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2me Partie:
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Diffrents moyens existent pour effectuer le contrle des rsultats. Les premiers drivent bien entendu de la mthode budgtaire.
Budget et responsabilit Cots oprationnels, discrtionnaires et structurels Les carts sur rsultat et sur marge Contrle et analyse des carts sur cots directs de production Analyse des carts sur charges indirectes
Ainsi que les problmes dutilisation des informations produites par le systme lie aux Cots oprationnels, discrtionnaires et structurels .
3.1.2 Cots oprationnels, discrtionnaires et structurels Dfinitions Relations ressources consommes et produits obtenus Analyse des taches et cots oprationnels Budgets ngocis et cots discrtionnaires
1.
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1. 2. 3.
Cots oprationnels, discrtionnaires et structurels b. Relation entre ressources consommes et produits obtenus Les cots oprationnels se distinguent des cots discrtionnaires par deux points essentiels : le mode opratoire et le degr dincertitude.
Cots oprationnels
1- Processus ou activit - Dcomposable et observable concrtement - rptitif
Cots discrtionnaires
- Boite noire (la connaissance du processus est imprcise ou indisponible) - Non rptitif ou non rcurrent
2- Degr dincertitude
Cots oprationnels, discrtionnaires et structurels b. Relation entre ressources consommes et produits obtenus
La prsence ou labsence dune relation de causalit entre les ressources (activits et cots) et les produits a une grande influence sur les techniques de prvision et de contrle.
Parmi les techniques danalyse des taches citons notamment : Ltude des mouvements lmentaires. On procde lenregistrement des images et de la dure des mouvements composant la tache ; cette technique sert surtout tudier les taches trs rptitives, par exemple pour dterminer la relation entre lactivit et les ventes dun centre de distribution. Lchantillonnage. On effectue un grand nombre dobservations alatoires sur une tache; ces observations servent identifier les tapes du mode opratoire normale.
La dfinition de cet cart permet de dire qu'un cart positif est favorable l'entreprise puisque le rsultat ralis est suprieur au rsultat prtabli. A contrario, un cart ngatif est dfavorable l'entreprise puisque le rsultat ralis est infrieur au rsultat prtabli.
O le cot est le cot d'achat ou de production de l'lment, bien ou prestation, pour lequel on fait l'analyse de la marge.
2.
Dtermination de l'cart sur marge brute (ou marge globale): comparaison entre la marge globale ralise et la marge globale prtablie Analyse des diffrents sous-carts.
Conclusion
L'cart est dfavorable car il a t vendue moins de produits A que prvu. Nous avons bien: E/Quantit + E/Marge unitaire = Ecart sur marge brute de A 240 + ( 300) = - 60DH
Ecart sur taux de marge globale Taux de marge sur vente = (marge/CA) = Marge unitaire/Prix vente unitaire Ecart sur chiffre d'affaires Ecart sur chiffre d'affaires = (CA rel CA prvisionnel) * Taux de marge globale prvisionnelle
pondre
Ecart sur marge unitaire moyenne pondre = (marge unit. moyenne pondre rel. marge unit. moyenne pondre prvi.) * Qt relle
Marge unitaire moyenne pondre = Si l'on reprsente la marge unitaire par M.U., alors l'expression devient:
(Marge unitaire A * Qt A) + (Marge unitaire B * Qt B) + (Marge unitaire C * Qt C) Quantit totale vendue Quantit totale vendue Quantit totale vendue
M.U.A * _____QtA___ +M.U.B * _____QtB_____ + M.U.C *____ QtC____ Qt Tot. Vendue Qt Tot. Vendue Qt Tot.Vendue
La marge unitaire moyenne pondre peut alors tre exprim de la manire suivante:
Avec: M.U.A, M.U.B, M.U.C: marge unitaire de A, B C TxCompoA, TxCompoB, TxCompoC: Taux de composition de A, B, C
Cette expression de la marge moyenne unitaire moyenne pondre permet de dire que si cette marge unitaire moyenne pondre varie, cela peut provenir soit d'un cart sur les taux de composition, soit d'un cart sur les marges unitaires. Ce sont ces deux sous-carts qui vont nous permettre d'analyser les causes de l'cart sur marge unitaire moyenne pondre.
B.1 Ecart sur taux de composition L'cart sur taux de composition va permettre de dterminer la part de la variation des parts des diffrents produits dans l'cart sur marge unitaire moyenne pondre. Pour cela, il faut dterminer les diffrents taux de composition rels et prvisionnels.
Ecart sur taux de composition de A = (Taux de Compo Rel de A Taux de Compo Prvi de A) * Marge unitaire prvi
L'expression ci-dessus reprsente un calcul unitaire. Or l'analyse concerne la marge globale ralise. Il faut donc intgrer, d'une manire ou d'une autre un niveau de ventes.
Il a t vu prcdemment que: Quantits vendues de A = Quantit totale des ventes * Taux de Composition de A Il serait alors possible d'crire; toujours pour le produit A: ((Qts Tot. Rel. vendues * TxComporelA) (Qts Tot. prvi vendues*TxCompoprviA))* Marge unitaire prvisionnelle de A
Cet cart tel qu'il est exprim pose un problme d'interprtation. En effet, un cart sur taux de composition de A exprim de cette faon aurait deux origines: 1. Une variation dans les taux de composition, ce que l'on cherche ici 2. Une variation dans les quantits totales vendues, taux de composition de A constant L'analyse ne pourrait donc pas tre compltement ralise.
B.2 Ecart sur marges unitaires La deuxime cause d'cart sur la marge unitaire moyenne pondre provient d'carts sur les marges unitaires de chacun des produits. L'cart sur marge unitaire est un cart de type montaire son expression est donc la suivante:
Ecart sur marge unitaire de A = (Marge unitaire relle A Marge unitaire prvi A)* Quantits relles de A = (MUrA MupA) *QrA
B.2.1 Ecart sur prix de vente unitaire Ecart sur prix de vente (PVr PVp) * Qr B.2.2 Ecart sur cot d'achat Ecart sur cot d'achat = (Cot Achat Rel Cot d'achat Prvi) * Quantits relles
EXEMPLE
Produit A Donnes Prvisionnelles Quantit Px vente unitaire Cout unitaire Marge unitaire Marge globale produit Tx de composition vol Donnes ralises Quantit Prix vente unitaire Cout unitaire Marge unitaire Marge globale produit
Tx de composition volu
? ? 640 units
?
?
de quantits : nombre d'heures, nombre d'units de matires, nombre d'units d'uvre. Nous parlerons d'cart sur quantit. Cet cart caractrise les variations du rendement, de cots unitaires : taux de salaire horaire, cot des matires, cot des units d'uvre. Nous parlerons d'cart sur cot. Cet cart provient de causes gnralement extrieures l'entreprise, qui font apparatre des diffrences par rapport au. budget.
Ecart sur cot = (Cr Cp) * Qr Ecart sur quantit = (Qr Qp) * Cp
Travail faire
Calculer et dcomposer lcart global
NB: Ecart global = Cot rel cot prtabli de la production relle
Correction
Dcomposition: Ecart sur quantit = (80 60) * 6 = 120 D Ecart sur cot = (5,40 6) * 80 = - 48 DH Vrification: 120 48 = 72
Il ressort que le cot standard d'une tonne de pommes est de: 1 232 / 1.6 = 770DH Les donnes du mois de juin font ressortir les chiffres suivants pour une production de 4 000 tonnes de cidre 3 250 tonnes de Golden (50%) 700DH la tonne 2 275 000DH 2 275 tonnes de Cox (35%) 820DH la tonne 1 865 500DH 975 tonnes de Jonagold (15%) 960DH la tonne 936 000DH Cot rel pour les 6 500 tonnes de pommes 5 076 500DH
Il ressort que le cot rel d'une tonne de pommes est de: 5 076 500 / 6 500 = 781DH Le cot rel de pommes pour une tonne de cidre est donc de: 5 076 500 / 4 000 = 1269.1DH Le cot budgt pour 4 000 tonnes de cidre tait de: 4 000 * 1 232.00 = 4 928 000DH Dtermination de l'cart sur cot de production: 5 076 500 4 928 000 = 148 500DH
B.2.2.1. Ecart sur les quantits B.2.2.2. Ecart sur les cots unitaires
On constate ici que l'on est en prsence d'un cart dfavorable important pour les Cox et d'un favorable important pour les Jonagold. Il sera possible de prciser l'origine de cet cart: variation dans la composition (puisque les matires sont substituables en partie) ou dans le rendement.
B.2.2.1. Ecart sur les quantits B.2.2.1.1 Ecart sur la composition Le but de cet cart est de chiffrer la part de l'cart sur cot de production ayant pour origine une variation dans la composition des matires utilises. Il s'agit donc de comparer, pour chaque matire, les quantits de matires rellement consommes avec les quantits de matires que l'on aurait du consommer si la composition de la consommation relle avait t celle prvue. Cet cart est donc la base un cart de type quantit.
Les quantits obtenues dans la colonne de droite du tableau ci-dessus correspondent aux quantits des diffrents types de pommes que l'on aurait du consommer si la consommation relle de pommes avait eu la composition prvue au dpart.
B.2.2.1. Ecart sur les quantits B.2.2.1.2. Ecart de rendement Pour dterminer cet cart, il faut s'assurer que la seule cause de variation est le rendement. Pour cela, il faut donc raisonner composition constante (la composition budgte). Il s'agira alors de comparer les quantits de matires pour la production relle (avec composition constante) avec les quantits de matires que l'on aurait du avoir pour la production relle, si cette production relle avait eu les rendements prvus au dpart.
Matire
Au final 44500+104000=148500
3200
80 19840 33000 52840
3400
85 21080 33000 54080
4000
100 24800 33000 57800
4800
120 29760 33000 62760
Cot prtabli lactivit normale: 57800/4000=14,45 Dont: charges variables=6,2 charges fixes=8,25
1 L'cart sur cot Pour l'activit de 3 400 heures, le montant de charges que le centre aurait d supporter est indiqu par le budget flexible (budget pour 3 400 heures), soit (3 400 x 6,20)+33 000=54 080. Un premier lment de l'cart global est donn par la diffrence entre les dpenses relles et le budget pour l'activit relle, c'est l'cart sur cot, soit Dpenses relles 51 970 Budget pour 3 400 heures 54080 cart sur cot - 2 110 (favorable)
REMARQUE - Ce calcul peut aussi tre prsent ainsi E/R = (3 400 - 3 600) * 14,45 = - 2 890.
Soit les charges indirectes de latelier mcanique : 330.000 dont 132 000 de charges fixes. Ce montant correspond une activit normale de 4 000 heures de main doeuvre (UO retenue). Un produit ncessite 2 heures de MOD. Pour la priode considre, lactivit du centre a t de 4.050 heures pour un montant de charges de 324 000 . 2 195 produits ont t fabriqus.
Analyse de lcart:
Un cart sur cot (budget) : cest lcart entre le cot rel et le budget flexible pour lactivit relle Un cart dactivit (ou cart dimputation des frais fixes) : cest la diffrence entre le budget flexible pour lactivit relle et le cot prtabli de lactivit relle Un cart de rendement : cest la diffrence entre le cot prtabli de lactivit relle et le cot prtabli de la production relle
4390*82,5=362175