Normes comptables

LA VALEUR RSIDUELLE DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

se sont accrus. Le prix d'occasion se situe dsormais 50 pour un quipement ayant cinq ans d'ge. A l'ouverture du quatrime exercice la valeur nette comptable de l'quipement est de 58, soit 100 - 70 x 3/5. La base amortissable est dsormais de 8, soit 58 - 50. La charge d'amortissement linaire du quatrime exercice est de 4, soit 8/2. La valeur nette comptable est de 54 l'issue de la quatrime anne, soit 58 - 4.

la ncessit de restimer lors de chaque clture la valeur rsiduelle, est prsent en caractre gras et donne cette disposition un relief particulier.

Les consquences pratiques

Force est de constater que les entreprises franaises ne se proccupent pas de la valeur rsiduelle des immobilisations corporelles lorsqu'elles dterminent les plans d'amortissement, mme dans les circonstances de l'exemple ci-dessus. Au surplus, mme dans les cas rares o une valeur rsiduelle est retenue, la pratique est de ne pas la revaloriser avant le terme du plan d'amortissement ; cette valeur reste constante. Les nouvelles rgles n'auront une incidence que dans des circonstances limites, telles que les suivantes : dans certaines activits, les quipements peuvent avoir une valeur rsiduelle mme au terme de leur dure de vie conomique. Il peut s'agir par exemple de la valeur des navires la casse ; des entreprises peuvent avoir pour habitude de cder leurs quipements avant le terme de leur dure de vie conomique, notamment parce qu'il existe un march d'occasion actif ; en matire immobilire, certains locaux industriels ou d'activits spcialises peuvent tre dclasss et mis en vente avant le terme de leur dure de vie d'utilisation conomique ; la valeur rsiduelle qui leur est attribue lors de leur dclassement peut tre significative ; chaque fois que la cession d'une immobilisation corporelle significative est envisage avant le terme de sa dure de vie conomique, la norme IAS 16 contraint tenir compte de sa valeur rsiduelle pour dterminer sa base amortissable mme si, l'origine, il avait t lgitime de ne retenir aucune valeur rsiduelle pour dterminer la base amortissable.

Dispositions de la dernire version de lIAS 16

Selon la dernire version de la norme IAS 16, la valeur rsiduelle d'une immobilisation est le montant que l'entreprise obtiendrait de la vente de l'immobilisation la fin de sa vie utile. Celle-ci se dfinit comme la priode d'utilisation d'une immobilisation pour l'entreprise, cette priode pouvant tre plus courte que la dure de vie conomique de l'immobilisation. La base amortissable est la valeur au bilan de l'immobilisation aprs dduction de sa valeur rsiduelle (dfinitions, 6 de la norme IAS 16).

Valeur rsiduelle estime lorigine

Illustration 1 : un quipement a un cot d'acquisition de 100 et une dure de vie conomique estime 10 ans. L'entreprise prvoit de l'utiliser pendant cinq ans, puis de le cder sur le march d'occasion. A la date d'acquisition, les prix sur le march d'occasion pour un quipement d'occasion ayant cinq annes d'utilisation se situent dans une fourchette de 30 40. Compte tenu de la manire dont elle utilisera le bien, l'entreprise estime que le prix de revente serait aujourd'hui de 30. La base amortissable de l'immobilisation est de 70 comme si l'quipement tait en fin de vie utile la date de son acquisition. Cette base amortissable est rpartie sur cinq ans. Si la mthode d'amortissement est la mthode linaire, il en rsulte une charge d'amortissement de 14 (70/5).

L'amortissement doit continuer d'tre comptabilis lorsque la juste valeur de l'actif est suprieure sa juste valeur comptable. Tel est le dbut du paragraphe 52 de la nouvelle norme IAS 16. On peut noter que si la juste valeur devenait infrieure la valeur comptable, il est probable que l'application de la norme IAS 36 sur la dprciation des actifs aboutirait la constatation d'une provision pour dprciation audel des amortissements comptabiliss. La rfrence la "juste valeur" dans le paragraphe 52 de la norme est d'ailleurs impropre puisqu'une provision pour dprciation serait dtermine par rapport la valeur de recouvrement, concept dfini de manire stricte par la norme IAS 36.

Valeur rsiduelle suprieure la valeur comptable

En revanche l'amortissement est interrompu lorsque la valeur rsiduelle devient suprieure la valeur nette comptable (IAS 16, 52).
Illustration 3 : lors de l'arrt des comptes de la cinquime anne, l'quipement n'a pas encore t cd et figure au bilan pour une valeur nette comptable de 54 avant amortissement au titre de la cinquime anne. On constate que le prix d'occasion s'est encore accru et est de 55. De fait, c'est ce prix que l'quipement a t cd entre la date de clture et la date d'arrt. Aucune charge d'amortissement ne doit tre enregistre au titre de la cinquime anne d'utilisation de l'quipement puisque la valeur nette de 54 l'ouverture de cet exercice est infrieure la valeur rsiduelle de 55. Au cours du sixime exercice, l'entreprise constate un rsultat de cession de 1 lors de la vente de l'quipement.

Valeur rsiduelle estime chaque anne

La valeur rsiduelle doit tre estime lors de chaque clture. Les modifications apportes ont une incidence sur la base amortissable et la charge d'amortissement mais elles ne peuvent avoir d'effet que pour le futur et non pour le pass ( 51 de la norme IAS 16).
Illustration 2 : au cours de la quatrime anne d'utilisation de l'quipement vis dans l'illustration 1, les prix sur le march d'occasion

Rfrence
IAS 16 : property, plant and equipment (les immobilisations corporelles) ; dernire version mise jour en dcembre 2003 ; voir www.iasb.org.uk Benot LEBRUN Associ RSM Salustro Reydel

Le paragraphe 53 indique que, en pratique, la valeur rsiduelle d'un actif est souvent non significative et, ds lors, a une incidence ngligeable sur le calcul de la base amortissable. On peut alors se demander pourquoi le paragraphe 51, sur

R.F.C. 362 Janvier 2004