1.

1 – Conditions de déduction des charges

Les dépenses doivent :

 Etre exposées dans l’intérêt direct de l’exploitation ou se rattacher à la gestion

normale de l’entreprise ;
Ne sont donc pas déductibles, les dépenses personnelles

 Correspondre à une charge effective et être appuyée de justification suffisante ;

- Aucune dépense ne peut être admise en déduction si elle n’est
appuyée de justification suffisante (factures, pièces de dépenses et
tout autre document en tenant lieu)

 Se traduire par une diminution de l’actif net de l’entreprise

Pour être déductibles, les charges doivent :

- Soit entraîner une diminution de l’actif net par les frais généraux ;
- Soit se traduire par une diminution de l’actif net par les
amortissements ;
- Soit parer à une diminution probable de l’actif net par les provisions.

 Etre comprises dans les charges de l’exercice au cours duquel elles ont été
engagées ; c’est pourquoi les provisions pour congés à payer au titre de l’exercice
suivant sont rapportées au bénéfice de l’exercice auquel elles sont constituées mais
déduites pour l’exercice suivant.

 Concourir à la formation d’un produit non exonéré d’impôt assis sur le bénéfice
et ne pas être exclues des charges déductibles par une disposition légale.

Passage du résultat comptable au résultat fiscal

Le fondement de la différence entre le résultat comptable et le résultat fiscal imposable :

Toute la fiscalité des entreprises repose sur la comptabilité, dans la mesure où le résultat
imposable est déterminé à partir du résultat comptable retraité et corrigé.

En cours d’exercice, les opérations sont enregistrées dans le respect des règles et des
principes comptables. C’est ainsi que l’on comptabilise tous les produits et toutes les
charges sans se préoccuper de leur régime fiscal.

Mais le résultat fiscal, de son coté, dépend de l’application de certaines règles fiscales :
ainsi, la fiscalité n’autorise pas la déductibilité de toutes les charges comptabilisées par
l’entreprise, et en même temps tous les produits ne sont pas imposables.

En conséquence, pour déterminer le résultat fiscal, on applique un certain nombre de

rectifications au résultat comptable afin de tenir compte des règles fiscales.

-Réintégrer au résultat les charges non déductibles fiscalement (on les rajoute car elles
n’auraient pas dû être déduites du résultat du point de vue fiscal).
-Déduire du résultat les produits non imposables fiscalement (on les retranche car ces
produits ne sont pas imposables fiscalement).

Ces rectifications se font en dehors de toute passation entre les règles comptables et les
règles fiscales.

La différence d’approche entre les règles comptables et fiscales s’explique par le fait que le
respect des règles comptables et les prescriptions du plan comptable général obéissent à
des normes prudentielles ainsi qu’aux principes de sincérité des comptes et d’image fidèle.
Les règles fiscales quant à elles obéissent au principe de rendement financier et
d’incitations économiques.

On obtient schématiquement :

Résultat fiscal imposable= Résultat comptable+ charges non déductibles (réintégrations) –

produits non imposables (déductions)
Dans l’exercice lorsqu’on vous donne le résultat comptable, cela suppose que le comptable a
comptabilisé toutes les charges et tous les produits

Il revient au fiscaliste de faire des évaluations extracomptable (certaines charges qui ne doivent
pas être déduites et qui ont été déduites, il faut les réintégrer ; de même pour les produits qui ne
doivent pas être comptabilisé, il faut les déduire)

LES PRINCIPALES REINTEGRATIONS ET DEDUCTIONS

numéro
CHARGE/PRODUIT ANALYSE ENTREPRISE SOUMISE A L’IS
1 Amortissement d’éléments corporels
et incorporels inscrits à l'actif du bilan RAS (Rien à signaler)

2 Charges somptuaires : charges de toute

nature relative à la chasse ou à la
pêche non professionnelle , aux A réintégrer
résidences de plaisance ou d’agrément
,aux yachts et aux bateaux de plaisance
3 Amortissement de véhicules utilitaires RAS
inscrits à l’actif du bilan

4  2/3 déductibles
Amortissement des véhicules de  1/3 non déductible
tourisme

5 Cotisations d’assurance de dommages

ayant pour objet de garantir
l’entreprise contre la perte des RAS
éléments d’actifs ,les risques liés à sa
responsabilité ou les pertes
d’exploitation dues à certains
évènements
6 Cotisations d’assurance au profit de
l’entreprise sur la tête de certains A réintégrer
dirigeants

7 Cotisations d’assurance des contrats

pour l’ensemble du personnel RAS

8 Cadeaux d’entreprise  RAS dans la limite de 1% du CA à l’endroit des org

au-delà de la limite, à réintégrer
 A défaut à réintégrer
9 Frais de voyage ,de déplacement ,de RAS s’il sont effectués dans l’intérêt direct de l’entreprise
réception et de représentation suffisantes

10
Patente ( taxe professionnelle) RAS

11 IS ,IR/IMF
à réintégrer

12 Taxe sur les véhicules à moteur

à réintégrer

13 Rémunération des associés RAS si travail effectif et montant non excessif

14 Rémunérations des conjoints des RAS si travail effectif et montant non excessif
associés

15 Rémunérations des enfants et autres RAS si travail effectif et rémunération non excessive
parents des associés

16 Jetons de présence pour les membres à réintégrer

du conseil d’administration et de
surveillance es qualité

17 Intérêt des comptes courants  A réintégrer si capital non libéré entièrement

d’associés  A réintégrer pour le montant excèdent le taux de

18 Pénalités fiscales d’assiette

À réintégrer

19 Pénalités fiscales et sociales de

recouvrement à réintégrer

20 Amendes pénales et amendes pour

infractions à la règlementation du à réintégrer
travail
21 Dividendes des filiales ( régime des A déduire sauf quotte –part des frais et charges (95% à dé
sociétés mères et filiales représentant la quotte part des frais et charges

22 Autres dividendes
A réintégrer

23 Rémunérations allouées aux dirigeants RAS si travail effectif et montant non excessif
des sociétés soumises à l’IS

24