Normes IFRS Liabilities Version 2011

Les IFRS pour PME
SUJET 3.1
Section 20 Contrats de location
Section 21 Provisions et Risques
Section 28 Avantages du Personnel
2012 IFRS Foundation
30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
Les IFRS pour PME
Section 20 Contrats de location
Section 20 scope
Un contrat de location est un accord par
lequel le bailleur donne au locataire en

change d'un paiement ou d'une srie de
paiements le droit d'utiliser un actif pour
une dure convenue.
La Section 20 couvre la
comptabilisation pour la plupart des
contrats de location (voir aux paragraphes
20.120.3 les exceptions et les inclusions)
Section 20 classification des locations

CLASSIFICATION
Un contrat de location financire transfre
substantiellement tous les risques et
avantages inhrents la proprit
Un contrat de location simple ne le fait pas
Utiliser son jugement pour classifier
Location simple si le bailleur conserve des
risques & avantages significatifs de la
proprit
La substance d'une location financire
et analogue celle d'un achat d'actif
crdit.

continued
Situations qui individuellement ou en

combinaison indiquent normalement une
location financire:
La location transfre la proprit de l'actif
Ds le dbut, il est raisonnablement certain
que le locataire exercera une option d'achat
trs favorable
La location est conclue pour la majeure
partie de la dure de vie conomique
Au dbut VA des PLM = substantiellement la
JV de l'actif
Actif spcialis (seul le locataire peut
l'utiliser sans modifications majeures)

continued
Situations qui individuellement ou

ensemble pourraient indiquer une location
financire
Le locataire peut rsilier le contrat mais
compense les pertes subies par le bailleur
gains ou pertes dues la fluctuation de la
valeur rsiduelle de l'actif lou reviennent
au locataire
Le locataire peut poursuivre le contrat pour
une seconde priode contre un loyer
substantiellement infrieur au prix du
march
Section 20 Classification des locations

Ex
Ex 1: Le 1/1/20X1 conclusion d'un

contrat non rsiliable de 5 ans pour une
machine.
Cot de la machine = 100,000, dure de
vie conomique = 10 ans et valeur
residuelle
= 0.
Loyers annuels le 31/12: 4 23,000 &
23,539 la fin de l'an 5 quand la proprit
est transfre au locataire.
Le taux d'intrt implicite du contrat
est 5% p.a., proche du taux d'emprunt

8
Ex
Ex2: comme Ex1 sauf que la proprit
de la machine n'est pas
automatiquement transfre au locataire
la fin du contrat. Cependant, le
locataire a l' option d'acqurir la
machine du baileur le 1/1/20X6 pour
CU1.
Ex 3: Comme Ex 1, mais la dure de vie
conomique est de 5ans et la proprit
de la machine n'est pas transfre au
locataire la fin du contrat.

9
Ex
Ex 4: Comme EX1 mais la proprit n'est
pas transfre au locataire la fin du
contrat. Cependant le locataire a l' option
de poursuivre la location de l'actif pour 5
annes supplmentaires contre un loyer
de CU1 par an.
Ex 5: Comme Ex 1 mais la proprit est
transfre au locataire la fin du bail
contre un paiement variable gal la juste
valeur du bien ce moment (au lieu de
23,539).

10
Ex
Ex 6: Accord de location tripartite
Le bailleur transfre substantiellement
tous les risques et avantages deux
parties non lies (indpendantes):
Le locataire obtient le droit d'utilisation
de l'actif lou pour une certaine dure; et
L'autre partie s'engage acqurirdu
bailleur l'actif lou la fin du contrat pour
un prix fix.

Ex
Ex 6 suite:
Classification du contrat:
bailleur = location financire

locataire = location simple
L'autre partie a un engagement ferme
d'acqurir l'actif
11
Les IFRS pour PME
12
Locataire (Preneur)
(location financire & location simple)
Section 20 locataire: location

13
financire
Comptabilisation et mesure initiales:
Comptabiliser les actifs (droits) & les
passifs (obligations) la juste valeur du
bien lou ou, si infrieur, la valeur
actuelle des paiements minimaux de
loyers
Ajouter l'actif les cots marginaux du
locataire qui sont directement attribuables
la ngociation et l'arrangement du
contrat.
Section 20 locataire: location financire

suite
14
Mesure ultrieure:
Rpartir les paiements minimaux de
loyers entre frais financiers et dette en
utilisant la mthode de l'intrt effectif.
Amortir l'actif selon les dispositions de la
section applicable (par ex Section 17
Immobilisations corporelles)
Section 20 locataire- location financire Ex
15
Ex 7: Comme Ex 1.
Table d'amortissement de l'obligation de paiement
des loyers financiers:
1 Jan
Cot Paiement
31 Dec
financier
20X1
100,000
5,000
(23,000)
82,000
20X2
82,000
4,100
(23,000)
63,100
20X3
63,100
3,155
(23,000)
43,255
20X4
43,255
2,163
(23,000)
22,418
20X5
22,418
1,121
(23,539)

Ex
16
Ex 7 suite:
1/1/20X1 (comptabilisation initiale)
enregistrer:
actif (Immo) 100,000; et
passif (dette de loyer) 100,000
Pour l'exercice clos le 31/12/20X1
enregistrer:
Rpartir le paiement de 23,000 (5,000 de frais
financiers en compte de rsultat & 18,000 en
remboursement de la dette de loyer)
CU10,000 de dotation aux amortissements au
compte de rsultat et en dduction de l'actif.

suite
17
Divulguer:
Pour chaque classe d'actif, le montant net
comptable la date du bilan
Le total des loyers minimaux payer la
date du bilan, classs en moins d'1an, d'1
5ans et au-del de 5ans.
Description gnrale des contrats de
location significatifs
Voir galement Sections 17, 18, 27 et 34.
Section 20 locataire: location simple
18
Comptabilisation et mesure:
Passer en charge les paiements de faon
linaire, moins que:
Une autre mthode systmatique soit plus
reprsentative de l'avantage obtenu par
l'utilisateur;
ou que
Les paiements soient structurs de faon
augmenter en fonction de l'inflation
gnrale attendue (sur la base d'indices ou
de statistiques publies).
Section 20 exemples de locations simples
19
Ex 8: Le 1/1/20X1 A a conclu une location

oprationnelle de 5 ans non rsiliable pour un
immeuble.
loyers X1X4 = 0. loyer X5 = 5,000.
Ex 9: Comme Ex 8 sauf que le bailleur accepte
de payer les cots de dmnagement(500)
pour inciter le locataire conclure le nouveau
contrat.
Ex 10: les loyers de location simple
augmentent comme l'indice des prix la
consommation attendu (10% p.a.) pour
compenser le bailleur de l' inflation attendue.
X1 = 1,000; X2 = 1,100; X3 = 1,210; etc
Section 20 locataire: location simple
20
Divulguer:
Total des paiements minimaux de loyers
pour les locations simples non rsiliables,
distinguant (i) moins d' 1 an;
(ii) entre 1 et 5 ans; (iii) au -del de 5ans
Loyers comptabiliss en charges
Description gnrale des contrats de
location significatifs
Y compris par exemple, information sur loyers
conditionnels, options de renouvellement ou
d'achat et clause de rvision la hausse,
sous-locations, et restrictions imposes par
les contrats.
Les IFRS pour PME
21
Bailleur (loueur)
Section 20 bailleur: location financire

Comptabilisation et mesure initiales:
Comptabiliser les actifs dtenus par une
location financire (une crance) pour un
montant gal l'investissement net dans le
contrat (cad l'investissement brut dans
le contrat actualis au taux d'intrt
implicite du contrat). L'investissement brut
est la somme de:
(a) les paiements minimaux de loyers
recevoir par le bailleur pour la location
financire et
(b) toute valeur rsiduelle non garantie
revenant au bailleur.
22
23
Mesure ultrieure
Comptabiliser les produits financierstaux de
rentabilit priodique constant sur l'investissement
net dans le contrat Dduire les loyers de l'investisement brut dans le
contrat pour rduire la fois le principal et les
produits financiers non encore gagns (perus
d'avance).
Si des indices laissent penser que la valeur
rsiduelle non garantie utilise pour calculer
l'investissement brut dans le contrat a chang de
faon significative,la rpartition des produits sur la
dure du contrat est rvise, & la rduction des
montants comptabiliss est immdiatement
comptabilise au compte de rsultat.
24
Autres questions:
Les bailleurs producteurs ou ngociants
ont 2 types de revenus:
Un gain ou une perte quivalent celui ou
celle provenant d'une vente pure et simple
de l'actif donn en location, au prix de vente
normal, en tenant compte de toute remise
de volume ou commerciale applicable, et
Un produit financier sur la dure du contrat.
Divulgations (voir paragraphes 20.23)
Section 20 bailleur: location simple
25
Comptabilisation & Mesure

Loyers reconnus comme revenus selon le
mode linaire sauf si:
Une autre mthode systmatique est plus
reprsentative de l'avantage obtenu par
l'utilisateur; ou si
Les paiements sont structurs pour
augmenter avec l'inflation gnrale
attendue (sur la base d'indices ou de
statistiques publis)
Comptabiliser les autres cots encourus
pour obtenir le revenu de la location (par
exemple l'amortissement).
Section 20 bailleur: location simple
26
Exemples
Ex 11: Le 1/1/20X1 A a conclu un contrat de
location simple de 5 ans non rsiliable
portant sur un immeuble.
Pas de loyers pendant 4 ans. Loyer pour
l'anne 5 = 5,000.
Ex 12: Comme Ex 11 ,sauf que les loyers
augmentent de l'inflation attendue (10%
p.a.) pour compenser le bailleur des effets
de l'inflation attendue. X1 = 1,000; X2 =
1,100; X3 = 1,210; etc
Les IFRS pour PME
27
Vente suivie d'une reprise bail

Section 20 vente suivie d'une reprise

bail
Une telle transaction (sale and lease

back) implique la vente d'un actif et la
reprise en location de ce mme actif.
Le loyer & le prix de vente sont
habituellement interdpendants parce
qu'ils sont ngocis comme un tout.
Le traitement comptable de cette
transaction dpend du type de location
(financire ou simple).
28
Section 20 cession -bail financire
29
Comptabilisation d'une cession-bail

financire
Le vendeur-locataire diffre la
comptabilisation de la plus-value (cad ne
reconnat pas la plus-value
immdiatement)
Le revenu diffr est pass en profit sur
la dure du contrat.
Section 20 cession-bail simple
30
Comptabilisation de la cesion-bail simple par

le vendeur-locataire
Si JV, reconnatre immdiatement le profit
ou la perte
Si PV < JV & que les loyers ne sont pas
ajusts, reconnatre immdiatement le profit
ou la perte
if PV < JV & et si les loyers sont ajusts,
diffrer & amortir cette perte en proportion des
loyers sur la priode attendue d'utilisation.
If PV > JV, diffrer l'excdent par rapport la
JV et l'amortir sur la priode attendue
d'utilisation.
Section 20 cession-bail simple

31
-exemple
Ex 13: Le 1/1/20X1 A vend un immeuble
(CA = 85,000) pour 100,000 (juste valeur) &
le reprend en location simple pour 3 ans.
Loyers = 9,500 (payables annuellement
terme chu).
Le 31 Janvier 20X1, la dure de vie
conomique restante de l'immeuble tait de
25 ans avec un valeur rsiduelle nulle.
Section 20 cessions-bail simplesexemple

Ex 14: Comme Ex 13 sauf que PV =
95,000 & loyers = 7,800.
Ex 15: Comme Ex 13 sauf que SP =
80,000 & loyers = 2,800.
32
Les IFRS pour PME
Section 21
Provisions & Risques
33
Section 21 champ d'application
34
Section 21 s'applique la comptabilisation

et au reporting des provisions,des passifs
conditionnels et des actifs conditionnels
sauf aux provisions couvertes par d'autres
sections, dont:
contrats de location (Section 20). cependant,
la Section 21 couvre les contrats de location
simple dficitaires
Contrats de construction (Section 23)
Obligations concernant les avantages du
personnel (Sec. 28)
Impt sur les bnfices (Section 29)
Section 21 provisions
35
Les provisions sont des passifs dont le

montant ou la date de survenance est
incertain.
Un passif est une obligation actuelle
Une obligation actuelle peut tre...
soit juridique (contractuelle ou lgale)
soit implicite (provenant des actions d'une

entit que celle-ci n'a pas d'autre alternative
raliste que d'excuter).
Section 21 exemples de provisions
36
Ex 1*: dchets de l'usine de A ont contamin

les eaux du sous-sol. Procs: la collectivit
locale cherche obtenir rparation pour
dommages causs la sant par la
contamination.
A reconnat ses torts. Le Tribunal va dcider
du montant de la compensation. Les avocats
n 'attendent pas de jugement avant 2 ans au
moins & estiment que la compensation peut
aller de CU1,000,000 to CU30,000,000.
* see example 1 in Module 21 of the IFRS Foundation training material
Section 21 exemples de provisions

continued
37
Ex 2*: dchets de l'usine de A ont contamin

les eaux souterraines. La loi exige la remise
en tat de l'environnement. Le cot estim
de restauration est entre 1,000,000 &
15,000,000. Pas de certitude sur le dlai de
restauration.
Ex 3*: Un producteur accorde des garanties
aux acheteurs de ses produits. Garantie =
remdier, par rparation ou remplacement,
aux dfauts de fabrication qui se rvlent
dans les 3 ans de la vente.
*see example with the same number in Module 21 of the IFRS Foundation training material
Section 21 Ex de NON provisions
38
Ex 4*: provision pour auto-assurance

Ex 5*: Un oprateur de station de ski a une
activit trs cyclique, avec de bonnes
annes et de mauvaises annes dpendant
d'abord du temps .Pour rduire la volatilit
des profits, il comptabilise des provisions
les bonnes annes pour le reprendre les
mauvaises annes .
Ex a: provision pour dpreciation
Ex b: provision for crances douteuses.
* see example with the same number in Module 21 of the IFRS Foundation training material
Section 21 Ex. D'obligation implicite
39
Ex 12*: Les dchets de l'usine de A ont

contamin les eaux souterraines. La loi
n'oblige pas A restaurer
l'environnement pollu et il n'y a aucune
jurisprudence.
Cependant,au coursde l'exercice,
l'entit a annonc publiquement qu'elle
restaurerait sous 12 mois
l'environnement pollu.
Section 21 comptabilisation des

provisions
40
Comptabiliser une provision quand:

L'entit a une obligation la date de cloture,
qui rsulte d'un vnement pass;
Il est probable (cad plus vraisemblable que
non) que l'entit devra transfrer des
avantages conomiquesen rglement; &
Le montant de l'obligation peut tre estim de
faon fiable.
Le recours des estimations est une part
essentielle de la prparation des tats
financiers et il ne nuit pas pas leur fiabilit.
Section 21 Mesure des provisions
41
Mesurer la provision la meilleure

estimation du montant ncessaire pour
rgler l'obligation la date du bilan =
montant qu'une entit paierait
rationnellement pour rgler l'obligation la
date de clture ou pour la transfrer un
tiers cet instant.
Revoir les provisions chaque date de
clture & les ajuster pour reflter la
meilleure estimation actuelle cette date.
La dsactualisation est une charge
financire.
Section 21 meilleure estimation
42
Si grande population d'lments, la meilleure

estimation reflte la pondration probabilise
de tous les rsultats possibles.
Si obligation unique, meilleure estimation =
rsultat individuel le plus probable ajust.
Valeur actuelle utilisant un (des) taux
dactualisation avant impt qui refltent les
apprciations actuelles par le march de la
valeur temps de largent (et des risques
spcifiques au passif si non dj reflts dans
les cash-flows estims).
Section 21 exemples de mesure
43
Ex 14*: A a 1,000 units d'un produit vendu avec

des garanties actives (cad A rparera les dfauts
constats jusqu' 6 mois aprs la vente).
Probabilits et cot de rparation: gros dfaut =
5% de chance d'une rparation deCU 400; petit
dfaut = 20% de chance d'une rparation de CU
100; 75%de chance de non dfaut.
Meilleure estimation (valeur attendue) = CU40,000
Calcul: (75% x 1,000 units x 0) + (20% x 1,000
units x CU100) + (5% x 1,000 units x CU400)
Section 21 exemples de mesure
44
Ex 15*: Procs pour blessure intent par un

client. Avocats estiment 30%de chances pour une
indemnit = CU2,000,000 & 70% de chances =
CU300,000. Jugement attendu dans deux ans.
Taux d'actualisation = 4% par an (cad
2obligations d'Etat 2ans = 5% moins1% risque
spcifique ce passif).
Rsultat individuel le plus probable =
CU300,000,parce que le seul autre rsultat possible
est plus lev,la meilleure estimation pour rgler
l'obligation au 31/12/20X1 sera plus leve que la VA
du rsultat le plus probable de 300,000, p.ex VA de
CU810,000 4% = CU748,890
* seeexample
15 in Module 21 of the IFRS Foundation training material
2012 IFRS Foundation 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
Section 21 exemple de remesure
45
Ex 25*: Provision pour procs = CU40,000 au

31/12/20X1 & remesur CU90,000 au
31/12/20X2. CU3,000 de l'augmentation =
dactualisation & le reste est d l'obtention
d'une meilleure information.
L'augmentation de CU50,000 sera comptabilise
en charges pour dterminer le rsultat de
l'exercice clos le 31/12/20X2
CU3,000 = frais financiers
CU47,000 = changement d'estimation
Section 21 divulgation des provisions
46
Pour chaque classe de provisions, pas de

comparatifs
Un rapprochement montrant:
Montants l'ouverture et la clture
additions, yc les ajustements de mesure
Utilisation au cours de la priode
Montants inutiliss repris dans la priode
nature, paiements attendus (montant et date )
Indication des incertitudes (montant ou date)
Montant de tout remboursement inattendu &
montant comptabilis comme actif.
Section 21 passifs conditionnels
47
Un passif conditionnel est soit:

(i) une obligation posible mais
incertaine; ou
(ii) une obligation actuelle qui n'est
pas comptabilise parce qu'elle ne remplit
pas les critres de comptabilisation du
paragraphe 21.4.
Section 21 passifs conditionnels

Les passifs conditionnels ne sont pas
comptabiliss (sauf les passifs conditionnels de
l'entit acquise dans un regroupement
d'entreprises).
Les passifs conditionnels sont divulgus
(dans les notes) sauf si la possibilit d'une sortie
de ressources est ngligeable (remote =
loigne et trs faible)
Quand une entit est responsable
conjointement et solidairement d'une
obligation,la part de l'obligation qui doit
normalement tre assume par les autres parties
est traite comme un passif conditionnel.
48
Section 21 ex de passif conditionnel

Ex 29*: Une collectivit cherche obtenir
rparation de A pour atteinte la sant de
ses membres suite une contamination
allgue par l'usine de A.
Il est douteux que A soit la source de la
contamination parce que
de nombreuses entits oprent dans le mme
secteur , produisant les mmes dchets et on
ne sait pas de quelle entit provient la fuite.
A a pris des prcautions pour viter les fuites
& dfend son dossier avec vigueur.
49
50
Ex 29 suite: Cependant, il n'est pas certain

que A n'a pas caus la fuite & le vritable
coupable ne sera connu qu'aprs des
test approfondis.
L'avocat de A attend un jugement dans
environ 2 ans.Si A perd, la rparation
sera vraisemblablement comprise entre
CU1,000,000 et CU30,000,000.
51
Ex 29 suite:
Il se peut qu'il soit incertain que l'entit
a une obligation actuelle c'est au
tribunal de dcider.
Si en prenant en compte toutes les
donnes disponibles, il est probable que
l'entit dfendra ses positions avec
succs,alors l'entit a une obligation
possible, donc un passif conditionnel.
Section 21 Divulgation passifs

conditionnels
52
Pour chaque classe de passif conditionnel,

moins de toute sortie de ressource soit
ngligeable, divulguer une brve description de
la nature du passif conditionnel et, si possible:
Estimation de son effet financier (mesur
comme une provision);
Indication des incertitudes de montant et de
date; &
Possibilit d'un remboursement.
S'il est impossible (impraticable) de faire une ou
plusieurs de ces divulgations, rvler ce fait.
Section 21 Actif conditionnel

Ne Pas comptabiliser un actif
conditionnel.
Divulguer un actif conditionnel
lorsqu'une flux positif d'avantages
conomiques est probable.
Cependant, lorsque ce flux est
virtuellement certain,alorsl'actif n'est pas
conditionnel et il doit tre comptabilis.
53
Section 21 divulgation actif conditionnel
54
Si un flux d'avantages conomiques est

probable (plus vraisemblable que non)
mais pas virtuellement certain, divulguer:
une description de la nature des actifs
conditionnels la fin de l'exercice, et
Si possible sans efforts ni cots
exagrs, une estimation de leurs effets
financiers (mesurs en utilisant les
principes de mesure des provisions).
S'il est impossible en pratique de faire cette
divuIgation, ce fait doit tre mentionn.
Section 21 divulgations dommageables
55
Dans des cas extrmement rares, la

divulgation de tout ou partie de de
linformation requise par les para. 21.14-21.16
pourrait causer un prjudice grave la
situation de lentit dans un litige avec des
tiers sur lobjet de la provision, ou de lactif ou
du passif conditionnel.
Dans de tel cas, linformation ne doit pas tre
rvle, mais la nature gnrale du litige doit
tre rvle, avec le fait que, et la raison pour
laquelle, linformation na pas t donne.
Note: pas dexemption de mesure ni
comptabilisation pour les provisions.
Les IFRS pour PME
Section 28
Avantages du personnel
56
Section 28 scope
57
Les Avantages du Personnel sont

toutes formes de rmunration donnes
par une entit en change de services
rendus par les salaris, y compris les
administrateurs et les dirigeants.
La Section 28 sapplique tous les AP,
sauf aux transactions bases sur les
actions, qui sont couvertes par la Section
26, Paiements bass sur les actions.
Section 28 types dAvantages du

Personnel
58
4 types d APs:
Avantages du personnel court terme
Avantages postrieurs lemploi
Autres avantages long terme
Avantages lis la cessation de lemploi
Et paiement en actions (see Section 26)
Section 28 critres gnraux de

comptabilisation
59
Comptabiliser le cot des AP auxquels les

salaris ont acquis des droits pour
services rendus lentit durant la priode.
passif, aprs dduction des montants
pays. Actif, aprs dduction des montants
pays. Actif si EB pay davance.
Charge, moins quune autre section exige
que le cot soit incorpor dans un actif
(par exemple stocks ou immobilisations).
Section 28 avantages court terme
60
Les avantages du personnel court

terme(APCT) sont dus en totalit dans
les 12 mois de la fin de la priode o les
salaris ont rendu le service concern
(ci aprs limite des 12 mois).
Mais excluent les avantages de
cessation demploi.
Section 28 avantages du personnel

court terme
Exemples de APST:
salaires& contributions de scurit sociale.
Absences court terme payes (congs
annuels pays et congs maladie) pour des
absences devant avoir lieu dans la limite de
12 mois;
participation et bonus payables dans les 12
mois; &
Avantages non montaires (tels que soins
mdicaux, logement, voitures et biens et
services gratuits ou subventionns) pour les
salaris actuels.
61
Section 28 mesure des APCT
62
Mesurer les APCT qui satisfont aux aux

critres gnraux de comptabilisation
(ci-dessus)
au montant non actualis que lon
sattend payer.
Section 28 exemples dAPCT
63
Ex 10*: Un salari a droit un cong maladie de

5 jours par an. Le cong non utilis est report
pour un 1 anne civile. Il est allou sur la base
PEPS. On ne sattend pas voir de congs se
primer.
Le salari 1 gagne 400 par jour travaill. Il a
accumul 4.5 jours de droits cong maladie au
1/1/20X1; Il a pris 2 jours en 20X1. Augmentation
de salaire= 5% , effective au 1/1/30X2.
Dette au 31/12/20X1 = CU2,100 (cad CU400 de
salaire 1.05 daugmentation 5 (max) jours dus
au 31/12/20X1 & dutilisation attendue pour 20X2.

Section 28 exemples d APCT
64
Ex 13*: Comme Ex 10 sauf quele cong

maladie ne peut pas tre report lanne
suivante & nest pas payable en cash.
Pas de dette au 31/12/20X1 (pas d
obligation).
Ex 10a: Comme Ex 10 et Ex 13 sauf que le
cong maladie est pay en cash avec la
paie de janvier 20X2 au taux salarial de
20X1.
dette au31/12/20X1 = CU1,200 (cad CU400
taux salarial 3 (5 gagns moins 2 pris)
jourd dus au 31/12/20X1 & pays en 20X2.
Section 28 exemples dAPCT

Ex 17*: A paye 3% du profit de lanne
(avant participation) aux salaris qui
servent toute lanne & qui continuent
servir toute lanne suivante. A espre
conomiser 10% grce la rotation du
personnel. Le bonus sera pay le
31/12/20X2.
Profit 20X1 avant participation =
CU1,000,000.
Dette au 31/12/20X1 & charge = CU27,000
(cad 3% CU1,000,000 90%)
65
Section 28 avantages postrieurs

lemploi
66
Les Avantages postrieurs lemploi

(APE) sont les avantages du personnel
(autres que ceux de cessation
dactivit)qui sont payables aprs la fin
de la priode demploi.
Exemples dAPE:
Prestations de retraite et autres
Autres APE, tels que lassurance-vie
post- emploi et les soins mdicaux postemploi.
Section 28 avantges post-emploi
67
Les arrangements par lesquels lentit

fournit des APE sont des plans dAPE.w
2 types de plans APE:
plans contributions dfinies (lentit paie
des contributions fixes une entit spare
(un fonds) et n a pas dobligations
supplmentaires, cad: tous les risques sont
pour lemploy).
Plans prestations dfinies (le risque
actuariel et dinvestisement (si le fonds est
financ) est support par lentit.
Section 28 APE contributions dfinies

Comptabiliser en charge la contribution
payable pour une priode , moins quune
autre section ne demande de comptabiliser le
montant dans le cot dun actif(par ex stocks
ou immobilisations).
Ex 18*: Le 8/1/20X2 un dtaillant paie une
contribution de 100 un plan de contributions
dfinies en change partiel des services
rendus par les employs de lentit en
dcembre 2OX1.
Au 31/12/20X1 comptabiliser une dette de 100
au titre des APE et une charge de 100 au compte
de rsultat.
* modified from example 18 in Module 28 of the IFRS Foundation training material

68
Section 28 APE de prestations dfinies
69
Appliquer le principe gnral de

comptabilisation, comptabiliser:
Au passif pour ses obligations relatives aux
plans de prestations dfinies, nettes des
actifs du plan -son obligation de prestations
dfinies (voir paragraphes 28.1528.23).
La variation nette de cette obligation au
cours de la priode, en tant que cot de la
priode du plan prestations dfinies.t (voir
paragraphes 28.2428.27).
Section 28 dette de prestations

dfinies
70
Mesurer la dette de prestations dfinies

comme le net de:
VA de lobligation de prestation dfinie
(OPD),moins
JV des actifs du plan (sil y en a) qui
serviront rgler directement les
obligations
Les paragraphes 11.2711.32 sont un guide
pour la mesure de la JV).
If VA de OPD < JV des actifs du plan, le plan est
en excdent. Comptabiliser lexcdent uniquement
dans la mesure o il peut tre recouvr par un
rduction des contributions futures ou par des
remboursements du plan.
Section 28 Obligation de prestations

dfinies (OPD)
71
La VA de lOPD reflte le montant estim des

avantages que les employs ont gagns en
change de leurs services durant la priode et
les priodes antrieures.
y compris les avantages qui ne sont pas encore

acquis.
y compris les effets des formules qui donnent aux
employs des avantages plus importants pour les
dernires annes de service (par ex salaire de fin
de carrire).
Importance du jugement pour la mesure des

OPD, dont hypothses actuarielles.
Section 28 Hypothses actuarielles

Les hypothses actuarielles comprennent:
Hypothses dmographiques, par ex: (i)
mortalit avant et aprs lemploi; (ii) rotation
du personnel,incapacit et retraite anticipe;
(iii) proportion de membres avec personnes
charge qui seront ligibles aux rversions; &
(iv) sinistralit de la couverture mdicale;
hypothses financires, par ex: (i) taux
dactualisation; (ii) niveau futur des salaires et
avantages; (iii) pour les avantages mdicauxcots futurs des soins, y compris les cots
dadministration de demandes etdes
prestations.
72
Section 28 Evaluation de lOPD
73
Mesurer lOPD par la mthode des units de

crdit projetes (UCP). Cependant, si trop
difficile et coteux, utiliser un calcul
simplifi.
:Pour le calcul simplifi:
Ignorer les augmentations de salaires futures;
Ignorer les services futurs de employs
actuels (cad supposer que le plan est ferm
tant aux salaris existants qu tout nouveau);
&
ignorer la mortalit en service des salaris
actuels (cependant tenir compte de la
mortalit post-emploi, cad de lesprance de
vie).
Section 28 Evaluation UCP de lOPD

Ex 30*: Somme forfaitaire payable au
dpart en retraite = 1% du salaire final par
anne de service . Salaire en A1 = 10,000
(Augmentation 7% pa). Taux
dactualisation = 10% pa. Retraite du
salari attendue pour fin A5.
Montrer comment se constitue
lobligation:
en supposant que les hypothses
actuarielles restent inchanges.
pour simplifier, cet exemple suppose que le
salari restera jusqu fin A5.
74
Section 28 Evaluation UCP de lOPD

method
Anne
75
131
262
393
524
Anne en cours (1%

du salaire )
131
131
131
131
131
annes en cours et
antrieures
131
262
393
524
655
Obligation dbut de
priode
89
196
324
476
Intrt 10%
20
33
48
Cot du service courant
89
98
108
119
131
Obligation fin de
priode
89
196
324
476
655
Attribu :
annes antrieures
Section 28 Evaluation OCP de lOPD
76
Notes sur les calculs dUCP:

Le cot du service courant est la valeur
actuelle de lavantage attribu lanne
actuelle par ex of A1CU131 1/(1.1)4 =
CU131 0.683013 = CU89.47
Lobligation la clture est la valeur actuelle
de lavantage attribu lanne en cours et
aux annes antrieures.
Section 28 Mthode simplifie OPD

Ex 33*: Comme Ex 30, sauf utilisation
dune mthode de calcul simplifie.

77
Section 28 Mthode simplifie DBO

Anne
1% du salaire courant
(augmentation 7%par an)
100
107
114
123
131
100
214
343
490
655
0.6830 0.7513
0.8264
0.9091
Annes de service en fin

danne
JV de lobligation
Facteur dactualisation
(10%)
78
VA de l obligation
Obligation dbut de
priode
Intrt (10%)
Cot du service courant
Gain ou perte
actuariel(solde)
2012 IFRS Foundation 30 Cannon Street
Obligation
fin de priode
68
161
284
445
655
68
161
284
445
68
7
80
16
95
28
111
45
131
12
22
34
68
161
284
445
655
| London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org
Section 28 Mthode simplifie OPD
79
Notes sur les calculs simplifis

Cot du service courant = VA de lavantage
attribu lanne en cours a
Calcul A1: salaire CU100 1/(1.1)4 =
CU68.30
Obligation la clture = VA de lavantage
attribu lanne en cours et aux annes
prcdentes
Calcul A1: CU100 1an de service 1/
(1.1)4 = CU68.30
Section 28 Charge de prestation dfinie
80
Comptabiliser la variation nette de lobligation

de prestation dfinie dans la priode (autres
que les avantages pays aux employs ou les
contributions de lemployeur) que le cot de sa
rgimes prestations dfinies au cours de la
priode .
Comptabiliser le cot soit (mthode comptable)
entirement en charge au rsultat, soit
En partie au compte de rsultat & en partie
en AERG (OCI) (seuls les gains et pertes
actuariels peuvent tre en OCI)
sauf si partie du cot dun acti (par ex voir
Section 17 Immobilisations).
Section 28 E de charge de prestation

dfinie
81
Ex 39*: A comptabilise les gains et pertes

actuariels en compte de rsultat. Il est
promis aux salaris une pension de 0.2%
du salaire de fin de carrire par anne de
service . La pension est payable partir
de 65 ans. The plan est non financ.
Au 31/12/20X1 CA de lobligation = CU1,000
(20X0: CU900).
En 20X1 A a pay CU 40 de pensions ses
anciens employs.
Section 28 Ex charge de prestation dfinie
82
Compte du plan de prestations dfinies (passif)
1/1/20X1
20X1
Pension
paye
Solde de
31/12/20X1
clture b
Solde
ouvertur
900
Rsultat
140
40
1,000 20X1
1,040
1,040
1/1/20X2
Solde
ouvertur
1,000
Section 28 Ex charge de prestations dfinies
83
Ex 42*: Comme Ex 39 sauf comptabilisation

de tous gains et pertes actuariels en AERG
(OCI).
CU50 du cot du plan de prestations
dfinies est attribuable aux pertes
actuarielles.
Comptabiliser CU140 en charge pour 20X1
comme suit:
CU50 en OCI (cad gains et pertes actuariels)
CU90 (le reste) en compte de rsultat.
Section 28 Ex de charge de prestations

dfinies
84
Ex 40*: Comme Ex 39 sauf que le plan

is financ
en 20X1 le fond a pay CU40 de
pensions aux anciens employs &
lentit a contribu au fond pour
CU110.
au 31/12/20X1 <JV des actifs du plan
= CU980 (20X0: CU890).
Section 28 Ex charges de prestations

dfinies
85
Compte de Plan financ de prestations dfinies (passif)
1/1/20X1
20X1
Accrois.
finance
ment
110
31/12/20X1
Solde
cloture
20(b) 20X1
Solde
ouvertur
10(a)
Rsultat
120(c)
130
130
1/1/20X2
Solde
ouvertur
(a)
CU900 obligation moins CU890 actifs du plan
(b)
CU1,000 obligation moinsCU980 actifs du plan
(c)
Solde
20
Section 28 Autres avantages long terme

des salaris
86
Les autres avantages LT des salaris

(AALT) sont des avantages aux salaris
(autres que les avantages postrieurs
lemploi et les avantages de cessation
demploi) qui ne sont pas totalement dus
dans les douze mois de la fin de la priode
o les salaris ont rendu le service
concern.
Section 28 - AALT
87
Exemples dAALT:
absences LT payes, par ex congs d
anciennet ou sabbatiques
Avantages danciennet
Avantages dincapacit long terme
Participations et bonus payables + 12
mois aprs la fin de la priode o les
salaris rendent le service concern
rmunration diffre paye + 12 mois
aprs la fin de la priode o elle a t
acquise.
Section 28 AALT
88
Comptabiliser un passif pour lAALT,

mesur au net de:
VA de lobligation de lavantage
JV des actifs du plan (sil y en a) qui
serviront rgler directement les
obligations.
La comptabilisation de la charge est la
mme que pour les avantages postrieurs
lemploi.
(On peut choisir de comptabiliser les gains
et pertes actuariels en OCI)
Section 28 Avantages de cessation
89
Les avantages de cessation sont les

avantages du personnel payables suite
soit:
la dcision de lentit de mettre fin
lemploi du salari avant la date normale
de mise la retraite, soit
la dcision du salari daccepter un
dpart volontaire pour rduction
demploi en change de ces avantages.
Section 28 avantages de cessation
90
Ils incluent les engagements dorigine

lgale, contractuelle ou autre accepte par
les salaris ou leurs reprsentants, ou par
une obligation implicite fonde sur une
pratique, coutume ou dsir dquit,
De faire des paiements (ou de procurer

dautres avantages) aux salaris
lorsquils quittent leur emploi.
Section 28 comptabilisation et mesure
91
Comptabiliser les avantages de cessation

en dette et en charge seulement quand il
est dmontr que lentit est engage soit:
mettre fin lemploi dun salari avant la
date normale de dpart la retraite, soit
fournir des avantages de cessation
loccasion dune offre de dpart volontaire.
mesurer la meilleure estimation de la
dpense qui serait ncessaire pour rgler
lobligation la date de clture. (VA si> 12
mois).
Section 28 divulgations davantages du

personnel
APE : divulgations tendues.

APCTs Section 28 ne spcifie pas de
divulgations
Pour chaque catgorie d AAPLT et les
avantages de cessation: la nature de
lavantage,le montant de lobligation et
ltat du financement la date de
clture.
92
93
Cette prsentation peut tre modifie de temps en temps.

La dernire version peut tre tlcharge :
http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/SME+Workshops.htm
Les dispositions comptables applicables au petites et

moyennes entits (PME) sont incluses dans International
Financial Reporting Standard (IFRS) pour PME, publie par
l IASB en juillet 2009.
La Fondation IFRS, les auteurs, les prsentateurs et les
diteurs nacceptent pas de responsibilit pour dommage
caus toute personne qui agit ou sabstient dagir en
sappuyant sur le matriel de cette prsentation PowerPoint,
que cette perte soit cause par ngligence ou par toute
autre cause.
93

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Les IFRS pour PME

2012 IFRS Foundation

30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Les IFRS pour PME

Section 20 Contrats de location

2012 IFRS Foundation

30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Un contrat de location est un accord par

lequel le bailleur donne au locataire en

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Section 20 classification des locations

30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Section 20 classification des locations

Situations qui individuellement ou en

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Section 20 classification des locations

Situations qui individuellement ou

30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Section 20 Classification des locations

Ex 1: Le 1/1/20X1 conclusion d'un

30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Section 20 Classification des locations

30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Section 20 Classification des locations

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Section 20 classification des locations

30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Section 20 classification des locations

bailleur = location financire

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Les IFRS pour PME

2012 IFRS Foundation

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Section 20 locataire: location

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Section 20 locataire: location financire

2012 IFRS Foundation

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Section 20 locataire- location financire Ex

2012 IFRS Foundation

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Section 20 locataire: location financire

30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Section 20 locataire: location financire

30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK | www.ifrs.org

Section 20 locataire: location simple

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Section 20 exemples de locations simples

Ex 8: Le 1/1/20X1 A a conclu une location

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Section 20 locataire: location simple

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Les IFRS pour PME

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Section 20 bailleur: location financire

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Section 20 bailleur: location financire

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Section 20 bailleur: location financire

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Section 20 bailleur: location simple