de l'entreprise.(1)
Dire que l'audit interne est une fonction, c'est exprimer clairement qu'il est partie
intégrante de l'organisation, de l'entreprise. Changer de mot et dire que c'est une
activité est une façon de signifier que l'Audit Interne peut sans dommage et sans
altération ne plus être interne.
Une fonction fait partie de ce qui est nécessaire pour que fonctionne l'entreprise,
l'organisation. Dire que l'Audit Interne est une fonction, c'est également affirmer
qu'il est un rouage indispensable à la bonne marche de l'ensemble, c'est
souligner son importance.(2)
De tout ce qui précède on peut déduire que l'Audit interne agit dans le souci
d'apporter une valeur ajoutée à l'entité, Il doit évaluer la conception, la mise en
oeuvre et l'efficacité des objectifs généraux du contrôle interne ; des programmes
et des activités de l'organisation.

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III - Le code de déontologie
Il précise aux auditeurs les valeurs à respecter dans l'accomplissement de leur

activité et s'appuie sur quatre principes fondamentaux pertinents pour une
pratique « étique » de l'audit interne.
+ L'intégrité : à la base de confiance et de crédibilité du jugement de l'auditeur.
+ L'objectivité qui permet d'évaluer équitablement tous les éléments pertinents

examinés
relatifs au domaine audité et de ne pas se laisser influencer dans son jugement.

+ La confidentialité concernant les informations reçues et leurs divulgations.
+ La compétence requise pour la réalisation des travaux d'audit. (1)

1
Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, op-cit, p06. 2Jacques Renard , Audit
interne ce qui fait débat,op-cit ; p19.
IV- Charte et normes d'audit interne
1) Charte de l'audit interne
Pour jouer leur rôle et contribuer ainsi à l'amélioration de la performance d'un

groupe, les équipes d'audit doivent respecter une éthique et informer l'ensemble
des parties prenantes sur leurs objectifs et leurs méthodes. L'existence dans
chaque société d'une charte d'audit interne le permet.
C'est un document solennel, élaboré par le responsable de l'audit interne, signé

par la direction générale et revu par le comité d'audit.
La charte doit préciser les missions, objectifs, responsabilités et procédures de

travail. Elle fournit un support de communication de l'audit interne vers ses
partenaires. (2)
2) Définition des normes internationales pour la pratique de l'audit interne
L'audit interne est exercé dans différents environnements juridiques et culturels

ainsi que dans des organisations dont l'objet, la taille, la complexité et la structure
sont divers. Il peut être en outre exercé par des professionnels de l'audit, internes
ou externes à l'organisation.
Comme ces différences peuvent influencer la pratique de l'audit interne dans

chaque environnement, il est essentiel de se conformer aux Normes
internationales pour la pratique professionnelle de l'audit interne de l'IIA (ci-après
« les Normes ») pour que les auditeurs internes et l'audit interne s'acquittent de
leurs responsabilités.
Les Normes se composent des Normes de Qualification, des Normes de

Fonctionnement et des Normes de Mise en OEuvre. (3)
V -Les fonctions voisines de l'audit interne
Pour une meilleure clarification du positionnement de la fonction d'audit interne au

sein d'une organisation et du rôle qu'il est appelé à jouer, nous allons présenter
des fonctions proches en mettant l'accent sur les points de divergence existantes
entre elles et l'audit interne. (4)
1) Audit externe
On appelle audit externe l'audit comptable et financier, que la mission soit de

certifier les états financiers ou de donner des conseils dans ce domaine.
1
Pierre Schick ; op-cit, pp 09-10 . 2Ibid, pp28-29.
3 IFACI, the institute of internal auditors, Normes d'audit interne, publication oct
2008-révision janvier 2011, pp1-2.
4
Pierre Schick ; op-cit, p28.
Tableau n°01 : Comparaison entre l'audit interne et l'audit externe.
Audit interne Audit externe (CAC)

Mandat De la direction générale, Du conseil d'administration
pour les responsables de pour les tiers qui requièrent des

l'entreprise. comptes certifiés.
Missions Liées aux préoccupations de la Liées à la certification des comptes :
direction générale : déclenchement sur mise en oeuvre annuelle. Audit de
décision. Tous les types d'audit et tous régularité uniquement, dans le
les sujets. domaine comptable.
Conclusions Constatations approfondies Constatations succinctes :
dés qu'existe un potentiel de examen des circuits clés et

dysfonctionnements, pour identifier les des montants supérieurs à un
causes et définir les actions qu'il y'a seuil de signification pour
lieu de mener. dresser des constats de
Obligation de résultats. carence et informer

Source : Pierre Schick ; Préface de Serge Evraert et jacques vera ; pp 09-10
2) L'inspection
Tableau n°02 : Comparaison entre l'audit interne et l'inspection.
Audit interne Inspection

Efficacité / Contrôle le respect des règles et Contrôle le respect des règles sans
Régularité leur pertinence, caractère suffisant.. les interpréter ni les remettre en
cause.
Méthodes et Remonte aux causes pour S'en tient aux faits et identifie les
objectifs actions nécessaires pour les réparer
élaborer des recommandations dont le et remettre en ordre.
but est d'éviter la réapparition du
problème.
Evaluation Considère que le chef ou le Détermine les responsabilités et fait
responsable est toujours responsable éventuellement sanctionner les
et donccritique les systèmes et non responsables.
les
Evalue le comportement des
hommes : évalue le
fonctionnement des systèmes. hommes, parfois leurs
compétences et qualités.
Service / Privilégie le conseil et donc la Privilégie le contrôle et donc
Police coopération avec les audités.
l'indépendance des contrôleurs.
Sélection/ Répond aux préoccupations Investigations approfondies et
Sélectivité du management soucieux de
contrôles très exhaustifs,
renforcer sa maitrise, sur éventuellement sous sa propre
initiative.
mandat de la direction
générale.
Source : Pierre Schick ; Préface de Serge Evraert et jacques vera ; p54.
3) Contrôle de gestion (Management Control)
l'organisation toutes les informations utiles pour apprécier le niveau de maitrise

des activités par rapport aux finalités, l'exécution des missions, le déploiement de
la stratégie et l'atteinte des objectifs opérationnels de l'organisation. (1)
La distinction avec l'audit interne est la plus nécessaire car ces deux fonctions
interviennent dans le même domaine, la gestion de l'entreprise et son
amélioration, en fonctionnels (analystes, conseillers...) et non opérationnels
(responsables, décideurs), et en toute indépendance (rattachement à haut
niveau) elles se distinguent par leurs modes opératoires
Tableau n°03 : Comparaison entre l'audit interne et le contrôle de gestion.
Contrôle de gestion
Audit interne
Ou voulons-nous aller, par ou passer ?
Comment fonctionne ce qui existe,
comment l'améliorer ?
Photo périodique détaillée. Cinéma continu et global.
Va des problèmes rencontrés en pratique à Va des indicateurs généraux aux paramètres
leurs causes et conséquences. particuliers.
Contrôle l'application des directives, la Planifie et suit les opérations et leurs
résultats. Conçoit et met en place le système
fiabilité des informations et l'adéquation d'information pour ce faire.
des méthodes : les processus, les conditions
d'obtention des résultats. Analyse le budget du service d'audit interne.
Audite la fonction contrôle de gestion.

Découvre les moyens organisationnels pour Elabore les objectifs en s'appuyant sur des
atteindre les objectifs.
hypothèses explicites.
La mission d'audit interne et celle du contrôle de gestion se complètent et s'épaulent
mutuellement :
- Le contrôle de gestion peut demander un arrêt sur image ; un zoom, une vue détaillée et
sure à l'audit interne.
- L'audit interne peut s'appuyer sur la connaissance du contrôle de gestion pour élaborer
un plan d'audit.
Source : Pierre Schick ;Préface de Serge Evraert et jacques vera ,pp59-60. 4) La
Gestion des risques (Risk Management) :
C'est une fonction d'ingénierie des risques visant à les identifier, à les évaluer et à
les hiérarchiser au regard du cout des mesures adoptées comparé à sa
fréquence d'occurrence et la gravité de ses conséquences, à définir des
stratégies de gestion insérées dans le dispositif de contrôle interne et à piloter les
aléas résiduels.
La fonction d'intéresse aux risques purs (aléatoires ou accidentels sans

espérance de gain) portant sur les biens, les personnes, l'environnement et les
processus, et ce à l'opposé de l'audit interne axée sur les risques de
dysfonctionnements liés à des transgressions de règles, des désordres et des
inefficacités.(2)
1
Mohamed Adel benhayoun sadafi, op-cit, p29. 2Ibid, op-cit, p29.
L'audit interne est une fonction qui présente de grandes spécificités et ne peut
être comparée à aucune autre. Elle dispose en fait des caractéristiques d'une
profession normée à l'échelle internationale : même définition, mêmes standards
professionnels, même code de déontologie; un examen mondialement reconnu,
le CIA (Certified Internal Auditor), auquel est venu s'ajouter pour les pays
francophones le DPAI (Diplôme Professionnel de l'Audit Interne) ; une évaluation
régulière enfin de son bon fonctionnement par des organismes indépendants.

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Section II : les outils et la démarche d'une

mission d'audit interne
I- Les outils de l'audit interne
I -1-Les outils de description
1)-L'Observation physique
L'auditeur interne n'est pas quelqu'un qui reste dans son bureau : il saisit toutes
les occasions pour aller sur le terrain et pratiquer l'observation physique.
L'observation physique par l'auditeur est un outil d'application universelle car tout
est observable. Une mission d'audit qui se bornerait à faire des interviews,
pourrait être considérée comme une enquête d'opinion, ce ne serait pas une
mission d'audit interne.
« L'observation » élémentaire des biens, c'est l'inventaire. Mais il n'y a pas que
l'observation quantitative des biens, il y a aussi l'observation qualitative.
a)L'observation des documents
b) Observation des comportements Il existe deux grandes catégories

d'observation : l'observation directe et l'observation indirecte.
% L'observation directe est celle qui permet le constat immédiat du phénomène

: les employés ne présentent pas leur carte à l'entrée des bureaux. C'est cette
observation même qui va figurer sur la FRAP, elle aura été constatée directement
par l'auditeur.
% L'observation indirecte, au contraire, fait appel à un tiers qui va observer

pour le compte de l'auditeur et va lui communiquer le résultat de son observation.
C'est le cas bien connu des circularisations des dettes et créances.
2)-La narration
Il existe deux sortes de narration, toutes les deux utilisées en audit interne : la
narration par l'audité et la narration par l'auditeur. La première est orale, la
seconde est écrite.
La narration par l'audité est la plus riche, c'est elle qui apporte le plus
d'enseignements ; la narration par l'auditeur n'est qu'une mise en ordre des idées
et des connaissances.(1)
La narration, et surtout si elle est structurée et logique, va être de lecture facile

pour un tiers. La communicabilité de l'information est, en effet, un des avantages
essentiels de ce mode d'expression qui n'est pas un outil de première description
puisqu'il n'est que la mise en ordre de renseignements obtenus par ailleurs.
3)-L'organigramme fonctionnel
L'organigramme fonctionnel, va être construit par l'auditeur, si celui-ci le juge

nécessaire, pour y voir plus clair. L'auditeur le dessine à partir d'informations
recueillies par observations, interviews, narrations...
Le dessin d'un organigramme fonctionnel permet d'enrichir les connaissances

obtenues à partir de l'addition : organigramme hiérarchique + analyses de poste.
C'est, en général, le document qui permet de passer de l'un à l'autre car il révèle
la totalité des fonctions existantes et permet donc d'aller voir, si on trouve leur
traduction, dans les analyses de poste.
4)-La grille d'analyse des taches
Elle va véritablement relier l'organigramme fonctionnel à l'organigramme

hiérarchique et justifier les analyses de postes. Tous ces documents reflétant une
situation à une date donnée, il en est de même de la grille d'analyse des tâches,
qui est la photographie à un instant T de la répartition du travail. Sa lecture va
permettre de déceler sans erreur possible les manquements à la séparation des
tâches et donc d'y porter remède. Elle permet également de faire le premier pas
dans l'analyse des charges de travail de chacun.
5)-Le diagramme de circulation (1)
Si la grille d'analyse des tâches est statique, le diagramme de circulation est

dynamique : l'un est la photographie, l'autre le cinéma. Le diagramme de
circulation, ou flow chart, permet de représenter la circulation des documents
entre les différentes fonctions et centres de responsabilité, d'indiquer leur origine
et leur destination et donc de donner une vision complète du cheminement des
informations et de leurs supports. (2)
6)-La piste d'audit
La piste d'audit est définie comme un ensemble de procédures internes

permanentes. Ce fut à l'origine - et c'est encore - un outil de contrôle comptable,
applicable désormais aux comptabilités informatisées. Des dispositions
réglementaires et professionnelles ont rendu cette technique d'application
obligatoire.
Il s'agit de remonter à l'envers les opérations qui ont conduit à la détermination du

résultat pour en retrouver l'origine (chemin de piste). L'exigence d'être en mesure
de réaliser ce cheminement à tout moment implique que :
1
Khelassi Reda ; op-cit, pp355-357.
2 Jacques Renard , Audit interne ce qui fait débat,op-cit ;p172.
v' les documents justificatifs soient datés et conservés chronologiquement (on

imagine la complexité dans les chaînes de traitement informatique) ;
v' des règles de sauvegarde informatique soient définies ;
v' les traces informatiques soient utilisables.
Ainsi conçue la piste d'audit apparaît plus comme un dispositif de contrôle interne
que comme un outil au service de l'auditeur.

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par Sarah Belimane

III-2- Les outils d'interrogation
1)-Les sondages statistiques (Echantillonnage)
Le sondage statistique est une méthode qui permet, à partir d'un échantillon
prélevé de façon aléatoire, dans une population de référence, d'extrapoler à la
population, les observations faites sur l'échantillon. (1)
2)-Les interviews
Cette technique consiste à s'entretenir avec le personnel afin d'en apprendre plus
sur l'environnement interne de l'entreprise. L'interview contribue à préparer le
terrain. Elle vise l'obtention d'informations précises qui permettront de se faire une
opinion sur les observations et hypothèses émises à priori. (2)
De surcroît, l'interview d'audit interne ne saurait être confondue avec des

techniques d'apparence similaire : ce n'est ni une conversation, ni un
interrogatoire.
L'interview d'audit se déroule normalement en quatre étapes :
a) Préparation de l'interview ;
b) Début de l'interview ;
c) Le déroulement de l'interview ;
d) La conclusion de l'interview.
III -3 - Les outils informatiques
Ils sont de plus en plus nombreux et sont d'autant plus difficiles à inventorier que
la plupart des services d'audit interne créent leurs propres outils, plutôt que
d'adopter des logiciels peu adaptés à la fonction.
III - 4 - Outils méthodologiques
Ils permettent à l'auditeur interne de concevoir son tableau de risques, d'établir et

de suivre le déroulement de son QCI, de formaliser les FRAP, etc. D'autres
logiciels permettent l'établissement de cartographies des risques.
1 Khelassi Reda ;op-cit, p367. 2Ibid, p335.
1)-les questionnaires (check-list)
Le contrôle interne nécessite la recherche de toutes les informations valables

concernant l'activité auditée. Afin de réunir ces éléments, l'auditeur dispose d'une
batterie de questions pour atteindre le but qu'il s'est fixé, c'est le questionnaire.
Le questionnaire de base utilisé dans les travaux d'audit est structuré autour de
cinq questions :
· Quoi ? question orientée sur le travail ;
· Qui ? question orientée sur l'exécutant ;
· Ou ? question orientée sur le lieu d'exécution ;
· Quand ?question orientée sur l'ordre d'exécution et le moment d'exécution ;
· Comment ? question orientée sur la méthode de travail.
La forme et le contenu du questionnaire sont révélateurs de l'approche suivie : (1)
v' Approche visant à l'universalité de la couverture : questionnaire fermé ; 1'

Approche ad hoc : questionnaire ouvert.
2)- la feuille de révélation et d'analyse de problème : FRAP
La feuille de révélation et d'analyse de problème (FRAP) est un document de

synthèse qui s'intègre dans la méthodologie générale d'analyse du contrôle
interne. Elle permet de résumer la nature du problème, de formaliser la nature du
risque du secteur d'activité audité, d'en apprécier la cause, puis les
conséquences et de proposer succinctement des recommandations.
Elle doit comporter une indication des résultats de discussion avec les audités.
Par son caractère normatif, ce type de document facilite la consolidation des

éléments répétitifs, l'élément des manuels d'audit, des référentiels et des logiciels
d'audit.
3)- les rapports
Le rapport est le produit principal de l'audit. C'est l'outil de communication des

résultats, des opinions, des réserves et de l'acceptation (ou contestation) des
audités. Sa forme et son contenu doivent s'ajuster à la culture de l'organisation. (2)
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III- 5- Vérifications, Analyses, et rapprochements divers
Ce ne sont pas des outils à proprement parler mais plutôt des procédés et qui
sont utilisés par l'auditeur au cours du travail sur le terrain.
Ces procédés sont également largement utilisés par :
· tous les responsables chargés de la vérification au premier degré ;
· les auditeurs externes.
1 Khelassi Reda ,op-cit, p343. 2Ibid; pp36-38 .
Les auditeurs internes n'y ont recours que pour s'assurer de la validité des
opérations effectuées : toute erreur donne lieu à une recherche causale.
1)-Les vérifications
Elles sont extrêmement diverses : les plus nombreuses sont les vérifications
arithmétiques. On peut assimiler aux vérifications arithmétiques l'utilisation des
ratios, largement utilisés en audit comptable. L'auditeur externe qui a à sa
disposition des points de comparaison, est mieux armé dans ce domaine que
l'auditeur interne.
Ajoutons à cette rubrique, la vérification de l'existence de documents et la

recherche d'indices, tous éléments que nous retrouverons en parlant de
l'observation.
2)-Les analyses
Les analyses de données permettent d'utiliser les potentialités du Système

d'Information pour aider les auditeurs dans la conduite de leurs travaux. Ces
analyses permettent de révéler des dysfonctionnements mais ne permettent pas
d'en connaître les causes. Il faut, pour ce faire, aller au-delà : entretiens,
observations, vérifications, etc.
3)-Les rapprochements
Les rapprochements constituent pour l'auditeur interne une technique de

validation : on confirme l'identité d'une information dès l'instant qu'elle provient de
deux sources.
4)-La confirmation par des tiers
Les auditeurs externes utilisent largement la confirmation par des tiers dans la
mesure où elle constitue une preuve de la certification qu'ils fournissent. Les
auditeurs internes l'utilisent, moins largement et moins systématiquement, comme
moyen de validation des constats et observations. Cette confirmation peut être
sollicitée auprès de tous les tiers avec lesquels l'organisation est en relation. (1)

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II-Conduite d'une mission d'audit interne
II-1-Ordre de mission
1) Définition
Une mission d'audit se prépare. Mais auparavant, l'auditeur doit avoir reçu l'ordre
ou le mandat d'effectuer la mission. Le document qui fait déclencher la mission
d'audit s'intitule un ordre de mission pour l'auditeur interne ou une lettre de
mission pour l'auditeur externe. Il s'agit généralement d'un document
d'information court (une page) qui indique le prescripteur, le destinataire et l'objet
de la mission, les objectifs généraux, le lieu et périmètre de la mission, la date du
début et de la fin de la mission.(2)
1 Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, op-cit, p348. 2Préface

de Louis Vaurs, op-cit,p 39 .
L'ordre de mission formalise le mandat donné par la direction générale à l'audit

interne. Il a deux fonctions essentielles :
o une fonction de mandat ;
o une fonction d'information.
Pour que ces fonctions soient remplies, l'ordre de mission doit comporter un
certain nombre de mentions essentielles.
2) Contenu On peut distinguer les mentions obligatoires et les mentions

facultatives.
v' Les mentions obligatoires incluent au premier chef la désignation précise du

mandant et sa signature. De même, on indique très précisément les noms des
destinataires et en premier lieu celui du mandataire, c'est-à-dire le responsable
de l'audit interne. Mais l'essentiel du document est constitué par l'objet de la
mission clairement défini, ce texte pouvant être rédigé suivant certaines latitudes.
v' Les mentions facultatives ainsi nommées parce que s'il est indispensable de

présenter au minimum un texte court, le texte long, par contre, n'est pas
obligatoire. (1)
L'ordre de mission répond à trois principes essentiels :
- le service d'audit ne peut pas se saisir lui-même de ses missions. La décision de
réaliser une mission d'audit dans telle ou telle entité ne lui appartient pas.
Toutefois, le service d'audit peut, si nécessaire, proposer de réaliser une mission
au Comité d'audit ou au Secrétaire général qui prendra la décision.
- l'ordre de mission doit émaner d'une autorité compétente : Secrétaire général,

Comité d'audit, cabinet ministériel.
- l'ordre de mission permet de diffuser l'information à tous les responsables

concernés. Il est adressé non seulement au service d'audit mais aussi à tous
ceux qui vont être concernés par la mission d'audit (Direction de l'entité
auditée,...).(2)
3) Missions prévues dans le programme d'audit
Le programme d'audit constitue par lui-même un ordre de mission collectif. Le

service d'audit ne doit donc pas attendre recevoir d'ordre de mission spécifique
pour débuter une mission qui est prévue dans le programme d'audit. Dans ce cas,
le SGABF (Service général d'audit budgétaire et financier) rédige de sa propre
initiative un ordre de mission selon un modèle préétabli et le soumet à la
signature du Secrétaire général (en tant que Président du Comité d'audit).
1
Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, op-citpp 218-219.
2
Le service général d'audit budgétaire ( SGAB) et financier du Ministère de la Communauté
française certifié ISO 9001:2000 (ISO 9001 Pro Cert), www.audit.cfwb.be, 18-04-08, modification
le 15-09-10.
5) Missions spécifiques
Les missions d'audit spécifiques sont des missions non prévues dans le
programme d'audit et qui émanent d'un cabinet ministériel, du Secrétaire général
ou de la Direction d'une entité ou du ministère.
Lorsque la demande émane d'un cabinet ministériel ou de la Direction d'une

entité, les auditeurs la formalisent sous forme d'ordre de mission dans un
document écrit (modèle préétabli) et le soumettent à la signature du Secrétaire
général (en tant que Président du Comité d'audit). (1)

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par Sarah Belimane

II-2-Les trois phases fondamentales de la mission d'audit interne
Le chiffre trois n'est pas le nombre d'or de l'audit interne, il correspond très
exactement à la situation géographique de l'auditeur au cours de son
intervention :
· dans la première partie de sa mission, l'auditeur est essentiellement dans son

bureau et dans son service. Ses déplacements sont courts et brefs ; à la limite ils
peuvent ne pas exister ;
· dans la deuxième partie, au contraire, l'auditeur est la plupart du temps sur le

terrain, donc absent du service ; les retours au bureau sont rares, parfois
inexistants ;
· dans la troisième partie, retour à la sédentarité également ponctuée - comme

dans la première phase - de quelques déplacements possibles, brefs et rapides.
Et cette sédentarité peut également signifier travail à domicile.
On dispose donc d'un critère géographique précis qui, à lui seul, permet
d'identifier les trois moments singuliers d'une mission d'audit interne. Ces trois
moments sont traditionnellement désignés :
> phase de préparation : d'étude, de planification; > phase de réalisation :

vérification;
> phase de conclusion : de restitution des résultats.
Examinons plus en détail ces trois moments méthodologiques de la mission

d'audit interne. (2) Trois acteurs interviennent dans la mission :
v' l'auditeur : celui qui conduit la mission d'audit ;
v' l'audité : celui qui fait l'objet de l'audit ;
v' le prescripteur d'audit : celui qui donne l'ordre à l'auditeur de réaliser la mission
d'audit. (3)
1) La phase de préparation : L'étape de familiarisation
La phase de préparation ouvre la mission d'audit, exige des auditeurs d'une

capacité importante de lecture, d'attention et d'apprentissage. Elle sollicite
l'aptitude à apprendre et à
1
Le service général d'audit budgétaire ( SGAB), op-cit.
2
Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, op-cit, pp 214-215. 3Préface de Louis
Vaurs, op-cit, p38.
comprendre, elle exige également une bonne connaissance de l'entreprise car il

faut savoir oütrouver la bonne information et à qui la demander. C'est au cours de
cette phase que l'auditeur
doit faire preuve de qualités de synthèse et d'imagination. Elle peut se définir
comme la
période au cours de laquelle vont être réalisés tous les travaux préparatoires
avant de passer à l'action. (1)
Cette étape dite « de familiarisation » ne saurait être omise ; elle constitue le plus
souvent, en termes de durée, la partie la plus importante de la mission.
a) Rencontre avec la direction de l'entité auditée
Après réception de l'ordre de mission et avant de commencer tout travail dans

l'entité à auditer, le Service d'audit organise une rencontre avec la Direction de
l'entité auditée afin de déterminer différents points :
v' objectifs de la mission
v' faisabilité de la mission d'audit (ressources suffisantes, délais,...)
v' étendue de la mission : l'(es) entité(s) concernée(s) ou les processus

concernés
v' nature de la mission d'audit (ressources humaines, ressources technologiques,

organisation, communication,...)
v' délais de la mission
v' auditeurs responsables de la mission
1' description du déroulement de la mission
1' organisation ou non d'une réunion d'ouverture avec l'ensemble du personnel v'
rapport d'audit : destinataires du rapport, rapport intermédiaire,...
1' plan d'action
b) Compte rendu de la réunion avec la direction de l'entité auditée
Suite à la rencontre avec la Direction de l'entité auditée, le Service d'audit rédige

un compte rendu de cette réunion.
Le compte rendu de la réunion est envoyé aux personnes présentes à la réunion ;

lesquelles disposent d'un délai pour communiquer au service d'audit leurs
éventuelles modifications et/ou commentaires.
Le service d'audit introduit les modifications et transmet le compte rendu final par
note interne aux mêmes personnes.
c) Réunion d'ouverture
La réunion d'ouverture a pour but d'établir les premiers contacts avec l'ensemble
des personnes impliquées par l'audit avant de débuter les travaux.
La réunion d'ouverture est facultative : les auditeurs et la Direction de l'entité

auditée décident de l'organisation d'une réunion d'ouverture. Pour les missions
qui exigeraient la présence de beaucoup de personnes, il peut être plus aisé de
transmettre une note explicative.
Toutefois, quand c'est possible, l'organisation d'une réunion d'ouverture est

toujours préférable.
1
Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, op-cit; pp 213-214.
Personnes présentes à cette présentation :
1' le responsable du service d'audit ou son délégué
v' les auditeurs chargés de la mission
v' la Direction de ou des entité(s) auditée(s)
v' l'ensemble du personnel de ou des entité(s) auditée(s) ou les responsables des

processus audités
+ Support de la présentation :
Il s'agit d'une présentation orale faite par les auditeurs, avec support Power Point.
+ Contenu de la présentation :
v' Présentation succincte du Service d'audit : place au sein du MCF, missions,

normes respectées,...)
v' Contexte et objectifs de la mission :
· Contexte = le pourquoi de la mission (exécution du programme d'audit,

demande spécifique en raisons de problèmes aigus,...)
· Objectifs = le but de la mission
v' Etendue de la mission : entité(s) concernée(s) ou processus concerné(s)
1' Déroulement de la mission
1' Présentation de la méthodologie

v' Rapport
1' Evaluation
v' Plan d'action et suivi de la mission
1' Planning
1' Contacts
Après la présentation, les auditeurs répondent aux questions des

audités. (1) L'auditeur interne va procéder exactement selon la démarche :
v' prise de connaissance du domaine à auditer dite familiarisation ; v' identification

des risques ;
v' définition des objectifs.
d) La prise de connaissance : récolte d'informations
Cette étape est une des plus importantes d'une mission d'audit. Il n'y a pas de
méthode d'audit qui ne commence par la connaissance des processus ou des
activités que l'on doit auditer.
Cette prise de connaissance ne doit pas se faire au hasard, en glanant dans le

désordre les informations nécessaires. Elle doit être avant tout organisée.
L'auditeur va donc planifier sa prise de connaissance en ayant soin de prévoir le

ou les moyens les plus appropriés pour acquérir le savoir nécessaire à la
réalisation de sa mission (interviews, documents, séminaires...)
1
Dès que cette prise de connaissance a été menée à bien, l'auditeur dispose déjà
d'informations sérieuses sur les risques majeurs, le fonctionnement des interfaces
et les priorités du management. (1)
La durée de la prise de connaissance varie en fonction de différents éléments :

complexité du sujet, profil de l'auditeur, existence d'audits antérieurs,...
Les auditeurs utilisent différents outils (moyens) pour acquérir des connaissances
: (2)
+ Examen des résultats de l'analyse de risques ;
+ Les entretiens avec les responsables de plus haut niveau dans l'activité auditée
; + L'analyse de documents de base.
1' Les flow-charts (diagramme de circulation)

v' Les grilles d'analyse de tâches
v' L'examen des rapports d'éventuels audits antérieurs, des rapports de la Cour
des Comptes et de l'Inspection des Finances permet d'identifier les risques
présents
v' L'auditeur peut également faire des rapprochements sur diverses statistiques.
En définitive, l'auditeur doit disposer des documents, d'informations et d'éléments

suffisants et pertinents pour acquérir une meilleure connaissance de
l'environnement, du domaine et des risques susceptibles de menacer l'atteinte
des objectifs de la société.
La prise de connaissance ne se résume pas à la collecte des données et à leur

étude. L'auditeur rencontre aussi les personnes concernées par la mission d'audit
et leur pose les bonnes questions. Il procède par interview selon l'ordre
hiérarchique de la société.(3)
e) L'identification et l'évaluation des risques
Cette étape n'est que la mise en oeuvre de la norme 2210.A1 : « En planifiant la

mission, l'auditeur interne doit relever et évaluer les risques liés à l'activité
soumise à l'audit... ».
On dit aussi « identification des zones à risques », soulignant par là qu'il s'agit
beaucoup plus d'identifier les endroits où les risques les plus dommageables sont
susceptibles de se produire, que d'analyser les risques eux-mêmes.
Cette phase d'identification va conditionner la suite de la mission : elle va

permettre à l'auditeur de construire son référentiel et, dans le même temps, de
concevoir son programme et de l'élaborer de façon « modulée », en fonction non
seulement des menaces mais également de ce qui a pu être mis en place pour y
faire face. C'est à compter de cet instant que l'auditeur
1
Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, op-cit; p226. 2Le service général d'audit
budgétaire ( SGAB), op-cit.
3
interne en charge d'une mission va croiser la notion de risque qui ne cessera de

l'accompagner tout au long de sa démarche. (1)
Toutes les informations ainsi recueillies, exploitées ou analysées sont classées

dans un dossier permanent. Elles permettent à l'auditeur de réaliser une
évaluation préliminaire des forces et faiblesses apparentes. D'où l'élaboration par
l'auditeur d'un tableau des risques. (2)
Le tableau des risques permet de cerner les objectifs d'audit retenus, qu'il
conviendra de vérifier ultérieurement sur le terrain.
Les auditeurs privilégient une cotation selon une échelle de type : risque
faible/moyen/élevé. On comprend que la démarche de l'auditeur interne soit
fondée sur l'approche par les risques.
f) La définition des objectifs ou l'élaboration du référentiel : « rapport

d'orientation »
Du tableau des risques découle le rapport d'orientation. Il s'agit d'un document à

destination des audités dans lequel l'auditeur synthétise les conclusions qu'il a pu
faire sur les zones de risques, les difficultés envisagées, rappelle les objectifs
généraux et spécifiques,
propose les services et les divisions qui seront audités, définit la nature et
l'étendue des travaux à réaliser. (3)
On l'appelle aussi, avec des variantes dans la forme, le« plan de mission » ou
encore « Termes de référence »; Mais quelles que soient la forme et son
appellation, (« ce
programme de travail doit être formalisé »), il s'agit toujours d'un document dont
les caractéristiques et le contenu se retrouvent dans tous les cas de figure. (4)
Le rapport d'orientation est une sorte de contrat de prestations de service entre

les audités et le service d'audit ; un compromis entre les attentes (de la Direction,
du demandeur et des audités) et les capacités en temps et compétences des
auditeurs.
Le rapport d'orientation fera l'objet d'une validation par l'entité auditée, et ce, afin
de canaliser leur adhésion positive et active au travail du service d'audit. (5)
Ce document va devenir le référentiel de l'auditeur, le document auquel il doit se

référer.
Le référentiel de contrôle interne permet à l'auditeur de déterminer les objectifs

d'audit, lesquels se retrouveront dans le programme de travail.
La démarche doit permettre à l'auditeur d'organiser sa mission en identifiant les

points qu'il devra approfondir et a contrario ceux sur lesquels il pourra passer
rapidement voire même faire l'impasse.
1
Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, op-cit; p240. 2Préface de Louis Vaurs, op-
cit, p41.
3
Ibid, pp40-41.
4
Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, op-cit; p240. 5Le service général d'audit
budgétaire ( SGAB), op-cit.
Cette étape n'est pas nécessaire si le sujet de la mission est simple ou si les
risques sont déjà identifiés dans l'ordre de mission.
Contenu :
Le référentiel de contrôle interne devra être un inventaire le plus complet possible

et tendre à l'exhaustivité :
v' des objectifs d'un processus audité v' des risques associés à ces objectifs
v' des conséquences associées à ces risques v' des dispositifs de contrôle interne
On utilise un référentiel différent par processus. (1) 2) La phase de réalisation
La phase de réalisation fait beaucoup plus appel aux capacités d'observation, de

dialogue et de communication. Se faire accepter est le premier impératif de
l'auditeur, se faire désirer est le critère d'une intégration réussie. C'est à ce stade
que l'on fait le plus appel aux capacités d'analyse et au sens de la déduction.
a) Le programme de travail
Le programme de travail constitue la base de la phase de réalisation. Il s'agit d'un

document interne au service dans lequel on procède à la détermination, la
répartition et la planification des tâches qui permettront aux auditeurs d'atteindre
les objectifs du rapport d'orientation.
Le programme de travail reprend 2 points essentiels :
- les travaux d'audit à accomplir pour atteindre les objectifs d'audit ;
- les techniques, outils dont il faut envisager l'utilisation : diagramme de

circulation, sondage statistique, entretien,...
b) Le questionnaire de contrôle interne (Q.C.I)
Le QCI est le guide de l'auditeur pour réaliser son programme de travail et il doit
donc permettre de réaliser l'observation la plus complète possible. L'objectif est
d'évaluer le dispositif de contrôle interne pour chaque opération " à risques ". (2)
c)Le travail sur terrain
Durant cette phase il s'agit pour l'auditeur de répondre aux questions du QCI. Les
outils à mettre en oeuvre sont déterminés dans le QCI mais il se peut que lors de
la phase de terrain un outil s'avère inapproprié et qu'il faille en choisir un autre.
Les outils vont des observations aux différentes sortes de tests : analyse de
documents, réconciliation des données, entretiens,...
1
Le service général d'audit budgétaire ( SGAB), op-cit. 2Ibid.
L'auditeur ne peut jamais baser ses constats sur des hypothèses ou intuitions, il
doit avoir des preuves de ce qu'il avance.
Il existe 4 critères de qualité de la preuve : pour qu'un constat soit considéré

comme prouvé et valable, la preuve doit être :
~ PERTINENTE = en relation avec les objectifs d'audit
~ SUFFISANTE = fonctionnelle, appropriée et probante, présentant assez

d'information
~ CONCLUANTE = fiable, elle doit permettre d'aboutir à une conclusion aussi

précise que possible et certitude de la qualité de la source
~ UTILE = répondant aux objectifs de l'organisation
Les preuves peuvent être classées en 4 catégories :
v' La preuve physique : c'est ce que l'on voit, constate = observation.
1' La preuve testimoniale : témoignages. C'est une preuve très fragile qui doit
toujours être recoupée et validée par d'autres preuves.
v' La preuve documentaire : pièces comptables, procédures écrites, comptes-

rendus, notes,...faire attention à la qualité du document et à l'analyse qu'on en
fait.
v' La preuve analytique : résulte de calculs, rapprochements, déductions et

comparaisons diverses. Les aléas ici se cumulent : ceux liés aux documents,
témoignages à partir desquels on va réaliser l'analyse ainsi que les erreurs de
calculs et de déductions de l'auditeur lui-même.
d) La FRAP= Feuille de Révélation et d'Analyse de Problème
Durant la phase de terrain, pour chaque dysfonctionnement constaté, l'auditeur

rédige une FRAP.
L'auditeur rempli une FRAP à chaque fois qu'une observation révèle un problème.
En fait, l'auditeur se sert de la FRAP pour mener à bien son raisonnement.
Les FRAP serviront de base pour la rédaction du rapport. (1)
e) La validation des constats et des conclusions
L'auditeur doit systématiquement valider ses constats ou ses conclusions en les

présentant à la connaissance du responsable afin de recueillir sa réaction sur les
éléments de preuve recueillis. Chaque FRAP est supervisée par le chef de
mission qui l'apprécie, situe sa place et son degré d'importance par rapport à la
mission. Les validations individuelles et successives sont suivies de validations
générales en fin de mission (la réunion de clôture). Tous les documents utilisés
par l'auditeur interne durant la phase de réalisation, appelés papiers de travail,
sont référencés. L'ensemble des FRAP après reclassement constitue l'« ossature
» du rapport d'audit. (2)
f) Le compte rendu final :
Le compte rendu final est la présentation orale, par le(s) responsable(s) de la

mission au principal responsable de l'entité auditée, des observations les plus
importantes. Le but est
1
Le service général d'audit budgétaire ( SGAB), op-cit. 2Préface de Louis Vaurs, op-cit, p43.
d'informer rapidement et en premier le responsable de l'entité auditée du résultat

des travaux d'audit et des conclusions dégagées.
Cette présentation est effectuée à la fin du travail de terrain et avant la rédaction

du projet de rapport. Il s'agit d'une sorte de " pré-validation " générale.
g) L'appréciation du contrôle interne
Trois éléments clés sont à prendre en compte pour l'évaluation du CI :
· les travaux d'audit ont-ils mis en évidence des anomalies ou des faiblesses
significatives ?
· en cas de réponse positive, des corrections ou améliorations ont-elles été

apportées après constatation des anomalies ou faiblesses ?
· ces anomalies ou faiblesses et leurs conséquences sont-elles

vraisemblablement généralisées et entraînent-elles de ce fait un degré
inacceptable de risque ? (1)
3) La phase de conclusion
La phase de conclusion exige également et avant tout une grande faculté de

synthèse et une aptitude certaine à la rédaction, encore que le dialogue ne soit
pas absent de cette dernière période. L'auditeur va cette fois élaborer et
présenter son produit après avoir rassemblé les éléments de sa récolte.
a) La réunion de validation et de clôture Cette réunion présente plusieurs

objectifs :
v' présenter et valider les constats ; v' expliquer les recommandations ; v' fixer les
modalités pratiques relatives au plan d'action et au suivi de la mission.
Tous les éléments découverts lors de l'audit doivent être présentés et validés par
l'audité. Le rapport final ne doit pas contenir d'éléments qui n'auraient pas été
présentés à l'audité. Tout doit être compris et les audités doivent reconnaître les
constats comme exacts.
+ Personnes présentes
· le choix des participants de l'entité auditée : logiquement, on retrouvera lors

de la réunion de clôture les personnes ayant participé à la réunion de début de
mission.
· la représentation du Service d'audit : la présence ou non du responsable de

l'Audit, son rôle dans la réunion peuvent jouer lors de la présentation afin de
marquer l'entité auditée sur l'importance de l'Audit.
+ Déroulement de la réunion de clôture et de validation :
L'ordre du jour de cette réunion est l'examen du projet de rapport qui a été remis
à chaque participant, au moins cinq (5) jours ouvrables avant la réunion.
1
> Présentation du projet par les auditeurs
L'auditeur présente les points essentiels qui seront évoqués et illustrera ceux-ci
par des constats précis.
L'auditeur commencera si nécessaire par une brève explication des processus en

place. Ensuite, il abordera les points forts ou satisfaisants qui n'ont pas fait l'objet
de FRAP et finira par les dysfonctionnements en fonction de leur importance.
> Observations des audités
Dans le souci d'une participation des audités au processus d'audit, un droit de

réponse de ceux-ci sur le projet de rapport est rendu possible. Celui-ci peut être
informel et oral lors de la réunion de clôture. Il peut également être écrit et formel.
Lors de la réunion, deux types de contestations peuvent se présenter à

l'auditeur :
· contestations relatives aux constats : deux situations possibles: soit l'auditeur

fournit un élément de preuve et la contestation s'éteint, soit il n'est pas en mesure
de fournir cet élément et il est préférable d'abandonner le point litigieux.
· contestations relatives aux recommandations : comme il s'agit d'un Projet,

l'audité peut éventuellement suggérer autre chose. L'audité reste le spécialiste du
sujet audité. Sa proposition peut englober des aspects oubliés ou non vus par
l'auditeur. Dans ce cas, l'auditeur peut modifier voire annuler le contenu de son
texte sur un point si l'audité le convainc. Cela ne doit pas l'empêcher de maintenir
son texte s'il n'est pas convaincu. N'oublions pas que l'audité a toujours le droit de
refuser une recommandation lors de sa réponse écrite. En effet, l'audité pourra
encore réagir aux recommandations lors de ses commentaires écrits et/ou lors de
l'élaboration de son plan d'action.
> Modalités relatives au plan d'action et au suivi
Les auditeurs préciseront, lors de cette réunion, la date de remise des

commentaires écrits (si nécessaire) sur les constats et les recommandations et
les modalités relatives au plan d'action (date de remise, insertion ou non dans le
rapport, nom du responsable).
La réunion de validation doit faire l'objet d'un compte rendu intégrant toutes les
remarques sur les constats et les recommandations. Ce compte rendu est envoyé
pour approbation à l'audité.
b) Le rapport d'audit final
Le rapport d'audit final ne peut être rédigé que lorsque les audités ont remis leurs
commentaires écrits, si prévus lors de la réunion de validation.
Toute mission d'audit s'achève par la rédaction d'un rapport. C'est pourquoi au
cours de cette phase, il convient d'obtenir l'adhésion des membres de l'équipe
d'auditeurs et des audités impliqués dans la mission lors de la réunion de clôture.
C'est au responsable qu'incombe la charge de communiquer les résultats de

l'audit.
Ce rapport fait apparaître les mentions suivantes :
une page de garde comprenant le titre complet de la mission, la date, les

auditeurs ayant participé à la mission ;
l'ordre de mission, qui doit être placé en tête du rapport ;
le sommaire ;
une note de synthèse de deux à trois pages permettant aux destinataires

principaux du rapport d'avoir l'essentiel des conclusions du travail d'audit, datée
et signée par le chef de mission ;
le rapport proprement dit ;

les annexes.
Toutefois, il n'y a pas d'unanimité sur la forme du rapport d'audit dans les
entreprises. Pour certains auditeurs internes, « le rapport doit donc être rédigé,
comme un rapport doit l'être selon la tradition ». (1)
Principes généraux du rapport d'audit
· le rapport doit être complet, constructif, objectif et clair. La signature du rapport

par le responsable donne l'exemple de responsabilité. Même en cas de
conclusions positives, un rapport doit être rédigé.
· le rapport ne doit contenir que des éléments qui ont été présentés aux
responsables audités. C'est à cette fin que la réunion de validation et de clôture
est organisée.
· le rapport doit être structuré pour des lecteurs différents. C'est pourquoi, il
comprend un exposé général et une synthèse. L'exposé général doit être complet
et technique et apporter toutes les informations utiles aux responsables audités et
aux responsables des actions à entreprendre. La synthèse s'adresse à des
personnes qui doivent être informées et sensibilisées mais qui n'ont pas à
résoudre les dysfonctionnements relevés.
· le rapport doit être objectif, clair, concis, utile et le plus convaincant possible.
· le rapport doit être revu par au moins une personne du Service d'audit qui n'a
pas participé à sa rédaction.
Le rapport d'audit a deux objectifs distincts :
1' il s'agit d'un document d'information pour la hiérarchie ;
v' il s'agit d'un outil de travail pour les audités. C'est à partir du Rapport que
l'audité prend les mesures correctrices.
c) Plan d'action
Le service d'audit n'ayant ni l'autorité ni la responsabilité de mettre en place dans

les entités auditées les recommandations qu'il a faites, il est demandé à la
Direction de ces entités d'élaborer des plans d'action visant à mettre en oeuvre
les recommandations, c'est-à-dire de prendre des mesures pour gérer les
risques.
1
Le service d'audit transmet une note d'information sur la manière d'élaborer les
plans d'action.
Le plan d'action doit être validé par le service d'audit. Ce dernier doit émettre des
observations s'il estime le plan d'action partiellement ou totalement insuffisant. Le
responsable du service audité y apporte alors les modifications nécessaires. (1)

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par Sarah Belimane

Section III : La banque et les risques

bancaires
I - La banque
I- 1. L'évolution de la banque et développement du réseau bancaire

algérien
La notion de banque est très ancienne. Elle date du quatrième siècle avant J-C.
c'est en Grèce que les premières opérations s'apparentant à celles des banques
modernes, ont été traitées (change de monnaie, garde de dépôts, octroi de
prêts).
Favorisée par les échanges commerciaux localisés essentiellement dans le

bassin méditerranéen, l'activité bancaire se développa un peu plus tard dans
l'empire ROMAN, et en Egypte. La guerre des croisades donna une impulsion
nouvelle, aux échanges commerciaux entre l'orient et l'occident, et à la création
des premières banques européennes notamment allemandes, hollandaises,
italiennes et anglaises.
Les grandes découvertes maritimes des 15 siècles (routes des indes, et les
Amériques) déplacèrent vers l'Atlantique, le trafic international dont les banques
anglaises et hollandaises furent les grands bénéficiaires. En France, les
premières banques privées ont fait leur apparition au 18 émesiècle mais avec
beaucoup moins de succès. Plusieurs banques se sont succédées et ont
succombé sous la lourdeur des risques qu'elles ne parvenaient pas encore à
maitriser.
Ce n'est qu'au 19éme siècle que le réseau bancaire français se façonna avec la
création des grandes banques et établissement financiers actuels. La banque de
France fut créée la première en date du 15 janvier 1800. Les autres banques et
établissements financiers constituèrent progressivement le réseau bancaire
national français et international.
En Algérie le réseau bancaire était constitué à la veille de l'indépendance (juillet

1962) par des succursales et agences de banques françaises principalement. Ne
pouvant être agréées par la Banque d'Algérie à exercer à leur activité bancaire en
tant qu'agences et succursales de banques étrangères, elles ont accepté de
céder leur patrimoine immobilier aux banques algériennes nouvellement créées
en 1966. Ainsi à compter du 1erjanvier 1967, le réseau bancaire en Algérie se
trouva totalement constitué par les banques publiques suivantes :
· La banque centrale d'Algérie : institut d'émission et banque de réescompte ;
· La banque algérienne de développement `BAD' Banque d'investissement qui

s'est substitué à la caisse algérienne de développement `CAD' ;
1
· La caisse nationale d'épargne et de prévoyance `CNEP' ;
· Trois banques en l'occurrence (BEA, BNA, CPA) qui ont hérité des
infrastructures et des fonds de commerces des banques étrangères :
v' La BEA a hérité le réseau du crédit lyonnais, de la société générale, de la
BFCE, de la Worms et Cie, de la banque des pays bas ;
v' La BNA a hérité le réseau de la banque nationale du commerce et de l'industrie

de France « BNCI », du comptoir d'escompte de Paris, du crédit industriel et
commercial de France « CIC », du crédit de France « CFF », du crédit agricole de
France « CA ».
Sur la base des nouvelles réformes économiques provoquées par les

événements historiques d'octobre 1988, et visant l'instauration d'une économie de
marché en Algérie, une panoplie de textes a été élaborée et publiée, notamment
la loi sur la monnaie et le crédit et les nouveaux codes : code de commerce et
d'investissement, favorisant la création et l'exploitation de banques privées en
Algérie à capitaux algériens et/ou étrangers.
Ainsi la première banque d'affaire sous la forme d'établissement financier, aux

capitaux privés algériens est née en 1993 sous la dénomination d' « union
banque » dont le siège est fixé à Alger. Elle a été suivi par la création de Mouna
Bank siégeant à Oran et par Algerian International Bank « AIB » siégeant à Alger.
Parallèlement d'autres banques commerciales à vocation universelle et à

capitaux algériens, ont été créées et agréées par la Banque d'Algérie « BA ». il
s'agit de la « BCIA » Banque Algérienne pour le commerce et l'industrie siégeant
à Alger, « la Banque Khalifa » siégeant à Alger, la CAB siégeant à Alger, ARCO
Bank siégeant à Alger.. Etc.
Les premières Banques étrangères qui ont manifesté leurs intérêts pour le
marché algérien et qui ont obtenu leur agrément auprès de la banque d'Algérie
sont : la CITI Bank Américaine, la Société Générale de France, et la banque
nationale de Paris et le Crédit Lyonnais de France suivies d'autres banques à
capitaux privés arabes (Saoudiens, Qataris, jordaniens notamment : Rayane
Bank, Arabe Bank Corporation, housing Bank, Golf Bank...etc).
Compte tenu de la diversité des structures des établissements de crédit et de la

multiplicité de l'activité bancaire, il est assez difficile de proposer une définition à
la fois simple et complète de la banque.
Selon l'ordonnance n° 03-11 du 26 Août 2003 relative à la Monnaie et au Crédit :

« la Banque est une société par action qui est seule habilitée à effectuer à titre de
profession habituelle toutes les opérations décrites aux articles 66 à 68 de ladite
ordonnance, notamment: la réception de fonds du public, les opérations de crédit
ainsi que la mise à la disposition de la clientèle des moyens de paiement et la
gestion de ceux-ci ».
rendre compte que cette tâche n'est pas aussi simple. Les définitions mêmes du
Crédit démontrent à quel point il est ardu d'atteindre l'objectif de sécurisation des
banques.

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par Sarah Belimane

I - 2. Notion de banque
Sont considérées comme Banques, les entreprises ou établissements qui font

profession habituelle de recevoir du public, sous forme de dépôts ou autrement,
des fonds qu'ils emploient pour leur propre compte, en opérations d'escompte, en
opérations de crédit ou en opérations financières.
Une autre définition plus pragmatique considère que :
« La banque est un intermédiaire financier qui redistribue sous forme de crédits

les fonds qu'il collecte auprès des agents économiques en vue de réaliser un
profit ». Donc l'activité principale d'une banque est basée principalement sur la
collecte de ressources et la distribution de crédits.
I- 3. L'activité bancaire
De manière générale, l'activité des banques consiste à s'endetter pour prêter. Ils
transforment les caractéristiques intrinsèques des actifs qu'ils acquièrent tant au
niveau des échéances qu'au niveau des risques.
Lorsque l'intermédiation bancaire est privilégiée et que les agents ont recours au
crédit pour se financer, on parle « d'économie d'endettement ». Lorsque la
finance directe est privilégiée et que les agents ont davantage recours au marché
financier, il y a désintermédiation financière et on parle « d'économie de marché
financier ».
1) L'intermédiation bancaire
Le principe de l'intermédiation bancaire s'exerce à la fois dans le temps et dans

l'espace de façon habituelle :
> dans le temps : c'est la fourniture de moyens de financement (crédits) à leurs

clients, à un moment où ceux-ci en sont dépourvus. Il y a alors création monétaire
soit totalement soit partiellement ;
> dans l'espace : c'est le transfert de moyens de paiement (chèques, virements,

cartes de crédit...) d'une place commerciale à une autre.
Pour les échanges qui mettent en relation des agents non financiers de taille
modeste, les coûts de recherche d'un prêteur potentiel par un emprunteur
potentiel aux meilleures conditions possibles seront inévitablement prohibitifs. La
banque se trouve au centre de l'activité financière et détient une réelle
compétence dans le traitement de l'information sur la solvabilité des emprunteurs.
Elle assume de plus le risque de défaut et le gère en développant la méthode de
division des risques.
Par ailleurs, les durées des besoins de financement ne coïncident pas

nécessaires avec la durée de placement des agents excédentaires. La banque
assumera donc le risque de liquidité, par exemple en empruntant à court terme et
en prêtant à long terme.(1)
L'activité traditionnelle des banques consiste à :
v' collecter l'épargne des détenteurs de capitaux ;
v' accorder des crédits aux agents économiques déficitaires ; v' gérer les dépôts
et offrir des services financiers.
Les revenus de la banque sont constitués par « les écarts de taux » (spreads)
entre dépôts collectés et prêts accordés et par la rémunération des services
qu'elles accordent.
Ces revenus doivent lui permettre de couvrir :
~ ses frais de fonctionnement ;
v' les risques (défaut, liquidité) ;
v' et un résultat positif en tant qu'entreprise commerciale. On distingue quatre (4)

grandes activités d'intermédiation :
> la distribution de crédits : crédits aux entreprises (équipement, trésorerie) ;

crédits aux particuliers (habitat, trésorerie) ;
> la collecte des dépôts : les dépôts à vue, les comptes à terme ; les dépôts à
régime spécial;
> les prêts et emprunts de liquidités sur le marché interbancaire ;
> les services spécialisés associés à l'intermédiation bancaire :
v' les engagements de financement (crédit bail) et de garanties (caution), v' les
opérations d'affacturage,
v' les engagements sur instruments financiers à termes, destinés à couvrir les
risques de prix liés aux activités d'intermédiation.
2) L'intermédiation de marché
Elle consiste à réaliser des opérations spéculatives ou d'arbitrage sur les

marchés financiers ou de réaliser des montages financiers avec pour objectif de
réaliser des plus-values.
On distingue 3 grands types d'intermédiation de marché :
a) Le trading
- Opérations spéculatives sur les titres, les changes ou les taux ainsi que les
instruments qui leur sont dérivés.
- Opérations d'arbitrage sur les mêmes supports.

1
Dov Ogien ,op-cit, p10.
b) Le market-making
La banque intervient sur les marchés en tant qu'animateur de marché. Elle affiche
des cours à l'achat et la vente d'instruments financiers. Elle exerce une activité de
marché en assumant les risques. (1)
c) Le portage
La procédure de prise ferme lors d'une introduction d'actions en Bourse ou lors

d'une émission d'emprunt obligataire par un syndicat bancaire peut conduire la
banque à conserver les titres si elle n'arrive pas à les placer dans le public. Dans
ces cas de figure, la banque assume le portage de ces titres. (2)

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par Sarah Belimane

I - 4 -Quelques concepts bancaires
1) Le chèque
Le chèque est un écrit par lequel une personne dénommée le tireur donne l'ordre
à une personne dénommée le tiré de payer une certaine somme au titulaire ou à
un tiers, appelé le bénéficiaire à concurrence des fonds déposés chez le tiré.C'est
un instrument de paiement à vue, et non pas un instrument de crédit.
Le chèque donc fait intervenir 3 personnes :
v Le tireur : c'est lui qui établit et signe le chèque ; il doit être capable ;
v Le tiré : c'est lui qui détient les fonds et paye ; « la banque ».
v Le bénéficiaire : c'est lui reçoit le paiement. Le chèque peut être stipulé payable
à une personne dénommée, ou au porteur.
2) Les effets de commerce a)La lettre de change
La lettre de change ou traite est un écrit par lequel une personne appelé tireur
(fournisseur), invite une autre personne appelée tiré (client) à payer une certaine
somme, à une date déterminée (date d'échéance), à une troisième personne
appelée bénéficiaire(le tireur ou son banquier).
Donc la lettre de change met en présence trois personnes : le tiré ; le tireur ; et le

bénéficiaire. Elle est toujours un acte de commerce, quelle que soit la qualité de
ses signataires ou quel que soit le motif de sa création.
b) Le billet à ordre : BAO
Le billet à ordre est un écrit par lequel une personne appelée souscripteur(le
débiteur : client) reconnait sa dette et s'engage à payer à une tierce personne
appelée bénéficiaire(le créancier : fournisseur) une certaine somme à une
période déterminée.
1
Dov Ogien ,op-cit, p11. 2 Ibid, p11.
3) Le compte
On peut définir le compte comme un état comptable sur lequel est inscrit
l'ensemble des opérations effectuées entre la banque et son client. Dont,
les remises, versements, virement reçus.., sont inscrits au crédit ; et les
retraits, par différents moyens, sont inscrits au débit (chèques émis,
prélèvement espèces, virements,..).
La différence entre le total des sommes portées au crédit et le total des

sommes portées au débit est appelée : le solde du compte.
Les opérati
ons sont enregistrées au moyen de pièces comptables et le client est

informé de certaines opérations par des avis de débit ou de crédit.
L'ensemble des opérations est repris sur un relevé ou extrait de compte.
Il existe deux types de comptes :
v'
Les comptes à vue ;
v' Les comptes à terme.
4) La notion de crédit
Le crédit est une expression de « confiance », d'origine Grecque. Le mot

crédit découle du mot grec « Crédéré » c'est-à- dire « Croire » autrement dit «
faire confiance ».
Le crédit c'est du temps et/ou de l'argent que la banque prête. C'est une
confiance qui s'acquiert par une « promesse »
La banque :
· prête le temps en attendant l'argent, (crédit par signature) ;
· Elle prête l'argent en attendant un temps (crédit par caisse).
Il ne peut y avoir de crédit en l'absence de ces trois facteurs.
En effet, faire crédit à quelqu'un : c'est lui faire confiance
. Faire crédit de quelque chose, c'est prêter la chose contre promesse d'être

rendue au terme convenu. Le degré de probabilité de la promesse constitue le
risque qu'il faudra étudier préalablement à l'emprunt de la chose.
La confiance
est en effet l'élément déterminant de toutes les manifestations de crédit

qui naissent à l'occasion des nombreux actes de la vie courante. Partant de
ce postulat, qui est à la ba
se de la création des banques et de leur développement, on peut donc

affirmer que : l'art du banquier consiste à acheter et à vendre la « confiance
» à sa clientèle, donc à faire confiance et à inspirer la confiance de ses
déposants.
La notion de confiance est liée étroitement à la notion de risque. II-Les risques
bancaires
1) Définition
Le risque fait partie intégrante du métier de banquier. En acceptant les dépôts

des clients, sans les conserver dans son coffre pour lui rendre à sa demande ou à
une date déterminée, le banquier prend un risque. Et même dans ce cas d'école,
son coffre peut être facturé et il peut être mis dans l'incapacité de remplir ses
obligations. Le risque est donc lié à une pratique de l'activité dans un monde
incertain.
A partir de ce constat, et puisqu'il n'est pas envisageable de laisser ces dépôts

dans un coffre, toute l'activité de la banque va comporter un risque. Il ne s'agit
pas de l'éviter mais de l'assumer et d'en tirer un bénéfice.
La prise de risque peut s'analyser comme un service offert par la banque à ses
clients et qui doit être facturé à sa juste valeur.
Pendant longtemps, cette prise de risque, fondement du métier n'a pas été
formalisée. Elle relevait d'une évaluation personnelle tirée de l'expérience acquise
au fur et à mesure de la pratique de l'activité. La prise de risque donnait lieu au
prélèvement d'une marge sur les clients et les opérations concernées. Tant que le
risque ne se concrétisait pas, la marge était ganguée. (1)
2) La prise de risque
La prise de risque est une décision d'effectuer une opération avec un client ou sur
un marché financier. Elle s'établit sur une assiette et dans un environnement
économique et financier incertain.(2)
3) Les types de risques
1' Risque de liquidité
1' Risque de transformation 1' Risque de taux...
a) Le risque de liquidité
Selon le règlement 97-02, le risque de liquidité est le risque pour l'établissement

de ne pas pouvoir faire face à ses engagements ou de ne pas pouvoir dénouer
ou compenser une position en raison de la situation du marché.
La concrétisation du risque de liquidité peut entrainer la concrétisation d'autres

risques (Le risque de marché, Le risque de taux) (1)
1
François Desmitch, Pratique de l'activité bancaire, Dunod, paris, 2007, pp250-251,
2 Ibid, p258.
b) Le risque de transformation
Ce risque n'est actuellement plus identifié comme tel : il n'est pas retenu dans le
règlement 97-02, ni dans la nouvelle réglementation Bale II. Il perdure cependant
dans le coefficient de ressources longues sur les emplois longs.
Ce coefficient oblige la banque à financer ses emplois à long terme par des
ressources à court terme. Il est en effet risqué de couvrir des emplois à 20 ans
par des ressources courtes, dont il faudra assurer la rotation plusieurs fois
pendant la durée de vie du prêt.
c) Le risque de taux
Le risque de taux est identifié dans le règlement 97-02 sous le nom de risque de
taux d'intérêt global : c'est le risque encouru en cas de variation des taux d'intérêt
du fait de l'ensemble des opérations de bilan et de hors bilan, à l'exception, le cas
échéant, des opérations soumises aux risques de marché. (2)
4) Les risques majeurs
Les autres risques sont considérés comme majeurs : s'ils se concrétisent, ils
engendrent des pertes de fonds propres et mettent en cause la solvabilité de la
banque.
Il s'agit :(3)
1' du risque de marché ; 1' du risque de change ; 1' du risque de crédit ; 1' du
risque opérationnel.
a)Le risque de marché
Le risque de marché est identifié dans le CAD (Capital Adequacy Directive), et

repris dans le règlement 95-02 modifié par le règlement 99-02 concernant la
surveillance des risques de marché. Le règlement 97-02 retient la définition du
règlement 95-02.
Globalement, il s'agit du risque de réaliser des moins-values ou des pertes à la

revente des titres détenus. Plusieurs raisons peuvent être à l'origine de cet effet :
-la baisse générale des cours des titres ;
-l'illiquidité du marché des titres à vendre : il n'y a pas suffisamment d'acheteurs ;

-l'obligation de vendre rapidement les titres même à un cours inférieur. (4)
1 François Desmitch, op-cit p258.
2 Dov Ogien , op-cit ; p417

3
Ibid, p417.
4 François Desmitch, op-cit, p271
b) Le risque de change
Il s'agit d'un sous-ensemble du risque de marché. Il se définit comme une perte

possible de la valeur des actifs, suite à une variation défavorable du cours des
devises.
c)Le risque opérationnel
Le Comité de Bâle définit le risque opérationnel comme « le risque de pertes

résultant de l'inadaptation ou de la défaillance de procédures internes, de
personnes et de systèmes ou résultant d'événements extérieurs ». La définition
part des effets (les pertes) pour remonter aux causes (inadaptation, défaillance ou
événements extérieurs).
Donc, le risque opérationnel porte sur l'ensemble des processus de gestion de la

banque. Il implique les événements suivants :(1)
· fraudes internes ;
· fraudes externes ;
· pratiques contraires aux lois ;
· dommages aux biens ;
· interruption d'activité;
· défaillances des processus ;
· comptabilité défectueuse ;
· etc.
d) Le risque de crédit
C'est le risque de perte en cas de défaillance de l'emprunteur. Pour les crédits, il

s'agit du risque d'impayé ou risque de défaut.
Le défaut est constaté selon l'un des trois critères suivants :
-existence de doutes sur la capacité de l'emprunteur à rembourser ses

engagements ; -constitution de provisions spécifiques, abondons de créances,
restructuration ; -existence d'impayés constatés.

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par Sarah Belimane

III- Les implications de Bale II sur le contrôle et l'audit

internes bancaires
III- 1- Le risque d'audit dans la banque
Les spécificités bancaires à prendre en compte dans l'approche d'audit d'une

banque sont : - la multiplicité des transactions et des contreparties ;
- la complexité de certaines opérations ;
- l'informatisation nécessairement importante pour l'exécution des tâches ;
- la multiplicité des implantations géographiques ;
- l'existence de dispositions législatives réglementaires et professionnelles

nombreuses (Conditions d'accès à la profession, gérant les habilitations, règles
relatives à l'organisation
1 François Desmitch , op-cit, pp273-274
des établissements et à leur bon fonctionnement, règles relatives à la protection

de la clientèle, normes comptables et la transparence des situations financières
des établissements de crédit, normes prudentielles pour la stabilité du système et
la sécurité de la clientèle, normes monétaires).
La réglementation bancaire, plus que les normes industrielles et commerciales,

privilégie l'approche par le contrôle interne compte tenu des spécificités du métier
et des erreurs du passé, certaines banques n'ayant pas détecté à temps les
facteurs de vulnérabilité en raison des dysfonctionnements de contrôle interne.
Le contrôle interne bancaire contribue à la fois à la solidité des systèmes et donc

à la prévention des difficultés et garantit la fiabilité de la communication
financière.
La mise en place de procédures, de contrôle de conformité de l'organisation, des

opérations, de l'information financière produite et des systèmes d'information,
adaptées et correctement appliquées permet de sécuriser les opérations traitées
par la banque et les tiers en relation.
Ces règles minima de bonne gestion bancaire sont édictées par le règlement
CRBF 97-02 sur le contrôle interne des établissements de crédit. Les
établissements de crédit présentent donc des particularités dont il résulte une
atténuation ou au contraire un renforcement du risque d'audit. (1)
1) Diminution du risque d'audit
· Existence d'une « fonction de contrôle interne » réglementée sur laquelle les

travaux d'audit pourront s'appuyer ;
· existence de contrôles externes permanents et approfondis exercés par la

Commission bancaire.
· Existence de procédures usuelles de confirmations systématiques entre

établissements de crédit et d'envoi d'extraits de compte aux tiers.
· Existence de principes comptables particuliers édictés par des autorités

bancaires compétentes, en charge d'en vérifier par ailleurs la correcte application.
2) Augmentation du risque d'audit
· Décentralisation de la fonction comptable, notamment dans les banques

commerciales, qui disposent en général de succursales et d'agences dispersées
géographiquement.
Ce type de structure implique une grande décentralisation des pouvoirs et des

fonctions comptables et de contrôle.
· Importance des engagements, souvent souscrits sans transfert de fonds, ce qui

rend problématique la détection d'une absence éventuelle d'enregistrement.
· Importance des actifs gérés pour le compte de tiers, qui relèvent de la

responsabilité des établissements de crédit mais ne figurent ni au bilan, ni au
hors-bilan publié.
· Foisonnement des produits nouveaux, souvent complexes, proposés à la

clientèle.
1
Dov Ogien , op-cit, pp443-444.
· Répétitivité des transactions et automatisation des traitements, qui confèrent un

rôle primordial à la fiabilité des systèmes d'information. (1)

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par Sarah Belimane

III - 2 -Bale II sur l'audit et le contrôle internes bancaires
Les dispositions de Bâle II donnent à la fonction d'audit interne des banques la

possibilité de confirmer et de renforcer son rôle et son autorité en délivrant une
assurance quant à la validité des systèmes d'identification, de mesure et de
maîtrise des risques. Cette faculté reste toutefois subordonnée à sa capacité de
se doter de compétences techniques dans des domaines jusqu'ici peu explorés.
En juillet 1988, le Comité de Bâle sur le contrôle bancaire publiait le rapport

intitulé «Convergence internationale de la mesure et des normes de fonds
propres», communément dénommé Accord de Bâle. Ce texte était destiné à
réaliser une convergence internationale des réglementations de contrôle bancaire
régissant le niveau des fonds propres des banques à vocation internationale. Ce
document instituait le dispositif pour la mesure du niveau des fonds propres et la
norme minimale à atteindre - 8% dès la fin de l'année 1992 - au regard du risque
de crédit, que les autorités de contrôle nationales représentées au sein du Comité
entendaient faire appliquer dans leurs pays respectifs.
Après avoir amendé le texte en 1996 pour prendre en compte le risque de

marché, c'est à partir du mois de juin 1999 que le Comité a émis des propositions
visant à réviser l'Accord de 1988 afin de renforcer la solidité et la stabilité du
système bancaire international, tout en cherchant à éviter la création de
distorsions de concurrence entre banques à activité internationale. A l'issue de
plusieurs années de travaux en son sein et de consultations avec la profession
bancaire, le Comité de Bâle a publié, le 26 juin 2004, le dispositif révisé. (2)
Ce nouveau dispositif appelé « Accord Bâle II » ou « Ratio Mac Donough » du

nom du président du Comité de 1998 à 2003, M. William J. Mac Donough,
Président de la Federal Reserve Bank of New York. La réforme vise à uniformiser
l'information financière pour garantir la solidité du système bancaire international.
(3)
La réforme vise non seulement à lier plus étroitement les normes de fonds
propres au risque effectif mais aussi à renforcer le contrôle et à uniformiser
l'information financière avec pour objectif de fond la garantie de la solidité du
système bancaire international.
Les pondérations adoptées d'origine ne reflétaient plus le niveau de risque réel :

un crédit à une entreprise présentant un risque de défaut élevé requiert la même
charge en capital qu'un crédit à une entreprise de qualité. La conséquence est de
favoriser l'octroi de crédits aux clients risqués dont la marge est plus forte afin
d'augmenter la rentabilité du capital.
1 Dov Ogien, op-cit, p445

2
Denis Lauretou, Xavier-Yves Zanota, Les implications de Bâle II pour l'audit interne, p 437. 3Dov
Ogien, op-cit, p391.
Les objectifs de la refonte de l'accord de Bâle sont :
v' la prise en compte l'ensemble des risques auxquels les banques peuvent être
exposées dont les techniques bancaires de réduction des risques, qu'il s'agisse
de la collatéralisation (garanties réelles et personnelles), des dérivés de crédit, ou
de la titrisation ;
v' le renforcement de la surveillance prudentielle et une plus grande transparence

financière ;
v' la convergence entre l'exigence en fonds propres réglementaires et l'exigence

de capital économique propre à chaque établissement.
Le Comité de Bâle2 a ainsi publié en septembre 1997, un document intitulé «

Principes fondamentaux pour un contrôle interne efficace » et en septembre 1998
un autre document intitulé « Framework for Internal Control Systems in
Organisations ». Ces travaux rejoignent les réflexions menées au niveau
européen dans le cadre du Sous-Comité de Surveillance Bancaire de l'Institut
Monétaire Européen, qui a publié en 1997 un rapport intitulé « Les systèmes de
contrôle interne des établissements de crédit ».
L'une des idées directrices des réflexions menées par le comité de Bâle, le Sous
Comité de Surveillance Bancaire et la Commission Bancaire est que le contrôle
interne n'est pas une simple procédure ou une politique appliquée à un certain
moment, ni même simplement une fonction d'audit, mais un système qui
fonctionne en continu à tous les niveaux de l'établissement. (1)
Les auditeurs internes examinent et contribuent à l'efficacité continue du système

de contrôle interne via leurs évaluations et recommandations et de ce fait jouent
un rôle important dans l'efficacité du contrôle interne. Ils n'assument toutefois pas
la responsabilité de base, qui revient à la direction, de la conception, la mise en
oeuvre, le maintien et la documentation du contrôle interne. (2)
Le contrôle interne (CI) concerne la banque dans toutes ses activités. Il s'applique
aux biens, aux individus et aux informations, quelles que soient les circonstances
ou l'époque de l'année. Toutefois, on ne peut contrôler que ce qui est organisé.
L'ensemble des activités de la banque doit, au préalable, être structuré : définition
des niveaux de contrôle, organisation rigoureuse de la fonction.
1
Grégory Heem , op-cit, p7.
2
Conclusion
Le Nouvel Accord de Bâle constitue un dispositif prudentiel destiné à mieux

appréhender les risques bancaires et principalement le risque de crédit ou de
contrepartie et les exigences.
La gestion des risques, ainsi que l'audit et le contrôle internes, doivent réellement
être appréhendés comme un processus continu dont l'application doit être
garantie en permanence. Ce processus doit assurer l'identification des
déficiences et la prise de mesures de correction adéquates.
Il ne peut s'agir d'une appréciation figée des risques à un instant donné. Dès lors,
l'efficacité du dispositif devient une réelle source d'avantage concurrentiel pour un
établissement. En sus de la vision purement« contrôle », la combinaison de ces
dispositifs fournit un outil de pilotage ayant vocation à améliorer les pratiques et
pas seulement à sanctionner. Les établissements ayant pris conscience de
l'opportunité qui leur est offerte auront une longueur d'avance.

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par Sarah Belimane

Partie II : Pratique
Chapitre III : Le Contrôle
Interne au niveau de la BNA

L'évolution des établissements de crédit au cours des dernières années, l'analyse
des difficultés, voire des défaillances pour certains, souligne l'importance du
contrôle interne dans les banques. Ces évolutions démontrent que le contrôle
interne doit se concevoir dans une démarche préventive qui permette d'assurer
que les établissements de crédits exercent leur activité de manière saine et sûre.
Le règlement 2002-03 de la banque d'Algérie fait obligation aux banques

algériennes de se doter d'un système de contrôle interne.
Ce qui implique la mise en place d'un système de contrôle interne efficace et

efficient à la banque nationale d'Algérie (BNA), devant lui assurer la sauvegarde
de son patrimoine, de sa pérennité et en mesure d'apporter des solutions aux
anomalies constatés dans les agences et démettre également les suggestions
nécessaires de nature à éviter leurs renouvellement et d'améliorer la gestion de
l'organisme.
L'audit interne est un acteur majeur du dispositif de maîtrise des risques, et du

contrôle interne. Il apporte sa contribution à l'ensemble des activités, fonctions ou
processus de la banque.
Au cours de ce chapitre, intitulé de : « Contrôle Interne bancaire au niveau de la

BNA » nous allons aborder les points suivants :
Nous commencerons dans la première section par l'historique de la banque

nationale d'Algérie BNA. Ensuite, dans la deuxième section nous allons essayer
de présenter la démarche pratique pour l'ouverture de domiciliation et du Credoc.
Et enfin, nous passerons à la troisième section qui sera consacrée pour les
niveaux de contrôle au sein de la BNA.
Section I : Historique de la banque nationale

d'Algérie
I-Présentation de la Banque Nationale d'Algérie
1) Création de la banque BNA
La Banque nationale d'Algérie(BNA), première banque commerciale nationale

créée le
13 juin 1966, suite à la réorganisation du système bancaire entamée en 1966

avec la nationalisation des banques étrangères. Elle a été créée par l'ordonnance
n° 66-178 du 13 juin 1966.
Le secteur bancaire s'est élargi par la suite avec la création d'autres banques et
de ce fait, le financement de l'agriculture et qui était l'une des activités exercées
par la BNA, a été confiée en Mars 1982 à une institution bancaire spécialisée
(BADR) et qui a pris le volet du financement et de la promotion du monde rural.
Par la suite, et à partir de 1988, deux textes majeurs afférents aux réformes
économiques et préparant la transition vers l'économie de marché ont eu les
implications contestables sur l'organisation et les missions de la BNA, en
l'occurrence :
-la loi n°88.01 du 12 janvier 1988 portant orientation des entreprises publiques
économiques.
-la loi n°90.10 du 14 avril 1990 relative à la monnaie et le crédit définissant la

banque comme étant : « une personne morale qui effectue à titre de profession
habituelle, et principalement des opérations portant sur la réception des fonds du
public, des opérations de crédit ainsi que la mise à disposition de la clientèle des
moyens de paiement et la gestion de ceux-ci ».
Suite auxquelles, la BNA a obtenu son agrément le 05/09/1995, et de ce fait elle

est la première banque du pays bénéficiaire de ce statut.
La BNA est une personne morale qui effectue à titre de profession habituelle les
opérations de banque définies dans l'article 66 de la l'ordonnance N° 03-11 du 26
aout 2003.

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par Sarah Belimane

2) Capital social
Au mois de juin 2009, le capital de la BNA a été augmenté. Il a été porté de
14 600 milliards de dinars à 41 600 milliards de dinars par l'émission de 27 000

nouvelles actions de 01 million de dinars chacune, souscrites et détenues par le
Trésor Public.
3) Réseau BNA
Aujourd'hui le réseau de la BNA est composé de plus de 200 agences réparties

sur le territoire national et d'autres sont programmées dans le cadre de
densification et de développement de son réseau d'exploitation.
Le réseau de la BNA est encadré par 17 directions régionales appelées direction

du réseau d'exploitation (D.R.E). Chaque D.R.E a un pouvoir hiérarchique sur un
nombre des agences.
Les agences de la BNA sont catégorisées comme suit :
· Agences principales.
· Agences de catégories A, B, C.
· Agences sur site implantées dans les locaux des grandes entreprises publiques.
4) Siège social
Son siège social est à 08, Boulevard Ernesto Che-Guevara 16000- Alger- Algérie.
5) Missions
La BNA exerce toutes les activités d'une banque de dépôts, elle assure
notamment le service financier des groupements professionnels des entreprises.
Elle traite toutes les opérations de banque, de change et de crédit dans le cadre
de la législation et de la réglementation des banques.
L'ordonnance N° 66-178 du 13 juin 1966 créant la BNA charge cette dernière des
missions suivantes :
· En tant que banque commerciale : elle traite toutes les operations de banque,
recueille des depots et consent des credits a court terme ou credits d'exploitation,
finance les opérations du commerce extérieur
· En tant que banque d'investissement : elle collabore avec les autres institutions
financieres pour les credits a moyen et long terme.
· En tant que société nationale : elle sert d'instrument de planification financière,

chargée d'exécuter et de mettre en oeuvre la politique du gouvernement en
matière de crédit.
Comme toute autre banque commerciale, La BNA a pour objectif le financement

de l'économie .Elle doit maximiser sa rentabilité en collectant des ressources
financières auprès des agents économiques pour une redistribution sous forme
de crédits au profit du développement de l'économie .C'est le rôle d'intermédiation
financière
6) L'organigramme de la banque
L'organigramme de la banque se présente comme suit :
Schéma n°01 :L'organigramme de la banque :(1)

Annexe n°01 : Organigramme de la BNA

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par Sarah Belimane

II- L'agence bancaire
II-1-Définition
L'agence constitue la cellule de base de l'institution et le noyau de l'action

bancaire et c'est à ce niveau que se traitent l'ensemble des opérations bancaires
avec la clientèle.
Elle est chargée de mener toute action qui favorise l'accroissement des
ressources de la banque et le développement du portefeuille de la clientèle.
II-2-Organisation de l'agence
Les agences sont classées en fonction de leur importance commerciale selon le

degré de leurs performances et l'importance de leurs chiffres d'affaires.
A la BNA, il y'a 4 catégorie d'agences : v' Agence principale (AP) ;
v' Agence 1ére catégorie (type A) ; v' Agence 2éme catégorie (type B) ; v' Agence
3éme catégorie (type C) ;
Chaque agence est structurée en services : v' Service caisse ;
v' Service crédit ;
v' Service secrétariat engagement ;
v' Service porte feuille (télécompensation) ; 1' Service Comex.
Schéma n°02 :L'organigramme de l'agence : (1)
Directeur d'Agence
Secrétaire
Caisse
télé
compensation
Secrétariat engagement
Engagement (Crédits)
Commerce extérieure (Comex)
Directeur Adjoint
Source : www.bna.dz
1
Annexe 02 : L'organigramme de l'agence
1- Service caisse
Les opérations de caisse constituent la base de l'ensemble des opérations

bancaires.
On entend par service de caisse, l'ensemble des services matériels que doit offrir
la banque à son client pour lui permettre une utilisation la plus souple possible
des fonds déposés sur un compte en banque.
Le service caisse traite les opérations de mouvements de fonds reçus ou octroyé

à la clientèle tels que : versement, virement, retrait....
2-Service Crédit (engagement)
L'activité principale de la banque consiste à prêter les ressources collectées dans

les meilleures conditions de couts et de sécurité. Selon le type de clientèle et
l'activité peut recouvrir des formes très diverses et ce pour des durées très
variables.
La banque :
· prête le temps en attendant l'argent, (crédit par signature) ;
· Elle prête l'argent en attendant un temps (crédit par caisse).
Le service des engagements s'occupe principalement des études et analyses des

dossiers de crédits, et le suivi des conditions d'octroi de crédits.
3- Service secrétariat engagement
La clientèle constitue la partie essentielle du fonds de commerce de la banque.

En effet, la connaissance approfondie de cette clientèle, ses caractéristiques, sa
nature juridique et son fonctionnement comptable et financier en est le premier
élément.
Pour faire face aux différents besoins des clients, et afin de faciliter leur gestion
commerciale, le banquier procède avant tout à l'ouverture de comptes, qui
constitue l'étape préalable est importante avant toute nouvelle relation entre le
client et sa banque.
Pour en faire, au niveau de chaque agence bancaire on trouve le service

secrétariat engagement qui est un organe de gestion et d'exécution.
Le secrétariat engagement est complémentaire au compartiment crédits dans

l'organisation actuelle de l'agence.
4- Service télécompensation
Le service est chargé de la remise des chèques, d'escompte des effets de

commerce, émis par la banque ou reçus des confrères.
La télé compensation est un système centralisé, avec un accès unique par

participant, qui se traduit par la suppression des chambres de compensation
régionales, elle nécessite la centralisation des remises et ordre de toutes les
agences d'une banque sur un site central de la banque.
5- Service Commerce extérieur (Comex)
Le service Comex est chargé de réaliser, de gérer et de superviser toutes les

opérations qui matérialisent les relations du banquier avec sa clientèle et /ou avec
ses correspondants essentiellement dans le cadre du commerce extérieur.
Le service Comex au niveau de l'agence est chargé des opérations de commerce

extérieur, il est subdivisé en 5 sections :
v' Section remise documentaire ; v' Section transfert/rapatriement ;
v' Section devise et change manuel ; v' Section domiciliation ;
v' Section crédit documentaire.
5-1) La remise documentaire
La remise (encaissement) documentaire est l'opération par laquelle une banque

appelée banque remettante sur instruction de son client exportateur (tireur) se
charge de l'encaissement d'un montant de la transaction auprès de l'importateur
(tiré) par l'intermédiaire d'une banque appelée banque chargée de
l'encaissement, contre remise de documents.
5-2) Transfert/ rapatriement
Le transfert est l'ordre par lequel un client donne instruction à la banque de

transférer une somme déterminée, à son compte, ou au compte d'un tiers, tenu
sur les livres d'une banque étrangère.
5-3) Devise et change manuel
Cette section est chargée de l'ouverture, la gestion et le suivi des comptes

devises à vue ou à terme, ainsi que l'exécution des opérations de versement et
de retraits de billets de banque étrangères réalisées par les titulaires de comptes
devises.
Elle est chargée également du traitement des opérations de change manuel

(achat/vente de devises).
5-4) Domiciliation
La domiciliation est préalable à toute opération de commerce extérieur. En effet,

c'est l'opération qui précède l'ouverture du Credoc. Elle est régie par le règlement
n° 91-12 du 14 08 1991.
a) Définition
C'est une procédure administrative qui consiste à enregistrer et à exécuter les

opérations d'importation et d'exportation. Elle consiste à donner un numéro à la
transaction commerciale, pour permettre son suivi physique.
Etant donné qu'on n'a pas rencontré de dossiers de domiciliation à l'export au

niveau du lieu de stage, il y'a lieu d'axer sur la domiciliation des importations.
b) Types de domiciliation
> Délai normal (DI) : l'opération d'importation se réalisera dans un délai de six (6)
mois, à compter de la date de domiciliation.
> Délai long (DIP) : Au-delà de six mois- concerne les investissements.
5-5) Crédit Documentaire
a) Définition
Le crédit documentaire couramment nommé « Credoc », est tout à fait adapté aux
transactions entre un importateur et un exportateur -ou prestataire de services-
qui souhaitent obtenir des assurances quant au respect des obligations de
chacun et au bon déroulement de l'opération.
Le Credoc import est une opération par laquelle une banque, sur demande d'un
importateur, intervient en vue de garantir le règlement d'un exportateur étranger,
avec un engagement de le payer (à vue, directement ou indirectement), contre la
remise des documents requis jugés conformes aux conditions du crédit
documentaire. C'est un crédit par signature.
b) Les intervenants
· Donneur d'ordre : acheteur ;
· Le bénéficiaire ;
· La banque émettrice (banque de l'acheteur) ;
· La banque notificatrice - confirmante (banque du vendeur).
c) Avantages Le Credoc apporte des garanties concrètes :
> A l'acheteur, qui paiera seulement dans le cas où le vendeur peut justifier du

fait qu'il a satisfait à ses obligations (prestation accomplie, marchandises
expédiées dans les délais, termes du Credoc respectés : quantité, montant...)
> Au vendeur, qui aura obtenu un engagement de règlement émanant d'une
banque, évitant ainsi le risque de défaillance de l'acheteur.
Le crédit documentaire peut également être assorti de délais de règlement :
> L'importateur bénéficie alors d'une certaine souplesse dans la gestion de sa

trésorerie.
> L'exportateur pourra facilement mobiliser sa créance puisqu'il détient un

engagement bancaire de paiement.
d) Les formes
> Révocable : peut être annulé sans accord du bénéficiaire sauf s'il a connu un
début de réalisation ;
> Irrévocable : engagement de la banque émettrice, ne peut être annulé ou

modifié sans accord des parties engagées ;
> Irrévocable et confirmé : engagement des banques, ne peut être annulé ou

modifié sans accord des parties engagées.
e) Documents
L'acheteur, importateur, doit indiquer dans ses instructions d'émission de crédit

documentaire, les documents dont il aura besoin pour réaliser son importation.
Certains documents sont indispensables :
- La facture commerciale ;
- Le document de transport (sauf s'il s'agit de prestations de services) ;

- Le certificat d'assurance (si l'assurance est couverte par le vendeur) ;
D'autres documents peuvent être réclamés en fonction de la marchandise

importée ou de la prestation fournie, du pays de provenance et/ou des exigences
douanières à l'importation .Les documents devront être émis en conformité avec
les termes et conditions du crédit documentaire, mais aussi avec les articles des
RUU 600 s'y référent.
La facture commerciale: commercial invoice. (art14etart18des RUU 600)
La facture doit être établie par le bénéficiaire du crédit documentaire au nom du

donneur d'ordre.
La désignation des marchandises portée sur la facture doit être strictement

conforme à celle indiquée dans le crédit documentaire, alors que sur les autres
documents elle peut être reprise en termes généraux.
Les documents de transport selon le mode de transport (art 19à27)
En fonction du mode de transport prévu dans le crédit documentaire, le document

de transport requis sera différent.
Les RUU 600 ont consacré un article pour chacun des documents de transport
qui peuvent être réclamés, à savoir :
v' Le connaissement maritime : Océan Bill of Lading : BL
Ce titre de transport, par lequel le capitaine reconnait avoir mis à bord les
marchandises et s'engage à les acheminer au port de destination désigné, est
établi en plusieurs exemplaires dont :
- Un pour le capitaine (connaissement chef) ; - Un pour l'armateur ;
- Et les autres pour le vendeur.
1' Le document de transport par route (art 24) :CMR
Il s'agit de la lettre de voiture internationale type C.M.R (convention relative au

contrat de transport international de marchandises par route). C'est un formulaire
prévu par la convention internationale pour le transport de marchandises par
route.
1' Le document multimodal : (art19)
C'est le document qui devra être présenté si le crédit documentaire exige un

document de transport couvrant au moins deux modes de transport différents
(transport multimodal).
1' Le document de transport aérien :(Air transport doc art23)
LTA : Ce document prouve la prise en charge de la marchandise pour expédition

de l'aéroport de départ à l'aéroport de destination indiquée sur le document.
Les autres documents d'expédition
Ces différents documents peuvent être exigés selon le type de marchandises ou

de prestation fournie du pays d'origine et de destination et/ou des exigences
douanières à l'importation.
· Certificat d'origine ;
· Certificat / note de poids
· Liste de colisage ;
· Certificat de qualité ;
· Certificat d'expertise et d'analyse :
· Certificat sanitaire ;
· Certificat d'inspection.
f) Les incoterms 2000: (International Commercial Terms)
Les incoterms sont des termes du commerce international d'application

universelle définis par la chambre de commerce internationale (CCI) en langue
anglaise avec traduction française internationalement et officiellement
reconnue. (1)
Caractéristiques
S'appliquent aux contrats de vente (la livraison)
- Transfert de frais (charges) ; - Transfert de risques ;
- Transfert de propriété.
Les principaux incoterms et leur définition :Les conditions de vente doivent

impérativement être adaptées aux moyens de transports utilisés : FER-MER-
AIRROUTE-MIXTE
1 Ces incoterms de l'an 2000, ont été modifiés par la nouvelle version de l'an
2010.
Le but
Leur but est de permettre aux parties signataires d'un contrat de limiter les

malentendus, litiges, ou procès dus à une méconnaissance des pratiques
commerciales en vigueur dans les différents pays.
Tableau n° 04 : les incoterms : QUATRE CATEGORIES : 13 termes
Sigle Nom anglais Mode de Obligations Termes

La transport en E
famille
EXW Ex -Works Tous modes Obligations Termes
minimales du en F
vendeur
FAS -Free alongside -Exclusivement Le vendeur Termes
FCA ship -Free- maritime -Tous n'assume ni les en C
FOB Carrier modes risques, ni les frais
de transport
-Free On Board -Exclusivement principal
maritime
CFR CIF -Cost and -Exclusivement Le vendeur Termes
CPT CIP freight -Cost maritime assume les en D
insurance -Exclusivement frais de transport
freight maritime -Tous
-Carriage paid modes principal, mais pas
to les
-Tous modes risques
-Carriage
insurance paid
DAF DES Delivered at -Terrestre Le vendeur
DEQ frontier assume les risques
DDU Delivered ex -Exclusivement et les frais de
DDP ship maritime transport principal
-Exclusivement
Delivered ex maritime -Tous
quay modes
Delivered duty -Tous modes

unpaid
Delivered duty
paid
Source : Akli Rafik ; Les opérations de commerce extérieur, Document interne
BNA. g) Risques du Credoc :
· Pour l'importateur : non-conformité des marchandises ;
· Pour l'exportateur : risque de non remboursement si irrévocable seulement.
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par Sarah Belimane

Section II : Démarche pratique à suivre pour

la domiciliation et l'ouverture d'un Credoc au
niveau de la BNA :
I- Domiciliation :
La domiciliation se déroule en trois (3) étapes :
1' Ouverture du dossier de domiciliation ; 1' Gestion du dossier ;
1' Apurement de domiciliation.
I-1-L'OUVERTURE DU DOSSIER DE DOMICILIATION
1) Réception de la demande d'ouverture
Elle s'effectue sur présentation d'une demande d'ouverture ; d'un contrat ; et

d'une facture pro-forma. Donc, Le préposé aux opérations de domiciliation reçoit
du client :
+ une demande d'ouverture de domiciliation import comportant les

renseignements
suivants : (1)
- la date d'établissement de la demande ;
- le nom ou la raison sociale de l'importateur;
- son numéro de compte auprès de l'agence;

- la nature du contrat commercial (facture, contrat ou autres);
- les indications relatives aux marchandises à importer:
o nature des produits,
o montant en devises et contre valeur en dinars;
o nom du fournisseur ou vendeur;
o tarifs douaniers;
o origine des produits.
- les conditions de paiement tel que le montant total en devises (des fournitures/
des prestations).
La demande d'ouverture de domiciliation doit être dûment remplie, cachetée et

signée par le client ou son mandataire.
+ un contrat commercial (contrat en bonne et du forme, une facture pro-forma,

un bon ou une lettre de commande ferme, etc...).
+ Attestation Taxe de domiciiation bancaire (2) en cas de revente en état, si

non un engagement en cas de production. (3)
2) Vérifications de conformité
· Le préposé aux opérations de domiciliation vérifie soigneusement les clauses de

la demande suscitées et s'assure de la conformité des documents et des
opérations avec la réglementation en vigueur.
· A ce titre, il s'assure que :
- le client n'est pas frappé d'une mesure d'interdiction à l'importation,
- la marchandise n'est pas frappée d'une mesure d'interdiction à l'importation.
· Il vérifie les clauses du contrat commercial selon le cas de figure qui se

présente: - numéro de la facture ou référence du bon de commande,
- nom et adresse du vendeur (exportateur);
- nom et adresse de l'acheteur (importateur);
- adresse d'expédition ou de destination (pays de l'acheteur);
- nature et détail de la marchandise ainsi que le détail du montant et du prix (avec

précision de la nature du contrat: FOB / C&F....);
- modalités de paiement: comment doit s'opérer le règlement de la marchandise

importée.
· Dans le cas où la vérification fait apparaître que le client n'est pas habilité à la
domiciliation, le préposé rejette la demande du client.
1 Annexe n°03 : Demande de la domiciliation
2 Annexe n°04 : Attestation Taxe de domiciliation bancaire
3 Annexe 05 : engagement
· Dans le cas contraire (opération conforme), le préposé procède à la

matérialisation de la domiciliation.
3) Matérialisation de la domiciliation
a)Saisir l'opération de Domiciliation sur Delta V8
Menu----) Etranger - Domiciliation----)prises en charges des domiciliations :
Création
Remplir les cases :
1' matricule client= NIF ;
1' Réf Autorité : CDI n°... ;
1' Di pour les Credoc à délai normal <6mois ; 1' DIP pour les Credoc spéciaux >
6mois... ; 1' Termes de vente : FOB, CFR... : incoterms...
-*Confirmation----*« DER » : l'opération passe par dérogation.
b) Attribution du numéro d'ordre chronologique et apposition du cachet de

domiciliation
· Le préposé aux opérations de domiciliation attribue un numéro d'ordre

chronologique de domiciliation.
· Par la suite, il procède à l'apposition du cachet de domiciliation sur le contrat

commercial présenté par le client et le renseigne selon une codification.
Ce cachet comporte la « codification de la domiciliation » qui est composée de

21 chiffres récapitulés en huit (08) cases distinctes et se décompose dans l'ordre
suivant :
Tableau 05 : Codification de la domiciliation
xx
B :2 C :2 D :4 E :1 F :2 G :4 H :3
A :2 wilaya
xx xx xxxx X xx xxxx xxx
année trimestre monnaie
code de code de l'agrément nature N°
l'agrément guichet de de d'ordre
agence domiciliation contrat chrono-
logique
Source : Akli Rafik ; Les opérations de commerce extérieur, Document interne
BNA. c)Validation de la domiciliation
Le directeur valide l'opération de la domiciliation après vérification de la

conformité des documents :
Menu---) Etranger--- domiciliation----) Validation de la domiciliation
---)Domiciliation importation. --) Niveau 1.
Les opérations de domiciliation apparaissent en attente : AT jusqu'à :
· F1 : validation par le chargé d'études : -* F10--*ESC--*OUI.

Pour vérifier : Consultation de l'évènement : 815----)F1
· F2 : validation de la domiciliation par le directeur d'agence. AT F 1

F2 : domiciliation validée. Opération : 815.
I-2- LA GESTION DU DOSSIER DE DOMICILIATION
Entre la date d'ouverture et l'apurement, la banque domiciliataire procède au suivi

et intervient en cas de besoin auprès de son client pour complément
d'information. Elle veille à la régularité des paiements; elle est tenue de constituer
un dossier complet (original du contrat commercial dument apuré, Facture
définitive domiciliée, Document douanier D10 exemplaire banque, Formule 04
cessions devises).
1) Enregistrement du dossier domicilié
· Le préposé aux opérations de domiciliation enregistre l'acte de domiciliation sur

le répertoire des dossiers d'importations domiciliés et porte les indications
suivantes : 1' la date d'ouverture,
1' le numéro de domiciliation;
v' le code de la devise;
1' le montant de l'importation (montant porté sur le contrat) ;

1' le nom de l'importateur.
· Il remet à l'importateur un exemplaire du contrat commercial dûment domicilié.
2) Etablissement de la fiche de contrôle
· Le préposé aux opérations de domiciliation établit la fiche de contrôle

réglementaire selon le cas :
v' Modèle CA.1112 (1) pour la domiciliation d'importation à délai normal « DI » v'

Modèle CA.1113 pour la domiciliation d'importation à délai spécial « DIP »
~ Il remplit ladite fiche comme suit :
v' le nom du fournisseur (à indiquer dans la case « références diverses

concernant l'importateur ») ;
v' les modalités de paiement concernant le dossier ouvert

et l'échéancier probable du règlement de l'importation (dans la case «
observations générales »).
La fiche de contrôle remplie soigneusement, doit faire apparaître les

renseignements aussi complet que possible, afin de répondre aux soucis de
l'institut d'émission (Banque d'Algérie)
1 Annexe n° 06 : la fiche de contrôle CA1112
et d'observer la réalisation physique de l'opération, au regard des dispositions de

la réglementation des changes.
Le dossier de domiciliation est ensuite remis au chef de service et au directeur

d'agence pour validation.
3) Perception de la commission d'ouverture
Le préposé aux opérations de domiciliation perçoit la commission d'ouverture

inhérente à la domiciliation et ce, conformément aux conditions de banque en
vigueur.
Les frais seront prélevés automatiquement, comme suit :
Dt : Client 1755,00DA
Ct : Commission 707.304 1500,00DA. Ct : TVA 64/37 255,00DA.
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I-3- L'APUREMMENT DE DOMICILIATION
Consiste pour le siège domiciliataire à s'assurer de la conformité et de la

régularité de l'opération « import » et de sa réalisation suivant la réglementation
en vigueur jusqu'à sa réalisation financière.
L'apurement s'effectue en deux (2) étapes : 1) L'inventaire
Aux termes de la période de contrôle des dossiers de domiciliation, l'agence

domiciliataire procédera à l'apurement au vu des documents suivants (1) :
o La facture définitive, dument domiciliée ; o Document douanier exemplaire

(D10) ;
o Exemplaire formule (4) (CA1067) o Copie du message Swift.
Au terme de cet inventaire deux cas peuvent se présenter :
a) Cas dossier complet
La banque domiciliataire procédera immédiatement à l'établissement du bilan, et

donnera sa décision finale quant au classement du dossier de l'agence.
b) Cas dossier incomplet L'agence procédera au rappel du client sur la

régularisation de son dossier.
1 Annexe n° 07 : Formule 04 (CA 1067)
2) L'établissement du bilan
Il s'agit de vérifier que la valeur nette transférée (VNT) est en conformité avec la
valeur domiciliée et dédouanée (VD).
Trois cas peuvent se présenter :
v' VNT=VD ; il se traduit par l'apurement du dossier (le dossier sera garder au
niveau de l'agence et informer la banque d'Algérie B.A) ;
v' VNT> VD ; excédent de règlement, (les dossiers sont déclarés et transmis à la

B.A) v' VNT<VD ; insuffisance de règlement (les dossiers sont déclarés et
transmis à la B.A)
3) Les statistiques de fin du mois
Mensuellement ,et dans les deux semaines qui suivent le mois de référence, les
banques et les établissements financiers sont tenus conformément à l»article 2
de l'instruction Banque d'Algérie N°03-07 du 31 Mai 2007 de transmettre à la
Banque d'Algérie les déclarations d'ouverture et d'apurement des dossiers de
domiciliation des opérations d'importation des biens et services ainsi que les
déclarations des dossiers non apurés.
4) La conservation des dossiers
Les dossiers de domiciliation déclarés doivent être conservés au niveau de

l'agence pour tout contrôle de la Banque d'Algérie pendant une période de 5 ans.

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II- Le crédit documentaire (Credoc)
II-1-L'ouverture du Credoc, au niveau de l'agence
1) Conditions
- Le client doit avoir un compte commercial ;
- Le client doit être solvable.
- Il faut préalablement renseigner une ligne de Credoc et une autorisation

plafonnée avant de saisir un dossier. Cette intervention ressort exclusivement des
pouvoirs du directeur d'agence ou de son adjoint.
- Le dossier de Credoc ne doit être saisi dans le système qu'après domiciliation

de la facture ou du contrat y relatif.
2) Documents requis
- Demande d'ouverture Credoc (modèle SEMAR 205-BIS) (1) avec les 19 clauses

conformément aux des règles et usances uniformes et à la réglementation de
change
1 ANNEXE N°08 : Demande Credoc Semar 205 bis
en vigueur. Elle doit être dument remplie, cachetée et signé par le client. Elle ne
doit comporter ni ratures ni surcharges.(en 3 exemplaires) ;
- Facture pro-forma ou contrat commercial (en 3 exemplaires) Domicilié; -

Attestation Taxe de domiciliation bancaire : en cas de revente en l'état ; - Un
engagement en cas de revente avec modification ;
3) Réception et vérification des documents
-le préposé aux Credoc reçoit la demande d'ouverture du Credoc sur le formulaire
(Semar205bis), et les autres documents suscités.
-le préposé doit vérifier la conformité des documents présentés par le client par
rapport aux règles et usances uniformes et à la réglementation en vigueur.
-Le chef de service « Comex » vérifie que le dossier est conforme techniquement
et à la réglementation des changes en vigueur et des règles et usances régissant
les crédits documentaires.
4) Enregistrement du dossier
- Il procède à l'enregistrement du Credoc sur le registre pour le suivi ;
5) Matérialisation de l'ouverture de Credoc
a)Saisie de l'ouverture du Credoc sur le système
-le préposé procède à la saisie des informations sur le système Delta V8.
-Lors de la saisie de l'ouverture du Credoc, le système contrôle

automatiquement :
v' La fiche client ( exple : cas d'interdiction au commerce extérieur) ; v' L'existence
de la provision dans le compte client.
v' La ligne d'autorisation Credoc et/ou l'autorisation plafonnée.
Si l'une des conditions précitées n'est pas respectée, le système signale un

désaccord bloquant.
-Le préposé confirme à la fin de la saisie du dossier la transaction par dérogation

(DER), et confirme l'édition correcte par « oui ».
-une fiche de Credoc est éditée sur laquelle sont reprises toutes les informations
du Credoc y compris le numéro chronologique attribué par le système.
b) Etablissement de la chemise : Credoc à l'import (ET7)
-Il remplit la chemise rouge ET7 (Credoc à l'import) (1), sur laquelle sont reportées
les renseignements essentiels du Credoc, tel que le numéro du dossier attribué
par le système.
1 Annexe n°09 : Credoc à l'import chemise : ET7.
6) Validation
Conformément à l'existant, trois signatures doivent intervenir dans le dossier

qu'on appelle validation multiple dans Delta. Il s'agit de la :
· Validation 1 : confié au chef de service. Dossier en état F1.
· Validation 2 : confié au chargé d'études (chargé du dossier), dossier en état F2.
· Validation 3 : confié au directeur d'agence. Dossier en état F3 (Validation

commerciale).
-Le chef de service reprend le dossier, vérifie la saisie de l'utilisateur par rapport
aux documents présentés par le client, si la saisie présente une ou des
anomalies, il procède aux rectifications nécessaires suivant l'opération «
Modification service », et procède à la validation technique du dossier en F1, et
remet le dossier au chargé d'études pour la validation la validation en F2.
-Celui-ci présente le dossier au directeur d'agence ou son adjoint intérimaire pour

la troisième validation du dossier en F3.
-Cette dernière validation provoque automatiquement une réservation des fonds

sur le compte du client pour les Credoc ouverts avec une marge de provision.
-Cette réservation de fonds se traduira automatiquement en PREG après

validation finale de l'opération en agence de centralisation à J+2.
-Le document SEMAR 205bis devra être signé par le directeur et son adjoint, et
retourné au préposé pour la ventilation suivante :
v' Une copie comme accusé de réception ;
1' Une copie acheminée à la DRE ;
v' Deux copies sont classées dans le dossier client ET7 au même titre que la
facture proforma ou le contrat commercial ainsi que tout autre document.
Au terme des validations, le système génère la réservation des fonds. Le préposé

pourra consulter l'événement « réservation de fons » à l'aide de la transaction «
Consultation des événements ».
-----)validation Credoc -)Credoc Import
F1 : Niveau 1 Chargé d'études: F10 -)ESC.
F2 : directeur adjoint.
F3 : directeur.
F1 -)F2 F3
Consultation des événements :
830: Credoc IC. 870: Credoc : IRR.
7) Classement des documents
Le préposé classe les documents suivants dans le dossier client : v' Facture
proforma ou contrat commercial ;
1' Formulaire SEMAR 205bis ;
1' Autres documents.
8) Envoi à la D.O.D : (Direction des Opérations Documentaires)
o La facture pro-forma domiciliée ;
o Demande d'ouverture Credoc SEMAR ; o Lettre d'ouverture par V8 (1).
9) Génération des écritures de Credoc
1' Ecritures d'engagement ; 1' Commission d'ouverture ; v' Constitution de la

PREG.
-L'intégration des écritures comptables au niveau de l'agence est effectuée à J+2

après traitement de fin de journée.

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II-2- L'ouverture du Credoc, au niveau de la D.O.D
-Validation de la domiciliation après 4 ou 5 jours.
-Constitution de la provision : Ristourne : frais d'ouverture Credoc.
Dt : client
Ct : PREG 0364.....
Ct : Commission d'ouverture 3000,00DA
Ct : Commission Swift 2000,00DA
Ct : Commission d'engagement (selon le montant).
-Forçage du Credoc.
-Le préposé reçoit deux exemplaires de l'avis du client :
v' Un exemplaire à classer dans le dossier ;
v' Un exemplaire à remettre au client.
-Emission d'un Swift d'ouverture pour permettre au fournisseur de confirmer

l'ouverture de Credoc.
-Edition des pièces comptables internationales : PREG D.O.D.
1 Annexe n°10 : Lettre d'ouverture par V8.
II-3- Règlement du Credoc
1) Cas de Réception des documents par le client : PLI Cartable
Un Pli cartable : est un pli renfermant l'ensemble des documents permettant à

l'importateur de dédouaner rapidement ses marchandises.
Lors de la réception des documents originaux par pli cartable, le client fournit : -
La facture définitive pour la domicilier.
- Le B/L original émis au nom de la banque. Il sera endossé au nom du client :

avec la mention « à remettre au client » + la date et le cachet au verso.
- Une demande de la « mainlevée de la réserve », dont une copie sera conservée

dans le dossier et l'autre sera accusée et remise au client.
- Copies des factures domiciliées seront classées dans le dossier pour les
statistiques de la fin du mois.
Le client signe la chemise rouge ET7, après réception des documents domiciliés,
et met son cachet.
Le banquier envoie par lettre demande de la levée de réserve à la D.O.D, pour

payer l'exportateur.
2) Cas de réception des documents de l'exportateur au niveau de la DOD
-Vérification des documents, s'ils sont conformes.
-Restitution de la provision : Extourne : Avis de crédit
Dt : PREG 00364....
Ct : client.
-Règlement : paiement du fournisseur : Avis de débit
Dt : client : Montant règlement + commission règlement Credoc + commission

règlement B.A + Frais câbles.
-Emission du deuxième Swift : SWIFT de règlement (1).
3) Edition des pièces comptables internationales
Pour l'édition des pièces comptables internationales :
Menu-----) Exploitation informatique-----) traitement de fin de journée
-----) lancement des éditions de fin de journée----) bordereaux-Oui -ESC MC10 :

Avis de crédit : Ristourne.
MC10 : Avis de débit : Règlement.
-Classer les 2 MC10 dans le dossier et le barré avec la mention S : soldé.
4) Classement des dossiers
Credoc ouvert : Credoc encours. Credoc déjà réglé : Credoc soldés.

Chapitre III : Le controle interne bancaire an niveau de la BNA 101
IMPORTAThUR
DONNIUR
WORD
MAK/IANDISES.
(1)
EXPORTATEUR
EstficlituRE
ftÈGLEMENT
(7)
ANQU1 NOTIFICATRICE
( ANQUE DE
VEXPORTATEUR)
PAIEMENT
°IMRE
(4) ANQUE DOCUMENTS
DE
ETTRICE
( ANQUE DE
LIMPORTATEUR)
DOCUMENTS DOCUMENTS
(5) (2)
(~)
TRANSFERTC61
Schema de l' operation de Credoc : schema n°03

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III-Le contrôle au niveau de l'agence : (Auto-contrôle)

L'agence établit les états de reporting (contrôle au niveau de l'agence). Les
responsables hiérarchiques au niveau de l'agence vérifient leur conformité avec
les instructions de gestion et de contrôle en vigueur.
Sur la base dudit reporting reçus au niveau des DRE, la Direction d'audit interne
et établit trimestriellement une « fiche d'appréciation et de synthèse » par laquelle
elle fera part de ses actions et propositions à la supervision du contrôle interne
(SCI). (1)

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par Sarah Belimane

Section III : Les niveaux de Contrôle au sein

de la Banque Nationale d'Algérie
I- Généralités
Le règlement 2002-03 de la banque d'Algérie fait obligation aux banques de se

doter d'un système de contrôle interne.
L'article 6 prévoit, notamment, qu'elles doivent « organiser leurs systèmes de

contrôle de façon à pouvoir :
v' Assurer un contrôle régulier avec un ensemble de moyens mis en oeuvre en

permanence dans les unités opérationnelles pour garantir la régularité, la sécurité
et la validation des opérations liées à la surveillance des risques de toute nature
associés aux opérations ;
v' Vérifier, selon une périodicité adaptée, la régularité et la conformité des

opérations, le respect des procédures et l'efficacité des dispositifs prévus dans
l'alinéa précédent, en particulier, leur adéquation à la nature de l'ensemble des
risques associés aux opérations ».
A la banque nationale d'Algérie, la terminologie retenue pour distinguer ces deux

types de contrôles est la suivante :
v' « les contrôles réguliers avec un ensemble de moyens mis en oeuvre en

permanence » sont définis comme les « CONTROLES DE PREMIER DEGRE » ;
il s'agit de l'ensemble des contrôles décidés et placés sous la responsabilité
directe des hiérarchies opérationnelles qui en vérifiant la bonne exécution et
l'utilisation ; ces contrôles, décidés, mis effectivement en oeuvre, révisés ou
actualisés en permanence peuvent être manuels ou automatisés (intégrés aux
systèmes), réalisés à posteriori ou à priori ;
v' « les vérifications, selon une périodicité adaptée de la régularité et de la

conformité
des opérations » sont définies comme les « CONTROLE DE SECOND DEGRE ».
La nature de ces deux grandes familles de missions est définie ci-après.
1 Circulaire n°1926 du 28/01/2007, Reporting de contrôle de premier degré au

niveau de l'agence.
II - Le contrôle de premier degré au niveau de la DRE
Compte tenu des spécificités de l'activité bancaire, l'ensemble des risques

afférents à l'ensemble des activités de la banque (y compris les risques
opérationnels) doit être recensé, puis évalué, surveillé et supervisé par les
hiérarchies opérationnelles.
C'est à partir de ce recensement, de l'importance que les hiérarchies

opérationnelles attribuent à chacun des risques (sous validation de l'exécutif,
notamment parce que certains risques sont transverses), que les contrôles de
premier degré doivent être détermines.
Ils doivent être permanents (le plus souvent possible intégrés aux systèmes
informatiques notamment) et réguliers, réalisés dans et par l'ensemble des unités
de la banque pour garantir la régularité et la sécurité des opérations qui leurs sont
confiées.
Ils doivent être exercés par des collaborateurs suffisamment qualifiés, en nombre
et disposant de moyens nécessaire et adaptés à la taille et aux activités de la
banque.
La qualité de ces contrôles, leur réalité, leur analyse doivent être surveillées et
portées à la connaissance des hiérarchies opérationnelles.les anomalies les plus
graves ou récurrentes mises en lumière à l'occasion de ces contrôles doivent
donner lieu à des actions correctrices à l'initiative de ces mêmes hiérarchies.
Ces contrôles de premier degré sont assurés au niveau de la DRE. II-1) La DRE :

Direction du réseau d'exploitation
1) Définition
S'occupe d'une manière générale du suivi du déroulement des opérations

effectuées au niveau des agences qui lui sont rattachées et les et les différents
départements de la DRE.
2) Organisation 2-1) DGAB : département chargé de la gestion du budget

administratif.
Ce département a pour mission essentielle la gestion des moyens humains et

matériels de la DRE ainsi que les budgets y afférents.
2-2) DPAC : département chargé de la promotion et l'animation commerciale :
La mission du DPAC et d'augmenter la production et la rentabilité de la banque,

notamment par un accroissement des dépôts, contre partie des crédits et par la
promotion des produits et services mis à la disposition de la clientèle, c'est la
véritable « plaque tournante » des informations de la DRE.
2-3) Département crédit
bonne exécution de l'ensemble des opérations de crédits exécutées au niveau

des agences rattachées à la DRE.
2-4) Département contrôle : Contrôle du premier degré
Ce département fut crée suite à la circulaire n°1789 et ce, en remplaçant la

cellule de contrôle prévue auparavant. Il est chargé du contrôle du premier degré
au sein de chaque DRE, et il agit sous l'autorité directe du directeur.
a) Organisation et attribution
Le département de contrôle est organisé en deux cellules :
> Une cellule sédentaire : chargée du contrôle à distance, composée de deux (2)
contrôleurs au moins ;
> Une cellule itinérante : chargée des interventions et missions sur place et de
l'élaboration des rapports de contrôle, composée de deux (2) brigades de deux
(2) contrôleurs chacune, au moins.
La nouvelle organisation vise :
· Une assistance accrue des services de la DRE et des sièges qui lui sont
rattachés ;
· Une meilleure prévention contre les opérations irrégulières ou tout risque lié aux
opérations bancaires ;
· Un contrôle complémentaire par rapport à celui réalisé par l'inspection

générale ;
· Une célérité dans la prise des mesures appropriées.
b) Missions Dans le cadre de ses missions et interventions, ce département doit

s'assurer que :
v' Les instructions et procédures sont bien comprises et appliquées ;
v' La gestion est saine, régulière et efficace ;
v' Les règles de bonne organisation et l'utilisation judicieuse des moyens mis à la
disposition des services de la DRE, et des sièges qui lui sont rattachés sont
observées ; v' Les prestations rendues soient de qualité ;
v' Les contrôles hiérarchiques et fonctionnels sont correctement et régulièrement

accomplis ;
v' Les observations et constatations relevées par les organes de contrôle (interne
et externe) soient réellement prises en charge et régularisées.
c) Champ d'intervention
Le département contrôle de la DRE exécute le programme d'intervention tel

qu'établi par le DRE ou les missions spéciales qui lui sont confiées par le DRE au
niveau :
· Des sièges rattachés à la DRE ;
· Des services de la DRE, en cas de nécessité.
Toutefois, les contrôleurs ne doivent, en aucun cas :
v' Assurer l'intérim des services et des sièges dés leur affectation au contrôle ;
v' Contrôler les services et sièges dont ils avaient la charge avant leur affectation
au contrôle.
d) Nature et périodicité des interventions
Les missions du contrôle de premier degré sont exécutées :
+ A distance ; + Sur place.
+ Le contrôle à distance

Le contrôle à distance vise :
-L'exploitation des états périodiques transmis par les structures de la banque tels
que:
· Les statistiques de la direction de la comptabilité ;
· Les états de comptes de chèques débiteurs ;
· Relevé des comptes des existences CT100 (mensuel) ;
· Etats des suivis de risque (mensuel, semestriel, et annuel) ;
· Etat quotidien d'émission de chèques de banque (traitement mensuel) ;
· Points de surveillance de commerce extérieur (mensuel) ;
· Etat de reporting du contrôle de 1er degré (quotidien, mensuel, trimestriel,

semestriel et annuel).
-La collecte, le traitement et la communication des informations nécessaires à

l'engagement des missions sur place et la préparation de ces missions avant leur
déclenchement ;
-La saisie, l'édition des rapports de contrôle et leur transmission aux structures
concernées notamment la DER, l'inspection de contrôle et d'intervention ou
d'inspection régionale compétente ;
-L'exploitation et le suivi d'effets des rapports élaborés par les organes de

contrôle interne ou externes ;
-La tenue et la mise à jour du recueil des circulaires et sa diffusion aux services
de la DRE et aux sièges qui lui sont rattachés ;
-La tenue et la mise à jour du fichier de contrôle du premier degré et l'inspection

générale des sièges et services de la DRE ;
-L'aspect sécurité sous toutes ses formes ; -L'élaboration du rapport d'activité du

département.
+ Le contrôle sur place
Le contrôle sur place est basé sur des :

Missions ponctuelles ; Missions de suivi ; Missions spéciales.
Les missions ponctuelles
Les missions ponctuelles consistent en un traitement intégral d'un (1) ou de trois

(3) thèmes au plus.
Les thèmes à traiter et les objectifs visés sont déterminés dans la partie (thèmes
de mission ponctuelle)
Les missions ponctuelles doivent :
v' Etre limitées dans le temps, leur durée ne doit, en aucun cas, dépasser quinze
(15) jours ;
v' Faire l'objet d'un rapport et d'une réponse du siège ou du service visité.
La réponse doit parvenir à la DRE dans les dix (10) jours qui suivent la notification
du rapport. Ce délai ne peut, en aucun cas, dépasser les quinze (15) jours, sauf
justification et après accord du DRE.
Les missions de suivi
Les missions de suivi traitent de :
v' L'application des mesures arrêtées après contrôle effectué par l'inspection, le
contrôle du premier degré ou tout organe de contrôle externe ;
v' La mise en oeuvre du plan de redressement prioritaire arrêté lors des réunions
de clôture ;
Elles sont d'une durée ne devant, en aucun cas, excéder cinq (05) jours, elles
sont sanctionnées par un rapport indiquant, pour chaque siège ou service
contrôlé :
· Les mesures décidées et non appliquées ainsi que les difficultés ou causes
n'ayant pas permis leur application ;
· Les solutions ou toutes autres recommandations et suggestions de nature à

résorber les insuffisances et améliorer la gestion du siège ou service.
En tout état de cause, tout siège devra faire l'objet d'un minimum de deux visites,
au moins, par exercice. On entend par visite, l'exécution d'une mission ponctuelle.
Les missions spéciales
Le caractère spécial des missions découle de :
· La nature de l'opération à contrôler non prévue au programme prévisionnel

annuel ;
· L'urgence à prendre en charge la ou les situation (s) induite (s) par cette
opération.
En cas de difficultés rencontrées dans le traitement de l'opération et/ou de ses

développements et ramifications, il pourra être fait appel, sur rapport spécial
circonstancié et motivé, à l'inspection de contrôle et d'intervention ou à
l'inspection régionale compétente.
Les missions spéciales traitent :
v' Erreurs de caisse ;
v' Opérations irrégulières ;
1' Etablissements frauduleux des documents de banque ou de leur disparition,

perte ou vol ;
v' Réclamation de la clientèle ;
v' Situation particulières signalées.
Elles sont d'une durée réduite au maximum, toute mission spéciale est
sanctionnée par un rapport devant :
v' Préciser les conditions dans lesquelles a été exécutée l'opération ou les
motivations de la réclamation ;
v' Délimiter, si possible, les responsabilités ;
v' Préciser les causes ayant favorisé l'opération et proposer les solutions ou
émettre des recommandations et suggestions de nature à éviter son
renouvellement.
e) Les rapports
Quelle que soit sa nature, toute mission est sanctionnée par un rapport. Le
rapport est établi sur imprimé officiel de la banque de contexture similaire à celle
utilisée par l'inspection générale.
Il doit préciser dans une page de garde :
o Le siège ou le service contrôlé ;

o La nature et l'objet de la mission ;
o Les noms, prénoms et grades des contrôleurs ;
o La période d'intervention ou de mission ;
o La période contrôlée qui ne doit, en aucun cas, être inférieure à trois (3) mois et
supérieure à six (6) mois.
Les contrôleurs doivent s'atteler à :
v' Eviter la reproduction des termes des correspondances (à remplacer par une
synthèse
avec indication de sa référence), de situations détaillées (à remplacer par une
vérification de la conformité entre situation théorique et situation réelle) ; v'

Rechercher l'origine de tout écart ou discordance comptable ;
v' Evaluer le préjudice éventuel ;
v' Recueillir les propositions et faire des recommandations ou suggestions de

nature à améliorer la gestion ou à contrecarrer le renouvellement des opérations
irrégulières, anomalies ou autres insuffisances.
Les rapports de missions ponctuelles donnent lieu, en attendant les réponses du

service ou du siège contrôlé, à l'établissement d'une synthèse devant indiquer :
· Le service ou le siège contrôlé ;
· Les principales observations et constatations relevées ;
· Les principales suggestions et recommandations émises.
Cette synthèse est transmise pour exploitation et prise de mesures,

éventuellement, au plus tard, dix (10) jours après la fin de la mission, à :
> L'inspection de contrôle et d'intervention ou l'inspection régionale compétente ;

> La DRE.
Tout rapport de mission est transmis par le DRE, à :
> La DER, qui est chargée de :
v' Assurer son exploitation ;
v' Lui réserver les suites qui s'imposent en saisissant éventuellement les
directions concernées par les solutions, recommandations et suggestions
proposées ;
> L'inspection de contrôle et d'intervention ou à l'inspection régionale compétente

pour exploitation et suivi.(1)
1
Circulaire BNA n° 1789 du 09/09/1999 ; contrôle de premier degré.
DIRECTION DU RESEAU D'EXPLOITATION
SECRETARIAT
DGAB
DPT CREDIT
DEPT
CONTROLE
DPAC
Source : Documents internes BNA
Schema n°04 :Ormanieramme de la DREW

Chapitre III : Le controle interne bancaire an niveau de la BNA 109
l
Annexe n°12 : Organigramme DRE Bouzareah .
Agence BAB EL OUED -629-
Agence PORT-SAID -628-
AP LIBERTE -
605-
Agence BOLOGHINE -
608-
AP ZIROUT YOUCEF -620-
AP
BOUZAREAH -
627-
AP TELEMLY
-602-
AP CHE GUEVARA -599-
II- 2) Contrôle du premier degré des opérations de Comex : cas

Credoc
Dans le cadre de l'application des dispositions du règlement banque d'Algérie

n°02-03 du 14/11/2002(1), portant sur le contrôle interne des banques et des
établissements financiers, notamment celles relatives au système de contrôles
des opérations et des procédures internes, un nouveau palier de contrôle des
opérations de commerce extérieur est institué.
Le contrôle doit porter sur la régularité et la conformité des opérations de crédits

documentaires réalisés par les agences sur les plans, engagements, constitution
de provision et perception des commissions et ce, conformément aux dispositions
de la circulaire n°1789 du 19/09/1999.
Afin de permettre au département contrôle d'effectuer le suivi et le contrôle

appropriés des opérations de Comex (Credoc), les agences doivent transmettre
les documents repris ci-après :
L'agence joint à l'appui de la copie de la demande de crédit documentaire modèle
Se-Mar 205bis (feuille5), adressé actuellement à la DRE de rattachement, les
documents suivants :
1' Une copie de la facture pro-forma ou du contrat dument domicilié ;
1' Une copie de bordereaux MC10, pour la constitution de la provision et la

perception des commissions (feuillet 3) ;
v' Une copie du Swift adressé à la D.O.D (Direction des opérations diverses) ;
L'agence est tenue de renseigner et de transmettre mensuellement à sa DRE de

rattachement un état de surveillance des opérations de Comex conformément au
modèle I joint en annexe.(2)
Le département contrôle de la DRE doit confirmer mensuellement les contrôles

opérés en renseignant les états de reporting « points de surveillance
fondamentaux » prévus pour chaque nature d'opérations dans le tableau modèle
II (3), ainsi que la fiche d'action modèle IV (4).
Les états cités ci-dessus dument renseignés et revêtus des signatures du DRE et
du chef de DPT contrôle doivent être adressés mensuellement aux structures ci-
après :
1' La direction de l'encadrement du réseau pour exploitation DER ;
v' La direction de la gestion des risques (DGR) pour exploitation et analyse du

risque ;
v' La direction de l'audit interne (DAI) pour exploitation ;
v' L'inspection régionale (IR) pour exploitation ;
v' L'inspection régionale (IG) pour centralisation et analyse ;
1' La supervision du contrôle interne (SCI) pour consolidation et commentaires

sur les résultats du contrôle.
La SCI doit après consolidation, communiquer ses commentaires à monsieur le

PDG et au comité d'audit. (1)
1 Annexe n° 13 : règlement 02-03 de la banque d'Algérie.
2 Tableau n° 06: points de surveillance fondamentaux Modèle I.
3 Tableau n°07 : points de surveillance fondamentaux Modèle II
4 Tableau n°08 : points de surveillance fondamentaux Modèle IV

NB : Au niveau de la DRE Bouzareah (194) ; on n'a pas pu participer a des
missions sur place, car la cellule itinérante (qui intervient sur place) n'existe pas à
cause d'insuffisance d'effectifs.
Sur la base des états (reporting) reçus des DRE, la Direction de l'Audit Interne
analyse les dysfonctionnements et les risques ; et élabore la « fiche
d'appréciation et de prise en charge » qu'elle transmet à la SCI avant le 30 du
mois suivant de la période considérée. (2)

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par Sarah Belimane

III- Le contrôle du second degré : L'Audit Interne
III-1- Définition
Les contrôles de second degré exercés à un rythme périodique par une entité
hiérarchiquement indépendante des unités dont elle a en charge d'évaluer la
qualité des systèmes de contrôle interne, et la bonne maitrise de l'ensemble des
risques liés à leur activité.
La ou les structures doivent disposer de moyens suffisants pour assurer un cycle

complet d'investigations :
· Sur l'ensemble des activités de la banque ;
· Sur le nombre d'exercices nécessaires ;
· Sur la base et dans le respect d'un programme d'interventions validé par

l'exécutif.
Il s'agit donc de faire du contrôle des contrôles de premier degré, mais aussi et
surtout, par l'évaluation de la pertinence et de l'efficacité de l'ensemble des
moyens et des dispositifs prévus, de donner au responsable d'unité « une
assurance raisonnable sur la qualité des dispositifs de contrôle interne et la
maitrise des risques liés à son activité. »
Ce contrôle du second degré est assuré par la structure d'audit interne,

indépendante et liée directement à la direction générale, selon un programme
annuel validée par la direction générale de la BNA.
L'audit interne participe à la surveillance permanente du dispositif de contrôle

interne et fournit une évaluation indépendante de son adéquation et de sa
conformité avec les procédures et la politique décidée par la banque. Dans
l'exercice de cette mission, la fonction d'audit interne aide la direction générale et
le conseil d'administration, qui tient lieu de comité d'audit, à assumer
effectivement et efficacement leurs responsabilités en matière de dispositif de
contrôle.
La direction de l'audit interne de la BNA au sien de laquelle nous avons effectué

notre stage pratique a été créée en 2006 par la circulaire N°1992 du 28/12/2006.
1
Circulaire BNA n° 1960 du 09/09/2008 ; Contrôle Interne : Contrôle des opérations de commerce
extérieur. 2 Circulaire BNA n°1925 du 28/01/2007 ; contrôle interne : les indicateurs de suivi des
risques.
III-2- Missions
La direction de l'Audit Interne a pour missions principales :
-L'identification des risques inhérents aux activités de l'entité auditée au sein de la

banque ;
-L'évaluation, pour une approche systématique et méthodique de la qualité du

système de contrôle interne et les processus de management des risques ;
-La recommandation de solutions appropriées pour une valeur ajoutée reconnue

destinées à optimiser le système de contrôle interne ;
-Le suivi du plan d'action et la prise en charge effective des recommandations ;
-La communication à l'organe exécutif et au comité d'Audit du résultat de ses

missions. 1) La nature des missions
Les missions réalisées par l'audit interne sont dites :
a) De régularité ou de conformité : lorsqu'il s'agit de mesurer un écart entre les

référentiels (les procédures internes, les obligations réglementaires) et les
pratiques de l'unité auditée ;
b) D'efficacité : il s'agit d'évaluer la pertinence d'une procédure ou d'un procéss

interne.
Les missions de régularité et de conformité dans une unité peuvent être
v' Globale : elles portent sur l'ensemble des risques découlant de l'ensemble des
activités déployées par l'unité auditée ;
v' Partielles : elles sont limitées à l'évaluation des risques découlant d'une partie
des activités déployées par l'unité auditée ; ce type de mission doit être justifié,
notamment par la cartographie des risques ou par l'impossibilité de mobiliser les
moyens humains suffisants (notamment en matière de compétence) dans les
équipes de l'audit interne. Ces insuffisances doivent être portées à l'attention de
la direction générale qui pourra décider de faire appel à des compétences
externes (ce type de situation est probable dans l'évaluation de la maitrise et la
gestion des risques d'unités spécifiques, telles l'informatique, le contrôle de
gestion, les activités de marché...) ;
v' De suivi : ces missions ont pour objet de valider la réalité, la qualité et les
effets d'une action correctrice engagée et déclarée terminée par une unité auditée
à la suite d'une recommandation de niveau élevé acceptée par elle.
2) Relations
Le champ d'activité de la Direction de l'Audit Interne (DAI) couvre l'ensemble des

structures de la banque avec lesquelles elle entretient des relations fonctionnelles
et de coopération et plus particulièrement avec :
v' Le Comité d'Audit ;
v' La Supervision du Contrôle interne ;
v' La Direction de la Gestion des Risques ;
v' L'Inspection Générale.
v' Elle entretient également des relations avec les différents partenaires externes
et les commissaires aux comptes.
3) Les informations nécessaires pour l'accomplissement de la mission

d'audit
v' Les organigrammes, l'état des effectifs réels (DPRD) ;
v' Les définitions de mission, de poste (Direction centrale hiérarchique) ; v' Les
pouvoirs, les délégations, les habilitations, (DG, ou DI) ;
v' Les tableaux de bord (activité, production) ;
v' Les rapports d'activité ;
1' La dernière cartographie des risques (SCI) ;
1' Les reporting de suivi des indicateurs de risques (SCI) ;
v' Le dernier rapport de l'inspection générale ou de l'audit interne Etc. (1)
4) Organisation
La direction de l'Audit Interne est organisée en trois (03) cellules. Chaque cellule,
composée d'auditeurs et d'auditeurs juniors, est pilotée par un auditeur senior.
Schéma n°05 : Organigramme de la Direction de l'Audit Interne :(2)
Directeur de l'Audit Interne
Assistante de
Direction
Assistant
Cellule I :
Auditeur senior Auditeurs Auditeurs

Cellule II :
Auditeur senior Auditeurs
Auditeurs juniors
Cellule III :
Auditeurs juniors
Source : Circulaire BNA n°1922 du 28/12/2006 ; Attribution et organisation de la
direction d'audit interne.
1
Circulaire BNA n° DOSI/ 150/ 06 du 24/12/2006 ; Charte de l'Audit interne. 2Annexe n°14 :
Organigramme de la Direction de l'Audit Interne.
5) La démarche d'audit interne
Puisque l'Audit Interne est une fonction évolutive, la Direction d'Audit Interne (DAI
118) au niveau de La Banque Nationale d'Algérie, suit tout ce qui est d'actualité.
En effet, elle réalise ses missions d'audit selon la nouvelle démarche de l'IFACI
2010/2011.
Cette démarche se résume dans les trois phases suivantes :
a) Phase de planification
Après réception de l'ordre de mission, l'équipe d'audit et sous la responsabilité du

chef de mission ou du directeur de la DAI, doit planifier la mission en vue d'établir
le programme de travail, selon les étapes suivantes :
v' Précision des objectifs ou du périmètre de la mission ;
v' Analyse de processus et leurs objectifs ; v' Identification et évaluation des

risques ;
1' Evaluation du dispositif de contrôle interne ; v' Référentiel de contrôle interne ;
v' Validation du référentiel de contrôle interne ; v' Sélection des objectifs d'audit ;
Elaboration du programme de travail, ce dernier sera valider ensuite par le chef

de mission ou le directeur d'audit.
b) Phase de réalisation
1' La réunion d'ouverture ;
v' La collecte d'informations ;
v' Questionnaires de contrôle interne ;
v' Les fiches d'observation (problème / constats/ causes/ conséquence/

recommandations)
c) Phase de conclusion
1' La réunion de clôture ;
v' Validation des constats ;
1' Le pré-rapport ;
+ Synthèse du rapport ;
+ La synthèse des principales recommandations ;
· Le préambule ;
· Objectifs de la mission ;
· Limites de la mission ;
+ Les aspects (constats/ recommandations) ; + Le plan d'action ;
+ Le suivi des recommandations.
Conclusion
Nos banques algériennes qui sont accusées aujourd'hui par un retard

considérable en matière de prévention contre les différents risques, doivent
améliorer leurs techniques et adapter des nouvelles politiques afin de poursuivre
le développement mondial et ce en préconisant un système de contrôle interne
efficace.
Le contrôle interne au sein de la Banque Nationale d'Algérie se trouve à tous les

niveaux :
1' Agence (Auto-Contrôle) ;
1' DRE (Contrôle de premier degré)
1' Audit Interne (contrôle du second degré).
Le personnel de la banque doit, en effet, être sensibilisé de l'importance de ce

processus dans la réalisation des objectifs, et la maitrise des risques inhérents à
l'activité bancaire.
Pour en faire la Banque (BNA), procède à la mise à jour puis à la diffusion et la

communication de toute instruction nouvelle ayant un impact sur le bon
fonctionnement du dispositif de contrôle, et ce au niveau de la DPO (Direction de
la prévision et l'organisation).
Cela ne suffit pas, la banque doit compléter la communication par la formation

continue de son personnel en les informant de toute actualité ou changements
économiques nationaux et internationaux.

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t

par Sarah Belimane

Chapitre IV : Audit du cycle de

financement
des opérations de commerce

extérieur (Comex)
par Crédit Documentaire

(Credoc): Cas Agence
Principale 647 BNA

La banque exerce ses activités de commerce extérieur, dans un contexte
international incertain et affronté à des risques multiples. En effet, elles doivent
faire face à ces risques (risques de pays, de non-remboursement et de change).
Pour se prémunir contre le risque de non-paiement de l'acheteur étranger,

l'exportateur peut recourir à la technique du crédit documentaire qui « n'est pas
nécessairement une opération de crédit, mais avant tout un mode de règlement
particulier au commerce international ».
Mécanisme complexe codifié par la chambre de commerce internationale (CCI),

le crédit documentaire donne à l'exportateur la certitude d'être payé à l'échéance
contractuelle pour autant qu'il remette à la banque les divers documents prévus
dans l'ouverture de crédit documentaire à son profit.
Afin de mettre en application l'ensemble des concepts théoriques évoqués dans

les différents chapitres de notre travail, nous avons consacré ce chapitre à
l'étude d'un cas pratique portant sur : « L'audit du cycle de financement des
opérations de commerce extérieur par crédit documentaire (CREDOC) » ; au
sein de la Banque Nationale d'Algérie (BNA) : Cas Agence principale Hamiz 647.
Ce chapitre est scindé en trois sections représentant les trois phases
fondamentales d'une mission d'audit interne: Phase de préparation, phase de
réalisation et enfin phase de conclusion.
Suite à notre entretien avec le personnel de la Direction d'Audit Interne (DAI) au

niveau de la banque ; il s'est avéré que la mission d'audit du cycle de
financement des opérations de Comex par Credoc n'a jamais été effectuée par
l'équipe d'audit. Pour cela nous avons pris le soin, de choisir ce cycle comme
étude de cas, afin d'apporter une valeur ajoutée pour la banque et pour la
direction elle-même.
Nous allons décomposer notre mission d'audit en trois phases :
v' Phase de préparation ; v' Phase de réalisation ; 1' Phase de conclusion.
Section I : La phase de préparation

(planification)
Avant d'entamer la mission d'audit ; nous allons planifier et préparer la mission à
travers l'élaboration d'un programme d'audit (plan de travail), en effectuant les
étapes suivantes :
1) Ordre de mission (lettre de mission)
La lettre de mission est un préalable à toute mission d'audit interne ; elle

indique généralement les éléments suivants :
v' L'objet ou le sujet de la mission ;
v' Les objectifs de la mission ;
v' Les entités concernées ;
1' La date du début de la mission ;
v' La durée de la mission ;
v' Le responsable et les membres de la mission.
2) Réunion de présentation
La première prise de contact au tout début de la mission (souvent simple

communication téléphonique ou simple visite pour les missions courtes)
se nomme réunion de présentation ou réunion de début de mission.
3) Objectif de la mission : périmètre d'audit

L'objectif de notre mission se résume dans l'audit du cycle de financement
des opérations de commerce extérieur par crédit documentaire ; donc
notre périmètre de travail se limite aux points suivants :
1' La domiciliation ;
v' L'apurement de la domiciliation ; 1' L'ouverture du crédit documentaire 1'

Le règlement du Credoc.
4) Outils de travail Les outils qui seront utilisés lors de la mission sont les
suivants :
1' Observation ;
v' Questionnaire de prise de connaissance ;
1' Organigramme ;
v' Grille d'analyse des taches ;
1' Rapprochement ; v' Vérification ;
v' QCI ;
" Interview ;
1' Confirmation. v' Autres..
5) Prise de connaissance générale de l'entité et du domaine audités
a) présentation de l'agence
L'agence Hamiz 647, est une agence principale(AP) attachée à la DRE

187 Alger-Est I; l'entité auditée objet de notre audit a été crée le
14/02/1989 ; et a été enregistré au CNRC d'Alger centre le 17/03/1989,
dont son numéro de registre de commerce est : 84B178.
Elle se situe sur la route nationale n°05-(Haouch El Bey) entre Rouïba et

elhamiz. Elle est constituée d'un immeuble composé de deux étages :
(Rez de chaussée + premier étage) sur une surface de 186 m 2 et d'un
poste de surveillance d'une surface de 22 m 2.
L'entité comme toute agence de la BNA est structurée des mêmes

services suscités (dans la première section). Elle dispose d'un portefeuille
client important.
b) L'organigramme de l'agence AP hamiz 647 :(1)Schéma n°06

Directrice
Secrétariat
Directrice Adjointe
Commerce Engagement : Service Caisse : Télé

Secrétariat
Engagement : Extérieur : compensation :
1 Chargé -4Chefs de Section ;
Chef de Service. 2 Chargés d'études. -1 employée de Chef de section.
d'études. banque ;
-Caissier.
Source : Elaboré par nos soins.
1 Annexe n°15: L'organigramme de l'agence AP hamiz 647
6) Prise de connaissance du domaine audité : Le commerce extérieur au

niveau de la BNA
Les agences de la BNA interviennent dans le processus du traitement des

opérations du commerce extérieur pour l'ouverture des domiciliations des
dossiers, leur suivi, leur apurement et également pour l'ouverture des dossiers
crédit documentaire.
Elles exercent un autocontrôle en vérifiant la conformité de l'ensemble des

documents et des opérations traitées à ses niveaux par rapport à la
réglementation, aux conditions de banque et aux procédures internes.
La direction des Opérations Documentaires (DOD) procède au complément du

traitement des dossiers Credoc reçus de l'agence ; assure leur réalisation ; leur
règlement ainsi que leur modification ou annulation.
Elle exerce un contrôle de la conformité et de l'efficacité des opérations traitées

aux niveaux des agences mais également un autocontrôle.
a)Questionnaire de prise de connaissance du domaine et de l'entité audités

: QPC
La prise de connaissance du domaine ou de l'activité à auditer ne doit pas se

faire dans le désordre, l'auditeur ne pouvant prendre le risque d'omissions
essentielles. Pour l'aider dans cette démarche d'apprentissage il va donc utiliser
un questionnaire, c'est le « questionnaire de prise de connaissance » (QPC)
récapitulant les questions importantes dont la réponse doit être connue si on veut
avoir une bonne compréhension du domaine à auditer. (1)
Tableau n° 06: Questionnaire de prise de connaissance du domaine et de

l'entité audités : QPC (2)
Oui Non Observation

QUESTIONS
L'agence
L'agence est-elle bien située x -L'agence se situe sur un axe routier, dont la
géographiquement par rapport aux circulation de véhicules n'est pas
clients ?
grande.
-L'existence d'un parking.

L'agence est-elle bien située x Aa cause de l'absence de moyens de transport
géographiquement par rapport aux (Bus privé ou / bus du personnel) -L'agence est
employés ? située dans une zone isolée. -Manque de
restauration.
Est-ce que l'agence est propriétaire x
ou non ?
Est-ce que le lieu est sécurisée ? x -Manque d'agents de sécurité (deux agents ne sont
(existence de caméra de pas suffisants pour assurer la sécurité du lieu et de
l'agence ;
surveillance ?)
-Les bureaux ne sont pas fermés à clés ;
1 Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, op-cit ; p227 ;
2010. 2Annexe n°16: Questionnaire de prise de connaissance de l'entité auditée :
QPC
-Les documents sont classés dans des

armoires ouvertes (sans porte)
Est-ce que les livres légaux sont bien x
tenus ?
Le climat social de l'entité est conflictuel x
ou pas ?
La relation entre le client et l'agence est- x
elle bonne ?
Existe-t-il un organigramme de l'agence ? x
Est-ce qu'il y'a une fiche d'analyse de x
poste ?
Le système de pointage ? est-il respecté ? x
La réputation de l'agence est-elle bonne ? x
Est-ce que les employés sont polyvalents ? x
Le degré d'intégration d'informatique est x
élevé ou pas?
Est-ce que l'agence est bien équipée ? x -Matériels informatiques vétustes ;
(Matériel nouveau ou vétuste ?) -Manque de moyens de réchauffage.
Le service Comex
Est-ce que les conditions de travail dans le x
service sont bonnes ?
Est-ce que le nombre d'effectifs dans le x Vu le volume des opérations traitées, le
service est suffisant ou pas ? nombre d'effectifs n'est pas suffisant.
Est-ce que le personnel du service est x
soumis à des formations continues?
Existe-t-il un manuel de procédures ou pas x Les procédures de contrôle interne sont
? connues et appliquées, mais il n'existe pas
un manuel utilisé comme référence.
La politique d'ouverture d'un crédit x
documentaire est-elle clairement définie?
La durée de traitement des opérations de x Ce qui favorise la bonne réputation de
la clientèle est-elle toujours respectée ? l'agence.
Est-ce que les documents de demande de x La demande de la levée de réserve n'est
CREDOC, de domiciliation ainsi que de la pas formalisée.
levée de réserve sont formalisés ?
Existe-il une forme de Credoc la plus x Il existe deux formes de Credoc les plus
utilisée ? utilisées : l'irrévocable et l'irrévocable et
confirmé.
Source : élaboré par nos soins.
b) Les forces et les faiblesses
À travers le questionnaire de prise de connaissance nous avons relevés les

points forts et les points faibles suivants :
Tableau n°07 : les points forts et les points faibles
Points faibles
Points forts
-Les conditions de travail dans le service ne
-Les conditions de banque existent et sont
motive pas
connues des clients ; à réaliser les objectifs tracés.
-Des séances de sensibilisation du personnel -Insuffisance d'effectifs au service Comex ;
sur les relations avec la clientèle sont
fréquemment organisées ; - La durée de traitement des opérations de
la clientèle
n'est pas toujours respectée; et ce lorsque le
volume des
dossiers au niveau de la DOD est grand. En
-Les livres légaux sont côtés et paraphés par
cas de non-
le greffe du tribunal ; respect pour cas de force majeur, aucune
notification n'est faite à l'avance au client ;
-Le chargé d'étude est une personne
- Le client n'est pas toujours avisé à
compétente, titulaire d'un diplôme l'avance de la non-
exécution ou d'une modification de sa
universitaire ;
demande ;
-Absence d'un manuel de procédures ;
-Formation continue ; -Dans la BNA, il existe une seule structure
(D.O.D) qui traite les opérations de Credoc,
de 200 agences.
-La politique d'ouverture d'un crédit
-La demande de domiciliation
documentaire est-elle clairement définie. d'importation est
formalisée ; mais le modèle n'est pas bien
-La forme de CREDOC la plus utilisée est le
conçu ;
-la demande de la levée de réserve n'est pas
Credoc Irrévocable ou Irrévocable et
formalisée.
confirmé ; -La demande de Credoc est formalisée ;
mais le modèle n'est pas bien conçu ;
-Un nouveau modèle de la demande de
-Les moyens fournis ne sont pas suffisants
Credoc a été créé récemment pour remplacer
pour le
l'ancien. travail; ce qui constitue un risque de non
réalisation des objectifs tracés.
c) La grille de séparation des taches
Le critère de séparation des taches constitue un des principes fondamentaux du

contrôle interne (Activité de contrôle). C'est un élément important pour la
détection des fonctions incompatibles, suivantes :
1' exécution ;
1' autorisation ;
1' enregistrement ;
1' contrôle (vérification).

Chapitre IV: Audit du cycle de financement des opérations de Comex par
Credoc 123 Tableau n° 08 : Fiche de séparation des taches (1)
Le Le Le La La DPT Nature de
La tache chef directeu directric DOD contrôl l'opération
chargé r adjoint e e
d'étude de DRE
s service
Réception des X EXECUTION
documents
Vérification X x CONTROLE
des documents
Domiciliation X ENREGISTREMEN
d'importation T
Ouverture de X ENREGISTREMEN
Credoc T
vérification de X CONTROLE
l'opération
Rectification X CONTROLE
de l'opération
en cas d'erreur
Validation de X X X AUTORISATION
l'opération
Perception des X ENREGISTREMEN
commissions T
d'ouverture
Constitution X ENREGISTREMEN
de la PREG T
Contrôle des X CONTROLE
ouvertures de
Credoc
Statistiques de X ENREGISTREMEN
fin du mois T
Suivi des X CONTROLE
domiciliations
Restitution de X ENREGISTREMEN
la PREG T
Paiement du X ENREGISTREMEN
fournisseur T
par le débit du
compte client
Réception des X EXECUTION
documents de
l'exportateur
Enregistremen X ENREGISTREMEN
t de T
l'opération
dans un
Registre
1
Annexe n°17 : Fiche de séparation des taches

Credoc 124 Commentaires
-Nous constatons que le chargé d'études cumule plusieurs taches : détention/

contrôle/ et enregistrement ; mais ceci ne constitue pas un risque significatif
puisqu'il est contrôlé par son chef de service, par le directeur et par le DPT
contrôle au niveau de la DRE.
-Nous avons également relevé une autre anomalie concernant les opérations de
devise et change manuel qui sont effectués par un autre banquier ; Ce dernier,
utilise le visa (sur système Delta V8) du chargé d'étude (service Comex) ce qui
constitue un risque pour l'agent en cas d'erreur ;
7) Détermination du référentiel de contrôle interne
-Circulaire n°1839 du 20/03/2002 (Credoc) ;
-Note n° 2048.105.230 du 28.07.2002 (domiciliation)
-Règles et usances uniformes 600.
-Règlement de la banque d'Algérie 07-01;
-L'article 2 de l'instruction Banque d'Algérie N°03-07 du 31 Mai 2007
- Le règlement n° 91-12 du 14 08 1991 (relatif à la domiciliation des

importations)
8) Identification des zones à risques
Toute banque qui traite des opérations de commerce extérieur est confrontée à
un nombre important des risques notamment :
· Risque crédit : engagement de la banque émettrice à payer le

fournisseur.
· Risque opérationnel : de patrimoine, informatique et comptable, fraude

· Risque de change : il est relatif à la variation des taux de change Ce
risque est supporté par le client.
· Risque réglementaire (de non-conformité) : sanctions de la Banque

d'Algérie surtout le retrait d'agrément.
· Altération de la qualité de service et de l'image de la banque.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des opérations de Comex

par Credoc 125 Tableau n° 09: Identification des zones à risques
Objectifs du Risques significatifs Domiciliation

Objectifs d'audit interne contrôle
interne
-la demande de
domiciliation import
comporte tous les

renseignements
nécessaires
La demande d'ouverture de Risque de non -Le préposé aux opérations
domiciliation import conformité de domiciliation vérifie les
comportant les documents accompagnés de
renseignements suivants : la demande suscitée et
s'assure de leur conformité
-la date d'établissement de avec la réglementation en
la demande ; vigueur
-le nom ou la raison sociale

de l'importateur; -son
numéro de compte auprès
de l'agence;
-la nature du contrat

commercial (facture, contrat
ou autres);
-les indications relatives

aux marchandises à
importer:
1' nature des produits,
1' montant en devises et

contre valeur en dinars;
1' nom du fournisseur ou
vendeur;
1' tarifs douaniers;
1' origine des produits.

Vérification de la Risque -Attribution du numéro
conformité des documents d'erreur/ risque
suivants, à la de non- d'ordre chronologique et
réglementation en vigueur : conformité.
apposition le cachet de
- La demande d'ouverture domiciliation sur le contrat
de domiciliation commercial présenté par le
client.
doit être dûment remplie,
cachetée et signée par le
client ou son mandataire.
- un contrat commercial
(contrat en bonne
et düforme, une facture
proforma, un bon ou une
lettre de commande ferme,
etc...).
-Attestation Taxe de
domiciliation bancaire en
cas de revente en état, si

non un engagement en cas
de production.
Attribution du numéro Risque - le cachet de domiciliation
d'ordre chronologique et opérationnel est protégé.
apposition du cachet de
domiciliation :
-Le préposé aux opérations

de domiciliation attribue un
numéro d'ordre
chronologique de
domiciliation.
-Par la suite, il procède à

l'apposition du cachet de
domiciliation sur le contrat
commercial présenté par le
client et le renseigne selon
une codification.
Le cachet de domiciliation Risque de perte -Le délai de transmission des
doit être protégé. documents à la DOD pour
l'ouverture de domiciliation
est respecté.
Le délai de transmission des Risque pays /
documents à la DOD pour
l'ouverture de domiciliation risque de
doit être respecté. contrepartie
-L'agence
Apurement de la domiciliation domiciliataire
Aux termes de la période de Risque de la Etablissement des
contrôle des banque procédera à
d'Algérie statistiques de fin du l'apurement des
dossiers de domiciliation, mois ; et suivi des dossiers, aux termes
l'agence domiciliataire dossiers apurés, en de la période de
procédera à l'apurement au vu excédent ou en contrôle des
des documents suivant : insuffisance de dossiers de
règlement. domiciliation
v' La facture définitive,
dument domiciliée ; v'
Document douanier
exemplaire(D10) ;
v' Exemplaire formule (4)

(CA1067) ?
Mensuellement ,et dans les Risque -l'archivage des
deux semaines qui opérationnel dossiers au niveau de
suivent le mois de référence, l'agence.
les banques et les
établissements financiers sont
tenus
conformément à l»article 2 de
l'instruction
Banque d'Algérie N°03-07 du
31 Mai 2007 de
transmettre à la Banque
d'Algérie les
déclarations d'ouverture et
d'apurement des
dossiers de domiciliation des

opérations d'importation des
biens et services ainsi que les
déclarations des dossiers non
apurés.
les dossiers doivent être Risque perte Ouverture de
archivés au niveau de l'agence (non Credoc
pendant une durée de 5ans. protection)
- la domiciliation du dossier, avant l'ouverture du Credoc. Art 298 du
règlement BA 07-01.
La domiciliation est préalable Risque de non -Le manuel de
à toute opération d'ouverture conformité procédures
de Credoc. d'ouverture de
Credoc existe et
accessible.
-Il existe un manuel de Risque de -la politique
procédure d'ouverture de d'ouverture
Credoc, qui doit être mauvaise
accessible. interprétation d'un Credoc est
conforme à la
réglementation en
vigueur et aux
RUU600 ;
- la politique d'ouverture d'un Risque de non -les conditions
Credoc s'effectue par l'octroi nécessaires pour
d'une demande d'ouverture de conformité bénéficier du
Credoc (Semar 205bis) ; cette Credoc, sont
demande doit être signée et réunies ;
cachetée par le client et ne doit
comporter ni surcharges, ni
ratures.
-les conditions nécessaires Risque de non -le client qui a
pour bénéficier du Credoc sont bénéficié du
: conformité CREDOC n'est pas
frappé
*le client doit être solvable ;
d'une mesure
*le client doit disposer au
préalable d'un d'interdiction à
compte courant. l'importation.

- le client qui a bénéficié du Risque de pays -l'existence d'un
CREDOC n'est pas frappé dossier
d'une mesure d'interdiction à
l'importation ; par la complet et conforme
consultation de la DER. aux normes ;
-l'existence d'un dossier du Risque de non
client comprenant les
documents suivant : conformité
*la facture proforma dument

domiciliée ; *la demande
d'ouverture de Credoc ;
*autres -la conformité du
documents.
-la conformité du document *Risque d'erreur -le numéro de document Semar
Semar aux RUU 600 et à la aux RUU 600 et à la
réglementation en vigueur : *Risque de domiciliation apposé réglementation en
change. sur le contrat vigueur.
*le préposé aux opérations de commercial
Credoc doit vérifier les 19 correspond à celui du
clauses de la demande s'ils dossier.
sont conformes ;
*Il doit également vérifier

l'existence de la mention « je
dégage la BNA de tous
risques de change »
-le numéro de domiciliation Risque d'erreur -les durées de
apposé sur le contrat traitement
commercial doit correspondre des dossiers, de
à celui du dossier.
domiciliation et
d'ouverture de
CREDOC sont
respectées.
les durées de traitement des Risque -Le Credoc est validé
dossiers, de opérationnel par les 3 personnes
habilitées ;
domiciliation et d'ouverture
de CREDOC
doivent être respectées ;
-Le Credoc est validé par les Risque de -les dates de valeur
3 personnes collusion du
habilitées : prélèvement des

commissions sont
*F1 : le chef de service ; exactes.
*F2 : le directeur adjoint ;
*F3 : le directeur.
-les dates de valeur pour le Risque d'erreur -le système Delta
prélèvement des commissions génère les écritures
doivent correspondre à la de : *perception des
même date de la saisie du
Credoc sur le système. commissions ;
*constitution de la
PREG...
- le système Delta génère Risque d'erreur -l'existence d'une
automatiquement les écritures
suivantes à J+2 : (informatique) procédure
déterminant que
* perception des l'opération est
commissions d'ouverture ; * réellement
constitution de la PREG ; effectuée ;
* écritures d'engagement.
l'existence d'une procédure Risque d'erreur -les délais de
déterminant que transmission des
statistiques de fin du
l'opération est réellement mois au DPT
effectuée sur le contrôle sont
système : « consultation des respectées ;
événements »
- les délais de transmission Risque d'image -le suivi est effectué
des statistiques de fin du de la banque. par une personne ou
mois au DPT contrôle sont un service jusqu'à la
fixés avant les 10jours du fin de l'opération ;
mois qui suit la date
d'ouverture.
- le suivi est effectué par : Risque de
collusion
*le chargé d'études ;
* la DOD ;
*le DPT contrôle au niveau

de la DRE jusqu'à la fin de
l'opération.
les dossiers des clients Risque opérationnel -La protection
-les dossiers des clients qui qui bénéficient des des dossiers
bénéficient des lignes de lignes de crédits sont clients est
crédits sont mis à jour mis à jour assuré;
périodiquement; périodiquement;
-La protection des dossiers Risque de perte Règlement du
clients doit être Credoc :
assurée.
-l'existence d'une
coordination entre la DOD
et l'agence lors de la
constitution et la
restitution de la PREG ;
-l'existence d'une Risque opérationnel - l'existence d'un
coordination entre la DOD
et l'agence lors de la document justificatif
constitution et la restitution confirmant le
de la PREG : paiement de
l'exportateur et la fin
*L'agence transmet les de l'opération.
copies du dossier à la DOD
pour la constitution de la
PREG ;
*La DOD dès réception des

documents avise l'agence ;
*l'agence transmet la levée

de réserve à la DOD ;
*La DOD procède à la

restitution de la PREG et
au paiement du fournisseur.
l'existence d'un document Risque de contrepartie -Les états de suivi
justificatif confirmant le
paiement de l'exportateur et permettent
la fin de l'opération, appelé d'identifier les
Swift. Credoc dont la date
de validité est
expirée.
- les états de suivi Risque d'image de la
permettent d'identifier les banque
Credoc :
*encours ;
*soldés ;
* échus.
9) Définition des objectifs de la mission dans le rapport d'orientation
Le rapport d'orientation définit les objectifs de la mission sous deux

rubriques :
· objectifs généraux ;
· objectifs spécifiques ;
a) Objectifs généraux
Ce sont les objectifs permanents du contrôle interne dont l'audit doit s'assurer
qu'ils sont pris en compte et appliqués de façon efficace et pertinente. (1)
-Fiabilité des informations ; -Efficacité des opérations ;

Credoc 129 -Respect des lois et réglementations en vigueur ;
-Protection du patrimoine.
b) Objectifs spécifiques à la mission
Ils précisent de façon concrète les différents dispositifs de contrôle qui vont être
testés par les auditeurs, qui tous contribuent à la réalisation des objectifs
généraux et qui tous se rapportent aux zones à risques antérieurement
identifiées. (1)
Domiciliation
-La demande de domiciliation import comporte tous les renseignements

nécessaires.
-Le préposé aux opérations de domiciliation vérifie les clauses de la demande

suscitées et s'assure de la conformité des documents avec la réglementation en
vigueur.
-Apposition du cachet de domiciliation sur le contrat commercial présenté par le

client -Le cachet de domiciliation est protégé.
-Le délai de transmission des documents à la DOD pour l'ouverture de

domiciliation est respecté.
-L'agence domiciliataire procédera à l'apurement au vu de certains documents

reçus.
-Etablissement des statistiques de fin du mois et suivi des dossiers apurés, en

excédent ou en insuffisance de règlement.
-L'archivage des dossiers au niveau de l'agence.

Credoc
-Le manuel de procédures d'ouverture de Credoc existe et accessible.
-La politique d'ouverture d'un Credoc est conforme à la réglementation en

vigueur et aux RUU600 ;
-Le client qui a bénéficié du CREDOC n'est pas frappé d'une mesure
d'interdiction à l'importation.
-Les conditions nécessaires pour bénéficier du Credoc, sont réunies ;

-L'existence d'un dossier complet et conforme aux normes ;
-Les durées de traitement des dossiers, de domiciliation et d'ouverture de

CREDOC sont respectées.
-La conformité du document Semar aux RUU 600 et à la réglementation en

vigueur.

Credoc 130 -Le numéro de domiciliation apposé sur le contrat commercial
correspond à celui du dossier. -Le Credoc est validé par les 3 personnes
habilitées ;
-Le système Delta génère les écritures de :
*perception des commissions ;
*constitution de la PREG...
-Les dates de valeur pour le prélèvement des commissions sont exactes.
-L'existence d'une procédure déterminant que l'opération est réellement

effectuée ;
-Les délais de transmission des statistiques de fin du mois au DPT contrôle sont
respectées ; -Les dossiers des clients qui bénéficient des lignes de crédits sont
mis à jour périodiquement;
-L'existence d'un document justificatif confirmant le paiement de l'exportateur et

la fin de l'opération.
-Le suivi est effectué par une personne ou un service jusqu'à la fin de
l'opération ;
-L'existence d'une coordination entre la DOD et l'agence lors de la constitution et

la restitution de la PREG ;
-Les états de suivi permettent d'identifier les Credoc dont la date de validité est
expirée. -La protection des dossiers clients est assurée;
Section II : La phase de réalisation
1) Programme d'audit
On l'appelle aussi « Programme de vérification » ou encore « planning de

réalisation » ; quelle que soit sa dénomination, il s'agit du document interne au
service et dans lequel on va procéder à la détermination et à la répartition des
tâches.
Ce programme d'audit est établi par l'équipe en charge de la mission, sous la

supervision du chef de mission et en général au cours d'un bref retour dans les
bureaux du service. (1)
a)Domiciliation
-Vérifier que la demande de domiciliation import comporte tous les

renseignements nécessaires ;
-S'assurer que le préposé aux opérations de domiciliation vérifie les clauses de la

demande suscitées et s'assure de la conformité des documents avec la
réglementation en vigueur ;
-Vérifier l'attribution du numéro d'ordre chronologique et apposition le cachet de

domiciliation sur le contrat commercial présenté par le client ;
-S'assurer que le cachet de domiciliation est protégé ;
-S'assurer que le délai de transmission des documents à la DOD pour l'ouverture

de domiciliation est respecté ;
-Apprécier si l'agence domiciliataire procédera à l'apurement au vu de certains

documents reçus ;
-S'assurer de l'établissement des statistiques de fin du mois et suivi des dossiers

apurés, en excédent ou en insuffisance de règlement ;
-Vérifier l'archivage des dossiers au niveau de l'agence. b) Credoc
-S'assurer de la domiciliation du dossier, avant l'ouverture du Credoc. Art 29 du

règlement BA 07-01 ;
-S'assurer que le manuel de procédures d'ouverture de Credoc existe, accessible

et mis à jour;
-S'assurer que la politique d'ouverture d'un Credoc est conforme à la

réglementation en vigueur et aux RUU600 ; Art 46 du règlement 07-01 de la BA ;
-Vérifier la conformité du document Semar aux RUU 600 et à la réglementation
en vigueur ;
-Contrôler si le client qui a bénéficié du CREDOC n'est pas frappé d'une mesure
d'interdiction à l'importation ;
-S'assurer que les conditions nécessaires pour bénéficier du Credoc, sont

réunies ; -Contrôler l'existence d'un dossier complet et conforme aux normes ;
-Apprécier si les durées de traitement des dossiers, d'ouverture de CREDOC

sont respectées ;
-S'assurer que le numéro de domiciliation apposé sur le contrat commercial

correspond à celui du dossier ;
-S'assurer que le Credoc est validé par les 3 personnes habilitées ; -Vérifier que
le système Delta génère les écritures de :
1' perception des commissions ; 1' constitution de la PREG...
-Estimer si les dates de valeur pour le prélèvement des commissions sont

exactes ; -Vérifier l'existence d'une procédure déterminant que l'opération est
réellement effectuée ;
-S'assurer que les délais de transmission des statistiques de fin du mois au DPT
contrôle sont respectées ; l'article 2 de l'instruction Banque d'Algérie N°03-07 du
31 Mai 2007 ;
-S'assurer que les dossiers des clients qui bénéficient des lignes de crédits sont
mis à jour périodiquement ;
-Vérifier l'existence d'un document justificatif confirmant le paiement de

l'exportateur et la fin de l'opération ;
-Apprécier si le suivi est effectué par une personne ou un service jusqu'à la fin de
l'opération ;
-Estimer l'existence d'une coordination entre la DOD et l'agence lors de la

constitution et la restitution de la PREG ;
-Vérifier si les états de suivi permettent d'identifier les Credoc dont la date de
validité est expirée ;
-Evaluer le degré de protection des dossiers clients.
Le tableau suivant résume le plan de travail qui sera validé par le directeur
d'audit interne: (1) Tableau n°10 : le programme de travail
Objectifs d'audit Objectifs du contrôle Risques Outils
interne interne
Respect des lois et réglementation :
Vérifier que la
La demande d'ouverture de Risque de Observation/
demande de
domiciliation domiciliation import
non vérification /
import comporte comportant les
tous les renseignements suivants : conformité QCI
renseignements
-la date d'établissement de
nécessaires. la demande
-le nom ou la raison
sociale de
l'importateur;
-son numéro de compte
auprès de l'agence;
Domiciliation -la nature du contrat
commercial
(facture, contrat ou autres);
-les indications relatives
aux marchandises à
importer:
1' nature des produits,
1' montant en devises et

contre valeur en dinars;
1' nom du fournisseur ou
vendeur;
1' tarifs douaniers;
1' origine des produits.
1 Annexe n°18: le programme de travail
S'assurer que le Vérification de la Risque d'erreur/ QCI/ vérification

préposé aux conformité des risque de
documents, à la nonconformité.
opérations de réglementation en
domiciliation vigueur :
vérifie les v' La demande

documents d'ouverture de
domiciliation doit
accompagnés de être dûment
la demande remplie, cachetée
suscitée et et signée par le
s'assure de leur client ou son
mandataire.
conformité avec la
réglementation en v' un contrat
vigueur commercial
(contrat en bonne
et dû forme, une
facture proforma,
un bon ou une
lettre de commande
ferme, etc...).
v' Attestation Taxe

de domiciliation
bancaire en cas de
revente en état, si
non un engagement
en cas de
production.
-vérifier Attribution du Risque Observation
l'attribution du numéro d'ordre opérationnel /vérification
numéro chronologique et
d'ordre apposition du
chronologique et cachet de
domiciliation :
apposition le
cachet de v' Le préposé aux
opérations de
domiciliation sur domiciliation
le contrat attribue un numéro
d'ordre
commercial chronologique de
présenté par le domiciliation.
client.
v' Par la suite, il
procède à
l'apposition du
cachet de
domiciliation sur le
contrat commercial
présenté par le
client et le
renseigne selon une
codification.
Credoc S'assurer de la -La domiciliation Risque de non QCI
domiciliation du est préalable à
dossier, avant toute opération
l'ouverture du d'ouverture de conformité
Credoc. Credoc. Art 29 du
règlement BA 07-
01.
-S'assurer que la - la politique Risque de QCI
politique d'ouverture d'un
Credoc non conformité
d'ouverture d'un s'effectue par
Credoc est l'octroi d'une
conforme à la demande
réglementation en d'ouverture de
vigueur et aux Credoc (Semar
RUU600 ;
205bis) ; cette
demande doit être
signée et cachetée
par le client et ne
doit comporter ni
surcharges, ni
ratures. Art 46 du
règlement 07-01 de
la BA.
-s'assurer que les -Les conditions Risque de Vérification/
conditions nécessaires pour confirmation
non conformité
nécessaires pour bénéficier du
bénéficier du Credoc sont :
Credoc, sont
réunies ; *le client doit être
solvable ;
*le client doit

disposer au
préalable d'un
compte courant.
-contrôler -l'existence d'un Risque de observation
l'existence d'un dossier du client
non conformité
dossier complet et comprenant les
conforme aux documents
normes ; suivant : *la facture
proforma dument
domiciliée ;
*la demande
d'ouverture de
Credoc ; *la
chemise ET7 ;
*autres documents.
-vérifier la -la conformité du OCI/ vérification
conformité du document Semar
aux RUU 600 et à
document Semar la réglementation
aux RUU 600 et à en vigueur :
la réglementation
en vigueur. *le préposé aux
opérations de *Risque
Credoc doit vérifier d'erreur
les 19 clauses de la
demande s'ils sont *Risque de
conformes ; change.
*Il doit également

vérifier l'existence
de la mention « je
dégage la BNA de
tous risques de
change »
Fiabilité des informations :
-Le manuel de -Il existe un Risque de Observation/
procédures manuel de mauvaise QCI
d'ouverture de procédure interprétatio n
Credoc existe et d'ouverture de
accessible. Credoc, qui doit
être accessible.
-vérifier si le - le client qui a Risque de Confirmation /
client qui a bénéficié du QCI
CREDOC n'est pas pays
bénéficié du frappé d'une
CREDOC n'est mesure
Domiciliation/
pas frappé d'une d'interdiction à
Credoc
mesure l'importation ; par
d'interdiction à la consultation de
l'importation. la DER.
-S'assurer que le -le numéro de Risque d'erreur Vérification
numéro de domiciliation
domiciliation apposé sur le
apposé sur le contrat commercial
contrat correspond à celui
commercial du dossier.
correspond à celui
du dossier.
-Tester que le -Le système Delta Risque d'erreur Rapprochement
système Delta génère (informatique)
génère les automatiquement

écritures de : les écritures
*perception des suivantes à J+2 :
commissions ;
*constitution de la * perception des
PREG... commissions
d'ouverture ;
* constitution de la
PREG ;
* écritures
d'engagement.
-Estimer si les -Les dates de Risque d'erreur Rapprochement
dates de valeur valeur pour le
pour le
prélèvement des prélèvement des
commissions sont commissions
exactes. doivent
correspondre à la
même date de la
saisie du Credoc
sur le système.
-vérifier si les -Les délais de Risque d'image QCI/
délais de transmission des de Observation,
la banque. vérification
transmission des statistiques de fin
statistiques de fin du mois au DPT
du mois au DPT contrôle sont fixés
contrôle sont avant les 10jours
respectées ; du mois qui suit la
date d'ouverture.
-Vérifier -L'existence d'un Risque de QCI
l'existence d'un document contrepartie
document justificatif
confirmant le paiement de
paiement de
l'exportateur et la l'exportateur et la
fin de l'opération. fin de l'opération,
appelé swift.
Efficacité des opérations :
Domiciliation -S'assurer que le Le délai de Risque narration
transmission des
délai de
documents à la pays /
transmission des DOD pour
documents à la l'ouverture de risque de
DOD pour domiciliation doit contre-
l'ouverture de être respecté.
domiciliation est partie
respecté
-Apprécier si Aux termes de la Risque de la QCI
l'agence période de contrôle banque
des dossiers de d'Algérie
domiciliataire domiciliation,
procédera à l'agence
domiciliataire
l'apurement au vu procédera à
de certains l'apurement au vu
documents reçus des documents
suivant :
1' La facture
définitive, dument
domiciliée ;
1' Document
douanier
exemplaire(D10) ;
1' Exemplaire
formule (4)
(CA1067)
-S'assurer de Mensuellement ,et Risque Rapprochement/
l'établissement dans les deux opérationnel
des statistiques de vérification
fin du mois et semaines qui
suivi des dossiers suivent le mois de
apurés, en
excédent ou en référence, les
insuffisance de banques et les
règlement.
établissements
financiers sont
tenus
conformément à
l»article 2 de
l'instruction
Banque d'Algérie
N°03- 07 du 31
Mai 2007 de
transmettre à la
Banque d'Algérie
les déclarations
d'ouverture et
d'apurement des
dossiers de
domiciliation des
opérations
d'importation des
biens et services
ainsi que les
déclarations des
dossiers non
apurés.
Credoc -Vérifier que les les durées de Risque QCI
durées de traitement des opérationnel
dossiers, de
traitement des domiciliation et
dossiers, d'ouverture de
d'ouverture de CREDOC doivent
CREDOC sont être respectées ;
respectées.
- s'assurer que le -le Credoc est Risque de Vérification
Credoc est validé validé par les 3 collusion
par les 3
personnes personnes
habilitées ; habilitées :
*F1 : le chef de
service ;
*F2 : le directeur
adjoint ;
*F3 : le directeur.
-Contrôler l'existence d'une Risque d'erreur Rapprochement
l'existence d'une procédure
procédure déterminant que

déterminant que l'opération est
réellement
l'opération est effectuée sur le
réellement système : «
effectuée ; consultation des
événements »
-Vérifier que les les dossiers des Risque QCI
dossiers des clients qui opérationnel
bénéficient des
clients qui lignes de crédits
bénéficient des doivent être mis à
lignes de crédits jour
sont mis à jour périodiquement;
périodiquement;
-Vérifier qu'il y'a - le suivi est Risque de QCI
un suivi effectué par : collusion
effectué par une *le chargé

personne ou un d'études ;
service jusqu'à la
fin de l'opération ; * la DOD ;
*le DPT contrôle

au niveau de la
DRE jusqu'à la fin
de l'opération.
-Vérifier -l'existence d'une Risque Interview
l'existence d'une coordination entre opérationnel
la DOD et l'agence
coordination entre lors de la
la DOD et
l'agence lors de la constitution et la
constitution et la restitution de la
restitution de la PREG :
PREG ;
*L'agence transmet
les copies du
dossier à la DOD
pour la constitution
de la PREG ;
* la DOD dès
réception des
documents avise
l'agence ;
*l'agence transmet
la levée de
réserve à la DOD ;
*La DOD procède
à la restitution de la
PREG et au
paiement du
fournisseur.
-Estimer si les - les états de suivi Risque d'image observation
états de suivi permettent de la banque
permettent d'identifier les

d'identifier les Credoc :
Credoc dont la
date de validité *encours ;
est expiré.
*soldés ;
* échus.
Protection du patrimoine :
-Vérifier si le le cachet de Risque de perte Observation
cachet de domiciliation doit
être protégé.
domiciliation est
bien protégé.
Domiciliation
-s'assurer que les les dossiers doivent Risque QCI
dossiers sont être archivés au
archivés au niveau niveau de l'agence perte (non
de l'agence pendant une durée protection)
pendant 5ans. de 5ans.
-Evaluer le degré -La protection des Risque de perte Observation
de protection des dossiers clients
Credoc
dossiers clients ;
doit être assurée.
2) La réunion d'ouverture
L'auditeur interne va, cette fois-ci « sortir de son bureau », pour des
travaux qui vont le maintenir durablement au sein de l'unité auditée. Tout
commence par une réunion qui ouvre la phase de réalisation, nommée : «
réunion d'ouverture » (d'orientation, ou de début des opérations).
3) La méthode de travail Nous allons aborder notre mission, en utilisant

la méthode de sondage aléatoire simple:
La population : Les dossiers de crédit documentaire et de domiciliation. Cette

population est composée des dossiers soldés et des dossiers encours dans le
service Comex de l'agence ;
L'échantillon : Nous allons choisir un échantillon de taille n=120 ; composé de
60 dossiers de domiciliation et les 60 dossiers de Credoc correspondants, des
années 2010 ; 2011 et 2012.
Les (Soixante) 60 dossiers de domiciliation de notre échantillon sont représentés

de la manière suivante :
v' 20 dossiers de l'année 2010. v' 35dossiers 2011.
v' 08 dossiers 2012.
Le même nombre est maintenu pour les dossiers des Credocs

correspondants. 4) Le questionnaire de contrôle Interne
Il s'agit d'évaluer le dispositif de contrôle interne au travers de questions

concernant une organisation ou une fonction précise, il ne saurait y avoir de
questionnaires de contrôle interne généraux, ils sont nécessairement
spécifiques. (1)
a)Questionnaire de contrôle interne : Domiciliation
Tableau n° 11 : Questionnaire de contrôle interne : Domiciliation (2)
Oui Non Observation

Questions :
OUVERTURE DU DOSSIER DE DOMICILIATION
Réception de la demande d'ouverture
Est-ce que la demande de domiciliation import comporte x
tous les renseignements nécessaires ?

Si, oui est-elle cachetée et signée par le client ou son x
mandataire ?
Est-ce que le client présente en plus de la demande de x
domiciliation un contrat commercial ?
Vérifications de conformité
Est-ce que le préposé aux opérations de domiciliation x
vérifie les documents accompagnés de la demande suscitée
et s'assure de leur conformité avec la réglementation en
vigueur?
Est-ce qu'il procède à la vérification des deux points x Par consultation de
suivants : la DER ; lors de
-le client n'est pas frappé d'une mesure d'interdiction à l'ouverture de

l'importation, compte client.
1 Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, op-cit ; p256 ;
2010. 2Annexe n°19 : Questionnaire de contrôle interne : Domiciliation.
-la marchandise n'est pas frappée d'une
mesure
d'interdiction à l'importation. ?
Procède-t-il à la vérification des clauses x Dans ce cas lors de la saisie des
du contrat commercial selon le cas de informations pour la domiciliation sur le
figure qui se présente: système; il constate que le contrat ne
comporte pas les mentions nécessaires ;
- numéro de la facture ou référence du dans ce cas il sera obligé de contacter le
bon de client pour fournir un nouveau contrat
commercial.
commande,
- nom et adresse du vendeur

(exportateur);
- nom et adresse de l'acheteur

(importateur);
- adresse d'expédition ou de destination

(pays de
l'acheteur);
- nature et détail de la marchandise ainsi

que le
détail du montant et du prix (avec

précision de la nature du contrat: FOB /
C&F....);
- modalités de paiement: comment doit

s'opérer le
règlement de la marchandise importée ?

Dans le cas où la vérification fait x
apparaître que le client n'est pas habilité
à la domiciliation, le préposé rejette-t-il
la demande du client ?
Matérialisation de la domiciliation
Dans le cas ou l'opération est conforme, x
le préposé procède- t-il immédiatement
à la matérialisation de la domiciliation ?
Est-ce que le préposé saisit l'opération x
de domiciliation sur Delta V8
conformément aux instructions de la
banque ?
Est-ce-que la confirmation de x
l'opération passe par
dérogation(DER) du directeur ou de son

adjoint intérimaire sur Delta V8 ?
Est-ce-que le préposé aux opérations de x
domiciliation
attribue un numéro selon un ordre

chronologique de
domiciliation ?
Est-ce qu'il appose le cachet de x Mais la codification apparait sur le contrat
domiciliation sur le contrat commercial remis au client après apposition du cachet
présenté par le client ? et le renseigne de domiciliation.
selon une codification ?
Est-ce que le cachet de domiciliation est x Dans un tiroir, non fermé à clé.
bien protégé ?
Validation de la domiciliation :
Est-ce que le directeur valide l'opération x En raison de la confiance faite au chargé
de la d'études.
domiciliation après vérification de la

conformité des
documents ?
Le préposé aux opérations de x Par la consultation sur le système.
domiciliation s'assure-t-il de la
validation de l'opération ?
LA GESTION DU DOSSIER DE DOMICILIATION:
Enregistrement du dossier domicilié
Le préposé aux opérations de x Le préposé est à jour dans l'enregistrement
domiciliation enregistre-t-il l'acte de des dossiers sur le répertoire des
domiciliation sur le répertoire des domiciliations.
dossiers d'importations domiciliés
immédiatement ? ou bien, il attend
jusqu'à ce qu'il y'ait un cumul de
dossiers ?
L'exemplaire du contrat commercial x
dûment domicilié est-il remet ensuite au
client ?
Etablissement de la fiche de contrôle
Est-ce que le préposé aux opérations de x
domiciliation établit la fiche de contrôle
réglementaire, selon le cas DI ou DIP ?
Est-ce qu'il remplit ladite fiche x
soigneusement ? et fait apparaître les
renseignements aussi complet que
possible (le nom du fournisseur ; les
modalités de paiement) ?
Perception de la commission
d'ouverture
Est-ce qu'il perçoit la commission x Le système génère l'écriture comptable
d'ouverture ? et émet le bordereau de automatiquement, après la saisie du dossier.
perception de commission (MC10) ?
Est-ce que les dates de valeur pour le x
prélèvement des commissions sont
exactes ?
Est-ce qu'il vérifie sur le système Delta x Et ce avec l'option « Consultation des
V8 que les événements » sur le système Delta V8.
commissions ont été réellement

prélevées ? et que le compte du client a
été débité du montant ?
Envoi à la D.O.D : (Direction des
Opérations
Documentaires)
Est-ce qu'il respecte le délai de x
transmission des documents à la DOD
pour l'ouverture de domiciliation ?
L'APUREMMENT DE DOMICILIATION:
Première étape : l'inventaire
Aux termes de la période de contrôle x
des dossiers de domiciliation, est-ce que
l'agence domiciliataire procédera à
l'apurement au vu des documents
suivant :
o La facture définitive, dument

domiciliée ;
o Document douanier exemplaire

(D10) ;
o Exemplaire formule (4) (CA1067) ?

Dans le cas d'un dossier complet ; est-ce
que la banque
domiciliataire procédera immédiatement

à l'établissement du bilan ? et donnera
sa décision finale quant au classement
du dossier de l'agence ?
Dans le cas d'un dossier incomplet, x La banque transmet une réclamation aux
l'agence procédera-t-elle au rappel du Douanes pour récupérer le D10 ; et la
client sur la régularisation de son DMFE pour récupérer la Formule (4).
dossier ? ou prendra d'autres
dispositions ?
Deuxième étape : l'établissement du
bilan
Est-ce que le préposé aux opérations de x
domiciliation vérifie que la valeur nette
transférée (VNT) est conforme à la
valeur domiciliée et dédouanée (VD) ?
Est-ce qu'il établit les statistiques de fin x
du mois ? et effectue un suivi des
dossiers apurés, en excédent ou en
insuffisance de règlement ?
Est-ce que la banque prendra les x
mesures nécessaires en cas d'apparition
d'excédent ou d'insuffisance de
règlement ?
Existe-t-il un service de contrôle ? x Oui le département Contrôle au niveau de la
examine- t-il les dossiers de DRE.
domiciliation ?
Si oui, est ce que le délai de l'envoi des x
statistiques à ce service est respecté ?
b) Questionnaire de contrôle interne : Ouverture du Credoc
Tableau n° 12 : Questionnaire de contrôle interne : Ouverture du Credoc (1)
Oui Non Observation

Questions :
L'Ouverture de Credoc
Le client pourra-t-il bénéficié d'une ligne de x Oui et le dossier d'autorisation
crédit ? (Credoc margé à X%) de la ligne de crédit est tenu au
niveau de service engagement.
Est-ce que le directeur d'agence ou de son x
adjoint renseignent préalablement une ligne de
Credoc et une autorisation plafonnée avant de
saisir un dossier ?
Les dossiers des clients qui bénéficient des x
lignes de crédits sont-ils-mis à jour
périodiquement ?
Existe -t-il un manuel de procédures, pour les x
opérations
de Comex, notamment celles de l'ouverture de
Credoc ?
Est-ce que les dossiers sont bien organisés ? x Les dossiers ne sont pas bien
classés ? et protégés ? classés, et mal
organisés, ce qui nous a

1
Annexe n°20 : Questionnaire de contrôle interne : Ouverture du Credoc.
posé problème lors du contrôle.

Conditions :
Est-ce- que les conditions de solvabilité et de x
possession d'un compte sont respectées ?
Est-ce que la facture ou le contrat sont x Car le système nécessite la saisie du
domiciliés avant la saisie du dossier de Credoc numéro de domiciliation lors de
sur le système? l'ouverture de Credoc.
Documents requis :
Est-ce que la demande d'ouverture Credoc x Vérification notamment de la
(modèle SEMAR 205-BIS) est remplie selon mention : « nous dégageons la BNA
les termes du contrat commercial ? cachetée et de tous risques de change ».
signé par le client ?
Est-ce qu'elle ne comporte ni ratures ni
x
surcharges ?
Est-elle fournit en 4 exemplaires ? x Trois (3) sont classées dans le dossier
du client et la quatrième sera accusée
et remise au client.
Est-ce que la facture pro-forma ou contrat x
commercial (en 3 exemplaires) et les autres
documents sont fournis ?
Réception et vérification des documents :
Est-ce que le préposé aux Credoc est celui qui x
reçoit la demande d'ouverture du Credoc
(Semar205bis), et les autres documents
suscités ?
Est-ce qu'il vérifie la conformité des x
documents présentés par le client par rapport
aux règles et usances uniformes et à la
réglementation en vigueur ?
Le chef de service « Comex » procède-t-il à la x
vérification du dossier, s'il est conforme

techniquement et à la réglementation des
changes en vigueur et des règles et usances
régissant les crédits documentaires ?
Enregistrement du dossier
Est-ce que le préposé procède à x Les dates ne sont pas conformes
l'enregistrement ainsi, les
chronologique du Credoc sur le registre pour le montants en devises sont enregistrés

suivi ? dans la case de dinars, ...et d'autres
informations non complètes.
Matérialisation de l'ouverture de Credoc :
Etablissement de l'ET7 :
Est-ce qu'il ouvre une chemise ET7 (Credoc à x
l'import) pour chaque dossier, sur laquelle sont
reportés les renseignements essentiels du
Credoc ?
Saisie de l'ouverture du Credoc sur le
système :
Est-ce-qu'il procède à la saisie des x
informations sur le système Delta V8, sans
avoir contrôlé l'existence de la provision, et la
situation du client ?
Lorsque une des conditions d'ouverture de x
Credoc n'est pas respectée ; Existe-t-il une
procédure sur le système informatique qui
signale le problème ?
Si, oui en cas d'existence d'une faille dans le x
système, est-ce que la banque préconise
d'autres mesures pour déceler l'anomalie ?
Validation :
Est-ce que le Credoc est validé par les trois (3) x
personnes habilitées ? (F1, F2, F3)
Si la saisie présente une ou des anomalies, est- x La rectification est faite par l'agent
ce il peut y avoir une rectification ? et quelle la qui a saisit l'opération.
personne responsable de cette rectification ?
Est-ce que le directeur vérifie le dossier la x Risque de falsification des
troisième validation du dossier en F3 ? informations ; ou documents non
conformes.
Après signature du document SEMAR 205bis x
par le directeur et son adjoint, le préposé
procède-t-il a sa ventilation ?
Existe-t-il une procédure pour vérifier que x
l'opération est réellement effectuée ?
Classement des documents :
Est-ce que le préposé classe les documents x
dans le dossier client ?
Délégation :
Existe-t-il des délégations accordées par la x
Direction en matière d'autorisation de Credoc?
Suivi des risques
Les états de suivi permettent-ils d'identifier les x Si c'est un dossier échu, il faut aviser
Credoc dont la date de validité est expirée ? le client.
La constitution de la PREG est-elle effectuée x La constitution de la PREG est
par une personne (ou un service) différente de effectuée au niveau de la DOD, et
celle qui autorise le Credoc ? l'autorisation est faite par la
directrice d'agence.
Avant la constitution de la PREG, le contrôle x Car l'agence transmet par courrier les
sur l'existence d'un dossier et sa conformité copies des documents à la DOD,
aux normes est- il effectué ? après la saisie du dossier.
Génération des écritures de Credoc :
1' Ecritures d'engagement ; 1' Commission x
d'ouverture ; 1' Constitution de la PREG.
Est-ce que la date de valeur de la perception x
des
commissions est exacte ?

Règlement du CREDOC :
La restitution de la PREG est-elle faite dés de x Elle pourra être faite aussi par pli-
réception des documents de l'exportateur ? cartable pour les clients fidèles, qui
émet une levée de réserve pour
règlement du fournisseur.
Le paiement de l'exportateur est-il effectué par x
le débit du compte client conformément aux
règles prévues dans le contrat ?
Est-ce que l'exportateur pourrait avoir une x Par l'émission du message swift de
pièce justificative lui confirmant son paiement règlement
et la fin de l'opération ?
Est les statistiques sont établies chaque fin du
x
mois ?
Existe-t-il un service de contrôle ? examine- t- x Département contrôle au niveau de la
il les dossiers de Credoc sur le fonds et la DRE
forme ?
Si oui, est ce que le délai de l'envoi des x .
statistiques à ce service est respecté ?
Source : Elaboré par nos soins. c) Les vérifications
La vérification des documents à travers les outils précédemment cités, nous a

permis de relever les anomalies suivantes :
Les dossiers de 2011 et de 2012 sont conformes ; mais pour les 20 dossiers de
2010, qui représente le tiers (1/3) de notre échantillon, beaucoup d'anomalies ont
été relevées ; à titre d'exemple:
Domiciliation
-Manque de demande de domiciliation ;
-Copie de D10 ; et le dossier a été apuré (absence de l'original du D10) ;

-Manque des pièces comptables de perception des commissions ; -Absence de
l'attestation de la taxe de domiciliation bancaire ;
Credoc
-Absence du cachet et la signature du client sur l'ET7 constitue un risque, car le

client pourra prouver la non réception des documents ;
-Les chemises ET 7 ne sont pas bien remplie (date ; n° Domiciliation....) ;
-Le registre des Credocs n'est pas bien tenu ; l'enregistrement est
chronologique ; mais les dates ne sont pas conformes ; ainsi les montants en
devise sont enregistrés dans la case de dinars ;
-Dans certains dossiers :
1' Manque de documents mentionné dans le SEMAR (Certificat de qualité ; de

conformité...);
1' Manque pièces comptable (Extourne de la PREG, Ristourne....) ;
Chaque dysfonctionnement, chaque anomalie va donner lieu à l'établissement

d'une FRAP. 5) La FRAP
On la nomme aussi « Feuille de fait » ou « Feuille d'analyse » ou encore FECI («

Feuille d'Évaluation du Contrôle Interne »)
Chaque FRAP est un document divisé en cinq parties : problème, constat,

causes, conséquences, recommandations (modèle ci-après).
La FRAP est remplie par l'auditeur à chaque fois qu'il rencontre un

dysfonctionnement, une erreur, une malversation, une insuffisance... bref, à
chaque fois qu'une observation révèle un problème, une difficulté. (1)
Tableau n°13 : La Feuille de révélation et d'analyse de probléme:FRAP

n°01(2)
Papiers de travail FRAP n°01
Probléme :
- Les moyens fournis ne sont pas adéquats aux objectifs fixés ;

Constats :
- Les opérations de change manuel sont confiées à un agent hors service Comex.
Causes :
- Le nombre d'effectifs dans le service est insuffisant vu le volume des opérations ; - Les
employés ne sont pas polyvalents.
- L'agent qui effectue les opérations du change manuel, utilise le visa (sur système Delta
V8) du chargé d'étude (service Comex)
Conséquences :
- Risque d'erreur.
- Risque de non atteinte des objectifs fixés.

Solution proposée :
- Recruter plus de personnel dans le service commex.
Etablie par : approuvée par : validée avec :
Le : le : le :

1
Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, op-cit; p268 ; 2010. 2Annexe n°21 :
FRAP

Credoc 145 La Feuille de révélation et d'analyse de probléme : FRAP n°02
Probléme :
- L'agence ne dispose pas d'un organigramme définissant clairement les responsabilités et

son respect effectif ;
Constats :
- Dans le cas où la saisie présente une anomalie, la rectification est faite par celui qui a
saisi l'opération ;
Causes :
Le contrôle estinsuffisant ; et les responsabilités ne sont pas bien définies.
Conséquences :
Risque de cumul de tache ; Risque d'erreur ;
Risque opérationnel.
-Le chef de service doit controler, et procéder à la rectification ; -Elaborer un

organigramme définissant clairement les responsabilités.
La Feuille de révélation et d'analyse de probléme : FRAP n°03
Probléme :
Absence d'un manuel de procédures de la domiciliation dans le service ;
Constats :
Les procédures sont définies oralement ;
Causes :
Manque de coordination entre l'agence et la D.P.O( Direction de Prévisions et

Organisation)
Conséquences :
Risque de mauvaise interprétation.
Les procédures devraient etre écrites ;
Doter le service comex d'un manuel de procédures.

Probléme :
La protection du patrimoine n'est pas assurée.

Constats :
Cachet domiciliation est mal protégé
Causes :
-Manque de responsabilité ;
-Absence de moyens de protection ( coffre,...)
Conséquences :
-Risque de perte ;
-Risque de la banque d'algérie ; -Risque de retrait d'agrément.

Protéger le cachet dans un coffre, sous la supervision et la responsabilité du chef de

service et du directeur adjoint.
Probléme :
-La troisième validation n'est pas conforme aux normes.
Constats :
La directrice valide les opérations de Credoc et de domiciliation sans avoir contrôlé les
documents.
Causes :
La confiance qui est faite par la directrice à son personnel, l'incite à valider l'opération
sans avoir controler les documents.
Conséquences :
Risque de non-conformité ;
Risque de collusion entre l'employé et le client.

Vérification des documents avant toute validation.

Credoc 147 La Feuille de révélation et d'analyse de probléme:FRAP n°06
Probléme : Dossier incomplet.

Constats :
- Absence de l'attestation de la taxe de domiciliation bancaire ;
- Manque des pièces comptables de perception des commissions ; - Manque de demande

de domiciliation ;
Causes :
Suivi insuffisant des dossiers.
Conséquences :
Risque de non-conformité.
-Contacter :
v' le client ;
v' la direction des impots ;
v' la DOD, pour completer le dossier.
-Les piéces comptables non générés par le systéme doivent etre écrites à la main par le
préposé.
Probléme :
- Absence des documents qui doivent etre reçus de la DOD dans le dossier ; tels que : le
BL, la liste de colisage...
Constats :
Comparaison avec le swift d'ouverture de credoc.
Causes :
-Le préposé qui s'occupait du service était en congé, donc il a été remplacé par un autre
agent qui ne maitrisait pas bien le domaine comex.
-Absence de suivi
Conséquences :
Risque de non-conformité des documents.

-Faire tourner le personnel, pour assurer un niveau élevé de polyvalence. -Renforcer le

contrôle hiérarchique.

Probléme :
-Le manuel des procédures n'a pas été mis à jour.
Constats :
La circulaire se date de l'an 2002 .
Causes :
elle n'a pas été adaptée au nouveau systéme informatique Delta V8 qui a remplacé la V4,
en 2009.
Conséquences :
Risque de non-conformité
Procéder à la mise à jour du manuel de Credoc de la BNA.

Probléme :
- Le registre des Credocs n'est pas bien tenu
Constats :
l'enregistrement est chronologique ; mais les dates ne sont pas conformes ; ainsi les
montants en devise sont enregistrés dans la case de dinars ;
Causes :
-L'enregistrement n'est pas à jour, le préposé attend jusqu'à ce qu'il y'ait un cumul de
dossier pour l'enregistrement,
-Absence de suivi par le chef de service.
Conséquences : -Risque d'erreur.

L'enregistrement doit etre à jour et vérifié par le chef de service et si possible, le registre
doit etre signé par le directeur adjoint chaque fin de semaine .
Probléme :
-La chemise ET 7 n'est pas bien remplie et suivi.
Constats :
-Absence du cachet et de la signature du client sur l'ET7 (pour les dossiers de

2010).
Causes :
-Contrôle insuffisant ;
Conséquences :
Risque litigieux avec le client : ce dernier pourra prouver la non réception des
documents ;
Contacter les clients pour régler la situation .(apposition du cahet et leur

signature)
Source : élaboré par nos soins. Section III : La phase de conclusion
Nous retournons à notre domicilie avec l'ensemble des FRAP et des papiers de
travail. Pour permettre la validation générale, nous allons rédiger un document :
c'est le projet de rapport d'audit. Puis aura lieu la réunion de clôture et validation,
d'où sort le rapport d'audit en son état final et auquel il faut assurer un suivi.
1) La réunion de clôture
La réunion finale dont il sera question au début de la phase trois(3) sous

la dénomination« réunion de clôture » se nomme également :
v' Réunion finale sur le site,
v' ou réunion de validation générale. (1)
2) Validation des constats (risques significatifs)
Cette étape sert à valider l'ensemble des FRAP avec le service audité
(Commerce extérieur).
3) Le pré-rapport
Le rapport doit inclure les objectifs et le champ de la mission, ainsi que les
conclusions, recommandations et plans d'actions.
1
Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, op-cit ; p245 ; 2010.

Credoc 150 3-1) La synthèse du rapport
A travers notre mission menée du 13/02/2012 au 16/02/2012, au niveau de

l'agence principale Hamiz 647, plusieurs anomalies, dysfonctionnements, points
faibles et points forts ont été relevés. Cette mission est sanctionnée par
l'élaboration de ce rapport, qui a pour objectif principal: l'évaluation du dispositif
de contrôle interne des opérations de commerce extérieur, plus spécifiquement
les procédures de domiciliation, d'apurement, d'ouverture et de règlement de
Credoc.
3-2) La synthèse des principales recommandations (recommandations/

délai/ structure concernée)
Tableau n° 14: synthèse des principales recommandations

Structure Date limite de
Recommandations concernée réalisation
Organisation :
- Recruter plus de personnel au niveau de ce Service comex 6mois
service,
vu le volume des opérations traitées ;

- Faire tourner le personnel, pour assurer un Agence 1année
niveau
élevé de polyvalence ;
- Renforcer le contrôle hiérarchique ; Agence Immédiatement
- Les moyens ne sont pas adaptés aux objectifs Agence / 1 année
fixés, service
donc c'est au directeur d'agence de négocier les comex

moyens pour réaliser les objectifs ;
- Elaborer un organigramme définissant Agence Immédiatement
clairement les
responsabilités ;
Domiciliation/ Credoc :
- Le cachet de domiciliation doit être bien protégé Service comex Immédiatement
dans
un tiroir fermé à clé ou dans le coffre de la banque

;
- Créer de nouvelles structures qui traitent les La DG _
opérations de Credoc : D.O.D Est ; D.O.D Ouest ;

D.O.D Centre ; et D.O.D Sud ;
- Doter le service Comex d'un manuel de La DRE / 1 mois
procédures : l'agence.
Les procédures devraient être écrites ;

- Procéder à la mise à jour et l'adaptation du La DPO 6 mois
manuel de
Credoc de la BNA au nouveau système

informatique Delta V8.
- Compléter les dossiers de Credoc. Service comex/ 2 mois
DOD
- Vérification des documents avant toute Agence Immédiatement
validation.
- Le chef de service doit contrôler, et procéder à la Service comex Immédiatement
rectification ;
Credoc 151 3-3) Le préambule
Nous avons mené cette mission dans le cadre d'activité du commerce extérieur
portée sur le thème: « l'audit du cycle de financement des opérations de
Commerce extérieur par crédit documentaire ». Lors de cette mission nous
avons abordé les points suivants :
1' Domiciliation d'import ;
1' Apurement de domiciliation ;
1' Ouverture de Credoc ;

1' Règlement de Credoc.
Le fruit de cette mission est concrétisé par l'élaboration de ce rapport qui résume
l'ensemble des dysfonctionnements, et des forces relevés au niveau du service
Comex de l'agence principale hamiz 647.
a)Objectifs de la mission
- Apprécier si les moyens fournis sont adéquats aux objectifs fixés ; - Connaitre
la façon dont le service Comex est organisé ;
- Vérifier que les objectifs généraux de contrôle interne sont réalisés :
v' La réglementation en matière de domiciliation, d'ouverture et de règlement de

Credoc est respectée;
v' La protection du patrimoine est assurée ;
v' La fiabilité des informations et leur communication ;
v' Efficacité des opérations de domiciliation et de Credoc.
- Evaluer les procédures de contrôle interne spécifiques à la domiciliation, à

l'ouverture et le règlement de Credoc ;
- Apprécier le degré de maitrise du nouveau système informatique Delta V8, au

niveau du service Comex : pour les opérations de domiciliation et de Credoc ;
- Evaluer si le contrôle hiérarchique est assuré. Ainsi, la supervision et la

délégation des pouvoirs sont accordées au personnel du service Comex.
b) Limites de la mission : (champ de la mission)

Notre mission s'est limitée aux opérations de commerce extérieur, suivantes :
1' Domiciliation d'importation ; 1' Apurement de domiciliation ; 1' Ouverture de

Credoc ;
1' Règlement de Credoc.

Credoc 152 c) Les aspects : (Constats / recommandations)
+ Les constats :
Nous allons découper les constats relevés en deux parties :
v' Partie 1 : points forts ; v' Partie 2 : points faibles.
> Partie 1 : Les points forts
L'organisation
- Le personnel est soumis à des formations continues ;
- L'agence a une bonne réputation et un portefeuille clients important ; - Le

système de pointage est respecté ;
La domiciliation
- Enregistrement chronologique des dossiers sur le registre des domiciliations ;
Apurement de la domiciliation
- Réclamation, faite aux douanes en cas de non réception du D10 modèle

banque ; et déclaration à la banque d'Algérie ;
- Le suivi permanent des dossiers : en excédent, apurés, en insuffisance de

règlement ou échus ;
L'ouverture de Credoc
- Vérification de la mention : « je dégage la BNA de tous risques de change » ;

- Deuxième vérification faite par la DOD avant l'ouverture du CREDOC, après
réception des copies des documents auprès de l'agence ;
- Création d'un nouveau modèle de la demande d'ouverture de Credoc.
Le règlement du Credoc
- Paiement du fournisseur dès réception des documents ;
- Paiement du fournisseur après réception de la levée de réserve fournie par le

client, après réception des documents par pli cartable ;
- Emission du Swift de règlement transmis à la banque de l'exportateur, pour

confirmer son paiement et la fin de l'opération.
> Partie 2 : Les points faibles
L'organisation
- Les moyens fournis ne sont pas adéquats aux objectifs fixés ;
- L'agence ne dispose pas d'un organigramme définissant clairement les

responsabilités et son respect effectif ;
- Le nombre d'effectifs dans le service n'est pas suffisant vu le volume des

opérations ;
- Les employés ne sont pas polyvalents ;
- Les opérations de change manuel sont confiées à un agent hors service Comex
;
- Dans la BNA, il existe une seule structure (D.O.D) qui traite les opérations de
Credoc, de 200 agences.
La domiciliation
- Absence d'un manuel de procédures de la domiciliation dans le service ;
- Le cachet de domiciliation est mal protégé ;
- Validation des opérations de domiciliation par la directrice sans avoir vérifier la

conformité des documents ;
- Dossier incomplet :
v' Absence de l'attestation de la taxe de domiciliation bancaire ;
v' Absence de la demande de domiciliation ;
v' Manque des pièces comptables de perception des commissions ;
- Le modèle de la demande d'ouverture de domiciliation n'est pas bien conçu.
L'apurement de la domiciliation
- Dossier apuré sans avoir reçu le D10 modèle banque ; (fausse déclaration
retrait d'agrément) ;
L'ouverture de Credoc
- Le préposé n'est pas à jour dans l'enregistrement des Credoc sur le registre, Il
attend jusqu'à ce qu'il y'ait un cumul de dossiers. Les dates ne sont pas
conformes et les informations sont incomplètes ;
- Dans le cas où la saisie présente une anomalie, la rectification est faite par
celui qui a saisi l'opération ;
- Validation du Credoc par la directrice sans avoir vérifier la conformité des

documents ; - Absence du cachet et la signature du client sur la chemise ET7 ;
- Manque de pièces comptables dans les dossiers des clients (perception des
commissions, constitution, ...) ;
Le règlement du Credoc
- La demande de la levée de réserve n'est pas formalisée ;
- Manque de pièces comptables : (extourne, règlement du fournisseur...)
- Manque de documents mentionnés dans le Swift : tels que : la liste de

colisage ;
.. Les recommandations
Les conclusions et les recommandations de l'audit interne peuvent servir de base

pour l'identification et la correction des anomalies et défaillances du système de
contrôle ainsi que l'évaluation des risques liés aux objectifs de l'organisation. (1)
Dans le meilleur des cas, la recommandation est élaborée en collaboration avec

l'entité qui aura la charge de la mettre en oeuvre et fera l'objet d'un plan d'action
dès la parution du rapport.
Organisation
- Recruter plus de personnel au niveau de ce service, vu le volume des

opérations traitées ; - Faire tourner le personnel, pour assurer un niveau élevé de
polyvalence ;
- Renforcer le contrôle hiérarchique ;
- Les moyens ne sont pas adaptés aux objectifs fixés, donc c'est au directeur
d'agence de négocier les moyens pour réaliser les objectifs ;
- Elaborer un organigramme définissant clairement les responsabilités ;
- Créer demande de la levée de réserve modèle BNA, pour faciliter la tâche aux
clients.
Domiciliation/ Credoc
- Le cachet de domiciliation doit être bien protégé dans un tiroir fermé à clé ou
dans le coffre de la banque ;
- Créer de nouvelles structures qui traitent les opérations de Credoc : D.O.D Est ;
D.O.D Ouest ; D.O.D Centre ; et D.O.D Sud ;
- L'enregistrement quotidien des dossiers sur le registre, et sa vérification par le

chef de service et si possible, sa signature par le directeur adjoint chaque fin de
semaine.
- Procéder à la mise à jour et l'adaptation du manuel de Credoc de la BNA au

nouveau système informatique Delta V8.
- Les pièces comptables non générées par le système doivent être écrites à la
main par le préposé.
- Compléter les dossiers de Credoc.
- Vérification des documents avant toute validation.
- Doter le service Comex d'un manuel de procédures : Les procédures devraient

être écrites ;
- Le chef de service doit contrôler, et procéder à la rectification ; 4) Plan d'action
C'est un simple formulaire, dessiné par l'audit interne, et qui permet à l'audité
d'indiquer pour chaque recommandation, « qui fera quoi et quand ». Pour
répondre à ces objectifs le papier joint en fin de rapport comporte, en face de
chaque recommandation l'indication de la personne responsable de la mise en
oeuvre et le délai dans lequel celle-ci sera entreprise et menée à bonne fin.
Tableau n° 15: Le plan d'action
Structure Délai de
Recommandations concernée
réalisation
Organisation :
- Accorder plus d'importance aux ressources humaines Agence 2 ans
- Utiliser des systèmes de motivation du personnel, Agence / DG 2 ans
- Recruter plus de personnel au niveau de ce service, Service comex 6mois
vu le volume des opérations traitées ;

- Faire tourner le personnel, pour assurer un niveau Agence 1année
élevé de polyvalence ;
- Renforcer le contrôle hiérarchique ; Agence Immédiatement
- Déléguer des taches aux personnes compétentes et les Agence 3 mois
superviser.
- Les moyens ne sont pas adaptés aux objectifs fixés, Agence / 1 année
service
donc c'est au directeur d'agence de négocier les moyens
pour réaliser les objectifs ; comex
- Doter le service Comex des moyens nécessaires pour Agence Immédiatement
l'accomplissement de leurs travaux ;

- Elaborer un organigramme définissant clairement les Agence Immédiatement
responsabilités ;
- Etablir une fiche d'analyse de poste. Agence 1 mois
- Créer demande de la levée de réserve modèle BNA, Service comex 3 mois
pour faciliter la tâche aux clients.

Domiciliation/ Credoc :
- Le cachet de domiciliation doit être bien protégé dans Service comex Immédiatement
un tiroir fermé à clé ou dans le coffre de la banque ;
- Ce cachet doit être protégé sous la responsabilité du Immédiatement
directeur adjoint ;
- Créer de nouvelles structures qui traitent les La DG _
opérations de Credoc : D.O.D Est ; D.O.D Ouest ;

D.O.D Centre ; et D.O.D Sud ;
- Doter le service Comex d'un manuel de procédures : La DRE / 1 mois
l'agence.
Les procédures devraient être écrites ;
- Avoir plus de coordination entre la DRE et l'agence, Service Immédiatement
comex/ DRE
en matière de nouvelles dispositions ou procédures
concernant les opérations de domiciliation et de Credoc.
- L'enregistrement quotidien des dossiers sur le Le service Immédiatement
comex
registre, et sa vérification par le chef de service et si
possible, sa signature par le directeur adjoint chaque fin
de semaine.
- Procéder à la mise à jour et l'adaptation du manuel de La DPO 6 mois
Credoc de la BNA au nouveau système informatique

Delta V8.
- Les pièces comptables non générés par le système Service comex Immédiatement
doivent être écrites à la main par le préposé.

Service
- Compléter les dossiers de Credoc. 2 mois
comex/ DOD
- Prendre les mesures de contact nécessaires pour Service 3 mois
Comex /DOD
compléter les dossiers incomplets (Impôts ;
Douanes ; clients ; DOD...)
- Vérification des documents avant toute validation. Agence Immédiatement
- Le chef de service doit contrôler, et procéder à la Service comex Immédiatement
rectification en cas d'erreur ;

- Respecter le principe de séparation des taches. Service comex immédiatement
5) Conclusion
- Le service Comex est bien organisé, vu l'autocontrôle effectué par l'agent

lui-même (le
chargé d'étude), et le directeur adjoint ainsi que la supervision de la
directrice d'agence ;
- Les opérations se déroulent dans les normes et sont conformes aux

RUU ;
- Les instructions de contrôle interne de la BNA sont bien respectées

exception faite de quelques points précédemment identifiés (points
faibles) ;
6) Suivi des recommandations
Selon l'organisation, l'Audit Interne ou le Contrôle Interne ont la charge de

s'assurer que les recommandations se traduisent par des plans d'action suivis
par les entités concernées.

Credoc 157 Conclusion
L'audit interne est une fonction d'appréciation et d'évaluation dont la tâche

essentielle est, notamment, la validation du contrôle interne.
A travers notre cas pratique, nous avons relevé certains manquements et

faiblesses du dispositif du contrôle interne mis en place pour le traitement des
opérations du commerce extérieur (Domiciliation et Credoc), et nous avons attiré
l'attention des responsables à travers l'établissement des constats sur les risques
pouvant affecter l'atteinte des objectifs du contrôle avant que ces derniers
prennent de l'ampleur.
Ces dysfonctionnements se résument essentiellement dans les points suivants :
- Le nombre d'effectifs dans le service n'est pas suffisant vu le volume des

opérations ; - Les opérations de change manuel sont confiées à un agent hors
service Comex ;
- Dans la BNA, il existe une seule structure (D.O.D) qui traite les opérations de
Credoc, de
200 agences.
- Absence d'un manuel de procédures de la domiciliation dans le service ;
- Le cachet de domiciliation est mal protégé ;
- Dossier incomplet :
v' Absence de l'attestation de la taxe de domiciliation bancaire ;

v' Absence de la demande de domiciliation ;
v' Manque des pièces comptables de perception des commissions ;
- Le modèle de la demande d'ouverture de domiciliation n'est pas bien conçu.
- Dossier apuré sans avoir reçu le D10 modèle banque ; (fausse déclaration
retrait d'agrément) ;
- Le préposé n'est pas à jour dans l'enregistrement des Credoc sur le registre, Il
attend jusqu'à ce qu'il y'ait un cumul de dossiers. Les dates ne sont pas
conformes et les informations sont incomplètes ;
- Dans le cas où la saisie présente une anomalie, la rectification est faite par
celui qui a saisi l'opération (Cumul de taches);
- Validation du Credoc par la directrice sans avoir vérifier la conformité des

documents ;
- Manque de pièces comptables dans les dossiers des clients (perception des
commissions, constitution, ...) ;
- La demande de la levée de réserve n'est pas formalisée ;
- Manque de documents mentionnés dans le Swift : tels que : la liste de

colisage ; BL...etc.
Pour gérer ces dysfonctionnements et éviter leur réapparition, nous suggérons

aux responsables ce qui suit :
- Créer demande de la levée de réserve modèle BNA, pour faciliter la tâche aux
clients.
- Le cachet de domiciliation doit être bien protégé dans un tiroir fermé à clé ou
dans un coffre de l'agence ;
- Créer de nouvelles structures qui traitent les opérations de Credoc : D.O.D Est ;
D.O.D Ouest ; D.O.D Centre ; et D.O.D Sud ;
- L'enregistrement quotidien des dossiers sur le registre, et sa vérification par le

chef de
service et si possible, sa signature par le directeur adjoint chaque fin de semaine.
- Procéder à la mise à jour et l'adaptation du manuel de Credoc de la BNA au

nouveau
système informatique Delta V8.

- Les pièces comptables non générées par le système doivent être écrites à la
main par le préposé.
- Compléter les dossiers de Credoc.
- Vérification des documents avant toute validation.
- Doter le service Comex d'un manuel de procédures : Les procédures devraient

être écrites ;
- Le chef de service doit contrôler, et procéder à la rectification ;

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Recherche
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t

par Sarah Belimane

Conclusion
Un système de contrôle interne efficace est une composante essentielle de la
gestion d'un établissement et constitue le fondement d'un fonctionnement sûr et
prudent d'une organisation bancaire. Il concerne la banque dans toutes ses
activités et s'applique aux biens, aux individus et aux informations, quelles que
soient les circonstances ou l'époque de l'année.
Toutefois, on ne peut contrôler que ce qui est organisé. En conséquence,

l'ensemble des activités de la banque doit, au préalable, être structuré : définition
des niveaux de contrôle, organisation rigoureuse de la fonction.
La mise en oeuvre du dispositif de contrôle dans le secteur bancaire est

clairement orientée vers la gestion des risques, le développement des dispositifs
et d'une culture de contrôle, et la recherche d'efficacité et de performance.
Afin de veiller du bon fonctionnement de système de contrôle interne au niveau

d'une organisation, il est recommandé aux responsables de mettre en place une
structure de surveillance et de suivi de ce système appelée : Audit Interne.
C'est une activité dont la finalité est d'évaluer d'améliorer et d'aider l'organisation
à atteindre ses objectifs. C'est également une fonction indépendante et impartiale
à l'intérieur de l'organisation, généralement rattachée à la direction générale et au
service de l'ensemble des membres de l'organisation.
En effet, l'auditeur interne, est le garant du bon fonctionnement des systèmes de

contrôle interne présents au sein de l'entreprise. Son rôle est de veiller à ce que
l'ensemble des risques soient maîtrisés par les opérationnels.
Dans ce mémoire qui est le fruit de notre passage au sein de différentes

structures de la Banque Nationale d'Algérie, nous avons essayé de répondre aux
questions précédemment énoncés dans l'introduction, en affirmant ou infirmant
les hypothèses proposées.
En ce qui concerne la vérification des hypothèses proposées nous constatons

que :
1. La définition du contrôle interne qui aujourd'hui fait référence est celle du
COSO, qui le définit comme un processus mis en oeuvre par le conseil
d'administration, les dirigeants et le personnel d'une organisation destiné à fournir
une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants : la
réalisation et l'optimisation des opérations, la fiabilité des informations financières,
la conformité aux lois et aux réglementations en vigueur.
La réalisation de ces objectifs nécessite l'existence des instruments appelés

composantes du contrôle interne. Ces composantes sont :
I L'environnement de contrôle ;
I Evaluation des risques ;
I Activités de contrôle ;
I Information et communication ;
I Pilotage.
Ce qui infirme notre première hypothèse.
2. A- Le contrôle interne est l'affaire de tous. Qu'elles soient des parties
internes (personnel, conseil d'administration....) ou externes (les auditeurs
externes..) à l'entité. Ces deux parties constituent l'ensemble des acteurs
du contrôle interne.
B- Le processus de mise en place d'un système de contrôle interne d'une

activité donnée, nécessite la définition de la mission ; l'identification des
facteurs de réussite ; la connaissance des « règles à respecter ». Ces trois
points constituent les préalables de toute démarche de mise en place dudit
dispositif.
Après avoir identifié ces préalables il appartient aux responsables de

préciser le cadre de contrôle, qui est composé d'un certains nombre de
dispositifs. Ces dispositifs peuvent être regroupés sous les rubriques
suivantes :
+ Les dispositifs de pilotage
- Objectifs ;
- Moyens ;
- Systèmes d'information.
+ Les dispositifs de contrôle
- Organisation ;
- Méthodes et procédures ; - Supervision.
Et donc notre deuxième hypothèse est renforcée par cette réponse.
3. L'auditeur interne dispose de plusieurs outils pour accomplir sa mission,

ces outils peuvent être classés de la manière suivante :
v Outils de description :
· L'observation ;
· La narration ;
· L'organigramme fonctionnel ;
· La grille d'analyse des taches ;
· Le diagramme de circulation ;
· La piste d'audit. I Outils d'interrogation :
· Les sondages statistiques ;
· Les interviews. I Outils informatiques : logiciels...
I Outils méthodologiques :
· Les questionnaires (check-list)
· La FRAP ;
· Les rapports. 1 Les vérifications, analyses et rapprochements divers :

(confirmation par des tiers).
Nous arrivons donc, par cette réponse à affirmer notre troisième hypothèse.
4. Il existe plusieurs démarche pour accomplir la mission d'audit interne

(Démarche IFACI, celle de Jacques Renard...etc). mais chaque mission se
déclenche par la réception d'un ordre de mission et se conclue par
l'élaboration d'un rapport d'audit interne.
La mission d'audit interne est répartie en trois phases. D'abord la phase de

préparation (planification) ; ensuite la phase de réalisation et enfin la phase
de conclusion.
La phase de préparation (planification) est celle la plus importante, dont

l'auditeur interne doit consacrer plus de temps et d'importance avant
d'allers sur terrain.
Donc, En répondant à la quatrième question, nous infirmons l'hypothèse

correspondante.
5. La Banque Nationale d'Algérie (BNA) accorde beaucoup d'importance

au système de contrôle interne, notamment après l'obligation faite par la
banque d'Algérie (Règlement 02-03 de la BA), aux banques de se doter
d'un système de contrôle interne. Ce dernier est suivi à tous les niveaux de
la banque: Agence ; DRE ; Direction d'Audit Interne comme suit :
I Le contrôle effectué par l'employé au niveau de l'agence quotidiennement sous

la supervision de son directeur est appelé : Auto-contrôle.
I Le contrôle effectué au niveau de la DRE (Direction du Réseau d'Exploitation),

constitue un contrôle permanent, appelé Contrôle du premier degré.
I Le contrôle effectué par la structure d'Audit Interne sous de la responsabilité de

la direction générale et le comité d'audit, constitue un contrôle ponctuel ou
intermittent, appelé contrôle du second degré.
De plus la BNA a créée récemment, une nouvelle structure responsable du suivi

du système de contrôle interne et de la consolidation des reporting reçus des
différents niveaux de contrôle ; appelée : Supervision de Contrôle Interne (SCI).
Par cela, nous affirmons notre dernière hypothèse.
Difficultés de la recherche
Tout au long de la durée de recherche plusieurs difficultés nous ont rencontré,

telles que : - L'insuffisance du temps consacré pour l'élaboration de ce travail ;
- Refus d'affectation à certaines structures de la banque ayant une relation avec

le thème de la recherche (SCI...).
Recommandations
Puisque nous avons pris le soin de traiter le contrôle et l'audit internes au sein de
la BNA, nous recommandons aux différents responsables de la banque ce qui
suit :
- Le nombre de personnel, doit être adéquat au volume des opérations traitées ; -

Faire tourner le personnel, pour assurer un niveau élevé de polyvalence ;
- Renforcer le contrôle hiérarchique ;
- Les moyens doivent être adaptés aux objectifs fixés, donc c'est aux
responsables de négocier les moyens pour réaliser les objectifs ;
- Chaque structure doit avoir un organigramme définissant clairement les

responsabilités ;
- Assurer la protection du patrimoine ;
- Procéder à la mise à jour et l'adaptation des manuels de la BNA au nouveau

système informatique Delta V8;
- Vérification des documents avant toute validation ;
- Procéder à la formation continue ;
- La Direction d'Audit Interne (DAI) doit accorder plus d'importance aux reportings
de premier degré ;
- Assurer une coordination entre les structures du contrôle de premier de degré et

celles du second degré ;
- Recruter des effectifs compétents en audit interne, pour éviter l'externalisation

de la fonction, et minimiser les charges correspondantes ;
- Procéder à la formation continue ;
- Avoir plus de coordination entre la DAI et la SCI (Supervision de Contrôle

Interne).
Perspectives de la recherche
Ce travail comporte certainement quelques insuffisances en raison des difficultés

précédemment citées. Certaines questions ambigües restent en suspens et
méritent d'être étudier. Parmi lesquels nous pourrons citer :
v' Le contrôle interne outil de sécurisation des opérations bancaires ; v' Le

pilotage de système de contrôle interne ;
v' Le contrôle interne au centre de l'activité bancaire ;
v' Utilité de la cartographie des risques pour l'auditeur interne.
Enfin, nous souhaitons que notre travail soit d'une grande utilité pour tous ceux
qui auront à le consulter.
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par Sarah Belimane

Bibliographie
Ouvrages
· Coopers, Lybrand. La nouvelle pratique du Contrôle Interne. Paris, édition

d'organisation, 2002.
· Dov Ogien , Comptabilité et audit bancaires 2e édition / DUNOD, Paris,

2008.
· François Desmitch, Pratique de l'activité bancaire, Dunod, paris, 2007.
· Jacques Renard , Audit interne ce qui fait débat , Paris, , France:

Maxima, 2003.
· Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, Éditions eyrolles ;

2010.
· Jacques Walter et Philippe Noirot ; Contrôle interne - Des chiffres

porteurs de sens, Afnor editions, 2010.
· Lionel Collins et Gérard Valin , Audit et contrôle interne, aspects
financiers, opérationnels et stratégiques, 4e édition , Dalloz1992.
· Louis Vaurs - Sous la direction d'Élisabeth Bertin, Audit interne : enjeux et

pratiques à l'international, Edition eyrolles 2007.
· Ouvrage de l'IFACI, « la conduite d'une mission d'audit interne » 2éme

édition, centre de librairie et d'éditions techniques (CLET), Paris 1995.
· Pierre Schick ; Préface de Serge Evraert et jacques vera ; Mémento

d'audit interne : Méthode de conduite d'une mission ; Dunod, Paris 2007.
· Pricewaterhouse, IFACI. La pratique du Contrôle Interne. Paris, édition

d'organisation,2004.
· Reda Khelassi ; L'audit interne -Audit opérationnel :Techniques ,

Méthodologie, Contrôle interne ; éditions Houma ; Alger 2007.
· Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, Comptabilité et audit Manuel

et applications, 2eme édition ,DUNOD 2009.
· Robert Rabelle , Le contrôle interne : mettre hors risques l'entreprise,

Edition Hartman 1999.
· Stéphanie Thiéry-Dubuisson, L'audit, édition la découverte, paris 2009.
Thèses
· Franck DARDENNE, Le Contrôle Interne des les établissements de

crédits,
UNIVERSITE RENE DESCARTES, FACULTE DE DROIT, Paris V, DESS
"BANQUES & FINANCES", Oct/Nov 2007.
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outils et rôle de l'expert-comptable ; Mémoire pour l'obtention du diplôme
d'expertise comptable ; université de Sfax ; 11/11/2010.
· Mohamed Adel benhayoun sadafi,'audit interne levier de performance

dans les organisations publiques ; mémoire présenté pour l'obtention du
diplôme du cycle supérieur de gestion, institut supérieur de commerce et
d'administration des entreprises, rabat ; 2001.
· SYLVIE TACCOLA-LAPIERRE, Dispositif prudentiel BALE II,

Autoévaluation et contrôle interne, Université du sud, Toulon-var, Ecole
doctorale n°509, Faculté des Sciences de gestion,27 Nov 2008.
Guides pratiques
· Anita Campion -AMELIORER LE CONTROLE INTERNE Guide pratique

à l'usage des institutions de microfinance 2000
· Denis Lauretou, Xavier-Yves Zanota, Les implications de Bâle II pour

l'audit interne.
· Fr. VANSTAPEL Premier Président de la Cour des comptes de Belgique

intosai ; Lignes directrices sur les normes de contrôle interne à promouvoir
dans le secteur public - Comité des normes de contrôle interne.
· Grégory Heem , Convention et contrôle interne bancaire, dans

Conventions et Sciences de Gestion, sous la direction de M. Amblard et P.
Gensse, De Boeck, version 1 - 12 Oct 2009.
· Guide développé par l'ICAEW (l'Institut des Experts Comptables

d'Angleterre et du Pays de Galle) 1999.
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· Ineum Consulting, Etude des métiers du contrôle dans la banque.
· Institut de l'audit interne, Prise de position IFACI/ audit interne/qualité ,

mai 2004.
· La pratique du contrôle interne- COSO Report, Ouvrage traduit en

français par l'IFACI (Institut Français de l'Audit et du Contrôles Internes) et
PwC (Price waterhouseCoopers) en 1994.
· Le service général d'audit budgétaire et financier du Ministère de la

Communauté française certifié ISO 9001:2000 (ISO 9001 Pro Cert)
· Organisation internationale des Institutions supérieures de contrôle des

finances publiques INTOSAI. Introduction au contrôle interne à l'intention
des gestionnaires des organismes publics.
· Rafik Akli ; Les opérations de commerce extérieur, Document interne

BNA.
· RESULTATS DES TRAVAUX DU GROUPE DE PLACE ETABLI SOUS

L'EGIDE DE L'AMF ; Le dispositif de Contrôle Interne : Cadre de référence
Pour information : Un guide de mise en oeuvre du cadre de référence sur
le contrôle interne adapté aux valeurs moyennes et petites (VaMPs).
Lois
~ Balle II sur le contrôle Interne Bancaire ;
· Circulaire BNA n°1922 du 28/12/2006 ; Attribution et organisation de la

direction d'audit interne ;
· Circulaire BNA n° 1960 du 09/09/2008 ; Contrôle Interne : Contrôle des

opérations de commerce extérieur ;
· Circulaire BNA n° 1789 du 09/09/1999 ; contrôle de premier degré ;
~ Circulaire BNA n° DOSI/ 150/ 06 du 24/12/2006 ; Charte de l'Audit

interne ;
· Circulaire BNA n°1925 du 28/01/2007 ; contrôle interne : les indicateurs

de suivi des risques ;
· Circulaire BNA n°1926 du 28/01/2007, Reporting de contrôle de premier

degré au niveau de l'agence ;
· Canevas type de Mission classique ; Inspection Générale « 140 » BNA ,

Janvier 2010 ;
· Règlement 02-03 de la Banque d'Algérie ; Sites internet
· www.wiképédia.com
· www.ifaci.com 'IFACI (Institut Français de l'Audit et du Contrôle Internes).
· www.amf-france.org
· www.bna.dz
· www.Droit-Afrique.com
· www.audit.cfwb.be

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Etude de cas: audit du cycle de
financement des opérations Commerce précédentsommair
e
extérieur par Crédit Documentaire
Â«Credoc Â» ; (BNA )
par Sarah Belimane

Résumé
Le résumé
A travers notre mémoire, nous avons vu l'importance d'un système de contrôle

interne efficace pour la maîtrise des activités et des risques bancaires, qui doit
être mis en place à tous les niveaux tant opérationnel qu'organisationnel.
L'audit interne est partie intégrante du système de contrôle interne et ses

interventions organisées et méthodiques en référence aux normes universelles
en la matière lui permettent de contribuer de façon permanente à l'amélioration
du dispositif du contrôle interne et à sa promotion au niveau de toutes les
fonctions de la banque.
Les banques, doivent disposer d'un système de gestion des risques efficace afin
de préserver leur solidité financière, de continuer à croître et de se montrer
dignes de la confiance de leurs clients.
C'est dans cet ordre d'idées que nous avons opté pour l'application de cet Audit
Interne à un pan important de l'activité bancaire, à savoir le commerce
international, le crédit documentaire en particulier ; sous la problématique
précédemment énoncée :
« Quel est le rôle de l'audit interne dans l'amélioration du dispositif de

contrôle interne, dans le secteur bancaire ?»
Mots clés
Les mots clés -Contrôle interne ; -Audit interne ; -Pilotage ;
-Coso ;
-Domiciliation ; -Crédit Documentaire ; -Balle II ;
-Les risques bancaires.

Annexes
Annexe n°01 : Organigramme de la BNA

2/2
Annexe 02 : L'organigramme de l'agence :
Directeur
d'Agence
Secrétaire
Directeur Adjoint
Caisse
télé
compensatio
Secrétariat engagement
Engagement (Crédits)
Commerce extérieure (Comex)
Annexe n°03 : Demande de domiciliation
DEMANDE D'OUVERTURE DOSSIER DOMICILIATION
Donneur d'ordre
SARL
Agence . . . /
BANQUE NATIONALE D'AL6ERIE
Conformement a la reglementation des changes, nous vous prions d'ouvrir un

dossier de domiciliation relatif a l'importation designee ci-apres :
Contrat commercial (1) FACTURE .Reference : N° 3333333333 Fournisseur :

montant : 3333333333
Contre valeur en Dinars au cours provisoire de soit DA.

Se rapportant aux marchandises T.D. Numero3333333333
Indique ci-contre : 33333333333333333333333333
Provenance .origine
Designation du titre d'importation3R.C. N° du 3333333333
Il est bien entendu que nous vous degageons de toutes responsabilites quant a
la position douanière de ces marchandises, vis-a-vis de la reglementation des
changes en vigueur.
Nous certifions sur l'honneur que nous ne possedons dans les pays etrangers
aucun moyen de paiement nous permettant d'effectuer sur place le reglement de
cette importation et sommes d'accord pour que cette operation se denoue sur le
plan financier suivant les normes en vigueur et degageons la BANQUE
NATIONALE D'AL6ERIE des risques de change eventuels pouvant en decouler.
Nous nous engageons enfin d'ores et deja a vous remettre aussitet apres
dedouanement le justificatif douanier de cette operation.
SI6NATURE AUTORISEE
(1) preciser s'il s'agit d'une facture ou d'un marche.

A detailler s'il y a lieu.
Annexe n°04 : Attestation Taxe de domiciliation Bancaire
Annexe n°05: Engagement
-oOo- ENGAGEMENT -oOo-
Jesoussigne M...................................................................................
Representant legal de la Societe :
- Raison Sociale :
- Activité :
- Adresse :
- NIS :
- Fournisseur :
- Montant :
- TARIF DOIJANIER :
M'engage au nom de la Societe a destiner les produits,

soitw............................................................................................................),
importes exclusivement au besoin de l'exploitation de l'entreprise et de ce fait, je
m'interdis a revendre les produits en question en l' tat.
En outre, j'atteste que les quantites importies correspondent aux capacites de

production et aux moyens humains, materiels et de stockage de la Societe.
Fait-Le .......................................................
Cachet d signature.
Annexe 06 : CA1112 :
Annexe n° 07 : Formule 04 (CA 1067)
ANNEXE N°08 : Demande Credoc Semar 205 bis
DEMANDE D'OUVERTURE DE CREDIT DOCUMENTAIRE
Alger le: / /
Siége
DONNEUR D'ORDRE BANQUE NATIONALE D'ALGERIE
1- . 2- Agence :
Référence du donneur d'ordre
3- Nous Vous prions d'ouvrir un Crédit documentaire REVOCABLE
4- à transmettre par lettre / lettre avec préavis par cable IRREVOCABLE

5- MONTANT (en chiffre et en lettre) . IRREVOCABLE et CONFIRME
Maximum / Environ (1)
6- Faveur: Transférable/Non transférable
7- Utilisation à Vue ou contre acceptation de traite à (1)
8- POUR PRESENTATION: Paiement - négociation - acceptation (1)
9- AUPRES DE:
10- CONTRE REMISE DES DOCUMENTS CIDESSOUS: (1)
- Jeu Complet de connaissement "Clean on Board" établi à l'ordre de la

Banque
Nationale d'Algérie Notify Ordonnateur stipulant fret
- L.T.A établi à l'adresse de la Banque Nationale d'Algérie pour compte
Ordonnateur Stipulant frêt
- Facture Commerciale en ... exemplaires
-
-
-
11- CONCERNANT (marchandises)
Conforme Facture Pro forma du
(Mention devant figurer sur facture définitive)
12- VALABLE JUSQU'AU
13- AVISER FIL BENEFICIAIRE
14- SANS AJOUTER / EN AJOUTANT (1) VOTRE CONFIRMATION
15- EXPEDITION / EMBARQUEMENT JUSQU'AU PARTIELS AUTORISE/

INTERDITS
16- TRANSBORDEMENTS: - AUTORISES SUR
- INTERDITS
17- A DESTINATION DE ASSURANCE COUVERTE PAR

L'ORDONNATEUR
18- TITRE D'IMPORTATION N°
19- ACHAT DE DEVISE
Tous les frais réclamés par la banque émettrice (BNA) sont à la charge de
l'ordonnateur. Tous ceux réclamés par la banque notificative sont à la
charge de fournisseurs.
- JE DEGAGE LA BNA DE TOUS RISQUES DE CHANGE.
De convention expresse, les documents sont affectés par nous à titre de gage
et de nantissement à la bonne fin des avances qui résulteront de votre paiement
ou de votre acceptation, ainsi qu'au remboursement de toute somme dont nous
serions débiteurs envers vous pour quelque cause que se soit.
Signature du donneur d'ordre
Nous nous engageons, si l'assurance est soignée par nous, à vous remettre un
Avenant sur votre demande.
Cette ouverture de crédit est soumise aux règles et Usances Uniformes relatives
Aux crédit documentaires sous réserves de l'application des règles et Usances
Propres aux pays qui n'auraient pas adoptés les règles et Usances Uniformes
Approuvés par la chambre de commerce internationale.
Annexe n°09 : Credoc à l'import ET7

Annexe n° 10 : Lettre d'ouverture par V8
BANQUE NATIONALE D'ALGERIE D.R.E :
Agence :
FAX :
. le :
OUVERTURE PAR V8
D.O.D « 101 » Service Credoc
Objet : demande ouverture de CREDOC N° CDI (100% margé)

EUR F/
DOM/ .DU
O/SARL .
NIF :
Nous vous transmettons, ci-joint une demande d'ouverture de CREDIT

DOCUMENTAIRE de notre relation SARL
Nous vous en souhaitons bonne réception.
Cordialement.
Le chargé d'études la directrice adjointe la directrice
Annexe n°11 : Swift

2/3
3/3
DGAB
DPT CREDIT
DEPT
CONTROLE
DPAC
Annexe n°12 : Organigramme DRE Bouzareah.
AP
LIBERTE -
605-
AP
BOUZAREAH -
627-
SECRETARIAT
Agence BOLOGHINE -
608-
AP ZIROUT YOUCEF -620-
Agence BAB EL OUED -629-
AP TELEMLY
-602-
AP CHE GUEVARA -599-
Agence PORT-SAID -628-
DIRECTION DU RESEAU D'EXPLOITATION
Annexe 13 : règlement 02-03 de la Banque d'Algérie.
Algérie
Contrôle interne des banques
et établissements financiers
Règlement de la Banque d'Algérie n°2002-03 du 14 novembre 2002
Le Gouverneur de la Banque d'Algérie,
· Vu la loi n°90-10 du 14 avril 1990 relative à la monnaie et au crédit

modifiée et complétée par l'Ordonnance n°01-01 du 4 Dhou El Hidja
1421correspondant au 27 Février 2001, notamment ses articles 43 bis et
44 alinéas g et i ;
· Vu l'ordonnance n°75-35 du 29 avril 1975
portant Plan comptable national ;
· Vu le Décret Présidentiel du 10 Rabie El Aouel 1422 correspondant au

02 juin 2001 portant nomination du Gouverneur et Vice- Gouverneurs de la
Banque d'Algérie ;

02 juin 2001 portant nomination des Membres du Conseil d'Administration
de la Banque d'Algérie ;

02 juin 2001 portant nomination des Membres du Conseil de la
Monnaie et du Crédit ;
· Vu le règlement n°92-05 du 22 mars 1992 modifié et complété

concernant les conditions que
doivent remplir les fondateurs, les dirigeants et représentants des banques

et établissements financiers ;
· Vu le règlement n°92-08 du 17 novembre 1992 portant plan de comptes

et règles comptables applicables aux banques et établissements financiers
;
· Vu le règlement n°92-09 du 17 novembre 1992 relatif à l'établissement,

et à la publication des comptes individuels annuels des banques et
établissements financiers ;
· Vu le règlement n°94-12 du 2 juin 1994 relatif aux principes de gestion et

d'établissement de normes dans le secteur financier ;
· Vu le règlement n°94-18 du 25 décembre 1994 portant comptabilisation

des opérations en devises ;
· Vu le règlement n°95-04 du 20 avril 1995 modifiant et complétant le

règlement n°91-09 du
14 Août 1991 fixant les règles prudentielles de gestion des banques et des
établissements financiers ;
· Vu le règlement n°95-07 du 23 décembre 1995 modifiant et remplaçant le

règlement n°92-04 du 22 mars 1992 relatif au contrôle des changes ;
· Vu le règlement n°95-08 du 23 décembre 1995 relatif au marché des

changes ;
· Vu le règlement n°97-01 du 8 janvier 1997 portant comptabilisation des

opérations sur titres ;
· Vu les délibérations du Conseil de la Monnaie et du Crédit du 28 Octobre

2002
Promulgue le règlement dont la teneur suit :
Art.1.- Le présent règlement a pour objet de définir le contenu du contrôle

interne que les banques et établissements financiers doivent mettre en
place, en particulier, les systèmes de mesure et d'analyse des risques et
les systèmes de leur surveillance et maîtrise.
Art.2.- Au sens du présent règlement, on entend par :
· Risque de crédit : risque encouru en cas de défaillance d'une contrepartie

ou des contreparties considérées comme un même bénéficiaire au sens
de l'article 2 du règlement n°95- 04 modifiant et complétant le règlement
n°91- 09 du 14 Août 1991 fixant les règles prudentielles de gestion des
banques et établissements financiers.
· Risque de taux d'intérêt global : risque encouru en cas de variation des

taux d'intérêt du fait de l'ensemble des opérations de bilan et de hors bilan,
à l'exception, le cas échéant, des opérations soumises aux risques de
marché.
· Risque de règlement : risque encouru, notamment, dans les opérations

de change, au cours
de la période qui sépare le moment oül'instruction de paiement d'un

instrument financier
vendu ne peut plus être annulée unilatéralement et la réception définitive

de
l'instrument acheté.
· Risque de marché : il s'agit de risque de taux, de risque de variation de

prix de titres de propriété, de risque de règlement-contrepartie et
de risque de change.
· Risque opérationnel : risque résultant d'insuffisances de conception,

d'organisation et de mise en oeuvre des procédures
d'enregistrement dans le système comptable et plus généralement dans

les systèmes
d'information de l'ensemble des événements relatifs aux opérations de la

banque ou l'établissement financier concerné.
· Risque juridique : risque de tout litige avec une contrepartie résultant de

toute imprécision, lacune ou insuffisance d'une quelconque nature
susceptible d'être imputable à la banque ou à l'établissement financier au
titre de ses opérations.
· Organe exécutif : Les personnes visées à l'article 135 de la Loi relative à

la monnaie et au crédit chargées de la détermination effective de
l'orientation de l'activité des banques et établissements financiers
régulièrement agrées.
· Organe délibérant : Le conseil d'administration ou le Conseil de

Surveillance.
· Comité d'audit : Comité qui peut être créé par l'organe délibérant pour
l'assister dans
l'exercice de ses missions. L'organe délibérant définit la composition, les

modalités de son fonctionnement et les conditions dans lesquelles les
commissaires aux comptes ainsi que
toute personne appartenant à la banque ou établissement
financier concerné sont associés à
ces travaux. L'organe délibérant définit les missions dudit Comité d'audit.
Celles-ci doivent, cependant, permettre :
- de vérifier la clarté des informations fournies et de porter une

appréciation sur les
méthodes comptables adoptées par la banque ou établissement financier

concerné,
- de porter une appréciation sur la qualité du contrôle interne, en
particulier, la cohérence des systèmes de mesure, de surveillance
et de maîtrise des risques.
Art.3.- Le contrôle interne que les banques et établissements
financiers doivent mettre en place
comprend, notamment :
· un système de contrôle des opérations et des procédures internes ;
· une organisation comptable et du traitement de l'information ;
· des systèmes de mesure des risques et des résultats;
· des systèmes de surveillance et de maîtrise des risques ;
· un système de documentation et d'information. Art.4.- Le contrôle

interne, que les banques et établissements
financiers doivent mettre en place en
adaptant l'ensemble des dispositifs prévus par le présent règlement, doit

être en adéquation avec la nature et le volume de leurs activités, leur taille
et leurs implantations et avec les risques de différentes natures auxquels
ils sont exposés.
I. Le système de contrôle des opérations et les procédures internes
Art.5.- Le système de contrôle des opérations et des procédures internes

a pour objet, notamment,
dans les conditions optimales de sécurité, de fiabilité et d'exhaustivité, de :
· vérifier la conformité des opérations aux dispositions législatives et

réglementaires, aux
normes et usages professionnels et déontologiques et aux orientations de

l'organe délibérant
· vérifier le strict respect des procédures de décision de prises de risques

de toute nature et des normes de gestion fixées par l'organe exécutif, en
particulier s'il s'agit de normes de gestion sous forme de limites ;
· vérifier la qualité de l'information comptable et financière, qu'elle soit

destinée à l'organe exécutif et à l'organe délibérant, transmise à la Banque
d'Algérie, transmise à la Commission Bancaire ou destinée à être publiée ;
· vérifier les conditions d'évaluation,
d'enregistrement, de conservation et de disponibilité de l'information

comptable et financière,
en particulier, en garantissant la piste
d'audit dans le cas des opérations informatisées ;
· vérifier la qualité des systèmes d'information et de communication.
Art.6.- Les banques et établissements financiers doivent organiser leurs

systèmes de contrôle de façon à pouvoir :
· assurer un contrôle régulier avec un ensemble de moyens mis en oeuvre

en permanence dans les unités opérationnelles pour garantir la régularité,
la sécurité et la validation des opérations
réalisées et le respect des autres instructions ou
orientations liées à la surveillance des risques de toute nature associées

aux opérations ;
· vérifier, selon une périodicité adaptée, la régularité et la conformité des

opérations, le respect
des procédures et l'efficacité des dispositifs
prévus dans l'alinéa précédent, en particulier,

leur adéquation à la nature de l'ensemble des
risques associés aux opérations.
Art.7.- L'organisation des banques et établissements financiers doit

assurer la stricte indépendance
entre les unités chargées de l'engagement
des opérations et les unités chargées de leur validation,
en particulier comptable et de leur règlement
ainsi que du suivi des instructions ou des orientations liées à la

surveillance des risques.
Art.8.- L'indépendance entre les unités chargées de l'engagement des

opérations et les unités chargées de leur validation peut être organisée,
soit, par un rattachement hiérarchique différent de ces unités jusqu'à un
niveau suffisamment élevé ou par une organisation qui garantit la
séparation claire des fonctions, soit par des procédures, en particulier
informatiques, conçues dans ce but et dont les banques et établissements
financiers sont en mesure de justifier l'adéquation.
Art.9.- Les dispositifs visés à l'article 6 du présent règlement qui vérifient,

notamment, la régularité et la conformité des opérations, doivent
fonctionner de manière indépendante par rapport à l'ensemble des
structures à l'égard desquelles ils exercent leurs missions.
Art.10.- Les banques et établissements financiers doivent désigner un

responsable chargé de veiller à la cohérence et à l'efficacité du contrôle
interne et qui rend compte de l'exercice de sa mission à
l'organe exécutif et, le cas échéant, au comité d'audit. L'organe délibérant

est tenu informé par
l'organe exécutif de la désignation de ce responsable et des comptes

rendus de ses travaux.
Lorsque la taille de la banque ou de l'établissement financier ne justifie pas

la désignation d'une personne spécialement chargée de veiller à la
cohérence et à l'efficacité du contrôle interne, l'organe exécutif, sous le
contrôle de l'organe délibérant, doit assurer la coordination de tous les
dispositifs qui sont liés à l'exercice de cette mission.
Art.11.- Les banques et établissements financiers doivent s'assurer que le

nombre et la qualification
des personnes qui participent au fonctionnement du système de contrôle

des opérations et des procédures internes ainsi que les moyens mis à leur
disposition
en particulier les outils de suivi et les méthodes d'analyse de risques, sont

adaptés aux activités,
à la taille et aux implantations de la banque ou de l'établissement financier

concerné.
Art.12.- Les moyens affectés à la vérification de la régularité et de la

conformité des opérations, du respect des procédures et du respect des
autres instructions
ou orientations liées à la surveillance des
risques de toute nature associés aux opérations, doivent être suffisants

pour mener le cycle complet d'investigations relatives à l'ensemble des
activités sur le nombre d'exercices nécessaire. Un programme des
missions de contrôle doit être établi,
au moins une fois par an, en intégrant les objectifs annuels en matière de
contrôle fixés par l'organe exécutif et l'organe délibérant.
Art.13.- Les banques et établissements financiers doivent s'assurer que le

système de contrôle des opérations et des procédures internes soit intégré
dans l'organisation, les méthodes et les procédures de chacune de leurs
activités et que les vérifications telles que prévues à l'article 6, alinéa deux
cidessus s'appliquent à la banque ou l'établissement
financier dans son ensemble, y compris ses succursales et agences.
Art.14.- Les systèmes de mesure des risques et de détermination des

limites doivent être réexaminés régulièrement afin de vérifier leur
performance au regard de l'évolution de l'activité, de
l'environnement, des marchés ou des techniques d'analyse.
Art.15.- Lorsque la banque ou l'établissement financier
décide de réaliser des opérations portant sur
de nouveaux produits pour la banque ou l'établissement financier ou pour

le marché, le système de contrôle doit permettre de s'assurer :
· que l'analyse spécifique des risques a été effectuée au préalable et

qu'elle a été conduite de
manière rigoureuse,
· que l'adéquation des procédures de mesure de limite et de contrôle des

risques encourus est
effective,
· que, le cas échéant, les adaptations nécessaires aux procédures en

place ont été engagées.
II. L'organisation comptable et le traitement
de l'information
Art.16.- Les banques et établissements financiers doivent respecter les

dispositions générales du Plan comptable national et les dispositions du
règlement
n°92-08 portant plan de comptes bancaire et règles comptables

applicables aux banques et établissements financiers, en tenant compte
des précisions
ci-après :
1) Pour l'information comprise dans les comptes du bilan, du hors bilan et

de résultats publiés et pour les informations de l'annexe issues de la
comptabilité, l'organisation mise en place doit garantir
l'existence de l'ensemble des procédures, appelé piste d'audit, qui permet :
· de reconstituer dans l'ordre chronologique les opérations ;
· de justifier toute information par une pièce
d'origine à partir de laquelle il doit être possible de remonter, par un

cheminement ininterrompu, au document de synthèse et réciproquement ;
· d'expliquer l'évolution des soldes d'un arrêté à l'autre par la conservation

des mouvements
ayant affecté les postes comptables.
En particulier, les soldes des comptes qui figurent dans le plan de comptes
doivent se raccorder, par voie directe ou par regroupement, aux postes et
sous-postes du bilan, du hors bilan et du compte de résultats et aux
informations issues de la comptabilité contenues dans l'annexe. Le solde
d'un compte peut être raccordé par éclatement à condition de pouvoir
justifier le respect des règles de sécurité et de contrôle adéquat et que la
banque ou l'établissement financier concerné décrive la méthode utilisée.
2) Pour les informations comptables qui figurent dans les documents

destinés à la Banque d'Algérie
ou à la Commission bancaire et pour celles qui sont nécessaires au calcul

des normes de gestion, elles doivent respecter l'ordre chronologique des
opérations et pouvoir être justifiées par des pièces
d'origine.
Chaque montant figurant dans les situations, dans
les tableaux annexes, dans les déclarations concernant les normes de

gestion et dans les autres documents remis à la Banque d'Algérie ou à la
Commission bancaire, doit être contrôlable, notamment, à partir du détail
des éléments qui le composent.
Lorsque la Banque d'Algérie ou la Commission bancaire autorise que des

informations leurs soient fournies sous forme statistique, elles doivent être
vérifiables.
Art.17.- Les banques et établissements financiers s'assurent de

l'exhaustivité, de la qualité et de la
fiabilité des informations et des méthodes d'évaluation et de

comptabilisation, notamment :
· par un contrôle périodique qui doit être exercé sur l'adéquation des
méthodes et des paramètres retenus pour l'évaluation des opérations dans
les systèmes de gestion,
· par un contrôle périodique qui doit être exercé pour s'assurer de la

pertinence des schémas comptables au regard des objectifs généraux de
sécurité et de prudence, ainsi que de leur conformité aux règles de
comptabilisation en vigueur,
· pour les opérations qui font encourir des risques de marché, par un
rapprochement qui doit être effectué, au moins mensuellement, entre les
résultats calculés pour la gestion opérationnelle et les résultats
comptabilisés en respectant les règles d'évaluation en vigueur. Les
écarts constatés doivent pouvoir être identifiés et analysés.
Art.18.- Les banques et établissements financiers déterminent le niveau

de sécurité informatique jugé souhaitable par rapport aux exigences de
leurs métiers. Ils s'assurent que leurs systèmes
d'information intègrent en permanence ce minimum de sécurité retenu.
Art.19.- Le contrôle des systèmes d'information doit, notamment,

permettre :
· de s'assurer que le niveau de sécurité des systèmes d'information est

périodiquement évalué
et que, le cas échéant, les corrections y afférentes sont effectuées,
· de s'assurer que des procédures de secours informatique sont

disponibles afin d'assurer la continuité de l'exploitation en cas de difficultés
dans le fonctionnement des systèmes informatiques. Le contrôle des
systèmes informatiques s'étend à la conservation des informations et à la
documentation relative aux analyses, à la programmation et à l'exécution
des traitements.
Art.20.- Les banques et établissements financiers sont tenus de conserver

l'ensemble des fichiers
nécessaires à la justification des documents du dernier arrêté remis à la

Banque d'Algérie et à la
Commission bancaire au moins jusqu'à la date de l'arrêté suivant.
Art.21.- Les avoirs détenus par la banque ou l'établissement financier pour

le compte des tiers
ne figurant pas dans les comptes individuels annuels doivent faire l'objet
d'une comptabilité ou
d'un suivi matière retraçant les existants, les en-
trées et les sorties. Une répartition est effectuée, si elle est significative,
entre les éléments détenus à titre de simple dépositaire et ceux qui
garantissent, soit un crédit accordé, soit un engagement pris à des fins
spécifiques ou en vertu d'une convention générale et permanente en
faveur du déposant.
III. Les systèmes de mesure des risques et des résultats
Art.22.- Les banques et établissements financiers doivent mettre en place

des systèmes de mesure et d'analyse des risques, en les adaptant à la
nature et au volume de leurs opérations, afin d'appréhender
les risques de différentes natures auxquels ces opérations
les exposent, notamment les risques de crédit, de marché, de taux

d'intérêt, de liquidité et de règlement.
A. La sélection et la mesure des risques de crédit Art.23.- Les banques

et établissements financiers doivent disposer d'une procédure de sélection
des risques de crédit et d'un système de mesure de ces risques. Ces
systèmes doivent leur permettre :
· d'identifier de manière centralisée leur risques de bilan et de hors bilan à

l'égard d'une
contrepartie ou d'une contrepartie-groupe telle que définie dans l'article 2

du règlement n°95- 04 du 20 avril 1995 sus-visé,
· d'appréhender différentes catégories de niveaux de risque à partir

d'informations qualitatives
et quantitatives conformément à l'article
n°7 du règlement n°91-09du 14 août 1991 susvisé,
· de procéder à la répartition globale de leurs engagements au profit de

l'ensemble des
contreparties par niveau de risque encouru, par secteur juridique et

économique et par zone géographique.
a) Système de sélection des risques de crédit Art.24.- L'appréciation

du risque de crédit doit notamment tenir compte des éléments portant sur
la situation financière du bénéficiaire, sur sa capacité de remboursement
et, le cas échéant, sur des garanties reçues. En particulier, pour les
entreprises, l'appréciation doit intégrer l'analyse de leur environnement, les
caractéristiques des associés ou actionnaires et des dirigeants. Elle doit
tenir compte aussi des documents comptables les plus récents.
Les banques et établissements financiers doivent constituer des dossiers

de crédit destinés à recevoir l'ensemble des informations de nature
qualitative et quantitative sur une contrepartie et les informations
concernant les contreparties-groupe. Ces dossiers sont à compléter au
moins trimestriellement pour les contreparties dont les créances sont
impayées ou douteuses et pour celles dont les volumes des créances sont
significatifs.
Art.25.- La sélection des opérations de crédit doit intégrer également le

critère de leur rentabilité. L'analyse prévisionnelle des charges et produits,
directs et indirects, doit être la plus exhaustive possible
pour chaque crédit et porter, notamment, sur
les coûts opérationnels et de financement et sur les coûts de rémunération

des fonds propres. L'analyse doit intégrer également les charges
correspondant à l'estimation du risque de non-paiement par le bénéficiaire
au cours de l'opération de crédit.
Art.26.- L'organe exécutif effectue, au moins semestriellement,
une analyse a posteriori de la rentabilité
des opérations de crédit.
Art.27 :Les procédures de décision d'octroi de prêts ou d'engagement par

signature, surtout quand elles sont organisées par la fixation de
délégations, doivent être clairement formalisées et être adaptées
aux caractéristiques de la banque et l'établissement financier relativement

à sa taille, son organisation et à la nature de son activité.
Art.28.- Lorsque la nature et l'importance des opérations
de crédit le rendent nécessaire, les banques

et établissements financiers s'assurent que les décisions
de prêts ou d'engagements par signature sont
prises par au moins deux personnes et que les dossiers de crédit font
l'objet d'une analyse par une
unité spécialisée, indépendante des entités
opérationnelles.
b) Système de mesure des risques de crédit
Art.29.- Les banques et établissements financiers doivent mettre en place

un système de mesure des risques de crédit qui doit permettre d'identifier,
de mesurer et d'agréger les risques qui ressortent de
l'ensemble des opérations pour lesquelles la banque ou l'établissement

financier encourt le risque de défaillance d'une contrepartie ou d'une
contrepartie- groupe.
Art.30.- Les banques et établissements financiers doivent procéder, au

moins trimestriellement, à
l'analyse de l'évolution de la qualité de leurs engagements
(bilan et hors bilan). Cette analyse doit
permettre de reclasser les opérations de crédit, de comptabiliser les

créances classées et de prévoir les provisionnements y afférents en tenant
compte des garanties prises et en s'assurant que leur évaluation est
récente, indépendante et prudente.
B. Système de mesure des risques de marchéArt.31.- Les banques et

établissements financiers
doivent, dans l'attente de la promulgation des textes portant sur le mode

d'évaluation, la mesure et la couverture des risques de marché, mettre en
place des systèmes de suivi de leurs opérations effectuées sur les
marchés pour leur propre compte. Ils doivent, en particulier :
· enregistrer quotidiennement les opérations de change conformément aux

dispositions du règlement n°95-08 relatif au marché des changes
sus-visés ainsi que les opérations portant sur leur portefeuille de

négociation et calculer leurs résultats,
· mesurer leur exposition au risque de change par devise et pour

l'ensemble des devises.
C. Système de mesure du risque de taux d'intérêt
Art.32.- Les banques et établissements financiers doivent, dans l'attente

de la promulgation des textes portant sur la mesure et la couverture des
risques
de taux d'intérêt, s'atteler à mettre en place un système d'information

interne permettant d'appréhender le risque de taux d'intérêt, d'assurer son
suivi et de prévoir les correctifs en cas d'exposition jugée significative à ce
type de risques.
D. Le système de mesure du risque de règlement Art.33.- Les banques

et établissements financiers doivent mettre en place un système de
mesure de leur exposition au risque de règlement, plus particulièrement au
risque de règlement dans les opérations de change. Ils veillent à
appréhender les différentes phases du processus de règlement.
IV. Les systèmes de surveillance et de maîtrise des risques
Art.34.- Les banques et établissements financiers doivent mettre en place des

systèmes de surveillance et de maîtrise des risques de crédit, de taux
d'intérêt, de taux de change, de liquidité et de règlement
faisant apparaître les limites internes et les
conditions dans lesquelles ces limites sont respectées. Ils doivent aussi se doter
de moyens adaptés à
la maîtrise des risques opérationnels et juridiques. Art.35.- Les systèmes de

surveillance et de maîtrise des risques de crédit, de taux de change et de liquidité
doivent comporter un dispositif de limites globales internes. Ces limites sont
revues autant que nécessaire, au moins une fois par an par l'organe exécutif et,
le cas échéant, par l'organe délibérant, en tenant compte, des fonds propres de la
banque ou de l'établissement financier concerné. Les limites opérationnelles qui
peuvent être fixées au niveau de différentes entités organiques internes
(directions, agences, succursales,...), doivent être
en cohérence avec les limites globales. La détermination
des différentes limites, globales et opérationnelles, doit être effectuée de façon

homogène
par rapport aux systèmes de mesure des risques en place.
Les systèmes de surveillance et de maîtrise des risques de taux d'intérêt et de

règlement doivent, au
départ, comporter des systèmes de suivi pour appréhender
correctement ces risques de façon à passer,
par la suite, à des systèmes de limites au moins opérationnelles dans le cas de

difficulté de fixation de limites globales.
Art.36.- Les banques et établissements financiers, mandatés, sur leur demande,

par la Banque d'Algérie pour exercer, par délégation de pouvoir,
le contrôle des changes, doivent se doter d'un système de contrôle interne

permettant de s'assurer en permanence du suivi des opérations de commerce
extérieur.
Le dispositif à mettre en place, conformément au règlement n°95-07 sus-visé,

doit permettre :
· de s'assurer de la traçabilité et de l'apurement régulier et à temps des

dossiers de domiciliation ouverts ;
· de veiller au dénouement des opérations avant remise des comptes

rendus ;
· de s'assurer de la stricte adéquation entre les flux financiers et les flux

des biens et des services entre l'Algérie et le reste du monde.
Art.37.- Les banques et établissements financiers doivent veiller à la

bonne tenue du fichier et de l'échéancier de la dette extérieure de leur
clientèle et de celle contractés pour leur propre compte.
Art.38.- Les banques et établissements financiers doivent se doter de

dispositifs, suivant des procédures formalisées, permettant :
· de s'assurer en permanence du respect des procédures
et des limites fixées,
· de procéder à l'analyse des causes du nonrespect éventuel des

procédures et des limites,
· d'informer les entités ou les personnes désignées à cet effet de l'ampleur

des dépassements
et des actions correctrices proposées ou
entreprises.
Dans le cas ou les limites sont reparties par entités organiques internes, et
où ces limites risquent d'être atteintes, les procédures formalisées doivent
permettre aux entités concernées d'en référer au niveau hiérarchique
approprié.
Art.39.- Pour les besoins de la surveillance de leurs opérations et

d'information de l'organe exécutif, de l'organe délibérant et, le cas échéant,
du comité d'audit, les banques et établissements financiers doivent
élaborer des états de synthèse appropriés.
V. Le système d'information et de documentation
Art.40.- L'organe délibérant de la banque ou de l'établissement financier

procède au moins deux fois par an à l'examen de l'activité et des résultats
du contrôle interne sur la base des informations qui lui sont transmises par
l'organe exécutif et par le responsable visé à l'article 10 et, le cas échéant,
par le comité d'audit.
Dans le cas de l'existence d'un comité d'audit, cet examen peut être fait
une fois par an.
Art.41.- L'organe exécutif informe régulièrement l'organe délibérant et, le

cas échéant, le comité d'audit, sur les éléments essentiels et sur les
enseignements
principaux qui peuvent se dégager de la
mesure des risques auxquels la banque ou l'établissement financier est

exposé. Cette
information
porte, notamment, sur la répartition des engagements par ensembles de

contreparties et sur la
rentabilité des opérations de crédit comme indiqué dans l'article 25 du

présent règlement.
Art.42.- Dans le cas où l'organe délibérant n'est
pas associé à la fixation des limites, l'organe exécutif doit l'informer et

informer, le cas échéant, le
comité d'audit, des décisions prises en la matière. L'organe exécutif doit

informer l'organe délibérant,
au moins une fois par an, des conditions dans lesquelles
les limites fixées sont respectées.
Art.43.- Les banques et établissements financiers élaborent les manuels

de procédures afférents à leurs différentes activités. Ces manuels doivent
décrire, au minimum, les modalités
d'enregistrement, de traitement et de restitution des informations, les

schémas comptables et les procédures
d'engagement des opérations.
Ils établissent également une documentation précisant les moyens

destinés à assurer le bon fonctionnement du contrôle interne, notamment :
· les différents niveaux de responsabilité,
· les attributions dévolues et les moyens affectés au fonctionnement des

dispositifs de contrôle
interne,
· les règles assurant l'indépendance de ces dispositifs,
· les procédures relatives à la sécurité des systèmes d'information et de

communication,
· une description des systèmes de mesure des
risques,
· une description des systèmes de surveillance et de maîtrise des risques.
Cette documentation doit être mise, à leur demande, à la disposition de

l'organe exécutif, de
l'organe délibérant, des commissaires aux compte, des inspecteurs de la

Banque d'Algérie et le cas échéant du comité d'audit.
Art.44.- Les rapports établis à la suite des contrôles effectués au titre de la

vérification de la régularité et de la conformité des opérations, du respect
des
procédures et de l'efficacité des dispositifs garantissant
la régularité, la sécurité et la validation des
opérations réalisées, sont communiqués à l'organe exécutif et, à sa

demande, à l'organe délibérant et, le cas échéant, au comité d'audit.
Art.45.- Les banques et établissements financiers élaborent, au moins une

fois par an, un rapport sur les conditions dans lesquelles le contrôle interne
est assuré. Ce rapport comprend, notamment :
· un inventaire des enquêtes réalisées et des principaux enseignements
tirés, en particulier, les principales insuffisances relevées et les mesures
correctives prises,
· une description des modifications significatives réalisées dans le

domaine de contrôle interne
au cours de la période en revue,
· une description des conditions d'application des procédures mises en

place pour les nouvelles activités,
Art.47.- Les deux rapports annuels

prévus dans les articles 45 et 46 ci-
· la présentation des principales actions envisagées dessus sont communiqués à l'organe
dans le domaine du contrôle interne. délibérant et, le cas échéant, au comité
d'audit. Ils sont adressés à la
Art.46.- Les banques et établissements financiers Commission bancaire
élaborent, au moins une fois par an, un rapport sur
la mesure et la surveillance des risques auxquels et mis à la disposition des
ils sont exposés. Ce rapport comprend, notamment, commissaires aux
les éléments essentiels et les principaux comptes. Art.48.- Le présent
enseignements qui peuvent se dégager de la Règlement sera publié au Journal
mesure des risques auxquels ils sont exposés, la Officiel de la République Algérienne
sélection des risques de crédit ainsi que l'analyse Démocratique et Populaire.
de la rentabilité des opérations de crédit.
Source : www.Droit-Afrique.com
Annexe n° 14 : Organigramme de la Direction de l'Audit Interne :
Directeur de l'Audit Interne
Assistante de
Direction
Assistant
Cellule I :
Auditeur senior Auditeurs Auditeurs

Cellule II :
Auditeurs juniors
Cellule III :
Auditeurs juniors
Source : Charte d'audit interne (BNA)
Annexe n° 15 : L'organigramme de l'agence AP hamiz 647 :
Directrice
Secrétariat
Directrice Adjointe
Commerce Engagement : Service Caisse : Télé

Secrétariat
Engagement : Extérieur : compensation :
1Chargé -4Chefs de Section ;
Chef de Service. 2 Chargés d'études. -1 employée de Chef de section.
d'études. banque ;
-Caissier.
Annexe n°16:Questionnaire de prise de connaissance de l'entité auditée :

QPC
Oui Non Observation

QUESTIONS
L'agence
L'agence est-elle bien située géographiquement ?
Est-ce que l'agence est propriétaire ou non ?
Est-ce que le lieu est sécurisée ? (existence de caméra de
surveillance ?)
Est-ce que les livres légaux sont bien tenus ?
Le climat social de l'entité est conflictuel ou pas ?
La relation entre le client et l'agence estelle bonne ?
Existe-t-il un organigramme de l'agence ?
Est-ce qu'il y'a une fiche d'analyse de poste ?
Le système de pointage ? est-il respecté ?
La réputation de l'agence est-elle bonne ?
Est-ce que les employés sont polyvalents ?
Le degré d'intégration d'informatique est élevé ou pas?
Est-ce que l'agence est bien équipée ? (Matériel nouveau ou
vétuste ?)
Le service Comex
Est-ce que le nombre d'effectifs dans le service est suffisant ou
pas ?
Est-ce que le personnel du service est soumis à des formations
continues?
Existe-t-il un manuel de procédures ou pas ?
Est-ce-que la politique d'ouverture de domiciliation est
clairement définie ?
La politique d'ouverture d'un crédit documentaire est-elle aussi
clairement définie?
La durée de traitement des opérations de la clientèle est-elle
toujours respectée ?
Est-ce que les documents de demande de CREDOC, de
domiciliation ainsi que de la levée de réserve sont formalisés ?
Existe-il une forme de Credoc la plus utilisée ?
Annexe n° 17: Fiche de séparation des taches :
Le Le Le La La DPT Nature de
La tache chef directeu directric DOD contrôl l'opération
chargé r adjoint e e DRE
d'étude de
s service
Réception des DETENTION
documents
Vérification CONTROLE
des documents
Domiciliation ENREGISTREMEN
d'importation T
Ouverture de ENREGISTREMEN
Credoc T
Autorisation AUTORISATION
de l'opération
Validation de AUTORISATION
l'opération
Perception des ENREGISTREMEN
commissions T
d'ouverture
Constitution ENREGISTREMEN
de la PREG T
Contrôle des CONTROLE
ouvertures de
Credoc
Statistiques de ENREGISTREMEN
fin du mois T
Suivi des CONTROLE
domiciliations
Restitution de ENREGISTREMEN
la PREG T
Paiement du ENREGISTREMEN
fournisseur T
par le débit du
compte client
Réception des DETENTION
documents de
l'exportateur
Enregistremen ENREGISTREMEN
t de T
l'opération
dans un
Registre
Annexe n°18 : le programme de travail.
Objectifs Objectifs du Risques Outils

d'audit interne contrôle interne
Respect des lois et réglementation :
Domiciliation Vérifier que la La demande Risque de non Observation/
demande de d'ouverture de vérification /
conformité QCI
domiciliation domiciliation
import import
comporte tous comportant les
les renseignements
renseignements suivants :
nécessaires.
-la date
d'établissement de
la demande -le
nom ou la raison
sociale de
l'importateur;
-son numéro de
compte auprès de
l'agence;
-la nature du
contrat
commercial
(facture, contrat
ou autres);
-les indications
relatives aux
marchandises à
importer:
1' nature des

produits,
1' montant en
devises et contre
valeur en dinars;
~ nom du
fournisseur ou
vendeur;
v' tarifs
douaniers;
1' origine des

produits.
S'assurer que le Vérification de la Risque d'erreur/ QCI/
préposé aux conformité des risque de vérification
documents, à la nonconformité.
opérations de réglementation en
domiciliation vigueur :
vérifie les 1' La demande

documents d'ouverture de
domiciliation doit
accompagnés être dûment
de la demande remplie, cachetée
suscitée et et signée par le
s'assure de leur client ou son
mandataire.
conformité
avec la ~ un contrat
réglementation commercial
en vigueur (contrat en bonne
et dû forme, une
facture proforma,
un bon ou une
lettre de
commande ferme,
etc...).
v' Attestation
Taxe de
domiciliation
bancaire en cas de
revente en état, si
non un
engagement en
cas de production.
-vérifier Attribution du Risque opérationnel Observation
l'attribution du numéro d'ordre /vérification
numéro chronologique et
d'ordre apposition du
chronologique cachet de
et domiciliation :
apposition le 1' Le préposé aux

cachet de opérations de
domiciliation
domiciliation attribue un
sur le contrat numéro d'ordre
chronologique de
commercial domiciliation.
présenté par le
client.
v' Par la suite, il
procède à
l'apposition du
cachet de
domiciliation sur
le contrat
commercial
présenté par le
client et le
renseigne selon
une codification.
Credoc S'assurer de la -La Risque de non QCI
domiciliation domiciliation est
du dossier, préalable à toute conformité
avant opération
l'ouverture du d'ouverture de
Credoc. Credoc. Art 29
du règlement BA
07-01.
-S'assurer que la - la politique Risque de QCI
politique d'ouverture d'un
Credoc non
d'ouverture d'un s'effectue par conformité
Credoc est l'octroi d'une
conforme à la demande
réglementation d'ouverture de
en vigueur et Credoc (Semar
aux RUU600 ;
205bis) ; cette
demande doit
être signée et
cachetée par le
client et ne doit
comporter ni
surcharges, ni
ratures. Art 46
du règlement 07-
01 de la BA.
-s'assurer que -Les conditions Risque de Vérification/
les conditions nécessaires pour confirmation
non
nécessaires bénéficier du conformité
pour bénéficier Credoc sont :
du Credoc, sont
réunies ; *le client doit
être solvable ;
*le client doit

disposer au
préalable d'un
compte courant.
-contrôler -l'existence d'un Risque de observation
l'existence d'un dossier du client
non
dossier complet comprenant les conformité
et conforme aux documents
normes ; suivant : *la
facture proforma
dument
domiciliée ;
*la demande
d'ouverture de
Credoc ; *la
chemise ET7 ;
*autres
documents.
-vérifier la -la conformité OCI/
conformité du du document vérification
Semar aux RUU
document 600 et à la
Semar aux réglementation
RUU 600 et à la en vigueur :
réglementation
en vigueur. *le préposé aux
opérations de
Credoc doit *Risque
vérifier les 19 d'erreur
clauses de la
demande s'ils *Risque de
sont conformes ; change.
*Il doit
également
vérifier
l'existence de la
mention « je
dégage la BNA
de tous risques
de change »
Fiabilité des informations :
Domiciliation/ -Le manuel de -Il existe un Risque de Observation/
Credoc procédures manuel de mauvaise QCI
d'ouverture de procédure interprétatio n
Credoc existe et d'ouverture de
accessible. Credoc, qui doit
être accessible.
-vérifier si le - le client qui a Risque de Confirmation /
client qui a bénéficié du QCI
CREDOC n'est pays
bénéficié du pas frappé d'une
mesure
CREDOC n'est d'interdiction à
pas frappé d'une l'importation ;
mesure par la
d'interdiction à consultation de
l'importation. la DER.
-S'assurer que le -le numéro de Risque Vérification
numéro de domiciliation d'erreur
domiciliation apposé sur le
apposé sur le contrat
contrat commercial
commercial correspond à
correspond à celui du dossier.
celui du dossier.
-Tester que le -Le système Risque Rapprochement
système Delta Delta génère d'erreur
(informatique)
génère les automatiquemen
écritures de : t les écritures
*perception des suivantes à J+2 :
commissions ;
*constitution de * perception des
la PREG... commissions
d'ouverture ;
* constitution de
la PREG ;
* écritures
d'engagement.
-Estimer si les -Les dates de Risque Rapprochement
dates de valeur valeur pour le d'erreur
pour le
prélèvement des prélèvement des
commissions commissions
sont exactes. doivent
correspondre à la
même date de la
saisie du Credoc
sur le système.
-vérifier si les -Les délais de Risque QCI/
délais de transmission des d'image de Observation,
la banque. vérification
transmission statistiques de
des statistiques fin du mois au
de fin du mois DPT contrôle
au DPT sont fixés avant
contrôle sont les 10jours du
respectées ; mois qui suit la
date d'ouverture.
-Vérifier -L'existence d'un Risque de QCI
l'existence d'un document contrepartie
document justificatif
confirmant le paiement de
paiement de
l'exportateur et l'exportateur et
la fin de la fin de
l'opération. l'opération,
appelé swift.
Efficacité des opérations :
-S'assurer que le Le délai de Risque narration
délai de transmission des
pays /
transmission documents à la
des documents DOD pour risque de
à la DOD pour l'ouverture de contre-
l'ouverture de domiciliation
domiciliation doit être partie
est respecté respecté.
-Apprécier si Aux termes de la Risque de la QCI
l'agence période de banque
contrôle des d'Algérie
domiciliataire dossiers de
procédera à domiciliation,
l'agence
l'apurement au domiciliataire
Domiciliation vu de certains procédera à
documents l'apurement au
reçus vu des
documents
suivant :
1' La facture
définitive,
dument
domiciliée ;
1' Document
douanier
exemplaire(D10)
;
1' Exemplaire
formule (4)
(CA1067)
-S'assurer de Mensuellement , Risque Rapprochement/
l'établissement et dans les deux opérationnel
des statistiques vérification
de fin du mois semaines qui
et suivi des suivent le mois
dossiers apurés, de
en excédent ou
en insuffisance référence, les
de règlement. banques et les
établissements
financiers sont
tenus
conformément à
l»article 2 de
l'instruction
Banque
d'Algérie N°03-
07 du 31 Mai
2007 de
transmettre à la
Banque
d'Algérie les
déclarations
d'ouverture et
d'apurement des
dossiers de
domiciliation des
opérations
d'importation des
biens et services
ainsi que les
déclarations des
dossiers non
apurés.
Credoc -Vérifier que les les durées de Risque QCI
durées de traitement des opérationnel
dossiers, de
traitement des domiciliation et
dossiers, d'ouverture de
d'ouverture de CREDOC
doivent être
CREDOC sont respectées ;
respectées.
- s'assurer que -le Credoc est Risque de Vérification
le Credoc est validé par les 3 collusion
validé par les 3
personnes personnes
habilitées ; habilitées :
*F1 : le chef de
service ;
*F2 : le directeur
adjoint ;
*F3 : le
directeur.
-Contrôler l'existence d'une Risque Rapprochement
l'existence d'une procédure d'erreur
procédure déterminant que

déterminant que l'opération est
réellement
l'opération est effectuée sur le
réellement système : «
effectuée ; consultation des
événements »
-Vérifier que les les dossiers des Risque QCI
dossiers des clients qui opérationnel
bénéficient des
clients qui lignes de crédits
bénéficient des sont mis à jour
lignes de crédits périodiquement;
sont mis à jour
périodiquement;
-Vérifier qu'il - le suivi est Risque de QCI
y'a un suivi effectué par : collusion
effectué par une *le chargé

personne ou un d'études ;
service jusqu'à
la fin de * la DOD ;
l'opération ;
*le DPT contrôle
au niveau de la
DRE jusqu'à la
fin de
l'opération.
-Vérifier -l'existence d'une Risque Interview
l'existence d'une coordination opérationnel
entre
coordination la DOD et
entre la DOD et l'agence lors de
l'agence lors de la
la constitution
et la restitution constitution et la
de la PREG ; restitution de la
PREG :
*L'agence
transmet les
copies du dossier
à la DOD pour la
constitution de la
PREG ;
* la DOD dès
réception des
documents avise
l'agence ;
*l'agence
transmet la levée
de
réserve à la
DOD ;
*La DOD
procède à la
restitution de la
PREG et au
paiement du
fournisseur.
-Estimer si les - les états de Risque observation
états de suivi suivi permettent d'image de la
banque
permettent d'identifier les
d'identifier les Credoc :
Credoc dont la
date de validité *encours ;
est expiré.
*soldés ;
* échus.
Protection du patrimoine :
-Vérifier si le le cachet de Risque de Observation
cachet de domiciliation perte
doit être protégé.
domiciliation
est bien
protégé.
Domiciliation -s'assurer que les dossiers Risque QCI
les dossiers sont doivent être
archivés au archivés au perte (non
niveau de niveau de protection)
l'agence l'agence pendant
pendant 5ans. une durée de
5ans.
-Evaluer le -La protection Risque de Observation
degré de des dossiers perte
Credoc protection des clients
dossiers
clients ; doit être assurée.
Source : Elaboré par nos soins
Annexe n°19: Questionnaire de contrôle interne : Domiciliation
Oui Non Observation

Questions :
a. OUVERTURE DU DOSSIER DE DOMICILIATION
a.1. Réception de la Est-ce la
demande d'ouverture demande de
Est-ce que la demande de domiciliation
domiciliation import import est
formalisée ?
comporte tous les
renseignements
nécessaires ?
Si, oui est-elle cachetée
et signée par le client ou
son mandataire ?
Est-ce que le client
présente en plus de la
demande de
domiciliation un contrat
commercial ?
a.2. Vérifications de
conformité
Est-ce que le préposé
aux opérations de
domiciliation vérifie
les clauses de la
demande suscitées et
s'assure de la
conformité des
documents avec la
réglementation en
vigueur ?
Est-ce qu'il procède à
la vérification des
deux points suivants :
-le client n'est pas

frappé d'une mesure
d'interdiction à
l'importation,
-la marchandise n'est

pas frappée d'une
mesure d'interdiction à
l'importation. ?
Procède-t-il à la
vérification des
clauses du contrat
commercial selon le
cas de figure qui se
présente:
- numéro de la facture
ou référence du
bon de commande,
- nom et adresse du
vendeur
(exportateur);
- nom et adresse de
l'acheteur
(importateur);
- adresse d'expédition
ou de destination
(pays de l'acheteur);
- nature et détail de la
marchandise ainsi
que le détail du
montant et du prix
(avec précision de la
nature du contrat: FOB
/ C&F....);
- modalités de
paiement: comment
doit
s'opérer le règlement
de la marchandise
importée ?
Dans le cas où la
vérification fait
apparaître que le client
n'est pas habilité à la
domiciliation, le
préposé rejette-t-il la
demande du client ?
a.3. Matérialisation
de la domiciliation
Dans le cas ou
l'opération est
conforme, le préposé
procède-t-il
immédiatement à la
matérialisation de la
domiciliation ?
Saisir l'opération de
Domiciliation sur
Delta V8
saisit l'opération de
domiciliation sur Delta

V8 conformément aux
instructions de la
banque ?
Menu----) Etranger -
Domiciliation---
-)prises en charges des
domiciliations :
Création
Remplir les cases :
1' matricule client=

NIF ;
1' Réf Autorité : CDI

n°... ;
v' Di pour les Credoc à

délai normal <6mois ;
1' DIP pour les Credoc
spéciaux > 6mois... ;
1' Termes de vente :

FOB,
CFR... : incoterms...
Est-ce-que la
confirmation de
l'opération passe par
dérogation(DER) du
directeur ou de son
adjoint sur Delta V8 ?
a.3.2. Attribution du
numéro d'ordre
chronologique et
apposition du cachet
de
domiciliation
Est-ce-que le préposé
aux opérations de
domiciliation attribue
un numéro selon un
ordre chronologique
de domiciliation ?
Est-ce qu'il appose le
cachet de
contrat commercial
présenté par le client ?
et le renseigne selon
une codification ?
Est-ce que le cachet de
domiciliation est bien
protégé ?
a.3.3. Validation de la
domiciliation :
Est-ce que le directeur
valide l'opération de la
domiciliation après
vérification de la
conformité des
documents ?
Le préposé aux
opérations de
domiciliation
s'assure-t-il de la
validation de
l'opération ?
b. LA GESTION DU DOSSIER DE DOMICILIATION:
b.1 Enregistrement
du dossier domicilié
Le préposé aux
opérations de
domiciliation
enregistre-t-il l'acte de
répertoire des dossiers
d'importations
domiciliés
immédiatement ? ou
bien, il attend jusqu'à
ce qu'il y'ait un cumul
de dossiers ?
L'exemplaire du
contrat commercial
dûment domicilié est-il
remet ensuite au
client ?
b.2 Etablissement de
la fiche de contrôle
aux opérations de
domiciliation établit la
fiche de contrôle
réglementaire, selon le
cas DI ou DIP ?
Est-ce qu'il remplit
ladite fiche
soigneusement ? et fait
apparaître les
renseignements aussi
complet que possible
(le nom du fournisseur
; les
modalités de
paiement) ?
b. 3 Perception de la Est-ce qu'il
commission perçoit la
d'ouverture commission
Est-ce que les dates de d'ouverture ?
valeur pour le et émet le
prélèvement des bordereau de
commissions sont exactes perception de
? commission
(MC10) ?
Est-ce qu'il vérifie sur le
système Delta V8 que les
commissions ont été
réellement prélevées ? et
que le compte du client a
été débité du montant ?
b.4. Envoi à la D.O.D :
(Direction des
Opérations
Documentaires)
Est-ce qu'il respecte le
délai de transmission des
documents à la DOD
pour l'ouverture de
domiciliation ?
c. L'APUREMMENT
DE DOMICILIATION:
Première étape :
l'inventaire
Aux termes de la
période de contrôle des
dossiers de
domiciliation, est-ce
que l'agence
domiciliataire
procédera à
l'apurement au vu des
documents suivant :
o La facture définitive,
dument domiciliée ;
o Document douanier
exemplaire (D3) ;
o Exemplaire formule
(4) (CA1067) ?
Dans le cas d'un
dossier complet est-ce
que la
banque domiciliataire
procédera
immédiatement à
l'établissement du
bilan ? et donnera sa
décision finale quant
au classement du
dossier de l'agence ?
Dans le cas d'un
dossier
incomplet, l'agence
procédera-t-elle au
rappel du client sur la
régularisation de son
dossier ? ou prendra
d'autres dispositions ?
Deuxième étape :
l'établissement du
bilan
aux opérations de
domiciliation vérifie
que la valeur nette
transférée (VNT) est
conforme à la valeur
domiciliée et
dédouanée (VD) ?
Est-ce qu'il établit les
statistiques de fin du
mois ? et effectue un
suivi des dossiers
apurés, en excédent ou
en insuffisance de
règlement ?
Est-ce que la banque
prendra les mesures
nécessaires en cas
d'apparition d'excédent
ou d'insuffisance de
règlement ?
Existe-t-il un service
de contrôle ? examine-
t-il les dossiers de
domiciliation ?
Si oui, est ce que le
délai de l'envoi des
statistiques à ce
service est respecté ?
Annexe n°20: Questionnaire de contrôle interne : Ouverture du Credoc
Oui Non Observation

Questions :
Politique générale
Le client pourra-t-il bénéficié d'une ligne de crédit ? (Credoc
margé à X%)
Est-ce que le directeur d'agence ou de son adjoint renseignent
préalablement une ligne de Credoc et une autorisation plafonnée
avant de saisir un dossier ?
Les dossiers des clients qui bénéficient des lignes de crédits sont
ils-mis à jour périodiquement ?
Existe -t-il un manuel de procédures, pour les opérations de
Comex, notamment celles de l'ouverture de Credoc ?
Est-ce que les dossiers sont bien organisés ? classés ? et
protégés ?
Conditions :
Est-ce- que les conditions de solvabilité et de possession d'un
compte sont respectées ?
Est-ce que la facture ou le contrat sont domiciliés avant la saisie
du dossier de Credoc sur le système?
Documents requis :
Est-ce que la demande d'ouverture Credoc (modèle SEMAR 205-
BIS) est remplie selon les termes du contrat commercial ?
cachetée et signé par le client ?
Est-ce qu'elle ne comporte ni ratures ni surcharges ?
Est-elle fournit en 4 exemplaires ?
La facture pro-forma ou contrat commercial (en 3 exemplaires)
et les autres documents sont fournis ?
1-Réception et vérification des documents :
Est-ce le préposé aux Credoc est celui qui reçoit la demande
d'ouverture du Credoc sur le formulaire (Semar205bis), et les
autres documents suscités ?
Est-ce qu'il vérifie la conformité des documents
présentés par le client par rapport aux règles et usances

uniformes et à la réglementation en vigueur ?
Le chef de service « Comex » procède-t-il à la
vérification du dossier, s'il est conforme techniquement et à la

réglementation des changes en vigueur et des règles et usances
régissant les crédits documentaires ?
Est-ce que le préposé procède à l'enregistrement
chronologique du Credoc sur le registre pour le suivi ?

2-Matérialisation de l'ouverture de Credoc :
Etablissement de l'ET7 :
Est-ce qu'il ouvre une chemise ET7 (Credoc à l'import) pour
chaque dossier, sur laquelle sont reportées les renseignements
essentiels du Credoc ?
Saisie de l'ouverture du Credoc sur le système :
Est-ce-qu'il procède à la saisie des informations sur le système
Delta V8, sans avoir contrôlé l'existence de la provision, et la
situation du client ?
Lorsque une des conditions d'ouverture de Credoc n'est pas
respectée ; Existe-t-il une procédure sur le système informatique
qui signale le problème ?
Si, oui en cas d'existence d'une faille dans le système, est-ce que
la banque préconise d'autres mesures pour déceler l'anomalie ?
3-Validation :
Est-ce que le Credoc est validé par les trois (3)
personnes habilitées ? (F1, F2, F3)

Si la saisie présente une ou des anomalies, est-ce il peut y avoir
une rectification ? et quelle la personne responsable de cette
rectification ?
Est-ce que le directeur vérifie le dossier la troisième validation
du dossier en F3 ?
Après signature du document SEMAR 205bis par le directeur et
son adjoint, le préposé procède-t-il a sa ventilation ?
A) Consultation des événements :
Existe-t-il une procédure pour vérifier que l'opération est
réellement effectuée ?
Classement des documents :
Est-ce que le préposé classe les documents dans le dossier
client ?
Délégation :
Existe-t-il des délégations accordées par la Direction en matière
d'autorisation de Credoc?
Un système de délégation pour autoriser les dérogations aux
conditions générales est-il clairement défini ?
Suivi des risques
Les procédures prévoient-elles un suivi des dépassements ?
Existe-t-il un outil de suivi des dépassements ?
Le suivi des engagements permet-il d'obtenir une situation client
et ce à tout moment ?
Les chargés de dossiers peuvent-ils consulter à tout moment les
comptes ouverts au nom de la société et analyser l'évolution de
ces comptes par rapport aux limites préétablies ?
Les états de suivi permettent-ils d'identifier les Credoc dont la
date de validité est expirée ?
La constitution de la PREG est-elle effectuée par une personne
(ou un service) différente de celle qui autorise le Credoc ?
Avant la constitution de la PREG, le contrôle sur l'existence d'un
dossier et sa conformité aux normes est-il effectué ?
4-Génération des écritures de Credoc :
1' Ecritures d'engagement ;
1' Commission d'ouverture ; 1' Constitution de la PREG.

Est-ce que la date de valeur de la perception des
commissions est exacte ?

La restitution de la PREG est elle faite dés de réception des
documents de l'exportateur ?
Le paiement de l'exportateur est-il effectué par le débit du
compte client conformément aux règles prévues dans le contrat ?
Est-ce que l'exportateur pourrait avoir une pièce justificative lui
confirmant son paiement et la fin de l'opération ?
Etablissement des statistiques de fin du mois ?
Existe-t-il un service de contrôle ? examine- t-il les dossiers de
Credoc sur le fonds et la forme ?
Si oui, est ce que le délai de l'envoi des statistiques à ce service .
est respecté ?
Annexe n°21 : FRAP
La Feuille de révélation et d'analyse de probléme : FRAP n°
Etablie par : approuvée par : validée avec :
Le : le : le :
Papiers de travail FRAP n°
Probléme :
Constats :
Causes :
Conséquences :
Préposé aux opérations de domiciliation BA Adminis DM

FE
trat°
Client
Douane
Avis pour
régularisat Dossier
ion domiciliation C
Doc A
Lettre
d'annulati .
on 2.1. L'inventaire du dossier de domiciliation
dossier incomplet dossier
procédure
complet
domiciliat
ion
Lett
Avis pour
fich
Dossier Dossier
domiciliati e de
inutilisé on
2.2. L'établissement du bilan

Dossier en régularisation
Dossier Dossier en
CA
1124
régularisat Dossier
ion domiciliation apuré
2
1 fiche de
contrôle
complétée
Client Préposé aux opérations de domiciliation DEJC BA
VNT-VD 1 VN 2
ou T-
>30000 VD >30000
CA CA CA
CA
non
non
oui
CA
Dossier
transmis
Dossier domiciliation
MAJ et classé
Annexe n°23 : Ouverture du dossier domiciliation import.
Schéma descriptif de traitement
Banque
Préposé aux opérations de domiciliation
client d'Algérie
Contrat
Réception de la demande d'ouverture
commercial
Contrat Deman
Rejet
d
Deman
Vérification de
d Non Confor oui
Exemplaire CA Contrat Deman
remis au client commercial
1110 d
-Matérialisation de la domiciliation
-Attribution du num d'ordre
chronologique du cachet de domiciliation
Contrat
commercial CA
domicilié
1110
Contrat
commercial CA 1110
domicilié mise à
jour
Sui
Copie client
CA
Etablissement de la fiche de contrôle
Ca
DI
CA
Perception de la commission
Dossier Domiciliation
Journée comptable
Dossier
Domiciliation
DIP
CA 1127
CA
CA11
CA 1112 : fiche de contrôle DI CA 1113 : fiche de contrôle DIP
Note n° 2048 :105.230 du 28/07/2002.
08, BOULEVARD ERNESTO CHE GUEVARA, ALGER Annexe I à la circulaire

N°1960 du 09/09/2008
Agence (indice) :
DRE :
Points de surveillance fondamentaux

Opérations du commerce extérieur
Mois de référence :
N° Client Solde Date de Montant Marg Ticket

Mode dossie ordonnate compte constituti constituti e d'autorisation
de r ur avant on on Autorisati Echéan
paieme constituti PREG PREG on ce
nt on
PREG
NB : A joindre les factures domiciliées avec les documents prévus
Par la note N°35/PDG/2000 du 26/11/2000. Le Directeur d'Agence
(Nom, Prénom, Cachet et Signature)
08, BOULEVARD ERNESTO CHE GUEVARA, ALGER Annexe II à la

circulaire N°1960 du 09/09/2008
Emetteur Département Contrôle

DRE :...

CREDOCS
Mois de : .
Agence (indice) :
Vérification à effectuer (*)

N° Date Date Date Conformi Constitu Date Percepti Dégage Observati
dossi d'ouver de de té du tion de de on des ments de ons et
er ture récept contrôl Credoc la const la BNA comment
Cred ion à e et aux règles PREG it- commiss par le aires
oc la Nom et usances ution ions client du
DRE du (RUU600) globale PRE risque de
contrôl et à la ou G change
eur réglement partielle
ation des selon
changes autorisa
tion
(*) vérifications à réaliser dés réception Des documents prévus par la
Note n°35/PDG/2000/ du 26/11/2000
Le chef de département contrôle le Directeur du Réseau d'Exploitation
(Nom, Prénom et Signature) (Nom, Prénom, Cachet et Signature)
Destinataires :
*Supervision du Contrôle Interne
*Inspection Générale
*Inspection Régionale
*Direction de l'Audit Interne
*Direction de la Gestion des Risques
*Direction de l'Encadrement du Réseau
08, BOULEVARD ERNESTO CHE GUEVARA, ALGER
Annexe IV à la circulaire N°1960 du

09/09/2008

CREDOCS, REMDOCS et Transferts Libres.
FICHE D'ACTION
I- Emetteur : DRE de
II- Destinataire :
1. Supervision du Contrôle Interne
2. Inspection Générale
3. Inspection Régionale
4. Direction de l'Audit Interne
5. Direction de la Gestion des Risques
6. Direction de l'Encadrement du Réseau
III- Constats :
IV- Mesures et Actions entreprises :
V- Résultats obtenus :
Le chef de département contrôle le Directeur du Réseau
d'Exploitation
(Nom, Prénom et Signature) (Nom, Prénom, Cachet et
Signature)
IMPORTATEUR
DONNEUR
D~ORDRE
MARC/IANDISES.
(1)
EXPORTATEUR
BENtFICIAIRE
ORDRE
DE
RÈGLEMENT
PAIEMENT
(4)
(5) (2)
(7)
BANQUE
tMETTRICE
(BANQUE DE L~IMPORTATEUR)
DOCUMENTS(3)
TRANSFERT(6)
BANQUE NOTIFICATRICE
(BANQUE DE L~EXPORTATEUR)
DOCUMENTS DOCUMENTS
Annexe n°25 : Schema de Poperation de credit documentaire

Annexe n°26 :
Nouveau modèle de la demande d'ouverture de Credoc

~~~~~~~~ 1il2J~~ ~~~i~
Banque Nationale d'Algérie le .
Annexe n° 27 : Modèle proposé : Demande de domiciliation d'importation
Nom et Prénom/
Raison Sociale : Adresse/Siège
Social :
Qualité :(Gérant/agent.autorisé)
NIF : NIS : N°
RC
N°de.compte : Nous vous prions de bien vouloir procéder à l'ouverture d'un

dossier de domiciliation pour l'opération d'importation de : (produit/service...) ;
D'une quantité de : et
dont le prix unitaire est de : ; Conformément au document commercial (contrat/

facture pro forma
ou définitive) N° : du : (date)
Et nous vous engageons sur l'honneur à effectuer toutes les opérations et

formalités bancaires prévues par la réglementation du commerce extérieur et des
changes en vigueur.
Nous vous autorisons à débiter notre compte courant, repris du montant de

l'opération, ainsi que de toutes commissions et frais y afférents.
Information du fournisseur :
Nom du
fournisseur : Adresse du
fournisseur :
Banque du
fournisseur : IBAN : Swift
Lieu.d'embarquement : Lieu.de.débarquement :
Nature de l'opération :
Investissement revente en l'état transformation services
Tarif.Douanier :
Documents joints :
Attestation Taxe de la domiciliation bancaire N°
Facture pro forma.
Autres :
Mode de paiement :
~ Transfert libre
~ Remise Documentaire
~ Crédit Documentaire
Conditions de règlement :
~ Avue :
~ Différé de paiement (Date)
Nous dégageons LA Banque Nationale d'Algérie de tout risque de change

éventuel.
Date, cachet et signature : Cadre réservé à la banque :
Observation :
Jour de réception :....../...../........ Date de contrôle :....../...../........ Dossier :
~ Apuré
~ En excédent de règlement
~ En insuffisance de règlement ~ Annulé

Annexe n°28 : Modèle de levée de réserve proposé.
SARL
~~~~. Le~~~~...
A Madame la Directrice
Agence :
OBJET: levee de reserves CDI~~~~..
USD / EUR Exportateur :~~~~~~~~~
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&!!
Madame'
J'ai l'honneur de venir par la presente vous demander de bien vouloir lever
toutes les reserves quant au reglement du CREDOC cite en marge.
Veuillez agréer' Madame' l'expression de ma haute consideration.
Annexe 29 : Bale II sur le contrôle Interne :
Bale II
Les problèmes rencontrés dans les cas récents de pertes bancaires importantes
entrent dans ces cinq catégories. Le fonctionnement efficace de ces éléments est
capital pour la réalisation des objectifs opérationnels, d'information et de
conformité d'une banque.
A. Surveillance par la direction et culture de contrôle
1. Conseil d'administration
Principe 1: Le conseil d'administration devrait être chargé d'approuver les

stratégies et politiques, d'apprécier les risques encourus par la banque, de
fixer des niveaux Acceptables en regard de ces risques en s'assurant que
la direction générale prend les dispositions nécessaires pour identifier,
surveiller et contrôler ces risques, d'approuver la structure
organisationnelle et de s'assurer que la direction générale surveille
l'efficacité du système de contrôle interne.
Le conseil d'administration a une mission de gouvernance, d'orientation et

de surveillance vis-à-vis de la direction générale. Il est chargé de fixer les
grandes stratégies et les principales politiques de l'organisation et
d'approuver sa structure organisationnelle globale. Il lui incombe en
dernier ressort de veiller à la mise en place et à l'application d'un système
adéquat de contrôle interne. Pour être efficaces, ses membres doivent être
objectifs, compétents et scrupuleux et connaître les activités de la banque
ainsi que les risques qu'elle encourt. Un conseil d'administration fort et
actif, surtout lorsqu'il est associé à des canaux de communication faisant
bien remonter l'information et à des organes financiers, juridiques et
d'audit interne efficients, est souvent le mieux en mesure de résoudre les
problèmes qui pourraient amoindrir l'efficacité du système de contrôle
interne.
Le conseil d'administration devrait inclure dans ses activités 1) des

discussions régulières avec la direction sur l'efficacité du système de
contrôle interne, 2) un examen, dans les délais les plus brefs, des
évaluations sur les contrôles internes effectuées par la direction et les
auditeurs internes et externes, 3) des actions répétées pour s'assurer que
la direction a pris en compte de manière appropriée les recommandations
et préoccupations exprimées par les auditeurs et autorités de contrôle au
sujet des carences du contrôle interne.
Une option utilisée par les banques de nombreux pays consiste à instaurer
un comité d'audit indépendant pour assister le conseil dans l'exercice de
ses responsabilités. Cela permet d'examiner dans le détail des
informations et rapports sans devoir mobiliser tous les administrateurs et
d'apporter toute l'attention nécessaire à certaines questions particulières.
Le comité d'audit est généralement responsable du suivi du processus de
communication financière et du système de contrôle interne. Dans le cadre
de cette responsabilité, il est attentif aux opérations du département d'audit
interne de la banque, auquel il sert de contact direct; il engage également
les auditeurs externes et en est l'interlocuteur privilégié. Dans les pays
optant pour un comité d'audit, celui-ci devrait être entièrement composé
d'administrateurs extérieurs (c'est-à-dire de membres du conseil qui ne
sont employés ni par la banque ni par l'un de ses établissements affiliés)
possédant une compétence en matière de
communication financière et de contrôle interne. Il convient de noter que la

constitution d'un comité d'audit ne devrait en aucun cas décharger le
conseil plénier de ses tâches, lui seul étant juridiquement mandaté à
prendre des décisions.
Direction générale
Principe 2: La direction générale devrait être chargée de mettre en oeuvre

les stratégies approuvées par le conseil, de définir des politiques de
contrôle interne appropriées et de surveiller l'efficacité du système de
contrôle interne.
Il incombe à la direction générale de mettre en oeuvre les directives

approuvées par le conseil d'administration, en appliquant notamment les
stratégies et politiques de la banque et en instaurant un système de
contrôle interne efficace. Pour l'élaboration des politiques et procédures de
contrôle interne plus spécifiques, les membres de la direction générale
délèguent habituellement leur responsabilité aux personnes chargées des
activités ou fonctions d'une unité particulière. Il est donc important que la
direction générale s'assure que ces personnes établissent et conduisent
les politiques et procédures appropriées.
Le respect de la conformité à un système de contrôle interne passe en

grande partie par une structure organisationnelle parfaitement
transparente et connue de l'ensemble du personnel, montrant clairement
les niveaux de responsabilité et d'autorité en matière de notification et
permettant une communication adéquate dans l'ensemble de
l'organisation. La répartition des tâches et responsabilités devrait garantir
l'absence de ruptures dans la chaîne hiérarchique et l'exercice d'un degré
de contrôle efficace par la direction à tous les niveaux de la banque et
dans toutes ses activités.
Il importe que la direction générale prenne des mesures pour garantir que
les activités sont conduites par du personnel qualifié possédant
l'expérience et les capacités techniques requises. Le personnel devrait
bénéficier d'une rémunération appropriée ainsi que d'une remise à niveau
périodique de sa formation et de ses compétences. La direction générale
devrait instaurer des politiques de rémunération et de promotion
récompensant les comportements adéquats et réduisant au maximum les
incitations, pour les agents, à ignorer ou à contourner les mécanismes de
contrôle interne.
Culture de contrôle
Principe 3: Le conseil d'administration et la direction générale sont

chargés de promouvoir des critères élevés d'éthique et d'intégrité et
d'instaurer, au sein de l'organisation bancaire, une culture qui souligne et
démontre, à tous les niveaux du personnel, l'importance des contrôles
internes. Tous les niveaux du personnel de l'organisation doivent
comprendre leur rôle dans le contrôle interne et s'impliquer activement
dans ce processus.
L'un des éléments essentiels d'un système de contrôle interne efficace

réside dans une culture de contrôle forte. Il incombe au conseil
d'administration et à la direction générale de souligner, dans les termes
utilisés et les actions entreprises, l'importance du contrôle interne; cela
passe notamment par les valeurs éthiques mises en avant par la direction
dans son comportement professionnel, tant à l'intérieur qu'à l'extérieur de
l'organisation. Les termes, actes et attitudes de ces deux instances
affectent l'intégrité, l'éthique et les autres aspects de la culture de contrôle
d'un établissement.
À des degrés divers, le contrôle interne relève de la responsabilité de

chacun. Presque tous les employés produisent des informations utilisées
dans le système de contrôle interne ou effectuent d'autres actions
indispensables à l'exercice du contrôle. Un élément clé d'un système de
contrôle interne fort est la conscience, pour chaque employé, de la
nécessité d'assumer ses tâches de manière efficace et de notifier au
niveau de direction approprié tout problème rencontré dans le cadre des
opérations, toute infraction au code de conduite ainsi que toute violation
des politiques établies ou action illégale constatée. L'idéal, à cet effet, est
que les procédures opérationnelles soient clairement précisées par écrit et
mises à la disposition de l'ensemble du personnel concerné. Il est
essentiel que tous les agents de la banque comprennent l'importance du
contrôle interne et s'impliquent activement dans ce processus.
En renforçant les valeurs éthiques, les organisations bancaires devraient

éviter des politiques et pratiques pouvant engendrer par mégarde des
incitations ou des tentations à effectuer des activités inappropriées:
importance exagérée donnée aux objectifs de performance ou autres
résultats opérationnels, particulièrement à court terme; gratifications
élevées liées aux performances; séparation inefficace des tâches ou
d'autres fonctions de contrôle pouvant conduire à mal utiliser les
ressources ou à dissimuler des performances médiocres; sanctions
minimes ou excessives en cas de comportement incorrect.
Si l'existence d'une forte culture de contrôle interne ne garantit pas à une
organisation d'atteindre ses objectifs, son absence augmente les risques
d'erreurs non décelées ou d'irrégularités.
B. Évaluation des risques
Dans la perspective du contrôle interne, l'évaluation des risques devrait déceler et

apprécier les facteurs internes et externes pouvant compromettre la réalisation
des objectifs opérationnels, d'information et de conformité d'une organisation
bancaire. Cette analyse devrait prendre en compte des risques tels que le risque
de crédit, le risque de marché, le risque de liquidité et le risque opérationnel
(lequel inclut le risque de fraude, de détournement d'actifs et d'informations
financières douteuses). Il existe une différence notable entre l'évaluation des
risques dans le contexte du processus de contrôle interne et le concept plus large
de «gestion des risques» dans l'activité globale d'une banque. Dans une
organisation bancaire, cette gestion des risques consiste à établir des objectifs
organisationnels et autres (en matière de rentabilité, par exemple) et à
déterminer, mesurer et fixer les plafonds d'engagement que la banque acceptera
pour les atteindre. L'objet du contrôle interne est alors de s'assurer que les
objectifs et politiques sont communiqués et appliqués, que le respect des
plafonds est soumis à surveillance et que les déviations sont corrigées dans le
sens des politiques de la direction. Par conséquent, le concept de gestion des
risques s'étend, mais ne se limite pas, à l'évaluation des risques et à la fixation
d'objectifs opérationnels tels qu'ils sont définis aux fins du contrôle interne.
Principe 4: La direction générale devrait s'assurer qu'il est procédé à

l'identification et à l'évaluation des facteurs internes et externes qui pourraient
compromettre la réalisation des objectifs de la banque. Cette évaluation devrait
couvrir l'ensemble des divers risques encourus par l'établissement (par exemple,
risque de crédit, risque-pays et risque de transfert, risque de marché, risque de
taux d'intérêt, risque de liquidité, risque opérationnel, risque juridique et risque de
réputation).
Une évaluation efficace des risques recense et analyse les facteurs internes
(nature des activités de la banque, qualité du personnel, modifications
organisationnelles et mouvements d'effectifs) et externes (évolution des
conditions économiques, changements au sein de la profession et progrès
technologique) pouvant compromettre la réalisation des objectifs de la banque.
Cette évaluation devrait être effectuée au niveau de chaque département
opérationnel ainsi que pour l'ensemble des activités et filiales de l'organisation
bancaire consolidée et peut s'opérer par diverses méthodes. Pour être efficace,
elle doit porter à la fois sur les risques mesurables (risque de crédit, risque de
marché et risque de liquidité) et non mesurables (risque opérationnel, risque
juridique et risque de réputation).
Le processus d'évaluation des risques nécessite également de déterminer ceux

qui sont contrôlables par la banque et ceux qui ne le sont pas. Pour les premiers,
la banque doit établir si elle accepte ces risques ou si elle préfère les limiter au
moyen de procédures de contrôle. Pour ceux qui ne peuvent pas être contrôlés,
la banque doit décider soit de les accepter, soit de se désengager, soit encore de
réduire le niveau de l'activité concernée.
Principe 5: La direction générale devrait s'assurer que les risques affectant la

réalisation des stratégies et objectifs de la banque font l'objet d'une évaluation
permanente. Un réexamen des contrôles internes peut s'avérer nécessaire pour
prendre en compte de manière appropriée tout risque nouveau ou jusque-là non
contrôlé.
Pour que l'évaluation des risques et, par conséquent, le système de contrôle
interne demeurent efficaces, la direction générale doit considérer en permanence
les risques pouvant entraver la réalisation des objectifs de la banque et réagir aux
modifications des circonstances et des conditions d'activité. Il peut s'avérer
nécessaire de revoir les contrôles internes, afin de bien prendre en compte des
risques nouveaux ou jusque-là non contrôlés. Par exemple, avec l'innovation
financière, une banque doit évaluer les nouveaux instruments financiers et
opérations de marché et examiner les risques qu'ils font encourir. Souvent, la
meilleure façon de comprendre ces risques est de voir comment divers scénarios
(économiques ou autres) affectent les flux de trésorerie et le rendement des
transactions et instruments financiers. Un examen attentif de l'éventail des
problèmes possibles, allant des malentendus avec la clientèle aux défaillances
opérationnelles, soulignera certains aspects importants en matière de contrôle.
C. Activités de contrôle
Principe 6: Les activités de contrôle devraient faire partie intégrante des

opérations quotidiennes de la banque. La direction générale doit mettre en place
une structure de contrôle appropriée pour garantir des contrôles internes
efficaces, en définissant les activités de contrôle à chaque niveau opérationnel.
Ces activités devraient inclure les éléments suivants: examens effectués au
niveau supérieur; contrôles d'activité appropriés pour les différents départements
ou unités; contrôles physiques; vérification périodique du respect des plafonds
d'engagement; système d'approbation et d'autorisation; système de vérification et
de contrôle par rapprochement. La direction générale doit s'assurer régulièrement
que tous les domaines de la banque se conforment aux politiques et procédures
établies.
Les activités de contrôle sont conçues et mises en oeuvre pour faire face aux
risques décelés par la banque par le biais du processus d'évaluation des risques
décrit précédemment. Ces activités comportent trois étapes: 1) l'établissement
des politiques; 2) la performance des procédures au regard de ces politiques; 3)
la vérification du respect de la conformité aux politiques. Les activités de contrôle
se situent à tous les niveaux du personnel de la banque, y compris la direction
générale et les personnels directement en contact avec le marché. Voici
différents exemples d'activités de contrôle.
Examens effectués au niveau supérieur - Le conseil d'administration et la

direction générale demandent souvent des présentations et comptes rendus de
résultats qui leur permettent d'évaluer les progrès réalisés par la banque vers ses
objectifs. Par exemple, la direction générale peut vouloir consulter des rapports
indiquant les résultats financiers effectifs en cours d'exercice par rapport au
budget. Les questions de la direction générale qui en résultent et les réponses
fournies par les niveaux hiérarchiques inférieurs constituent une activité de
contrôle qui peut mettre en évidence des problèmes, tels que carences du
contrôle, erreurs dans la communication financière interne ou fraudes.
Contrôles d'activité - La direction, au niveau d'un département ou d'une unité,

reçoit et examine des comptes rendus normaux ou exceptionnels sur une base
quotidienne, hebdomadaire ou mensuelle. Les examens fonctionnels sont plus
fréquents que ceux effectués au niveau supérieur et sont habituellement plus
détaillés. Par exemple, le responsable du secteur des prêts commerciaux
consulte des rapports hebdomadaires sur les défauts de paiement, les paiements
reçus et les revenus d'intérêts produits par le portefeuille, tandis que le
responsable du crédit au sein de la direction générale a connaissance de
documents similaires une fois par mois et sous une forme plus condensée
couvrant toutes les catégories de prêts.
Comme pour les examens au niveau supérieur, les questions qui résultent de
l'analyse des rapports et les réponses qu'elles amènent représentent l'activité de
contrôle.
Contrôles physiques - Les contrôles physiques portent en général sur les

limitations d'accès aux actifs physiques, dont les titres et autres actifs financiers.
Les activités de contrôle incluent les restrictions physiques, la double

conservation et les inventaires périodiques.
Conformité aux plafonds d'engagement - L'établissement de limites prudentes sur

les engagements constitue un élément majeur de la gestion des risques. Par
exemple, la conformité aux limites fixées pour les emprunteurs et les autres
contreparties réduit la concentration du risque de crédit de la banque et permet
de diversifier son profil de risque. Par conséquent, un aspect important des
contrôles internes réside dans la vérification, à intervalles réguliers, du respect de
telles limites.
Approbation et autorisation - La nécessité de solliciter une approbation et une

autorisation pour les transactions dépassant certaines limites garantit qu'un
niveau de direction approprié a connaissance de la transaction ou de la situation,
ce qui aide à établir les responsabilités.
Vérification et concordance - La vérification des caractéristiques détaillées des

transactions ainsi que des diverses activités et des résultats fournis par les
modèles de gestion des risques utilisés par la banque constitue une activité de
contrôle importante. La concordance périodique, par exemple entre les flux de
trésorerie et les rapports et états financiers, peut mettre en évidence des activités
et enregistrements
comptables exigeant d'être amendés. Par conséquent, les conclusions de ces

contrôles devraient être notifiées régulièrement aux niveaux de direction
appropriés.
Les activités de contrôle ont leur efficacité optimale lorsque la direction et

l'ensemble du personnel les considèrent comme faisant intrinsèquement partie, et
non comme un complément, des opérations quotidiennes de la banque. Lorsque
les contrôles sont vus comme un complément des opérations de chaque jour, ils
sont souvent jugés moins importants et peuvent ne pas être réalisés dans des
situations où des agents s'estiment pressés par le temps pour effectuer leurs
activités. En outre, les contrôles qui sont véritablement intégrés aux opérations
quotidiennes permettent de réagir rapidement à des modifications des conditions
et évitent des coûts inutiles. Dans le cadre de l'action visant à instaurer la culture
de contrôle appropriée au sein d'une banque, la direction générale devrait
s'assurer que les activités de contrôle adéquates font véritablement partie des
fonctions quotidiennes de l'ensemble du personnel concerné.
La direction générale ne doit pas se contenter de définir des politiques et

procédures appropriées pour les diverses activités et unités de la banque. Elle
doit s'assurer périodiquement que tous les domaines de la banque opèrent en
conformité avec ces politiques et procédures et faire en sorte également que les
politiques et procédures existantes demeurent adéquates. Cette fonction entre
habituellement dans les attributions du département d'audit interne.
Principe 7: La direction générale devrait s'assurer qu'il existe une séparation
appropriée des tâches et que des responsabilités conflictuelles ne sont pas
confiées à des membres du personnel. Les secteurs présentant des conflits
d'intérêts potentiels devraient être identifiés, circonscrits aussi étroitement que
possible et surveillés avec attention.
Dans les cas de pertes bancaires importantes dues à un contrôle interne

insuffisant, les autorités prudentielles constatent en général que l'une des causes
principales réside dans l'absence de séparation adéquate des tâches. Le fait de
confier à la même personne des responsabilités conflictuelles (par exemple,
celles des fonctions de marché et de postmarché d'une unité de négociation) lui
donne la possibilité d'avoir accès à des actifs de valeur et de manipuler des
données financières en vue d'un profit personnel ou de dissimuler des pertes.
C'est pourquoi, au sein d'une banque, certaines tâches devraient être réparties
entre plusieurs individus, afin de réduire le risque de manipulation de données
financières ou de détournement d'actifs.
La séparation des tâches ne concerne pas seulement des situations où la même

personne contrôle à la fois la salle des marchés et le postmarché. En l'absence
de contrôles appropriés, de sérieux problèmes peuvent également se poser
lorsqu'un individu est chargé:
· de l'approbation du décaissement de fonds et de leur décaissement

effectif;
· des comptes clientèle et des comptes propres;
· des transactions au titre du portefeuille bancaire et du portefeuille de

négociation;
· de la fourniture informelle d'informations à des clients sur leurs positions

et de la relation commerciale avec ces mêmes clients;
· de l'évaluation du caractère adéquat des dossiers de crédit et de la

surveillance des emprunteurs après l'octroi des crédits;
· de tout autre domaine où des conflits d'intérêts notables apparaissent et

ne sont pas atténués par d'autres facteurs.
Les domaines de conflits potentiels devraient être identifiés, circonscrits aussi

étroitement que possible et surveillés avec attention. Des examens périodiques
des responsabilités et fonctions des personnes détenant les postes clés devraient
être également effectués pour s'assurer que ces responsables ne sont pas en
mesure de dissimuler des agissements inappropriés.
D. Information et communication
Principe 8: La direction générale devrait s'assurer de l'existence de données

internes adéquates et exhaustives d'ordre financier, opérationnel ou ayant trait au
respect de la conformité ainsi que d'informations de marché extérieures sur des
événements et conditions intéressant la prise de décision. Ces données et
informations devraient être fiables, récentes, accessibles et présentées sous une
forme cohérente.
Une information adéquate et une communication efficace sont deux éléments

essentiels au bon fonctionnement d'un système de contrôle interne. S'agissant
des banques, pour que l'information soit utile, elle doit être pertinente, fiable,
récente, accessible et présentée sous une forme cohérente. Il peut s'agir de
données internes d'ordre financier, opérationnel ou ayant trait au respect de la
conformité ainsi que d'informations de marché extérieures sur des événements et
conditions intéressant la prise de décision. L'information interne fait partie d'un
processus d'enregistrement qui devrait comporter des procédures définies pour la
conservation des supports d'enregistrement.
Principe 9: La direction générale devrait instituer des voies de communication

efficaces pour garantir que l'ensemble du personnel est parfaitement informé des
politiques et procédures affectant ses tâches et responsabilités et que les autres
informations importantes parviennent à leurs destinataires.
En l'absence d'une communication efficace, l'information est inutile. La direction

générale d'une banque doit instaurer des voies effectives de communication, afin
que les informations nécessaires parviennent à leurs destinataires. Ces
informations portent à la fois sur les politiques et procédures opérationnelles de
l'établissement ainsi que sur les résultats d'exploitation réels.
La structure organisationnelle de la banque devrait faciliter la libre circulation -
horizontale et verticale - de l'information dans toute l'organisation. Une telle
structure garantit que les informations remontent et permet au conseil
d'administration et à la direction générale de connaître les risques encourus dans
le cadre de l'activité et les résultats d'exploitation.
L'information qui redescend à travers l'organisation garantit que les objectifs, les
stratégies, et aussi les attentes, de la banque ainsi que les politiques et
procédures établies sont communiqués au niveau de direction inférieur et au
personnel chargé des opérations. Cette communication est essentielle pour
obtenir un effort commun de tous les employés vers les objectifs de la banque.
Enfin, la communication horizontale dans l'organisation est nécessaire pour que
l'information parvenant à une unité ou un département puisse être connue des
autres unités ou départements concernés.
Principe 10: La direction générale doit s'assurer de l'existence de systèmes

d'information appropriés couvrant toutes les activités de la banque. Ces
systèmes, notamment ceux qui contiennent et utilisent des données
informatisées, doivent être sûrs et faire l'objet de tests périodiques.
Un élément essentiel des opérations d'une banque réside dans la mise en place
et la maintenance de systèmes d'information de la direction couvrant toute la
gamme des activités. Cette information est habituellement fournie sous forme à la
fois électronique et non électronique. Les banques doivent être tout
particulièrement informées des exigences organisationnelles et de contrôle
interne liées au traitement électronique de l'information.
Les systèmes électroniques et l'utilisation de l'informatique présentent des

risques qui doivent être efficacement contrôlés par les banques, afin d'éviter des
dysfonctionnements et des pertes potentielles. Les contrôles sur les systèmes et
la technologie informatiques devraient être à la fois généraux et spécifiques aux
applications. Les contrôles généraux portent sur le système informatique (c'est-à-
dire ordinateur central et terminaux d'utilisateur) et en assurent un
fonctionnement correct en continu. Ils incluent notamment des procédures de
sauvegarde et de reprise, des politiques de développement et d'acquisition de
logiciels, des procédures de maintenance et des contrôles de sécurité d'accès.
Les contrôles liés aux applications sont des étapes informatisées au sein des
applications logicielles et d'autres procédures manuelles qui examinent le
traitement des opérations. Ils comprennent, entre autres, les questions de
réconciliations et de concordances. En l'absence de contrôles adéquats sur les
systèmes et la technologie informatiques, y compris ceux qui sont en cours de
développement, les banques pourraient subir des pertes de données et de
programmes résultant de dispositions inappropriées en matière de sécurité
physique et électronique, de défaillances des équipements ou systèmes et de
procédures inadaptées de sauvegarde et de reprise. Au niveau de la direction, la
prise de décision pourrait être faussée par des informations non fiables ou
erronées fournies par des systèmes mal conçus et insuffisamment contrôlés. Le
traitement de l'information pourrait être entravé, voire totalement stoppé, s'il n'est
pas possible, en cas de
défaillance prolongée de l'équipement, de recourir à des installations de secours
compatibles. Dans des situations extrêmes, de tels problèmes pourraient causer
de sérieuses difficultés aux banques et même compromettre leur capacité
d'effectuer leurs activités essentielles.
E. Activités de surveillance
Principe 11: La direction générale devrait surveiller en permanence l'efficacité

globale des contrôles internes de la banque pour favoriser la réalisation des
objectifs fixés. La surveillance des principaux risques devrait faire partie des
opérations quotidiennes de la banque et comporter, au besoin, des évaluations
spécifiques.
L'activité bancaire est un secteur dynamique, où tout évolue rapidement. Les

banques doivent en permanence surveiller et évaluer leurs systèmes de contrôle
interne en fonction des modifications des conditions internes et externes et les
renforcer, au besoin, pour en garantir l'efficacité.
Surveiller l'efficacité des contrôles internes devrait faire partie des opérations
quotidiennes de la banque mais commande également de procéder à des
évaluations périodiques spécifiques de l'ensemble du processus de contrôle
interne. La fréquence de la surveillance des différentes activités devrait être
fonction des risques encourus ainsi que du rythme et de la nature des
changements affectant l'environnement opérationnel. Un processus de
surveillance en continu peut permettre de découvrir et de corriger rapidement les
déficiences du système de contrôle interne; il atteint son efficacité maximale
lorsque le système de contrôle interne est intégré à l'environnement opérationnel
et donne lieu à des rapports réguliers qui font l'objet d'un examen. Dans le cadre
de la surveillance en continu figurent, par exemple, l'examen et l'approbation des
enregistrements courants ainsi que la consultation et l'approbation par la direction
des rapports sur des faits exceptionnels.
En revanche, les évaluations spécifiques ne détectent généralement les

problèmes qu'après coup; elles permettent cependant à une organisation d'avoir
un aperçu récent et global de l'efficacité du système de contrôle interne et de
celle, en particulier, de ses activités de surveillance. Ces évaluations du système
de contrôle interne prennent souvent la forme d'autoévaluations, lorsque les
personnes chargées d'une fonction précise déterminent le degré d'efficacité des
contrôles pour leurs activités. Les documents et résultats concernant les
évaluations sont ensuite soumis à l'attention de la direction générale. Les
examens effectués à tous les niveaux devraient être étayés par une
documentation adéquate et communiqués dans les meilleurs délais à l'échelon de
direction approprié.
Principe 12: Un audit interne efficace et exhaustif du système de contrôle interne

devrait être effectué par un personnel bien formé et compétent. La fonction
d'audit interne, en tant qu'élément de la surveillance du système de contrôle
interne, devrait rendre compte directement au conseil d'administration, ou à son
comité d'audit, ainsi qu'à la direction générale.
La fonction d'audit interne constitue un élément majeur de la surveillance en
continu du système de contrôle interne, parce qu'elle fournit une évaluation
indépendante du caractère adéquat des contrôles instaurés et du respect de la
conformité à ces derniers. En rendant compte directement au conseil
d'administration ou à son comité d'audit ainsi qu'à la direction générale, les
auditeurs internes procurent des informations objectives sur les différentes
activités. En raison de l'importance de cette fonction, l'audit interne doit être
assuré par un personnel compétent et bien formé ayant une parfaite
compréhension de son rôle et de ses responsabilités. La fréquence et l'ampleur
des examens et tests des contrôles internes effectués au sein d'une banque par
les auditeurs internes devraient correspondre à la nature et à la complexité des
activités de l'organisation et aux risques associés. Dans tous les cas, il est capital
que la fonction d'audit interne soit indépendante du fonctionnement de la banque
au quotidien et qu'elle ait accès à toutes les activités conduites par l'organisation
bancaire.
Il est important que la fonction d'audit interne rende compte directement au plus
haut niveau de l'organisation bancaire, habituellement le conseil d'administration
ou son comité d'audit, et à la direction générale. Cela permet à la gouvernance
d'entreprise de s'exercer correctement, le conseil bénéficiant d'informations qui
ne sont altérées en aucune façon par les niveaux de direction couverts par ces
comptes rendus. Le conseil devrait également renforcer l'indépendance des
auditeurs internes, en faisant en sorte que des questions ayant trait, par exemple,
à leur rémunération ou aux affectations budgétaires les concernant soient traitées
par le conseil ou par les niveaux de direction supérieurs plutôt que par des
responsables qui sont affectés par les travaux des auditeurs internes.
Principe 13: Les carences détectées dans les contrôles internes devraient être
notifiées dans les meilleurs délais au niveau de direction approprié et faire l'objet
d'un traitement rapide. Les déficiences importantes devraient être signalées à la
direction générale et au conseil d'administration.
Les déficiences des contrôles internes, ou les politiques ou procédures

inefficaces, devraient être signalées dès leur détection à la ou aux personnes
appropriées, les problèmes graves étant portés à l'attention de la direction
générale et du conseil d'administration. Lorsque ces insuffisances ont été
notifiées, il est important que la direction y remédie dans les meilleurs délais. Les
auditeurs internes devraient en effectuer le suivi et informer immédiatement la
direction générale ou le conseil de toute insuffisance non corrigée. Pour faire en
sorte que toutes les déficiences soient traitées au plus tôt, la direction devrait
prévoir un système pour suivre les faiblesses du contrôle interne ainsi que les
actions destinées à y remédier.1
Annexe n°30 : Diagramme de circulation d'une mission d'audit

DECLARATION D'OUVERTURE DES DOSSIERS DE DOMICILIATION A
L'IMPORT ET A L'EXPORT DES BIENS ET SERVICES
OUVERTS DURANT LE MOIS DE / .
DRE : AGENCE :
CODE N° DATE TARIF MONT FOURNI PAYS CHA COD

CODE FISCA D'OUV DOUA ANT SSEUR D'ORI RGE E
AGEN L DE DOMICI ERTU NIER DE OU GINE DES MOD
CE/ L'OPE LIATI RE OU CLIENT OU DE E DE
N° CC RAT ON L'OPE DESTI RISQ REGL
EUR NATU RATI NATI UES EM
RE ON EN ON ENT
DEVID
DE E
SERVI
CES

L'IMPORT ET A L'EXPORT DES BIENS ET SERVICES APURES DURANT LE
MOIS DE / .
DRE : AGENCE :
DATE N° DATE MONTA MONNA MONTA

CODE D'OUVERT DOMICILIAT D'APUREM NT OU IE NT
AGENC URE ION ENT VALEUR TOTAL
E/ N° DU
CC CONTR
AT/
FACTUR
E EN
DEVISE

L'IMPORT ET A L'EXPORT DES BIENS ET SERVICES NON APURES EN
EXCEDENT DE REGLEMENT POUR LES IMPORTATIONS OU
INSUFFISANCE DE RAPATRIEMENT POUR LES EXPORTATIONS DURANT
LE MOIS DE / .
DRE : AGENCE :
DATE N° MONTA MONTANT TOTAL OBSERVAT
CODE D'OUVERT DOMICILIA NT OU EXCEDE INSUFFISA IONS
URE TION VALEU NT DE NCE DE
AGEN R DU
CE/ N° CONTR REGLEM RAPATRIE
CC AT/ ENT MENT
FACTU
RE EN
DEVISE
Annexe n° 32: Les trois phases fondamentales de la mission d'audit interne.
Source : L'ouvrage de l'IFACI, «

édition, centre de librairie et d'éditions techniques (CLET), Paris 1995.
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par Sarah Belimane

I.2. Cadre référentiel du contrôle interne
1) Les référentiels français
a) Selon le OECCA « le Conseil de l'Ordre des Experts Comptables agrée

»1977
La définition du contrôle interne donnée en 1977 par l'OECCA: « le contrôle

interne est l'ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l'entreprise. Il a
pour but d'un côté d'assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la
qualité de l'information, de l'autre l'application des instructions de la direction et
de favoriser l'amélioration des performances. Il se manifeste par l'organisation,
les méthodes et les procédures de chacune des activités de l'entreprise, pour
maintenir la pérennité de celle-ci ». (3)
1
www.wikipédia.com, le 22/06/2011, mis à jour le 12/03/2012.
2
Thèse de Doctorat présenté par : SYLVIE TACCOLA-LAPIERRE, Dispositif
prudentiel BALE II, Autoévaluation et contrôle interne, Université du sud, Toulon-
var, Ecole doctorale n°509, Faculté des Sciences de gestion,27 Nov 2008, P175.
3 Robert Rebelle, le contrôle interne : mettre hors risques l'entreprise, Edition

Hartman, 1999, p97
b) Le CNCC la compagnie nationale des commissaires aux comptes 1984
Selon la définition retenue par la CNCC : « Le contrôle interne est constitué par
l'ensemble des mesures de contrôle comptables et autres que la direction définit,
applique et surveille sous sa responsabilité, afin d'assurer : (1)
1' La protection du patrimoine ;
v' La régularité et la sincérité des enregistrements comptables et des comptes

annuels qui en résultent ;
v' La conduite ordonnée et efficace des opérations de l'entreprise ;
v' La conformité des décisions avec la politique de la direction ».
c)Le comité de la réglementation bancaire CRB 1990
Le règlement 90-08 du 25 juillet 1990 du Comité de la Réglementation Bancaire

et Financière (CRBF), impose aux établissements de crédit de se doter d'un
système de contrôle interne et en définit les objectifs suivants :
· Vérifier que les opérations réalisées par l'établissement ainsi que l'organisation
et les procédures internes sont conformes aux dispositions législatives et
réglementaires en vigueur, aux normes et usages professionnels et
déontologiques et aux orientations de l'organe exécutif ;
· Vérifier que les limites fixées en matière de risques, notamment de contrepartie,

de change, de taux d'intérêt ainsi que d'autres risques de marché, sont
strictement respectées ;
· Veiller à la qualité de l'information comptable et financière, en particulier aux

conditions d'enregistrement, de conservation et disponibilité de cette information.
(2)
d) Le règlement n° 97-02 du Comité de la Réglementation Bancaire et

Financière (CRBF)
Le règlement n°97-02 du 1/10/1997 est ensuite venu compléter ces éléments du

dispositif de contrôle interne des établissements de crédit. Il oblige les entreprises
assujetties à : Mettre en oeuvre les moyens nécessaires pour s'assurer du
respect des diligences liées à l'application de ce règlement ;
· S'assurer que les systèmes mis en place, au sein de ces entreprises, sont
cohérents entre eux afin de permettre un mesure, une surveillance et une
maîtrise des risques encourus au niveau consolidés ;
- Vérifier l'adoption, au sein de ces entreprises, de procédures adéquates pour la

production des informations et renseignements utiles aux fins de l'exercice de la
surveillance sur une base consolidée.
1
Robert Rabelle, op-cit, p97.
2
Lionel Collins et Gérard Valin, Audit et contrôle interne, aspects financiers, opérationnels et
stratégiques, 4e édition, Dalloz1992, p 36
Il faut noter que l'ensemble des dispositions du règlement n° 97-02 modifié sont
complétées et mise à jour régulièrement par des arrêtés ministériels. (1)
e)La Loi de Sécurité Financière LSF2003
En France, la loi n°2003-706 du 1er août 2003 dite Loi de Sécurité Financière
impose au président du conseil d'administration ou du conseil de surveillance de
rendre compte, dans un rapport joint au rapport de gestion annuel, des conditions
de préparation et d'organisation des travaux du conseil, ainsi que des procédures
de contrôle interne mises en place par la société. (2)
f) Le cadre de référence de l'AMF (l'Autorité des Marchés Financiers) 2007
Sur la base de ces textes constituant le socle des dispositions relatives au

contrôle interne, (AMF) a publié, en 2006, un « cadre de référence » du contrôle
interne.
L'AMF recommande l'utilisation de ce cadre de référence ainsi que son guide

d'application. Elle définit le contrôle interne comme : « un dispositif de la société,
défini et mis en oeuvre sous sa responsabilité, qui vise à assurer : la conformité
aux lois et règlements en vigueur, l'application des instructions et des orientations
fixées par la direction générale ou le directoire, le bon fonctionnement des
processus internes de la société, notamment ceux concourant à la sauvegarde
des actifs, la fiabilité des informations financières... ; le contrôle interne ne peut
fournir une garantie absolue que les objectifs de la société seront atteints »(3)
g) Les recommandations « Bâle II »
Les textes directement liés à la problématique du contrôle interne, les accords de

Bâle et notamment Bâle II viennent apporter un éclairage complémentaire.
Dès 1998, le Comité de Bâle a défini les nouvelles dimensions du contrôle

interne: « Le processus de contrôle interne, qui visait traditionnellement à réduire
la fraude, les détournements de fonds et les erreurs, a pris une dimension plus
vaste et recouvre l'ensemble des risques encourus par les organisations
bancaires ».(4)
Le Comité de Bâle a proposé en 2004 un nouvel ensemble de recommandations,

dites « Bâle II », au terme duquel a notamment été définie une mesure plus
pertinente du risque de crédit, avec, en particulier, la prise en compte de la qualité
de l'emprunteur.(5)
2)-Les references Anglo-Saxons
a) Le COSO «Committee Of Sponsoring Organizations of treadway

commission », 1992 La définition du contrôle interne qui aujourd'hui fait
référence est celle du COSO.
1
Ineum Consulting, Etude des métiers du contrôle dans la banque, p6. 2Ibid, p7.
3
stéphanieThiéry-Dubuisson, L'audit , édition la découverte, paris 2009, p 53 4SYLVIE TACCOLA-
LAPIERRE, op-cit, P192.
5
Ineum Consulting, op-cit, p8.
Le COSO est l'un des référentiels les plus réputés en matière de contrôle
bancaire. Il définit le contrôle interne comme « un processus mis en oeuvre par le
conseil d'administration, les dirigeants et le personnel d'une organisation destiné
à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants :
la réalisation et l'optimisation des opérations, la fiabilité des informations
financières, la conformité aux lois et aux réglementations en vigueur». (1)
b) La loi « SOX », ou Sarbane Oxley Act, instauré dès 2002
Cette loi précise dans son article 404en particulier, l'exigence que la Direction
Générale engage sa responsabilité sur la mise en place d'une structure de
contrôle interne comptable et financier et qu'elle évalue annuellement l'efficacité
au regard d'un modèle de contrôle interne reconnu.
Notons qu'il s'agit d'une réponse à des scandales financiers qui ont agité des
entreprises américaines ; lesquelles devaient alors chercher à se prémunir et
surtout à anticiper ce type de situation. Pour mettre en oeuvre l'article 404, le
COSO a été fortement préconisé.
Au-delà de leur caractère réglementaire (et obligatoire en France pour le 97-02 et

les textes de Bâle II), ces référentiels et textes, publiés tant par les pays anglo-
saxons que la France, constituent ainsi une sorte de recueil des bonnes pratiques
en matière de contrôle interne.(2)
C) Pour l'IAASB de l'IFAC :(Définition proche de celle du COSO)
Le contrôle interne est un processus conçu et mis en oeuvre par les personnes
chargées de la gouvernance, de la gestion, ainsi que par tous les membres du
personnel, destiné à fournir une assurance raisonnable de l'accomplissement des
objectifs de l'entité en ce qui concerne la fiabilité des informations financières, la
réalisation et l'optimisation des opérations et la conformité aux lois et
réglementations en vigueur.(3)
d) Le COCO (Criteria on Control Committee) 1995 : « Le contrôle interne est

constitué des éléments d'une organisation (y compris les ressources, les
systèmes, les processus, la culture, la structure, et les tâches) qui collectivement
aident les gens à réaliser les objectifs de l'organisation .qui font partie des trois
catégories suivantes :
· efficacité et efficience du fonctionnement ;
· fiabilité de l'information interne et externe ;
· conformité aux lois, aux règlements et aux politiques internes. »(4)
e) Turnbull (Institute of chartered accountants) 1999 aux royaumes unis
Le Turnbull définit le contrôle interne comme : « Un système de contrôle interne

englobe les politiques, processus, tâches, comportements et autres aspects d'une
entreprise qui, combinés:
1
Dov Ogien , Comptabilité et audit bancaires 2e édition / DUNOD, Paris , 2008, p375.
2
Ineum Consulting, op-cit, p8
3
Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, Comptabilité et audit Manuel et applications 2e
édition, DUNOD 2009, p508.
4
Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, Éditions eyrolles ; 2010, p138.
· facilitent l'efficacité et l'efficience des opérations en aidant la société à répondre

de manière appropriée aux risques commerciaux, opérationnels, financiers, de
conformité et tout autre risque, afin d'atteindre ses objectifs ; ceci inclut la
protection des actifs contre un usage inapproprié, la perte et la fraude, et
l'assurance que le passif est identifié et géré ;
· aident à assurer la qualité du reporting externe et interne ce qui nécessite de

conserver les enregistrements appropriés et de maintenir des processus qui
génèrent un flux d'informations pertinentes et fiables en provenance de l'intérieur
et de l'extérieur de l'organisation ;
· aident à assurer la conformité aux lois et règlements ainsi qu'aux politiques

internes relatives à la conduite des affaires. »
3) Autres définitions du Contrôle interne
a) Le contrôle interne est un :
+ Dispositif permanent c'est-à-dire que le contrôle interne n'est pas vu comme

une fonction.
+ Dispositif composé d'aspects formels et d'aspects informels c'est-à-dire

que le contrôle interne ne se résume pas à l'aspect formel du contrôle (règles
écrites, procédures...), mais il comprend aussi le contrôle informel ou le contrôle
social.(1)
b) Le contrôle interne est un : > Un processus intégré
Le contrôle interne n'est pas un événement isolé ou une circonstance unique,

mais un ensemble d'actions qui touchent à toutes les activités d'une organisation.
> Mis en oeuvre, exécuté et suivi par les responsables et les autres

membres du personnel
Le contrôle interne n'existe pas sans les personnes qui le font fonctionner. Il naît
des personnes qui composent l'organisation, au travers de ce qu'elles font et de
ce qu'elles disent.
> Destiné à traiter les risques
Quelle que soit la mission de l'organisation, sa réalisation entraînera pour

l'organisation d'être confrontée à toutes sortes de risques. Si le contrôle interne
peut aider à traiter ces risques, l'assurance quant à la réalisation de la mission et
des objectifs généraux ne pourra être que raisonnable.
> Destiné à fournir une assurance raisonnable
Le contrôle interne, aussi bien conçu et appliqué soit-il, ne peut offrir à la direction
une assurance absolue quant à la réalisation des objectifs généraux.
La notion d'assurance raisonnable correspond à un degré de confiance
satisfaisant pour un niveau de coûts, de bénéfices et de risques donné.
> Réalisation des objectifs
Le contrôle interne est conçu en vue de la réalisation d'une série d'objectifs

généraux distincts mais interdépendants. Ces objectifs généraux sont réalisés par
le biais de nombreux sous-objectifs, fonctions, processus et activités spécifiques.
(1)
Nous retenons de ce qui précède que :
-Le contrôle interne est un dispositif mis en place par la direction d'une entité, afin
d'atteindre ses objectifs et minimiser ses risques ;
-C'est un processus intégré et qui fonctionne en continu.
La multiplicité des définitions de la notion de contrôle interne est due à la variété

des préoccupations des différents intervenants : cela dépend du métier, du
secteur d'activité, des crises rencontrées,...Il est certain que la vision du
commissaire aux comptes est assez différente de celle de l'auditeur interne, du
dirigeant ou du consultant en stratégie.

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par Sarah Belimane

II. Les objectifs du contrôle

interne
Le contrôle interne, contribue à garantir raisonnablement que l'organisme remplit
les conditions suivantes :(2)
o Respecter les lois, réglementations et instructions de la direction ;
o Encourager les opérations ordonnées, économiques, efficientes et efficaces et

atteindre les résultats projetés ;
o Préserver les ressources de la fraude, du gaspillage, des abus et de la

mauvaise gestion ;
o Fournir des produits et des services de qualité correspondant à la mission de

l'organisme ;
o Elaborer et conserver des informations financières et de gestion fiables ainsi

qu'en faire état fidèlement par des rapports périodiques.
Aussi, nous pouvons ainsi classer les objectifs du contrôle interne, à partir des
définitions données dans le cadre de référence de l'AMF, par le CNCC, l'IAASB et
le COSO en quatre catégories :
1. Sauvegarde des actifs
Ces actifs peuvent disparaître à la suite de vols, fraudes, improductivité, erreurs,

ou résulter d'une mauvaise décision de gestion ou d'une faiblesse de contrôle
interne. Les processus y
1
Fr.VANSTAPEL,Premier Président de la Cour des comptes de Belgique intosai ; Lignes
directrices sur les normes de contrôle interne à promouvoir dans le secteur public-Comité des
normes de contrôle interne, pp7-11. 2Organisation internationale des Institutions supérieures de
contrôle des finances publiques INTOSAI. Introduction au contrôle interne à l'intention des
gestionnaires des organismes publics, p1.
afférents devraient faire l'objet d'une attention toute particulière. (1)
2. Respect des instructions de la direction / Conformité aux lois et

règlements
> Respect des instructions de la direction
Il est relativement facile d'émettre une instruction ; cette facilité et la

nécessité de la faire continuellement dans une entreprise à tous les
niveaux de responsabilité posent un important problème de contrôle.
Les instructions sont communiquées sous diverses formes automatisées,

écrites ou verbales ; elles peuvent revêtir un caractère permanent,
temporaire ou ponctuel, et sont souvent filtrées plusieurs fois avant
d'arriver à la personne pour laquelle elles doivent avoir une signification
immédiate. (2)
> Conformité aux lois et réglementations

L'entreprise est soumise à une variété de lois et règlements qui couvrent
plusieurs domaines, notamment la fiscalité, le droit du travail, le droit des
sociétés, le droit commercial, la sécurité, l'environnement, etc.
3. efficacité et efficience des opérations
Les opérations effectuées par l'organisation doivent être ordonnées, éthiques,

économiques, efficientes et efficaces. Elles doivent être cohérentes par rapport à
sa mission.
· L'efficacité concerne la capacité d'une organisation à atteindre le but

qu'elle s'est fixé ;
· L'efficience est la qualité de l'organisation, ou de chacune de ses parties,

qui permet d'être efficace au moindre cout.
Un bon système de contrôle interne se caractérise par l'existence de :(3)
v' Manuels de procédures ou notes de services ;
v' Organigrammes et descriptions de postes ;
1' Rapports périodiques d'information de gestion couvrant l'ensemble des

activités.
4. Fiabilité des informations
L'image de l'entreprise se reflète dans les informations qu'elle donne à l'extérieur

et qui concernent ses activités et ses performances. Il est nécessaire que tout soit
en place pour que « la machine à fabriquer des informations » fonctionne sans
erreur et sans omission.
Et plus précisément, ces contrôles internes doivent permettre à la chaîne

desinformations d'être :(4)
v' fiables et vérifiables ; v' exhaustives ;

1
2
Lionel Collins et Gérard Valin ,op-cit, pp 42-43.
3
Ibid, pp 43-44.
4
Jacques Renard ; Théorie et pratique de l'audit interne, op-cit ; p145.
1' pertinentes; 1' disponibles.
Une entreprise ne peut être gérée, dirigée ou maitrisée si elle ne possède pas un
système d'information comportant les caractéristiques suivantes :(1)
-Enregistrements des opérations à la source, dans les délais les plus brefs ;
-Autorisation des opérations et vérification de l'information sur ces opérations à la

source ; -Regroupement des informations par catégories homogènes à chaque
étape de traitement ou convention ;
-Diffusion de l'information aux personnes censées entreprendre une action ou

contrôler sa validité dans les délais minima ;
-Respect des normes comptables généralement admises et des règles internes

de l'entreprise pour la présentation de l'information comptable.

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par Sarah Belimane

Chapitre II : L'audit et le
contrôle internes bancaires

Contrairement à une idée reçue, l'audit interne n'est pas une fonction comptable
et financière ou du moins n'est pas que cela. En effet, sa mission consiste à
analyser les risques, tous les risques, qu'ils soient opérationnels, financiers ou de
conformité, susceptibles d'affecter la réalisation des objectifs fixés par
l'organisation, puis à s'assurer qu'il existe un dispositif de contrôle interne
parfaitement adapté à sa situation et, si tel n'est pas le cas, à faire toutes les
propositions nécessaires pour y pourvoir.
L'audit interne est une fonction en perpétuelle évolution, au rythme des besoins
changeants des organisations, et sa mutation n'est pas achevée. Cette évolution
peut être clairement observée en France, où 77 % des services d'audit interne
sont rattachés à la direction générale ou au président du Conseil si l'on en croit
l'enquête effectuée par l'IFACI en 2005, contre 15 % à la direction financière. Elle
est beaucoup moins marquée dans d'autres pays, aux ÉtatsUnis notamment, où
le rattachement à la direction financière concerne encore 45 % à 50 % des
entreprises.(1)
La banque, par exemple, en raison essentiellement de ses caractéristiques
propres, mais aussi du règlement 97/02 et des contrôles stricts exercés par la
Commission bancaire, a développé un audit interne puissant, reconnu et
respecté, ce qui n'est pas encore tout à fait le cas pour l'audit interne des
secteurs de l'industrie, du commerce et des services.
Nous allons aborder dans ce chapitre trois sections. La première section sera
consacrée pour Généralités sur l'Audit Interne. La deuxième traitera d'abord les
outils d'audit interne ensuite la conduite d'une mission d'audit interne et enfin
dans la troisième section la banque et les risques bancaires.
1
Préface de Louis Vaurs, op-cit, p 6.
Section I : Généralités sur l'Audit Interne
I - Évolution historique de l'audit et naissance de la

fonction audit interne
La création de la fonction d'audit interne dans les entreprises s'inscrit dans le

cadre plus général de l'évolution de la notion d'audit.
Le mot « audit », qui nous vient du latin audire, c'est-à-dire « écouter », a pour
ancêtre en France le commissariat aux comptes, institué par la loi du 24 juillet
1867. Le commissaire aux comptes avait alors pour rôle la vérification des
comptes. On parla de révision des comptes avant de lui préférer le terme d'audit
qui a une connotation plus valorisante. Progressivement, le terme d'audit connut
un élargissement à la fois horizontal et vertical en raison de l'image de rigueur
qu'il véhicule, des risques qu'il parvient à identifier, des politiques et des plans
qu'il doit accompagner, des économies qu'il permet de réaliser, de l'instabilité de
l'environnement, de la complexité des paramètres de gestion et de contrôle qu'il
doit maîtriser. Toutes ces « vertus » associées au mot audit ont fortement
contribué à son développement et à sa généralisation.
L'audit peut être appréhendé selon les critères statutaires, géographiques et

selon l'objectif poursuivi.
1) Selon le critère statutaire : on distingue l'audit légal de l'audit

contractuel. La légalité de l'audit repose sur le fait que l'activité de
l'auditeur est exercée dans un cadre légal prédéfini et obligatoire. En
France, il se confond le plus souvent avec le commissariat aux comptes et
aboutit à une certification des états financiers. En revanche, un audit peut
être souhaité ou sollicité par une entreprise en dehors de toute obligation
légale pour répondre à des besoins spécifiques. On parlera alors d'audit
contractuel, dans la mesure où les missions d'un tel audit sont définies par
le client.
2) Selon l'objectif : L'audit peut être aussi examiné en fonction de la
nature des objectifs assignés à la mission. Entrent dans ce cadre l'audit
financier et l'audit opérationnel.
> L'audit financier apparaît comme la forme d'audit la plus ancienne et la plus

connue du public. Pour ce dernier, l'objectif principal est la certification du bilan et
du(1) compte de résultat, à partir de deux notions fondamentales : la régularité et
la sincérité des comptes annuels.
> L'audit opérationnel, plus orienté vers les opérations de gestion, l'objectif est «
l'évaluation des dispositifs organisationnels visant à l'économie, à l'efficience et à
l'efficacité des choix effectués dans l'entreprise à tous les niveaux et/ou
l'évaluation des résultats obtenus de ces dispositifs ». C'est donc la recherche de
l'efficacité, de l'efficience, bref de l'amélioration des performances de l'entité
auditée qui anime l'auditeur opérationnel.
1
Jacques Renard , Audit interne ce qui fait débat , Paris, France ; Maxima, 2003, pp17-18.
On parle aussi d'audit à objectif étendu ou à évaluation globale. Ce type d'audit

désigne la synthèse de l'audit financier et de l'audit opérationnel. Au-delà de
s'assurer de la conformité et/ou de la régularité et de la sincérité des comptes aux
lois et règlements en vigueur, de déterminer l'efficacité et l'efficience de la gestion
de l'entité, il s'agira aussi de déterminer si les objectifs stratégiques sont atteints.
3) Selon le critère géographique : On distingue l'audit interne de l'audit externe.

Ce dernier est beaucoup plus connu sous le nom d'audit comptable et financier. Il
est exercé par des experts indépendants de l'entité à auditer. En revanche, l'audit
interne est réalisé par des salariés de l'entité auditée. (1)
Aujourd'hui, le regard de l'audit interne, regard particulier mais professionnel, est

apprécié comme un examen salutaire, l'équivalent de la maintenance préventive
sur les outils industriels ou de l'assistance dans le diagnostic d'une défaillance
repérée. Profession créatrice de valeur ajoutée, l'audit est un partenaire de la
direction générale et du management notamment vis-à-vis de la maitrise des
opérations de l'organisation.
Issue du contrôle comptable et financier, la fonction audit interne recouvre de nos

jours une conception beaucoup plus large et plus riche, répondant aux exigences
croissantes de la gestion de plus en plus complexe des entreprises.
L'audit interne décèle les problèmes et formule des recommandations aux

directions et aux audités qui leur apportent une solution. Son rôle n'est pas de
dénoncer ou d'accuser, mais d'arbitrer « les règles du jeu » du groupe et surtout
de faire pratiquer les « 3R » : Rechercher, Reconnaitre et Remédier aux
faiblesses de l'organisation. Il aide à anticiper les problèmes et se place dans une
démarche vertueuse d'amélioration continue.(2)
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Contrôle interne: finalité de l'audit interne.

Mémoire élaboré pour l'obtention du diplôme de

Etude de cas : Audit du cycle de financement des opérations Commerce

Mémoire élaboré pour l'obtention du diplôme de

Etude de cas : Audit du cycle de financement des opérations Commerce

Tous mes vifs remerciements et ma profonde reconnaissance a l'ensemble du

A la memoire de ma grand-mere "NANA", et mon oncle que dieu l'accueillent en

A ma tres chere grand-mere (Maternelle) Mani.

A tous amis (e) et camarades de l'Ecole Supérieure de Commerce, plus

A toutes les personnes qui ont connu Sarah de prés ou de loin.

Liste des abréviations

Liste des tableaux

Liste des schémas

Liste des annexes

CHAPITRE I : LE CONTROLE INTERNE Introduction du chapitre

I. Définitions et cadre référentiel du contrôle interne

II. Les objectifs du contrôle interne

III. Le champ d'application du contrôle interne

VI. Limites du contrôle interne

SECTION II : Composantes du contrôle interne

II. Evaluation des risques

III. Activités de contrôle

IV. Information et communication

VI. Lien entre les objectifs et les composantes du contrôle interne

SECTION III : Les acteurs du contrôle interne et les étapes de sa mise en

I.1. Les parties internes

I.2. Les parties externes

II. Le contrôle interne d'une activité

II.1. LES PRÉALABLES

II.2. LE CADRE DE CONTRÔLE

CHAPITRE II : L'AUDIT ET LE CONTROLE INTERNES

I - Évolution historique de l'audit et naissance de la fonction audit interne

II - Définition de l'audit interne

III - Le code de déontologie .

IV- Charte et normes d'audit interne

V - Les fonctions voisines de l'audit interne

SECTION II : Les outils et la démarche d'une mission d'audit interne

I- Les outils de l'audit interne

I -1 Les outils de description

I -2 Les outils d'interrogation

I -3 Les outils informatiques

I -5 Vérifications, Analyses, et rapprochements divers II- La conduite d'une

II-1- Ordre de mission

II-2- Les trois phases fondamentales de la mission d'audit interne

SECTION III : La banque et les risques bancaires

I- 1. L'évolution de la banque et développement du réseau bancaire

I- 4. Quelques Concepts bancaires

II-Les risques bancaires

III- Les implications de Balle II sur le contrôle et audit internes bancaires

III- 1- Le risque d'audit dans la banque

III- 2 -Bale II sur l'audit et le contrôle internes bancaires

CHAPITRE III : LE CONTROLE INTERNE AU NIVEAU DE LA BNA

SECTION I : Historique de la banque nationale d'Algérie