Finances Publiques Maroc

2005
FIKRI
BOUCHAIB
Les Finances Publiques au

Maroc
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Mot de lditeur
2
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[Auteur : Fikri Bouchaib]
Les Finances Publiques au Maroc : Thorie et Pratique

Intro et gnralits
Types de besoins :
1- les besoins personnels : tel que la nourriture, le logement, habillement. Ils sont
satisfaits par chaque personne et commands par les mcanismes du march.
(Loffre et la demande)
2- Les besoins collectifs : ne peuvent tre satisfait individuellement tel que : la
justice, la sant, lducation. Seul lEtat peut les satisfaire, ils se dterminent selon
la philosophie politique, conomique, et sociale de lEtat, ce qui reflte que lEtat
joue un rle important dans la satisfaction de ces besoins, ce dernier utilise des
procdures techniques, lgales et stratgies politico-conomiques, qui lui
permettent daccomplir cette mission : en bref, les finances publiques.
Dfinition :
Par dfinition les finances publiques constituent une branche de droit public qui a
pour objet ltude des rgles et des oprations relatives aux recettes et de penses.
Elles ont pour objet ltude des aspects juridiques politiques et conomiques des
recettes et dpenses de lEtat.
Le dveloppement des finances publiques
1re tape : les finances classiques lies la philosophie de lEtat gendarme.
2me tape : les finances publiques interventionnistes ou modernes lies lEtat de
providence, qui veille lquilibre conomique.
3me tape : actuellement lEtat intervient pour maintenir le contrle de dpenses.
LEtat manager remplace lEtat mangeur de fonds
le rapport entre les finances publiques et autres disciplines.

Certains spcialistes qualifient cette science dune vritable discipline Carrefour
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1) les finances publiques et lHistoire :

Lhistoire nous permet de comprendre la constitution du systme financier tatique,
ce dernier ne peut natre du moment, cest un cumul historique des faits et des
bouleversements qua connus tel o tel pays.
2) les finances publiques et la sociologie :
Elle nous permet de comprendre limpact des structures sociales dun pays sur ces
choix financiers et budgtaires.
3) les finances publiques et la psychologie
Pour comprendre les attitudes des citoyens et contribuables face la gestion des
finances de lEtat par les gouvernants.
4) les finances publiques et les relations internationales
Pour comprendre les impacts, les obligations des institutions financires
internationales sur nos finances publiques (F.M.I. ; C.E.E ; G.A.T.T), ainsi que pour
rsoudre des problmes financiers, il y a le recours au R.I.
5) les finances publiques et le droit public
Il existe des liens trs large entre les finances publiques et le droit constitutionnel, et
le droit administratif, car tout le rgime financier est rgie par des rgles
constitutionnelles (cration des impts, vote du budget, galit devant les charges
fiscales) de mme que ladministration des finances occupe une place
importante dans le corps administratif et son statut et son organisation restent
dpendant de la fonction publique et du droit administratif.
6) les finances politiques et les sciences conomiques :

Ceci est d au fait que les rpercutions des finances de lEtat sur lconomie
(dpenses dinvestissement, avantage fiscaux, charte dinvestissement) joue un
rle au profit de lEtat pour contrler lactivit conomique.
Lappellation et le recours au ministre de lconomie et des finances dmontre et
atteste les liens entre ces 2 sciences.
7) les finances publiques et les sciences politiques :
Pour une meilleure comprhension des finances de lEtat, il est ncessaire
dintroduire plusieurs questions.
Distinction entre les finances publiques et les finances prives

Le 1er point de diffrenciation entre ces 2 disciplines cest Lobjet : les finances
prives tudient la richesse immdiatement transformable des acteurs privs, alors
que lautre pour objet ltude des recettes et dpenses de lEtat.
Le 2me point de cette distinction est que les finances prives sont rgies par les lois
de lconomie et du march, alors que les finances publiques sont rgies par
lintervention de lEtat, ainsi que les prives sont limites dans leurs ressources,
alors que lEtat ne lest pas. De mme que lEtat dispose de la contrainte publique
pour collecter ses ressources ce qui fait dfaut chez les privs.
Le 3me point est le But : cest dire que le souci permanent des finances prives est
la satisfaction des besoins personnels ou la maximisation du profit alors que le
souci majeur des finances publiques reste la satisfaction de lintrt et lutilit
publique.
Le Plan du cours
La thorie de limpt :
Dfinition de limpt :
1- Limpt est un prlvement pcuniaire ;

2- Limpt est un prlvement autoritaire
3- Limpt est un prlvement qui rpond des rgles lgales ;
4- Limpt est un prlvement titre dfinitif ;
5- Limpt est un prlvement sans contrepartie.
La diffrence entre limpt et la taxe :

1- Dfinition de la taxe ;
2- Critre de distinction.
Chapitre prliminaire : le rle de limpt

A. le rle financier
B. le rle social
1. Lgalit devant limpt
- Lhgmonie de limposition indirecte
- Lapplication restreinte de la retenue a la source
- La fraude fiscale
2. Lgalit par limpt
- La progressivit de limpt
- La Slectivit de limpt
- La personnalisation de limpt indirect
- La Slectivit de limpt indirect
C. le rle conomique de limpt

1. Mobilisation de ressources internes
2. La fiscalit et pargne
3. La fiscalit et investissement
D. les modalits de limpt ou la technique fiscale

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Chapitre 1 : lassiette de la matire imposable

A. Limpt direct et limpt indirect
1. Le critre administratif
2. Le critre conomique
B. Limpt sur le revenu limpt sur le capital limpt sur la dpense

1. Limpt sur le revenu
2. Limpt sur le capital
3. Limpt sur la dpense
Chapitre 2 : lvaluation de la matire imposable

A. lvaluation indirecte de la matire imposable.
1. Le systme indiciaire ou lvaluation daprs les signes extrieurs
2. Le systme forfaitaire
B. Lvaluation directe de la matire imposable

1. La dclaration par contribuables
2. Le contrle de la dclaration
3. Le rsultat du contrle
4. La dclaration par les tiers
Chapitre 3 : la liquidation dimpt

A. Taux proportionnel
B. Taux progressif
1. La progressivit par classe ou globale
2. La progressivit par tranche
Chapitre 4 : le recouvrement de limpt

A. Les modalits lies la date :
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1. Le droit au comptant
2. Le droit constitu
B. Les modalits lies la formalit de paiement

1. Le recouvrement par voie de rle
2. Le recouvrement par voie de retenu la source.
La thorie de limpt
Dfinition de limpt :
Limpt est un prlvement pcuniaire autoritaire obligatoire selon des rgles
lgales titre dfinitif et sans contrepartie directe, au nom et au profit de lEtat o
de toute institution tatique.
1-Limpt est un prlvement pcuniaire :
Cest dire payable en argent, par chque et par obligation cautionne. En ce qui
concerne le droit de la douane, les obligations cautionnes prennent la forme de
traites cautionnes ou effet en faveur de ladministration de douane, par lesquelles
les redevables (qui doit encore quelque chose aprs un paiement, qui a une
obligation envers quelquun, cest une personne tenue de verser une redevance)
sengagent payer le montant dans un dlai.
Lhistoire fiscale marocaine a connue des contributions en nature (sous forme de
biens, de service ou sous forme dune journe de travail) tel que la MOUNA et la
SOUKHRA qui se payer en nature en faveur des agents de MAKHZENE. De mme
pendant le protectorat, il y avait un impt de prsentation en journe de travail et
qui avait pour but le dveloppement et lentretien des routes secondaires, chemins
de fer et pistes (Dahir du 10/07/1924).
Actuellement et vu lconomie dualiste dans quelques pays africains, limpt est
payable en nature.
2 -Limpt est un prlvement autoritaire :
Il na pas de bases volontaires ou contractuelles, car il est prlev par des actes de
loi et par des institutions qui monopolisent la puissance.
3- Limpt est un prlvement qui rpond rgles lgales :
Limpt ne peut tre prlev que sur dispositions lgales.
4- Limpt est un prlvement sans contrepartie :

Il y a absence totale de toute notion de contrepartie directe en matire dimpt. Cest
prcisment ce qui diffrencie limpt des autres prlvements tels que la taxe et les
taxes parafiscales.
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La diffrence entre limpt et la taxe :

Dfinition de la taxe :
A la taxe :
Cest un prlvement pcuniaire autoritaire obligatoire selon des rgles lgales
titre dfinitif effectue pour un service rendu par exemple : la taxe ddilit. Si
limpt oblige tous citoyens participer lensemble des charges publiques, la taxe
nest paye que par les bnficiaires des servies rendus.
Ce service rendu ne ncessite pas obligatoirement une quivalence avec le montant
de la taxe, cette dernire est prleve au profit de lEtat et de toute institution
vocation tatique.
B les taxes parafiscales :
Cest un prlvement pcuniaire obligatoire, dans un but conomique, social et
professionnel au profit des personnes morales publiques et prives autres que lEtat
et les collectivits locales : CNSS, la mutuelle. Ce but fait dfaut dans les impts
dont lobjectif nest pas prcis.
Critre de distinction.
Les recettes parafiscales sont effectues au bnfice des personnes morales de droit
public lexception de lEtat et des collectivits publiques, alors que les recettes de
limpt sont prleves au profit de lEtat et des collectivits publiques.
Sagissant du rgime juridique, les taxes parafiscales sont tablies par les pouvoirs
rglementaires par Dcret sur proposition du ministre concern et du ministre des
finances, le lgislateur intervient chaque anne pour autoriser leur collecte, et seuls
les bnficiaires des activits doivent payer ces taxes parafiscales.
Chapitre prliminaire : le rle de limpt

Il faut savoir que le dbat sur limpt et son rle est parmi les plus importants et les
plus anciens de lconomie politique. Cest en essayant de dfinir la nature, le
domaine et le rle de limpt que les conomistes classiques tel que : DAVID
RICHARDO, ADAM SMITH.ont labors les grands traits de lconomie
politique classique, ces conomistes nont donns limpt quun seul rle, qui est
le rle financier.
Actuellement, il sagit de voir dans quelle mesure limpt est-il devenu un
instrument primordial de la politique conomique et sociale, car la neutralit fiscale
est dpasse, sous la pression de linterventionnisme o la fiscalit constituera
dsormais un moyen essentiel de remdier aux problmes conomiques et sociaux.
A. le rle financier
Il constitue le rle unique dans la conception classique qui estime quil est la seule
raison pour faire face aux dpenses de lEtat Gendarme. Il a t connu sous
plusieurs appellations : le rle financier pour Adam Smith, le un rle essentiel pour
Jones Adher, limpt chez Laufun Burger
Avec les finances publiques modernes au rgne de linterventionnisme tatique, ce
rle a repris une place importante, car lEtat, dans ces actions, sappuis
essentiellement sur les fonds. Pour un quilibre gnral, lEtat par le biais de
linstrument fiscale, doit tre financ suffisamment en ralisant une rentabilit
financire importante, pour cela il faut que lensemble du systme fiscale prsente
des qualits obligatoires :
1- La gnralit :
Limpt doit toucher tous les citoyens, toutes les capacits contributives et toutes les
matires imposables, et toutes les assiettes fiscales possibles.
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2- La pluralit :
Le devoir dimposer toutes les assiettes fiscales possibles, par le moyen de plusieurs
impts, car seule la multiplicit pourra nous satisfaire une rentabilit financire
accrue. Actuellement, le Maroc a opt pour un systme synthtique dimpt : la
division tripartite : IGR, I.S, et T.V.A.
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3- Lautomaticit :
Laugmentation du taux de limpt engendre automatiquement, laccroissement de
la rentabilit dimpt.
4 La stabilit et llasticit :
Un systme fiscal, pour tre productif doit comprendre :
Des impts stables qui garantissent des recettes et des ressources constantes, non
soumises la conjoncture conomique.
Des impts lastiques qui permettent une rentabilit en corrlation avec la
conjoncture conomique.
En somme, limpt joue un rle financier important qui permet lEtat de remdier
aux ingalits socio-conomiques que cre le libralisme sauvage.
B. le rle social : La justice fiscale

La justice fiscale
Il faut dire que la dfinition de la notion de justice fiscale est difficile dans la mesure
o elle change dans le temps et dans lespace. Cest pour cela quon tente de faire
une analyse du rle social de limpt, afin dclaircir cette notion, ceci travers deux
niveaux : Lgalit devant limpt et lgalit par limpt.
1 Lgalit devant limpt :
cest--dire la participation de tous et de chacun leffort fiscale selon le principe de
la capacit contributive. Larticle 5 et 17 de notre constitution posent ce principe,
mais en ralit cette galit nest pas applique dans le systme fiscal, cette
inapplication peut engendrer dautres ingalits qui aggravent celles existantes en

matire de rpartition du revenu national. Cette absence dencadrement nuit
normment au principe de lgalit devant limpt qui devient vici et vid de son
sens et sa porte constitutive. On peut justifier ce disfonctionnement par des ralits
clatantes dabord :
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a) lhgmonie de limposition indirect :

Ce phnomne reflte bien le dsintressement, voire la ngligence de la justice
fiscale marocaine, car 70 % des recettes fiscales proviennent des impts indirectes
qui sont par nature anesthsiantes et indolores, et qui sont supports enfin de
compte par le consommateur final, ce qui touche ngativement les dtenteurs des
revenus moyens et faibles, mme les sans revenus. Cette imposition indirecte
augmente la charge et la possession fiscale des dmunis et des pauvres, cest dans ce
sens que Marie Paul Jaunet disait que : lalourdissement de la fiscalit indirecte
un effet social et accrot la charge fiscales des masses populaires. NGAOSY
VATHN : va plus loin en parlant de la pauprisation des masses par limpt
indirecte : ce sont les pauvres qui contribuent les plus la fiscalit indirecte.
B) lapplication restreinte de la retenue la source :
Lapplication de cette technique seulement aux salaris et aux fonctionnaires nuit
normment au principe de lgalit, car elle est inquitable plusieurs niveaux :
Cest une technique non gnralise toutes les catgories socioprofessionnelles,
mais cest une application restreinte qui ne touche que les fonctionnaires et salaris.
Cette non gnralisation de cette technique permet aux autres contribuables qui
sont soumis au systme dclaratif de fraude, alors que les autres, cest un tiers qui
calcule, dclare et collecte limpt et le verse au trsor public.
Les assujetties cette technique payent leur impt avec une monnaie valorise
(valeur jour), alors que les autres payent par une monnaie dvalorise. Donc cest
une autre violation au principe de lgalit devant limpt.
c) la fraude fiscale :
Elle porte au principe de lgalit devant limpt plusieurs niveaux :
Elle constitue un manque gagner (une perte) pour lEtat, qui dpasse 20 M. de
dirhams par an.
Elle porte atteinte la comptitivit ;
Elle tue le civisme fiscal, elle a un effet multiplicateur ;
Elle fausse lquit et la justice des impts directes.
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Paul Marie Gaudmet disait : pour que la fiscalit directe soit quitable, il faut
quelle ne soit pas fausse par la fraude, la fraude dtruit lquit de la fiscalit
directe la plus perfectionne.
2 lgalit par limpt :
En regardant lhistoire de limpt, on peut dire avec Gabriel Ardaut dans sa thorie
sociologique de limpt, disait quil y avait en cette ide de justice, une matire de
rpartition des revenus et des richesses par le biais de linstrument fiscal.
Cest une conception ancienne ractualise dans notre socit et dans les pays en
voie de dveloppement. Car nous croyons fermement que lEtat, par linstrument
fiscal, peut intervenir en matire dingalits conomiques et sociales afin dy
remdier par la redistribution des revenus. Les plans de dveloppement
conomique et social qua connu le Maroc depuis son indpendance ne cessent de
parler de la ncessit de rduire les grandes diffrences en matire de revenu entre
les pauvres et riches, et de lutter contre la pauvret afin de partager les fruits de la
croissance conomique.
Le souci de la justice distributive est le projet de toute socit juste et quitable.
Cette redistribution rsulte de lintervention de lEtat qui met en place des
mcanismes correcteurs de lingalit individuelle des revenus, qui est issue de la
dtention des facteurs de productions. LEtat dispose de plusieurs moyens pour
rduire les ingalits socio-conomiques tel que : les dpenses sociales, la politique
des revenus, la politique de lducation et de lenseignement, la politique de
lemploi et de la formation continue.
Afin de rester fidle notre cours, nous devons analyser les aspects distributifs de
limpt.
Historiquement, cest lallemand Adolf Wagner qui crivait ds 1890 que : limpt
peut devenir un facteur rgulateur de la rpartition du revenu national, en
modifiant la rpartition issue de la libre concurrence. Cest une ide
rvolutionnaire en ce temps, car sa mise en application na commence quaprs la
2me guerre mondiale.
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La thorie gnrale de limpt propose plusieurs moyens pour redistribuer les

revenus par la fiscalit.
1 la progressivit de limpt :
Il faut que le taux de limpt soit progressif, en relation avec les facults
contributives : le taux augmente au fur et mesure que le volume et le montant du
revenu augmentent, afin darriver une certaine galit des sacrifices entre les
diffrentes catgories de contribuables. De mme limpt progressif pourra jouer un
rle important pour rendre le systme fiscale plus juste dans sa globalit,
Paul Marie Gaudemet disait que : limpt progressif serait prconis comme un
impt de redressement pour tablir la justice fiscale au sein dun systme fiscal
fauss par linjustice de fiscalit indirecte.
2 la slectivit de limpt :
A ce niveau en prend en considration lorigine des revenus, si les revenus
proviennent du travail (manuel, intellectuel ou les deux) limposition doit tre faible
et trs mesure, pour les revenus mixtes (travail + capital) elle doit tre moyenne ou
modre, alors quelle doit tre lourde pour les revenus des capitaux.
Cette technique permettra un avantage pour ceux qui dtiennent les revenus travail.
3 la personnalisation de limpt :
A ce niveau on doit prendre en considration la personne contribuable, ses charges
familiales et professionnelles.
4 la slectivit des impts indirects :

la slection se fait en fonction de la nature du besoin :
En exonrant les consommations et les produits de premire ncessit.
Imposer un taux trs modrs consommation courante.
Un taux important pour la consommation de confort.
Un taux trs levs pour les consommateurs de luxe.
Cette technique permet de protger les petits et moyens consommateur.(faible
revenu).
Conclusion : ces moyens et ces techniques ne peuvent tre efficace si la fraude
fiscale intervient, car elle va fausser le jeu de redistribution, de mme quils
nauront de rle distributif que si leurs fruits sont canaliss vers les dpenses
sociales.
C. le rle conomique de limpt

Limpt peut jouer un rle trs important dans le dveloppement conomique
plusieurs niveaux :
1) mobiliser les ressources internes /financement interne du dveloppement :
La fiscalit peut mobiliser les ressources disponibles cest--dire les collecter pour
les acheminer vers les dpenses publiques dinvestissement surtout si on prend en
considration que la partie essentielle des investissement du Maroc est ralise par
le secteur public, de mme cette mobilisation optimale des ressources internes par la
fiscalit accrot et renforce lindpendance vis--vis de lextrieur, car le recours
des solutions de facilit immdiate (lendettement extrieur) ne peut que porter
atteinte la libert de dcision conomique et financire.
2) la fiscalit et lpargne :
Partant du principe que les agents conomiques changent et modifient leur
comportement de consommation (pargne devant limpt), ce dernier influence et
dtermine le choix entre lpargne et la consommation, donc la fiscalit peut
intervenir pour favoriser la formation de lpargne et son consommation, cest--
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dire, non pas lencouragement de lpargne en soi, mais cette dernire sera
acheminer vers les circuit dinvestissement. De mme que lEtat peut exercer une
action de freinage des consommations de luxes et le gaspillage des revenus et
fortunes en pnalisant la dpense pour inciter les agents conomiques pargner.
Plusieurs techniques dencouragement de lpargne :
Encourager lpargne liquide (D.A.T) et les bons de trsor.
Inciter lpargne logement.
Favoriser lpargne collectif (rgimes dassurances)
3) la fiscalit et linvestissement :
Thoriquement, linstrument fiscale peut jouer un rle trs important dans
Lencouragement des investissements en accordant des avantages aux investisseur,
depuis 1959 le Maroc a entrepris la politique dinitiation linvestissement par les
fameux codes dinvestissement : Codes dInvestissement Industriel, Maritimes,
Miniers, Exportation, Enseignement priv. Ces codes accordent automatiquement et
de faon arbitraire un ensemble davantages fiscaux pour inciter linvestissement
priv national et international, mais malheureusement cette politique na pas pu
donner de rsultats escompts, car le capital priv marocain ninvesti que dans les
activits faciles, mais pas risqus et rentabilit immdiate : Lesprit de commerant
domine plus que celui de lentrepreneur.
Sagissant de linvestissement tranger, il est gnralement admis que la dcision
dinvestir dans un pays prend en considration certains lments :
Politiquement : la stabilit des institutions et respect de la justice et son autonomie.
Administrativement : linvestisseur cherche les lois modernes et efficaces, de
procdures faciles et une communication adquate.
Techniquement : il cherche une infrastructure moderne et gnrale.
Et conomiquement : il cherche une politique conomique claire, un march
suffisant et en expansion, et des perspectives dexportation.
D. les modalits de limpt ou la technique fiscale
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La technique fiscale est lemploi des procds qui permettent ltablissement le

calcul de limpt et sa liquidation, et le recouvrement du prlvement fiscal. 3
questions rsument cette technique :
1) Que frappe limpt ? Lassiette fiscale. (Impts directs/indirects, impts sur le
revenu, le capital, la dpense.)
2) Combien va-t-il prlev ? La liquidation de limpt.
3) Comment limpt est-il prlev ? Le recouvrement de limpt.
18
Chapitre 1 : lassiette de la matire imposable

Au dbut ctait la personne humaine en soi qui tait lassiette fiscale quon appelait
limpt capitation : cest un prlvement par tte dhabitation.
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Cette matire imposable a t caractrise par sa simplicit, sa facilit de calcul et sa

commodit de protection, mais avec le dveloppement de lactivit conomique et
sociale, plusieurs assiettes fiscales vont voir le jour (revenu du capital, salaire,
action..) ce qui reflet une pluralit des matires imposables dans le but daccrotre la
rentabilit financire de limpt, devant cette pluralit des assiettes plusieurs
classification simposent.
En premier lieu, la classification des assiettes fiscales qui vont rpondre un souci
administratif, en second lieu, celles commandes par un souci conomique, cest-dire la distinction tripartite entre impt sur le revenu, sur le capital et celui sur la
dpense.
A. Limpt direct et limpt indirect

Cette classification remonte la rvolution franaise, car lassemble constituante la
dfinit comme suite : la contribution directe stend toute imposition foncire o
personnelle assure directement par les personnes..
Les contributions indirectes sont tous les impts sur la fabrication, la vente, le
transportimpt dont le produit est ordinairement avanc par le fabricant, le
marchand, support indirectement par le consommateur.
Donc on peut dire que limpt est direct quand il est assis sur la jouissance dun
capital ou dun revenu, ce qui veut dire que cet impt touche ce quon gagne et ce
quon possde, alors que limpt indirect frappe les oprations de production, de
circulation, dchange et consommation cest--dire il touche ce quon dpense.
1) Le critre administratif :
Selon ce critre, limpt est direct si sa perception se fait selon un rle normatif : un
document qui contient le nom, le montant de la matire imposable, les taux

appliqus, et les dlais de paiement de chaque contribuable, cette opration se fait
par ladministration des impts directs et taxes Rabat.
Ce rle normatif fait dfaut dans limpt indirect.
2) Le critre conomique :
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Ce critre se base sur la rpartition finale de la charge fiscale, cest--dire limpact

rel de limpt :
Limpt est direct sil est support par celui qui le doitle recevable lgal qui est
par le contribuable.
Limpt est indirecte quant il ne reste pas la charge de la personne qui le doit
(recevable) puisque cette personne rpercute la charge fiscale sur un tiers, donc
limpt indirecte nest pas support par le dbiteur lgal (recevable) mais par le
dbiteur de fait (contribuable) exemple : lacheteur dune voiture paye au vendeur
en plus du prix de la voiture, la T.V.A qui est verse au trsor public par ce dernier.
Le recevable ici cest le vendeur, alors que le contribuable qui supporte cette charge
fiscale est lacheteur.
Remarque : les textes prcisent les recevables de limpt, cest--dire ceux qui
incombent limpt, mais la charge fiscale paye par ces recevables peut tre rejete
sur des tiers dans 2 conditions :
1 La permission de lgislateur (le cas de la T.V.A qui est incorpore dans le prix de
vente).
2 Le vouloir du recevable : quant ce dernier rpercute sur un tiers une partie ou la
totalit de limpt en exploitant des circonstances de conjoncture de lconomie et
cela rentre dans le cadre de la fraude fiscale.
Critique du critre : ce critre de distinction fait lobjet de certaines critiques :
- un impt peut tre qualifi de direct et d'indirect la fois, suivant la qualit de
personne qui le pays : Vignette- auto. Pour remdier cette problmatique nous
nous mettons daccord avec J.F Picard quant-il dit : il faut indiquer chaque fois
quon utilise le critre de distinction auquel on se rfre en distinguant entre les 2
impts.
B. Limpt sur le revenu limpt, sur le capital limpt et sur la

dpense
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1) Impt sur le revenu :

Il touche les contribuables selon ce quils touchent ou gagnent rellement, cest-dire sur leurs vraies capacits contributives, il impose soit la totalit des revenus
dune personne (impt systmatique) soit une catgorie de ses revenus (impt
analytique).
-Les impts analytiques o cdulaires : imposent sparment chaque catgorie de
revenus par un impt spcifique ayant ses propres rgles en matire dassiette, de
liquidation et de recouvrement. Avant la rforme, le rgime fiscal marocain tait
cdulaire de sorte que la fiscalit directe comportait 12 cdules : impt agricoles,
IBP, PTS, la Patente, TU, PSN
Les impts systmatiques impose la totalit des revenus dun mme contribuable
dou lappellation I.G.R.
Gnralits sur le revenu :
Le revenu se caractrise par sa priodicit alors que la capital se caractrise par la
permanence larbre est le capital et les fruits de larbre est le revenu . Nous
devons signaler que du point de vue conomique, il est difficile de dfinir le revenu,
car cela dpend des calculs personnels et subjectifs des agents conomiques. Devant
cette difficult, le fiscal doit avoir recours sa propre conception du revenu et cela
de faon empirique, deux thories ont vu le jour :
** La thorie de la source : qui considre que le revenu nest que le produit dun
capital, dun travail ou dune activit mixtes. Et pour parler dun revenu selon cette
thorie il faut deux lments :
1) Une origine matrielle ou immatrielle ( un fonds, une maison, une terre..) soit
une capacit humaine( travail musculaire ou intellectuel).
2) Une durabilit et une rgularit de la valeur cre.

** La thorie de lenrichissement : qui considre le revenu comme tant tout
accroissement de la valeur quelque soit lorigine et la dure, donc mme un simple
enrichissement accidentel, mme une fois dans la vie est considr comme un
22
revenu et doit par consquent subir limpt (hausse boursire, un gain au hasard ou
un hritage..).
Les systmes fiscaux dans le monde ont dbuts par la thorie de la source et ont
volus vers la thorie de lenrichissement qui largie normment lassiette fiscale
afin de satisfaire les besoins financiers accrus des pouvoirs publics.
Evolution :
Limpt sur le revenu tait cdulaire puis il devient systmatique.
I.G.R est institu pat un Dahir le 21 Novembre 1981, il touche les revenus globaux
raliss par les personnes physiques au cours dune anne, son article 1 numre les
diffrentes catgories des revenus imposs : les revenus professionnelles, revenus
fonciers, revenus agricoles..
La loi de finance de 1994 a fiscalise les produits des placements financiers, celle de
1996 a assujettie les revenus de cession, des actions et pactes sociales I.G.R.
Le Dahir uniformis les exonrations et les dductions.
LI.G.R prsente davantages srs tels que la simplicit, lacceptation psychologique
des contribuables, la possibilit de personnalisation de mme il permet des
prvisions fiscales relles et une planification efficace.
2) Impt sur la dpense :
On peut dfinir la dpense comme tant une soustraction de la richesse par la
dpense du revenu ou du capital pour se procurer des biens et des services, donc
limposition sur la dpense est limposition de la consommation.
Cette forme dimposition remonte la premire Guerre Mondiale o les besoins
financiers ncessitaient la recherche dune assiette fiscale trs largie.
Imposer la dpense peut seffectuer soit par des impts sur la dpense, soit par ..
sur la dpense.
Dans le premier cas, on a cre plusieurs taxes spcifiques qui frappent des dpenses
spcifiques tel que la taxe ptrolire, taxe sur le sucre, taxe sur le tabac cest ce
quon appelle La taxe intrieure de consommation. De mme on trouve les droits
denregistrement et des timbres qui sont exigibles loccasion de certaines
23
oprations (passeport, C.I.N, permis de conduire) le droit denregistrement
touchent les mutations de la fortune des particuliers (vente, hypothque,
succession..). de mme, il y a des taxes judiciaires, les taxes sur les assurances, sans
oublier limportance des droits de douanes dans limposition de la dpense.
Dans le second cas, limposition touche la globalit de la consommation, sa
manifestation rcente est la T.V.A introduite au Maroc en 1986 et qui a t opre
dans le cadre du plan dajustement structurel (PAS), impos par les institutions
financires internationales pour accrotre les recettes de lEtat marocain.
Elle sapplique aux oprations industrielles, commerciales et artisanales et celle
relevant de lexercice dune profession librale. Elle est caractrise par une assiette
fiscale trs largie : les oprations industrielles, les commerants, importateurs, le
commerce de groupe, les oprations immobilires et de lotissement, restauration,
oprations de banque, les professions librales, avocats, mdecins. Ce qui
explique sa plus grande productivit financire.
Les taux appliqus :
** 7 % pour les produits de 1re ncessit et oprations de C.I.H.
** 10 % pour les produits alimentaires, boissons consommes sur place,
lhbergement.
** 14 % pour les graisses alimentaires, caf, fruit, restauration.
** 20 % pour les autres produits et services.
Remarque : il faut que cet impt sadapte la situation conomique et sociale de
chaque contribuable, car pour lachat dun produit les titulaires des revenus faibles
supporte la mme charge fiscale que les titulaires des grands revenus, cet tat de
chose saggrave en imposant des produits de 1re ncessit que les plus pauvres
doivent acqurir, un taux qui conduit un appauvrissement de cette catgorie.

3 ) Impt sur le capital :
Il frappe le patrimoine permanent du contribuable ce qui revient dire que la
matire imposable peut tre trs large (liquidation disponible, valeur aux porteurs,
lingots dor, bijoux, proprit btis ou non, objet dart, vhicules de luxes,
bateaux)
On constate des difficults normes pour valuer cette matire imposable, raison
pour laquelle on a tendance dire que limpt sur le capital est improductif, surtout
si on y ajoute les proportions normes de fraude et dvasion fiscale mme dans les
pays dO.C.D.E.
Dautres part, il entre 0,90% et 12% des recettes fiscaux.
Au Maroc, il y a pas dimpt sur le capital au vrais sens du terme, mais il y a des
manifestations dimposition sur le capital par quelque impts : Taxe sur les terrains
urbains non btis et droits de succession.
24
Chapitre 2 : lvaluation de la matire

imposable
A. lvaluation indirecte de la matire imposable.
Elle revient aux agents de ladministration fiscale qui cherchent connatre la valeur
montaire imposable par le recours certains lments qui peuvent rvler son
importance. A ce niveau on est confront 2 procds :
1 le systme indiciaires : valuation daprs des signes extrieurs.
Ces systmes se bases sur le recours aux indices aux signes extrieurs pour
dterminer la valeur de la matire tel que le montant de loyer, le nombre des
fentres et de portes, le nombre des machines, le nombre demployer, limportance
de la ville.
Critique de la mthode :
Les signes ne refltent pas la vraie valeur de la matire imposable, ce qui rend
lvaluation approximative et nullement la relle, ce qui prsente un grand risque
dinjustice en agissant ainsi, ce qui nous a pouss a abandonn ce systme mais on
la gard comme moyen et technique de contrle des dclarations des contribuables
(larticle 163 du code gnral des impts de France et larticle 27 de la loi fiscale.
2 Le systme forfaitaire : ce systme revt 2 formes :
Le forfait lgal : cest le lgislateur qui dtermine certaines composantes de la
matire imposable : exemple : 17 % pour les salaris, 25 % pour les employs
dimprimeries qui travaillent la nuit et les travailleurs des mines, 35 % pour les
artistes.
Le forfait conventionnel : il permet au contribuable de ngocier etc.
Lvaluation de la matire imposable qui sera valable pour anne fiscale.
Avantages du systme Forfaitaires :
25
Allge les obligations comptables et fiscales des contribuables.

Une facilit administrative.
Simplifier les contrles et viter les vrifications.
Rduire les possibilits de contentieux Zro.
Et cest pour remdier les critiques adresses lvaluation indirecte quon a pens
lvaluation directe.
B. Lvaluation directe de la matire imposable

Elle se fait sur la base de la collaboration avec les contribuables et sur leur bonne foi
: systme dclaratif.
1 La dclaration par les contribuables :
Elle est exige par la loi, ce systme se base sur la bonne volont, la sincrit, le sens
du civisme et la bonne foi du contribuable, la dclaration est rgie par larticle 100
de lI.G.R et 27 de lI.S.
2 Le contrle de la dclaration :
Le fisc a plusieurs pouvoirs qui lui permettent de le mener ce contrle.
Pouvoir dinvestigation : cest quant le fisc qui demande au contribuable les
renseignements, les justifications soit verbalement soit par crit, soit faire appel un
tiers pour lui fournir des de mme quil dispose du droit de visite et de constat.
Pouvoir de vrification : les agents du fisc peuvent faire une vrification de la
comptabilit des administrations de lEtat, des communes et dentreprises
publiques, sans que le principe du Secret professionnel ne soit viol et ce
conformment larticle 39 de LI.S.
3 Le rsultat du contrle :
Si ladministration fiscale trouve des erreurs o des anomalies rgies par la bonne
foi, elle peut rectifier la dclaration initiale du contribuable partiellement, cest le
pouvoir de rectification.
26
Si ladministration fiscale constate que la dclaration du contribuable est

frauduleuse, le fisc, dispose du pouvoir dimposition doffice : il value directement
la matire imposable, sorte de pnalisation.
4 La dclaration par un tiers :
27
Elle concerne les salaires et traitements qui sont dclars par un tiers :
Patron===salari, ladministration=====fonctionnaires, ce type de dclaration est
crdible et value de faon vraie la matire imposable, elle anantit toute possibilit
de fraude (technique de retenue la source).
Chapitre 3 : la liquidation dimpt

A. Taux proportionnel
Limpt est proportionnel lorsque son taux reste constant quelque soit la quantit et 28
la valeur de la matire imposable (Taux uniforme). Il est injuste car il sapplique
tous les revenus sans aucune considration du revenu (prestations de la CNSS).
B. Taux progressif
Il augmente au fur et mesure que le volume et la quantit de la matire imposable
augmentent. Cest un taux qui vise lquit et la justice fiscale, il y a 2 modalits de
progressivit :
1 Progressivit par classe ou globale :
Selon cette technique, les contribuables sont rpartis en classe, selon leurs revenus et
pour chaque classe dtermine on applique un Taux dtermin, ce taux est croissant
chaque fois quon passe dune classe une autre.
Cette mthode prsente un inconvnient grave et majeur qui concerne le passage
dune classe une autre, cest pour remdier cette injustice quon a pens la
progressivit par tranche.
2 Progressivit par Tranche :
On divise la matire imposable en plusieurs tranches et chaque tranche subit un
taux propre, de plus en plus lev jusqu ce quon atteint la tranche suprieure. On
calcule sparment limpt de chaque tranche et in additionne ces impts pour
avoir limpt global.
Chapitre 4 : le recouvrement de limpt

Cest lensemble de procdes et oprations qui aboutissent a versement du produit
des impts dans les caisses de trsor public.
Concernant les modalits de recouvrement on doit faire la distinction entre :
A. Les modalits de recouvrement lis la date

A ce niveau on fait la distinction entre :
1- Les droits au comptant :
Leur paiement se fait immdiatement et sur place : impt indirect, droit
denregistrement, timbre..
2- Les droits constats :
Le recouvrement implique lintroduction de certains dlais pour couvrir limpt :
gnralement les impts dus pour les revenus de lanne 2003 ne sont exigibles
quen 2004, cest la rgle gnrale. Mais le lgislateur peut prvoir des acomptes
(paiement partiel) provisionnel de limpt sur les socits quatre fois par an
hauteur de 25 % chaque trimestre.
B. Les modalits lies la formalit de paiement

Deux procdures sont concernes :
1- Le recouvrement par voie de rle :
Limpt se paie aprs ltablissement dun acte administratif qui fixe pour chaque
contribuable la matire imposable : taux, limpt et, le nom, le montant, dlai.
2- Le recouvrement par voie de retenu la source :
Cest un tiers qui se charge de la collecter.
29
Patron========== salari
Ladministration============fonctionnaires.
30
Partie 2 : Le budget de lEtat

Le budget est instrument dont dispose lEtat pour mettre en application sa politique
conomique politique.
Donc cest un moyen important pour dynamiser lconomie et le social pour
remdier aux problmes communs.
Les choix et orientations du budget ne peuvent tre analyss hors dun cadre
politico idologique, car la politique conomique et sociale des dcideurs est
matrialise par un ensemble de projets programms devant un ensemble de
ressources financires pour les raliser.
Etudier le budget de lEtat nous impose de considrer et de penser tous les facteurs
qui influencent les choix budgtaires.
Le budget de lEtat ne peut tre neutre, donc aucune sparation entre le politique et
le financier nest concevable.
Chapitre 1 : Dfinition :
La loi organique des finances publiques (N 7-98 sujet du Dahir 138-98-1) du 26
Novembre 1998 nous dit : la loi de finance prvoit, value, nonce et autorise, pour
chaque anne budgtaire, ensemble des ressources et des charges de lEtat, dans les
limites dun quilibre conomique et financier quelle dfinit.
Selon cet article, la loi de finances est un acte de prvision cest--dire des chiffres
que concernent les recettes et les dpenses, de mme cest un acte dautorisation,
cest--dire la permission donne au Gouvernement pour excuter ses dispositions.
Si on se rfre larticle 2 de la loi organique relative a la loi de finance (L.O.F) qui
stipule : Sont rputes lois de finances au sens du prsent texte :
- la loi de finances de lanne.
- Les lois de finances rectificatives
- La loi de rglement.
31
Dans ce texte le budget de lEtat nest que la loi de finances annuelle cest--dire
concide avec lanne civile du 1er au 31 Dcembre.
Concernant la loi de finances rectificative, celle-ci peut intervenir au cours dune
anne budgtaire pour modifier soit les charges soit les ressources tablies dans la
loi de finances et ceci sous limpact dune conjoncture ou des alas de lconomie et
du social.
Par exemple : une grve gnralise de lenseignement.
Donc, le Gouvernement ne peut modifier les rubriques des charges ou des recettes
sur la loi de finances durant son excution que par loi rectificative.
Larticle 4 de L.O.F dicte que : seules les lois de finances dites rectificatives, en
cours de lanne, modifient des dispositions de la loi de finances de lanne.
Nous devons souligner que les lois rectificatives obissent et rpondent aux mmes
formalits techniques, juridiques et constitutionnelles qui rgissent la loi de finances
annuelle au niveau de llaboration, discussion, vote, excution et contrle.
Concernant la loi de rglement , elle intervient aprs lexcution de la
loi de finances annuelle pour sassurer la bonne excution et de la vrit des
ralisations des prvisions contenues dans la loi de finances initiale.
Larticle 47 de la L.O.F stipule : une loi dite de rglement constate le montant
dfinitif des encaissements de recettes et des ordonnancements de dpenses se
rapportant une mme anne budgtaire et arrte le compte de rsultat de lanne.
Ce projet de loi doit tre dpos sur le bureau dune des deux chambres du
Parlement, du plus tard, la fin de la deuxime anne budgtaire qui suit lanne
dexcution de la loi de finances.
Il (le projet) est accompagn dun rapport de la cour des comptes sur lexcution de
la loi de finances
Donc cest le Gouvernement qui est oblig de prparer ce compte de rsultat et le
dposer dans un dlai de Deux ans pour tre discut et vot par le parlement.
32
Chapitre 2 : lElaboration de la loi de finances :

Nous pensions trs important cette phase dElaboration en matire dorientation et
de choix stratgiques.
1) Le champ politique :
( la nature tu parti politique ou de la coalition ^politique qui Gouverne)
La conjoncture politique, les groupes de pressions, les lections, la conjoncture
politique internationale.
2) Le champ socio-conomique ;
Le seuil de la pauvret, lanalphabtisme, le taux de scolarit, le chmage, les
structures conomiques, linflation, la comptitivit..)
Chapitre 3 : les auteurs, lvaluation de la loi de

finances.
Section 1 : les auteurs de la loi de finances :
Larticle 32 : de la loi organique des finances stipule : Sous lautorit du 1er
ministre, le ministre charg des finances prpare le projet de loi de finances.
Donc cest lexcutif qui est hgmonique, ce niveau cette hgmonie est due a :
- Comptence Humaine et matrielle.
- Un savoir faire trs dvelopp et lexistence dun reprsentant permanent du
Ministre des finances au sein de tous les ministres.
Et au sein du Gouvernement, le rle du ministre des finances est prpondrant en
cette matire.
Cest la direction du budget qui invite les dpartements ministriels faire leur
proposition selon des normes des priorits et des plafonds dans le cadre du respect
de la politique gouvernementale et des plans de dveloppement en vigueur ( les
lettres de cardage et de runion des exposs, des explications)
33
La direction du budget collect ces propositions et tablie un document unique

synthtique qui sera soumis au conseil de Gouvernent pour approbation.
Cest le ministre qui joue le rle de larbitre en matire de diffrents, car chaque
ministre essaie de dfendre ses chiffres. Ce qui entrane quelques correctifs sur le
projet initial.
Aprs approbation du conseil du Gouvernement, le projet de loi de finance est
soumis lapprobation du conseil des ministres prcit par le Roi, selon larticle 62
de la constitution de 1996 : le ministre a initiative des lois aucun projet de lois ne
peut tre dpos par ses soins sur le bureau de lune des deux chambres avant quil
nen ait t dlibr en conseil des ministres .
Les prvisions sont les suivantes :
Les recettes de lAdministration des Douanes et les impts indirects : 33.4 Milliard
de DH.
Section 2 : les techniques dvaluation de la loi de finances :

Les techniques dvaluation se diffrent selon les rubriques budgtaires :
a) Lvaluation des recettes :
Plusieurs techniques sont envisageables :
** La rgle de PENULTIEME : sa base est la dernire loi de finance pour valuer les
recettes possibles, cest--dire quon reconduit automatiquement les mmes chiffres
que lanne prcdente.
** La rgle de Tantimes de majoration : les chiffres sont tablis en fonction de la
moyenne des plus values des recettes des 5 derniers exercice financiers.
** Lvaluation directe : elle se base sur les statistiques, sur les connaissances les
plus rcentes en matire fiscale et conomique.
34
b) Lvaluation des dpenses :

Deux techniques coexistent :
1. Lvaluation des services vots :
35
Cest le cas des dpenses ordinaires et ncessaires pour le bon fonctionnement de

lAdministration et qui sont dj enregistres lanne passe. Donc il y a
reconduction automatique de ces dpenses car elles sont dj votes leur c.
2. Lvaluation des dpenses ou mesures nouvelles :
Pour ces dpenses, il y a lieu de crer des commissions dtudes et dvaluation qui
tudient le plus scientifiquement possibles, le cot de la dpense ou de la rforme
ou du programme. [ Par exemple : les autorits augmente le SMIG]
Tout a pour viter la sous-valuation et la survaluation.
Section 3 : Prsentation de la loi de finances :

La prsentation de la loi de finances selon 27 de la L.O.F se compose de deux parties
:
1. La premire arrte des donnes gnrales de lquilibre financier, elle
comporte :
Lautorisation de percevoir les recettes publiques
Lautorisation dmission des emprunts
Des modifications et les suppressions des dispositions en matire de ressources
publiques.
Lvaluation globale des recettes du budget gnral du budget annexe et des
comptes spciaux du trsor.
2. La deuxime partie arrte par chapitre les dpenses du budget gnral et par
compte les dpenses spciales du trsor.
Pour les dpenses publiques Marocaines, elles sont groupes sous Trois titres :
Les dpenses de fonctionnement : on prvoie un chapitre pour le personnel et un

autre pour le matriel et divers..
Les dpenses dinvestissement : comportent un Chapitre par
dpartement ministriel.
36
Les dpenses relatives la dette publique : elles sont reprsentes en deux

Chapitres, le premier comporte les dpenses en intrt des commissions, et le
deuxime relatif a lamortissement de la dette publique.
Remarque : concernant les recettes de lEtat, elles font lobjet de lArticle 11 de
lL.O.F.
Impts et taxe ;
Produit des amendes ;
Les rmunrations des services rendus ;
Les dons et legs ;
Les revenus du domaine ;
Le produit des exploitations et des participations financires de lEtat ;
Le produit de cession des biens meubles et immeubles ;
Le produit des emprunts.
Chapitre 4 : Principes budgtaires dans le cadre juridique du

budget.
Section 1 : le principe de lannualit :
37
a) Principe :
Le budget est tabli chaque anne et pour une seule anne.
Ce qui implique aussi que le parlement vote chaque anne le budget de lEtat.
Lanne budgtaire concide avec lanne civile.
b) Justification :
Ce principe est justifi par :
Des raisons politique : le contrle rgulier de lactivit gouvernemental par le
pouvoir lgislatif.
Des raisons techniques : lannualit oblige lAdministration produire en
respectant des priodes rapproches.
Des raisons conomiques : a correspond au rythme de la vie conomique et
sociale.
Cette rgle a subi quelques critiques, lannualit ne permet pas un jugement
rationnel sur la politique conomique et sociale du Gouvernement car pour bien
juger, il faut attendre la ralisation effective des programmes. De mme plusieurs
projets dinvestissement dpassent le cadre annuel.
c) Exception :
Pour remdier ces critiques il y a eu plusieurs assouplissements :
Les autorisations de programme qui subissent, un seul vote a leur dbut par le
parlement qui dtermine leur coup de global, malgr que ces programmes peuvent
staler sur plusieurs annes.
Les lois rectificatives de finances : (PVR de Parlement).
Section 2 : Principe de lunit :

Cest la runion de toutes les recettes et de toutes les dpenses dans un document
unique.
Ce document unique facilitera la lecture et le contrle parlementaire et facilitera la
recherche de lquilibre budgtaire.
Les exceptions de ce principe sont :
Les budgets annexes :
Ce sont des budgets spciaux des services de lEtat dont lactivit est de produire
des biens ou rendre des services contre paiement et qui nont pas dautonomie
financire.
Actuellement au Maroc nous avons deux Budgets annexes :
La R.T.M
La conservation foncire.
Les comptes spciaux du Trsor :
Ces comptes spciaux du Trsor retracent des oprations spciales :
Soit des oprations spcifiques qui ne peuvent tre incluses dans le
cadre du budget gnral.
Soit des oprations financires qui seront suivies de remboursement.
Soit des oprations financires dinvestissement qui dpassent le cadre annuel.
On peut dire que ces oprations comptables sont le fruit dune application dune
obligation contractuelle de lEtat.
Les comptes spciaux du Trsor sont cres par la loi de finances et par le parlement,
mais en cas durgence le Gouvernement par Dcret peut crer de nouveau comptes
38
spciaux du trsor selon lArticle 65 de la constitution condition que ces derniers

soient ratifis par le parlement dans la session suivante.
Section 3 : le principe de luniversalit :

Cest la prsentation du bloc des recettes et bloc des dpenses dans leurs tat brut
cest--dire quils sont deux blocs spars ce qui implique quil est impossible
doprer une compensation entre une dpense et une recette ( la rgle de non
compensation), et qui est impossible daffecter telles Recettes telles Dpenses.
(Rgle de non affectation).
a) La rgle de non compensation :
Les ministres ne peuvent pas faire une compensation entre les recettes et dpenses
de leurs ministres afin de dgager un solde positif ou ngatif. Cette rgle est
prsente pour lutter contre tout gaspillage possible, si le solde est positif.
b) La rgle de non affectation :
Puisque le bloc des recettes et celui des dpenses sont spars, il est impossible
daffecter telles recettes a telles dpenses.
Par exemple : il est impossible daffecter des recettes des droits de consommation
dalcool et de tabac aux dpenses sanitaires. Cette rgle connat des exceptions :
Les fonds de concours : ces fonds qui sont verss par des personnes morales ou
physiques pour concourir (participer) avec ceux de lEtat pour raliser des projets
dintrt gnral, sont bien affects cest--dire quil faut respecter la volont des
parties versantes pour la ralisation du projet.
Les budgets annexes : car ces budgets annexes comportent des recettes bien
affectes des dpenses bien prcises.
les recettes de la R.T.M doivent tre affectes pour le dveloppement de lespace
audio-visuel Marocain .
39

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Chapitre 2 : lvaluation de la matire imposable

B. Lvaluation directe de la matire imposable

Chapitre 3 : la liquidation dimpt

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