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Chapitre Introductif: Concepts et Principes comptables de base (Rvisitation)

1 Concepts de base de la comptabilit


- Un enjeu central: Produire linformation sur une personne physique ou morale de droit prive ou publique (comptabilit prive, comptabilit des collectivits locales, comptabilit publique,) - Une Spcificit: Linformation est exclusivement chiffre et exprime dans une monnaie (unit de compte). Ceci garantit ladditivit et lagrgation de richesses de nature htrogne. Elle doit aussi tre classe selon un ordre prcis (Cf Assertion daudit financier)

- Mais qui en mme temps est une faiblesse: Toutes les informations utiles aux partenaires ne sont pas forcment chiffrables et/ou exprimables en monnaie.

Dans le cas spcifique de la comptabilit prive, lactivit comptable se rduit la production : -dun Support dinformation de base: le bilan - Des supports drivs (du bilan): Compte de Rsultat, Etat de variation des capitaux propres, Etat de variation des ressources et des emplois.

1.1 Le Bilan comptable: Principal produit fini de la comptabilit


Bilan comptable = Etat conventionnel (gnralement normalis) donnant:

- Soit la situation patrimoniale dune entit (Bilan patrimonial) - Soit la situation conomique dune entit (Bilan conomique)
Note: Situation patrimoniale = Etat des Avoirs et des Dettes Situation conomique: Etat des Ressources (Moyens utiliss dans la cration des richesses) et des Emplois (Affectations ou utilisations faites des ressources mobilises).

SAFACAM Actif lintroduction sur DSX (Modle continental)

SAFACAM- Passif lintroduction sur DSX (modle continental)

Coca-Cola- Bilan (Normes IFRS)

1.2 Les Etats drivs du Bilan

Le compte de Rsultat; - Le compte de variation des capitaux propres; - Le compte de variation des ressources et des emplois,

1.2.1 Le Compte de Rsultat


a) Dfinition: - Compte de rsultat = Synthse des variations ayant affect les diffrents postes du bilan durant une priode. La contrepartie de la variation se trouve dans les capitaux propres
Deux types de variation possibles:
Variation la Hausse (Contrepartie dans les capitaux propres) Variation la baisse (Contrepartie dans les capitaux propres)

DUNE RUBRIQUE DE LACTIF


DUNE RUBRIQUE DU PASSIF

PRODUIT (=Enrichissement=Aug mentation des KP)


CHARGE (=Appauvrissement=Di minution des KP)

CHARGE (=Appauvrissement= Diminution des Kp)


PRODUIT (=Enrichissement)

b) Convention de prsentation du compte de rsultat en contexte OHADA


Charges (Classement selon lorigine de la variation) 1-ACHAT DE MARCHANDISES OU DE Matires Premires ou de Fournitures (Cas Spcial ou convention forte:) 2 - DETTES ENVERS LES TIERS (Prestataires de Services: Avocat, Transitaires, Transport, Bailleurs,) 3 - DETTES ENVERS LETAT (TAXES NON RECUPERABLES SAUF IS ) 4 AUTRES DETTES (ENVERS LES TIERS PARTENAIRES COMMERCIAUX) 5 - DETTES ENVERS LE PERSONNEL 6 - DETTES ENVERS LES FINANCIERS 7 - DETTES OCCASIONNELLES (HAO) CREANCES FINANCIERS CREANCES OCCASIONNELLES (HA0) Produits (Classement selon lorigine de la variation ) CREANCES SUR LES CLIENTS (Sous Rubrique 41) () Cas Spcial- Convention AUTRES CREANCES (Subventions,)

SAFACAM Compte de Rsultat lintroduction sur DSX

Coca-Cola Compte de Rsultat (Income Statement)IFRS

1.2.2 Le Compte de variation des capitaux propres (Non envisag par le lgislateur OHADA)

2- Les principes comptables


2.1 - Dfinition
Principe comptable = Convention = Rgles communment acceptes dans une communaut.

Rle des conventions: - Elles structurent et favorisent la communication sociale (Douglass North). - Elles sont censes rduire la subjectivit et les comportements opportunistes.
- Remarque: Dans les pays de droit codifi, les principes comptables sont gnralement des rgles formellement crites. Dans les pays anglo-saxons, les principes sont davantage apprcis en contexte par les acteurs.

2.2 Intrt des conventions ou des principes en comptabilit (Suite).


Les conventions comptables dcoulent fondamentalement de lexistence de lentreprise capitaliste moderne qui merge au XVIIIme Sicle.
En effet, avant le XVIIIme sicle:
Lentreprise (socit en commandite) ne dure que le temps dune traverse maritime (cf commerce triangulaire). Les rgles de calcul de la richesse sont simples et ne ncessitent donc aucune convention. Les destinataires de linformation comptable ne sont pas nombreux (seuls les commanditaires et leurs commandits ont vritablement besoin de la comptabilit).

Les marchs financiers ne sont pas encore trs dvelopps;


La fiscalit des entreprises nexiste pas encore.

Caractristiques de lentreprise capitaliste moderne


Elle est cre pour durer (au moins jusqu la destruction de lappareil industriel install et juridiquement pour 99 ans). Elle mobilise lpargne publique (Socit anonyme) Elle est assujettie limpt Il en dcoule que: - Les parties prenantes sont nombreuses et surtout nont pas la mme vision ni des attentes identiques (ce qui richesse pour certains ne lest pas forcment pour dautres). Les dlais dattente ne sont pas les mmes (qui attendra la fin des 99 ans pour prtendre au rsultat?)
Le nombre doprations partir desquelles doit tre calcul le rsultat est trs lev et non synchronis dans le temps. Les frontires de lentreprises sont floues (LEtat est-il actionnaire?)

Consquence: Des conventions doivent tre tablies

2.3 Lnonc des principes comptables courants


Il nexiste pas un nombre exhaustif dfinitif de principes comptables: ils fluctuent en fonction des rfrentiels comptables.

On peut tablir un paralllisme entre la dmarche comptable et les diffrentes classes de principes comptables. A cet effet, on distingue:
Des principes dobservations (Qui? Quoi? Quand?)

Des principes dvaluation (A quelle valeur?)

un principe de saisie (des donnes observes et values) (Comment?) Des principes de responsabilit

2.3.1 Les principes dobservation comptables


Objectif Principes lis
Principe de lentit

Porte comptable
Dfinir les frontires comptables de lentreprises

Circonscrire lentit comptable dans le temps et dans lespace

Principe de priodicit (sparation et indpendance des exercices comptables)

Dfinir la priode sur laquelle doivent porter les observations comptables

Principe de Prminence des faits sur la forme (trs limit en droit comptable OHADA)

Arbitrer en cas de conflit entre les faits formaliss et les faits rels.

2.3.2 Les principes dvaluation comptables


Objectif Principes lis Porte comptable

Mesurer

Principe de quantification montaire

Uniformiser la base dvaluation des biens et/ou des vnements

Principe du cot historique

Reproduire les faits leur valeur

Principe de prudence

Prendre immdiatement en compte dans lvaluation les pertes potentielles mais attendre que les gains potentiels se ralisent

2.3.3 Les principes de responsabilit


Objectif Rduire les comportements opportunistes et sauvegarder les comportements thiques Principes lis Principe de sincrit Porte Rassurer que le comptable est de bonne foi

Principe de rgularit

Rassurer que le comptable respecte les prescriptions lgales

2.3.4 Le principe de saisie des oprations


-Principe de la partie double (dominant) -Principe de la partie simple -Principe de la comptabilit matricielle.