Vous êtes sur la page 1sur 7

Cabinet d’Audit et de Conseil

Inscrit à l’Ordre des Experts-Comptables au Maroc

Loi de Finance
2021 au Maroc

6 JANVIER

Les bureaux de Ouled Ziane, 5ème étage -N° 31, rue Libourne,
angle route ouled ziane –Casablanca
Contact@gsc.ma
Tel : 05 22 44 44 55

1
Cabinet d’Audit et de Conseil
Inscrit à l’Ordre des Experts-Comptables au Maroc

Présentation
La présente note a pour objet d’exposer les principales mesures fiscales apportées par
la loi de finance 2021 n°65-20 adoptée et publiée au Bulletin Officiel.

La loi de finance a été élaborée dans un contexte national et international, très


particulier de la pandémie Covid 2019.
les principales orientations retenues pour le PLF 2021 reposent sur les trois axes
suivants :

- L'accélération du lancement d'un plan de relance de l'économie nationale


- Le lancement de la généralisation de la Couverture Médicale de Base
- Le renforcement des bases de l'exemplarité de l'Etat et l'optimisation de son
fonctionnement.

Les dispositions des mesures fiscales adoptées pour l’année budgétaire 2021, sont
résumées ci-après :

Mesures spécifiques à l’IS Mesures communes

Mesures spécifiques à l’IR Procédures fiscales

Mesures spécifiques à la TVA

Mesures spécifiques aux droits d’enregistrement

Ce qu’il faut retenir

2
Cabinet d’Audit et de Conseil
Inscrit à l’Ordre des Experts-Comptables au Maroc

Mesures spécifiques à l’impôt sur les 3- Prorogation du délai d’apport des biens
sociétés (IS) : immeubles à l’OPCI
1- Statut CFC (Casa Finance city)
La LF 2021 a prorogé le régime avantageux aux
La loi de finance 2021 a exclu les entreprises apports de biens immeubles effectués entre le
suivantes du régime fiscal CFC, à savoir : 1er janvier 2018 et le 31 décembre 2022.

- Les établissements de crédit 4- Extension du régime de l’OPCI à la


- Les entreprises d’assurance et de location à usage d’habitation
réassurance ainsi que les sociétés de
courtage en assurance et en réassurance. La LF 2021 a étendu le régime d’exonération de
l’OPCI à la location à usage d’habitation.
Le régime fiscal en vigueur avant le 1er janvier
2020 demeure applicable aux sociétés de services 5- Non déductibilité de la contribution
ayant obtenu le statut "Casablanca Finance City" sociale de solidarité
avant cette date et jusqu’au 31 décembre 2022. La LF 2021 précise le caractère non déductible
du montant de la contribution sociale de
solidarité sur les bénéfices et revenus qu’elle
2- Non-imposition des produits de cession
institue.
des participations des établissements et
entreprises publics et leurs filiales dans le
cadre de la privatisation. Mesures spécifiques à l’impôt sur le
Revenu (IR) :
Les produits des cessions des participations des 1- Institution d’une Contribution
établissements et entreprises publics et de leurs Professionnelle Unique « CPU »
filiales, réalisés dans le cadre des opérations de Remplacement du Régime du bénéfice forfaire
transfert d’entreprises publiques au secteur privé par la « Contribution Professionnelle Unique ».
sont non imposables.
Cette contribution concernera les
A compter du 1 er janvier 2021, cette nouveauté contribuables dont le chiffre d’affaires annuel
a pour résultante la neutralité en matière d’IS des ne dépasse pas les seuils suivants :
opérations de transfert d’EEP et filiales au secteur - 2.000.000 dhs pour les activités
privé. commerciales, industrielles et artisanales
- 500.000 dhs pour les prestataires de
Ainsi, les produits de cession desdites services.
participations ne seront plus considérés comme
des produits imposables pour la détermination du
résultat fiscal.

3
Cabinet d’Audit et de Conseil
Inscrit à l’Ordre des Experts-Comptables au Maroc

▪ La base imposable à la CPU est calculée sur la Modalités de déclaration:


base du chiffre d’affaires réalisé auquel s’applique L’employeur doit inscrire dans l’état des
un coefficient fixé pour chaque profession auquel traitements et des salaires (ancien 9421) avant
s’ajoute un droit complémentaire. le 1 er mars de chaque année la liste des
▪ Le taux d’imposition de la CPU est de 10%. salariés bénéficiant de l’exonération.
Toutefois, le taux d’imposition des plus-values et
indemnités est de 20%. 3- Exonération de l’impôt sur le revenu
CPU= Chiffre d’affaires x coef x 10%+ droit (IR) pour l’emploi des salariés recrutés
complémentaire ayant perdu leur emploi à cause de la
pandémie

Pour limiter les effets de la pandémie et en vue


d’encourager l’embauche des salariés ayant
perdu leur travail à cause de la Covid 19, la LF
2021 exonère de l’IR le salaire versé, selon les
conditions suivantes :
✓Salaire mensuel brut doit être plafonné à
10 000 dirhams
✓ Le salarié doit être recruté au cours de
l’année 2021
✓ Le salarié doit avoir bénéficié de la caisse
pour perte d'emploi conformément aux
Le contribuable concerné doit déclarer le chiffre dispositions relatives au régime de sécurité
d’affaires réalisé par chaque activité exercée. sociale.
▪ Modalité de déclaration : Souscrire à une Modalité de déclaration
Déclaration trimestrielle ou annuelle avant la fin L’employeur doit inscrire dans l’état des
du mois qui suit le trimestre concerné ou avant le traitements et des salaires (ancien 9421) avant
1 er Avril de l’année qui suit l’année concernée. le 1 er mars de chaque année la liste des
salariés bénéficiant de l’exonération.
2- Premier recrutement en CDI
Les entreprises, associations et les coopératives 4- Elargissement de la définition des
qui embauchent par un Contrat à Durée revenus agricoles
Indéterminée conclu à partir du 1 er Janvier 2021 La LF 2021 a étendu la définition des revenus
au 31 décembre 2021 bénéficient de l’exonération agricoles pour inclure l’élevage de volailles et
de l’impôt sur le revenu pour une durée de 36 mois équins.
à compter de la date de recrutement
Conditions pour bénéficier de l’exonération d’IR
✓ Age : le salarié doit avoir moins de 35 ans
✓ Doit être son premier recrutement

4
Cabinet d’Audit et de Conseil
Inscrit à l’Ordre des Experts-Comptables au Maroc

5- Extension de l’abattement forfaitaire de 2- Exonération à l’intérieur


50% aux entraineurs, éducateurs et à
l’équipe technique - Avec droit à déduction :
La LF 2021 a étendu l’abattement forfaitaire ✓Les engins, équipements et matériels
appliqué pour la détermination du revenu net militaires, armes, munitions ainsi que leurs
imposable au titre des salaires versés aux sportifs parties et accessoires acquis par les organes
professionnels aux personnes suivantes : chargés de la Défense Nationale et les organes
- entraineurs ; chargés de la sécurité et du maintien de l’ordre
- éducateurs ; conformément à la loi 10.20 ;
- l’équipe technique. ✓ Les opérations de transfert d’actifs relatifs «
aux installations des énergies renouvelables
Les éducateurs, entraineurs et l’équipe technique réalisées dans le cadre de la loi n° 38-16
doivent être titulaires d’un contrat sportif modifiant et complétant l’article 2 du dahir n°
professionnel au sens de la loi n° 30-09 relative à 1-63-226 du 14 rabii I 1383 (5 août 1963)
l’éducation physique et aux sports et d’une licence portant création de l’Office National de
délivrée par les fédérations sportives. l’Electricité.

A titre transitoire et par dérogation à ce qui - Sans droit à déduction :


précède, le revenu net soumis à l’IR, au titre des
revenus versés aux sportifs professionnels, ✓ Les ventes portant sur les panneaux
entraineurs, éducateurs et à l’équipe technique, photovoltaïques et des chauffe-eaux solaires.
est déterminé par application d’un abattement de:
- 90% au titre de l’année 2021 ;
Mesures spécifiques aux droits
- 80% au titre de l’année 2022 ;
d’enregistrement (DE) :
- 70% au titre de l’année 2023 ;
- 60% au titre de l’année 2024.
1- Biens immeubles destinés à l’habitation
Mesures relatives à la Taxe sur la Valeur
La LF 2021 a étendu jusqu’au 30 juin 2021 :
Ajoutée (TVA) :
✓ L’exonération en matière de DE à 100% pour
l’acquisition du logement social et du logement
1- Exonération à l’importation
à faible valeur immobilière ;
Seront exonérés de la Taxe sur la Valeur Ajoutée
✓ La réduction de 50% des DE pour l’acquisition
les viandes de volailles, de bovins, d’ovins et
de tout logement d’habitation ou de terrain
camelines importées par les Forces Armées
destiné à la construction d’habitation dans la
royales ou pour leur compte.
limite de 4 MMAD au lieu de 2,5 MMAD.

5
Cabinet d’Audit et de Conseil
Inscrit à l’Ordre des Experts-Comptables au Maroc

2- Exonération de certains actes et écrits ▪ Contribution applicable sur la base du


bénéfice net selon les taux suivants :
La LF 2021 exonère les actes et écrits suivants :
✓ Les actes afférents aux opérations de
restructuration des entités publiques ;
✓ Les actes et écrits liés aux transferts
d’actifs/passifs relatifs aux installations d’énergies
Pour les personnes physiques:
renouvelables ;
▪Au titre des revenus :
✓ Les actes constatant les avances en comptes
-Salariaux et assimilés
courants d’associés ainsi que les actes relatifs aux -Professionnels
obligations et reconnaissances de dettes visées à -Agricoles imposables
l’article 18 de la loi n° 103-12 relative aux -Fonciers
établissements de crédit et organismes assimilés. ▪ Taux fixe de 1,5% du revenu global annuel net
égal ou supérieur à 240 000 dirhams.
3- Réduction des DE pour les actes de Modalité de déclaration :
constitution et augmentation de capital par
apport en nature
Réduction de 1% à 0,5% des droits
d’enregistrement pour les constitutions et
augmentations de capital par apport en nature
pour les sociétés ou des groupements d’intérêt
économique.

Mesures Communes :
2- Régime des OPCI :
1- Contribution sociale de solidarité
Prorogation du régime fiscal transitoire
Réintroduction de la contribution sociale de
de deux ans à partir de 01 Janvier 2021
solidarité sur les bénéfices et revenus, cette dite
jusqu’au 31 décembre 2022, au titre des
contribution est non déductible.
opérations d’apports des immeubles aux
▪ Instauration de la CSS sur les bénéfices et les
OPCI réalisées par :
revenus de l’exercice 2021, avec obligations
1. les contribuables personnes morales
déclaratives:
soumises à l’IS
Pour les personnes morales :
2. Les personnes physiques soumises à
▪ Société soumise à l’IS à l’exception de celles qui
l’IR professionnel (RNR/RNS), ou les
sont exonérées d’impôt de façon permanente,
particuliers soumis à l’IR sur profit
labellisées CFC et dans les Zones d’Accélération
foncier.
Industrielle (liste exhaustive cf.article 267 CGI);

6
Cabinet d’Audit et de Conseil
Inscrit à l’Ordre des Experts-Comptables au Maroc

Les avantages fiscaux en matière d’IS, ont été ▪ Les demandes de consultation préalable
étendus aux activités issues de la location des prévues par l’article 234 quater du CGI ne
immeubles construits à usage d’habitation. peuvent porter sur des opérations effectuées
avec des entreprises situées hors du Maroc.
3- Prix de transfert – présentation de
document : 2- Non déductibilité des factures fictives :
La présentation de la documentation des prix de
transfert est limitée aux grandes entreprises dont ▪La constatation par l’administration fiscale
le chiffre d’affaires réalisé et déclaré est supérieur d’une facture par ou au nom d’un fournisseur
ou égal à 50 millions de dirhams ; ou leur actif brut qui ne satisfait pas aux obligations de
figurant au bilan à la clôture de « l’exercice déclaration et de paiement enclenche la non
concerné est supérieur ou égal à 50 millions de déduction.
dirhams. ▪ Le site de la DGI mettra à jour les identifiants
fiscaux des fournisseurs défaillants de manière
▪ Toute entreprise n’ayant pas produit à « régulière.
l’administration fiscale les documents manquants
prévus « à l’article 214- III- A ci-dessous est 3- Annulation des amendes, pénalités,
passible d’une amende « égale à 0,5% du montant majoration et frais de recouvrement :
des transactions concernées par « les documents
non produits. La LF 2021 annule les pénalités, amendes,
majorations et frais de recouvrement afférents
▪ Le montant de l’amende précitée ne peut être aux impôts, droits et taxes prévus par le CGI,
inférieur à 200.000 dirhams par exercice concerné. mis en recouvrement avant le 1er janvier 2020,
si le paiement intervient avant le 1er juillet
Procédures fiscales : 2021. Une mesure similaire est prévue pour les
1- Durée et Clarification auprès de majorations, pénalités, intérêts de retard et
l’administration fiscale : frais de recouvrement des créances de l’Etat
autres que fiscales et douanières visées à
Suspension de la durée de vérification et l’article 2 de la loi n° 15-97 formant code de
interruption de la prescription dues à l’envoi de recouvrement des créances publiques.
demandes de renseignements auprès des
administrations étrangères dans la limite de 180
jours à compter de la date d’envoi de la demande.
L’inspecteur est tenu d’informer le contribuable
dans un délai de 15 jours.