Cabinet d’Audit et de Conseil

Inscrit à l’Ordre des Experts-Comptables au Maroc

Loi de Finance
2021 au Maroc

6 JANVIER

Les bureaux de Ouled Ziane, 5ème étage -N° 31, rue Libourne,
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Présentation
La présente note a pour objet d’exposer les principales mesures fiscales apportées par
la loi de finance 2021 n°65-20 adoptée et publiée au Bulletin Officiel.

La loi de finance a été élaborée dans un contexte national et international, très

particulier de la pandémie Covid 2019.
les principales orientations retenues pour le PLF 2021 reposent sur les trois axes
suivants :

- L'accélération du lancement d'un plan de relance de l'économie nationale

- Le lancement de la généralisation de la Couverture Médicale de Base
- Le renforcement des bases de l'exemplarité de l'Etat et l'optimisation de son
fonctionnement.

Les dispositions des mesures fiscales adoptées pour l’année budgétaire 2021, sont
résumées ci-après :

Mesures spécifiques à l’IS Mesures communes

Mesures spécifiques à l’IR Procédures fiscales

Mesures spécifiques à la TVA

Mesures spécifiques aux droits d’enregistrement

Ce qu’il faut retenir

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Mesures spécifiques à l’impôt sur les
sociétés (IS) :
1- Statut CFC (Casa Finance city)
La loi de finance 2021 a exclu les entreprises
suivantes du régime fiscal CFC, à savoir :
- Les établissements de crédit
- Les entreprises d’assurance et de
réassurance ainsi que les sociétés de
courtage en assurance et en réassurance.
Le régime fiscal en vigueur avant le 1er janvier
2020 demeure applicable aux sociétés de services
ayant obtenu le statut "Casablanca Finance City"
avant cette date et jusqu’au 31 décembre 2022.
2- Non-imposition des produits de cession
des participations des établissements et
entreprises publics et leurs filiales dans le
cadre de la privatisation.
Les produits des cessions des participations des
établissements et entreprises publics et de leurs
filiales, réalisés dans le cadre des opérations de
transfert d’entreprises publiques au secteur privé
sont non imposables.
A compter du 1 er janvier 2021, cette nouveauté
a pour résultante la neutralité en matière d’IS des
opérations de transfert d’EEP et filiales au secteur
privé.
Ainsi, les produits de cession desdites
participations ne seront plus considérés comme
des produits imposables pour la détermination du
résultat fiscal.
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3- Prorogation du délai d’apport des biens
immeubles à l’OPCI
La LF 2021 a prorogé le régime avantageux aux
apports de biens immeubles effectués entre le
1er janvier 2018 et le 31 décembre 2022.
4- Extension du régime de l’OPCI à la
location à usage d’habitation
La LF 2021 a étendu le régime d’exonération de
l’OPCI à la location à usage d’habitation.
5- Non déductibilité de la contribution
sociale de solidarité
La LF 2021 précise le caractère non déductible
du montant de la contribution sociale de
solidarité sur les bénéfices et revenus qu’elle
institue.
Mesures spécifiques à l’impôt sur le
Revenu (IR) :
1- Institution d’une Contribution
Professionnelle Unique « CPU »
Remplacement du Régime du bénéfice forfaire
par la « Contribution Professionnelle Unique ».
Cette contribution concernera les
contribuables dont le chiffre d’affaires annuel
ne dépasse pas les seuils suivants :
- 2.000.000 dhs pour les activités
commerciales, industrielles et artisanales
- 500.000 dhs pour les prestataires de
services.

▪ La base imposable à la CPU est calculée sur la
base du chiffre d’affaires réalisé auquel s’applique
un coefficient fixé pour chaque profession auquel
s’ajoute un droit complémentaire.
▪ Le taux d’imposition de la CPU est de 10%.
Toutefois, le taux d’imposition des plus-values et
indemnités est de 20%.
CPU= Chiffre d’affaires x coef x 10%+ droit
complémentaire
Le contribuable concerné doit déclarer le chiffre
d’affaires réalisé par chaque activité exercée.
▪ Modalité de déclaration : Souscrire à une
Déclaration trimestrielle ou annuelle avant la fin
du mois qui suit le trimestre concerné ou avant le
1 er Avril de l’année qui suit l’année concernée.
2- Premier recrutement en CDI
Les entreprises, associations et les coopératives
qui embauchent par un Contrat à Durée
Indéterminée conclu à partir du 1 er Janvier 2021
au 31 décembre 2021 bénéficient de l’exonération
de l’impôt sur le revenu pour une durée de 36 mois
à compter de la date de recrutement
Conditions pour bénéficier de l’exonération d’IR
✓ Age : le salarié doit avoir moins de 35 ans
✓ Doit être son premier recrutement
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Modalités de déclaration:
L’employeur doit inscrire dans l’état des
traitements et des salaires (ancien 9421) avant
le 1 er mars de chaque année la liste des
salariés bénéficiant de l’exonération.
3- Exonération de l’impôt sur le revenu
(IR) pour l’emploi des salariés recrutés
ayant perdu leur emploi à cause de la
pandémie
Pour limiter les effets de la pandémie et en vue
d’encourager l’embauche des salariés ayant
perdu leur travail à cause de la Covid 19, la LF
2021 exonère de l’IR le salaire versé, selon les
conditions suivantes :
✓Salaire mensuel brut doit être plafonné à
10 000 dirhams
✓ Le salarié doit être recruté au cours de
l’année 2021
✓ Le salarié doit avoir bénéficié de la caisse
pour perte d'emploi conformément aux
dispositions relatives au régime de sécurité
sociale.
Modalité de déclaration
L’employeur doit inscrire dans l’état des
traitements et des salaires (ancien 9421) avant
le 1 er mars de chaque année la liste des
salariés bénéficiant de l’exonération.
4- Elargissement de la définition des
revenus agricoles
La LF 2021 a étendu la définition des revenus
agricoles pour inclure l’élevage de volailles et
équins.

5- Extension de l’abattement forfaitaire de
50% aux entraineurs, éducateurs et à
l’équipe technique
La LF 2021 a étendu l’abattement forfaitaire
appliqué pour la détermination du revenu net
imposable au titre des salaires versés aux sportifs
professionnels aux personnes suivantes :
- entraineurs ;
- éducateurs ;
- l’équipe technique.
Les éducateurs, entraineurs et l’équipe technique
doivent être titulaires d’un contrat sportif
professionnel au sens de la loi n° 30-09 relative à
l’éducation physique et aux sports et d’une licence
délivrée par les fédérations sportives.
A titre transitoire et par dérogation à ce qui
précède, le revenu net soumis à l’IR, au titre des
revenus versés aux sportifs professionnels,
entraineurs, éducateurs et à l’équipe technique,
est déterminé par application d’un abattement de:
- 90% au titre de l’année 2021 ;
- 80% au titre de l’année 2022 ;
- 70% au titre de l’année 2023 ;
- 60% au titre de l’année 2024.
Mesures relatives à la Taxe sur la Valeur
Ajoutée (TVA) :
1- Exonération à l’importation
Seront exonérés de la Taxe sur la Valeur Ajoutée
les viandes de volailles, de bovins, d’ovins et
camelines importées par les Forces Armées
royales ou pour leur compte.
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2- Exonération à l’intérieur
- Avec droit à déduction :
✓Les engins, équipements et matériels
militaires, armes, munitions ainsi que leurs
parties et accessoires acquis par les organes
chargés de la Défense Nationale et les organes
chargés de la sécurité et du maintien de l’ordre
conformément à la loi 10.20 ;
✓ Les opérations de transfert d’actifs relatifs «
aux installations des énergies renouvelables
réalisées dans le cadre de la loi n° 38-16
modifiant et complétant l’article 2 du dahir n°
1-63-226 du 14 rabii I 1383 (5 août 1963)
portant création de l’Office National de
l’Electricité.
- Sans droit à déduction :
✓ Les ventes portant sur les panneaux
photovoltaïques et des chauffe-eaux solaires.
Mesures spécifiques aux droits
d’enregistrement (DE) :
1- Biens immeubles destinés à l’habitation
La LF 2021 a étendu jusqu’au 30 juin 2021 :
✓ L’exonération en matière de DE à 100% pour
l’acquisition du logement social et du logement
à faible valeur immobilière ;
✓ La réduction de 50% des DE pour l’acquisition
de tout logement d’habitation ou de terrain
destiné à la construction d’habitation dans la
limite de 4 MMAD au lieu de 2,5 MMAD.
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2- Exonération de certains actes et écrits ▪ Contribution applicable sur la base du

bénéfice net selon les taux suivants :
La LF 2021 exonère les actes et écrits suivants :
✓ Les actes afférents aux opérations de
restructuration des entités publiques ;
✓ Les actes et écrits liés aux transferts
d’actifs/passifs relatifs aux installations d’énergies
Pour les personnes physiques:
renouvelables ;
▪Au titre des revenus :
✓ Les actes constatant les avances en comptes
-Salariaux et assimilés
courants d’associés ainsi que les actes relatifs aux -Professionnels
obligations et reconnaissances de dettes visées à -Agricoles imposables
l’article 18 de la loi n° 103-12 relative aux -Fonciers
établissements de crédit et organismes assimilés. ▪ Taux fixe de 1,5% du revenu global annuel net
égal ou supérieur à 240 000 dirhams.
3- Réduction des DE pour les actes de Modalité de déclaration :
constitution et augmentation de capital par
apport en nature
Réduction de 1% à 0,5% des droits
d’enregistrement pour les constitutions et
augmentations de capital par apport en nature
pour les sociétés ou des groupements d’intérêt
économique.

Mesures Communes :
2- Régime des OPCI :
1- Contribution sociale de solidarité
Prorogation du régime fiscal transitoire
Réintroduction de la contribution sociale de
de deux ans à partir de 01 Janvier 2021
solidarité sur les bénéfices et revenus, cette dite
jusqu’au 31 décembre 2022, au titre des
contribution est non déductible.
opérations d’apports des immeubles aux
▪ Instauration de la CSS sur les bénéfices et les
OPCI réalisées par :
revenus de l’exercice 2021, avec obligations
1. les contribuables personnes morales
déclaratives:
soumises à l’IS
Pour les personnes morales :
2. Les personnes physiques soumises à
▪ Société soumise à l’IS à l’exception de celles qui
l’IR professionnel (RNR/RNS), ou les
sont exonérées d’impôt de façon permanente,
particuliers soumis à l’IR sur profit
labellisées CFC et dans les Zones d’Accélération
foncier.
Industrielle (liste exhaustive cf.article 267 CGI);

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Les avantages fiscaux en matière d’IS, ont été
étendus aux activités issues de la location des
immeubles construits à usage d’habitation.
3- Prix de transfert – présentation de
document :
La présentation de la documentation des prix de
transfert est limitée aux grandes entreprises dont
le chiffre d’affaires réalisé et déclaré est supérieur
ou égal à 50 millions de dirhams ; ou leur actif brut
figurant au bilan à la clôture de « l’exercice
concerné est supérieur ou égal à 50 millions de
dirhams.
▪ Toute entreprise n’ayant pas produit à «
l’administration fiscale les documents manquants
prévus « à l’article 214- III- A ci-dessous est
passible d’une amende « égale à 0,5% du montant
des transactions concernées par « les documents
non produits.
▪ Le montant de l’amende précitée ne peut être
inférieur à 200.000 dirhams par exercice concerné.
Procédures fiscales :
1- Durée et Clarification auprès de
l’administration fiscale :
Suspension de la durée de vérification et
interruption de la prescription dues à l’envoi de
demandes de renseignements auprès des
administrations étrangères dans la limite de 180
jours à compter de la date d’envoi de la demande.
L’inspecteur est tenu d’informer le contribuable
dans un délai de 15 jours.
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▪ Les demandes de consultation préalable
prévues par l’article 234 quater du CGI ne
peuvent porter sur des opérations effectuées
avec des entreprises situées hors du Maroc.
2- Non déductibilité des factures fictives :
▪La constatation par l’administration fiscale
d’une facture par ou au nom d’un fournisseur
qui ne satisfait pas aux obligations de
déclaration et de paiement enclenche la non
déduction.
▪ Le site de la DGI mettra à jour les identifiants
fiscaux des fournisseurs défaillants de manière
régulière.
3- Annulation des amendes, pénalités,
majoration et frais de recouvrement :
La LF 2021 annule les pénalités, amendes,
majorations et frais de recouvrement afférents
aux impôts, droits et taxes prévus par le CGI,
mis en recouvrement avant le 1er janvier 2020,
si le paiement intervient avant le 1er juillet
2021. Une mesure similaire est prévue pour les
majorations, pénalités, intérêts de retard et
frais de recouvrement des créances de l’Etat
autres que fiscales et douanières visées à
l’article 2 de la loi n° 15-97 formant code de
recouvrement des créances publiques.