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COMMENTAIRE DES MESURES FISCALES DE LA LOI DE FINANCES POUR LA GESTION DE 2011

Anis WAHABI
Expert Comptable

Jamel RIAHI
Fiscaliste

I- IMPT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES ET IMPTS SUR LES SOCITS Rgime forfaitaire dimposition Le plafond du chiffre daffaires pour le bnfice du rgime forfaitaire dimposition est relev de 30.000 dinars 100.000 dinars, pour les activits dachat en vue de la revente, la transformation et la consommation sur place, et 50.000 dinars pour les activits de services. Dsormais lligibilit au rgime forfaitaire dimposition nest plus tributaire de lunicit de lactivit. Les oprations dexport ne sont plus considres comme lment dexclusion. Limpt forfaitaire annuel est dornavant dtermin sur la base de 2% du chiffre daffaires, pour les activits dachat en vue de la revente et la transformation, et 2.5% chiffre daffaires pour les autres activits. En outre la loi de finances a instaur une avance sur impt de 1% sur les achats de marchandises effectus par les bnficiaires du rgime du forfait dimpt, auprs des industriels et des commerants grossistes. Cette disposition ne concerne pas les produits soumis au rgime dhomologation des prix.

Rgime rel simplifi Le plafond du chiffre daffaires fix pour le bnfice du rgime rel qui se base sur des obligations comptables simplifies, a t relev de 100.000 dinars 150.000 dinars, pour les prestations de services, et 300.000 dinars pour les autres activits. Minimum dimpt sur les socits Le minimum de limpt sur les socits exigible a t relev de 100 dinars 200 dinars pour les entreprises soumises limpt au taux de 10%, et de 250 dinars 350 dinars pour les entreprises soumises limpt au taux de 10%. Imposition de la plus value provenant de la cession des actions et parts sociales Dornavant la plus-value provenant de la cession des actions cotes la BVMT est considre comme revenu imposable soumis lIRPP et lIS. Toutefois, demeure exonre : la plus-value provenant de la cession des actions cotes la BVMT, ralises aprs lachvement de lanne qui suit lanne dacquisition des actions ; la plus-value provenant de la cession des actions dans le cadre dune opration dintroduction en bourse.

Par ailleurs, la loi de finances pour lanne 2011 a reconduit le rgime fiscal de la plus-value provenant de la cession des actions et parts sociales, ralise par les rsidents, la plus-value ralise par les non rsidents et non tablis. Dduction des rmunrations verses aux grants majoritaires La rglementation fiscale qualifie, dornavant, les rmunrations verses au grant majoritaire de SARL en tant que traitements et salaires admis en dduction pour la dtermination de limpt sur les socits et passibles de la retenue la source au titre de lIRPP. II- AVANTAGES FISCAUX Prorogation de la dduction totale des bnfices ou revenus provenant de lexportation Lapplication du rgime dfinitif lexportation, portant sur limposition des bnfices provenant de lexport au taux rduit dIS de 10% et la dduction des 2/3 des revenus des personnes physiques provenant de lexport, est reporte au 1er janvier 2012. Les investissements raliss et entrs en activit avant le 1er Janvier 2012, continuent bnficier de la dduction totale des bnfices ou des revenus provenant de lexportation, pendant les 10 premires annes dactivit. La dduction de 50% des bnfices ou revenus audel de cette priode sera maintenue jusqu lentre en vigueur du rgime dfinitif lexportation. En outre, les projets faisant lobjet de dclaration dinvestissement au cours de 2011 et ralisant la premire opration dexport en 2012, bnficient de la dduction totale des bnfices ou des revenus provenant de lexportation, pendant les 10 premires annes dactivit partir de la premire opration dexport. Poursuite de lencouragement des promoteurs investir dans les activits prometteuses et taux dintgration lev Ceci est par la prorogation de la possibilit daugmentation de la prime dinvestissement dans la limite de 20% pour les oprations dinvestissement dclares jusquau 31/12/2011.

Prorogation du rgime fiscal prfrentiel pour les subventions du fonds national de lemploi Exemption des subventions accordes dans le cadre de lintervention du fonds national de lemploi et des subventions accords par les socits dans le mme cadre, de limpt sur le revenu et de la taxe de formation professionnelle. Reconduction du rgime fiscal prfrentiel des bnfices provenant de lexploitation, aux subventions accords aux socits dans le cadre de lintervention du fonds national de lemploi. Il sagit notamment les subventions de mise niveau, dinvestissement et dexportation.

Encouragement des investissements dans les parcs de loisir Les investissements raliss dans les parcs de loisirs pour enfants et jeunes continue de bnficier de loctroi de terrains au dinar symbolique jusquau 31 dcembre 2011.

Encouragement la cration des centres de protection et dhbergement des handicaps Les avantagent couvrent la priode allant de 2011 2014, portent sur loctroi de terrains au dinar symbolique, prise en charge par lEtat de la contribution patronale de la CNSS pour une dure de 5 ans et dune quote-part des salaires pendant 2 ans. Encouragement de la cration des petites et moyennes entreprises La loi de finances pour lanne 2011 a instaur un rgime prfrentiel pour les PME cres partir du 1er janvier 2011, en permettant ces socits de dduire une quote-part de leurs bnfices ou revenus provenant de lexploitation comme suit : - Premire anne : 75% - Deuxime anne : 50% - Troisime anne : 25% Elargissement du domaine dintervention des centres de gestion intgrs Dsormais la deduction de 20% des revenus ou bnfices soumis lIRPP ou lIS des entreprises qui font appel aux centres de gestion intgrs pour la tenu de leurs comptes et ltablissement de leurs dclarations fiscales, bnficie non seulement aux entreprises nouvellement cres mais aussi aux entreprises dj installes et exerant dans les secteurs prvus par le code des incitations aux investissement et dont le chiffre daffaires ne dpasse pas 150 milles dinars pour les activits de services et 300 milles dinars pour les autre activits, et ce durant les cinq premires annes compter de lanne de ladhsion au centre.

III- Procdures fiscales et contentieux fiscal : Institution dun mdiateur fiscal et des commissions dencadrement du contrle fiscal Il est cr auprs du ministre des finances un mdiateur fiscal dont la mission consiste examiner les requtes individuelles des personnes physiques et des personnes morales au sujet des difficults quelles rencontrent dans leurs relations avec ladministration fiscale. Le mdiateur peut avoir des reprsentants dans les rgions. De mme, est cr au niveau des services de ladministration fiscale, une ou plusieurs commissions nationales et une ou plusieurs commissions rgionale dencadrement du contrle fiscal, celles-ci mettent leurs avis sur les dossiers des vrifications fiscales qui leurs sont soumis par ladministration fiscale, la demande du contribuable ou linitiative de ladministration, et ce avant ltablissement de larrt de taxation doffice. Institution dune commission de rexamen des arrts de taxation doffice Est cr auprs du ministre des finances une commission de rexamen des arrts de taxation doffice qui met son avis sur les requtes des contribuables qui demandent le rexamen des arrts de taxation doffice pour lesquels aucun jugement statuant sur le fond nest prononc, en raison de lexpiration du dlai de recours ou en raison du rejet du recours pour un motif de forme.

Prcision de la date de dcompte des dlais de prescription en cas de bnfice dun avantage fiscal ou dun rgime prfrentiel Il est dsormais adopt pour le dcompte des dlais : la date de lexpiration du dlai prvu pour la ralisation des conditions requises pour le bnfice de lavantage, la date du manquement aux obligations exiges pour le bnfice de lavantage. Unification des dlais de dpt de la dclaration annuelle des revenus des valeurs mobilires et des revenus de capitaux mobiliers La dclaration des revenus de valeurs mobilires, notamment les dividendes, est effectuer concomitamment avec la dclaration des revenus de capitaux mobiliers, dont le dlai est fixe au 25 fvrier. Clarification des dispositions lgales relatives au lieu de ltablissement et dclarations des impts Droit denregistrement : La loi de finance pour lanne 2011 prcise expressment que les droits denregistrement sont hors champ dintervention de la DGE. Par consquent, demeurent applicables, sur ces socits, les dispositions du code des droits denregistrement, savoir : laccomplissement de la formalit denregistrement doit seffectuer la recette des finances de la situation des biens ou celle de la rsidence des huissiers notaires et autres personnes ayant pouvoir de faire des exploits et procs verbaux. o Taxe sur la valeur ajoute : Dsormais les oprations effectue titre occasionnel passibles de la TVA ne sont plus dclarer et acquitter la recette des finances du lieu ou sest effectue lopration, mais plutt, selon le cas, au lieu de ltablissement principal, du domicile principal, du sige social, ou au lieu de la source principale des revenus et bnfices. o

IV- Retenue la source : Relvement du taux de la retenue la source au titre des intrts des prts pays aux tablissements bancaires non tablis en Tunisie, de 2,5% 5% Abandon du critre du march dans lapplication de la retenue la source de 1,5% Le critre de march nest plus applicable pour lapplication de la retenus la source de 1,5%. Toutefois, tout paiement suprieur ou gal 2 000 dinars, au titre des acquisitions des personnes morales, autres que publique et des personnes physiques soumises limpt sur le revenu selon le rgime rel est soumis la retenue au taux de 1,5%. V- Fonds de dveloppement de la comptitivit dans les secteurs industriel, de services et de lartisanat : Le champ dapplication de la taxe due au profit du fonds de dveloppement de la comptitivit industrielle a t largi, au secteur de prestation de services. Par ailleurs, son

domaine dintervention va couvrir dsormais les oprations de mise niveau du secteur de lartisanat. Dsormais ces prestations sont soumises la taxe au taux de 1% du chiffre daffaires hors TVA. VI- Fonds de dveloppement de la comptitivit dans le secteur du tourisme : La contribution ce fonds sera relev, partir du 1er septembre 2011, comme suit : - De 0,5% 1% sur le chiffre daffaires ralis par les exploitants des tablissements touristiques et par les restaurants touristiques classs. - De 1,700 dinars 2 dinars par mois par sige offert pour les vhicules affects au transport touristique et exploits par les agences de voyage de la catgorie A . VII- Autres mesures : Rduction de la fiscalit des vhicules automobiles amnags spcialement lusage des handicaps physiques. Rduction des droits denregistrement dus sur les actes de constitution des socits par actions et daugmentation de leur capital, de 15 dinars par page 15 dinars par acte.

Cette mesure concerne les actes et crits prcdant le procs verbal de lassembl gnral constitutive. Il sagit notamment des statuts, de la liste des souscripteurs, des attestations de souscription et de paiement et du rapport du commissaire aux apports. Exonration des droits de douane dus limportation de matires premires et produits semi-finis servant la fabrication locale dquipements utiliss dans la matrise de lnergie ou dans le domaine des nergies renouvelables Extension de lexonration des droits de douane dus limportation des quipements et pices de rechange utiliss dans la rparation et lentretien des aronefs destins au transport arien, aux tablissements oprant dans le domaine de rparation et dentretien.