L2S4

Introduction la gestion de lentreprise

Notes de cours




















Anne acadmique 2013/14

1
Avertissement


- Ces notes sont les notes de cours de lenseignant. Elles sont susceptibles dtre rvises
rgulirement.

- Leur usage est indispensable pour les tudiants du cours. Il est demand de ne pas les
diffuser ni dy faire rfrence.

- Les noncs des exercices sont dans un fichier annexe.


Plan gnral


Chapitre 1 Introduction la comptabilit

Chapitre 2 Les salaires

Chapitre 3 Financement dune entreprise

Chapitre 4 Calcul de cots





Je remercie vivement C.Terrier pour son aide trs prcieuse dans llaboration de ces notes.
2
Chapitre 1 Introduction la comptabilit


Plan du chapitre

1. Principes gnraux

1.1 Comptabilit familiale
1.2 Comptabilit dune entreprise
1.3 Le compte de rsultat
1.4 Le bilan


2. Les documents de base

2.1 Les comptes
2.2 Le plan comptable
2.3 Le compte de rsultat
2.4 Le bilan
2.5 La balance
2.6 Le journal
Annexe : Plan comptable


3. TVA et comptabilit

3.1 Calcul de la TVA
3.2 Enregistrement
3.3 Exemple


3
1. Principes gnraux

Que lon soit responsable de soi, dune famille ou dune entreprise, il est conseill de grer ses
dpenses et ses recettes pour ne pas se retrouver sans argent au milieu du mois. Cet
impratif de gestion en bon pre de famille peut se faire en tenant une comptabilit des
recettes et dpenses, qui peut se faire sur un cahier ou au moyen dun logiciel (Money de
Microsoft par exemple).

La comptabilit personnelle ou dentreprise consiste enregistrer les mouvements financiers afin
de pouvoir tout moment rpondre aux questions suivantes :
- do vient largent et quest-ce quon en fait ?
- comment volue le patrimoine dun agent ?
- dans le cas dune entreprise, son activit est-elle rentable ?

En enregistrant toutes les dpenses et recettes dans des tableaux (ou comptes), il est possible
en les sommant et en les regroupant de rpondre ces questions. Cest lobjet du compte de
rsultat et du bilan.

On va dabord montrer ci-dessous quil y a de nombreux points communs entre une
comptabilit familiale et la comptabilit dune entreprise et quelles rpondent en fin de compte
aux mmes exigences.


1.1 Comptabilit familiale

Afin de tenir la comptabilit de ses flux financiers quotidiens, on peut utiliser un cahier sur lequel
on note en colonnes ses dpenses et ses recettes. Cette solution revient tenir un journal
comptable de banque
1
. Lexemple suivant concerne le cas dun tudiant :











Ce tableau appelle 2 remarques :
- chaque opration donne lieu une seule criture
- sa structure est trs similaire celle dun extrait bancaire, comme lillustre lexemple suivant :

Solde du compte au 1/1/2011 (solde initial)
- dpenses (sorties) entre le 1/1/2011 et 6/1/2011
+ rentres entre le 1/1/2011 et 6/1/2011
= Solde du compte au 6/1/2011 (solde final)


1
Le fisc sen contente pour les associations et les petits artisans.
Date Nature Dpenses Recettes Solde
banque
1/5/2004 Solde initial banque 790,00
2/5/2004 Achat Carrefour nourriture 65,30 724,70
3/5/2004 Achat chaussures 120,00 604,70
4/5/2004 Bar Chardon dEcosse 15,00 589,70
5/5/2004 Achat nourriture Gant 45,00 544.70
6/5/2004 Bar Le Sud 22,00 522.70
7/5/2004 Chque Parents 600,00 1 122,70
7/5/2004 Solde final banque 1 122,70
4
Quand les rubriques sont nombreuses et varies, le systme peut tre amlior en utilisant un
tableau (appel encore page ou poste) diffrent par nature de dpenses ou de recettes, ce qui
permettra de connatre rapidement les totaux par poste (exemple : page nourriture, page bar-
restaurant, page vtements, etc.) :


Page nourriture Page bar restaurant
2/5/2004 Achat Carrefour
nourriture
65,30 4/5/2004 Bar Chardon dEcosse 15,00
5/5/2004 Achat nourriture Gant 45,00 6/5/2004 Bar Le Sud 22,00

Page vtements Page chque parents
3/5/2004 Achat chaussures 120,00 7/5/2004 Chque Parents 600,00



1.2 Comptabilit dune entreprise

1.2.1 Principe

Par rapport la comptabilit familiale, le systme est amlior de deux faons :
a) on attribue un numro chaque page (ou poste) pour en simplifier la gestion. Les postes
sont en effet trs nombreux dans une entreprise. En outre, les numros sont normaliss,
c--d quun poste donn se voit attribu le mme numro quelle que soit lentreprise
considre.
b) Tout mouvement est enregistr dans deux comptes :
- un premier compte qui indique le moyen de financement ou la ressource (MF) ;
- un second compte qui indique lutilisation faite du financement ou lemploi (UF).
Par convention, les UF sont enregistres dans les colonnes de gauche et les MF dans les
colonnes de droite des comptes.

Si on reprend lexemple de la section 1.1, en supposant donc que ltudiant gre ses comptes
comme une entreprise, on obtient les enregistrements suivants :

601 nourriture 625 bar restaurant
UF
(dbit)
MF
(crdit)
UF
(dbit)
MF
(crdit)
2/5/2004 Achat Carrefour
nourriture
65,30 4/5/2004 Bar Chardon dEcosse 15,00
5/5/2004 Achat nourriture Gant 45,00 6/5/2004 Bar Le Sud 22,00

604 vtements et chaussures 701 chques parents
UF
(dbit)
MF
(crdit)
UF
(dbit)
MF
(crdit)
3/5/2004 Achat chaussures 120,00 7/5/2004 Chque Parents 600,00

5











On observe que :
- chaque compte a un numro prcis, dtermin par la normalisation en vigueur impose par la
loi.
- chaque opration conduit une double criture dun mme montant, lune dans la colonne UF
dun compte, lautre dans la colonne MF dun autre compte (cfr. par exemple lopration en
gris ci-dessus).
- Les dpenses en nourriture, bar restaurant, sont indiques dans la colonne UF des comptes
correspondants, ET dans la colonne MF du compte Banque. Derrire ce compte, on peut voir le
compte vue de lentreprise (ou de ltudiant) dans une banque commerciale quelconque. Dans
ces oprations, le compte Banque apparat comme le compte ressource (celui do viennent les
fonds), tandis que les autres comptes apparaissent comme les comptes emploi (ceux o vont les
fonds).
- le chque des parents est enregistr (1) dans la colonne UF du compte Banque ET (2) dans
la colonne MF du compte chques parents . Une fois le chque touch, le compte vue est
augment du montant du chque. Dans cette opration, le compte Banque apparat comme le
compte emploi (celui o vont les fonds), tandis que le compte chques parents apparat
comme le compte ressource (celui do viennent les fonds).

Remarque importante : lobligation denregistrer chaque mouvement dans deux comptes en
inversant les colonnes afin dindiquer la fois lorigine et la destination des flux financiers
permet de raliser un contrle automatique des enregistrements. Cette rgle correspond au
principe de lcriture en partie double.

1.2.2 Exemple 1

La socit BOUZON est cre le 1/1/2008. Les oprations suivantes sont effectues :
1 - Apport par le grant de 100 000 en banque ce qui constituera le capital de lentreprise
2 - achat d'une machine-outil 10 000 par banque
3 - achat d'un terrain 30 000 par banque
4 - achats de marchandises 7 000 par banque
5 - ventes de marchandises 8 000 par banque,
6 - Achat dessence 100 par banque
7 - Achat de marchandises 4000 par banque

Le travail du comptable est douvrir les comptes et denregistrer ces oprations.

Pour allger les critures :
- on reprsente un compte sous la forme dun tableau 2 colonnes en forme de T, o les
sommes sont inscrites de part et dautre du trait vertical. A gauche, on enregistre les utilisations
de financement (UF) et droite, on enregistre les moyens de financement (MF) ;
512 Banque
UF (dbit) MF (crdit)
1/5/2004 Solde initial banque 790,00
2/5/2004 Achat Carrefour nourriture 65,30
3/5/2004 Achat chaussures 120,00
4/5/2004 Bar Chardon dEcosse 15,00
5/5/2004 Achat nourriture Gant 45,00
6/5/2004 Bar Le Sud 22,00
7/5/2004 Chque Parents 600,00
7/5/2004 Solde final banque 1122,70
6
- chaque opration est repre par son numro dans la liste des oprations enregistrer.

Les enregistrements sont les suivants :


UF Banque MF UF Capital MF UF Machine-outil MF

(1) 100 000 10000 (2) 100 000 (1) (2) 10000
(5) 8000 30000 (3)
7000 (4)
100 (6) UF Terrain MF UF Achat March. MF
4000 (7)
(3) 30000 (4) 7000
(7) 4000

UF Vente March. MF UF Achat essence MF

8000 (5) (6) 100




1.3 Le compte de rsultat

La plupart des oprations dune entreprise (pas toutes !) consistent acheter des biens et
services (B&S) destins tre revendus (marchandises), transforms (ex : matires premires)
ou consomms (lectricit, essence, travail, etc.) rapidement. Le compte de rsultat (CR) a
prcisment pour but de rassembler ces oprations.

En pratique, le CR enregistre les B&S revendus, transforms ou consomms par lentreprise
dans un dlai maximum de 12 mois. En comptabilit, les dpenses lies ces B&S sont
appeles des charges et les recettes des produits. Le CR regroupe donc les comptes de
charges et de produits. Ce faisant, on dit que le CR enregistre lactivit dexploitation dune
entreprise.

On qualifie galement les oprations enregistres dans le CR de courantes, car elles
concernent les dpenses et les recettes induites par lactivit courante de lentreprise. En
revanche, les oprations dinvestissement physique (achat de machines, btiments,
terrains) ne sont pas enregistres dans le CR ! En effet, ces oprations concernent
normalement des dlais suprieurs 12 mois
2
.

Le CR renseigne des chiffres en termes de flux. Un exemple de CR est donn par le tableau
suivant :

2
La dure de vie de ces actifs physiques est normalement suprieure 1 an.
7

Charges (UF moins 12 mois) Montant Produits (MF Moins 12 mois) Montant
Achats marchandises 120 000 Ventes marchandises 250 000
Achats fournitures bureau 12 000 Ventes diverses 28 000
Achat essence 5 000
Achat assurances 4 000
Loyer 6 000
Salaires 28 000
Impts 13 000
Total 188 000 Total 278 000
Bnfice 90 000
Total 278 000

La comparaison des totaux de la colonne charges et de la colonne produits indique le rsultat
(bnfice) ralis par lentreprise grce son activit professionnelle sur la priode (90 000)
3
.


1.4 Le bilan

Dautres comptes enregistrent ce que lentreprise possde (son patrimoine) et les biens qui
restent durablement dans lentreprise : biens immobiliers, meubles, biens immatriels
(actions, crances financires), moyens de transport, matriel professionnel, crances sur
clients, dettes financires, dettes aux fournisseurs, etc.

Ces comptes sont regroups dans un document appel Bilan. On dit que le bilan enregistre les
richesses et les dettes dune entreprise. Contrairement au CR, le bilan enregistre des chiffres
en termes de stocks. Un exemple de bilan est donn par le tableau suivant :


Actif (UF durable) Passif (MF Durable)
Compte Montant Compte Montant
Btiment 300 000 Capital 388 000
Terrain 100 000 Emprunts 100 000
Machines 120 000 Dettes fournisseurs 20 000
Voitures 45 000
Stock marchandises 15 000
Crances sur clients 10 000
Banque 8 000 Bnfice 90 000
Total 598 000 Total 598 000

Ce tableau fait apparatre une srie de concepts importants :
- lactif, gauche, indique les utilisations durables. Les 5 premiers postes dsignent des actifs
physiques ; les 2 derniers (crances et banque) dsignent des actifs financiers.
- le passif, droite, indique les moyens de financement durables dont lentreprise a
bnfici. On y trouve le capital et les dettes.
- le capital dsigne les MF qui appartiennent lentreprise ou ses propritaires. On parle
galement des fonds propres de lentreprise.
- les emprunts et autres dettes regroupent les MF de lentreprise qui sont financs par autrui.

Si au cours de la dernire priode dexploitation, lentreprise a ralis un bnfice (les MF
enregistrs au niveau du CR ont t suprieurs aux UF), celui-ci vient sinscrire en positif au
passif du bilan (les MF de lentreprise augmentent). En revanche, si elle a enregistr une perte

3
Si le rsultat est ngatif, lentreprise enregistre une perte (ce qui est quivalent un bnfice ngatif).
8
(les MF enregistrs au niveau du CR ont t infrieurs aux UF), celle-ci vient sinscrire en
ngatif au passif du bilan

Dans lexemple ci-dessus, lentreprise a enregistr un bnfice. Ce rsultat provient de lactivit
dexploitation et correspond au solde du compte de rsultat. Le montant doit donc tre le
mme dans les deux documents (90 000).

Le capital de lentreprise volue au cours du temps selon lquation suivante :

Capital final = capital initial + bnfice (ou perte)
+ plus-values
+ nouvel apport de capital par les propritaires

Par capital initial, il faut entendre capital de dbut de priode. Par capital final, il faut entendre
capital de fin de priode. Dans lexemple prcdent, il ny a ni plus-values (apprciation du prix
des actifs possds par lentreprise), ni nouvel apport de capital par les propritaires
4
. Le capital
final vaut donc 388000 + 90000 = 478000.



2. Les documents de base

Cette section approfondit et dtaille les concepts vus prcdemment (les comptes, le compte de
rsultat, le bilan) et introduit 2 nouveaux concepts (la balance et le journal).

2.1 Les comptes

Chaque recette, chaque dpense, chaque lment du patrimoine de lentreprise est enregistr
dans un document qui rcapitule son historique. Ce document est appel un compte. En voici
deux exemples :
















Les comptes possdent un numro normalis qui est le mme pour toutes les entreprises (ex :
le numro 218200 pour le compte matriel de transport ). Le terme dbit est quivalent au

4
Si le prix des actifs de lentreprise diminuent, celle-ci enregistre des moins-values (quivalentes des plus-values
ngatives).
N: 707000 Compte : Ventes de marchandises
DATES LIBELLES DEBIT CREDIT
01/01/04
01/01/04
03/01/04
04/01/04
Facture n123
Facture n124
Avoir nA 33 (retour)
facture n125



2 400,00
12 000,00
7 300,00

2 450,00

N: 218200 Compte : Matriel de transport
DATES LIBELLES DEBIT CREDIT
1/1/04
5/3/04
9/6/04

Achat Clio commerciale
Achat vhicule TRAFFIC
Vente Clio commerciale
11 000,00
15 900,00


5 000,00
9
terme UF rencontr prcdemment. De mme, le terme crdit est quivalent aux termes MF
rencontr prcdemment.


2.2 Le plan comptable

La liste complte des comptes avec numro est appele plan comptable. Une version
simplifie dun tel plan se trouve en annexe de la prsente section 2. Les comptes sont
regroups en 7 classes, numrotes de 1 7. Chaque classe est dcompose en rubriques,
qui peuvent tre elles-mmes dcomposes en sous-rubriques, etc.


2.3 Le compte de rsultat (CR)

Il rcapitule
- tous les produits (revenus) qui ont entran un enrichissement (en pratique les comptes de
produits de la classe 7) au cours de l'exercice comptable;
- toutes les charges qui ont entran un appauvrissement (en pratique les comptes de charges
de la classe 6) de l'entreprise au cours de l'exercice comptable.

Ces produits (revenus) et charges sont classs par nature :
- les revenus et charges d'exploitation lis l'exploitation courante et normale de l'entreprise.
(achats et ventes de produits, matires, marchandises, salaires, assurances, loyers, impts et
taxes diverses, etc.)
- les revenus et charges financires lis aux placements et aux dettes financiers de
lentreprise (intrts perus ou verss, escomptes accords ou obtenus, pertes ou gains de
change, etc.)
- les revenus et charges exceptionnelles, qui ne sont pas lis la ralisation des finalits de
l'entreprise. Ce sont des revenus et charges annexes ou accessoires, qui doivent
(normalement) le demeurer (pertes ou gains sur cessions d'immobilisation, dons, amendes,
pnalits payes ou perues, etc.)

Un exemple schmatique de CR est la suivante :
10

Compte de rsultat de lexercice :
N Compte Montant N Compte Montant
Charges dexploitation Produits dexploitation
60 Achats mat, march, fournitures
(dont variations de stocks)
70 Ventes (produits,
marchandises)

61 Loyer, assurances
62 Honoraires
63 Impts et taxes
64 Salaires
681 Dotation aux amortissements
Charges financires Produits financiers
66 Intrts 76 Intrts
686 Provisions financires
Charges Exceptionnelles Produits exceptionnels
67 Amendes 77 Subventions




2.4 Le Bilan

Il prsente le patrimoine de l'entreprise la fin de l'exercice comptable.

Le PASSIF rcapitule les moyens de financements dont l'entreprise a bnfici. On distingue :
- les apports en capital des actionnaires, associs ou du propritaire (classe 1)
- les emprunts ou dettes assimiles. Ceux-ci sont distingus selon quils sont remboursables
long terme (classe 1)
court terme (fournisseurs, Etat, salaris, organismes sociaux, etc.) (classe 4)

L'ACTIF rcapitule les utilisations qui ont t faites des moyens de financement. On distingue :
- les investissements durables en immobilisations (classe 2), c--d les immobilisations
incorporelles (brevets, licences, fonds de commerce) ;
corporelles (terrains, constructions, matriels, mobiliers, matriels de bureau, de transport,
etc.)
financires (participations dans les filiales, actions possdes d'autres socits).
- les utilisations plus court terme des moyens de financement. On parle de lActif
circulant, qui comprend les :
stocks de matires, marchandises, en-cours de production, produits finis (classe 3) ;
crances sur clients, avances aux salaris, acomptes accords aux fournisseurs, etc.
(classe 4) ;
disponibilits non utilises qui sont en banque ou en caisse (classe 5).

Une prsentation schmatique du bilan est la suivante :
11


Bilan
Actif Passif
classe Compte Montant N Compte Montant
200 immobilisations incorporelles compte de capitaux
101 Capital
210 immobilisations corporelles 160 Emprunts ( long terme)

270 immobilisations financires Dettes ( court terme)
401 Fournisseurs
3 Stocks 42 Salaris

Crances
41 Clients
Disponibilits
5 Banque, caisse 512 Banque (dcouvert)

Attention : la prsentation ne reprend que le principal. Dautres rubriques pourraient sy
retrouver !


2.5 La balance

Ce document rcapitule l'intgralit des comptes de l'entreprise. Elle permet de vrifier le
respect de la partie double (la double criture) lors des enregistrements. Pour chaque compte
apparat : le total dbit (UF), le total crdit (MF) et le solde (diffrence entre le total dbit et le
total crdit).

Un exemple de balance est le suivant :

Balance des comptes au :
N Libells Totaux Soldes (UF MF)
Dbit (UF) Crdit (MF) Dbiteur Crditeur
101 Capital 120 000 120 000
160 Emprunts 182 000 140 000 42 000

35 Stock de produits 15 000 15 000

512 Banque 85 000 83 000 2 000
530 Caisse 5 000 4 000 1 000

607 Achat marchandises 188 000 8 000 180 000

707 Ventes de marchandises 2 000 122 000 120 000

Totaux 477 000 477 000 240 000 240 000

Remarque importante : une balance exacte implique que :
- le total dbits = total crdits
- le total soldes dbiteurs = total soldes crditeurs

Attention : la balance permet de vrifier la partie double, mais ne permet pas de voir les erreurs
d'imputation. Exemple : Si dans lexemple ci-dessus, le compte 607 Achats de
12
marchandises a t dbit la place du compte 601 Achats de matires , la balance ne
permet pas de le reprer.


2.6 Le journal

Larticle 8 du Code de commerce rend obligatoire la cration d'un document qui rcapitule
chronologiquement les oprations conomiques d'une entreprise. Ce document est le journal.
Dans sa forme classique, il se prsente ainsi :

Date NCpte Libell Dbit Crdit
1-1-05 607000 Achats de marchandises 10 000,00
1-1-05 445660 TVA dductible sur ABS 2 060,00
1-1-05 411001 Client DUPONT 12 060,00
2-1-05 401001 Fournisseur Albert 5 000,00
2-1-04 512000 Banque 5 000,00

L'utilisation d'un journal unique dans une entreprise est impossible raliser lorsque cette
socit dpasse une certaine dimension. Dans ce cas, il est cr plusieurs journaux spcialiss
(qualifis de journaux divisionnaires ou auxiliaires) selon la nature des oprations enregistrer
et selon les services existants. Les journaux les plus couramment utiliss sont les suivants :
- journal Banque, qui enregistre les mouvements bancaires.
- journal Achats, qui enregistre les achats avec TVA (tenu par le service achat ou
approvisionnement).
- journal Ventes, qui enregistre les ventes (tenu par le service commercial ou facturation).
- journal Paye, qui enregistre les salaires (tenu par le service du personnel).
- journal OD (Oprations Diverses), qui enregistre les oprations qui ne peuvent tre
enregistres dans les journaux prcdents (ex : critures de fin d'anne, d'inventaire ou de
clture).

En consquence, comme la loi rend obligatoire la cration d'un document unique rcapitulant
chronologiquement les oprations de l'entreprise, il en rsulte la ncessit de centraliser les
journaux divisionnaires sur un seul journal, en recopiant une synthse des critures de chaque
journal divisionnaire.


13
2.7 Exemple 2

La socit CEVRERO est cre le 1/1/2009. Les oprations suivantes ont t effectues :

1 - apport en capital de 50000 en banque
2 - reu en banque un emprunt de 50 000
3 - achat d'une machine-outil de 15 000 crdit
4 - achat dune voiture de 35 000 crdit
5 - achats de marchandises 15 000 par banque
6 - achats de marchandises 5 000 crdit
7 - ventes de marchandises 10000 par banque
8 - ventes de marchandises 8 000 crdit
9 - payement du tlphone : 250 par banque
10 - achat de marchandises : 10000 pay par banque
11 - payement dun fournisseur de marchandises : 5000 par banque
12 - rglement dun client : 8000 en banque
13 - le stock final de marchandises est de 500
14 - la machine -outil et la voiture ont perdu 10 % de leur valeur ( passer en
amortissement)

Le travail de comptabilit va consister :
- tape 1 : enregistrer ces oprations dans les comptes concerns, en attribuant un
numro chaque compte au moyen du plan comptable en Annexe ;
- tape 2 : faire la balance des comptes ;
- tape 3 : tablir le compte de rsultat ;
- tape 4 : tablir le bilan.


Le travail obit au schma squentiel suivant :


Les comptes







Balance









CR Bilan
bnfice/perte

14
1) Les comptes

Remarque : par soucis de simplicit, on se limite un numro 3 chiffres pour caractriser un
compte. On ne pousse pas la prcision de lenregistrement au-del.















Remarque : les comptes 37 et 603 doivent tre bien diffrentis. Le compte 37 enregistre le stock
de marchandises final (S
f
) ; le compte 603 enregistre la variation de ce stock (S) pendant la
priode, c--d la diffrence entre les valeurs de fin de priode (S
f
) et de dbut de priode (S
i
) de
ce stock. Ces quantits sont lies par lquation :
S
f
= S
i
+ S

Dans le cadre de lexercice, S
i
= 0 car lentreprise est cre en dbut danne (de priode). Le
compte 603 renseigne que le stock a vari positivement de 500. En consquence, le compte 37
renseigne un stock de fin danne S
f
= 0 + 500 = 500.


UF 101 Capital MF
(1) 50000

UF 512 Banque MF
(1) 50000
(2) 50000
(7) 10000
(12) 8000
(5) 15000
(9) 250
(10) 10000
(11) 5000
118000 30250
UF 160 Emprunt MF
(2) 50000

UF 607 Achat march MF
(5) 15000
(6) 5000
(10) 10000



30000
UF 210 Immo corp MF
(3) 15000
(4) 35000

(14) 5000

50000 5000
UF 404 Fourn immo MF


(3) 15000
(4) 35000

50000
UF 707 Ventes march MF
(7) 10000
(8) 8000
18000
UF 401 Fourn march MF
(11) 5000 (6) 5000

UF 411 Clients MF
(8) 8000 (12) 8000

UF 37 Stock march MF
(13) 500

UF 626 Poste et tlcom MF
(9) 250

UF 603 variation Stock MF
(13) 500

UF 681 Amortissement MF
(14) 5000

15
2) La balance des comptes sobtient en rassemblant lensemble des comptes (par ncroissant !)


Balance des comptes
N Libells Totaux Soldes

Dbit Crdit Dbiteur Crditeur
101 Capital

50 000

50 000
160 Emprunt

50 000

50 000
210 Immobilisations corporelles 50 000 5000 45000

37 Stock marchandises 500

500

401 Fournisseurs (marchandises,...) 5 000 5 000

404 Fournisseurs Immobilisation

50 000

50 000
411 Clients 8 000 8 000

512 Banque 118 000 30 250 87 750

603 Variation Stocks

500

500
607 Achat marchandises 30 000

30 000

626 Poste et tlcom 250

250

681 Amortissement 5 000

5 000

707 Ventes marchandises

18 000

18 000

Totaux 216 750,00 216 750,00 168 500,00 168 500,00



3) Le compte de rsultats reprend les produits et charges dexploitation (classes 6 et 7) reprises
dans la balance

Compte de rsultat
N Compte Montant N Compte Montant

Charges dexploitation

Produits dexploitation

603 Var Stocks -500 707 Ventes marchandises 18 000
607 Achat marchandises 30 000

626 Poste et tlcom 250

681 Amortissement 5 000


Total 34 750

Total 18 000

Pertes 16 750


4) Le bilan reprend les critures de la balance NON reprises par le CR, ainsi que le bnfice ou la
perte enregistre au niveau du CR

Bilan
Actif Passif
N

Compte Montant N

Compte Montant






101 Capital 50 000
210 Immobilisations corporelles 45000 160 Emprunt 50 000



Pertes -16 750



37 Stock marchandises 500






404 Fournisseurs immobilisation

50 000
411 Clients 0 401 Fournisseurs marchandises 0



512 Banque 87 750


Total 133 250

Total 133 250
16
ANNEXE : PLAN COMPTABLE (simplifi)


Classe 1 comptes de capitaux
(Fonds propres, emprunts et dettes assimiles)
101 capitaux
120 rsultats de l'exercice
160 emprunts et dettes assimiles

Classe 2 comptes d'immobilisations
200. immobilisations incorporelles
210. immobilisations corporelles
2110 terrains
2130 constructions
2155 matriel et outillage
2182 matriels de transport
2183 matriels informatiques
270. immobilisations financires
280. amortissements des immobilisations
290. provisions pour dprciation des immobilisations

Classe 3 comptes de stocks et en-cours
310. matires premires et fournitures
320. autres approvisionnements
330. en-cours de production de biens
340. en-cours de production de services
350. stocks de produits
370. stocks de marchandises
390. provisions pour dprciation des stocks et en-cours

Classe 4 comptes de tiers
401. fournisseurs (marchandises,...)
404. fournisseurs immobilisation
411. clients
420. personnel et comptes rattachs
430. scurit sociale et autres organismes sociaux
440. tat et autres collectivits publiques
44562 TVA dductible sur immobilisations
44566 TVA dductible sur ABS
44555 TVA due
44572 TVA collecte
460. dbiteurs divers et crditeurs divers
490. provisions pour dprciation des comptes de tiers

Classe 5 : comptes financiers
512. banques, tablissements financiers et assimils
530. caisse
590. provisions pour dprciation des comptes financiers

Classe 6 : comptes de charges
60 - Achats
601 - Achats stocks - Matires premires (et fournitures)
602 - Achats stocks - Autres approvisionnements
6021 - Matires consommables
6022 - Fournitures consommables
60221 - Combustibles
60222 - Produits d'entretien
60223 - Fournitures d'atelier et d'usine
60224 - Fournitures de magasin
60225 - Fourniture de bureau
6026 - Emballages
603 variations stocks (approvisionnements, marchandises,
fournitures)
604 - Achats d'tudes et prestations de services
605 - Achats de matriel, quipements et travaux
606 - Achats non stocks de matire et fournitures
6061 - Fournitures non stockables (eau, nergie, ...)
6063 - Fournitures d'entretien et de petit quipement
6064 - Fournitures administratives
6068 - Autres matires et fournitures
607 - Achats de marchandises
609 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats

61 - Services extrieurs
611 - Sous-traitance gnrale
612 - Redevances de crdit-bail
613 - Locations
614 - Charges locatives et de coproprit
615 - Entretien et rparations
616 - Primes d'assurances
617 - Etudes et recherches
618 Divers (Documentation, Frais de colloques, sminaires,...)
619 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur services
extrieurs

62 - Autres services extrieurs
621 - Personnel extrieur l'entreprise
622 - Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
623 - Publicit, publications, relations publiques
624 - Transports de biens et transports collectifs du personnel
625 - Dplacements, missions et rceptions
626 - Frais postaux et de tlcommunications
627 - Services bancaires et assimils
628 - Divers
629 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services
extrieurs

63 - Impts, taxes et versements assimils

64 - Charges de personnel
641 - Rmunrations du personnel
6411 - Salaires, appointements
6412 - Congs pays
6413 - Primes et gratifications
6414 - Indemnits et avantages divers
6415 - Supplment familial
644 - Rmunration du travail de l'exploitant
645 - Charges de scurit sociale et de prvoyance
646 - Cotisations sociales personnelles de l'exploitant

65 - Autres charges de gestion courante

66 - Charges financires

67 - Charges exceptionnelles

68 - Dotations aux amortissements et aux provisions
681 Amortissements
686 Provisions financires

Classe 7 : comptes de produits
70 - vente de produits, prestations, marchandises
701 - ventes de produits finis
707 - ventes de marchandises
71 - production stocke (ou dstockage)
72 - Production immobilise
74 - Subventions d'exploitation
75 - Autres produits de gestion courante
76 - produits financiers
77 - produits exceptionnels
78 - reprises sur amortissements et provisions
17

3. TVA et comptabilit

La TVA (Taxe sur la Valeur Ajoute) est un impt indirect qui est
- pay par lentreprise sur les dpenses qui lui sont factures ;
- encaiss par lentreprise sur ses recettes.
Elle nest pas calcule sur les oprations internes lentreprise (ex : virement du poste Banque
au poste Caisse ; payement des salaires). Elle concerne donc des oprations entre lentreprise
et le monde extrieur.

En pratique, diffrents taux sont appliqus selon les produits. Les taux sont normalement plus
bas pour les produits de premire ncessit. Dautres taux sont spcifiques certains secteurs
dactivit (ex : la presse).

Chaque fin de mois la socit fait la diffrence entre la TVA collecte et la TVA paye (ou
dductible). Si aprs lenregistrement des oprations,
- TVA dductible > TVA collecte, alors la firme a un crdit de TVA, qui lui est d par lEtat ;
- TVA dductible < TVA collecte, alors lexcdent de TVA collecte est vers lEtat.


3.1 Calcul de la TVA

La TVA est ajoute au prix Hors Taxe (HT) pour obtenir le prix Toutes Taxes Comprises (TTC).
Si t
TVA
est le taux de TVA, prix HT et prix TTC sont lis par lquation suivante :

prix TTC = prix HT x [1 + t
TVA
]
= prix HT + prix HT x t
TVA
= prix HT + TVA

Pour obtenir le prix HT partir dun prix TTC, il suffit dinverser lquation ci-dessus :

Prix HT = prix TTC / [1 + t
TVA
]
= prix TTC - TVA

Exemple : achat dune voiture

Prix HT : 50000 HT
Taux de TVA : 20 %
TVA : 50000 x 20 % = 10000
Prix TTC = 50000 + 10000 = 60000 TTC


3.2 Enregistrement

3.2.1 Principe

La TVA est enregistre en mme temps que lachat ou la vente dans les comptes suivants :
44562 TVA dductible sur Immobilisation
44566 TVA dductible sur ABS (achats de B&S)
44555 TVA dductible (ou paye)
44572 TVA collecte




18


3.2.2 Exemples denregistrement dans le journal

- Achat dune voiture au prix de 6 000 HT crdit. La TVA est de 1 176 .






- Achat de marchandises pour 1 000 HT par banque. La TVA se monte 196 .







- Vente de marchandises pour 600 TTC crdit. La TVA se monte 98,33 .






Date NCpte Libell Dbit (UF) Crdit (MF)
1-1-05 218000 Matriels de transport 6 000,00
1-1-05 445620 TVA dductible sur immo 1 176,00
1-1-05 404000 Fournisseur dimmo. 7 176,00
Date NCpte Libell Dbit (UF) Crdit (MF)
1-1-05 607000 Achat de marchandises 1 000,00
1-1-05 445660 TVA dductible sur ABS 196,00
1-1-05 512000 Banque 1 196,00
Date NCpte Libell Dbit (UF) Crdit (MF)
1-1-05 411000 Client DUPONT 600,00
1-1-05 707000 Vente marchandises 501,67
1-1-05 445720 TVA collecte 98,33
19



3.3 Exemple 3

La socit MAISONNIAL est cre le 1/1/2007, suite aux oprations suivantes :
1 - apport en capital de 20 000 en banque
2 - reu en banque un emprunt de 20 000
3 - achat d'une machine-outil 15 000 HT crdit
4 - achat dune voiture de 8 000 HT crdit
5 - achats de marchandises 1 000 HT par banque
6 - achat de marchandises 2 000 HT crdit
7 - ventes de marchandises 3 000 HT (banque)
8 - vente de marchandises 2000 HT (crdit)
9 - payement du tlphone 250 HT par banque
10 - payement du vhicule achet dans lopration 4 par banque
11 - rglement dun client 1000 en banque

Il sagit denregistrer ces oprations dans les comptes en attribuant un numro chaque
compte au moyen du plan comptable en Annexe de la section 2. Le taux de TVA est de 20%.

Par soucis de simplicit, on se contente de distinguer deux comptes en rapport la TVA : un
compte TVA collecte et un compte TVA paye .


512 Banque 101 Capital 160 Emprunt

(1) 20000 1200 (5) 20000 (1) 20000 (2)
(2) 20000 300 (9)
(7) 3600 9600 (10)
(11) 1000




210 Immo corp 404 Fournisseur Immo 401 Fournisseur march

(3) 15000 18000 (3) 2400 (6)
(4) 8000 (10) 9600 9600 (4)





440 TVA paye 607 Achat march 707 Vente march

(3) 3000 (5) 1000 3000 (7)
(4) 1600 (6) 2000 2000 (8)
(5) 200
(6) 400
(9) 50



440 TVA collecte 411 Clients 626 Poste et tlcom

600 (7) (8) 2400 1000 (11) (9) 250
400 (8)






20

Chapitre 2 Les salaires


Plan du chapitre

1. Le cot du travail dans lentreprise
1.1 Dcomposition du cot salarial
1.2 Exemple

2. Le bulletin de salaire
2.1 Le salaire brut
2.2 Les cotisations
2.3 Le net payer



Dans le chapitre 1, on a abord de faon gnrale la mise en compte de lactivit dune
entreprise et les documents qui en rsultent. On a identifi les dpenses et les recettes dune
entreprise et indiqu comment devait tre enregistre la TVA.

Dans ce chapitre, on aborde les salaires qui constituent un lment important de la gestion
dune entreprise, de par leur importance dans ses cots et leur influence sur sa rentabilit.


1. Le cot du travail dans lentreprise

1.1 Dcomposition du cot salarial

Le cot dun salari pour lentreprise peut tre dcompos en diffrentes composantes, ce
quillustre le tableau suivant :

Salaire cot
employeur
(pay par
lentreprise)
salaire brut
2000
salaire net 1600 reu par le
salari
cotisations
salariales
400
reu par les
organismes
sociaux
charges
patronales
cotisations
patronales
1100
Total 3100


1.2 Exemple

Une entreprise envisage dembaucher un salari qui serait pay 1 100 brut par mois, auquel il
convient dajouter une prime de transport de 100 par mois. Calculer le cot annuel de ce
salari pour la socit sachant que les charges salariales sont de 20 % et les charges
patronales de 60 % du salaire brut.

Salaire mensuel brut = 1100 + 100 = 1200
21
Salaire annuel brut = 1200 12 = 14400
Charges patronales = 14400 60 % = 8640
Salaire cot employeur annuel = 14400 + 8640 = 23040

Remarque : les charges salariales ninterviennent pas dans la rsolution du problme, car elles
sont dj comprises dans le salaire brut !


2. Le bulletin de salaire

Les principaux lments dcrits dans un bulletin de salaire sont : le salaire brut, les cotisations,
le net payer. Mais la ralit est videmment plus complexe que dans lexemple simple ci-
dessus.


2.1 Le salaire brut

Celui-ci se dtermine par le calcul suivant :

salaire de base (mensuel ou horaire)
+ heures supplmentaires
+ primes (gratifications soumises cotisations)
+ avantages en nature (gratifications en nature ; ex : loyer, voiture de fonction)
+ jours fris non chms
- retenue pour absences non justifies ou autres raisons (ex : retard)

= salaire brut


2.4 Les cotisations

Le salaire brut sert de base de calcul des cotisations salariales et patronales. Plus prcisment,
les cotisations sont obtenues en multipliant un taux par une base :

Cotisation = taux (%) base

La base est le salaire brut ou une quantit dpendant du salaire brut (par ex, un pourcentage
de celui-ci). Bases et taux varient en fonction de la nature des cotisations.

Les cotisations sont verses diffrents organismes :
- lURSSAF (maladie, veuvage, contribution sociale gnralise, allocations familiales,)
- lASSEDIC (chmage)
- lAPEC (association pour lencadrement des cadres)
- Caisse de Retraite (complmentaire)


22
2.5 Le net payer

Le net payer (ou salaire net) correspond la somme effectivement verse au salari. Il se
calcule de la faon suivante :

salaire brut
- cotisations salariales

= net imposable
+ indemnit (remboursements de frais non soumis cotisations)
- opposition (saisies sur salaire prononces par un magistrat)
- avantages en nature
- acompte (avances accordes au salari)

= net payer



23

Chapitre 3 Le financement dune entreprise



Plan du chapitre


1. Les besoins en financement
1.1 Les investissements
1.2 Lactivit

2. Les moyens de financement
2.1 Financement long terme
2.2 Financement court terme

3. Calcul de lapport initial en capital






1. Les besoins en financement

Ceux-ci naissent de linvestissement et de lactivit courante de la firme.


1.1 Les investissements (I)

Il sagit dachats dimmobilisations et d'outils de production (terrains, constructions,
machines). Ils visent tendre les activits de lentreprise et/ou en augmenter la rentabilit
(c--d augmenter le retour par investi). Ils sinscrivent dans le long terme. En effet, les
dpenses dI prcdent les recettes dans le temps, et il faut du temps avant que linvestisseur
puisse rcuprer ou rembourser les capitaux investis. Ils doivent donc tre financs par des
apports long terme (apport de capitaux des actionnaires, emprunts de long terme).


1.2 Lactivit courante

Dans la majorit des entreprises, il existe un besoin structurel de financement qui provient du
processus de production (d'exploitation). Schmatiquement, ce processus consiste en un cycle
qui se dcompose en cinq tapes :
tape 1 : achat de matires, de fournitures, de marchandises aux fournisseurs
tape 2 : stockage ventuel de ces matires, fournitures ou marchandises
tape 3 : production de biens et services par lentreprise
tape 4 : stockage ventuel de ces biens
tape 5 : vente de ces biens et services aux clients
Une fois un cycle de production termin, un autre commence.

24
A nouveau, les dpenses (lies entre autre ltape 1) prcdent les recettes (lies ltape
5). Ds lors quil n'est pas possible de compter sur les recettes pour financer les dpenses,
celles-ci correspondent un besoin d'exploitation qui doit tre financ. Ce besoin est appel
Besoin en Fonds de Roulement (BFR). A la fin dun cycle, une fois la production vendue, la
firme peut rembourser les dpenses de dpart.

Le BFR est permanent car il rapparat avec chaque nouveau cycle de production. Il doit donc
tre financ par des capitaux durables ou qui se renouvellent. Comme lI, le BFR sinscrit donc
dans le long terme.

Par ailleurs, lactivit courante de lentreprise peut induire rgulirement des besoins de
financement court terme (par ex, suite des frais imprvus ou exceptionnels).



2 Les moyens de financement


2.1 Financement long terme

Dans le cas dun I, le financement doit tre adapt sa dure de vie prvisionnelle.
Exemples :
- une voiture est finance par un prt 3 ans ;
- une maison ou un appartement est financ par un emprunt 15 ans.

Si linvestissement tait financ par un apport court terme (ex : un crdit fournisseurs), la
socit pourrait se retrouver en situation de cessation de payement lorsque le fournisseur
exigera le rglement, dans la mesure o linvestissement na pas eu le temps de gnrer les
recettes escomptes.

Les principales formes de financement LT sont :
- apport en capitaux raliss par les actionnaires
- emprunts long terme auprs dun intermdiaire financier ou via les marchs financiers
(remarque : les banques financent au maximum 50 % des investissements envisags).
- autofinancement provenant des bnfices rinvestis dans la socit (remarque :
lautofinancement rsulte de lactivit de lentreprise ; il ne peut donc pas tre utilis pour crer
une entreprise. Mais il peut contribuer son dveloppement ultrieur.
- ventes d'immobilisations (dans la mesure o cest possible ; il nest par ex. pas possible
de vendre les locaux qui hbergent les moyens de production).
- subventions et aides (il existe de nombreuses subventions, mais leur obtention ncessite
frquemment de monter des dossiers administratifs lourds).


2.2 Financement court terme

Des ex de financement CT sont :
- emprunt ou crdit court terme (auprs dun intermdiaire financier ou dun tiers)
- escompte d'effets de commerce (auprs dun intermdiaire financier)
- recourir au crdit fournisseurs
- dcouvert bancaire


25
3 Calcul de lapport initial en capital


Lapport initial en capital ncessaire la fondation dune entreprise correspond la somme
de lI et du BFR de dpart. Il se dtermine grce au tableau des dpenses et recettes
prvisionnelles.

Exemple : une socit X est cre le 1er janvier.

Dpenses prvisionnelles :
- investissement initial (locaux, machines) : 300 M (mille ) pay en janvier
- achats mensuels : 10 M de matire avec un crdit fournisseurs de 2 mois
- salaires mensuels : 5 M pays au dbut du mois suivant
- frais divers : 4 M pays comptant

Recettes prvisionnelles : les ventes mensuelles seront de 22 M, avec un crdit clients de 3
mois

Le problme est de dterminer l'apport initial faire laide du tableau des dpenses et recettes
prvisionnelles (TDRP).

Rsolution : le TDRP reprend mois par mois lensemble des recettes (en +) et dpenses (en -)
prvisionnelles. La ligne R - D reprend les diffrences mensuelles entre recettes et dpenses. La
ligne R - D cum reprend les diffrences mensuelles cumules entre recettes et dpenses.

Janvier fvrier mars avril mai juin juillet
Achats crdit fournisseur -10 -10 -10 -10 -10
Salaires crdit sal -5 -5 -5 -5 -5 -5
Frais -4 -4 -4 -4 -4 -4 -4
Ventes Crdits clients 22 22 22 22
R - D -4 -9 -19 3 3 3 3
R - D cum -4 -13 -32 - 29 -26 -23 -20

Le BFR initial est dtermin par le maximum de la ligne des diffrences cumules entre recettes
et dpenses.

Lapport initial en capitaux (AIK) que doit apporter le fondateur de lentreprise doit tre suffisant
pour couvrir lI de dpart et le BFR initial. On a donc :

AIK = I + BFR
= 300 + 32
= 332 M

26

Chapitre 4 Calcul des cots


Plan du chapitre

1 Seuil de rentabilit
1.1 Charges fixes et charges variables
1.2 Tableau de reclassement des charges
1.3 Compte d'exploitation diffrentiel
1.4 Dtermination du seuil de rentabilit (SR)

2. Le prix de revient
2.1 Charges directes
2.2 Charges indirectes
2.3 Calcul du prix de revient





1 Seuil de rentabilit

Le seuil de rentabilit dsigne le chiffre daffaires minimum raliser pour tre rentable. Pour
le calculer, on commence par reclasser les charges entre charges (cots) fixes et charges
(cots) variables.


1.1 Charges fixes et charges variables

1.1.1 Dfinitions

- charges fixes (CF) : charges dont le montant est indpendant du niveau de production de la
socit (assurances, loyers, amortissement du matriel etc.). On les qualifie galement de
charges de structure.
- charges variables (CV) : charges dont le montant est proportionnel la production de
l'entreprise (achats matires, lectricit, frais postaux, heures supplmentaires...).
- charges totales (CT) : somme des charges fixes et variables.

Graphiquement, les charges fixes voluent par paliers, alors que les charges variables
augmentent de faon continue avec la production. Dans le cas le plus simple, les CV ont la
forme d'une droite en fonction de la production.

1.1.2 Exemple

Soit une machine cotant 100 M et qui permet de produire 1000 articles maximum. Pour en
produire 1001, il faut une 2e machine ; partir de 2001, il en faut une 3e, etc. Les CV sont de 1
M par unit produite. CF et CV sont illustrs par les graphiques suivants :
27


cots fixes cots variables

M M CV


200

1000
100


Q Q
1000 2000 3000 1000



Par la suite, on considrera le cas le plus simple, o le CF est constant (un seul palier) et le CV
est une droite en fonction du chiffre daffaire. Alors, CV et chiffre daffaire (CA) sont lis par
lquation suivante :

CV = v CA (1)

o v est le cot variable par unit de valeur produite. En consquence, CT dpend de CA
comme suit :

CT = CF + CV = CF + v CA (2)


1.2 Tableau de reclassement des charges

Chaque compte de charge peut tre ventil en charges fixes ou charges variables dans un
tableau appel tableau de reclassement des charges. En voici un exemple :

Tableau de reclassement des charges (M)
Charges CT CF CV
Energie 25 25
Achats marchandises 120 120
Loyer 10 10
Assurances 8 8
Transports sur achats 3 3
Transports sur vente 4 4
Rmunration du
personnel
80 65 15
Dotation amortissement 20 20
Total 270 103 167

Remarque importante : selon le contexte, certaines charges sont variables ou fixes. Ainsi les
salaires ne sont pas directement proportionnels la production, sauf au niveau des heures
supplmentaires. Une rduction d'activit entrane une suppression des heures supplmentaires
qui sont totalement variables. Si cette rduction devait se prolonger, le seuil suivant de rduction
28
des cots du travail est celui des licenciements. Tant que ce dernier seuil nest pas atteint, les
salaires hors heures supplmentaires sont fixes.


1.3 Compte d'exploitation diffrentiel (CED)

C'est un tableau qui rcapitule les charges fixes et les charges variables et qui met en vidence
la marge sur cot variable (MCV). Celle-ci se dfinit comme lexcdent du CA par rapport au
CV :

MCV = CA CV
= CA v CA
= [ [[ [1 v] ]] ] CA (3)

Sur base de lexemple prcdent, avec un chiffre d'affaires de 400 M, le compte d'exploitation
diffrentiel scrit :

Compte d'exploitation diffrentiel (M)
Montant % du CA
CA 400 100
CV 167 41.75
MCV 233 58.25
CF 103 25.75
R 130 32.5

R est le rsultat obtenu comme la diffrence entre CA et les charges totales :

R = CA - CT
= CA - CF - CV
= [ [[ [1 v] ]] ] CA CF (4)


1.4 Dtermination du seuil de rentabilit (SR)

1.4.1 Dtermination du SR

Le SR dsigne le chiffre d'affaires pour lequel l'entreprise ne ralise ni bnfice, ni perte,
autrement dit pour lequel le rsultat est nul. Lquation (4) avec R = 0 conduit :

[1 v] SR = CF
ce qui implique :


SR = CF / [1 - v] (5)

Dans le graphique suivant (o CA est en abscisse), lgalit (5) correspond lintersection de :
- la droite montante dfinie par [1 - v]CA ;
- la droite horizontale correspondant lordonne CF.
29


[1 - v]CA = MCV

R>0
CF

R<0
R=0

CA
SR

Une autre mthode de calcul du SR est possible si le compte d'exploitation diffrentiel a t
tabli. En effet, lgalit (3) implique que 1 v = MCV / CA. En consquence, (5) peut se
rcrire :

SR = CF CA / MCV (6)

Cette formule nest applicable que si on connait le CA et le MCV. Ces donnes ne sont
normalement pas disponibles quand on va lancer son activit. Dans ce cas, il faut recourir la
formule (5) ou au graphe ci-dessus.

On dfinit la marge de scurit comme la diffrence entre le chiffre d'affaires effectivement
atteint et le seuil de rentabilit. La firme a videmment intrt avoir la marge la plus grande
possible.

1.4.3 Date du SR

Produire et gnrer un CA prend du temps. La date du SR est le moment o celui-ci est atteint. Si
la production continue au-del de cette date, le CA dpasse le SR et lactivit devient rentable
(elle gnre un rsultat positif).

Si l'on admet que le chiffre d'affaires mensuel (cam) est constant au cours du temps, alors celui-
ci se calcule partir du CA annuel comme suit : cam = CA / 12. Dans ce cas, si T
SR
est le nombre
de mois ncessaire pour atteindre le SR, alors SR = T
SR
cam, et donc :

T
SR
= SR / cam = 12 SR / CA (7)

Remarque : l'entreprise a videmment intrt avoir le seuil de rentabilit le plus bas possible
car il est plus rapidement atteint.

1.4.4 Application lexemple

Si on applique les formules (6) et (7) lexemple prcdent (cfr. le CED p.28), on obtient :

SR = CA CF / MCV = 400 103 / 233 = 176,82 M

T
SR
= 12 SR / CA = 12 176,82 / 400 = 5,30 mois = 5 mois 9 jours



30
2. Le prix de revient

Pour raliser un devis ou une facturation un client, il est indispensable de savoir calculer le
prix de revient ou cot complet dun travail afin de ne pas le facturer perte. Ces calculs
intgrent forcment les lments de cots utiliss dans les chapitres prcdents
(investissement, achat de fournitures, charges fixes et charges variables).

Cependant, lorsquil sagit de mettre ses notions en application dans le cadre du calcul du prix
de revient, quelques difficults apparaissent. Pour les aborder, on va utiliser lexemple de la
facturation dun devis pour un client qui vous demande de crer et dadministrer un site Internet
de 20 pages durant une anne.

Le premier travail consiste faire la liste exhaustive des charges prendre en compte dans le
calcul du cot complet. Les dpenses prvues sont les suivantes :
- Cot salarial. La dfinition dune charte graphique prend environ 2 jours, la cration des liens
et menus 1 journe et chaque page prend 1/4 journe de travail, plus 1 journe pour les
transferts et rencontres avec le client. Prvoir 1/2 journe de travail par mois pour les mises
jour du site. Vous travaillez 8 heures par jour, 5 jours/semaine, et vous prenez 1 mois (= 4
semaines) de cong par an. Le salaire mensuel est de 3 000 par mois (toutes charges
comprises).
- Frais dhbergement. Vous travaillez avec un hbergeur professionnel fiable qui vous propose
un hbergement pour 120 par an.
- Frais administratif divers : 100 par mois
- Loyer : 600 par mois + chauffage et lectricit : 100 par mois
- Assurances : 1000 par an + impts et taxes : 150 par an
- Amortissement de lordinateur : 750 par an + Amortissement du mobilier : 400 par an
- Amortissement de la voiture : 4 000 par an
- Frais de publicit : 2 000 par an

Certaines de ces charges peuvent tre lies directement au travail raliser (ex : le cot
salarial), dautres non (ex : le loyer). Or, il est exclu dimputer un travail de quelques
jours le loyer dun mois ou les assurances dune anne.

En gestion, les modalits de calcul qui permettent dintgrer les diffrentes charges dans le prix
de revient sont appeles cls de rpartition .


2.1 Charges directes (CD)

Certaines charges peuvent tre intgres directement au calcul du prix de revient. Ce sont les
charges directes. Celles-ci sont directement lies la tche raliser. Dans lexemple ci-
dessus, il sagit du cot salarial et des frais dhbergement.

2.1.1 Calcul du cot salarial

- Salaire horaire
comme vous travaillez 40 heures par semaine et que vous prenez 4 semaines de congs
pays par an, le nombre dheures de travail par an (NTA) = 40 (52-4) = 1920 h/an.
le nombre dheures de travail par mois est donc (en moyenne) de 1920/12 = 160 h/mois.
le salaire horaire est le salaire mensuel divis par le nombre dheures de travail par mois :
3000/160 = 18,75 /h.

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- Temps de travail sur le site (NT)
en jours de travail : 2 jours pour charte graphique
+ 1 jour pour larborescence
+ 5 jours pour les pages
+ 1 jour pour transfert, rencontre
+ 6 jours pour les mises jour
= 15 jours de travail
en heures de travail : NT = 15 j 8 h/j = 120 heures de travail sur le site
- Le cot salarial est le nombre dheure de travail multipli par le salaire horaire : il sera donc de
18,75 /h 120 h = 2250

2.1.2 Frais dhbergement

Les frais dhbergement peuvent tre intgrs directement au prix de revient raison de 120.


2.2 Charges indirectes (CI)

Dautres charges sont mensuelles ou annuelles. Ce sont notamment les charges fixes. Ntant
pas proportionnelle lactivit, il est difficile de calculer leurs montants par devis raliser. Une
solution possible consiste les globaliser par anne et les intgrer au devis en fonction du
nombre dheures factures par an.

Le calcul du cot indirect suppose les tapes suivantes.

- Evaluation des cots indirects sur base annuelle (CIA)
Frais administratif : 10011 = 1100 (pas de frais pendant les vacances)
+ Loyer : 60012 = 7200
+ Chauffage et lectricit : 10012 = 1200
+ Assurances : 1 000
+ Impts et taxes : 150
+ Amortissement de lordinateur : 750
+ Amortissement du mobilier : 400
+ Amortissement de la voiture : 4000
+ Frais de publicit : 2000
= 17800

- Nombre dheures factures par an (NFA)
la convention est de ne facturer quune fraction des heures travailles par an
si on retient un rapport entre nombre dheure factures et nombre dheures travailles de
80 %, sachant que le nombre dheure travailles par an = 1920 h, le nombre dheures
factures par an = 1920 80 % = 1536 h

- Cot indirect
le cot indirect horaire (CIh) est valu en divisant le cot indirect annuel par le nombre
dheures factures par an :
CIh = CIA / NFA

Dans lexemple, CIh = 17 800 / 1536 h = 11,59 /heure
le cot indirect total reporter sur le devis sobtient en multipliant CIh par le nombre
dheures prester pour faire le travail (NT) :

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CI = CIh NT = CIA NT / NFA

Dans lexemple, CI = 11,59 120 h = 1390,63 .
remarque : la convention de ne facturer quune fraction des heures travailles par an a
pour effet de gonfler CIh et donc CI. Le devis en sera augment dautant. Un intrt de
cette convention est de rduire le risque de sous-estimation du devis.


2.3 Calcul du prix de revient

Le prix de revient (cot complet) est obtenu en additionnant les cots directs et les cots
indirects :
PR = CD + CI

Dans le cadre de lexemple, le rcapitulatif des cots est dcrit par le tableau suivant :

Cots directs
Cot salarial 18,75 /h 120 h 2250,00
Frais dhbergement 120,00

Cots indirects 11,59 /h * 120 h 1390,63

Prix de revient HT 3760,63

Prix de vente HT 4000,00

Remarque : le prix de vente (effectivement factur au client) est obtenu en arrondissant vers le
haut le prix de revient, ce qui permet nouveau de rduire le risque que le travail se rvle a
posteriori (une fois ralis) non rentable, cause dune estimation insuffisante des cots lors de
ltablissement du devis.



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2.4 Schma rcapitulatif

Lensemble des oprations conduisant au calcul du prix de vente HT est repris par le schma
suivant :




(1) liste exhaustive des charges




(2) classification des charges




charges directes charges indirectes




(3) calcul du prix de vente


salaire horaire NT CIA NTA



cot du travail autres NFA



CD CIh




CI



PR



PV