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2023
CONSEQUENCES Gratuit
FISCALES
Sommaire
Les dons manuels ................................................................................. ………………...4
Définition, formes, cas particulier, les donateurs
Les conditions à remplir pour délivrer des reçus fiscaux aux particuliers….…9
Le mécénat d’entreprise……………………………………………………..………..17 et 18
UTILE
Dons manuels
Ne pas confondre le don manuel avec :
- L’apport : l’apport, contrairement au don qui
est fait dans une intention libérale et implique
un dessaisissement irrévocable du donateur,
Définition est en pratique toujours fait sous réserve d’un
droit de reprise au profit de l’apporteur. Lors
Le don manuel se caractérise par une intention de de la dissolution de l’association, l’apporteur
donner une chose de la main à la main sans peut reprendre son bien si celui-ci se retrouve
attendre de contrepartie. Les éléments définissant en nature au moment de la liquidation, et si les
le don manuel sont les suivants : statuts n’ont pas supprimé ce droit de reprise
des apports. L’apport peut être mobilier ou
L’existence d’une tradition du vivant du immobilier.
donateur, c’est à dire la remise d’une chose de la - La donation : il s’agit d’une libéralité entre
main à la main ; vifs qui nécessite un acte devant notaire (acte
authentique).
L’absence d’écrit : il n’est pas nécessaire - Le legs : il s’agit d’une libéralité contenue
d’avoir un acte notarié ; dans un testament (acte authentique ou simple
Une volonté claire et non équivoque du écrit).
donateur de se dessaisir définitivement ; - La cotisation : Quand les statuts de
l’association la prévoient, la cotisation est une
L’absence de contrepartie ; somme d’argent que les membres versent
(souvent chaque année) à leur association
Le don manuel ne peut porter que sur des biens pour permettre son fonctionnement et lui
meubles corporels tels que sommes d’argent, donner les moyens financiers de réaliser son
marchandises, meubles meublants… objet. Elle est le corollaire de l’engagement
associatif du membre adhérant et résulte
d’une obligation contractuelle précisée dans
les statuts de l’association. Sous certaines
Formes conditions, la cotisation peut ouvrir
droit à déduction fiscale (voir page 6).
Les dons manuels consentis peuvent être :
- En numéraire. Il s’agit du don manuel de
sommes d’argent qui peut se matérialiser
par la remise d’espèces, la remise d’un Qui donne ?
chèque (provisionné), le virement de
fonds. Les donateurs peuvent être des particuliers (personnes
- En nature. Il se matérialise par exemple physiques) mais aussi des entreprises, fondations,
par la remise d’équipement (table, chaise, associations (personnes morales). La typologie du
donateur entraînera des traitements fiscaux
matériel informatique…). différents.
- En abandon de créance (type particulier
de don manuel en numéraire) par un
créancier de l’association. Par exemple,
la renonciation expresse de
remboursement de dépenses engagées
par un bénévole. Les dons peuvent ouvrir droit à des
avantages fiscaux c'est-à-dire à une
réduction d’impôts pour le donateur.
Cas particulier des frais de transport La délivrance par l’association de reçus
fiscaux au donateur est possible sous
Un bénévole qui utilise son véhicule personnel dans le
cadre de son activité au sein de l’association peut
certaines conditions :
renoncer expressément au remboursement de ses
frais. Cela est considéré comme un don à l’association - la nature des dons (pages 5 et 6),
dans la mesure où le bénévole peut bénéficier de la - les conditions à remplir par l’association
réduction d’impôt prévue par les articles 200 et 238 bis qui reçoit (pages 7 et 8).
du code général des impôts. Les frais peuvent être
évalués forfaitairement en fonction d’un barème
kilométrique spécifique aux bénévoles des associations
(voir barème page 5).
Total
A …….., le ……..
Signature du bénévole
Visa du trésorier
L’intérêt général
Attention ne pas confondre :
Intérêt général
et
Utilité publique Comment déterminer que votre
association est une œuvre ou un
organisme d’intérêt général ?
Les organismes désignés à l’article 200 du CGI
Intérêt général
doivent présenter un intérêt général. La loi ne
définit pas clairement l’intérêt général, il faut faire
L’intérêt général est une notion fiscale. appel à trois critères :
Elle se déduit par rapport à l’objet de l’association,
ses activités et ses conditions de fonctionnement. 1. Ne pas agir au profit d'un cercle restreint de
personnes. Il en serait ainsi des organismes qui
auraient pour objet, par exemple, de servir les
Utilité publique intérêts d'une ou plusieurs familles, personnes ou
entreprises, de faire connaître les oeuvres de
Les associations reconnues d’utilité publique quelques artistes ou des travaux de certains
n’existent pas en Alsace – Moselle. C’est la chercheurs ;
mission qui est reconnue d’utilité publique. Il
s’agit d’une sorte de « label » qui ajoute une note 2. Avoir une gestion désintéressée. Les critères
de prestige à l'association. Dès lors, la mission de l’administration fiscale (instruction n°208 du 18
d'utilité publique attribuée par le Préfet de Région, déc. 2006) au sujet de la gestion désintéressée
a pour principal effet d’apporter une consécration s’apprécient au regard des dirigeants bénévoles,
officielle du rayonnement de l'association. Très des salariés et de l’utilisation des ressources par
peu d’associations ont ce « label » : une trentaine l’association.
en Alsace (sur plus de 32 000 associations).
3. Avoir une activité non lucrative.
Pour connaître les conditions et la procédure pour L’association ne doit pas être fiscalisée (non
être « reconnue mission d’utilité publique », vous soumise aux impôts commerciaux, …). Pour
pouvez consulter la fiche pratique savoir si votre activité est non lucrative, un
« Reconnaissance de la mission d’utilité questionnaire est à votre disposition auprès des
publique » dans la rubrique Fiche pratique du site services fiscaux.
internet Alsace Mouvement associatif :
www.alsacemouvementassociatif.org. Il est admis que l'existence d'activités lucratives
ayant fait l'objet d'une sectorisation ne remet pas
en cause la qualification d'intérêt général d'une
ATTENTION :
association ou d'une fondation. Pour bénéficier
L’utilité publique ne saurait à elle seule permettre
de l'avantage fiscal, les versements doivent
la remise de reçus fiscaux. Il faut aussi que les
cependant être affectés directement et
associations soient d’intérêt général.
exclusivement au secteur non lucratif de
l'organisme bénéficiaire. Cette dernière
Réponse ministérielle n° 102860, JOAN Q.
condition ne peut être considérée comme remplie
26 avril 2011
que si l'association dispose d'une comptabilité
distincte pour les secteurs lucratif et non lucratif.
Le rescrit fiscal
Le décret n° 2004-692 du 12 juillet 2004
prévoit que cette demande doit être établie
Les associations peuvent s'assurer auprès conformément à un modèle fixé par voie
de l'administration fiscale qu’elles répondent réglementaire (voir encadré ci-dessous).
aux critères pour que les dons qu’elles Elle fournit une présentation précise et
reçoivent ouvrent droit à l'avantage fiscal : il complète de l'activité exercée par
s’agit de la procédure de rescrit fiscal. La l'organisme ainsi que toutes les informations
demande est à adresser, par pli nécessaires pour permettre à
recommandé avec accusé de réception, à la l'administration d'apprécier si celui-ci relève
direction des services fiscaux du siège de de l'une des catégories mentionnées aux
l'association, à l’attention du correspondant articles 200 et 238 bis du code général des
" associations " (coordonnées en page 16). impôts.
L'administration dispose d'un délai de six Attention cette procédure de rescrit fiscal
n’est pas obligatoire. En cas de doute, vous
mois pour instruire la demande. Le défaut
pouvez dans un premier temps consulter les
de réponse vaut habilitation tacite de conseillers des Centres de ressources et
l'organisme à recevoir des dons ouvrant d’informations pour les bénévoles qui peuvent
droit à avantage fiscal et à délivrer des vous aider à y voir plus clair. Si le doute
reçus aux donateurs. persiste, la procédure de rescrit fiscal vous
permettra de savoir si vous remplissez les
conditions pour pouvoir délivrer des reçus
fiscaux (cf. critères pages 7 et 8).
Modèle de demande relative à l’habilitation des organismes à recevoir des dons et délivrer des reçus fiscaux
(Mise en oeuvre des dispositions de l’article L. 80 C du livre des procédures fiscales)
IV - Activités exercées
- Lieu d’exercice des activités
- Activités exercées (à titre permanent, occasionnel)
- Modalités d’exercice (bénéficiaires des opérations, prix pratiqués…)
- Description des projets en cours
V - Ressources de l’association
- Dons (indiquer le montant)
- Autres : cotisations, subventions, ventes, prestations (indiquer le montant par nature de ressources)
- Existence d’un secteur lucratif (préciser la nature de(s) (l’)activité(s) lucrative(s) –la répartition et le pourcentage des
ressources par catégorie (dons et autres) affectées au secteur lucratif et non lucratif, la part respective des effectifs ou des
moyens consacrés respectivement à l’activité lucrative et à l’activité non lucrative)
- Y a-t-il une sectorisation entre le secteur lucratif et le secteur non lucratif ? Préciser les modalités pratiques de définition de
cette distinction (comptabilité distincte, affectation des ressources et des charges entre les deux secteurs…)
VI - Observations complémentaires
Observations que vous jugerez utiles à l’appréciation de la situation de l’organisme au regard des articles 200 et 238 bis du
code général des impôts.
Les sanctions
Toute délivrance irrégulière d'un reçu est sanctionnée par l'article 1768 quater du code général des
impôts qui prévoit :
Une amende fiscale égale à 25 % des sommes indûment mentionnées sur ces documents ;
Solidarité pour le paiement de cette amende des dirigeants de droit ou de fait si leur
mauvaise foi est établie.
II en est notamment ainsi lorsque l'organisme concerné ne peut justifier de la nature et du montant
des dépenses engagées ou ne peut produire la déclaration expresse d'abandon du remboursement
de ces frais établie par le bénévole.
Définitions :
Article 200 du CGI : pour les dons effectués par les particuliers
Article 238 bis du CGI : pour les dons effectués par les entreprises
Article 885-0 V bis A du CGI : pour les redevables de l’Impôt sur la Fortune Immobilière (IFI)
Acte authentique : l’acte authentique est un document établi par un officier public habilité par la loi (notaire, officier d’état civil, huissier
de justice, .etc.), rédigé selon les formalités exigées par la loi et dont on peut obtenir l’exécution forcée.
Acte sous seing privé : l’acte sous seing privé est un engagement ou un contrat établi et signé par des personnes entre elles sans
faire appel à un officier public (par exemple un notaire).
Déclaration de don manuel : il s'agit de donner de la main à la main une somme d'argent ou un objet, sans établir d'acte notarié.
Numéraire : somme d’argent qui peut se présenter sous différentes formes : espèces, chèque, virement, etc.
Nouveauté 2022
L’obligation de déclaration des
dons à l’administration fiscale
L’article 222 bis du code général des impôts (issu L'obligation s’applique aux dons ayant donné lieu
de l’article 19 de la loi du 24/08/2021) soumet à à la délivrance d’un reçu à compter du 1er janvier
une nouvelle obligation déclarative les 2021 ou au titre des exercices ouverts à compter
organismes qui délivrent des reçus fiscaux. du 1er janvier 2021.
Dorénavant, les associations qui délivrent des La déclaration doit être faite dans les trois mois de
reçus fiscaux, sont tenues de déclarer chaque la clôture de l’exercice. Si l’exercice est clos le 31
année à l'administration fiscale, dans les délais décembre ou si aucun exercice n’est clos au
prévus à l'article 223 du code général des impôts : cours d’une année, la déclaration est à déposer
Le nombre de reçus émis au titre de la au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er
dernière année civile ou du dernier mai.
exercice ; Par exception, pour laisser aux organismes le
Le montant total en euros des dons temps de s’adapter à cette nouvelle obligation
correspondants déclarative, en 2022, le dépôt de la déclaration
sera possible jusqu’au 31 décembre 2022.
L’avantage fiscal
La loi N°2003-709 du 1er août 2003 relative au mécénat, aux associations et aux fondations a modifié
l’avantage fiscal attaché aux dons. Ce nouveau régime a pris effet au 1er janvier 2004.
Les règles de calcul sont réactualisées chaque année.
554 €
Organismes Principe
d’aide aux La fraction des dons qui excède 554 € 75 % Les contribuables
bénéficie de la réduction d’impôt aux doivent joindre à leur
personnes en autres organismes (voir ci-dessous) déclaration de revenus
difficulté
les reçus qui leur sont
remis par les
organismes
bénéficiaires des
versements
Exemple : Mme Ducoeur a versé 1 000 € en 2022 :
1. Mme Ducoeur bénéficie d’un 1er montant de réduction d’impôt de 415 € (554 x 75 %)
2. L’excédent de versement de 446 € (1000 – 554) ouvre droit à un complément de 294 € (446 x 66 %)
3. Le montant total de la réduction d’impôt s’élève ainsi à 709 € (415 + 294)
Dispense
Les contribuables qui
20 % du revenu imposable transmettent leur
déclaration par internet
Autres La fraction des dons qui excède la 66 % n’ont pas à adresser,
organismes limite des 20 % est reportée sur les 5 sous certaines
années suivantes conditions, de reçu.
https://www.service-public.fr/particuliers/vosdroits/F426
Taux de la
Limite de
Dispositions du réduction
Catégories d’organismes bénéficiaires des dons déductibilité
CGI concernées d’impôt
en 2022
en 2022
Organismes d’intérêt général ayant un caractère philanthropique, éducatif,
scientifique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel ou concourant à la
mise en valeur du patrimoine artistique, à la défense de l’environnement Art. 238 bis-1 a)
naturel ou à la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances
scientifiques françaises. Fondation du patrimoine.
Organismes agréés ayant pour objet exclusif de participer, par le versement 60%
d’aides financières, à la création d’entreprises. Art. 238 bis-4
Sociétés et organismes de recherche, publics ou privés agréés. Art. 238 bis-1 d) 5‰ 40 % si le
Fondations, associations reconnues d’utilité publique, associations de droit 5 pour mille
local dont la mission a été reconnue d’utilité publique ou des musées de montant
France et répondant aux conditions fixées au a) ainsi que les associations Art. 238 bis-1 b)
culturelles ou de bienfaisance autorisées à recevoir des dons et legs, 20 000€ excède
établissements publics des cultes d’Alsace- Moselle. (plafond) 2 M€
Etablissements d’enseignement supérieur ou d’enseignement artistique
publics ou privés à but non lucratif. Art. 238 bis-1 c)
Organismes publics ou privés dont la gestion est désintéressée et qui ont pour
activité principale la présentation au public d’œuvres dramatiques, lyriques,
musicales, chorégraphiques et de cirque ou l’organisation d’expositions d’art Art. 238 bis-1 e)
contemporain, à la condition que les versements soient affectés à cette
activité.
Adresses utiles
Services déconcentrés de l’Etat :
Les CRIB//GUID’ASSO
Les DDVA
Les préfectures
La DRAJES, les SDJES
La DREETS
Les CAF
Les services fiscaux
Les URSSAF
Conseils départementaux
Le réseau Guid’Asso constitué de centres de ressources accompagne les associations dans leurs
démarches. Le réseau est copiloté par l’Etat et le Mouvement associatif. Au 1er juin 2023, il est en
cours de déploiement partiel dans la Région Grand Est. Jusqu’à son déploiement complet, les Centres
de Ressources et d’informations pour les Bénévoles poursuivent leur mission d’accueil et de conseil.
08 – Ardennes aube.franceolympique.com
Les délégués départementaux à la vie associative (DDVA) sont les interlocuteurs des associations au
niveau du département. Ils sont chargés au nom de l’État de développer la vie associative, d’animer et
coordonner le développement départemental de la vie associative.
Leurs missions :
Faciliter l’accès à l’information des associations,
Animer les missions d’accueil et d’information aux associations (MAIA),
Assurer la coordination entre les divers dispositifs créés au service du développement
associatif,
Dialoguer avec les associations,
Recueillir les besoins et attentes des associations,
Observer les évolutions du milieu associatif local,
Développer la connaissance des spécificités associatives par des actions de formation.
Attention, cette liste est susceptible de modifications régulières, merci de vérifier sa validité :
https://lannuaire.service-public.fr/navigation/grand-est/ddva
08 - Ardennes 03 52 09 56 00
mickael.glaudel@haute-marne.gouv.fr
Barthélemy ROY
Direction Départementale de la Cohésion 54 - Meurthe-et-Moselle
Sociale
18, avenue François Mitterrand Frédéric CUIGNET
08005 Charleville-Mézières Direction Départementale de la Cohésion
barthelemy.roy@ardennes.gouv.fr Sociale
03 10 07 33 85 4, rue Général Drouot
54064 Nancy Cedex
10 - Aube 03 57 29 12 91
frederic.cuignet@meurthe-et-moselle.gouv.fr
Pascal MOUNIER
Direction Départementale de la Cohésion 55 - Meuse
Sociale
Cité administrative des Vassaules Sébastien BORGES
10004 Troyes Direction Départementale de la Cohésion
03 25 70 46 54 Sociale
03 25 80 33 34 11, rue Jeanne d'Arc
pascal.mounier@aube.gouv.fr 55013 Bar-le-Duc
03 29 77 42 00
51 - Marne sebastien.borges@meuse.gouv.fr
Samia DESCARREGA
Direction Départementale de la Cohésion
Sociale
7, rue de la Charrière
Cité Administrative 57 - Moselle
51036 Châlons-en-Champagne
03 26 66 49 15 Agnieszka PIATCZAK
samia.descarrega@marne.gouv.fr Direction Départementale de la Cohésion
Sociale
27, Place St-Thiébault – 57045 METZ Cedex
52 - Haute-Marne 01
06 46 02 35 22
Mickaël GLAUDEL agnieszka.piatczak@ac-nancy-metz.fr
Direction Départementale de la Cohésion
Sociale
89, rue Victoire de la Marne
52904 Chaumont
67 - Bas-Rhin 68 - Haut-Rhin
88 - Vosges
Evelyne ISSELE
Direction Départementale de la Cohésion
Sociale
4, du Rose Poirier
88050 Épinal
03 29 68 48 95
evelyne.issele@vosges.gouv.fr
08 - Ardennes
Préfecture de la Meuse
Préfecture des Ardennes 40, rue du Bourg - CS 30512
1, place de la préfecture 55012 BAR-LE-DUC Cedex
B.P. 60002 03.29.77.55.55
08005 Charleville-Mézières Cedex
03 24 59 66 00 57 - Moselle
54 - Meurthe-et-Moselle
55 - Meuse
26
« Dons et conséquences fiscales »
https://grand-est.dreets.gouv.fr/
7. Finances publiques
https://www.impots.gouv.fr/portail/professionnel/je-suis-une-association
- Questions fiscales, dons, procédure de rescrit fiscal…
Finances publiques
https://www.impots.gouv.fr/portail/professionnel/je-suis-une-association
- Questions fiscales, dons, procédure de rescrit fiscal…
27
« Dons et conséquences fiscales »
55 - Meuse
67 - Bas-Rhin
17, rue du Général de Gaulle
B.P.40513 4 place de la République
Service Direction CS 51022
55012 BAR LE DUC Cedex 67070 Strasbourg Cedex
03 29 45 70 00
ddfip55@dgfip.finances.gouv.fr 68 - Haut-Rhin
8. URSSAF
www.urssaf.fr
Ardennes (08)
https://www.cd08.fr/
Aube (10)
http://www.aube.fr/43-associations.htm
Marne (51)
http://www.marne.fr/vous-etes/association
Haute-Marne (52)
https://haute-marne.fr/guidedesaides/
Meurthe-et-Moselle (54)
http://meurthe-et-moselle.fr/je-suis/association
Meuse (55)
http://www.meuse.fr/
Moselle (57)
https://www.moselle.fr
Vosges (88)
https://www.vosges.fr
La Région Grand Est a mis en place de nombreuses aides et appels à manifestation d’intérêts à
destination des associations : https://www.grandest.fr/aides
28
« Dons et conséquences fiscales »
En complément du Siège du Conseil Régional (Strasbourg) et des Hôtels de Région (Metz et Châlons-
en-Champagne), 12 Maisons de la Région couvrent l’ensemble du territoire vaste de 57 000 km². Les
associations peuvent s’y adresser.
https://www.grandest.fr/les-maisons-de-la-region/
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« Dons et conséquences fiscales »
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« Dons et conséquences fiscales »
CONTACTS
www.lemouvementassociatif-grandest.org
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« Dons et conséquences fiscales »
Les structures de soutien à la vie associative Alsace, membres d’Alsace Mouvement associatif
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« Dons et conséquences fiscales »
Le site internet
d’Alsace Mouvement associatif
www.alsacemouvementassociatif.org
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« Dons et conséquences fiscales »
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« Dons et conséquences fiscales »
Glossaire
APPORT INTÉRET GÉNÉRAL
L’apport, contrairement au don qui est fait dans une Notion fiscale, l’intérêt général se déduit par rapport à
intention libérale et implique un dessaisissement l’objet de l’association, ses activités et ses conditions
irrévocable du donateur, est en pratique toujours fait de fonctionnement.
sous réserve d’un droit de reprise au profit de Il faut que l’association réponde à 3 critères :
l’apporteur. Lors de la dissolution de l’association, 1 – ne pas agir au profit d’un cercle restreint de
l’apporteur peut reprendre son bien si celui-ci se personnes
retrouve en nature au moment de la liquidation, et si les 2 – avoir une gestion désintéressée (voir définition)
statuts n’ont pas supprimé ce droit de reprise des 3 – avoir une activité non lucrative
apports. L’apport peut être mobilier ou immobilier. voir page 8
COTISATION
Quand les statuts de l’association la prévoient, la LEGS
cotisation est une somme d’argent que les membres Il s’agit d’une libéralité contenue dans un testament
versent (souvent chaque année) à leur association pour (acte authentique ou simple écrit).
permettre son fonctionnement et lui donner les moyens
financiers de réaliser son objet. Elle est le corollaire de MÉCÉNAT
l’engagement associatif du membre adhérant et résulte Le mécénat est un soutien matériel sans contrepartie
d’une obligation contractuelle précisée dans les statuts directe de la part du bénéficiaire. Le mécénat est dès
de l’association. Sous certaines conditions, la cotisation lors assimilable à un don.
peut ouvrir droit à déduction fiscale (voir page 6). voir pages 4 et 5
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« Dons et conséquences fiscales »
www.alsacemouvementassociatif.org
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