Comptabilit Analytique

Dfinition de la comptabilit analytique

La comptabilit analytique est un mode de traitement des donnes dont les objectifs essentiels sont les suivants :

Dune part :
Connatre les cots des diffrentes fonctions assumes par lentreprise ; Expliquer les rsultats en calculant les cots des produits pour les comparer aux prix de ventes correspondants ; Dautre part : Etablir les prvisions de charges et produits courants ; En constater la ralisation et expliquer les carts qui en rsultent ;

Objectifs de la comptabilit analytique

1- La comptabilit analytique dcrit les vnements qui se produisent lintrieur de lentreprise.

Biens et services

Entreprise

Produits

Comptabilit gnrale

Comptabilit analytique

Comptabilit gnrale

2 - La comptabilit analytique fournit des informations correspondant aux besoins danalyse propres lentreprise ; 3 - La comptabilit analytique fournit des informations frquemment et rapidement ; 4 - La comptabilit peut dcrire lavenir, et ensuite, comparer les ralisations aux prvisions.

Fournir la direction des informations pralables afin que celle-ci prenne ses dcisions et exercer son pouvoir de contrle.

Comparaison entre la CAE et la CG

Critres de comparaison Comptabilit gnrale Au regard de la loi Vision de lentreprise Horizons Natures des flux observs Documents de base Classement des charges Objectifs Rgles Utilisateurs Nature de linformation Obligatoire Globale Pass Externes Externes Par nature Financiers Rigides et normative Tiers + direction Prcise, certifie, formelle Comptabilit analytique Facultative Dtaille Prsent - futur Internes Externes et internes Par destination conomiques Souples et volutives Tous les responsables Rapide, pertinente, approche

La notion de cots

Sommes de charges relatives un lment dfini au sein du rseau comptable. Un cot est dfini par trois caractristiques suivantes. Le champ dapplication du calcul :un moyen dexploitation, un produit, un stade dlaboration du produit

Le contenu : les charges retenues en totalit ou en partie pour une priode dtermine ;
le moment de calcul : antrieur ou postrieur la priode considre.

Fonction conomique
Administration, distribution, production

Moyen dexploitation Champ dapplication

Magasin, rayon,bureau, usine, atelier, machine

Activit dexploitation
Marchandise vendue, produits vendus, services vendus

Responsabilit
Directeur technique, commercial, chef datelier

Autres champs dexploitation

La valorisation des stocks

1- Dfinition

Les stocks sont constitus de lensemble des biens qui interviennent dans le cycle dexploitation de lentreprise pour tre : Soit vendus en ltat Soit consomms au premier usage dans le processus de production de lentreprise

Stocks

Phase dapprovisionnement

Phase de production

Phase de distribution Produits finis Produits rsiduels Emballages Marchandises

Marchandises Matires premires Matires consommables Emballages

Produits intermdiaires Produits en-cours

2- linventaire permanent
Il permet de connatre tout moment les stocks en valeur et en quantit, grce la tenue systmatique des fiches de stocks. La mthode de linventaire permanent dtermine le stock thorique. Celui-ci doit tre systmatiquement compar au stock rel calcul partir dun inventaire physique la fin de lexercice comptable.

On constate le plus souvent un cart entre le stock final thorique et le stocks final rel, constituant une diffrence dinventaire. Stock rel > stock thorique Diffrence dinventaire favorable

Stock rel < stock thorique

Diffrence dinventaire dfavorable

3- valorisation des mouvements de stocks

Pour valuer les stocks, il est ncessaire de valoriser : les entres et les sorties.

Achats

Stocks

Production

Stocks

Distribution

Entre en stock des approvisionnements

Sortie de stock pour la production

Entre en stock de la production

Sortie de stock pour la vente

Entres

L1 C1

L2 C2

L3 C3

Sorties values pour quels cots ???

Les Entres

Les Sorties

Achat

Production

Production

Distribution

Cot dachat

Cot de production

valoriser selon les trois mthodes proposes

Exemple des mouvements de stocks

Lentreprise FANDENGO utilise une matire premire pour la fabrication de produits semi-finis dans un atelier.
Le mois de mars, les entres et les sorties ont t les suivantes : 1. 3 / Stocks initial de 1 000 kg 4, 45 dhs le kg

5. 3 / bon de sortie n 1 de 200 kg

9. 3 / bon de rception n1 de 600 kg 4, 50 dhs le kg 12. 3 / bon de sortie n 2 de 250 kg 20. 3 / bon de sortie n 3 de 150 kg 28. 3 / bon de rception n2 de 500 kg 4, 60 dhs le kg 28. 3 / bon de sortie n 4 de 600 kg

4- mthodes valorisation des mouvements de stocks

Les trois mthodes de valorisation des sorties de stocks sont : Mthodes du cot unitaire moyen pondr en fin de priode de rfrence ou aprs chaque entre (CUMP) Mthodes du premier entr / premier sorti (FIFO) Mthodes du dernier entr / premier sorti (LIFO)

Le passage des charges de la CG aux charges de la CAE

La CAE doit fournir des informations conomiquement significatives en matire de cots et de rsultats. Ceci implique lvidence que les charges entrant dans son rseau soient galement conomiquement significatives eu gard lactivit de lentreprise. Les diffrences de conception entre la CAE et la CG conduisent un retraitement des charges de la CG pour dterminer les charges qui doivent entrer dans le rseau de la CAE.

Les charges non incorporables :

Ce sont des charges qui ont t rgulirement comptabilises en classe 6 suivant les critres de la CG mais qui ne reflte pas les conditions normales dune exploitation de lentreprise. Lincorporation de ces charges viendraient artificiellement majorer le cot des produits, empchant de juger les volutions significatives des cots dans le temps.

Les charges suppltives :

Ce sont des charges qui nont t pas comptabilises en classe 6 suivant les critres de la CG mais que la CAE retient. Il sagit de charges prises en compte chaque fois quun facteur de production est utilise gratuitement cest dire sans gnr de charges.

Lincorporation des charges :

Charges incorpores en CAE

Charges de la CG

Charges non incorporables

Charges suppltives

La mthode des cots complets

Ce sont des cots obtenus en incorporant la totalit des charges incorpores. Les mthodes de cots complets sappuient sur la mise en place dune typologie des charges en directes et charges indirectes.

Charges incorpores de la CAE

Charges directes : leur affectation se fait sans hypothses ou calcul intermdiaire

Charges indirectes : leur imputation ncessitent un calcul intermdiaire avant leur imputation un cot

Matires premires ;
Main duvre directe ; Frais de publicit spcifique un produit

Dotations aux amortissements des machines ;

Frais dentretien des machines ; Frais dadministration

Traitement des charges indirectes :

Charges Indirectes

Affectation Grce des cls de rpartition technicocomptables (surfaces occupes, puissances installes)

Affectation En fonction des units duvre consommes par les objets de cot

Objets de cots

Centres danalyse

Les centres danalyse :

Un centre danalyse est une division de lunit comptable o sont analyss des lments de charges indirectes pralablement leur imputation aux cots des produits intresss.

Centre danalyse

Centres danalyse auxiliaires : Dont lessentielle de lactivit est Constitu de prestations de services dautres centres

Centres danalyse principaux : Dont lessentielle de lactivit sexerce sur des produits

Centres danalyse Principaux oprationnels :

Dont lunit duvre est une unit physique

Centres danalyse Principaux de structure : Dont lunit duvre est une assiette de frais

Les units duvre :

Lunit duvre est lunit physique permettant de mesurer lactivit dploye par un centre et dimputer ses prestations aux cots de produits. Le choix de lunit duvre peut tre : La main duvre directe Lheure machine Le nombre de units de matires Le calcul du cot de lunit duvre, pour une priode donne, est le quotient :

Cot du centre danalyse

Nombres dunits duvre fournies Limputation du cot du centre aux cots de produits se fera proportionnellement au nombre dunits duvre consommes par le produits objets de cots.

Les grandes tapes du calcul des cots :

Cot dachat des matires et fournitures Cot de production des produits vendus + Cots de distribution

= Cot de revient

 Cot dachat = prix dachat +frais accessoires dachat + les charges indirectes dapprovisionnement

Cot de production = cot dachat des matires premires et fournitures consommables + main duvre directes + les charges indirectes de production
Cot de distribution = les charges directes commerciales + les charges indirectes de distribution Cot de revient = Cot de production + Cot de distribution + Cot hors production

Organisation gnrale de la mthode :

Charges de distribution

Charges dachat

Charges de production

Frais gnraux

Charges directes

CA CI

Charges directes

CA CI

CA CI Charges directes

CA CI

Cot dachats de matires achetes

stocks

Cot de production des produits fabriqus

stocks Cot de distribution Quote-part des frais gnraux

Cot de production des produits vendus

Cot hors production

Cot de revient des produits vendus

La mthode des cots partiels

Ce sont des cots obtenus en incorporant quune partie des charges pertinentes en fonction du problme trait. Les mthodes de cots partiels sappuient donc sur la mise en place dune typologie des charges

Charges Directes Charges variables Charges Fixes

Charges Indirectes

Charges variables

Ce sont des charges qui varient avec le volume dactivit de lentreprise. Ce sont des charges indpendantes du volume dactivit de lentreprise.

Charges fixes

charges

charges

y = ax

y=a

activit

activit

 Le compte de rsultat diffrentiel

Lutilisation des charges variables permet de mettre en vidence des rsultats intermdiaires par le calcul de cots partiels et de marges. Rsultat Marge Diffrence entre prix de vente et cot de revient Diffrence entre le prix de vente et un cot partiel ; on obtient plusieurs marges qui se dfinissent par rfrence au cot partiel qui a permis leur calcul.

Par rapport un cot variable ; on obtient une marge sur cot variable.

Chiffre daffaires : CA PxQ

Charges variables : CV Marges/cots variables CA CV
Charges fixes : CF

Rsultat

Les trois notions, chiffre daffaire, charges variables et marges sur cots variable, sont proportionnelles aux quantits.

Ainsi sont dfinis :

Taux de charges variables

Rapport des charges variables totales sur le chiffre daffaires. TCV = CV / CA

Taux de marges sur cots variables

Rapport entre la marge sur cot variable et le chiffre daffaires.

TMCV = MCV / CA