GUIDE DE PROCEDURES D'AUDIT DES COMPTES

Ce guide est destiné à l'audit des comptes des sociétés faisant partie des secteurs d'activitésuivant:
Commercial, service, et industrie.

Ce guide est conçu par Cabinet A&S pour répondre aux diligences à effectuer au sens de la norme
internationale ISA 330.

Ce document donne des instructions précises aux membres de l'équipe intervenante sur chaque
mission d'audit du cabinet dans la mise en œuvre et la réalisation des testes de procédures d'audit
fixés préalablement dans la stratégie générale d'audit, et le programme d'audit.

Pour la bonne application de ce guide, les membres de l'équipe de l'audit doivent comprendre la
stratégie générale d'audit, et appliquer rigoureusement les consignes renseignées dans le
programme d'audit.

Ce document comprend:

- La nature des tests substantifs à exécuter (ISA 330, 240);

- La nature des tests liés aux fraudes (ISA 240);
- La nature des procédures générales d'audit (ISA 570, ISA 250, ISA 550).
 SOMMAIRE

INTRODUCTION

1ere PARTIE : COMPTE DE BILAN

I- CHAPITRE I : ACTIF NON COURANT

1- PREMIERE SECTION : AUDIT DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELS
1-1 Les acquisitions de l’exercice
1-2 Inventaire physique des immobilisations
1-3 Tableau d’amortissement des biens
1-4 En cas de cession des immobilisations
2- DEUXIEME SECTION : AUDIT DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
2-1 Titre de participation
2-2 Dépôt et cautionnement
2-3 Frais préliminaire
2-4 Prêt
II- CHAPITRE II : AUDIT DES ACTIFS COURANTS
1- PREMIERE SECTION : AUDIT DE LA RUBRIQUE STOCK
1-1 Vérifier l’inventaire physique :
1-2 Vérifier la procédure de gestion du stock :
1-3 Vérifier la procédure de valorisation du stock :
2- DEUXIEME SECTION : CLIENT ET COMPTE RATTACHE:
2-1 Client débiteur
2-2 Client créditeur
2-3 Client ayant une relation avec les organes de direction :
3- TROISIEME SECTION : AUDIT DE LA RUBRIQUE LIQUIDITE ET EQUIVALENT DE LIQUIDITE
3-1 Caisse
3-2 BANQUE
3-3 AUTRES COMPTES DE TRESORERIE
III- CHAPITRE III : PASSIF COURANT ET NON COURANT
1- PREMIERE SECTION : AUDIT DE LA RUBRIQUE CAPITAL SOCIAL
2- DEUXIEME SECTION : EMPRUNT A LONG TERME :
2-1 Vérification d’ordre générale
2-2 Crédit spécifique
3- TROISIEME SECTION : FOURNISSEUR ET COMPTE RATTACHE :
3-1 Fournisseur créditeur :
3-2 Fournisseur débiteur :
3-3 Fournisseur ayant une relation avec les organes de direction :
4- QUATRIEME SECTION : AUTRES COMPTES DE PASSIF
4-1 Compte courant associer
4-2 Audit de la rubrique personnel
4-3Les comptes de régularisation

2EME PARTIE : VERIFICATION DES COMPTES DE GESTION

I- PREMIER CHAPITRE : COMPTE DE GESTION

1- PREMIERE SECTION : REVENU
1-1 VENTE DE PRODUITS, MARCHANDISES, PRESTATIONS DES SERVICES :
1-2 Production immobilisée :
1-3 Les produits financiers :
1-4 Produit sur cession d’immobilisation :
2- DEUXIEME SECTION : REVUE DES COMPTES DE CHARGE :
2-1 Vérification des achats :
2-2 Contrôle des autres charges :
II- DEUXIEMECHAPITRE : REVUE FISCALE ET SOCIALE
1- PREMIERE SECTION : REVUE FISCALE :
1-1 Vérifier les déclarations mensuelles:
1-2 Procéder à des testes fiscaux divers
2- DEUXIEME SECTION : REVUE SOCIAL

2
INTRODUCTION

Chaque membre de l'équipe doit s’assurer lors de chacune de ses missions de :

 La réalisation des objectifs de la société.

 L’application correcte des lois, décrets, règlements, instructions et
procédures.
 La protection et la sauvegarde du patrimoine de l’entité.
 L’intégrité, la fiabilité et le caractère exhaustif des informations
financières et opérationnelles.
 L’efficacité et l’efficience du contrôle interne et de la lutte contre la
fraude.
Pour réussir sa mission, l’auditeur doit disposer des techniques de vérifications adéquates
pour détecter aussi bien les erreurs que les fraudes (comptables et fiscales).

Compte tenu de ce faite, nous avons réunis les tests et vérifications que doit effectuer
chaque membre de l'équipe d'audit intervenanteaux cours de la phase de contrôle des
comptes, et ce conformément aux au référentiel comptable tunisien, les textes législatives,
et les normes internationales d'audit.

Pour la bonne application de ce guide, les membres de l'équipe de l'audit doivent

comprendre la stratégie générale d'audit, et appliquer rigoureusement les consignes
renseignées dans le programme d'audit.

Première partie : Audit des comptes de bilan de la société :

Premier chapitre : Audit des actifs non courants de la société

Deuxième chapitre : Audit des actifs courants de la société

Troisième chapitre : Audit des passifs et capitaux propre de la société

Deuxième partie : Audit des comptes de gestion de la société et revue fiscale

Premier chapitre : Audit des comptes de Gestion

Deuxième chapitre : Revue fiscale et sociale

3
 1ère partie :

Compte de bilan

4
 ACTIF NON COURANT

PREMIERE SECTION : AUDIT DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELS

(ISA 510, 500, 330, 250, 620)
Quel que soit le compte audité, l’auditeur doit impérativement :

 Vérifier le solde d’ouverture sur le GL avec la balance de clôture de l’exercice

précèdent (Assertion exactitude)
 Vérifier le solde sur le grand livre avec la balance de clôture au 31/12 (assertion
exactitude)

1-1 Les acquisitions de l’exercice :

Les acquisitions effectuées par la société aux cours de l’exercice doivent être vérifiées
exhaustivement par l’auditeur. Ainsi, il doit :

- Rapprocher les factures d’achats avec ceux de la comptabilité.

- Vérifier que toutes les charges liées à l’acquisition du bien sont incorporées à son coût 1.

- Vérifier la conformité des factures d’achats avec les obligations fiscales et légales. 2

- S’assurer qu’il s’agit bien d’immobilisation et non de charge.3

- Demander lesdiverses cartes grises du matériel de transport détenu par la société et les
rapprochés avec ceux de l’exercice précédent et les informations contenues au niveau de
la comptabilité.

- Demander la liste du matériel roulant de la société.

 En cas d’acquisition par voix de leasing s’assurer que le contrat de leasing est au
nom de la société. Et que la TVA a été incorporée au coût du bien si elle n’est pas
déductible.(article 10 code de la TVA)

 En cas de transfert du bien du stock vers immobilisation l’auditeur doit :

- Vérifier que la société a comptabilisé la TVA sur les livraisons à soi même4,

- S’assurer que le coût d’immobilisation est celui de la production.5

 En cas d’acquisition de terrain, l’auditeur doit :

- Vérifier les actes foncier, les contrats de ventes ou de cession ainsi que le droit
d’enregistrement et la retenu à la source à opérer.

1
NORMES COMPTABLES TUNISIENNES 05 page 13
2
ART 18 code TVA
3
NORMES COMPTABLES TUNISIENNES 05 page 07
4
Article premier code TVA page 2 notes 9
5
NORMES COMPTABLES TUNISIENNES 05 page 13

5
- Vérifier la ventilation des coûts entre construction et terrain

 Pour les constructions en cours, il doit :

- Pointer les factures, les mémoires et les décomptes avec la comptabilité.

- Incorporer les charges financières liées à la construction d’immobilisation

spécifique6.(Conformément à la norme 09 charges d’emprunt)

- Demander le PV de réception des travaux pour les constructions achevées.

- Vérifier la disposition de Normes comptables tunisienne entre les aménagements qui

doivent être incorporé au terrain et celle lié à la construction.

- Demander l’avis d’un expert immobilier s’il juge qu’il existe un risque de sur ou sous
évaluation de l’immobilisation

1-2 Inventaire physique des immobilisations :

Quelque soit les immobilisations détenues par la société, cette dernière doit effectuer un
inventaire physique de ses immobilisations au moins une fois par an. En contrepartie
l’auditeur doit :

- Demander l’inventaire physique des immobilisations et le rapproché avec la

comptabilité

- S’assurer que l’inventaire physique fournis par la société comporte :

- Le cachet et la signature du responsable,

- L’entête de la société,

- Et toutes les informations permettant de rapprocher les immobilisations avec la réalité

tel que la date d’acquisition, le numéro de la facture, le code de l’immobilisation, la
couleur, le rangement par administration ou section.

- Choisir un échantillon de l’inventaire reçu et le comparer avec la réalité.

1-3 Tableau d’amortissement des biens :

L’auditeur est tenu d’effectuer certaines vérifications au niveau du tableau

d’amortissement fournis par la société qui se résume par les tests suivants :

-S’assurer que la valeur brut des immobilisations au niveau du tableau d’amortissement

et celle figurant sur la comptabilité,

-Vérifier que l’amortissement antérieur au niveau du tableau d’amortissement et le même

que celui de la comptabilité,

6
-Vérifier que les taux choisis par la société correspondent aussi bien aux exigences
fiscales qu’économiques de la société. 7

-Recalculer la charge d’amortissement de l’exercice et la comparer avec celle de la

comptabilité.

-Vérifier que le tableau d’amortissement correspond à l’inventaire physique fournit par la

société.

-S’assurer que les immobilisations inscrites au niveau du tableau d’amortissement sont

défalqués selon la nature de chaque immobilisation.

- S’assurer que le tableau d’amortissement fait apparaitre les cessions de l’exercice, les
immobilisations misent en rebut, les avoirs …

- S’assurer que le calcul des annuités d’amortissement se fait en nombre de jours.

- S’assurer que la société établie deux tableaux d’amortissements récap et détail.

1-4 En cas de cession des immobilisations :

L’effet de cession d’une immobilisation sur les états financiers dépend des avantages
acquis au préalable lors de son achat et la durée de sa détention. Ainsi, l’auditeur autre
que les vérifications d’ordre générales que doit mener à savoir:

- Obtenir le contrat de cession (ou de vente) et le rapproché avec les donnés comptables.

- Vérifier que le calcul de la plus ou moins value est correcte et qu’elle est comptabilisé
correctement.

- S’assurer que le bien a fait objet de dé comptabilisation correctement.

Il doit :

- Vérifier s’il y a lieu de reverser la TVA restante au trésor public8.

- S’assurer que les immobilisations ne contiennent pas de restrictions sur leur cession.

DEUXIEME SECTION : AUDIT DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES

(ISA 510, 500, 330, 250, 505, 550, 240)
 Vérifier le solde d’ouverture sur le GL avec la balance de clôture de l’exercice
précèdent
 Vérifier le solde sur le grand livre avec la balance de clôture au 31/12

7
Decret n°2008 – 492 du 25/02/2008
8
ART 9 code TVA parag IV alignéa 2

7
1- Titre de participation :

- Demander les actes d’acquisitions ou de cessions des titres de participation de la société.

- Vérifier s’il y lieu de comptabiliser une provision sur la valeur des titres de
participation.9

- Vérifier que la classification des titres est conforme à la norme comptable10

- S’assurer que les titres sont au nom de la société et ne portent pas d’aliénation.

- Pour les acquisitions vérifier les modalités d’acquisitions ainsi que le coût de
comptabilisation.11

2- Dépôt et cautionnement :

- Obtenir le justif du solde du compte

- S’assurer que l’objet du dépôt et cautionnement reste valable

-Vérifier que les divers contrats et accords donnent lieu à des nouveaux cautionnements
ont étéconstaté

3- Frais préliminaire :

- S’assurer que tous les actifs constituant le compte frais préliminaires sont matérialisés
par des factures conformes et respectent la norme 10 relative aux charges reportés.

- S’assurer que les frais préliminaire sont résorbés annuellement selon un taux constant.

4-Prêt :

L’auditeur doit :

- S’assurer que la société est entrain de suivre une procédure claire et bien définie en
matière de prêt,

- Obtenir le justif du solde du compte et le vérifier,

- Obtenir l’échéancier de prêt et s’assurer de son application,

- Obtenir les contrats de prêt et le rapprocher avec la comptabilité et l’échéancier.

- S’assurer de la bonne imputation des prêts : distinguer les prêts à cout terme de
celle à long terme.

- S’assurer que les prêts sont accordés aux personnels de la société.

9
NORMES COMPTABLES TUNISIENNES07 parag 12
10
NORMES COMPTABLES TUNISIENNES 07 parag 04
11
NORMES COMPTABLES TUNISIENNES 07 parag 05

8
- S’assurer du caractère légal des prêts (parties liées) et ce conformément à l'article
115, 116, et 200 code des sociétés commercial;

- rapprocher entre les prêts remboursés au niveau de la comptabilité avec les

documents extra comptable (récap paie + reçu de caisse+ cheque) et dégagé les
écarts.

AUDIT DES ACTIFS COURANTS

PREMIERE SECTION : AUDIT DE LA RUBRIQUE LIQUIDITE ET EQUIVALENT DE

LIQUIDITE
(ISA 510, 500, 330, 250, 505, 550, 240)
La vérification des comptes de trésoreries de la société constitue l’un des tests
fondamentaux lors des travaux d’audit compte tenu de l’effet de cette rubrique sur la
réalité et l’exactitude de la totalité des comptes de la société.

1- CAISSE :
1-1 Vérification d’ordre générale :

Quelque soit la nature de l’activité de la société ainsi que l’importance de ses

mouvements, l’auditeur doit effectuer les vérifications suivantes à savoir :

 S’assurer que le solde d’ouverture sur GL est celui sur la balance

 S’assurer que le solde de clôture sur le GL est celui sur la balance
 Obtenir un PV de caisse matérialisé par l’entête et le cachet de la société, la
signature des responsables et le montant de la caisse Inventorié au 31/12.
 Rapprocher le PV d’inventaire de la caisse avec le GL.
 S’assurer que le PV de caisse fournie par la société correspond à l’inventaire
physique effectué par nos soins.
 S’assurer que la caisse ne se trouve pas créditrice tout au long de l’exercice.
 Vérifier par échantillonnage que les dépenses ainsi que les encaissements
enregistrés au niveau du grand livre sont justifiés par les pièces nécessaires.
 S’assurer qu’il n’existe pas d’écriture blanche au niveau du grand livre qui a pour
objet simplement la régularisation du solde de la caisse (opération d’alimentation et de
retrait de caisse non réelle).

 Caisse recette : s’assurer que la caisse recette est versé en totalité à la

banque.

1-2 Vérification du journal de caisse :

L’auditeur doit Obtenir le journal de caisse sur le quel figure les différentes informations
suivantes (Les différents encaissements, Les différents décaissements, Le solde
d’ouverture, Le solde de clôture, La date, La signature du responsable, Les différents bons
de caisse justifiant les décaissements et encaissements, Les différentes factures de ventes
en espèces, achats en espèces, avis de remise ou retrait en espèce de la banque.)

9
 S’assurer par échantillon que les diverses informations figurant sur le journal de caisse
sont exactes et ceux en effectuant certains tests tel que :
 Le solde de la veille correspond au solde d’ouverture
 Un calcul arithmétique des dépenses journalières et encaissements et leurs
rapprochements avec le solde du journal caisse
 Rapprocher les différentes factures avec les encaissements et décaissements
figurant sur le journal de caisse.
 S’assurer que les bons de caisse sont pré numérotés, portent l’entête et le cachet de
la société, contiennent une date, justifiés par la signature aussi bien du caissier que du
bénéficiaire, contiennent l’objet de la dépense ou de l’encaissement et l’identité de la
personne qui les a effectuées.
 Rapprocher par échantillon les diverses informations contenues au niveau du
journal de caisse avec la comptabilité et dégager les incohérences.
 S’assurer que la caisse ne se trouve pas créditrice au 31/12 ou à plusieurs
moments de l’année.

Si on n’a pas confiance dans l’inventaire établis par la société ou si la société n’a pas
établis d’inventaire et il existe un risque important lié à la caisse, l’auditeur est en droit de
reconstituer la caisse et ceux en prenant :

Les diverses dépenses et encaissement de la caisse du 1/1/N+1 jusqu’à la date de

notre intervention sur la base des bons de caisse - le montant de la caisse à la date
de notre intervention au niveau de la caisse ce qui doit être égale au solde de la
caisse au 31/12/N. Tout écart doit faire l’objet d’une justification cohérente.

2- BANQUE :

2-1 Banques en dinars :

Lors de la vérification de la rubrique banque l’auditeur doit impérativement:

 S’assurer que le solde d’ouverture sur GL est celui sur la balance
 S’assurer que le solde de clôture sur le GL est celui sur la balance
 Vérifier par échantillonnage que les mouvements bancaires sur le grand
livre sont justifiés par des avis d’opérations bancaires.
 Vérifier que les relevés fournis sont des originaux et en plus ne sont pas des
extraits bancaires.
 Obtenir les divers états de rapprochement bancaire effectué par la société et les
vérifier en :

-S’assurant que les soldes sur les états de rapprochement sont les mêmes que sur le grand
livre et sur le relevé,

-Effectuant un calcul arithmétique pour s’assurer que le total sur les états de
rapprochement est exact.

-Vérifiant s’il existe un écart entre le total de la colonne suspend bancaire et la colonne
suspend comptable.

10
-Vérifiant le sort des suspends lors de l’exercice suivant et obtenir une explication sur les
suspends datant depuis plusieurs exercices.

-Rapprochant les suspends avec les pièces comptables nécessaires.

-Reproduire l’état de rapprochement par nos propres moyens d’un ou plusieurs mois
pour vérifier qu’ils sont correctement établis par la société et qu’il n’existe pas de risque
de compensation.

 S’assurer de la meilleure présentation de l’état de rapprochement.

 S’assurer que les montants comptabilisés sont matérialisé par des pièces
bancaires
 S’assurer que les échelles d’intérêt sont parvenues et comptabilisé par la
société.
 S’assurer que l’échelle d’intérêt de la 4 éme trimestre est comptabilisée par
le biais du compte charges à payer.

2-2 : banque en devise12 :

Pour les comptes bancaires en devise, il y lieu de s’assurer :

 que la société est entrain de rapprocher ses comptes aussi bien dans la monnaie de
transaction qu’en dinars.
 Qu’au 31/12 la société a effectué l’actualisation de son compte selon le cours
moyen de change de la BCT.
 que les mouvements bancaires sont convertis au taux change de la BCT le jour de
la transaction.
 Pour les mouvements bancaires en monnaie étrangère, il y a lieu de s’assurer
quele taux de conversion choisit par la société et celui appliqué par la banque
sur les avis d’opérations,sinon, le court de change de la BCT à la date de
l’opération.

3- AUTRES COMPTES DE TRESORERIE

3-1 Les traites en caisses :

Autre les vérifications d’ordre général que doit mener l’auditeur et qui sont :
 S’assurer que le solde d’ouverture sur GL est celui sur la balance.
 S’assurer que le solde de clôture sur le GL est celui sur la balance.
 Obtenir le justif du solde de ce compte (ou bien un état de suivie de ce compte) et
vérifier son exactitude.
 S’assurer que la société est entraind’effectuer l’inventaire des chèques en caisse
au 31/12.
 Rapprocher l’inventaire de la caisse avec le solde comptable et vérifier le sort de
ses chèqueslors de l’exercice suivant.
 Si l’auditeur n’a pas assister à l’inventaire physique de ces chèques en caisse, il
est en mesure de reconstituer la valeur de se compte et ceux :

12
NORMES COMPTABLES TUNISIENNES 15 « opération en monnaie étrangère »

11
Obtenir l’inventaire des chèques à la date de son intervention (–) les chèques dont
la date d’émission est relatif à N+1(+) les effets relatif à N et remis à l’encaissement
en N+1

 S’assurer que les chèques présentés à l’encaissement sont versés en totalité

dans les comptes de la société (rapprocher avec l’avis versement chèques)

3-2 Chèque impayé :

Lors de la vérification du compte chèque impayé l’auditeur doit :

 Obtenir le justif de ce solde (état du solde et demande attestation d’absence de
provision).
 Vérifier s’il y a lieu de reclasser ces chèques impayés vers le compte client
douteux.
 Vérifier la date des chèques impayés et s’il y lieu de constituer une provision
 Revérifier les mouvements de se compte avec les avis d’opérations bancaires
et les relevés bancaires. ???

3-3 Titres liquides (action, SICAV, SICAR, bon de caisse)13:

Quelque soit la nature des titres liquides détenus par la société et leurs particularités,
l’auditeur est tenu d’effectuer certains tests :
 Obtenir les bulletins de souscription et de cession des titres,
 S’assurer de la bonne imputation comptable de ces titres dans les comptes de
la société.
 Comparer les avis d’opérations bancaires avec les bulletins de souscription ou de
cession,
 S’assurer qu’à la fin de l’exercice la société a actualisé la valeur de ses titres selon
leurs justes valeurs,
 S’assurer que les plus ou moins value sur cession sont pris en compte
conformément aux dispositions de la norme comptables 07.
 Vérifier le bon calcul des plus ou moins valuesréaliser sur cessionau cours de
l’exercice.
 Effectuer un récapitulatif des titres détenus chez la société :

Date Nature de Nbre Valeur CMUP + ou - Stock Stock

l’opération d’action d’acquisition value final en final
ou cession sur quantité en
cession valeur

13
NORMES COMPTABLES TUNISIENNES 07 Placement

12
 Effectuer un récapitulatif du compte bon de caisse :

Date Capit Echéan Tau N. Intér R Intér Intérêt Intérêt Intér

souscripti al ce x jour êt S êt net antérie de êt
on s ur l’exerci resta
ce nt

DEUXIEME SECTION : AUDIT DE LA RUBRIQUE STOCK (ISA, 501, 500, 330, 240)
Le niveau des tests à effectuer par l’auditeur dépend de la nature du stock et le niveau du
système de contrôle interne mis en place par la société.

2-1 Vérifier l’inventaire physique14 :

L’auditeur doit :

 S’assurer que l’inventaire physique produit par la société présente une date, une
signature du responsable et du magasinier, l’entête de la société et qu’il est définitif.
 S’assurer que l’état d’inventaire physique regroupe toutes les fiches de comptages
par échantillon
 Rapprocher l’échantillon sur lequel nous avons effectué l’inventaire physique avec
celui produit par la société et dégager les écarts aussi bien quantitatifs que valorisés.
 S’assurer que la société a procédé à la comptabilisation du stock initial et la
comptabilisation du stock final selon l’inventaire physique.
 Vérifier s’il y a lieu de procéder à une constitution augmentation ou reprise de la
provision sur le stock selon les résultats de l’inventaire physique.

2-2 Vérifier la procédure de gestion du stock :

L’auditeur devra s’assurer que la société a mis en place une procédure de contrôle interne
adéquate selon la nature de l’activité tel que :

 Bons d’entrés et de sortis de stock pré numérotés et signés aussi bien par le
magasinier que le bénéficiaire.
 Séparation des tâches
 Rapprochement entre les documents détenus par le magasinier et les autres
documents équivalent chez la société : facture d’achat au niveau du service comptabilité,
état de livraison chez le service production….avec analyse des écarts
 Le degré de la protection du stock des risques naturels tel que humidité,
incendie….
 Des comptages physiques réguliers ont il lieu par des personnes indépendantes

14
ISA 501 Element probant consideration spécifique

13
2-1 Vérifier la procédure de valorisation du stock15 :

Pour les sociétés industrielles, l’auditeur doit obtenir la fiche technique élaborer par la
société afin de s’assurer qu’elle est entrain d’actualiser annuellement ses fiches
techniques selon les évolutions du secteur et le matériel de la société.

De plus l’auditeur devra vérifier que les fiches techniques contiennent toutes les
informations nécessaires qui nous amène à identifier le coût de revient du produit avec
précisant (méthode de répartition des charges indirectes, quantités nécessaires de
matière première….)

Outre ses vérifications, l’auditeur doit s’assurer que la société est entrain d’appliquer
l’une des méthode d’évaluation du stock préconiser par le système comptable des
entreprises à savoir le CMUP ou FIFO d’une manière permanente.

De plus, que tous les coûts incorporés pour la valorisation du stock que se soit de matière
première ou de produit fini respectent la norme 03 du stock ainsi les commissions
commerciales encourues pour la commercialisation du stock ne doivent pas être
incorporé à son coût de revient.

Compte tenu du niveau de risque relatif au stock, l’auditeur est en mesure d’élargir ses
tests sur le stock en reconstituant :

Stock final en quantité : stock initial+production achevé vente reconstitué

Stock final en valeur : stock initial valorisé+ coût revient de matière première (prix
d’achat+tous frais qui leurs sont liés) + coût de production- vente effectuée selon le
prix de revient.

Coût de productionmoyen du stock : prix d’achat de matière première+ tous frais lié
à l’achat (transport + transit…) + coût de production (coût des intrants + coût de la
main d’œuvre lié à la production….)/ quantité produite

En cas où l'inventaire de fin d'année a été réalisé à une date différente à celle de la clôture
de l'exercice comptable. Dans ce cas, il faut reconstituer le stock à la date de clôture de
l'exercice. De ce fait, il faut contrôler tous les enregistrements des entrées et sorties de
stock en consultant tous les Bons de Réception et Bon de Sortie ou Prélèvement.

La formule à utiliser pour la reconstitution du stock:

Stock Final à la date de clôture d'exercice = Stock à la date d'inventaire + Entrées

(Bon de Réception) - Sorties (Bon de Prélèvement)

15
NORMES COMPTABLES TUNISIENNES 04 STOCK

14
TROISIEME SECTION : CLIENT ET COMPTE RATTACHE (ISA 510, 500, 330, 250, 505,
240, 550)
Lors de la vérification de la rubrique client et compte rattaché, la société doit différencier
entre les clients débiteurs et les clients créditeurs ainsi que les clients ayant une relation
de dépendance avec la société.

1- Client débiteur :
 Vérifier le solde d’ouverture sur le GL avec la balance de clôture de l’exercice
précèdent,
 Vérifier le solde sur le grand livre avec la balance de clôture au 31/12.

- Obtenir la Balance ainsi que le GL auxiliaire client,

- Obtenir le justif des soldes des comptes clients ou au minimum les plus importants.

- Obtenir une balance âgée des comptes clients

- S’assurer que le total de la balance auxiliaire correspond à la balance générale.

- S’assurer que le solde de clôture sur la balance auxiliaire et le même que sur le GL
auxiliaire,

- S’assurer que le solde d’ouverture sur la balance auxiliaire et le même que sur le GL
auxiliaire.

Ainsi pour les clients débiteurs, la société devra défalquer entre les soldes de client ayant
subi des mouvements aux cours de l’exercice actuelle et ceux n’ayant subi aucun
mouvement

A : Pour les comptes non mouvementés aux cours de l’exercice :

Pour les comptes non mouvementés au cours de l’exercice, l’auditeur doit s’entretenir
avec les personnes adéquates afin d’obtenir une explication sur le solde. De plus
l’auditeur doit s’assurer s’il y a lieu d’effectuer une provision au titre de ses comptes suite
à des doutes importants sur leurs solvabilités.

B : Pour les comptes clients mouvementés au cours de l’exercice :

Selon le niveau de risque lié à la rubrique client,il faut vérifier le mouvement de certain
compte à partir des factures de ventes et des avis de règlements.

L’auditeur devra :
- S’assurer que les factures sont régulières et conformes; (suite numérique et
chronologique) Article 18 Code de TVA
- Justifier le solde du compte avec celui du client;
- S’assurer que la société est entrain de suivre ses comptes d’une manière permanente.
Reconstitution du solde du compte client : CATTC de l’exercice – encaissement en
espèce – versement en banque (cheque+effet) relatif à des règlements clients-
certificat de RAS/client+ report.

15
Outre ses vérifications, les comptes en monnaie étrangère doivent subir certaines
vérifications compte tenu de leur nature. Il y a lieu de s’assurer :

 que la société est entrain d’appliqué le taux de change relatif à la date de facture
pour ses ventes
 que les gains et pertes de change sur règlement sont comptabilisés dans un compte
de charge ou de produit
 que la société est entrain d’actualiser le solde de ses comptes à chaque 31/12
 que la société est entrain de suivre ses comptes selon la monnaie de transaction
 que le solde du compte en monnaie de transaction correspond à celui du client et
tout écart est justifié.
 S’assurer que la société est entrain d’effectuer l’inventaire des traites en
caisse au 31/12.
 Rapprocher l’inventaire de la caisse avec le solde comptable et vérifier le sort de
ses traites lors de l’exercice suivant.
 Si l’auditeur n’a pas assister à l’inventaire physique des traites, il est en mesure de
reconstituer la valeur de se compte et ceux :
Obtenir l’inventaire des traites à la date de son intervention (–) les traites dont la
date d’émission est relatif à N+1(+) les effets relatif à N et remis à l’escompte en
N+1
 Concernant les effets remis à l’escompte, l’auditeur est en mesure de reconstituer
le total mouvement de ce compte à travers les divers avis d’opérations bancaires et
relevés bancaires :

Identité Montant Escompte Intérêt/effet TVA/Effet Commission/effet Ecart

de l’effet obtenu/effet (b) (b) (b) (a-b)
(a) (b)

 Rapprocher le total de l’escompte obtenu/effet reconstitué avec le total

mouvement du compte effet remis à l’escompte sur GL et dégager les écarts.
 Rapprocher le total intérêt obtenu/effet reconstitué avec le total mouvement
intérêt /escompte au niveau du compte intérêt financier et dégager les écarts.
 Rapprocher le total de la TVA déductible obtenu/effet reconstitué avec le total TVA
déductible sur escompte au niveau du compte TVA déductible sur GL et dégager les
écarts.
 Rapprocherle total des frais bancaire obtenu/effet reconstitué avec le total frais
bancaire sur escompte au niveau du compte frais bancaire sur GL et dégager les écarts.
 Rapprocher le montant de l’effet reconstitué avec le crédit du compte client relatif
à l’escompte sur le GL.

16
 2- Client créditeur :

L’auditeur doit s’assurer que le solde de ses comptes correspond à des avances sur
commandes et non de chiffre d’affaire non constaté et ceux à travers les vérifications
suivantes :

 Les versements sont matérialisés par des avis d’opérations bancairesou

reçus de caisses.
 Qu’il s’agit d’une procédure normale compte tenu de l’activité de l’entité et sa
relation avec son client,
 Qu’il existe un accord préalable entre les deux parties,
 Vérifier le sort de cette dette lors de l’exercice suivant,
 Le rapprochement entre le solde de ce compte chez la société et avec le client,
 S’assurer que les avances clients au titre de prestation de services font
l’objet de déclaration de la TVA conformément à l’article 9 code de la TVA.

En outre, l’auditeur doit s’assurer de la bonne présentation de ce compte au niveau

des états financiers.

3- Client ayant une relation avec les organes de direction :

Pour les comptes des clients ayants des relations spéciales avec les organes de
direction, l’auditeur doit vérifier exhaustivement ses comptes :

- Il demandera entre autre le détail du compte chez le client ou au minimum le solde.

- Vérifier que les mouvements du compte correspondent à des factures de vente

correctement établis et des règlements justifiés par des avis d’opération bancaire ou
bons de caisse compte tenant l’identification et le cachet du client.

- Que le prix de vente établis par la société ne se trouve pas anormal

PASSIF COURANT ET NON COURANT

PREMIERE SECTION : EMPRUNT A LONG TERME (ISA 510, 500, 330, 250, 505, 240,
550):
1- Vérification d’ordre générale :

Lors de la vérification du compte emprunt à long terme, l’auditeur pourra vérifier en

même temps le compte échéance à moins d’un an relatif à ce compte ainsi que ses charges
financières.

Ainsi quelque soit la nature de l’emprunt octroyer à la société, il est nécessaire de

procéder à certains contrôles :

- Vérifier le solde d’ouverture sur le GL avec la balance de clôture de l’exercice précèdent,

- Vérifier le solde sur le grand livre avec la balance de clôture au 31/12,

- Vérifier que l’emprunt est octroyé en faveur de la société,

17
- S’assurer que l’échéancier en notre possession correspond à l’échéancier définitif et qu’il
n’y a eu aucune modification,

- Reconstituer le solde de ce compte à travers l’échéancier et le rapprocher avec la

comptabilité (voir annexe).

- Rapprocher les factures reçues par l’organisme financier avec ceux de la comptabilité.

- S’assurer que la société est entrain d’appliquer le taux d’intérêt convenu en cas d’un taux
variable.

- Que les contrats de crédits sont au nom de la société

- Que les informations au niveau du contrat de crédit correspondent à l’échéancier (même

valeur, même date d’effet…)

Crédit spécifique :

Certains crédits nécessitent l’application d’autres tests complémentaires :

 Concernant les crédits octroyés dans le cadre de leasing l’auditeur doit vérifier :

- Que le contrat de leasing est au nom de la société,

- Que l’opération est correctement comptabilisée.

- Que la TVA non déductible a été incorporée au niveau de la valeur de l’emprunt.

- Que le bien acquis par voie de leasing est exploité par la société

 Pour les emprunts reçus à fin de financer le cycle de l’exploitation (stock,

immobilisation en cour de construction) de la société, il est nécessaire de s’assurer
que les charges d’emprunt ont été immobilisé convenablement.(Conformément à
la norme 13 charges d’emprunt).

DEUXIEME SECTION : FOURNISSEUR ET COMPTE RATTACHE (ISA 510, 500, 330, 250,
505, 240, 550, 570):
Lors de la vérification de la rubrique fournisseur et compte rattaché, la société doit
différencier entre les fournisseurs débiteurs et les fournisseurs créditeurs ainsi que les
fournisseurs ayant une relation de dépendance avec la société.

1- FOURNISSEUR CREDITEUR :
 Vérifier le solde d’ouverture sur le GL avec la balance de clôture de l’exercice
précèdent
 Vérifier le solde sur le grand livre avec la balance de clôture au 31/12

- Obtenir la Balance ainsi que le GL auxiliaire fournisseur

- Obtenir le justif des soldes des comptes fournisseurs ou au minimum les plus importants
et le rapprocher avec la comptabilité de la société.

- S’assurer que le total de la balance auxiliaire correspond à la balance générale.

18
- S’assurer que le solde de clôture sur la balance auxiliaire et le même que sur le GL
auxiliaire

- S’assurer que le solde d’ouverture sur la balance auxiliaire et le même que sur le GL
auxiliaire

Ainsi pour les fournisseurs créditeurs, la société devra défalquer entre les soldes ayant
subi des mouvements au cours de l’exercice actuelle et ceux n’ayant subi aucun
mouvement.

A : Pour les comptes non mouvementés aux cours de l’exercice :

- L’auditeur doit s’assurer :

- Qu’il ne s’agit pas de retard de paiement suites à des difficultés financières.

- Que si ses dettes donnent lieu à des intérêts sur retard ; qu’ils ont été correctement
provisionnés

- Que le non paiement est dû à un litige entre les deux partis

- Rapprocher le mouvement du compte fournisseur avec celui de la société

B : Pour les comptes fournisseurs mouvementés aux cours de l’exercice :

Selon le niveau de risque lié à la rubrique fournisseur, l’auditeur devra choisir la taille de
son échantillon et les tests qu’il mènera tel que :

 Reconstitution du solde du compte à partir des règlements et des factures d’achats

 S’assurer que les factures sont régulières et conformes
 Rapprocher le solde du compte avec celui du fournisseur 16
 S’assurer que la société est entrain de suivre ses comptes d’une manière
permanente.
 Que la société est entrain d’effectuer la RAS sur règlement chaque fois que s’est
nécessaire, (conformément à la législation en vigueur)

Outre ses vérifications, les comptes en monnaie étrangère doivent subir certaines
vérifications compte tenu de leur nature. Il y a lieu de s’assurer :

 que la société est entrain d’appliquer le taux de change relatif à la déclaration

douanière pour ses achats,
 que les gains et pertes de change sur règlement sont comptabilisés dans un compte
de charge ou de produit,
 que la société est entrain d’actualiser le solde de ses comptes à chaque 31/12 en
effectuant la défalcation entre perte et gain de change réalisé et perte et gain de
change non réalisé.
 que la société est entrain de suivre ses comptes selon la monnaie de transaction,

16
ISA 505 confirmation externe

19
  que le solde du compte en monnaie de transaction correspond à celui du
fournisseur et tout écart est justifié.

2- Fournisseur débiteur :

L’auditeur doit s’assurer que le solde de ses comptes correspond à des avances sur
commandes et non d’achat non constaté et ceux à travers les vérifications suivantes :

- Les versements sont matérialisés par des avis d’opérations ou reçus de caisse,

- Qu’il s’agit d’une procédure normale compte tenu de l’activité de l’entité et sa

relation avec son fournisseur.

- La créance est réglée lors de l’exercice suivant suite à un achat.

-Le rapprochement entre le solde de ce compte chez la société et avec son fournisseur
est conforme.

- En outre, l’auditeur doit s’assurer de la bonne présentation de ce compte au niveau

des états financiers.

3- FOURNISSEUR AYANT UNE RELATION AVEC LES ORGANES DE DIRECTION:

Pour les comptes des fournisseurs ayants des relations spéciales avec les organes de
direction, l’auditeur doit vérifier exhaustivement ses comptes :

- Il demandera entre autre le détail du compte chez le fournisseur ou au minimum le

solde.

- Vérifier que les mouvements du compte correspondent à des factures d’achat

correctement établis et des règlements justifiés par des avis d’opérations bancaires ou
bons de caisse compte tenant l’identification et le cachet du fournisseur.

- Que le prix d’achat établis par la société ne se trouve pas anormal.

TROISIEME SECTION : AUTRES COMPTES DE PASSIF(ISA 510, 500, 330, 250, 505, 240,
550):
3-1 Compte courant associé

 Les mouvements du compte courants associés doivent être revue exhaustivement

et justifier par toutes les pièces nécessaires.
 Le compte courant doit être présenté nominativement.
 L’auditeur doit vérifier si le compte courant est débiteur ou créditeur :

- Si le compte courant est débiteur, il s’agit d’une convention interdite qui doit être
nécessairement indiqué au niveau du rapport de l’auditeur et pour laquelle la société
bénéficie d’un taux d’intérêt de 8% imposable.

20
- Si le compte courant se trouve créditeur la société est soumise au règlement d’intérêt au
taux de 8% à condition que les sommes productives d’intérêt ne soit pas supérieur à 50%
du capital sociale. Ces intérêts doivent être provisionnés.

 S’assurer de l’établissement des conventions entre la société et l’associé et

vérifié au bon respect des dispositions de clauses.

3-2Audit de la rubrique personnel

 Vérifier le solde d’ouverture sur le GL avec la balance de clôture de l’exercice

précèdent
 Vérifier le solde sur le grand livre avec la balance de clôture au 31/12

La revue de la rubrique personnelle se regroupe autour de trois axes qui sont reliés

A : Revue de la procédure misent en place pour la gestion du personnel,

B : Revue social (voir chapitre revue fiscale et sociale),

C : Revue comptable.

A : Revue de la procédure misent en place pour la gestion du personnel :

L’auditeur doit vérifier :

- que la société est entrain d’appliquer aussi bien la convention du secteur que celle
interne mises en place par la direction.

- La tenue d’un livre de congé complet et correcte

- La revue de certain contrats de travails et leurs rapprochements avec la réalité

- La revue des fiches de paie par échantillons (signature, cachet, rang, classification,
situation personnel ….)

- La revue des fiches de présence et leur rapprochement avec les fiches de paie ainsi que
le récapitulatif de paie.

- La revue d’un état des avances et prêts accordé par la société et leur rapprochement
avec les accords de prêt et avance par échantillon

- S’assurer que les salaires versés en espèce sont matérialisés par des bons de caisse
nominatifs et signés par le bénéficiaire

- Refaire le calcul de l’impôt dans deux ou trois fiches de paie et ceux en prenant le
salaire imposable sur le fiche paie durant les deuze mois de l’année (-) 10% du salaire
imposable (-) déductions communes (–) déductions spécifiques.

Et dégagé la RAS à partir du barème

- Vérifier la procédure de la mise à jour des dossiers du personnels (situations familiales,

échelons, augmentation de salaire.)

21
B : Revue comptable : La revue comptable passe par le rapprochement entre le
récapitulatif de paie et de CNSS effectuer par nos soin avec les divers comptes comptables
relatifs au personnel

Ainsi le compte 64 relatif au personnel doit être rapproché avec le salaire brut ainsi que la
charge patronale reconstituée au niveau des annexes.

S’assurer que le compte de charge lié à la rémunération d’intermédiaire et autre service

extérieur à la société ne renferme pas des salaires maquillés sous forme de rémunération.

Une revue générale des charges doit être effectuée pour s’assurer qu’il n’existe pas de
charge de personnel introduite au niveau d’autre compte de charge.

Le compte 425 rémunération du aux personnel doit être rapproché avec le salaire à payer
reconstitué plus haut

Chaque fois que s’est possible il y a lieu de reconstitué nominativement et par échantillon
le salaire versé à certain salarié à travers le compte 425 et le comparé avec le recap paie.

Le compte avance et acompte doit faire objet de rapprochement avec l’état d’avance
fournis par la société

Le solde de la CNSS doit correspondre à la quittance de la 4éme trimestre et tout écart

relevé plus haut.

Prendre en considération que les charges non comptabilisé par des pièces justificatives
sont considérés par la CNSS comme charge de personnel.

C : Contrôle spécifique : Pour les rémunérations octroyées au gérant, on doit s’assurer

qu’elles ont fait objet d’autorisation par les organes de gouvernances et que toute
augmentation ou privilège en nature sont spécifiés.

Si le salaire et variable, (selon le chiffre d’affaire, le résultat, ou toutes autres conditions)

on doit s’assurer qu’il est correctement calculé et comptabilisé.

S’assurer que la société est entrain de soustraire le salaire du gérant lors du calcul de la
CNSS puisqu’il bénéficie d’un régime de cotisation indépendant.

Si parmi le personnel de la société ils existent des salariés liés aux organes de
gouvernances de la société, on doit s’assurer qu’ils bénéficient d’un salaire réelle et non
exagérer.

3-3 Les comptes de régularisation

A : Charge à payer : L’auditeur doit s’assurer que le solde du compte relatif à l’exercice
précédent a été soldé.

- Rapprocher le solde relatif à l’exercice précédent avec les pièces nécessaires

- Vérifier que toutes les charges relatives à l’exercice actuelle et réglé ultérieurement a
été comptabilisé (charge du commissaire au compte, charge Steg, leasing, Soned, télécom,
frais bancaire…)

22
-Rapprocher le solde du compte avec les pièces comptables relatives

B : Charge constaté d’avance : Pour les charges constatées d’avance l’auditeur doit
s’assurer qu’il y a eu reclassement du solde d’ouverture en charge de l’exercice

L’auditeur doit obtenir le détail du solde du compte

L’auditeur doit s’assurer du bon calcul de chaque charge

Rapprocher chaque charge comptabilisée avec la facture correspondante

C : Provision pour risque et charge : L’auditeur doit obtenir le détail du solde de ce compte

S’assurer que les provisions effectuées sont réelles, que le risque persiste et qu’il n’y a pas
de raison de reprendre ou d’augmenter une partie de provisions constatées.

Procéder à un récapitulatif du compte :

Nature de la Date de Valeur de la Ajustement Valeur de la Remarque

provision création provision au provision à la fin
début de de l’exercice
l’exercice

QUATRIEME SECTION : AUDIT DE LA RUBRIQUE CAPITAUX PROPRES : (ISA 510, 500,

330, 250, 570):
Rapprocher la comptabilité avec les résolutions prisent lors des réunions des assemblés.

 Vérifier s’il existe des écritures comptables non matérialisé par des PV
 S’assurer que les assemblés sont réunis conformément à la législation en vigueur
et qu’ils sont soumis à la procédure de publicité et enregistrement nécessaire
 S’assurer que le total des pertes enregistré par la société ne rend pas le total des
capitaux propre inférieur à 50% du capital sociale.
 Réserve :
 S’assurer que les réserves légales respectent le minimum instauré par la législation
en cours. (10% du capital social)
 Résultat de l’exercice :
 S’assurer que l’AGO a été convoqué dans les délais légaux.(article 274-277 du
code des sociétés commerciales)
 S’assurer que les résultats de l’exercice sont reclassés au niveau du compte résultat
reporté.
 Subvention d’investissement :
 S’assurer de la bonne résorption de la subvention d’investissement conformément
à la législation comptable.

23
 2ème Partie :

Comptes de gestion

24
 VERIFICATION DES COMPTES DE GESTION

PREMIERE SECTION : REVENU (500, 330, 250, 505, 240, 550)

1- VENTE DE PRODUITS, MARCHANDISES, PRESTATIONS DES SERVICES :
Lors de la revue de ventes réalisées par la société, l’auditeur doit procéder à certaines
vérifications par échantillonnages. Il doit vérifier :

- Que les ventes comptabilisées correspondent aux factures de ventes classées,

- Que les factures de ventes sont correctement établies,

- Que la société est entrain de respecter le principe de cut-off (séparation des exercices)
pour ses ventes,

- Que les factures de vente sont cohérente avec les devis, les bons de livraison…

- Que le chiffre d’affaire comptabilisé correspond au chiffre d’affaire commercial.

- Que les factures de ventes sont entrains de suivre une suite numérique sans interruption
et ceux que se soit pour les ventes locales ou à l’étranger.

Pour les ventes réalisées à l’étranger, l’auditeur doit s’assurer que la société est entrain
d’appliquer un taux de conversion correcte pour leurs comptabilisations.

Pour les ventes en exonération de la TVA, l’auditeur doit s’assurer que la société possède
l’attestation d’exonération de son client.

- Outre ses vérifications, l’auditeur doit vérifier les comptes fiscaux relatives au CA (voir
revue fiscale).

- Les factures d’avoir doivent être revues exhaustivement en s’assurant :

 Qu’ils se rapportent à des ventes réelles,

 Que les factures sont correctement établies.
2- Production immobilisée :
L’auditeur doit :

- Vérifier que les livraisons à soi même sont évaluées au coût de production.
- La TVA a été correctement déclarée lors de la première utilisation de
l’immobilisation livrée à soi même.
2- les produits financiers :
 Pour les dividendes :

25
 L’auditeur est tenu de :

- S’assurer que les dividendes perçus et déduits de l’assiette imposable ont

été régulièrement distribués. (consulter le PV de distribution de
dividends)
- En ce qui concerne les produits de placements ; le contrôle est assuré par
le rapprochement des revenus comptabilisés avec les conditions de
rémunération spécifiques à chaque catégorie de placement.
 Escomptes obtenus :
- le contrôleur doit au même moment s’assurer que les escomptes obtenus
par la société ont été comptabilisés au crédit de compte « produit
financier et non au compte de charge ».
 Produit sur cession d’immobilisation :
L’auditeur doit s’assurer que le coût des immobilisations cédées a été correctement
comptabilisé évalué et prise en compte.

Date Coût Date de Valeur de TVA à Plus value

d’acquisition d’acquisition cession cession reverser réaliser

DEUXIEME SECTION : REVUE DES COMPTES DE CHARGE : (500, 330, 250, 505, 240,
550)
Vérification des achats :
Lors de la vérification des achats l’auditeur s’assurera par échantillonnage:

- Que les factures d’achat contiennent toutes les obligations fiscales instaurées par
l’art18 du code de TVA,

- Que les achats sont nécessaires à l’activité de l’entité,

- Que la société est entrain de respecter le principe de cut-off lors de la

comptabilisation de ses achats. Ainsi, les charges liées à l’exercice et réglé lors de
l’exercice suivant ou précédent sont comptabilisées en N.

- Que les frais inscrits au niveau des dossiers d’importations correspondent aux
charges constatés au niveau de la comptabilité,

- Que les frais liés à l’achat des matières premières (transport, transitaires….) sont
inscrits au niveau de la classe 60.

- Que les bons de commande, les bons de réception et factures sont conformes,

- Que la société est entrain de revoir sa procédure d’achat périodiquement compte

tenu de son évolution et l’évolution du secteur.

26
 Compte tenu de la nature de l’activité de la société et chaque fois que s’est possible,
l’auditeur s’assurera que les charges comptabilisées sont conformes au contrat et accord
établies.

1. Contrôle des autres charges :

L’audit doit porter sur les comptes suivants qui sont présentés dans le tableau suivant :

Compte Sous compte Définition Contrôle à effectuer

Services Locations (613) comprend les loyers et - les loyers doivent figurer aussi
extérieurs les charges suivantes bien sur la déclaration de
(61) (frais de syndic, taxes l’employeur que la déclaration
location) relatifs aux mensuelle.
bien loues par - s’assurer qu’ils sont nécessaires
l’entreprise auprès de à l’exploitation et sont au nom
tiers. de la société.
- rapprocher la comptabilité avec
le contrat de location
- s’assurer que les loyers sont
comptabilisés hors TVA
récupérables.
- s’assurer de l’enregistrement de
tous les contrats.

Ce compte enregistre
- examiner la vraisemblance de
les travaux effectués
l’évolution de ces comptes.
par des tires et qui
Entretien et visent à maintenir ou - s’assurer que les charges
Autres
réparation à remettre en état les d’entretien et de réparation des
services
immobilisations sans véhicules de tourisme sont
extérieurs
qu’il n’en résulte de comptabilisées toute taxe
plus values. comprise.

- vérifier que les charges se

rapportent à des immobilisations
Ils contiennent les
de la société.
primes d’assurance au
titre des - Distinguer entre charges

27
 immobilisations, d’entretien et frais
créances insolvables d’aménagement et d’entretien.
de client où pour se
Primes d’assurance couvrir contre un
risque de charge.

- rapprocher la prime d’assurance

avec les contrats.
Ce compte reçoit les
différentes - vérification si la charge
rémunérations faites à comptabilisées se rapporte à
des tiers non salariés l’exercice vérifié.
de l’entreprise.
- ce compte peut être vérifié à
Selon l’article 14 du partir des contrats.
code l’IRPP et l’IS ces
charges ne soient pas
admises en déduction
Rémunérations que si l’identité des
d’intermédiaires et bénéficiaires est
honoraires. reconnue par - s’assurer que la déclaration de

l’administration fiscal l’employeur comporte tout

dans le cadre de la remboursement d’intermédiaire :

déclaration de un tableau de concordance entre la

l’employeur. déclaration de l’employeur et les

honoraires et commission

- une attention particulière doit

Ils sont généralement
être accordée aux retenues à la
les frais de transport
source.
collectifs de
personnels frais de - en cas de défaut de la déclaration

mission et de il convient de réintégrer les

restauration, frais de montants non déclarés.

publicité, les frais

28
 postaux et les frais de
télécommunication

Frais divers de
publication,
publicité, relation
publique a
déplacement
- les limites de frais de réception
mission et
prévues par la légalisation fiscale
réception
ont été respectées (1/10 CA TTC
Ce sous compte
avec un minimum de 2000D/an)
enregistre les droits
dus en contre partie - les dons et subvention non
de l’exercice des déclarés ne sont pas admis en
avantages concèdes déduction pour la détermination
contractuellement à du bénéfice imposable.
l’entreprise

- Les déplacements et mission

doivent être justifiés par des
ordres de mission.
- Les charges de réceptions
déductibles ne peuvent être
supérieur 1% du CATTC sans que
se soit supérieur à 20 000DT

29
 REVUE FISCALE ET SOCIALE

PREMIERE SECTION : REVUE FISCALE : (500, 330, 250, 240, 570)

1-1 Vérifier les déclarations mensuelles :

L’auditeur doit s’assurer :

- Que les toutes les déclarations mensuelles existes sont originales et accompagner de la
quittance fiscale.

- Que la déclaration est correctement remplie et qu’il n’existe pas d’incohérence avec la
réalité

- Que la société a annexé un état des avoirs sur chiffre d’affaire pour ses déclarations

- Que la société a annexé un état trimestriel de ventes exonérées.

- Que les informations compte tenu au niveau de la déclaration de l’employeur et

complète et exacte et permet la déduction de la charge qui lui est relié.

- Estimer le risque fiscal et proposer sa provision.

-Estimer la répercussion du risque fiscal sur la trésorerie générale de la société.

- S’il existe un échéancier suite à une taxation qu’il est respecté par la société

2-2 Procéder à des tests fiscaux divers :

Rapprocher les résultats des testes fiscaux avec les différents comptes comptables qui
leur sont reliés et dégagés les écarts.

DEUXIEME SECTION : REVUE SOCIAL :

Recalcule du récapitulatif annuelle de paie selon le recap. Mensuelle fournit par la société
et son rapprochement avec le récap paye fournis par la société.

Salaire Salaire Charge Salaire RAS Salaire Retenue Salaire

brut soumis à la salarial imposable net suite à à payer
CNSS des
avances
et crédit

Recalcule de la CNSS à travers le recap. Paye effectué par nos soin et son rapprochement
avec celle de la comptabilité et celle réglé en dégagent les écarts relatifs.

Salaire soumis Charge Accident de Charge salarial Total CNSS

à la CNSS selon patronal travail
recap paie

30
Charge patronal Accident de travail Charge salarial Total CNSS
comptabilisé comptabilisé comptabilisé

Salaire soumis à Accident de Charge social CNSS en Pénalité sur

la CNSS selon travail selon selon Principal CNSS
déclaration déclaration déclaration

Vérifier par échantillon la liste du personnelle déclaré avec le récapitulatif personnel et la

comptabilité.

31