BACCALAURÉAT TECHNOLOGIQUE – SESSION 2008

SÉRIE : SCIENCES ET TECHNOLOGIES DE LA GESTION

ÉPREUVE ÉCRITE DE LA SPÉCIALITÉ
COMPTABILITÉ ET FINANCE D’ENTREPRISE

Durée de l'épreuve : 4 heures Coefficient : 7

Documents autorisés :
Liste des comptes du plan comptable général, à l'exclusion de toute autre information.
Matériel autorisé :
Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome, sans imprimante et sans moyen de
transmission, à l'exclusion de tout autre élément matériel ou document (circulaire n° 99-186 du 16
novembre 1999 ; BOEN n° 42).

Documents remis au candidat : le sujet comporte 10 pages numérotées de 1 à 10.

Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

Le sujet se présente sous la forme de 3 dossiers indépendants

Page de garde ------------------------------------------------------------------------------------------page 1
Présentation du sujet ----------------------------------------------------------------------------------page 2
DOSSIER 1 – Les relations clients-fournisseurs (54 points) --------------------------------page 2
DOSSIER 2 – Opérations d’investissement et de financement (52 points) --------------page 3
DOSSIER 3 – Interprétation des états financiers (34 points) -------------------------------page 4

Le sujet comporte les annexes suivantes :

DOSSIER 1 - Les relations clients – fournisseurs

Annexe 1 – Pièces comptables-----------------------------------------------------------------------page 5

Annexe 2 – Schéma relationnel de données--------------------------------------------------------page 5
Annexe A – Comptes clients (à rendre avec la copie) ----------------------------------------page 9

DOSSIER 2 - Les opérations d’investissement et de financement

Annexe 3 – Devis et facture--------------------------------------------------------------------------page 6

Annexe B – Informations relatives au financement (à rendre avec la copie)-------------page 10
Annexe C – Tableau d’amortissement (à rendre avec la copie)-----------------------------page 10

DOSSIER 3 - Interprétation des états financiers

Annexe 4 – Soldes intermédiaires de gestion------------------------------------------------------page 7

Annexe 5 - Bilan fonctionnel condensé au 31 décembre 2007 (en euros)---------------------page 7
Annexe 6 - Extrait d’un entretien -------------------------------------------------------------------page 8

Récapitulation des annexes à rendre avec la copie : annexes A à C.

(Les deux exemplaires fournis pour chacune de ces annexes, à rendre en un exemplaire, étant suffisants pour
permettre la préparation et la présentation des réponses, il ne sera pas distribué d’exemplaires supplémentaires).

AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit à formuler une ou plusieurs hypothèses, il
vous est demandé de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

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 SUJET
Il vous est demandé d’apporter un soin particulier à la présentation de votre copie.
Toute information calculée devra être justifiée.
Les écritures comptables devront comporter les numéros et les noms des comptes et un libellé.

L’entreprise SPORT +, située à Nancy, est une société anonyme au capital de 100 000 €. Son activité
consiste à vendre des articles de sport. Intersport et Decathlon sont ses principaux concurrents.
La société est soumise au taux de TVA à 19,6 %. Les écritures sont enregistrées dans un journal
unique.
Le dirigeant, Monsieur VALLÉE, vous confie des tâches variées relatives au mois de décembre et
réparties en trois dossiers indépendants.

DOSSIER 1 - LES RELATIONS CLIENTS - FOURNISSEURS

PREMIÈRE PARTIE
L’entreprise rencontre certaines difficultés avec des clients qui ne règlent pas dans les délais. Le
comptable a donc décidé de procéder à la vérification de l’ensemble des comptes clients.
La facturation de l’entreprise est gérée à l’aide d’un logiciel de base de données relationnelle.
Vous disposez des annexes 1et 2 et de l'annexe A.

Travail à faire

1. Comptabilisez les documents présentés en annexe 1.

2. Indiquez à quelles dates et pour quels montants l’entreprise devrait recevoir le règlement
de la facture n° 639 du client Paul figurant dans l’annexe A.
3. Procédez au lettrage du compte 411004 - Client Paul sur l’annexe A (à rendre avec la
copie). Que constatez-vous ?
4. Précisez l'intérêt du lettrage.

DEUXIÈME PARTIE
Le client MJC Jeunesse rencontre des difficultés de trésorerie et ne devrait pas nous régler la totalité
de la facture du 21 juillet. Ainsi nous pensons perdre 20% du montant de la créance HT.

Travail à faire

1. Calculez le montant de la dépréciation à partir de l’annexe A.

2. Passez les écritures nécessaires au journal en date du 31 décembre 2007.
3. Précisez l’incidence de cette dépréciation sur le bilan et sur le compte de résultat.
4. A partir de la table clients de l'annexe 2, expliquez la notion de dépendance fonctionnelle.

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5. Quelle erreur observez-vous dans le schéma relationnel entre les relations CLIENTS et
CATEGORIES ?
6. Présentez en SQL la requête suivante : quels sont les numéros et dates des factures
concernant le client Paul ?
7. Indiquez avec précision à quelle question répond la requête SQL suivante :
SELECT Nomclt, Sum(PrixpPdt*Quantite) as [Montant de la facture]
FROM CLIENTS, FACTURES, LIGNES DE FACTURE, PRODUITS
WHERE CLIENTS. Numclt= FACTURES.Numclt
AND FACTURES.NumFact= LIGNES DE FACTURE.Numfact
AND LIGNES DE FACTURE.Numpdt= PRODUITS.Numpdt
AND Numfact=351

DOSSIER 2 - OPÉRATIONS D’INVESTISSEMENT ET DE FINANCEMENT

PREMIÈRE PARTIE
Courant septembre, l’entreprise a décidé de remplacer l’ordinateur de la caisse centrale qui permet de
gérer l’ensemble des caisses du magasin.
Le dirigeant de l’entreprise a étudié les devis reçus, en a sélectionné deux et a porté son choix sur le
fournisseur Info+.
Vous disposez en annexe 3 des deux devis et de la facture d’acquisition.

Travail à faire

1. Indiquez si le devis est une pièce comptable ; justifiez votre réponse.

2. Indiquez les éléments auxquels le dirigeant a été sensible pour arrêter son choix ; ce choix
vous paraît-il judicieux ? Justifiez votre réponse.
3. Comptabilisez la facture d’acquisition en date du 10 décembre 2007.
4. Expliquez l’effet qu’aura cette acquisition sur le résultat 2007.

DEUXIÈME PARTIE
Pour financer son investissement de 16 366 € HT, l’entreprise possède en trésorerie les liquidités
suffisantes. Cependant, le dirigeant souhaite étudier d’autres possibilités. Pour cela, vous disposez en
annexe B d’un tableau comparatif sur les trois possibilités qui s’offrent à l’entreprise.

Travail à faire

1. Expliquez pourquoi le financement de cette acquisition s’analyse sur le montant HT de la

facture.
2. Complétez les informations relatives au financement (annexe B  à rendre avec la copie).
3. Présentez, sous forme de tableau, les avantages et les inconvénients de chaque mode de
financement.
4. Sachant que le choix du dirigeant s’est arrêté sur le financement partiel, comptabilisez le
versement de l’emprunt le 3 décembre 2007.

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 TROISIÈME PARTIE
L’exercice de l’entreprise se clôture au 31 décembre de chaque année.
Vous devez donc procéder aux régularisations nécessaires relatives aux immobilisations.
Voici quelques renseignements complémentaires pour effectuer votre travail :
 l’ordinateur cédé pour 1 250 € HT avait été acheté en 2000 pour une valeur de 12 000 € HT ;
 au 1er décembre 2006, il était complètement amorti ;
 sa valeur résiduelle est nulle ;
 l’écriture de cession a été correctement passée par le comptable.

Travail à faire

1. Passez l’écriture constatant la sortie du patrimoine de l’ordinateur cédé.

2. Présentez le tableau d’amortissement linéaire du nouvel ordinateur (annexe C à rendre avec
la copie).
3. Définissez la notion d’amortissement d’un élément d’actif et indiquez pourquoi le comptable
n’a pas choisi le mode non linéaire pour amortir l’ordinateur.
4. Passez l'écriture nécessaire au 31 décembre 2007 concernant le nouvel ordinateur.

DOSSIER 3 - INTERPRÉTATION DES ÉTATS FINANCIERS

Monsieur VALLÉE constate que malgré une hausse du chiffre d'affaires en 2007, le résultat diminue.
Il aimerait avoir également une explication sur l'interprétation du bilan de son entreprise. Pour cela,
vous disposez des annexes 4, 5 et 6.

Travail à faire

1. Après avoir pris connaissance de la formation du résultat en annexe 4, expliquez :

1.1 le sens de la variation de stocks de marchandises pour l’exercice clos au 31 décembre
2007 en précisant si l’entreprise est en phase de stockage ou déstockage ;
1.2 l’influence de cette variation sur le résultat comptable de l’entreprise ;
1.3 pourquoi la production de l’exercice est égale à zéro. 
2. À l’aide de l’annexe 5, calculez le fonds de roulement net global, le besoin en fonds de
roulement et la trésorerie nette ; vérifiez la relation entre ces trois soldes.
3. Après lecture de l’entretien (annexe 6) et consultation de l’annexe 5, indiquez les postes qui
expliquent l’importance du besoin en fonds de roulement dans cette société. Justifiez votre
réponse.
4. En vous appuyant sur les annexes 4, 5 et 6, rédigez un commentaire d’une vingtaine de lignes
permettant de répondre à l'interrogation de M. Vallée sur les évolutions respectives du
chiffre d'affaires et du résultat ainsi que sur l'équilibre financier.

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 ANNEXE 1 - PIÈCES COMPTABLES

ADIDAS EDF
Doit : SPORT PLUS Doit : SPORT PLUS

Facture n° 25 Le 13 décembre 2007 Facture n° 186 Le 14 décembre 2007

Jogging Adidas 1 250,00 Cons. Électricité 350,00
Remise 10 % 125,00 TVA 19,6 % 68,60
Net commercial 1 125,00 TTC 418,60
Port forfaitaire 38,11
Total HT 1 163,11 SPORT PLUS
TVA 19,6 % 227,97 Doit : POLO
Net à payer 1 391,08
Facture n° 321 Le 18 décembre 2007
EST REPUBLICAIN Vêtements Sport Wear 450,00
Doit : SPORT PLUS Escompte 2% 9,00
Net financier 441,00
Facture n° 125 Le 15 décembre 2007 Transport 5,00
Annonce publicitaire 100,00 Montant HT 446,00
TVA 19,6 % 19,60 TVA 19,6 % 87,42
Net à payer 119,60 Net à payer 533,42

SPORT PLUS TELE 2

AVOIR: POLO Doit : SPORT PLUS
Avoir n° A801 Le 20 décembre 2007 Facture n°3214 Le 29 décembre 2007
Rabais exceptionnel 10,00 Abonnement et télécommunication 360,00
TVA 19,6 % 1,96 TVA 19,6 % 70,56
Net en avoir 11,96 Net à payer 430,56

ANNEXE 2 - SCHÉMA RELATIONNEL DE DONNÉES

CLIENTS FACTURES LIGNES DE

FACTURE
Numclt Numfact #Numfact
Nomclt Datefact #Numpdt
Adrclt #Numclt Quantite
CPclt
VilClt

PRODUITS
CATEGORIES
Numpdt
Numcat Desipdt
Categorie PrixPdt
#Numclt

Légende : l’attribut souligné correspond à la clé primaire, le dièse (#) désigne la clé étrangère.

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 ANNEXE 3 - DEVIS ET FACTURE

INFO+       SOLUTIONS INFORMATIQUES

  SPORT+   SPORT+
Devis n° 20   Devis n°45  
  Le 15 septembre 2007     Le 13 septembre 2007
Ordinateur pour caisse centrale   Ordinateur pour caisse centrale 17 500,00
           
  Montant brut 16 000,00   TVA 19,6%   3 430,00
Remise de 5% (si commande 800,00   Montant TTC 20 930,00
avant la fin de l'année)     Tarif valable 1 mois.    
Frais d'installation   1 500,00 Montant de 16 500 € HT si paiement au comptant
      Le prix comprend une garantie supplémentaire de 2
      ans en plus du délai légal d'un an. 
  Montant HT 16 700,00 Livraison fin du mois si commande dans la semaine.
  TVA 19,6% 3 273,20
  Montant TTC 19 973,20
Tarif valable jusqu'à fin 2007  
Escompte de 2% si paiement au comptant
Livraison courant décembre 2007  
Complément garantie d'un an pour 250 €.

INFO+      
  Doit : SPORT+
Facture n°54  
    Le 10 décembre 2007
Ordinateur pour caisse
centrale     16 000,00
Remise 5%   800,00
Net commercial   15 200,00
Frais d'installation   1 500,00
Net commercial   16 700,00
Escompte 2%   334,00
Montant HT   16 366,00
TVA 19,6%   3 207,74
Montant TTC   19 573,74
Acompte versé   3 000,00
Net à payer     16 573,74

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 ANNEXE 4 - SOLDES INTERMÉDIAIRES DE GESTION

SPORT+ SA  Exercice clos le 31/12/07 Exercice clos le 31/12/06 Variation

Ventes de marchandises 3 002 088   2 825 524    
Ventes de marchandises 3 002 088 100,00% 2 825 524    
Production vendue -        
Production stockée -        
Production -   -    
Montant net du chiffre d'affaires 3 002 088 100,00% 2 825 524 100,00% 6,25%
Achats de marchandises 1 860 994   1 644 777    
Variation de stocks de marchandises - 22 453   - 17 989    
Coût d'achat de marchandises 1 838 541 61,24% 1 626 788 57,57%  
Marge commerciale 1 163 547 38,76% 1 198 736 42,43% -2,94%
Achats d'autres approvisionnements 4 428   2 060    
Matières consommables 24 117   23 791    
Services extérieurs 238 486   222 959    
Autres services extérieurs 175 100   179 245    
Valeur ajoutée produite 721 416 24,03% 770 681 27,28% -6,39%
Impôts, taxes et versements assimilés 72 960   62 702    
Salaires et traitements 416 964   394 037    
Charges sociales 109 501   106 949    
Excédent brut d'exploitation 121 991 4,06% 206 993 7,33% -41,07%
Reprise sur charges 58 569   1 837    
Amortissements et provisions 66 553   85 291    
Autres charges 337   292    
Résultat d'exploitation 113 670 3,79% 123 247 4,36% -7,77%
Produits financiers 23   56    
Charges financières 16 776   24 479    
Résultat financier - 16 753   - 24 423    
Résultat courant avant impôt 96 917 3,23% 98 824 3,50% -1,93%
Produits exceptionnels 2 250   12 817    
Charges exceptionnelles 23 366   3 100    
Résultat exceptionnel - 21 116   9 717    
Impôt sur les bénéfices 16 961   31 487    
Résultat de l'exercice 58 840 1,96% 77 054 2,73% -23,64%

ANNEXE 5 - BILAN FONCTIONNEL CONDENSÉ AU 31 DÉCEMBRE 2007 (EN EUROS)

Emplois stables Ressources stables

Actif immobilisé 651 162 Capitaux propres 539 902
Amort. et provisions 235 210
Dettes financières 199 430
Actif circulant Passif circulant
Stocks 857 458 Dettes fournisseurs 52 352
Créances clients 27 675 Dettes fiscales et sociales 591 450
Autres créances (hors 38 067 Autres dettes (hors 10 958
exploitation) exploitation)
Trésorerie active 54 940 Trésorerie passive 0
TOTAL 1 629 302 TOTAL 1 629 302

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 ANNEXE 6 - EXTRAIT D’UN ENTRETIEN
Le dirigeant M. VALLÉE s’entretient avec M. MINGRET, expert comptable.
M. VALLÉE: « Je souhaiterais pouvoir analyser le bilan de mon entreprise, en tirer des conclusions
et tracer des perspectives pour l’avenir ».
M. MINGRET : « En effet comme pour le compte de résultat, le bilan n’est pas une fin en soi. A
partir d’un bilan comptable, on élabore un bilan fonctionnel qui nous permet de calculer le fonds de
roulement, le besoin en fonds de roulement et la trésorerie nette ».
M. VALLÉE: «  Je ne comprends pas ! ».
M. MINGRET : « Je vais vous expliquer : jusqu’à présent vous connaissez les besoins de
financement provenant de l’acquisition d’immobilisations (ordinateurs, agencements divers…). Mais
l’activité de votre entreprise fait naître un autre besoin de financement : le besoin en fonds de
roulement. Vous achetez des articles de sports qui sont stockés plusieurs mois avant d’être vendus.
Ainsi pendant toute la période de stockage, l’entreprise ne perçoit pas de recettes. Elle a un besoin de
financement ».
M. VALLÉE: « Mais mon activité procure aussi des ressources ! ».
M. MINGRET : « En effet, votre entreprise bénéficie d’un crédit accordé par vos fournisseurs ; vos
salariés et les organismes sociaux ne sont payés qu’à la fin de mois. Vous avez donc des ressources de
financement ».
M. VALLÉE: « Si j’ai bien compris, les besoins de financement sont financés par des ressources de
financement ».
M. MINGRET : « Oui, mais généralement, les besoins sont plus importants que les ressources ; il y a
un décalage entre l’encaissement des ventes et le paiement des dépenses courantes. Ce décalage est
appelé besoin net de financement ou besoin en fonds de roulement ».
M. VALLÉE: « Mais si mes ressources d’exploitation sont insuffisantes pour financer mes besoins
d’exploitation, comment vais-je faire ? »
M. MINGRET : « Rassurez-vous, votre besoin en fonds de roulement sera financé par des ressources
permanentes. Comme je vous l’ai dit, le plus souvent, les besoins nés de l’exploitation sont plus élevés
que les ressources d’exploitation, l’entreprise supporte alors un besoin net en financement
d’exploitation (ou BFR). Les ressources permanentes (fonds propres et dettes financières) doivent
donc être suffisantes pour financer les immobilisations et le besoin en fonds de roulement ».
M. VALLÉE: « J’ai compris, le fonds de roulement est l’excédent des ressources permanentes
permettant de financer le besoin net venant de l’exploitation que vous appelez besoin en fonds de
roulement ».
M. MINGRET : « Oui, mais vous devez aussi savoir que le fonds de roulement résulte de ressources
et de besoins permanents, il est par conséquent stable. Le besoin en fonds de roulement résulte lui de
l’exploitation ; il est lié à l’activité de l’entreprise, il est donc irrégulier ».
M. VALLÉE : « Ainsi, il n’y a pas d’égalité entre le fonds de roulement et le besoin en fonds de
roulement qu’il devrait couvrir ? ».
M. MINGRET : « Exactement, la trésorerie constitue la différence entre le fonds de roulement et le
besoin en fonds de roulement. Ainsi, si la trésorerie est excédentaire, il faut baisser le niveau du fonds
de roulement. De cette façon on économise les intérêts sur les emprunts. Si la trésorerie est négative, il
faut baisser le besoin en fonds de roulement ou encore augmenter le fonds de roulement ».
M. VALLÉE: « Je crois que j’ai tout compris. » 

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 ANNEXE A - COMPTES CLIENTS (à rendre avec la copie)

411002 Client MJC JEUNESSE

Conditions de règlement : sous 8 jours

Date Libellé de l'opération Débit Crédit Solde L

01-janv Reprise du solde 1 350,00 AA
03-janv Règlement par chèque n° 3511 1 350,00 0,00 AA
15-mai Facture n° 351 2 500,00 2 500,00 AB
21-juil Facture n°456 3 500,00 6 000,00
30-août Règlement par chèque n° 3578 1 000,00 5 000,00 AB
15-sept Règlement par chèque n° 45 1 500,00 3 500,00 AB
Situation du compte arrêté au 31/12/2007

411004 Client PAUL

Conditions de règlement : 20% sous 8 jours, le solde à 30 jours fin de mois

Date Libellé de l'opération Débit Crédit Solde L

01-janv Reprise du solde 2 450,00
04-janv Règlement par chèque n°435 490,00 1 960,00
31-janv Règlement par chèque n°467 1 960,00 0,00
15-mars Facture n°321 2 345,00 2 345,00
19-mars Règlement par chèque n°213 469,00 1 876,00
30-avr Règlement par chèque n°257 1 876,00 0,00
02-sept Facture n°584 4 358,00 4 358,00
05-sept Facture d'avoir n°A351 1 234,00 3 124,00
10-sept Règlement par chèque n° 298 624,80 2 499,20
31-oct Règlement par chèque n°787 2 499,20 0,00
02-déc Facture n°639 3 422,00 3 422,00

Situation du compte arrêté au 31/12/2007

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 ANNEXE A - COMPTES CLIENTS (à rendre avec la copie)

411002 Client MJC JEUNESSE

Conditions de règlement : sous 8 jours

Date Libellé de l'opération Débit Crédit Solde L

01-janv Reprise du solde 1 350,00 AA
03-janv Règlement par chèque n° 3511 1 350,00 0,00 AA
15-mai Facture n° 351 2 500,00 2 500,00 AB
21-juil Facture n°456 3 500,00 6 000,00
30-août Règlement par chèque n° 3578 1 000,00 5 000,00 AB
15-sept Règlement par chèque n° 45 1 500,00 3 500,00 AB
Situation du compte arrêté au 31/12/2007

411004 Client PAUL

Conditions de règlement : 20% sous 8 jours, le solde à 30 jours fin de mois

Date Libellé de l'opération Débit Crédit Solde L

01-janv Reprise du solde 2 450,00
04-janv Règlement par chèque n°435 490,00 1 960,00
31-janv Règlement par chèque n°467 1 960,00 0,00
15-mars Facture n°321 2 345,00 2 345,00
19-mars Règlement par chèque n°213 469,00 1 876,00
30-avr Règlement par chèque n°257 1 876,00 0,00
02-sept Facture n°584 4 358,00 4 358,00
05-sept Facture d'avoir n°A351 1 234,00 3 124,00
10-sept Règlement par chèque n° 298 624,80 2 499,20
31-oct Règlement par chèque n°787 2 499,20 0,00
02-déc Facture n°639 3 422,00 3 422,00

Situation du compte arrêté au 31/12/2007

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 ANNEXE B - INFORMATIONS RELATIVES AU FINANCEMENT (à rendre avec la copie)

Autofinancement Emprunt partiel Emprunt total

Cession de l’ancien ordinateur 1 250,00 € 1 250,00 € 1 250,00 €
Prélèvement sur la trésorerie ............................ ............................ 0,00

Emprunt 7 560,00 € ............................

4%, remboursable sur 4 ans en 5%, remboursable sur 8 ans en
Conditions
annuité constante annuité constante
Première annuité 2 082,70 € 2 338,77 €
Dont amortissement ............................ 1 582,97 €

Dont intérêts 302,40 € ............................

ANNEXE C - TABLEAU D’AMORTISSEMENT (à rendre avec la copie)

Immobilisation : ordinateur central

Valeur d’acquisition : 16 366,00 € Valeur résiduelle au bout de 5 ans : 1 000,00 €
Date de mise en service : 10/12/2007
Durée d’utilisation : 5 ans
Exercice Base Annuité s d’amortissement Cumul des amortissements Valeur comptable nette

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 ANNEXE B - INFORMATIONS RELATIVES AU FINANCEMENT (à rendre avec la copie)

Autofinancement Emprunt partiel Emprunt total

Cession de l’ancien ordinateur 1 250,00 € 1 250,00 € 1 250,00 €
Prélèvement sur la trésorerie ............................ ............................ 0,00

Emprunt 7 560,00 € ............................

4%, remboursable sur 4 ans en 5%, remboursable sur 8 ans en
Conditions
annuité constante annuité constante
Première annuité 2 082,70 € 2 338,77 €
Dont amortissement ............................ 1 582,97 €

Dont intérêts 302,40 € ............................

ANNEXE C - TABLEAU D’AMORTISSEMENT (à rendre avec la copie)

Immobilisation : ordinateur central

Valeur d’acquisition : 16 366,00 € Valeur résiduelle au bout de 5 ans : 1 000,00 €
Date de mise en service : 10/12/2007
Durée d’utilisation : 5 ans
Exercice Base Annuités d’amortissement Cumul des amortissements Valeur comptable nette

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