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الامتحان الوطني في المحاسبة 2012 مسلك علوم اقتصادية الدورة العادية
الامتحان الوطني في المحاسبة 2012 مسلك علوم اقتصادية الدورة العادية
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NOTE :
o Seule l’utilisation de la calculatrice non programmable est autorisée.
o L’écriture comptable doit comporter les numéros des comptes, les intitulés, les montants et un libellé. Ces
éléments sont pris en compte dans la note.
o 0,5 point de la note sur vingt est consacré à la présentation soignée de la copie : éviter les ratures et
surcharges, aérer le texte, numéroter les réponses, encadrer les résultats et utiliser la règle pour tracer le
journal et les tableaux.
Vous êtes employé comme aide comptable par l’entreprise « SONADUST » au capital de 7 000 000 DH. Vous
intervenez dans le cadre du traitement des travaux de fin d’exercice 2011, le comptable vous remet les documents
et informations suivants :
2. Logiciel
Le compte « Brevets, marques, droits et valeurs similaires » correspond à un logiciel acquis le 05/10/2011 au coût
hors taxes de 24 000 DH. Ce logiciel sera amorti linéairement sur 4 ans.
3. Matériel de transport
a. Informations relatives aux véhicules
Cumul
Valeur Date Mode
Véhicule Durée de vie d’amortissements Observation
d’entrée d’entrée d’amortissement
au 31/12/2010
Cession le
VH1 500 000 03/10/2006 5 ans Constant
513 000 25/09/2011
VH2 ? 06/07/2010 5 ans Dégressif Coefficient 2
b. Après vérification des écritures comptables, vous avez relevé le paiement d’une quittance de loyer d’un montant
de 7 200 DH, relative à un magasin de stockage, pour la période du 01/11/2011 au 31/01/2012.
T R AV AI L À F AI R E
Calculer :
1 a. le cumul d’amortissements des frais d’augmentation du capital au 31/12/2010.
0,75 pt
b. la valeur d’entrée du matériel de transport VH 2.
Remplir les deux premières lignes de l’extrait du plan d’amortissement du matériel de transport VH2.
2 0,75 pt
(Annexe n° 1, page n° 4)
a. Calculer les dotations aux amortissements de l’exercice 2011.
b. Enregistrer au journal les dotations aux amortissements de l’exercice 2011.
3 2,75 pt
c. Passer au journal l’écriture relative à la sortie du matériel cédé VH1. Justifier par les calculs
d. Présenter, au 31/12/2011, sous la forme schématique le compte : « Matériel de transport ».
4 Remplir l’extrait du tableau des amortissements (Annexe n° 2, page n° 4) 0,5 pt
a. Reconstituer les écritures de régularisation, passées au 31/12/2011, du stock de matières
premières et de sa provision.
5
b. Présenter, au 31/12/2011, sous la forme schématique le compte « Variation des stocks de matières 1,5 pt
premières » et donner la signification de son solde.
c. Calculer le montant du poste « 612. Achats consommés de matières et fournitures ».
Compléter :
6 a. l’état des créances clients. (Annexe n° 3, page n° 4) 1,25 pt
b. l’état des titres. (Annexe n° 4, page n° 4)
Passer les écritures de régularisation relatives aux :
a. créances clients;
7 b. titres ; 5,25 pt
c. provisions pour risques et charges ;
d. charges et produits. Justifier par les calculs
Présenter, au 31/12/2011, sous la forme schématique les comptes : « Titres et valeurs de placement »
8 0,5 pt
et « Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement ».
9 Remplir l’extrait de la balance des soldes après inventaire au 31/12/2011 (Annexe n° 5, page n° 4). 0,25 pt
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DOCUMENT N°1 : TABLEAU DES REDRESSEMENTS ET DES RECLASSEMENTS (ANNEXE N°6, PAGE N° 5)
T R AV AI L À F AI R E
Calculer et interpréter :
a. Le fonds de roulement liquidité.
2 1,5 pt
b. Le ratio d’autonomie financière.
c. Le ratio de solvabilité générale.
2011
Immobilisation en non-valeurs
Frais préliminaires
Immobilisations incorporelles
Brevets, marques, droits et valeurs
similaires
Immobilisations corporelles
Titres de participation
Cédés
Titres et valeurs
de placement
Conservés
Chiffre d’affaires
Coût variable
Coût fixe
Résultat courant
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EXTRAIT DE LA LISTE DES COMPTES DU PLAN COMPTABLE GÉNÉRAL MAROCAIN
Classe 1 Classe 2 (suite)
N° Poste et Compte Provisions pour dép. des immobilisations
292
111 Capital social ou personnel incorporelles
1111 Capital social 2920 PPD des immobilisations incorporelles
148 Autres dettes de financement Provisions pour dépréciation des
293
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit immobilisations corporelles
151 Provisions pour risques 2930 PPD des immobilisations corporelles
1511 Provisions pour litiges Provisions pour dépréciation des
294/295
1512 Provisions pour garanties données aux clients immobilisations financières
1515 Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités 2951 PPD des titres de participation
155 Provisions pour charges
Classe 3
Provisions pour charges à répartir sur plusieurs
1555 311 Marchandises
exercices
3111 Marchandises
312 Matières et fournitures consommables
Classe 2 3121 Matières premières
211 Frais préliminaires 315 Produits finis
2111 Frais de constitution 3151 Produits finis
2113 Frais d’augmentation du capital 341 Fournisseurs débiteurs, avances et acomptes
2117 Frais de publicité Rabais, remises et ristournes à obtenir-avoirs non
3417
222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires encore reçus
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 342 Clients et comptes rattachés
223 Fonds commercial 3421 Clients
2230 Fonds commercial 3424 Clients douteux ou litigieux
231 Terrains clients- factures à établir et créances sur travaux
3427
non encore facturables
232 Constructions
34271 Clients- factures à établir
2321 Bâtiments
345 État – débiteur
233 Installations techniques, matériel et outillage
3455 État- TVA récupérable
2332 Matériel et outillage
34551 État-TVA récupérable sur immobilisations
234 Matériel de transport
34552 État-TVA récupérable sur charges
2340 Matériel de transport
Mobilier, matériel de bureau et aménagements 3458 État-Autres comptes débiteurs
235 349 Comptes de régularisation - actif
divers
2351 Mobilier de bureau 3491 Charges constatées d’avance
2352 Matériel de bureau 3493 Intérêts courus et non échus à percevoir
2355 Matériel informatique 350 Titres et valeurs de placement
241 Prêts immobilisés 3500 Titres et valeurs de placement
2411 Prêts au personnel Provisions pour dépréciations des comptes de
390
l’actif circulant
248 Autres créances financières
3911 PPD des marchandises
2481 Titres immobilisés
3912 PPD des matières et fournitures
251 Titres de participation
2510 Titres de participation 3915 PPD des produits finis
281 Amortissements des non-valeurs 3942 PPD des clients et comptes rattachés
2811 Amortissements des frais préliminaires 3950 PPD des titres et valeurs de placement
28111 Amortissements des frais de constitution
28113 Amortissements des frais d’augmentation du capital Classe 4
28117 Amortissements des frais de publicité 441 Fournisseurs et comptes rattachés
Amortissements des immobilisations 4411 Fournisseurs
282
incorporelles 4417 Fournisseurs-factures non parvenues
Amortissements des brevets, marques, droits et 442 Clients créditeurs, avances et acomptes
2822
valeurs similaires 4427 RRR à accorder-avoirs à établir
Amortissements des immobilisations 445 État-créditeur
283
corporelles 4455 État-TVA facturée
2832 Amortissements des constructions 4458 État-Autres comptes créditeurs
28321 Amortissements des bâtiments 449 Comptes de régularisation-passif
Amortissement des installations techniques, 4491 Produits constatés d'avance
2833
matériel et outillage 4493 Intérêts courus et non échus à payer
28332 Amortissements du matériel et outillage 450 Autres provisions pour risques et charges
2834 Amortissements du matériel de transport 4501 Provisions pour litiges
Amortissements du mobilier, matériel de bureau et Provisions pour amendes, doubles droits et
2835 4505
aménagements divers pénalités
28351 Amortissements du mobilier de bureau
28352 Amortissements du matériel de bureau Classe 5
28355 Amortissements du matériel informatique 5141 Banques (soldes débiteurs)
5161 Caisses
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Classe 6 Classe 6 (suite)
N° Poste et Compte N° Poste et Compte
611 Achats revendus de marchandises Valeurs nettes d’amortissements des
651
6111 Achats de marchandises "groupe A" immobilisations cédées
6114 Variation des stocks de marchandises 6513 V.N.A. des immobilisations corporelles cédées
Rabais, remises et ristournes obtenus sur V.N.A. des immobilisations financières cédées
6119 6514
achats de marchandises (droits de propriété)
Achats consommés de matières et de 658 Autres charges non courantes
612 6585 Créances devenues irrécouvrables
fournitures
6121 Achats de matières premières 659 Dotations non courantes
6124 Variation des stocks de matières et fournitures 670 Impôts sur les résultats
61241 Variation des stocks de matières premières 6701 Impôts sur les bénéfices
Achats non stockés de matières et de Classe 7
6125
fournitures
711 Ventes de marchandises
Achats de fournitures non stockables (eau,
61251 7111 Ventes de marchandises au Maroc
électricité,,)
Rabais, remises et ristournes accordés par
61254 Achats de fournitures de bureau 7119
l’entreprise
Rabais, remises et ristournes obtenus sur
6129 712 Ventes de biens et services produits
achats consommés de matières et fournitures
7121 Ventes de biens produits au Maroc
613/614 Autres charges externes
71211 Ventes de produits finis
6131 Locations et charges locatives
7127 Ventes de produits accessoires
6134 Primes d'assurances
71271 Locations diverses reçues
6142 Transports
7129 RRR accordés par l’entreprise
6144 Publicité, publications et relations publiques
713 Variation des stocks de produits
6145 Frais postaux et frais de télécommunications
7132 Variation des stocks de biens produits
61451 Frais postaux
71321 Variation des stocks de produits finis
61455 Frais de téléphone
718 Autres produits d’exploitation
6147 Services bancaires
Revenus des immeubles non affectés à
616 Impôts et taxes 7182
l’exploitation
6161 Impôts et taxes directs
Reprises d’exploitation ; Transferts de
6167 Impôts, taxes et droits assimilés 719
charges
617 Charges de personnel Reprises sur provisions pour dépréciation des
6171 Rémunérations du personnel 7194
immobilisations
6174 Charges sociales 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges
618 Autres charges d’exploitation Reprises sur provisions pour dépréciation de
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 7196
l’actif circulant
619 Dotations d’exploitation 738 Intérêts et autres produits financiers
Dotations d’exploitation aux amortissements 7381 Intérêts et produits assimilés
6191
(DEA) de l’immobilisation en non-valeurs 73811 Intérêts des prêts
61911 D.E.A des frais préliminaires Produits nets sur cessions de titres et valeurs
Dotations d’exploitation aux amortissements 7385
6192 de placement
(DEA) des immobilisations incorporelles 7386 Escomptes obtenus
D.E.A des brevets, marques, droit et valeurs 739 Reprises financières ; Transferts de charges
61922
similaires Reprises sur PPD des immobilisations
Dotations d’exploitation aux amortissements 7392
financières
6193
(DEA) des immobilisations corporelles Reprises sur PPD des titres et valeurs de
61933 D.E.A des installations techniques mat. et out. 7394
placement
61934 D.E.A du matériel de transport 751 Produits des cessions d’immobilisations
Dotations d’exploitation aux provisions pour 7512 P.C des immobilisations incorporelles
6194
dépréciation des immobilisations 7513 P.C des immobilisations corporelles
Dotations d’exploitation aux provisions pour P.C des immobilisations financières (droits de
6195 7514
risques et charges propriété)
61955 D.E.P. pour risques et charges durables 757 Reprises sur subventions d’investissement
61957 D.E.P. pour risques et charges momentanés Reprises sur subventions d’investissement de
Dotations d’exploitation aux provisions pour 7577
l’exercice
6196
dépréciation de l’actif circulant 758 Autres produits non courants
631 Charges d’intérêts Reprises non courantes ; transferts de
6311 Intérêts des emprunts et dettes 759
charges
63111 Intérêts des emprunts Reprises non courantes sur provisions pour
638 Autres charges financières 7595
risques et charges
Charges nettes sur cessions de titres et Reprises non courantes sur provisions pour
6385 7596
valeurs de placement dépréciation
6386 Escomptes accordés R.N.C. sur provisions pour dépréciation de
639 Dotations financières 75962
l'actif immobilisé
6392 Dotations aux provisions pour dépréciation des R.N.C. sur provisions pour dépréciation de
immobilisations financières 75963
l'actif circulant
6394 Dotations aux provisions pour dépréciation des
titres et valeurs de placement
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a. Cumul d’amortissements des frais d’augmentation du capital
Ou bien
𝟒𝟎 𝟔
88 000 = VE x x 12 0,5 x 4 = 2 pt
100
VE = 440 000 0,25 pt
612. Achats consommés des matières et fournitures = 6 345 000 + 60 000– 145 000 + 240 000 = 6 500 000 1 pt
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a. ANNEXE N° 3 : ÉTAT DES CRÉANCES CLIENTS (TVA AU TAUX DE 20%)
Créance au 31/12/2011 Créance Ajustement
Provision Provision
Client irrécouvrable
TTC HT 2011 2010 Dotation Reprise
(HT)
NADIA 112 800 94 000 - 48 000 94 000 48 000
NAIMA 76 800 64 000 19 200 34 200 - 15 000
SALMA 174 000 145 000 58 000 - - 58 000
0,25 x 8 = 2 pt
7.
a. Écritures de régularisation relatives aux créances clients
31/12
6196 D.E. aux P.P.D.de l’actif circulant 58 000
3942 P.P.D. des clients et comptes rattachés 58 000
Dotations de l’exercice 2011
d° 0,25 x 7 = 1,75 pt
3942 P.P.D. des clients et comptes rattachés 63 000
7196 Reprises sur P.P.D. de l’actif circulant 63 000
Reprises de l’exercice 2011
d° 0,25 x 7 = 1,75 pt
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 94 000
4455 État-TVA facturée 18 800
3424 Clients douteux ou litigieux 112 800
Perte de la créance sur le client Nadia
d° 0,25 x 10 = 2,5 pt
3424 Clients douteux ou litigieux 174 000
3421 Clients 174 000
Reclassement de la créance sur client Salma
0,25 x 7 = 1,75 pt
b. Écritures de régularisation relatives aux titres
31/12
2951 P.P.D. des titres de participation 3 200
7392 Reprise sur P.P.D. des immobilisations financières 3 200
Reprises sur les titres de participation
d° 0,25 x 7 = 1,75 pt
6394 Dotations aux P.P.D. des titres et valeurs de placement 4 000
3950 P.P.D. des titres et valeurs de placement 4 000
Dotations de l’exercice 2011
d° 0,25 x 7 = 1,75 pt
3950 PPD des titres et valeurs de placement 3 600
7394 Reprises sur PPD des titres et valeurs de placement 3 600
Reprises de l’exercice 2011
d° 0,25 x 7 = 1,75 pt
5141 Banques 155 767,5
6147 Services bancaires 1 575
34552 État-TVA récupérable sur les charges 157,5
6385 Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement 4 500
3500 Titres et valeurs de placement 162 000
Cession de 300 TVP 0,25 x 16 = 4 p t
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c. Écritures de régularisation relatives aux provisions pour risques et charges
31/12
1555 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices 675 000
7195 Reprises sur P.P.R.C. 675 000
Annulation de la provision pour charges à répartir
0,25 x 7 = 1,75 pt
4 000 0,25 pt
SD : 270 000 0,25 pt SC : 10 000 0,25 pt
2.
a. Fonds du roulement liquidité
FRL = (780 000 + 325 000) – 963 000 = 142 000 0,25 x 4 = 1 pt
Les ressources stables financent la totalité de l’actif immobilisé. 1 pt
b. Ratio d’autonomie financière = 780 000 / (325 000 + 195 000) = 1,5 0,25 x 4 = 1 pt
c. Ratio de solvabilité = 1 300 000 / (325 000 + 195 000) = 2,5 0,25 x 4 = 1 pt
L’actif total représente deux fois et demi les dettes donc l’entreprise est solvable. 1 pt
3.
a. Calcul du taux de la marge sur coût variable
960 000
Taux de M/CV = ----------------- = 0,30 soit Taux de M/CV = 30% 1 pt
3 200 000
Point mort = (3 200 000 x 12)/ 6 800 000 = 5,65 soit le 20 juin 2011 2 pt
Le 20 juin 2011 l’entreprise atteint son seuil de rentabilité. À partir de cette date, l’entreprise commence à réaliser
le résultat bénéficiaire. 1,5 pt
L’entreprise peut baisser son chiffre d’affaires de 52,94% sans subir de pertes. 1,5 pt