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Cours

TAP, TVA, IRG, IBS:

COURS 1 2 3 4 COURS TAP COURS TVA COURS IRG COURS IBS

SOMMAIRE

Introduction

Taxe Sur L'Activit Professionnelle


Exonrations Rgime Des Rfactions Personnes Imposables - Lieu d'Imposition Calcul De La Taxe Obligations Des Contribuables Sanctions Dispositions spciales en cas de cession ou de cessation

T.A.P

Introduction

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Champ d'application

article 217 du CID Selon l'article 217 du CID, la taxe est due raison : Des recettes ralises par les contribuables qui, ayant en Algrie une installation professionnelle permanente, exercent une activit dont les profits relvent de l'impt sur le revenu global, dans la catgorie des bnfices non commerciaux;

Du chiffre d'affaires ralis en Algrie par les contribuables qui exercent une activit dont les profits relvent de l'impt sur le revenu global, dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux ou de l'impt sur les bnfices des socits (article 21 loi de finances pour 1996). Les domaines d'application de la T.A.P d'une part, et de l'I.B.S et I.R.G (catgorie des bnfices commerciaux et non commerciaux) d'autres part, sont premire vue identiques. Cependant, le rapport entre ces diffrents impts n'est pas absolu en raison notamment des rgimes respectifs d'exonration qui bien qu'tant convergents sur certains points, divergent par contre sur d'autres.

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Base d'imposition

Principe Gnral Application Drogation Au principe

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Exonrations

Les exonrations de la T.A.P sont nonces par les articles 218, 220, 13 et 138 du code des impts directs. Ces exemptions sont quelques fois spcifiques la T.A.P. Elles peuvent tre communes cette taxe et l'I.B.S, d'une part, ou l'I.R.G/catgorie des BIC, d'autre part. Enfin, cette exonration peut tre conjointe ces trois impts. Il y a lieu de prciser que les exemptions en matire de T.A.P pour les contribuables relevant de l'I.R.G-catgorie des revenus non commerciaux, sont trs limites. La seule qui soit cite par le code des impts directs (article 357-1) concerne les contribuables dont les recettes professionnelles de l'exercice prcdent ventuellement ramenes l'anne, n'excde pas 15000 DA, qui sont dispenses de s'acquitter de cette taxe. Les personnes relevant de ce rgime peuvent nanmoins, bnficier de l'exemption de cette taxe s'ils sont ligibles au "Fonds National De Soutien A l'Emploi Des Jeunes".

Exonrations spcifiques la T.A.P Exonrations communes la T.A.P, l'I.B.S et l'I.R.G Exonrations communes la T.A.P et l'I.B.S Exonration communes la T.A.P et l'I.R.G/BIC

3.1

Exonration spcifiques la T.A.P


article 220 du CID Sont exemptes de la taxe les oprations suivantes :

a. le chiffre d'affaires n'excdant pas les limites ci-aprs: 80000 DA s'il s'agit de contribuables dont l'activit principale est de vendre des marchandises, objets, fournitures et denres emporter ou consommer sur place .

50000 DA lorsqu'il s'agit de prestataires de services. pour bnficier de cet avantage, les personnes physiques doivent travailler seules et n'utiliser le concours d'aucune personne. b. Le montant des oprations de vente, portant sur les produits de large consommation soutenus par le budget de l'tat ou bnficiant de la compensation. (actuellement seuls les bls durs et tendres produits localement bnficient d'une garantie des prix la production). c. Le montant des oprations de vente de transport ou de courtage qui portent sur des objets ou marchandises destins directement l'exportation. Cette exemption a galement t tendue aux oprations de processing, ainsi que les oprations de traitement pour la fabrication de produits ptroliers destins directement l'exportation (article 13 LF 2000). Le processing reprsente un systme spcifique de traitement de matriels destins directement l'exportation. Par objets et marchandises exports, il y a lieu d'entendre les marchandises, matire, objets achets ou produits sur le march local et exports sur les marchs extrieurs. Les oprations de courtage portant sur les biens consommables, visent les oprations d'entremise d'une personne (ou bureau) entre vendeurs et acheteurs en vue de la cession de marchandises par une coordination des offres, des demandes et des acceptations. Pour bnficier de cette exonration, ces oprations doivent tre effectivement ralises et appuyes de pices et documents justificatifs. d. Le montant des oprations de vente au dtail portant sur les biens stratgiques tels que viss par le dcret excutif n96-31 du 15 janvier 1996 portant modalits de fixation des prix de certains services stratgiques lorsque la marge dtail n'excde pas 10%. En l'tat actuel de la rglementation, bnficient notamment de cette exonration, les ventes au dtail :

le pain et les farines panifiables;

le lait pasteuris (liquide) en sachet, bouteille ou pure-back;

Et les produits pharmaceutiques vitaux (ces produits sont fixs par voie rglementaire conformment au dcret n 96-41 du 15/01/1996 modifi et complt par dcret n 96-237 du 02/07/1996). Il y a lieu de prciser que cette exemption ne concerne que les ventes au dtail de ces produits. Par consquent leurs ventes "dans des conditions de gros" en sont exclues. Enfin, les activits de prospection, de recherche, d'exploitation et de transport par canalisation des hydrocarbures prvues par la loi n 86-14 du 19/08/1986, sont galement exonres de la T.A.P

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3.2

Exonration communes la T.A.P, l'I.B.S et l'I.R.G

a. Exonrations prvues par les articles 218-13 et 138-1 du CID Les activits exerces par les jeunes promoteurs d'investissement ligibles l'aide du "Fonds National De Soutien A l'Emploi Des Jeunes" bnficient d'une exonration de la T.A.P de 03 ans compter de la date de mise en exploitation. Lorsque ces activits sont implantes dans une zone promouvoir dont la liste est fixe par voie rglementaire, la priode de l'exonration est porte 06 ans. Ne sont concernes par cet avantage que les activits de production de biens et services. Celles portant sur les activits d'achats - reventes en l'tat en sont exclues. Ces exemptions sont par ailleurs, subordonnes aux conditions suivantes : avoir t ligible au Fonds National De Soutien l'Emploi Des Jeunes (FNSEJ);

avoir bnfici d'une participation financire relle du FNSEJ;

avoir prcis le dtail des investissements sur l'tude socio-conomique du projet et sur une liste dlivre par l'ANSEJ de tous les quipements exigs par l'activit dont l'acquisition est projete.

avoir ralis effectivement l'investissement projet. Cette opration sera constate par l'antenne locale de l'ANSEJ qui remettra une copie du constat aux services fiscaux. Le mode d'autofinancement intgral (100%) des investissements fait perdre le bnfice de ce rgime privilgi. Les avantages fiscaux lis l'exploitation prennent effet compter du dbut de l'activit. La dure est dcompte par exercice. Cas des professions librales : ce sont des activits agres dont l'lment intellectuel est prpondrant, exemples les cabinets mdicaux, d'avocats, de comptabilit, d'offices notariales, etc... Bien que les codes fiscaux ne prvoient pas d'exonrations fiscales dans ce domaine, ils peuvent nanmoins ouvrir droit ces avantages la condition que les titulaires de ces professions ne soient pas encore installs. Les personnes qui ont obtenu leur ligibilit postrieurement leur installation ne peuvent y prtendre.

b. Investissements raliss dans le cadre du dcret lgislatif n 93-12 du 05/10/1993 relatif la promotion des investissements Les oprateurs conomiques, personnes physiques et morales, qui ont bnfici d'une dcision d'octroi des avantages dlivre par l'APSI, bnficient des exonrations suivantes : Exonration totale et permanente de la T.A.P si leur activit est implante dans une zone franche. Ces zones franches sont places sous surveillance douanire et leurs activits tournes vers l'exportation.

Exonration d'une dure comprise entre 05 et 10 ans de la T.A.P si leurs projets sont implants dans des zones spcifiques, et ce, compter de la date de mise en exploitation.

Exonration pendant une dure comprise entre 02 et 05 ans dans le cas du rgime gnral. c. Les bnfices raliss par les associations de personnes handicapes agres ainsi que les structures qui en dpendent; d. Les montants des recettes ralises par les troupes thtrales.

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3.3 Exonrations communes la T.A.P et l'I.B.S


article 218 et 138 du CID En application des dispositions combines des articles 218 et 138 du Code des Impts Directs, les personnes et oprations ci-aprs bnficient d'une exonration de la T.A.P. a. Exemptions permanentes Les coopratives de consommation des entreprises et organismes publics.

Les caisses de mutualit agricole au titre des oprations de banque et d'assurances ralises exclusivement avec leurs socitaires.

les organismes de placement collectifs en valeurs mobilires (OPCVM) constitues et agres dans les formes et conditions prvues par la lgislation et rglementation en vigueur (article 11 LF 96) art 136 CID (les OPCVM sont en fait exclus du champ d'application de l'IBS).

Les coopratives agricoles d'approvisionnement et d'achat, ainsi que leurs unions bnficiant d'un agrment dlivr par les services habilits du Ministre de l'Agriculture et fonctionnant conformment aux dispositions lgales et rglementaires qui les rgissent, sauf pour les oprations ralises avec des usagers non socitaires;

Les socits coopratives de production, transformation, conservation et vente de produits agricoles et leurs unions agres dans les mmes conditions que celles vises ci-dessus et fonctionnant conformment aux dispositions lgales ou rglementaires qui les rgissent, sauf pour les oprations dsignes ci-aprs :

ventes effectues dans un magasin de dtail distinct de leur tablissement principal; oprations de transformation portant sur les produits ou sousproduits autres que ceux destins l'alimentation de l'homme et des animaux ou pouvant tre utiliss titre de matires premires dans l'agriculture ou l'industrie; oprations effectues avec des usagers non socitaires que les coopratives ont autorises ou astreintes accepter.

Cette exonration est applicable aux oprations effectues par les coopratives de crales et leurs unions avec l'office algrien interprofessionnel des crales (OAIC) relativement l'achat, la vente, la transformation ou le transport de crales; il en est de mmes pour les oprations effectues par les coopratives de crales avec d'autres coopratives de crales dans le cadre de programmes labors par l'office ou avec son autorisation. (article 12 LF 1997) Par note n 1126 MF/DGI/DOF/SDOF/B1 du 05/12/1998, l'administration fiscale assimile les ventes faites par les CCLS aux ERIAD de produits sur la base des prix rglements, des oprations ralises par les CCLS avec leurs adhrents, et par consquent bnficiant de l'exonration de l'I.B.S et partant de la T.A.P. b. Exemptions temporaires Bnficient d'une exonration de 10 ans : Les entreprises touristiques cres par les promoteurs nationaux et trangers, l'exception des agences de voyage ainsi que les socits d'conomie mixte exerant dans le secteur du tourisme. Exonrations sur les oprations destines l'exportation (article 12 LF 1996) Bnficient d'une exonration de 5 ans compter de l 'exercice 97/96 les oprations de vente et les services destines l'exportation, l'exception du transport terrestre, maritime et arien, les rassurances et les banques. Ce privilge n'est accord qu'aux entreprises qui s'engagent rinvestir les bnfices raliss au titre de ces oprations, et ce dans les mmes conditions et dlais que ceux prvus par l'article 142 du CID.

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3.4

Exonrations communes la T.A.P et l'I.R.G/BIC

L'article 12 de la Loi de Finances 2000 a exonr de la T.A.P les artisans traditionnels ainsi que ceux exerant une activit d'artisanat traditionnel. Il est prciser que ces mmes redevables bnficient d'une exonration temporaire (10 ans) de l'I.R.G.

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Rgime Des Rfactions (articles 219 et 219 bis du CID)

En application de l'article 219 de CID, certaines affaires imposables ne sont retenues dans la base de calcul de la taxe que pour une partie de leur montant: on dit qu'elles bnficient d'une rfaction. Cette rfaction est fixe 30%, 50% et 75%.

Oprations Bnficiant d'une Rfaction de 30% Oprations Bnficiant d'une Rfaction de 50% Oprations Bnficiant d'une Rfaction de 75%

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4.1 Oprations bnficiant de la rfaction de 30%


a) Les ventes en gros Dfinition : selon les dispositions de l'article 219 du CID, "Sont considres comme ventes en gros, les ventes faites par les producteurs ou les commerants grossistes soit des commerants en vue de la revente, soit dans les mmes conditions de prix et de quantit des entreprises publiques et prives, exploitations ou collectivits territoriales ou administrations publiques". De ce qui prcde, on peut dduire que les ventes en gros sont reprsentes par : Les ventes fates par les producteurs et les grossistes d'autres commerants en vue de la revente : les ventes fates des commerants revendeurs pour leur propre consommation ne sont pas concernes par la rfaction;

les ventes aux mmes conditions de prix et de quantit aux entreprises, et aux institutions publiques. Dans ce dernier cas, la destination de la marchandise (revente ou besoin de fonctionnement) n'est pas prise en considration. Une vente est rpute en gros ds qu'elle est fate dans les conditions de "gros", c'est dire d'une part,

A un prix factur sur la base du prix de dtail diminu d'une ristourne peu prs gale la marge bnficiaire habituellement accorde aux revendeurs, et

D'autre part, dans des quantits apprcier, dans chaque particulier, eu gard la nature du produit, aux usages et aux besoins de l'acheteur.

C'est ainsi que par note n 508 ME/DGI/DELF/LG.B2.1 du 06/04/1993, l'administration fiscale assimile des oprations de gros, les ventes de vhicules industriels quelles que soient les quantits livres. Par vhicule industriel, il faut entendre : - Non seulement les vhicules agencs en vue d'une utilisation professionnelle tels que camions-bennes, camions-citernes, autocars, etc... - Mais encore tous les vhicules utiliss pour le transport des personnes ou des marchandises d'une charge utile suprieure deux (02) tonnes. b) Le montant des oprations de vente au dtail portant sur les produits dont le prix de vente au dtail comporte plus de 50% de droits indirects.

Sont notamment concernes par ces dispositions, les ventes au dtail de tabacs et allumettes. c) Personnes ayant particip la rvolution Cette rfaction de 30% sur le chiffre d'affaires est accorde aux commerants dtaillants ayant la qualit de membre de l'Arme de Libration Nationale (ALN) ou de l'Organisation Civile du Front de Libration Nationale (OCFLN) et les veuves de Chouhadas. Cette rduction est limite seulement aux contribuables exerant selon le rgime du forfait pendant les deux (02) premires annes de leur activit. De ce qui prcde, on peut dduire que cet avantage est soumis notamment aux conditions suivantes : Le contribuable doit faire exclusivement des oprations de dtail;

il doit agir pour son compte personnel et non en tant que membre d'une socit;

la rfaction est accorde uniquement pour les deux premire annes de l'activit;

les contribuables soumis au rgime d'imposition du rel en sont exclus.

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4.2 Affaires bnficiant d'une rfaction de 50%


a. Le montant des oprations de ventes en gros portant sur les produits dont le prix de vente au dtail comporte plus de 50% de droits indirects: il s'agit, notamment, des ventes en gros de tabacs et allumettes, de carburant, etc... b. Le montant des oprations de vente au dtail portant sur le mdicament la double condition: d'tre class bien stratgique tel que dfini par le dcret excutif n96-31 du 15/01/1996 et que,

la marge de vente au dtail soit situe entre 10% et 30%. Il y a lieu de rappeler que les produits pharmaceutiques dont la marge est infrieure 10% sont exonrs de la T.A.P. Par contre, lorsque la marge prleve est suprieure 30%; il perdent le bnfice de cet avantage. Enfin, la rfaction de 50% n'est accorde que dans la mesure o ces produits sont considrs comme tant stratgiques en application du dcret 96-31 susvis. Ds qu'ils viendraient perdre cette qualit, ils seront imposs dans les conditions de droit commun. c. Le montant du chiffre d'affaires ralises entre les socits membres du groupe telles que dfinies l'article 138 bis du CID (article 219 bis du CID) Pour prtendre cet avantage, les socits concernes doivent remplir toutes les conditions nonces l'article 138 ci-dessus.

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4.3Affaires bnficiant d'une rfaction de 75%


Bnficient de cet avantage, le montant des oprations de vente au dtail de l'essence super, normal et le gas-oil.

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Personnes imposables - Lieu d'imposition


article 223 CID

5.1

Personnes Imposables

La taxe est due par les personnes physiques et morales; elle est tablie au nom de chaque exploitant. Dans les socits, quelque soit leur forme, comme dans les associations en participation, la taxe est tablie au nom de la socit ou de l'association.

5.2

Lieu d'imposition

Pour ce qui concerne les contribuables relevant de l'I.B.S ou de l'I.R.G-catgorie des bnfices industriels et commerciaux, la T.A.P est tablie pour chacun de leurs tablissements ou units dans chacune des communes du lieu de leur installation. Pour les personnes physiques et assimiles qui exercent une profession dont les profits relve de l'impt sur le revenu global, dans la catgorie des bnfices des professions non commerciales, en cas de pluralit d'tablissements, la taxe est tablie au lieu d'implantation du principal tablissement, et non pas dans chacun des tablissements (article 224-4 CID).

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Calcul De La Taxe

6.1 Arrondissement Avant toute taxation, le chiffre d'affaires imposable dans chaque commune est arrondi la dizaine de dinars infrieure. 6.2 Taux a. Le taux de la T.A.P est fix 2.55% rparti comme suit : Part de la wilaya = 0.75% Part de la commune =1.66% Fonds commun des collectivits locales = 0.14% Total.........=2.55% b. Rpartition spcifique au profit du Gouvernorat du Grand Alger (article 14 LF 2000 instituant l'article 222 bis du CID) Une rpartition spcifique au Gouvernorat du Grand Alger a t fixe par la loi de finances 2000. Celle s'effectue comme suit : Part du Gouvernorat = 70% Part des arrondissements urbains = 30%

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Obligations Des Contribuables

Tenue d'une comptabilit Dclaration Annuelle Versement Priodique De La T.A.P Calcul Des Sommes Payer Pices Joindre Au Versement

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7.1 Tenue d'une comptabilit


Les contribuables passibles de la T.A.P sont astreints la tenue d'une comptabilit rglementaire telle qu'exige par le Code de Commerce et le Plan Comptable National, ou une comptabilit simplifie en fonction du rgime d'imposition. a. Contribuables relevant du rgime rel Les principales obligations qui leur imparties sont les suivantes : Tenue d'un livre journal enregistrant jour par jour les oprations de l'entreprise ou rcapitulant au moins mensuellement les rsultats de ces oprations condition de conserver, dans ce cas, tous les documents permettant de vrifier ces oprations jour par jour (article 9 du Code de Commerce);

Tenue d'un livre d'inventaire sur lequel sont copis, le bilan et le compte de rsultats selon le PCN (article 10 du C.C). L'entreprise doit galement faire tous les ans un inventaire des documents actifs et passifs de son entreprise et arrter tous ses comptes en vue d'tablir son bilan et ses comptes de rsultats. Le livre journal et le livre d'inventaire sont tenus chronologiquement sans blanc, ni altration d'aucune sorte ni transport en marge. Ils sont cots et paraphs par un juge du tribunal dans la forme ordinaire. Les livres et documents doivent tre conservs pendant une dure de 10 ans (article 12 du CID) b. Contribuables relevant du rgime du forfait (BIC) article 15-12 du CID Pour les prestataires de services: ils sont astreints la tenue d'un livre journal suivi au jour le jour et reprsentant le dtail de leurs recettes professionnelles.

Pour les autres catgories de contribuables : ils doivent tenir deux registres cts et paraphs par les services fiscaux rcapituls par anne et appuys des pices justificatives

Un registre des achats

un registre des ventes c. Contribuables relevant du rgime de l'valuation administrative (BNC) article 30 du CID Ces contribuables doivent tenir un livre journal ct et paraph par le chef d'inspection, et servi au jour le jour sans blanc ni rature et prsenter le dtail des recettes et des dpenses professionnelles.

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7.2 Dclaration annuelle


articles 224 et 323 du CID Les personnes physiques et morales passibles de la T.A.P sont tenues de souscrire et de dposer chaque anne une dclaration du montant du chiffre d'affaires ou des recettes professionnelles brutes, selon le cas, de la priode soumise taxation. En application de l'article 323 du CID, cette dclaration doit tre rdige sur un imprim tabli et fourni par l'administration. Elle doit tre signe par le contribuable ou par les personnes dment habilits le faire. Il en est accus rception au contribuable sur un rcpiss du modle rglementaire qu'il annexera sa dclaration aprs y avoir indiqu ses nom, prnoms et adresse exacts. Ce rcpiss lui sera renvoy aprs apposition du cachet de l'administration. 7.2.1 Dlais de dpt des dclarations : Pour les redevables soumis au rgime d'imposition selon le rgime du rel : la dclaration doit tre dpose avant le 1er avril de l'anne suivante;

pour les redevables relevant du forfait (BIC), la dclaration doit tre souscrite avant le 1er fvrier de l'anne suivante;

pour les redevables astreints au rgime de l'valuation administrative (BNC) : ce document doit tre fourni avant le 1er avril de l'anne suivante. 7.2.2 Lieu du dpt des dclarations Une dclaration doit tre dpose auprs de l'inspecteur des impts du lieu d'imposition selon les modalits ci-aprs : a. Pour les entreprises relevant de l'I.B.S et l'I.R.G catgorie des BIC

Une seule dclaration s'il n'existe qu'un seul tablissement (en pratique, la dclaration se confond alors avec la dclaration professionnelle);

autant de dclarations qu'il existe d'tablissements ou d'units dposer dans chacune des communes du lieu de leur installation. Dans ce cas, seule la dclaration affrente au lieu du sige social ou du principal tablissement peut se confondre avec la dclaration professionnelle.

b. Pour les redevables relevant de l'I.R.G catgorie des BNC Pour les contribuables relevant de cette catgorie de revenu, en cas de pluralit d'tablissements, il ne sera tabli qu'une seule dclaration dposer auprs de l'inspection dont relve le principal tablissement. 7.2.3 Contenu de la dclaration a. Pour la gnralit des contribuables La dclaration doit mentionner le chiffre d'affaires et faire apparatre distinctement la fraction du chiffre d'affaires exonr ou qui est susceptible de subir une rfaction. b. Pour les grossistes En ce qui concerne les oprations faites dans des conditions de gros, la dclaration annuelle doit tre obligatoirement accompagne d'un tat comportant pour chaque client, les informations suivantes : numro de l'identifiant fiscal; numro de l'article d'imposition; nom et prnom(s) ou dnomination sociale; adresse; montant des oprations de vente effectues; numro d'inscription au registre de commerce. Par ailleurs, et en application de l'article 228-3 du CID, les entreprises vises aux articles 13 et 138 du mme code, sont tenues de souscrire en mme temps que la dclaration annuelle relative la taxe, l'tat dtaill des clients pour chacune de leurs units ou tablissements. Ainsi, les contribuables suivants, bien qu'tant exonrs de la T.A.P, sont astreints dposer l'tat dtaill de leurs clients en mme temps que leur dclaration annuelle : Les entreprises ligibles au Fonds National de Soutien l'Emploi des Jeunes; les coopratives de consommation des entreprises et organismes publics lorsqu'elles font des oprations de vente en gros;

les entreprises relevant des associations de personnes handicapes; les caisses de mutualit agricole; les coopratives agricoles d'approvisionnement et d'achats ainsi que leurs unions; les socits coopratives de production, transformation, conservation et ventes de produits agricoles et leurs unions; les oprations faites l'exportation; etc... Il est vident que ces entreprises ne sont astreintes la production de l'tat dtaill des clients que si elles procdent des oprations de vente en gros.

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7.3 Versement priodique de la T.A.P


Les contribuables dont le chiffre d'affaires ou les recettes professionnelles annuels excdent certaines limites sont astreints au versement spontan de la T.A.P; celle-ci doit tre verse priodiquement (selon le cas, mensuellement ou trimestriellement) la caisse du receveur des impts territorialement comptent. Antrieurement au 1er janvier 1995, cette taxe tait exigible annuellement et perue par voie de rle. La T.A.P est dsormais, depuis cette date, un droit payable au comptant par voie de G 50 ou de G50A. 7.3.1 Contribuables soumis aux versements spontans a. les contribuables anciens relevant de l'I.B.S ou de l'I.R.G catgorie des BIC dont le chiffre d'affaires annuel imposable de l'exercice prcdant ventuellement ramen l'anne excde 50000 DA pour les prestataires de services et 80000 DA pour les autres catgories de redevables; Sont galement astreints ces versements, les contribuables exerant une profession relevant de l'I.R.G catgorie des BNC lorsque le montant de leurs recettes professionnelles dpasse 15000 DA. b. Les contribuables nouveaux dont le chiffre d'affaires ou les recettes professionnelles du premier exercice viennent dpasser au courant de cette anne les limites respectives cidessus. 7.3.2 Priodicit des versements a. Pour les contribuables anciens le paiement sera trimestriel dans les cas suivants : Les commerants relevant de l'I.B.S ou de l'I.R.G catgorie des BIC : lorsque le chiffre d'affaires imposable ventuellement ramen l'anne est compris entre 50000 DA ou 80000 DA (selon le cas) et 240000 DA.

Les personnes relevant de l'I.R.G catgorie des BNC : lorsque le montant de leurs recettes professionnelles est compris entre 15000 DA et 30000 DA. La T.A.P affrente chaque trimestre doit tre verse dans les 20 premiers jours du mois suivant la fin du trimestre. Par contre, le paiement sera mensuel lorsque le chiffre d'affaires ou le montant des recettes professionnelles ventuellement ramenes l'anne, viennent excder les limites des 240000 DA ou 30000 DA selon le cas. Dans ce cas, la T.A.P sera verse dans les 20 premiers jours du mois suivant.

b. Pour les contribuables nouveaux Le premier versement doit tre effectu dans les 20 premiers jours du mois suivant celui au cours duquel le chiffre d'affaires ou les recettes professionnelles imposables depuis le dbut de l'exercice viennent dpasser les limites respectives des 50000 ou 80000 DA, pour le premier, ou 15000 DA pour les secondes. Les versements suivants doivent tre trimestriels ou mensuels dans les mmes conditions que pour les contribuables anciens selon que le chiffre d'affaires ou les recettes professionnelles de l'exercice en cours et ramens l'anne ( la fin du mois de dpassement des 50000 DA ou 80000 DA d'un ct ou 15000 DA de l'autre) est infrieur, gal ou suprieur selon le cas 240000 DA ou 30000 DA. c. Cas des entreprises de btiment et de travaux publics, et des entreprises de transports Les units des entreprises de btiment et de travaux publics et les units des entreprises de transports sont autorises, quelque soit le montant de leur chiffre d'affaires, effectuer les versements dus, durant les vingt (20) premiers jour du mois qui suit le trimestre civil au cours duquel le chiffre d'affaires a t encaiss ou ralis. Remarque Importante La priodicit des paiements de la T.A.P expose ci-dessus, n'est valable que si la dclaration ne comporte que le paiement de cette taxe. Par contre, et en application de l'article 371 bis du CID, lorsque la dclaration comporte simultanment le rglement de deux ou plusieurs impts et taxes donnant lieu paiement au comptant ou par voie de retenue la source, (T.V.A - V.F - I.R.G/Salaris, Droit de Timbre, Etc...) et que cette dclaration est infrieure cinquante mille (50000 DA) dinars au cours d'une anne, le contribuable est autoris pour l'anne suivante, s'acquitter trimestriellement de ces droits et taxes, dans les vingt (20) premiers jours qui suivent le trimestre civil. Dans le cas inverse, (c'est dire ds que le montant total des droits payables par voie de G50 est gal ou suprieur 50000 DA au cours d'une anne), le paiement sera mensuel et ce quel que soit le niveau des chiffres d'affaires ou recettes professionnelles cites ci-dessus. 7.3.3 Lieu de versement (article 359-1 du CID) Les droits doivent tre acquitts la caisse du receveur des impts du lieu d'imposition. Cette rgle reoit la mme application pratique que celle affrente au dpt des dclarations annuelles. Donc, selon le cas, la mme entreprise ne fera qu'un versement (mensuel ou trimestriel) unique, ou sera astreinte plusieurs versements si elles disposent de deux ou plusieurs units imposables.

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7.4 Calcul des sommes payer


Trois (03) rgimes sont prvus par le code des impts directs 7.4.1 Le rgime gnral article 357 361 du CID Le montant de chaque versement est calcul : en appliquant le taux de la T.A.P (2.55%) en vigueur;

au chiffre d'affaires imposable effectivement ralis ou aux recettes professionnelles pendant la priode de rfrence. 7.4.2 Le rgime des acomptes provisionnels articles 362 365 CID Le rgime des acomptes provisionnels s'applique aux contribuables qui exercent depuis au moins un an au 1er jour de l'exercice considr et qui ont opt expressment pour ce rgime et reu l'accord du chef de l'inspection des impts. Ce rgime concerne exclusivement les contribuables relevant de l'I.B.S et ceux exerant une activit dont les profits relvent de l'I.R.G dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux. Par consquent, ceux qui exercent une activit relevant de l'I.R.Gcatgorie des bnfices non commerciaux- ne sont pas admis ce rgime. L'option doit tre crite et adresse au service local des impts de chaque lieu d'imposition avant le 1er fvrier de l'anne considre ou lorsque l'exercice ne concide pas avec l'anne civile, avant la fin du mois de l'ouverture de cet exercice. L'option est alors valable pour l'exercice entier (sauf cession ou cessation d'activit) et est renouvele par tacite reconduction (sauf dnonciation expresse formule dans les mmes conditions et les mmes dlais que l'option). a. Montant des acomptes provisionnels article 363 du CID

Principe thorique : le montant de chaque acompte est gal au douzime (si le chiffre d'affaires imposable de l'exercice prcdent ramen le cas chant l'anne a excd 240000 DA ou au quart (dans le cas contraire) du montant de la T.A.P calcule au taux en vigueur, sur le chiffre d'affaires imposable (ventuellement ramen l'anne) du dernier exercice pour lequel le dlai du dpt lgal de la dclaration annuelle est expir.

Exemple : exercice comptable concidant avec l'anne civil : C.A imposable habituellement suprieur 240000 DA.

Les versements affrents chacun des mois de janvier, fvrier et mars de l'anne "n" seront fix sur la base de la T.A.P calcule raison de l'activit de l'anne "n-2";

ceux affrents chacun des mois d'avril de l'anne "n" mars de l'anne "n+1" seront dtermins sur la base de la T.A.P calcule raison de l'activit de l'anne "n-1";

et ainsi de suite... Il y a lieu de prciser que ce procd n'est utilis que dans la mesure o les contribuables sont dans l'impossibilit de dterminer avec prcision le chiffre d'affaires des priodes en cause.

Application pratique (article 363-2 du CID) : chaque anne, l'inspecteur des impts notifie au contribuables ayant sollicit l'option le montant des versements mensuels ou trimestriels effectuer jusqu' la notification suivante. Cependant, en dbut de priode d'option, le contribuable doit dterminer lui-mme le montant des acomptes, tant qu'il n'a pas reu la notification du service, en fonction du chiffre d'affaires imposable ralis au cours du dernier exercice clos, ventuellement ramen l'anne. b. Rgularisation d'acomptes article 363-4 du CID

En cours d'exercice : le contribuable qui estime que le montant des acomptes dj verss au cours d'un exercice est gal ou suprieur au montant de la taxe dont il sera dfinitivement redevable pour le dit exercice, peut se dispenser d'effectuer de nouveaux versements, en remettant respectivement l'inspecteur et au receveur des impts territorialement comptent, avant la date d'exigibilit du prochain versement effectuer, une dclaration dans ce sens date et signe. Si par la suite, cette dclaration est reconnue infrieure de plus du dixime des acomptes rellement dus, les pnalits de retard de versement sont appliques aux sommes non verses aux chances prvues. En fin d'exercice (article 364-1 du CID) :

1er cas : le montant total des acomptes verss au titre de l'exercice est infrieur au montant total de la T.A.P due pour l'exercice : le contribuable, dans ce cas, doit verser le complment de sa propre initiative dans le mois qui suit la clture de l'exercice (c'est dire dans les 20 premiers jours du mois de janvier selon la note n 137/MF/DGI/DOF/SDOF/B1 du 01 fvrier 1999).

2me cas : le montant total des acomptes verss au titre de l'exercice est suprieur au montant total de la T.A.P due pour l'exercice : dans cette hypothse, l'excdent constat est ,soit imput par le contribuable sur les versements venir, soit rembours sur rclamation adresse au directeur des impts de la wilaya. 7.4.3 Le rgime du forfait ou de l'valuation administrative article 365 du CID Les contribuables imposs selon le rgime du forfait (pour ceux passibles de l'I.R.Gcatgorie des BIC) ou de l'valuation administrative (contribuables relevant de l'I.R.G catgorie des BNC) s'acquittent de leur taxe dans les conditions suivantes : Le forfait ou l'valuation administrative sont conclus selon les dispositions prvues aux articles 15, 16 et 31 du Code des Impts Directs;

La taxe est paye par quart (1/4) tous les trois (03) mois, au plus tard le dernier jour de chaque trimestre civil. Lorsque le trimestre expire un jour de cong lgal, le paiement est report au premier jour ouvrable qui suit. Pendant la priode qui prcde la notification du rgime du forfait ou de l'valuation administrative, le contribuable continue s'acquitter de la taxe sur la base du forfait prcdent.

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7.5 Pices joindre au versement


articles 359-2 et 363-3 du CID Selon les dispositions des articles 359-2 et 363-3 du CID, chaque versement doit tre accompagn d'un bordereau-avis tabli en double exemplaire dat et sign par la partie versante et indiquant : a. Dans tous les cas : priode au cours de laquelle le chiffre d'affaires ou les recettes ont t raliss; nom, prnom(s) ou raison sociale et adresse; nature de l'activit exerce; numro d'identification de l'article principal de l'impt direct; numro de fiche d'identit fiscale. b. Au rgime gnral : nature des oprations; montant total ralis au cours du mois ou du trimestre prcdent; montant du chiffre d'affaires bnficiant de la rfaction de 30, 50 ou 75%; montant du chiffre d'affaires exonr ou ne bnficiant pas de la rfaction; taux retenu pour le calcul du versement. c. Au rgime des acomptes provisionnels : Les indications portes dans le cas du rgime gnral, sont remplacs par la mention "option pour le rgime des acomptes provisionnels", ainsi que : soit la priode de rfrence ayant servi au calcul des acomptes, le montant total de la taxe affrente et la fraction exigible (dans le cas o le contribuable calcule lui-mme les acomptes);

soit la date et les lments figurant sur la notification d'acomptes manant du service. Dans le cas de versement de solde de liquidation de l'exercice, le bordereau doit faire apparatre distinctement le montant des acomptes mensuels ou trimestriels dj verss. Remarque : Dans la pratique, le bordereau-avis cit ci-dessus est remplac depuis le 1er janvier 1995 par les dclarations modles G50 et G50A qui mentionnent l'ensemble des droits

payables au comptant ou par voie de retenue la source. Dans l'ensemble, ces deux imprims comportent l'essentiel des indications exiges par la rglementation fiscale en vigueur.

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Sanctions

Les sanctions susceptibles de frapper les contribuables dfaillants sont trs diversifies et varient en fonction de la nature et de la gravit de l'infraction commise.

Pnalits Pour Absence De Dclaration Pnalits Pour Dclaration Tardive Pnalits Pour Dclaration Incomplte Pnalits Pour Dclaration Inexacte Infractions Et Sanctions Dfaut Ou Retard De Versement

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8.1 Pnalits pour absence de dclaration


articles 226 et 192 du CID Les contribuables qui se sont abstenus de produire leur dclaration annuelle T.A.P sont taxs d'office et leurs cotisations sont majores de 40%. Toutefois, ces deux sanctions ne peuvent s'appliquer que pour les contribuables qui, mis en demeure par l'administration de fournir cette dclaration, ne se sont pas excuts dans le dlai de 30 jours qui doit leur tre accord cet effet.

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8.2 Pnalits pour retard de production de la dclaration annuelle


articles 226, 192 et 322 du CID La taxation d'office est applicable dans les mme conditions que dans le cas prcdent; mais le taux de la majoration varie en fonction de la dure du retard; la majoration est de : 10% si le retard n'excde pas un mois; 20% si le retard est compris entre un et deux mois; 40% si le retard dpasse une anne compter de la date d'expiration du dlai de dclaration (note-circulaire n 167/MF/DGI/2000 du 22 mars 2000) Nanmoins, la majoration sera dans tous les cas de 40% si le contribuable n'a pas produit la dclaration dans un dlai de 30 jours aprs la mise en demeure de l'administration.

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8.3 Pnalits pour dclaration incomplte


article 192-2 du CID Lorsque le contribuable n'a pas appuy sa dclaration de l'ensemble des renseignements et documents exigs, il est passible d'une amende fiscale de 50 DA autant de fois qu'il y a de documents non produits ou parvenus tardivement l'inspection. En outre, ce redevable peut faire l'objet d'une taxation d'office avec application d'une pnalit de 25%, s'il ne produit pas les documents manquants dans un dlai de 30 jours aprs avoir t mis en demeure par l'administration fiscale.

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8.4 Pnalits pour dclaration inexacte


articles 227 et 193 du CID

Lorsqu'un contribuable, dclare ou fait apparatre une T.A.P insuffisante ou inexacte, le montant des droits luds est major de : 10% lorsque le montant des droits luds est infrieur ou gal 50000 DA;

15% lorsque le montant des droits luds est suprieur 50000 DA et infrieur ou gal 200000 DA;

40% lorsque le montant des droits luds est suprieur 200000 DA. Les pnalits ci-dessus appliques pour insuffisance de dclaration se cumulent le cas chant avec celles appliques pour dfaut ou dclaration tardive, ou pour renseignements incomplets. Dans le cas de manoeuvres frauduleuse, une majoration de 100% est applicable sur l'intgralit des droits lorsque le montant des droits luds est gal ou infrieur 5000000 DA. La majoration est porte 200% lorsque le montant des droits luds est suprieur 5000000 DA.

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8.5 Infractions et sanctions relatives l'tat dtaill des clients


articles 227 et 228 du CID Le dfaut de production de l'tat dtaill des clients, les omissions ou inexactitudes dans le dit tat sont sanctionns de la manire suivante : 8.5.1 Perte de la rfaction : En ce qui concerne les contribuables effectuant des oprations de gros, le dfaut de production de l'tat dtaill des clients, ou les inexactitudes susceptibles de l'entacher, entranent la perte de la rfaction. Application pratique : 1er cas : tat produit dans le dlai lgal : la perte de la rfaction est limite :

au seul montant des oprations ralises avec le ou les clients pour lequel ou lesquels il est relev des insuffisances ou des inexactitudes;

l'adresse des clients ne doit pas tre considre comme incomplte lorsque la seule dsignation de la localit est suffisante pour permettre leur identification prcise (notamment les clients situs dans les petites communes ou agglomrations).

2me cas : tat produit hors dlai : en application de l'article 228-3 du CID, la non production dans les dlais de cet tat, entrane l'application des sanctions prvues aux articles 192 et 193 du CID. (c'est dire la taxation d'office et les pnalits prvues ci-dessus pour dclaration tardive ou pour insuffisances de dclaration).

3me cas : tat non produit (malgr la demande du service) : perte de la rfaction avec application des pnalits de retard sur les droits non pays. 8.5.2 Amende fiscale article 228-1 du CID Outre la perte du bnfice de la rfaction, les erreurs, omissions ou inexactitudes dans les renseignements figurant sur l'tat dtaill des clients, peuvent donner lieu l'application d'une amende fiscale de 10 100 DA encourue autant de fois qu'il est relev d'erreurs,

d'omissions ou d'inexactitudes dans les renseignements exigs. La quotit de l'amende doit tre fonction : de la gravit de chaque omission ou inexactitude constate;

ainsi que de la frquence dans la rptition des erreurs ou omissions. Ces amendes ne pouvant s'appliquer qu'aux contribuables ayant produit un tat (dans le dlai ou hors dlai), il convient, le cas chant, de dterminer le montant de ces amendes de faon ce que le montant total des sanctions (perte partielle de la rfaction + amendes) n'excde pas le montant des droits supplmentaires qui auraient rsult d'une perte totale de la rfaction, faute de quoi, un redevable produisant un tat incomplet pourrait tre pnalis plus svrement que celui qui se serait abstenu totalement de le produire. 8.5.3 Amende fiscale et peines correctionnelles pour manoeuvres frauduleuses article 228-3 du CID En outre, une amende fiscale de 1000 DA 10000 DA est applicable aux contribuables qui ont sciemment : fait figurer parmi les oprations de gros des ventes effectivement ralises dans des conditions de dtail (soit en majorant le montant des livraisons certains clients dtaillants, soit en faisant tat de clients fictifs);

ou t complices de la fraude consistant favoriser la minoration par un tiers de son chiffre d'affaires, et, par voie de consquence, de son bnfice, en rduisant le chiffre d'achats de ce dernier. L'application de cette amende peut s'accompagner, en vertu de l'article 303 du CID, de la mise en oeuvre de poursuites correctionnelles exerces par le directeur des impts de wilaya et pouvant aboutir : une amende pnale de 5000 DA 20000 DA;

et un emprisonnement de 1 5 ans, ou de l'une de ces deux peines seulement. La mise en oeuvre de ces poursuites doit tre de rgle dans le cas de manoeuvres frauduleuses caractrises.

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8.6 Dfaut ou retard de versement


articles 360 et 361 du CID a. Dclaration et paiement de la seule T.A.P L'absence de dpt du bordereau de versement, ainsi que le dfaut de versement ou le retard de versement : des versements mensuels ou trimestriels de la T.A.P;

d'acomptes provisionnels dont le contribuable s'est dispens tort;

du solde de liquidation annuel;

ou du solde de liquidation en cas de cession ou cessation d'activit. Est sanctionn d'une pnalit de 10%. Cette pnalit est porte 25% si le contribuable ne s'excute pas aprs que l'administration l'ait mis en demeure par lettre recommande avec avis de rception, de rgulariser sa situation dans un dlai d'un mois. Le dfaut de production dans les dlais prescrits du bordereau-avis peut donner lieu l'application d'une pnalit de 500 DA. Nanmoins, si ce bordereau-avis n'est toujours pas dpos aprs la mise en demeure de l'administration d'avoir le produire dans un dlai de 30 jours, il est procd la taxation d'office des bases d'imposition. La taxation d'office donne lieu, l'mission d'un rle immdiatement exigible comportant outre les droits en principal, une pnalit de 25%. b. Dclaration et paiement de l'ensemble des impts et taxes payables au comptant ou par voie de retenue la source article 402-2 du CID Les pnalits prvues dans le paragraphe a qui prcde ne sont applicables que lorsque la T.A.P fait l'objet d'une dclaration et d'un paiement spars. Ceci peut tre le cas lorsque l'entreprise dispose d'une ou de plusieurs units situes dans une commune diffrente de celle du sige social.

Par contre, lorsque le contribuable dclare par voie d'imprim modle G50 ou G50A simultanment plusieurs impts ou taxes payables au comptant ou par voie de retenue la source, (tels que la T.V.A, le VG et l'I.R.G sur salaires, la retenue la source sur les dividendes, et les revenus des entreprises trangres n'ayant pas d'installation permanente en Algrie, etc...) la pnalit qui sera applique pour l'ensemble de ces impts (y compris la T.A.P) est celle prvue l'article 402-2 du CID. En application de cet article, le retard dans le paiement de ces impts entrane l'application d'une majoration de 10%. En outre, une astreinte de 3% par mois ou fraction de mois de retard est applicable partir du premier jour du mois qui suit la date limite de dpt des bordereaux-avis de versement, sans toutefois, que cette astreinte, cumule avec la pnalit fiscale de 10% cidessus, n'excde 25%. Lorsque la pnalit de recouvrement de 10% se cumule avec la pnalit pour dpt tardif de la dclaration, le montant total des deux pnalits est ramen 15% condition que le dpt de la dclaration et le paiement interviennent au plus tard le dernier jour du mois de l'exigibilit. L'article 18 de la LF 2000 dispose que lorsque le paiement des impts et taxes intervient partir de l'anne suivant celle au cours de laquelle la pnalit de 25% est devenue exigible, cette dernire est majore d'une astreinte de 1% par mois ou fraction de mois de retard jusqu' un plafond de 40%. La note-circulaire n 167/MF/DGI/2000 du 22 mars 2000 instruit les services fiscaux de ne faire application que de la majoration de 40% sans tenir compte de l'astreinte de 1% et ce nonobstant la rdaction de l'article 18 susvis.

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Dispositions spciales en cas de cession ou de cessation

article 229 du CID Dans les mmes conditions qu'en matire d'I.R.G, la cession ou cessation totale ou partielle, entrane : dclaration dans un dlai spcial de 10 jours (ou de 6 mois en cas de dcs); responsabilit du cessionnaire ou du successeur du contribuable; imposition immdiate; exigibilit immdiate de l'impt. Les chiffres d'affaires ou les recettes qui n'ont pas t taxs, y compris les crances acquises et non recouvres (notamment pour les entreprises de travaux et les titulaires des professions librales) sont immdiatement imposs. Conformment aux dispositions de l'article 364-1 du CID, les contribuables ayant opt pour le rgime des acomptes provisionnels doivent, le cas chant, procder au versement du solde de liquidation de l'exercice en cours dans le mme dlai de 10 jours que celui prvu pour le dpt de dclaration de cession ou de cessation.

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Taxe Sur L'Activit Professionnelle T.A.P

Prambule Chapitre I. Base d'imposition Chapitre II . Assiette Chapitre III . Rgles d'assiettes et taux Chapitre IV . Les dductions Chapitre V. Franchise et restitution de la T.V.A Chapitre VI . Obligation des contribuables

Taxe sur la Valeur Ajoute (T.V.A)

LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE

1. La taxe sur la valeur ajoute 2. Dfinition et principes gnraux 3. (Notion de territorialit,Nature juridique des professions,Statut juridique des
personnes)

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La taxe sur la valeur ajoute


La taxe sur la valeur ajoute systme fiscal universel a t cre en Algrie par l'article 65 de la loi n90-36 du 31 dcembre 1990 portant loi de finance pour 1990. Cette loi a pos les rgles relatives l'institution de cette taxe par ailleurs, les articles 72 99 de la loi n91-25 du 18.12.1991 portant loi de finances pour 1992 ont dtaill la mise en place de la T.V.A en Algrie. Au lieu de concider avec le dbut de l'anne civile la T.V.A a connu son application effective compter du 1.04.1992 Ce laps de temps entre sa promulgation et son application a permis sa vulgarisation et son assimilation fiscale et par les contribuables. Prcdent

Dfinition et principes gnraux


Le systme des taxes sur le chiffre d'affaires en Algrie depuis 1945 est un rgime qui s'avrer aujourd'hui malgr les diffrents amnagements apportes l'exemple du passage du rgime suspensif celui de paiements fractionns, incompatible avec les rforme conomiques que l'Algrie a engages. En effet, la taxe unique globale la production et la taxe unique globale sur les prestations de services ne permettent pas d'assurer une transparence dans la formation des cots. Ainsi l'anesthsie dont est frapp le consommateur final le laisse dans l'ignorance du montant rel de la charge fiscale qu'il supporte en engageant ses dpenses. De plus l'inconvnient principal de ce systme rside dans les rmanences des taxes qu'il jecte suite des exonrations fictives de secteur d'activit rsultant d'une lgislation trop rigide. Ainsi l'exemple d'un secteur exonr Laval, les taxes supports l'amont de la confection du produit ne peuvent tre dduites. galement les diffrents services ayant concouru la mise en oeuvre de ce produit ne peuvent tre dduits en raison du principe de la non dductibilit de la TUGPS . Ce systme dont les limites sont relles ont amens le lgislateur introduire un impt qui a tendance se gnraliser de par le monde connu sous le nom de la taxe sur la valeur ajoute T.V.A Le principe de ce cet impt rside dans la taxation uniquement du montant de la marge ou valeur ajoute intervenant chaque stade des oprations industrielles ou commerciale. Des avantages procurs par la T.V.A on peut citer: Sa neutralit: Elle frappe uniformment les industries de main d'uvre comme les industries fortement capitalises. Puisque la base est toujours en hors taxe. Sa rentabilit: Les rentres pouvant provenir de cet impt seront substantielles au trsor relativement une assiette large et lastique. Des inconvnients de ce systme on ne connat que la lourdeur de sa gestion qui pourra tre attnue par l'outil informatique. De plus, l'dification du Maghreb arabe a amen l'Algrie harmoniser son systme fiscal par rapport au Maroc et la Tunisie Les importations: Quelque soit la qualit juridique de la personne qui les ralise. Certaines exportations: L'opration d'exportation d'objet d'art, de collection et d'antiquit droge au principe de la non imposition des exportations. Les livraisons soi mme: En vertu du principe de la neutralit et de l'quit fiscal sont imposables:
q q

Les livraisons soi mme d'immobilisation Les livraisons de biens meubles destines l'exploitant ou pour les besoins de l'exploitation.

Prcdent

Taxe sur la Valeur Ajoute


Notion de territorialit Statue juridique des personnes

Nature juridique des professions assujetties la T.V.A

1. Notion de territorialit:
Une affaire est imposable si elle ralise en Algrie, on entend par territoire Algrien tous les points terrestre, maritimes et ariens ou s'exerce la souverainet du gouvernement Algrien. La dtermination du territoire diffrer selon qu'il s'agit de ventes ou de prestations de services. Pour les ventes : c'est la livraison qui est un lment dterminant de l'imposition. Il est inutile de prendre d'autres lments en considrations tel que le de conclusion du contrat, le lieu de paiement du prix, la nationalit des contractants. Pour les prestations de services: Il est tenu compte du lieu d'utilisation ou d'exploitation des services rendus, des droits cd ou des objets lous. Retour

2. Nature juridique des professions assujetties la T.V.A:


Les actes de code vis par la T.V.A sont certains de ceux numrer par le code de commerce. Il s'agit des diverses industries d'extraction, de transformation et autres professions commerciales. Toutefois, il est prcis que l'application de la T.V.A n'est pas limite aux seules activits exerces titre habituel, ainsi les affaires ralises occasionnellement par les personnes Retour physiques ou morales peuvent tre recherches en paiement de l'impt.

3. Statue juridique des personnes:


La personnalit de l'auteur de l'acte est sans influence sur l'imposition. Les personnes physiques ou morales de droit priv ou public qui accomplissent un acte de commerce situ dans le champ d'application de la T.V.A imposables. Ainsi, pour l'assujettissement des personnes, on tient compte de la nature de l'acte pass. Toutefois, si dans la gnralit des cas le principe est respect, il existe de nombreuses exceptions ou la personnalit de l'auteur de l'acte influe sur l'imposition. On peut citer les oprations de nature industrielle ou commerciale qui constitue l'accessoire d'une profession agricole: Retour

Exemple : Le fellah qui traite sa production de tomate. Prcdent

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LA BASE D' IMPOSITION

1. Section I. Opration imposable.


2.1- Oprations obligatoirement imposable (Article 2) C.T.V.A 2.2- Oprations imposables par option (Article 3)

2. Section II . Dfinition des assujettis


2.1- Les producteurs (Article 4) (1-2-3) du code

Les oprations obligatoirement imposables

Les travaux immobiliers Les ventes et livraisons faite par...

Les livraisons soi-mme Les ventes et livraisons en tat...

Les ventes faites par les commerants grossistes ... Les ventes d'immeubles ou de commerce Le commerce des objets d'occasion...

Les oprations d'une profession librale ralise par les personnes physiques... Les oprations de location et de prestation de services Les travaux d'tudes et de recherches ... Les spectacles,jeux et divertissements... Les prestations relatives au tlphone ,et tlex ... Les oprations de ventes par les grandes surfaces... Les oprations ralises par les banques et les compagnies d'assurances Les oprations imposables sont obligatoirement soumis la taxe sur la valeur ajoute:

1. Les ventes et livraisons faites par les producteurs:


On entend par ventes toutes les oprations faites titre onreux et aboutissant un transfert de proprit d'un bien corporel. Aux ventes proprement dites ont assimiles les changes ,les locations ventes.
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2. Les travaux immobiliers:


Ce sont des actes de production effectus sur des biens immeuble par destination. Les travaux d'entreprises sont soumis la T.V.A sur l'ensemble du mmoire dlivr par l'entrepreneur. Les rgles applicables aux producteurs en matire de dduction s'appliquent galement aux entrepreneurs. La notion de livraison soi-mme est de droit pour les travaux d'entreprises. En consquences, les entrepreneurs sont imposables non seulement sur les travaux qui

l'objet de mmoire, mais galement sur ceux-ci excuts par eux-mme ou par les soustraitants, ainsi que sur les travaux qu'il excuter pour eux-mmes. Retour

3. Les ventes et livraisons en tat de produits ou marchandises importes, ralise dans les conditions de gros par les commerants importateurs:
Les importations sont imposables en douane (droit de douane et T.V.A peru par l'administration des douanes) quelque soit la qualit de l'importateur. Les produits trangers subissent l'entre du territoire Algrien la mme imposition qu'un produit Algrien sortant d'une fabrique en vertu du principe de la neutralit fiscale. Par consquent les produits exonrs l'intrieur n'acquittent aucune taxe l'importation. Retour

4. Les ventes faites par les commerants grossistes tels que dfinis a l'article 5 du CTVA.
Par grossistes on entend: Les commerants qui revendent d'autres commerants en vue de la revente. Soit dans les mmes conditions de prix et de quantits des entreprises, exploitations ou collectivits publique et prives. Retour

5. Les livraisons soi-mme a. Notion de livraison soi-mme:


La livraison soi-mme consiste dans l'utilisation par une entreprise d'un bien destin normalement la vente ou spcialement cre pour cet objectif. La livraison soi-mme consiste en un dtournement de la destination normale prvue pour l'objet. Aussi, l'imposition d'une telle opration se justifie dans le souci de justice si l'on considre que tous les produits parvenus leur stade d'achvement chez l'assujetti de la T.V.A doivent supporter au moins une fois la T.V.A sur leur valeur dfinitive. Le produit n'tant pas destin la vente, on le taxe au moment de son utilisation comme dans le cadre normale de la T.V.A, la taxe ayant grev l'achat ou l'importation de l'objet livr est dductible. b. Diffrents cas de livraison soi-mme:

La livraison soi-mme consiste pour une entreprise prlever un produit fabriqu,

achet ou import en vue de la revente pour lui donner la destination suivante: Satisfaire les besoins personnels du chef d'entreprise, de sa famille ou de tout autres personnes recevant l'objet sans qu'un acte de vente ne soit ralis. Utilisation d'un bien dans le cadre de l'entreprise, les objets fabriqus ou acquis sont donne en location au lieu d'tre vendu. Utilisation dans une autre affaire de vente consommer sur place ou de prestations de services c. Personne imposables: Toutes les livraisons soi-mme ne sont pas imposables suivant le principe ci-dessus annonc en (a) l'objet livr est tax pour tre mis galit avec les objets similaires qui sont vendus. Seront donc imposables au titre des livraisons soi-mme: Les Les Les Les entrepreneurs des travaux producteurs importateurs revendeurs d'objet d'art de collection et d'antiquit soi-mme

d. Biens pouvant faire l'objet d'une livraison La livraison soi-mme doit porter sur :

Les matires premires normalement destin la fabrication ou la vente. Les produits finis achet ou import en vue de la revente. Les objets spcialement conus et fabriques pour les besoins de l'entreprise. Les produits extrait normalement destines la revente ou la fabrication. Les travaux effectus sur les immeubles de l'entreprise ou du chef de l'entreprise. e. Cas particuliers: L'imposition au titre des livraisons est galement applicable aux assujettis de la T.V.A dans les cas suivants: les primes, cadeaux, objets publicitaires La T.V.A est due sur la livraison soi-mme de ces produits: Les catalogues: La notion de la livraison soi-mme s'applique aux catalogues distribus gratuitement par un assujetti. Les chantillons:

La livraison soi-mme s'applique aux chantillons qui sont distribus gratuitement,(et dans le cas de vente d'un chantillon). Retour

6. Les oprations de location et de prestation de services, les travaux d'tude et de recherches ainsi que toutes les oprations autres que les ventes et les travaux immobiliers.
Ces oprations taient imposables la TUGPS dans l'ancien systme fiscal Algrien en vertu des articles 98 et 101 du code des TCA. Les oprations imposables la T.V.A en vertu de l'art.26.du code TCA se dcomposent

en :

a. Les oprations de locations:


On distingues les locations de biens immobiliers, les locations de biens mobiliers, et les locations de biens mixtes. Location d'immeuble: ce sont des actes civils en principe non imposables, il doit s'agir d'immeuble nus, ni meubl ni amnags. Location mixtes: Elle porte la fois sur des immeubles et des meubles et sont imposables la T.V.A. Exemple: Location de locaux commerciaux pension de famille, htel, etc, b. Les oprations de prestation:

Toutes les oprations qui effectuent des prestation en gnral autres que les ventes et les travaux immobiliers sont imposables, on inclut: Retour Les Les Les Les Les Les entreprises de transport entreprises de nettoiement rparateurs photographes coiffeurs restaurants

7. Les ventes d'immeubles ou de commerce effectues par les personnes qui habituellement ou occasionnellement achtent ces biens en leur nom en vue de leur revente.
Les oprations d'intermdiaires, pour l'achat ou la vente des biens viss plus haut.

Les oprations de lotissements et de vente faites par les propritaires de terrains dans les conditions prvues par la lgislation en vigueur (cf.loi n90-29 du 1/12/1990-jo n52 relative l'amnagement et l'urbanisme, et dcret excutif n19-176 du 28/05/1991 fixant les modalits d'institution et de dlivrance notamment du permis de lotir- jo n26),ces oprations qui taient exonres antrieurement au 31/12/1993 ont t incluses dans le champ d'application de la T.V.A par la loi de finance pour 1994. Les oprations de construction et de vente d'immeubles usage d'habitation ou destins abriter une activit professionnelle, industrielle ou commerciale ralises dans le cadre de l'activit de promotion immobilire telle que dfinie par la lgislation en vigueur (dcret lgislatif n93-03 du 1er mars 1993 relatif l'activit immobilire). Retour

8. Le commerce des objets d'occasion (autre que les outils) composes en tout ou en partie de platine, or ou d'argent, de pierres gemmes naturelles reprises sous le n71-02 du tarif douanier, ainsi que des oeuvres d'art originales, objets d'antiquit et de collection repris au n99-06 et 99-07 du tarif douanier:
Le principe de leur imposition en T.V.A rside dans la forte plus value ralise sur ces Retour affaires.

9. Les oprations effectues dans le cadre de l'exercice d'une profession librale ralise par les personnes physiques et les socits (Article 70 loi de finances pour 1996).
Antrieurement au 31/12/1996,les professions librales n'taient pas imposables de la T.V.A que lorsque l'activit tait exerce sous forme de socits dans les conditions suivantes:

a. Socit de capitaux:
La nature juridique de ces entreprises leur confre un caractre commercial. Ainsi tout exercice d'une profession librale effectue par les socits sont taxables par la T.V.A. b. Socits de personnes:

Il est introduit une distinction dans ce cas lie modalits d'exercice de la profession. Ainsi l'exercice d'une profession librale n'est pas taxable que si un ou plusieurs associs ne participent pas cette activit et n'est pas un homme de l'art. D'autre part, les associs ne prennent pas une part prpondrante l'exercice de ces activits. L'article 70 de la loi de finances pour 1996 tend l'imposition la T.V.A compter du 01/01/1996 non seulement l'ensemble des socits exerant une profession librale sans aucune exception, mais galement celle exerce par les personnes physiques. Nanmoins, s'agissant des oprations caractre mdical, para-mdical et vtrinaire,

l'application de la T.V.A ces activits a t diffre au 01/01/1997.

Retour

10. Les spectacles, jeux et divertissements de toute nature organises par toute personne, mme agissant sous le couvert d'associations rgies par la lgislation en vigueur.
Les affaires consistant en l'organisation de spectacles, jeux et divertissements y compris celle organises par les personnes agissant sous le couvert d'association rgie par la loi sur les associations sont passibles de la T.V.A Retour

11. Les prestations relatives au tlphone et tlex rendu par les services des P et T:
Ces oprations relvent de la T.V.A En effet, ces oprations sont de nature commerciale quand bien mmes elles sont effectues par l'administration des postes et Retour tlcommunications. il en est de mme des oprations de prestations de tlfax.

12. Les oprations de ventes par les grandes surfaces.


Le champ d'application de la T.V.A exclut les reventes en l'tat effectues par les dtaillants, par drogation ce principe, les ventes au dtail effectues par les grandes surfaces sont imposables la T.V.A Lors de l'entre en vigueur de la T.V.A les grandes surfaces taient reprsentes essentiellement par les entreprises relevant du secteur public, telles que les Galeries Algriennes ( EDGA ) , les Souks-el-Fellahs, etc. La ralisation ces dernires annes d'une multitude de commerces similaires par le secteur priv a largi considrablement le nombre de ces redevables. Retour

13. Les oprations ralises par les banques et les compagnies d'assurances (cf-art 38 de la loi de finances 1995):
Ces opration qui taient soumises la TOBA sont imposables compter du 01/01/1995 la T.V.A les affaires imposables sont les suivantes:

a. Secteur des assurances


Les affaires ralises par les organismes d'assurances et consistant en la conclusion de tout contrat d'assurance et de rassurance contre les risques de toutes nature, matriels ou corporels. Les oprations de commission, courtages ou autres rmunrations similaires ralises par tout agent dmarcheur ou courtier, contrat apports par lui a son entreprise d'assurances, de capitalisation d'pargne ou a son agence. Les contrats d'assurances de crdit l'exportation Les contrats d'assurances situs hors d'Algrie.

b.

Secteur bancaire Les affaires ralise par les organismes bancaires et portant sur les oprations de crdit, commissions, intrts des emprunts, agios, escomptes divers. Les intrts pour paiement terme du prix d'un bien meuble ou immeuble verses une personne physique ou morale trangre non rsidente en Algrie. Les oprations ralises dans le cadre des professions se rapportant au commerce de valeurs et d'argent. Retour Prcdent

Opration imposable par option

a. Motifs et consquences de l'option.


La lgislation autorise certains redevables (personnes physiques et morales) opter volontairement pour le paiement de la T.V.A alors que leur activit est exclue du champ d'application de cette taxe et dans la mesure ou elles livrent: A l'exportation Aux socits ptrolires A d'autres redevables de la taxe A des entreprises bnficiant des achats en franchise prvu par l'article 42 du CTVA Cette option entrane pour son auteur toutes les charges qui incombent un assujetti obligatoire, savoir: L'obligation d'acquitter un impt La tenue de registres comptables l'ventualit de subir une vrification comptable Mais certains cas les avantages offerts aux assujettis compensent largement ces inconvnients ces charges, ce qui motive certains assujettis y opter: La T.V.A remplace les autres taxes qui seraient ventuellement exigibles Possibilit de dduction des taxes l'achat Possibilit de mentionner la T.V.A sur les factures de vente permettant l'acheteur de dduire la taxe et donc de rduire sa charge fiscale. Il y a donc un intrt commercial vident qui consiste transmettre aux clients la taxe dductible. Les redevables ayant opt pour la T.V.A sont obligatoirement tenu de dtenir une compatibilit relle. Il sont donc exclus du forfait. b. Porte et modalits de l'option: L'option peut-tre globale ou partielle, et peut porter sur tout ou partie des ventes ou prestations. L'option peut tre demand toute priode de l'anne. Elle doit tre porte la connaissance de l'inspection des impts du lieu d'imposition et prend effet au premier jour du mois suivant celui au cours duquel est elle souscrite.

Cette option, sauf cession ou cessation d'activit, couvre obligatoirement une priode expirant le 31 dcembre de la troisime anne qui suit celle au cours de laquelle elle a pris effet. Sauf dnonciation expresse formule dans un dlai de trois mois avant l'expiration de chaque priode, elle est renouvele par tacite reconduction. Prcdent

Dfinition des Assujettis

Les producteurs

Les grossistes

Les entreprises dpendantes

L'tude de la T.V.A a t faite sous l'angle des oprations ralises. Il y a lieu de complter cet examen en se rfrent aux auteurs des actes passibles de la T.V.A

1. Les producteurs -article 4-(1.2.3) du code:


Les producteurs sont les personnes qui effectuent des actes de production. La qualit de producteur est confre seulement aux personnes qui accomplissent elles mmes des actes de production mais aussi celles qui se substituent aux fabricants et celle qui font effectuer des actes de production par des tiers. Il s'agit donc de dfinir l'acte de production et la notion de producteur.

a. L'acte de production:
Produire c'est effectuer des actes prvus ci-aprs: Extraire: C'est crer un produit nouveau soit en le retirant du sol (Exploitation de Carrire) soit en sparant une substance du corps dj extrait et dont elle fait partie (Production de Souffre partir du Ptrole). Fabriquer: C'est crer un produit nouveau en runissant divers lments qui en constituent la matire premire (fabrication d'un meuble partir du bois, fer, colle). Faonner: C'est prparer un produit pour l'adapter un usage auquel on le destine (prparation d'une pice mtallique pour l'adapter une machine par exemple). Transformer: C'est apporter un objet donn des modifications essentielles de forme ou de composition par traitement physique ou chimique. Le fait d'employer ou non d'autres matires dans les travaux de faon ou de

transformation n'a aucune incidence. Assurer la prsentation commerciale: Elle consiste donner la forme dfinitive ou l'emballage sous lequel le produit sera livr la consommation. Il s'agit du dernier acte effectu dans le cycle de fabrication. b. La notion de producteur: Le producteur est celui qui effectue les actes dfinies aux paragraphes prcdents condition que cet acte se situe dans le cadre d'une profession commerciale, industrielle ou artisanale et qu'il porte sur un bien meuble. Par ailleurs, on distingue: Le producteur direct -article 4-1: C'est celui qui accomplit personnellement les actes de production. Le producteur par substitution-article 4-2: C'est celui qui effectue lui mme un acte de production lequel devait tre normalement accompli par une autre personne. Exemple: Fabricant de chemises confectionnant son propre emballage. Le producteur par tiers 4-3: C'est celui qui fait accomplir par d'autre personne des actes de production sur des marchandises qui lui appartiennent. De mme sont considrs comme producteurs par tiers: Les commerants qui se rservent l'exclusivit de la vente des produits obtenus. Les commerants qui font apposer leur propre marque sur un objet fabriqu par une entre, la plus value apporte l'objet justifie l'imposition. Les commerants qui imposent au tiers des techniques rsultant de brevets dont ils disposent la jouissance. Retour

2. Les grossistes -Article 5-:


Par grossiste, on entend: Les commerants qui revendent soit d'autres commerants en vue de la revente , soit dans les mmes conditions de prix et quantits des entreprises, exploitations ou collectivit publiques ou prives. Retour

3. Les entreprises dpendantes -Article 6-:


Lorsqu'une entreprise non passible de la T.V.A effectue des reventes en l'tat est dpendante d'une autre entreprise relevant de cette taxe, la base imposable est constitue non pas par le prix de vente facture par la socit fournisseur, mais sur celui pratique par la socit revendeuse. Motif de l'imposition: Le principe de l'imposition de la socit filiale rsulte de la possibilit de fraude que peut se permettre la socit par la pratique d'un prix minor sa filiale. Notion de dpendance: La subordination de socit filiale socit mre s'apprcie par l'examen des statuts. On dit qu'une socit set sous la dpendance d'une autre socit quant cette dernire possde, directement ou par personnes interposes soit la majeur partie du capital soit la majorit des suffrages susceptibles de s'exprimer dans les associes ou d'actionnaires ou exerce des fonctions comportant le pouvoir de dcision. Sont rputes personnes interposes les grants et administrateurs de la socit dirigeante, ses directeurs et employ salaris ainsi que les pre et mre, les enfants et descendants, les conjoints des grants, des administrateurs et des directeurs des filiales de la socit. Le rgime d'imposition des entreprises dpendantes fait abstraction du prix pratiqu par l'entreprise qui produit l'objet imposable au profit du prix pratique par l'entreprise qui revend ce produit fini. Retour Ex: tablissement DISTRICH.

Prix du gros sortie usine Prix de vente pratique par magasin de revente La base imposable la T.V.A serai donc de

100 DA H.T

140 DA

140 DA

Prcdent

ASSIETTE

1. Les ventes par filiale 2. Les ventes en gnral

ASSIETTE
Les ventes par filiale Livraisons soi-mme

Oprations d'changes de marchandises A l'importation A l'exportation

Rgles particulires

2. Les ventes par filiale:


Le vocabulaire de Filiale dsigne les entreprises intgres. Ainsi dans le cas ou les ventes sont effectues par une socit qui est filiale d'une socit assujettie la taxe sur la valeur ajoute ou dans celle ci est la filiale, la taxe due est assise non sur le prix de vente de la socit redevable la socit acheteuse mais sur le prix de vente appliqu par cette dernire qu'elle soit assujettie ou exonre de la T.V.A. galement le lgislateur a tendu cette dfinition d'autre catgorie en assimilant aux filiales de socit qui sont des personnes morales, les commerants qui sont des personnes physiques possdant une partie du capital directement ou par personnes interposes, ou dans laquelle le commerant exerce des fonctions comportant le pouvoir de dcision, la taxe est due dans ce cas l non sur le prix de vente de la socit redevable au commerants acheteurs, mais sur le prix de vente appliqu par ce dernier qu'il soit non assujetti ou exonr de la taxe sur la valeur ajoute. Retour

3. Pour les oprations d'changes de marchandises ou de biens taxables.


La base d'assiette est constitue par la valeur des biens ou marchandises livres en contrepartie de ceux reus, majore ventuellement de la soulte, et ce entre les mains de chaque cochangiste. Retour

4. Pour les livraisons soi-mme:


a. Des biens meubles: Pour les produits que se livre soi-mme un redevable pour ses besoins ou les besoins de son exploitation, la valeur imposable est le prix normal de vente en gros de produits similaires ou dfaut le prix de revient major d'un bnfice normal du produit fabriqu. b. Biens immobiliers:

En ce qui concerne les travaux immobiliers la valeur imposable est constitue par le prix de revient de l'ouvrage. c. Les marchs de travaux immobiliers raliss par les entreprises trangres: La base d'assiette est constitue par les sommes verses en monnaie trangre reconverties en Dinars au cour du change en vigueur la date de signature du march, du contrat ou de l'avenant au titre duquel ces sommes sont dues d'une part, et par les sommes payes en monnaie nationale d'autre part. d. Pour les commissionnaires de transport et les transitaires mme traitant forfait Pour les commissionnaires de transports, le chiffre d'affaires est constitu par le prix total reu du client, dduction faite des seuls dbours affrents au transport lui mme lorsque celui-ci est effectu par un redevable dans la mesure ou ces frais sont indispensable au transport lui mme ou au ddouanement. Ces dbours doivent tre lgalement justifis. Pour ce qui est des transitaires, la base imposable retenir est constitue par la totalit des sommes encaisses par eux sous dduction des frais suivants pays pour le compte de leurs clients. Les Les Les Les frais de transport, lorsque celui-ci est effectu par un tiers frais de chargement et de dchargement des marchandises frais de manutention droits et taxes pays l'imposition

Ces dbours doivent tre lgalement justifis. e. Les concessionnaires et adjudicataires de droits communaux :

La base imposable est constitues: Par le montant des recettes diminue de l'adjudication verse la commune s'il peroivent les droits pour leur propre compte. Par la rmunration fixe ou proportionnelle si les droits sont perus pour le compte de la commune. f. Les lotisseurs, les marchs de biens immobiliers ou de fonds de commerce. La base imposable est constitue par la diffrence entre le montant de la vente et le prix d'achat tous frais, droit et taxes compris l'exclusion de la T.V.A g. Pour les oprations de ventes portant sur les produits ptroliers (art 76 LF pour l'anne 1996).

Au stade de la production, par le prix de vente la sortie des usines exerces. Au stade de la distribution et exclusivement dans les conditions de ventes en gros sur la marge de gros. h. Pour les affaires non cites prcdemment (art -16): La base imposable est constitue par le montant brut des rmunrations reues ou des recettes perues quelque titre que ce soit , l'occasion de la ralisation des oprations taxables en gnral, cette rgle s'applique aux rparations, ventes consommer sur place , etc. Retour

5. A l'importation (art 19)


Les importations de toutes marchandises ou biens passibles de la T.V.A si elles taient produites ou fabrique l'intrieur sont thoriquement taxables. En cette matire, il n'y a pas lieu de rechercher la qualification professionnelle du destinataire seule importe sa position au regard de la T.V.A. La valeur imposable l'importation est celle que les marchandises dans le lieu et au moment ou elle sont reprsentes la douane l'exclusion de la T.V.A elle mme. Retour

6. A l'exportation:
La base d'imposition est constitue l'exportation pour les produits taxables par la valeur des marchandises au moment de l'exportation tous droit et taxes compris l'exclusion de la T.V.A . Retour

7. Rgles particulires (affaires rsilies, impayes ou annules art 18)


Si l'impt a t peru l'occasion d'oprations de vente, de travaux ou de services, qui sont par la suite rsilies, annules ou qui restent impayes, il sera, soit imput sur l'impt sur les affaires faites ultrieurement, soit restitu si la personne qui l'a acquitt a cess d' y tre assujettie. L'intress, pour obtenir l'imputation de l'impt, joint a l'un des plus prochains relevs mensuels produire aprs la date de rsiliation ou de l'annulation, un tant spcial indiquant: La nature de l'opration initiale ainsi que les noms et adresse de la personne avec laquelle l'affaire a t conclue La date de cette opration La page du registre de comptabilit sur laquelle elle a t inscrite ou du registre spcial prvu cet effet. Le montant de la somme rembourse ou non perue.

Le montant de la somme dduire la suite des rectifications effectues, est imput sur les sommes portes sur les premiers relevs produits aprs le dpt de la rclamation. La restitution de l'impt ,quand elle ne put tre effectue par voie d'imputation, ne peut avoir lieu que sur demande spciale impaye de toutes les justifications indiques ci-dessus. En aucun cas, l'imputation ou la restitution ne peut tre demande aprs un dlai de quatre (04) ans, partir de sa perception. En ce qui concerne les affaires impayes, il est ncessaire que l'intress ait inscrit le montant de la dite crance dans un compte de hors exploitation:compte 194 crances irrcouvrables aprs avoir engag les poursuites utiles en vue du recouvrement. Retour Prcdent

Les ventes en gnral


Le chiffre d'affaires imposable la T.V.A comprend conformment l'article 15 du code, tout ce assujetti encaisse ou reoit en contrepartie de l'opration imposable. Aussi, pour dterminer le chiffre d'affaires imposable il y a lieu d'ajouter la valeur des marchandises des travaux ou des services: Tous les frais Les droits et taxes en vigueur l'exclusion de la T.V.A Les recettes accessoires Toutefois peuvent tre dduits de la base imposable la taxe lorsqu'il sont factures aux clients: Les Les Les Les rabais, ristournes, remises accords. droits de timbres. frais de transport sous certaines conditions. frais d'emballages consigns .

La dtermination de l'assiette de la taxe diffre selon la nature de l'opration.

1. Les ventes en gnral.


La base imposable est constitue par le montant total des sommes verses par l'acqureur des biens. Aussi, pour dterminer le chiffre d'affaire imposable de l'opration de vente, il y a lieu d'ajouter de la marchandise certain lments et d'en dduire d'autres. 1.1: Frais et charges inclure dans la base imposable: Les frais de transport lorsqu'ils ne sont pas facturs sparment ne peuvent tre soustraits du chiffre d'affaires imposable. La situation de ces frais doit tre examine en fonction des conditions gnrales de la ralisation de l'opration . Aussi, deux sortes de ventes peuvent intervenir selon le lieu ou s'effectue le transfert de proprit. Vente dpart: Si la vente est conclue aux conditions dpart et si le transport constitue une opration distincte dont l'acheteur assume la charge, les frais ne doivent pas tre soumis l'imposition. Vente franco (livre gare d'arrive):

Les marchandises sont rendues chez l'acheteur, le transport est la charge personnel du vendeur, donc, ce transport est imposable la T.V.A au nom du vendeur. Toutefois, lorsque le transport est assur par le vendeur avec ses propres moyens, les frais de transport sont dductibles de la base imposable lorsqu'ils sont facturs sparment

a. Les frais d'emballages: 1. Les emballages perdus


L'emballage est vendu avec le produit qu'il contient. La valeur de ces emballage constitue un lment de prix de vente de la marchandise (bouteille de javel liquide) le taux d'imposition de l'emballage sera celui appliqu au produit.

2. Les emballages consigns:


Consigner un emballage, c'est livrer en mme temps que la marchandise un emballage rcuprable qui reste la proprit du vendeur et que le client devra normalement retourner. Pour les inciter les retourner, le fournisseur les factures un prix gnralement suprieur la valeur d'acquisition. A dfaut de retour, le prix de la consignation devient le prix de vente de l'emballage, et dans ce cas ,la vente est considre comme cession d'investissement. La base imposable est constitue par le montant de la consignation. b. Droits et taxes (article 15):

Par droit et taxes, il y a lieu d'entendre tous les impts droit et taxes applicables aux produit la date de leur mise la consommation ou ddouanement. Il se calculent sur leur valeur CAF(Cot, Assurance, Fret). c. Frais constituant une charge:

Certains frais viennent s'ajouter la base imposable lorsqu'ils constituent une charge d'exploitations pour le vendeur. Rmunrations des intermdiaires ayant contribu la vente. Les commissions, courtages, primes d'assurances, facturs aux clients. d. Supplment de prix:

Les intrts pour paiement terme et autres supplments sont intgrs la base imposable. e. Recettes accessoires:

Le cas des recettes issues de : Vente de dchets neufs d'industrie. Vente d'emballage reus perdus. Toutes autre prestations reues. 1.2: lments exclus de la base imposable. Conformment l'article 15 du CTVA peuvent tre dduits de la base imposable lorsqu'ils sont factur aux clients. 1.2.1: Les Rabais- Remises- Ristournes- Escompte de caisse a. Les Rabais: rduction du prix pour tenir compte d'un dfaut de qualit. b. Remises: rduction de prix accordes en considration de l'acheteur ou de l'importance de l'achat. c. Ristournes: dduction accorde sur les achats d'un client au cour d'une priode. Escompte de caisse. Les droits de timbres Les timbres fiscaux ne constituent pas un lment du prix mme s'ils sont pays sur tat. Les emballages consigns. Prcdent

RGLES D' ASSIETTES ET TAUX

1. Section I. Fait gnrateur (Article 14) 2. Section II . Les taux de la T.V. A

Fait gnrateur

L'Intrieur

Les importations

Les travaux immobiliers Les exportations Rgime du dbit

Le fait gnrateur est le fait matriel qui rend le redevable dbiteur de la taxe. Il ne faut pas confondre gnrateur avec la date d'exigibilit tant donn qu' a partir de l'vnement qui rend le redevable imposable accord a celui qui a un dlai pour acquitter les droits. Le fait gnrateur est le point de dpart partir duquel l'impt est exigible. Le fait gnrateur diffre pour chaque nature d'opration, on distingue:

1. L'Intrieur:
a. Les ventes:

Si dans la vente au comptant il y a simultanment en fait conclusion de contrat de vente, livraison, facturation et encaissement, il existe d'autre forme de vente ou toutes les phrases de la vente commerciales ne sont pas concomitantes. Ainsi pour asseoir l'impt dans ce choix, il est ncessaire de tenir compte d'lments distincts ou parfois opposables: Les lments de droit Les lments de fait Les raisons de commodit Si l'on examine les conditions de vente par contrat, juridiquement elle est dfinitive des l'enregistrement du contrat de vente, des ce moment le vendeur sera redevable de la taxe. Pour les ventes, le fait gnrateur de l'impt est toujours considr par la livraison de la marchandise. La livraison matrielle ou juridique constitue le fait gnrateur. Toutefois, en ce qui concerne la vente de l'eau potable par les organismes distributeurs, le fait gnrateur est constitu par l'encaissement partiel ou total du prix. Retour

2. Les travaux immobiliers:


a. Rgles gnrales: Dans le cas de la vente, le choix du fait gnrateur ne pouvait porter que sur l'tablissement du dbit, c'est dire l'inscription de la facture au compte du client qu'elle soit paye au comptant ou a crdit. En matire de travaux immobiliers, la livraison du produit, c'est a dire l'achvement de l'ouvrage peut comporter des risques et pour le trsor et pour le redevable de la taxe. C'est pour cette raison que le fait gnrateur pour les travaux immobiliers est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix. b. Cas des entreprises trangres Toutefois, en ce qui concerne les entreprises trangres et pour le montant de la taxe encore exigible l'achvement des travaux aprs celle paye chaque encaissement, le fait gnrateur de la T.V.A est constitu par la rception dfinitive de l'ouvrage ralis. Durant l'intervalle compris entre l'achvement des travaux et la rception dfinitive, les entreprises continuent dposer leur dclaration avec la mention nant. c. Entreprise de travaux ralisant des oprations de promotion immobilire. Pour, les travaux immobiliers raliss par les promoteurs immobiliers dans le cadre exclusif de leur activit, le fait gnrateur est constitu par la livraison juridique ou matrielle du bien au bnficiaire (ART 34 LF 98). d. Les livraisons soi mme de biens meubles fabriqus et travaux immobiliers:

1. Livraison soi mme de biens meubles:


Le fait gnrateur est constitu par la livraison entendu comme tant la premire utilisation du bien ou la premire mise en service.

2. Livraison soi mme de biens immeubles.


Pour les livraisons soi mme de biens immeubles taxables, le fait gnrateur est constitu par la premire utilisation du bien, plus concrtement lorsque le bien immeuble objet de la livraison soi mme est en tat d'tre occup.

3. Les prestations de services:


Le fait gnrateur est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix. Toutefois, en ce qui concerne les spectacles, jeux, divertissements, le fait gnrateur peut tre constitu par la dlivrance du billet dfaut d'encaissement.

Par drogation ce principe, les entrepreneurs de travaux immobiliers et les prestations de services peuvent tre autoriss se librer d'aprs les dbits auquel le fait gnrateur est constitu par le dbit lui mme. Retour

2. Pour les importations.


A l'importation, le fait gnrateur de la T.V.A est constitu par l'introduction de la marchandise sur le territoire national. La T.V.A est perue par le service des douanes cumulativement avec les droits de douanes. Le dbiteur de cette taxe est le dclarant en douane (c'est la personne charge de payer les droits). Retour

3. Pour les exportations:


Le fait gnrateur pour les exportations est constitu par la prsentation en douane des marchandises exportes. Le dbiteur de la taxe est le dclarant en douane. Retour

4. Rgime du dbit
Outre le rgime de droit commun dtermin plus haut, il est prvu le rgime du dbit. En effet, certains redevables de la T.V.A en l'occurrence les entrepreneurs de travaux et les prestataires de service peuvent demande au service des impts l'autorisation de se librer de la taxe selon le rgime du dbit. Les redevables qui optent ne peuvent revenir au rgime du droit commun qu'aprs y avoir t autoriss par les services. Retour Prcdent

Les taux de la TVA


Il existe trois (03) taux de la T.V.A, ce sont: Le taux normal de 21% Le taux rduit spcial de 7% Le taux rduit de 14% Ces taux frappent les produits, denres, objets et oprations soit avec droit de dduction soit sans droit dduction. Prcdent

LES DDUCTIONS

1. Section I . Le principe de la dduction 2. Section II . Limitation du droit dduction 3. Section III . Reliquat de taxe. Le prcompte 4. Section IV . transfert du droit dduction 5. Section V. Entreprise prenant la qualit assujetties 6. Section VI . Dduction de la T.V.A grevant les biens amortissables 7. Section VII. Exclusion du droit dduction

Le principe de la dduction
L'article 29 du code des T.V.A autorise la dduction de la taxe sur la valeur ajoute ayant grev les lments du prix d'une opration passible de cette taxe. La T.V.A ne peut tre dduite que dans la mesure ou elle a t facture par le fournisseur, le prestataire de services, l'entrepreneur ou dcompte par le service des douanes. Il s'agit l principe fondamental qui ne saurait admettre aucune exception. Par ailleurs la dduction ne peut s'oprer qu'avec un dcalage d'un mois comme le prvoit l'article 30 du code des T.C.A Il s'ensuit que les assujettis ne peuvent imputer la taxe dductible affrente aux achats, travaux, prestations ou importations raliss au cours d'un mois donn que sur la dclaration du chiffre d'affaires dpose au titre du mois suivant. A titre d'exemple, la T.V.A Mentionne sur les factures d'achats, les mmoires ou les documents d'importation du mois de janvier ne peut tre dduite que sur la dclaration du mois de fvrier dpose ou parvenue avant le 21 mars la recette concerne. Toutefois, le mme article 30 en son deuxime alina droge cette rgle puisqu'il permet, pour ce qui est des biens soumis amortissement, la dduction de la taxe les ayants grevs sur la dclaration du chiffre d'affaires se rapportant au moi de leur acquisition ou de leur cration. Ainsi, si un bien amortissable a t acquis au cours de mois de mars, la T.V.A l'ayant grev pourra tre rcupre sur celle exigible raison des oprations taxables ralises le mme mois. En ce qui concerne les redevables qui centralisent leur chiffres d'affaires au niveau de leur sige social, l'article 31 leur donne la possibilit de dduire dans les mmes conditions vises supra, la T.V.A qui a grev les biens ou les services acquis par ou pour le compte de leurs units, tablissements ou exploitations. Cette disposition vise surtout les assujettis tels les entrepreneurs de travaux qui possdent de nombreux chantiers travers le territoire national, les transporteurs, les entreprises possdant une centrale d'achats et qui prouvent des difficults pour tablir des dclarations au niveau de chacun de leur chantiers, tablissements ou exploitations. Cette disposition vise surtout les assujettis tels les entrepreneurs de travaux qui possdent de nombreux chantiers travers le territoire national, les transporteurs, les entreprises possdant une centrale d'achats et qui prouvent des difficults pour tablir des dclarations au niveau de leur chantiers, tablissements ou exploitations. Bien entendu, les redevables de cette catgorie doivent dtenir toutes les pices justificatives ncessaires permettant au services de s'assurer de la rgularit et de l'exactitude des dductions ainsi opres. Pour les redevables suivis au rgime du forfait prvu aux articles 89 101 du code des T.C.A, ils ont droit la dduction de la taxe ayant grev les biens ou les services affects directement l'activit exerce. Ils ont droit la dduction de la taxe ayant grev les biens ou services affects directement l'activit exerce. Ils doivent conformment aux prescriptions de l'article 95 du code des T.C.A joindre l'appui de l'imprim dclaratif qui leur est adress

par L'administration, un tat des factures d'achats ou document douaniers, en cas d'importation, des biens ou services susceptibles d'ouvrir droit cette dduction se rapportant au dernier exercice. Au moment de la fixation des bases d'imposition, le service d'assiette procde une vrification sommaire des dites dductions. La dduction accorder est gale au montant de la taxe rellement acquitte figurant sur les factures d'achats, ou sur les documents d'importation, des biens et services. Il est alors, tenu compte du montant rel tant des oprations imposables qui des taxes dductibles dment justifies. Enfin, en ce qui concerne les dductions effectues et les crdits de taxe reports qui tirent leur origine d'une priode prescrite, les redevables de la T.V.A concerns sont tenus de justifier le montant des dites dductions et crdits de taxe par la prsentation de la comptabilit et des documents comptables y affrents. Ceci permet l'administration fiscale de contrler les taxes dduites et crdit de taxe report sur une priode non prescrite provenant d'une priode atteinte par la prescription quadriennale. Prcdent

Limitation du droit dduction La rgle du Butoir

Dfinition Cas de non reversement de la T.V.A dduite Cas de non reversement de la T.V.A Oprations ralises par les socits ptrolire

Dfinition
Le droit de la dduction n'est pas automatique, puisqu'en vertu de l'article 32 du code des T.C.A, la dduction de la taxe n'est valable que si, aprs ou sans transformation, les matires, produits, objets ou services ayant support la taxe, sont utiliss dans une opration effectivement soumise la T.V.A En d'autres termes, si les matires premires, produits, objets ou services acquis en T.V.A perue ne sont pas utiliss, soit en l'tat, soit aprs transformation, dans une opration donnant lieu obligatoirement une imposition la T.V.A, les redevables concerns ne doivent pas rcuprer cette taxe. Dans l'hypothse ou il ont dj pratiqu cette dduction, ils doivent la reverser l'occasion de la prochaine dclaration de chiffres d'affaires. Cette disposition dsigne sous le nom de Rgle du boutoir trouve galement sont application dans le cas prvu l'article 34 du code des T.C.A, qui prcise que: Sauf en cas d'exportation ou de livraison de bien et services dont l'acquisition ou l'importation en franchise est autorise, la dduction prcite ne peut aboutir un remboursement, mme partiel de la taxe. L'application de la rgle du boutoir implique que, sauf en cas d'exportation ou de livraison de biens et services dont l'acquisition ou l'importation en franchise est autorise, les assujettis la T.V.A ne peuvent jamais obtenir la restitution de la taxe qu'ils n'ont pas la possibilit d'imputer. Il est, cependant, admis qu'un assujetti cessant son activit puisse obtenir le remboursement de la taxe qu'il na pu dduire, par suite de l'application de la rgle du dcalage d'un mois. Les cas de remboursement de la T.V.A, savoir: Exportation, livraison en franchise et cessation d'activit, sont prvus par les dispositions de l'article 50 du code des T.C.A Par ailleurs, l'article 37 du code des T.C.A prvoit les cas au titre desquels la T.V.A dduite doit tre rserve. Retour

1. Cas de reversement de la T.V.A dduite:


La T.V.A dduite doit tre revers dans les cas suivants: Les marchandises ont disparu (vol, destruction, perte) L'opration n'est pas effectivement soumise la T.V.A L'opration est dfinitivement considre comme impaye. a. Les marchandises ont disparu: vol, destruction, perte) Trois hypothses peuvent tre envisages: La transaction est conclue, marchandises prises en magasin du vendeur(vente dpart) et le vol, la destruction ou la perte ont eu lieu postrieurement. Il convient de considrer que la vente des ses marchandises a t dfinitivement ralise, la T.V.A est dans les condition de droit communs. La vente est faite Franco et les marchandises ont disparu au cours du transport. L'acheteur n'ayant pas pris la livraison de sa marchandise, dans ce cas aucune n'est due par le vendeur. Par contre, il fait remarquer que la T.V.A ayant grev les achats correspondants cette vente doit tre reverse. Les marchandises sont voles ou dtruites dans les magasins ou usine de l'assujetti. La T.V.A ayant grev le prix d'achat de ces marchandises doit tre reverses au trsor. b. Opration non soumise effectivement l'impt: Il s'agit de cas ou redevable prlve un produit sur une opration de vante de travaux ou de services qui donne lieu, par la suite, l'annulation de la T.V.A initialement facture ou lorsqu'un redevable prlve un produit sur son stock ou utilise un bien immobilier ou un service, pour sa consommation personnelle. Dans cette ventualit, l'assujetti doit reverser la T.V.A dj dduite. Retour

2. Cas de non reversement de la T.V.A dduite (maintient de la dduction):


Par contre, l'article 37 en son dernier alina nonce les cas ou il n' y a pas lieu reversement de la taxe, il s'agit : Des ventes perte des marchandises ou services exports Des marchandises livres ou services rendus aux socits ptrolires Autres opration bnficiant du rgime de la franchise de la T.V.A. a. Ventes perte: Dans l'hypothse ou la vente est ralise exceptionnellement perte, il convient d'admettre en dduction la totalit de la taxe ayant grev les achats correspondants.

b. Marchandise ou services exports: Les marchandises ou services exports tant exempts de la T.V.A, en vertu de l'article 13 du code des T.V.A, la taxe acquitte au stade antrieur ne donne pas lieu reversement, mais peut valablement faire l'objet de remboursement dans les conditions prvues par l'article 50 du code des T.C.A c. Opration bnficiant du rgime de la franchises de T.V.A La T.V.A acquitte sur les marchandises et services destins des oprations bnficiant du rgime de la franchise de taxe est imputable sur celle due au titre du chiffre d'affaires Retour taxables ou dfaut rembourse ou, dfaut, rembourse.

3. Oprations ralises par les socits ptrolire


Pour les marchandises, travaux et services livrs aux socits ptrolires bnficiant des achats en franchises, le montant de la T.V.A acquitte l' achat par les fournisseurs est dductible. Retour Prcdent

Reliquat de la Taxe . Le prcompte


Dans le cas ou le montant de la taxe due, au titre d'opration imposables ralises durant un mois donne, est infrieure celui devant tre dduit, le reliquat ainsi apparu est report sur la dclaration de chiffre d'affaires des mois suivants et ce , jusqu'a imputation totale. Prcdent

Transfert du droit dduction

1. Entreprises lies par contrats pour la ralisation de marches:


Dans le cadre de marchs de travaux conclus entre deux entreprises, et lorsque le matre de l'ouvrage importe ou achte localement, en son nom, tout ou une partie des fournitures prvues dans le contrat, la T.V.A rgle en douane ou au fournisseur local, ouvre droit dduction chez l'entreprise qui a ralis l'ouvrage. Ce transfert autoris par l'article 35-I du code des T.C.A permet d'viter la double imposition des fournisseurs Pour une application pratique et en vue d'viter les ventuelles fraudes, le matre de l'ouvrage devra soumettre, avant le transfert, un dossier comportant l'ensemble des factures et documents justificatifs de la T.V.A rgle, l'inspection des impts dans le ressort territorial duquel il est situ. Le service concern devra, aprs vrification, apposer sur chacun des documents prsents, un signe distinctif de l'opration de transfert opr. Il dlivrera, l'issue de ces oprations, une attestation en double exemplaire justifiant du montant exact transfrable, l'une de ces attestation sera jointe au relev T.V.A , la seconde sera classe comme pice justificative de la comptabilisation opre opr par le matre de l'ouvrage. Cette attestation doit porter la mention suivante: Je soussign............Directeur Financier de l'Entreprise............ ...............dont le sige est ..........autorise le transfert de la T.V.A d'un montant de ............., au profit de l'entreprise........ .............................................................................................. Date .. /.. /.. Signature et cachet

2. Fusion, scission, apport en socit ou transformation de la forme juridique d'une entreprise:


L'article 35 II du CTVA permet le transfert du droit dduction de la T.V.A ou du reliquat T.V.A lorsqu'il s'agit de fusion de deux entreprises, de la scission, c'est dire l'clatement d'une entreprise en deux ou plusieurs autres ,ou lorsqu'il y a apport une socit par une

autre socit ou, enfin lorsqu'il y a transformation de la forme juridique d'une entreprise. Ceci quivaut au transfert du droit dduction, acquis par une entit dtermine, une autre entit distincte de la premire. Il est noter que ce transfert de droit dduction trouve sa justification dans le fait que la continuit de l'activit assujettie la T.V.A est assure, malgr l'extinction de l'entit juridique ancienne et l'apparition d'une nouvelle entit. Il va de soi que la nouvelle entit doit s'engager acquitter la T.V.A au fur et mesure des oprations taxables qui seront ralises. Prcdent

L'entreprise prenant la qualit d'assujettie

Les entreprises qui prennent la qualit d'assujetties la T.V.A soit obligatoirement soit par option, bnficiant la date de leur assujettissement, d'un crdit dpart sur les stocks des matires premires, emballages et produits ouvrant droit dduction, ainsi que sur les biens neufs amortissables et non encore utiliss la date d'assujettissement, conformment aux dispositions de l'Article 36 du code des T.C.A Ce crdit de taxe doit tre justifi par la production de factures ou de relevs de factures portant mention distincte de la taxe effectivement acquitte, pour les achats locaux et pour les importations, outre les factures, un exemplaire de la dclaration en douane ou dfaut la facture du transitaire. Ce crdit est apur par imputation sur le montant de la taxe due au titre de la premire dclaration du chiffre d'affaires souscrites ou dfaut report jusqu'a son apurement intgral. Prcdent

Dduction de la TVA grevant les biens amortissables

Condition gnrales d'application de dduction Calcul du prorata Rgularisation dans le temps

Entreprises englobant des secteurs d'activit diffrents

L'article 38 du code des TCA permet la dductibilit de la T.V.A ayant grev les biens amortissables acquis pour les besoins de l'exploitation.

1. Condition gnrales d'application de dduction:


Les biens donnant leu l'amortissement doivent tre acquis l'tat neuf ou rnov sous garantie. Par tat neuf il faut entendre tous les biens qui, sorties de leur cycle de production par suite d'une vente ou d'une livraison soi mme ralis par les producteurs, n'ont fait l'objet d'aucune utilisation ou de remploi. Par bien rnov, il y a lieu d'entendre les biens usags remis l'tat neuf et dont le bon fonctionnement est garantie par le rnovateur (producteur) ou le assujetti. En ce qui concerne les biens rnov imports, la garantie du bon fonctionnement ne doit pas pose de problme particulier puisque le document doit tre prsente obligatoirement par l'importateur au service des douanes lors de leur ddouanement. Pour les mmes biens acquis localement, la garantie de rnovation doit tre justifie par le vendeur ou rnovateur (producteur). Tous les documents justificatifs se rapportant au biens neufs ou rnovs doivent tre conserv par l'assujetti dans le dlais lgal et prsent a toute acquisition du service d'assiette, aux fins de contrle posteriori.

1. Condition de fonds:
Les biens amortissables ouvrant droit dduction doivent tre affects aux opration suivants: Ralisation d'oprations soumise la T.V.A Production de biens destins l'exportation ou une opration bnficiant du rgime de la franchise de taxe.

Il en dcoule qu'a l'exclusion des biens, services matires, immeubles et locaux vis a l'article 41 du code des T.C.A , T.V.A ayant grev tout les autres biens amortissables, ouvre droit dduction dans les conditions dfinis l'article 38 du mme code.

2. Condition de forme:
Les biens en cause doivent tre inscrits en comptabilit pour leur prix d'achat ou de revient, diminu de la taxe dduite. Les dits biens doivent tre conservs dans le patrimoines du redevable pendant une priode de cinq (05) annes rvolue, compter de leur date d'acquisition. En cas de cessation d'activit, de cession titre onreux ou gratuit du bien ou d'abandon de la qualit de redevable la T.V.A, L'assujetti est tenu de rserver la taxe initialement dduite et proportionnellement au nombre d'annes restant courir. 1er exemple: Un redevable qui aurait acquis un bien amortissable ouvrant droit dduction en mois de mars 2000, pour lequel il aurait pay une T.V.A d'un montant de 5000 DA. Si le pourcentage de dduction tait de 100%, il aurait dduit l'intgralit de cette taxe. Si ce bien est conserve dans son patrimoine pendant une priode suprieur cinq exercices, la dduction opre est dfinitive et ne donne lieu aucune rgularisation. Par contre , si le redevable cde ce bien le 20 juin 2001, il doit procder au reversement des 3/5 de la taxe initialement dduite, tant entendu que ce versement est calcul en fonction du nombre d'annuits restant courir sur cette priode de cinq (05) annes (l'anne d'acquisition et l'anne de cession tant compte chacune pour une anne).

Taxe dduite en 2000

5 000 DA

Bien utilis pendant 02 ans, soit 2005 000 x 3/5 DA 2001 Calcul de la taxe reverser 3 000 DA

2me exemple: Soit un bien acquis le 31 mai 2000, avec une T.V.A dductible de 20.000 DA(pourcentage de dduction 100%) et revendu le 15 avril 2001.

La cession ayant eu lieu le 15 avril 2001, le nombre d'anne ou fractions d'anne coules depuis la date d'acquisition est de 02 annes(de mai dcembre 2000 et de janvier avril 2001). L'entreprise doit reverser : 20 000 x 3/5 = 12.000 DA Par ailleurs, il est signaler qu'en cas de cessation d'activit ou d'abandon de la qualit de redevable, cette rgularisation doit tre opre le cas chant par voie de titre de constatation dlivr par le service. En application de ce qui prcde, les redevables concerns doivent aviser les services dont ils relvent, de la cession de tout bien amortissable sujet rgularisation, au moyen d'une dclaration comportant toutes les indications utiles quant la nature du biens cd (date d'acquisition, date de cession, T.V.A paye sur l'achat, T.V.A dduite initialement et dcompte de la T.V.A reverser). Toutefois, en cas de cession (vente) d'un bien meuble amortissable avant toute utilisation, il est admis pour permettre le transfert du droit dduction que le cessionnaire facture la taxe au nouvelle acqureurs sans pour autant tre tenu reverser celle dj dduite. De plus, si la dduction port seulement sur une partie de la taxe paye l'achat (respect de la rgle du prorata),l'assujetti aura le droit d'effectuer une dduction complmentaire rsultant de la diffrence entre la taxe la taxe factur et la taxe dduite. Par ailleurs, lorsque pour des raisons de force majeur tels que le vol ou un sinistre par exemple, un bien donnant lieu amortissement devient inutilisable, aucune rintgration n'est opre et la dduction est dfinitive. Compte tenu de sa porte, la notion de force majeure gagne tre dfinie dan son sens exact. Ainsi, un vol ou un incendie qui aurait pu tre vit ne constitue pas un cas de force majeure, toutes les conditions de preuve doivent tre runies. Retour

2. Calcul du prorata:
La dduction de la T.V.A ayant grev les biens amortissables n'tant pas intgrale dans les cas, le lgislateur fixe les modalit de calcul dans l'hypothse ou les redevables n'acquittent pas la T.V.A sur la totalit de leur affaires. Ainsi, le montant de la taxe dans la dduction est autoris est rduit selon le pourcentage appel Prorata, rsultant du rapport entre: a. Dune part, au numrateur: Le chiffre d'affaires soumis la T.V.A en toutes taxe comprise Le chiffre d'affaires affrent aux exportation de produits passible de cette taxe. Le chiffre d'affaires ralis en franchise de la taxe. Il est prcis cet gard que les chiffres d'affaires ayant traits aux exportations et aux livraisons en franchise doivent tre majors de la T.V.A dont le paiement n'est pas exig.

Cette majoration ne doit intervenir que pour les seuls produits qui serait normalement taxables, s'ils n'taient pas exports ou livrs en franchise. b. D'autre part, au dnominateur: Les sommes portes au numrateur, majores du montant du chiffre d'affaire provenant d'affaire exonres ou situes hors du champ d'application de la T.V.A . Le pourcentage, ainsi dgag est arrondi l'unit immdiatement suprieure. En autres termes, lorsque le rsultat du calcul donne par Exemple 99,12% ou 64,56% le pourcentage peut tre arrt respectivement 100% ou 65%. Remarques: Les sommes ne doivent pas figurer ni au numrateur , ni au dnominateur: Les livraisons soi mme imposable la T.V.A Les cessions d'lments d'actifs. Les oprations n'ayant pas de caractre commercial. Les remboursements de frais non imposable (frais de transport avancs pour le compte de l'acheteur). Retour

3. Entreprises englobant des secteurs d'activit diffrents:


Pour chaque entreprise, les chiffres d'affaires retenus pour la dtermination du pourcentage de dduction dfini ci-dessus, sont ceux raliss par l'entreprise pour l'ensemble de ses activits. Cependant, l'administration peut exceptionnellement, autoriser ou obliger les redevables englobant des secteurs diffrents, dterminer leur pourcentage de dduction distinctement pour chaque secteur d'activit. Dans cette ventualit, chaque secteur d'activit est considrer comme une entreprise distinct. D'une manire gnrale aucune drogation au rgime des droits commun(pourcentage unique) ne peut tre envisag, lorsque pour l'entreprise considrer dans son ensemble, les divers oprations qu'elles effectuent, relve d'une mme fonction conomique. L'expression Fonction conomique dsigne les divers activit exerces en faite par une mme personne pour mettre un produit la disposition du consommateur ou deb l'utilisateur. Ainsi ne peuvent tre autoriss opter: Les industriels dont l'activits est limites au traitements des produits agricoles et de la pche(huilerie, conserverie)quel que le rgime fiscal de produits et sous produit obtenus. Les industriels effectuant des opration taxables et des opration exonres, des lors que ces oprations rsultent d'une mme technique (mme technique, mme outillage, mme procd, etc). En revanche, des drogations au droits commun peuvent tre admises lorsqu'une mme entreprise effectue deux ou plusieurs fonctions conomiques diffrentes, quelque soit le rgime fiscal applicable ces oprations.

Ainsi, les entreprises peuvent tre autorises adopter plusieurs pourcentages qui:
q

D'une part fabriquent ou extrait des produits ou effectuent des travaux immobiliers, D'autre part, revendent en tat des produits mme s'ils sont de mme nature ou encore rendent des services sans lien direct avec leur premire activit.

Exemple: 1er secteur: extraction de matriaux de construction, travaux publics et location de matriels de travaux publics. 2me secteur: Transport public de marchandise par camion et location de vhicules de transport public. Modalit de fractionnement de l'activit: Les entreprises adoptant un pourcentage distinct par secteur d'activit, doivent dans les 30 jours compter de leur dcision, en faire par crit la dclaration l'inspection des impts dont elles dpendent. Cette dclaration est indpendante de celle concernant les pourcentages de dduction.
Retour

4. Rgularisation dans le temps:


Aux termes de l'article 40 du code des T.C.A, les redevables sont tenu de communiquer chaque anne, avant le 31 mars, l'inspection qui les exerce, le ou les pourcentages de dduction provisoire qu'il appliquent pendant l'anne en cours et les lments globaux utiliss pour leur dtermination. A la fin de chaque anne civile, ils dterminent le pourcentage de dduction tel qu'il se dgage des oprations ralises au cours de la dites anne, sur l'imprim prvu cet effet. Si le pourcentage ainsi dgag se rvle infrieur ou suprieur de plus de cinq centimes au pourcentages initial, une rgularisation doit intervenir, au plus tard le 20 mars de l'anne suivante, en fonction du pourcentage rel. Cette rvision donne lieu d'un reversement au trsor, de l'excdent de la taxe dduite dans le cas ou le pourcentage est infrieur de plus de 5 points au pourcentages initial, ou ouvre droit une dduction complmentaire, s'il est suprieur. Exemple: En l'an 2000, une entreprise achte des biens amortissables pour une valeur de 50.000 DA la T.V.A facture s'lve 5000 DA Le pourcentage initial applicable l'anne 2000 tant de 80%, elle dduit: 5000 x 80%=4000 DA Le pourcentage rel, dtermin d'aprs les oprations ralises en l'an 2000 s'levant 92%, fait apparatre une variation en hausse qui excde 5% et permet l'entreprise d'obtenir une dduction complmentaire. Sur la base du pourcentage rel de l'anne 2000 la dduction globale aurait t

de:5000x92%=4600

DA

L'entreprise peut en consquence,bnficier d'une dduction complmentaire de: 4600-4000= 600 DA Retour
Prcdent

Exclusion du droit dduction


Bien que la champ d'application des dductions de TVA soit relativement large, il n' en demeure pas lois qu'il existe des cas de ce droit dduction Ainsi n'ouvrent pas droit dduction, en vertu de l'article 41 du CTCA : Les biens services, matire, immeubles et locaux non utiliss pour les besoins de l'exploitation de cette taxe. Les vhicules de tourisme et de transport de personne qui ne constituent pas l'outil principal d'exploitation de l'entreprise assujettie la TVA Les biens et services livrs par les assujettis places sous le rgime du forfait Les biens immeubles acquis ou cres par les redevables suivi au rgimes du forfait Les produits et services offert a titre de dons et libralits Les services, pices dtaches et fournitures utiliss la rparation de biens exclus du droit dduction. Prcdent

FRANCHISE ET RESTITUTION DE LA T.V.A

1. Section I. Les achats en franchises 2. Section II . Franchise de la taxe 3. Section III . Restitution de la taxe

Les achats en franchises


Produits, biens et services bnficiant du rgime des achats en franchise Bnficiaire du rgime des achats en franchise Conditions d'octroi de l'autorisation des achats en franchise Modalits d'excution de l'autorisation Renouvellement annuel de l'autorisation des achats en franchise de la TVA Sanction

1. Principe
Les redevables de la TVA acquittent cette taxe sur les diffrentes oprations imposables qu'ils ont raliser. La TVA paye l'amont est donc dduite de la TVA due l'aval. Mais il arrive que la taxe l'amont ne peut tre dduite parce que le redevable ne paye pas la taxe l'aval suite une disposition rglementaire. Ex : cas des exportateurs et des socits ptrolires. Dans la mesure o l'assujetti se trouve dans l'impossibilit d'imputer cette taxe ou d'en rsorber le crdit en dcoulant, l'article 42 de CTVA offre la possibilit d'acqurir en franchise de TVA le biens, produits et services destins soit l'exportation soit la production, au conditionnement ou la prsentation commerciale des produits expressment exonrs de la Retour TVA.

2. Produits, biens et services bnficiant du rgime des achats en franchise


Selon l'article 42-1, 2 et 3 alina du CTVA, bnficient du rgime des achats en franchise : Les biens et service prvus par la lgislation en vigueur, acquis par les fournisseurs des socits ptrolires, destins tre affects directement aux activits de prospection, de recherche, d'exploitation et de transport, par canalisation, des hydrocarbures liquides et gazeux. Le terme "lgislation en vigueur" ci-dessus vise notamment les dispositions des articles 58 et 59 de la loi n 86-14 du 19 Aot 1986 relative l'activit ptrolire et ventuellement les textes subsquents pris pour son application. les achats ou importations de marchandises, raliss par un exportateur, destins soit l'exportation ou la rexportation en l'tat, soit tre incorpors dans la fabrication, la composition, le conditionnement ou l'emballage des produits destins l'exportation.

Les achats de matires premires, de composants et d'emballages spcifiques, servant la production, au conditionnement ou la prsentation commerciale des produits expressment exonrs de la taxe sur la valeur ajoute, sauf dispositions contraires prvues par le prsent code. Retour

3. Bnficiaire du rgime des achats en franchise


Peuvent bnficier du rgime des achats en franchise les redevables agrs par le Directeur Rgional. Retour

4. Conditions d'octroi de l'autorisation des achats en franchise


4.1 Agrment : C'est l'autorisation d'acheter en franchise, donne par le Directeur Rgional. L'octroi de l'agrment est subordonn : A la tenue d'une comptabilit en forme rgulire par l'entreprise bnficiaire; A la production d'extrait de rles certifiant l'acquittement de tous les impts et taxe exigibles ou l'octroi de dlais de paiement par l'administration fiscale, la date de dpt de la demande d'agrment; Cette dernire formalit est exige annuellement lors de la dlivrance de l'autorisation annuelle d'achat en franchise de taxe par le Directeur des Impts de Wilaya. 4.2 Procdure de l'agrment : Les Directeurs des Impts de Wilaya sont chargs de recevoir les demandes introduites par les requrants. Ils veillent une prsentation correcte de dossiers. Les Directeurs des Impts font effectuer par l'Inspecteur des Impts territorialement comptent ds rception des demandes, une enqute rapide sanctionne par un rapport qui porte : Sur la comptabilit tenue par le ptitionnaire sur le fond et sur la forme; Sur l'importance du chiffre d'affaires ralis avec le secteur exonr par rapport au volume d'affaires total et celui des opration taxable; Sur la moralit fiscale du contribuable. Les Directeurs des Impts de Wilaya transmettent le dossier pour dcision au Directeur Rgional territorialement comptent dans un dlai de 30 jours de son arrive, compter de la date de rception de la demande de contingent annuel. Lorsque l'agrment est accord, le Directeur des Impts fait connatre au bnficiaire le montant du contingent accord. 4.3 Le contingent :

Ce contingent est fix par le Directeur des Impts de Wilaya selon les diffrents cas de figure suivants :

a. Contingent normal :
Les autorisations d'achat en franchise de TVA sont tablies annuellement la diligence du Directeur des Impts de Wilaya, pour un contingent annuel dont le montant ne peut excder, soit la valeur de vente taxe non comprise, des marchandises normalement passibles de la TVA livres la mme destination par le bnficiaire de l'autorisation au cours de l'exercice prcdent soit le montant taxe non comprise des achats de produits de l'espce au cours de l'anne prcdente augment de 15%. b. Contingent supplmentaire : Le contingent normal peut tre augment par dcision du Directeur des Impts de Wilaya sur prsentation de tous documents susceptibles de justifier la ncessit de l'augmentation sollicite. c. Contingent provisoire :

Au dbut de l'anne civile et avant le renouvellement de l'autorisation annuelle, il peut tre accord par le Directeur des Impts de Wilaya un contingent provisoire fix au quart du quantum accord l'anne prcdente. d. Contingent pour nouvelle entreprise :

Lorsque l'agrment est sollicit par une entreprise nouvellement installe, un contingent provisoire d'chance trimestrielle est accord. Le contingent est ensuite rvis pour fixer la limite d'achat en franchise de la taxe sur la valeur ajoute jusqu' la fin de l'anne civile. Retour

5. Modalits d'excution de l'autorisation (Art. 47)


Les achats en franchise sont effectus sur remise, par le bnficiaire au vendeur ou au service des douanes d'une attestation vise par l'inspecteur des impts comptente comportant engagement du paiement de l'impt en cas de dtournement de ces marchandises de leur destination privilgie. 5.1 Les attestations : Les ventes ou oprations ralises en exonration ou celles faites en franchise de TVA, doivent tre justifies par attestation. Ces dernires sont revtues d'un sceau sur l'original, l'instar des titres de mouvements utiliss en matire d'impts indirects et sont prsentes sous forme de carnets comportant 25 attestations assorties chacune de trois souches. Par ailleurs, il est prvu trois (03) spcimens d'attestations correspondant la spcificit des bnficiaires rfrencs comme suit :

Srie F n 20 pour les acquisitions en franchise de TVA des biens d'quipements; Srie F n 21 pour les achats en exonration de la TVA; Srie F n 22 pour les achats en franchise de TVA. a. Contenu de ces attestations : Elles doivent porter les indications suivantes : La dsignation exacte du bnficiaire; Le numro d'immatriculation mcanographique de l'entreprise; La rfrence aux numros de l'agrment et de l'autorisation d'achat en franchise La dsignation exacte du destinataire de l'attestation; La destination par rfrence aux spcifications de l'article 42 rserves aux produits ou marchandises acquis en franchise de TVA; La valeur d'achat, TVA non comprise, des produits ou objets couverts par l'attestation; La soumission du bnficiaire de l'attestation au paiement du montant de la TVA ainsi que les pnalits ventuellement en cas de revente ou d'emploi des fins autres que celles limitativement rserves la franchise. b. Forme et modalits de dlivrance Ces attestations doivent tre extraites d'un carnet souches dlivr par l'administration fiscale (Inspection des Impts) l'assujetti bnficiaire de l'exonration ou de l'autorisation d'achats en franchise de la TVA. Ce carnet comporte quatre (04) feuillets, un original et trois copies. Au moment de la ralisation de l'achat ou de l'opration, l'acheteur dtache les trois (03) premiers feuillets et en remet deux (02) son fournisseur ou la douane, et en garde un (01) l'appui de sa comptabilit; le quatrime exemplaire (ou souche) reste attach au carnet lequel sera, une fois puis, remis l'inspection pour tre, soit remplac soit retir dfinitivement si l'exonration est supprime. pour les achats en franchise de TVA, les deux (02) modles suivants sont utiliss :

Srie F n 21 Attestation d'exonration de la TVA Les exonration prvues par la lgislation fiscale en vigueur sont numres aux articles 9 13 du CTVA. Bien qu'tant assez nombreuses, elles ne donnent pas toutes lieu la dlivrance d'attestations d'exonration, sachant que cette formalit s'applique essentiellement lorsque le bnficiaire de l'exemption utilise le concours d'un fournisseur de biens, travaux ou de services, en en cette circonstance, le premier se prvaut de l'avantage fiscal qui lui est confr par la loi en remettant au second ou la douane en cas d'importation, l'attestation d'exonration devant lgitimer l'opration ralise en franchise de la taxe.

En application de la rglementation en vigueur en 1999 prvue par les articles 9 13 du CTVA ci-dessus, les oprations soumises la dlivrance d'une attestation sont numres cidessous :

1. Exonrations classes compte tenu de la nature de l'opration


Prestations rendues par les restaurants d'tudiants; Prestations de recherches gologiques et minires; Oprations effectues par les chantiers de construction navale (rparations, constructions ou transformations) ainsi que sur les aronefs; Prestations rendues sur les navires et aronefs; Lles contrats d'assurances de personnes; Les manifestations sportives, culturelles ou artistiques (mouvements nationaux ou internationaux d'entraide) l'exonration est accorde suivant dcision du Directeur Gnral des Impts; Les reprsentations thtrales et de ballets; Les oprations d'exportations vises l'article 13 du CTVA.

2. Exonrations accordes en fonction de la qualit du destinataire


Ralisations d'infrastructures destines l'aquaculture; Ralisations de monuments aux morts par les collectivits publiques ou les groupes rgulirement constitus; Les activits ptrolires, c'est dire la prospection, la recherche, l'exploitation et le transport des hydrocarbures liquides ou gazeux ralises par la SONATRACH et les entreprises trangres qui lui sont associes ou de leurs sous-traitants intervenant exclusivement dans le secteur; Ralisations d'infrastructures de la dfense nationale, les produits, quipements, fournitures et matriels militaires acquis ou imports par le Ministre de la Dfense Nationale ou pour son compte (cf article 9-6 et 9-7 du code; Oprations ralises par la banque d'Algrie lies directement sa fonction d'mission de monnaie ainsi qu' ses missions spcifiques; Dons destins au Croissant Rouge Algrien ou aux associations ou oeuvres caractre humanitaire, ainsi que ceux adresss sous toutes les formes aux institutions publiques; Sous rserve de rciprocit, les travaux immobiliers, de prestations relatives aux tlcommunications, l'eau au gaz et l'lectricit et de location de locaux meubls ou non ralises pour le compte des missions diplomatiques ou consulaires accrdites en Algrie, ou de leurs agents diplomatiques ou consulaires ainsi que les produits acquis localement par les missions diplomatiques ou consulaire ou leurs agents diplomatiques et consulaires.
q

Srie F n 22 attestations d'achats en franchise de la TVA

Ce modle d'attestation est dlivr dans les cas suivants : Fournisseurs des socits ptrolires (article 42-1 du code) Exportateurs (article 42-2 du code)

Producteur de biens meubles et immeubles pour les achats de matires premires, de composants et d'emballages spcifiques servant la production, au conditionnement ou la prsentation commerciale des produits expressment exonrs de la TVA (art. 42-3). Contrairement aux produits expressment exonrs , il est rappel que la dlivrance de ces attestations est subordonne l'obtention de la dcision d'agrment au rgime des achats en franchise dlivre par le Directeur Rgional des Impts territorialement comptent. c. Rle de ces attestations Un triple rle leur est assign : Dcharge du vendeur concurrence du montant indiqu sur l'attestation TVA exigible sur les marchandises achetes en franchise. Soumission du bnficiaire aux sanctions rsultant d'une utilisation abusive des produits achets en franchise. Base de comptabilit succincte tenue et contrle par les services. 5.2 Rle de l'Inspection des Impts L'inspection des impts doit : Vrifier que les mentions relatives la raison sociale, l'agrment et l'autorisation d'achat en franchise sont conformes celle au dossier fiscal de l'intress et que la destination indique est bien celle qui motive l'agrment; Contrler le montant de la TVA affrente au prix des marchandises acqurir; S'assurer que le montant global des attestations dlivres reste dans la limite du contingent. A cette fin, un compte simple portant au crdit le montant total d'achat autoris et au dbit la valeur indique pour chaque attestation. La tenue du compte est annuelle et les attestations vises sont numrotes dans l'ordre chronologique de l'obtention du visa. L'un des exemplaires de l'attestation est remis au bnficiaire pour dlivrance son fournisseur ou aux services des douanes, le second est conserv dans la comptabilit. Retour 6. Renouvellement annuel de l'autorisation des achats en franchise de la TVA En vertu de l'article 45 du code des TCA, l'autorisation des achats e, franchise doit faire l'objet d'un renouvellement chaque anne. Les entreprises doivent en faire la demande. Elles doivent galement, en fin d'exercice et au plus tard le 15 janvier, dposer l'inspection des impts dont elles dpendent un tat dtaill par nature et par valeur des

stocks de produits, objets et marchandises acquis en franchise de l'impt et dtenus par eux le 1er janvier zro heure (article 48 du CTVA). Les stocks non utiliss constituent un apport de l'exercice ancien l'exercice nouveau et donc considrs comme acquis en franchise de la taxe au 1er janvier de l'anne nouvelle. Ils doivent en consquence, entrer en ligne de compte dans le montant des achats du nouvel exercice. Par ailleurs, et en attendant que le renouvellement parvienne, l'article 45-3 autorise la dlivrance d'un contingent provisoire fix au quart du quantum relatif l'anne prcdente. Le contingent ne concerne que les seuls renouvellements et non les premires autorisations lesquels sont dfalqus du contingent annuel accord. Retour 7. Sanctions Les infractions aux dispositions du rgime des achats en franchise de la TVA entranent, outre les pnalits prvues par les articles 115 139, 149 et 150 du code des TCA, le retrait provisoire ou dfinitif de l'agrment sur dcision du Directeur Rgional des Impts territorialement comptent. En cas de manuvres frauduleuses nettement tablies, le Directeur Rgional des Impts prononce le retrait de l'agrment sur proposition du Directeur des Impts de Wilaya. Retour Prcdent

Franchise de la taxe

1. Domaine des acquisitions en franchise de la TVA


L'acquisition d' investissements en franchise de TVA s'applique aux trois (03) cas suivants : L'article 42-4 du code TVA prvoit l'achat en franchise de la TVA pour les acquisitions de biens d'quipement exclusivement destins la ralisation d'oprations imposables la TVA lorsqu'elles sont effectues par des entreprises nouvellement cres et exerant des activits ralises par les jeunes promoteurs ligibles l'aide du "Fonds National de Soutien l'Emploi des Jeunes". A l'importation, ne bnficient de cet avantage que les quipements non fabriqus en Algrie. Nanmoins, l'article 46 de la loi de finances pour 1998 y a apport une drogation. En effet, cet article tend le rgime des achats en exonration de la TVA aux biens d'quipements "spciaux" destins la ralisation d'oprations non imposables la TVA et ce, au profit des oprateurs conomiques bnficiaires des avantages fiscaux octroys dans le cadre du dcret lgislatif n 93-12 du 05/10/1993 relatif la promotion de l'investissement et par les jeunes promoteurs ligibles l'aide du Fonds National de Soutien l'Emploi des Jeunes bnficiaires des avantages prvus par les dispositions de la loi de finances pour 1997. Par biens d'quipements "Spciaux", il y a lieu d'entendre l'ensemble des immobilisations ayant un lien direct avec l'activit non imposable la TVA, et sans lesquels celle-ci ne peut tre exerce (Exemple des quipements de boulangerie, quipements destins la fabrication de mdicaments, etc...). Biens et services entrant directement dans l'investissement ralis dans le cadre du dcret lgislatif n 93-12 du 05/10/1993 relatif la promotion de l'investissement; Oprations relatives aux contrats portant sur la ralisation d'investissements d'importance nationale, etc..., jusqu' l'achvement des investissements programms.

2. Modalits d'excution
Ces oprations doivent tre justifies par la dlivrance d'autorisation d'acquisition en franchise de TVA portant Srie F n 20. Compte du fait que les oprations en cause revtent un caractre tout fait conjoncturel, puisque ne se renouvelant pas frquemment dans le temps, les autorisations y affrentes sont dlivres par les inspections des impts territorialement comptentes.

C'est ainsi que le carnet d'attestation, contrairement aux autres modles, n'est pas remis aux utilisateurs, mais reste au niveau de l'inspection concerne. Prcdent

Restitution de la taxe

Champ d'application de la restitution Procdure de remboursement

Cessation d'activit. Calcul de la TVA remboursable

Conditions et modalits de remboursement

D'une manire gnrale, la restitution des taxes est la procdure qui doit tre utilise chaque fois qu'un redevable de la TVA est crditeur vis vis de l'tat et qu'il ne lui est pas possible d'effectuer une imputation sur d'autres sommes exigibles. Cette situation peut se prsenter dans diffrents cas notamment :

1. Champ d'application de la restitution


Le domaine de la restitution de la TVA est fix par l'article 50 de ce code. Cette restitution peut intervenir dans les cas suivants : a. Lorsqu'il s'agit d'oprations d'exportations de marchandises, de travaux, de services ou de livraison de produits pour lesquelles la franchise l'achat est autorise par l'article 42 du CTVA. Cette rdaction du code induit que le remboursement portera non seulement sur les marchandises exportes mais aussi sur les services lis ventuellement la ralisation des oprations d'exportation notamment le transport et les assurances des marchandises jusqu'aux quais d'embarquement. En outre, la TVA affrente aux travaux, services ou livraisons de produits pour lesquels la franchise de cette taxe l'achat est autorise par l'article 42 de ce mme code, peut faire l'objet de remboursement. b. Lorsqu'il rsulte de l'exploitation de la dclaration obligatoire de stocks de marchandises dtenus la date de la cessation d'activit sur la dernire dclaration de chiffre d'affaires dpose par les personnes ou socits qui cessent d'exercer l'activit qui les rend passibles de la taxe, compte tenu de la rgle du dcalage lgal relatif au droit la dclaration de la TVA prvu l'article 30 1er alina du CTVA. A la lecture de ces dispositions, il appert que le droit au remboursement de la TVA lors d'une cessation d'activit, se trouve limit aux seules taxes ayant grev les achats raliss au cours du dernier mois d'activit lesquelles n'ont pas t imputes du fait de la rgle lgale de dcalage d'un mois relatif au droit de dduction (cf article 30 du code TCA).

c. Lorsque le prcompte fait suite une diffrence entre le taux de la TVA applicable lors de l'acquisition de matires ou produits et le taux applicable la cession de produits ou la ralisation d'opration imposables. Toutefois, le remboursement de la TVA ne peut intervenir que lorsque le solde crditeur porte sur une priode d'au moins douze mois conscutifs. Cet alina prvoit le remboursement du prcompte de TVA qui natrait de la diffrence entre le taux d'achats de matires ou produits mis en oeuvre dans une opration (fabrication, travaux ou services) lequel serait suprieur au taux applicable la vente des produits ou alors celui de la ralisation des oprations imposables. Retour

2. Conditions et modalits de remboursement


a. Modalits de remboursement Le redevable qui dsire obtenir le remboursement de la TVA doit faire parvenir aux services fiscaux une demande indiquant le motif de la restitution, le montant de la taxe restituer pour chaque priode d'imposition avec un dcompte prcis, appuye de pices justificatives. Pour tre recevable, la demande doit tre dpose dans la limite du dlai de prescription de quatre annes prvu par l'article 153 du code de la TVA. Cette prescription ne commence courir qu'aprs la naissance de l'opration entrant dans le champ d'application de la restitution, ou plus prcisment, partir du jour o le redevable se trouve en droit d'obtenir la restitution par voie de dduction ou remboursement direct. Le dossier d'instruction qui doit tre dpos au niveau de la Sous-direction du contentieux relevant de la Direction des Impts de Wilaya, est instruit par le service d'assiette l'chelon de Wilaya et transmis au Directeur Rgional pour visa de conformit et transmission l'administration centrale (Directeur du Contentieux) pour mandatement. b. Conditions de remboursement Le remboursement tant une mesure drivative de la dduction, est subordonne aux mmes conditions que cette dernire. Ainsi, seules les personnes ayant la qualit d'assujetties la TVA peuvent en bnficier. Les prtendants au bnfice de la restitution par voie de remboursement direct sont tenus de prsenter les justifications requises et relatives aux oprations y ouvrant droit (certificats douaniers, factures et tout autre document de droit commun). Retour

3. Calcul de la TVA remboursable


Le redevable assujetti la TVA, doit calculer mensuellement la taxe exigible et la taxe dductible. Le montant de la taxe remboursable doit tre dcompt pour chaque mois, mme si la restitution demande couvre une longue priode.

Ce dcompte ncessite la dtermination de l'avoir du redevable, la taxe applicable aux affaires imposables et du plafond de remboursement compte tenu des ventes exonres du mois. L'avoir est constitu par le total des taxes dductibles, et principalement la TVA figurant sur les factures d'achat de produit destins la revente, l'exportation et passibles de la TVA paye en douane sur ces mmes produits lorsqu'ils sont imports. Cet avoir s'impute sur la TVA exigible au titre des affaires taxables compte tenu de la rgle du dcalage d'un mois. Un excdent peut alors apparatre qui s'explique par la ralisation d'exportation mais aussi le cas chant par l'importance des achats par rapport aux ventes. Comme il n'y a pas lieu remboursement de la TVA ayant grev les produits en stock, il est ncessaire de dterminer, ou tout au moins d'valuer la taxe se rapportant aux produits exports ou livrs en franchise. Pour tablir ce "plafond de remboursement", il convient de calculer la taxe fictivement dcompte, sur le chiffre d'affaires ralis l'exportation pu en franchise, valeur taxe comprise au cours du mois dclar. S'il y a un excdent, il doit tre report sur le mois suivant. Le plafond est d'ailleurs celui qui se trouve appliqu en fait dans le rgime intrieur o le montant des dductions effectues sur la dclaration du chiffre d'affaires d'un mois donn et au plus gal la taxe applicable aux affaires du mois. Exemples de calculs du plafond de remboursement: 1er exemple Un fabricant de matriel effectue indiffremment des livraison au secteur de l'industrie et secteur ptrolier bnficiant de la franchise de la taxe fiscal fait apparatre au 31 juillet 2000 la situation suivante: Achats juin 2000: taxe dductible: 212 750 DA Prcompte antrieur: 897 350 DA Ventes taxables juillet 2000 : 1890 000 DA au taux de 21%. Ventes au secteur ptrolier dment justifies au moyen d'attestations d'achats en franchise: 2312 000 DA(il s'agit de biens normalement passibles de la T.V.A au taux de 21%). Tableau de calcul du plafond de remboursement. Taxe dductibles juin 2000 Taxe non imputes susceptibles d'tre 212 750 rembourses.
DA

Retour

1 110 100 x 21%= 713 200DA C.A avec le secteur ptrolier: 2 312 000 x 21%= 485 520

Prcompte antrieures Total taxes dductibles Ventes taxables juillet 2000 1890.000 * 21% 2eme exemple

897 350
DA

Somme rembourser est de 485 520DA Crdit Reporter: 713 200-485 520=227 680
DA

1 110 100 DA

396 900
DA

Un assujetti la T.V.A se livre la fabrication et la vente de tapis en laine. Son activit est essentiellement oriente vers l'exportation. Pour diverses raisons, il n'a pas demand bnficier du rgime des achats en franchise. Son dossier fiscal s'analyse au mois d'Aot 2000 comme suit: Achat Juillet 2000: TVA dductible : 39 400 DA Prcompte antrieur : 402 990 DA C.A l'exportation(dtaills mois par mois) exportation Aot 2000 : 940 300 DA Tableau de Calcul du plafond de remboursement
Retour

Taxe dductibles juin 2000 Prcompte antrieures Total taxes dductibles susceptibles d'tre rembourses

39400

DA

C.A l'exportation : 940 300 * 21%= 197 460 DA Somme rembourser est de 197 460DA

402 990
DA

Crdit Reporter: 7442 390-197 460=244 930

DA

442390
DA

4. Procdure de remboursement:
a. Remboursement des prcomptes prvus aux alinas 1 et 2 de l'article 50 CTVA.

Le redevable qui dsire obtenir un remboursement de la T.V.A doit dposer en mme temps que la dclaration rglementaire de chiffre d'affaires du mos un dossier comprenant les documents ci-aprs: Demande de remboursement en double exemplaires. Attestation fiscale justifiant le paiement de tous les impts exigibles et au dpt rgulier des dclarations souscrire. relev en double exemplaires des factures d'achats comportant trois(03) colonnes les noms et adresses des fournisseurs, la date et le montant de chaque facture, le montant de la taxe correspondante. Justification du montant des ventes ralises l'exportation ou en franchise par la prsentation des certificats d'exportation ou des attestations d'achats en franchise qui seront viss par le service avant leur restitution Le visa doit tre ainsi libell: Certificat d'exportation ou d'attestation d'achat en franchise prsent l'appui de la demande de restitution du mois de ......... pour la somme de ......... DA.(en chiffres et en lettres). Le dossier, une fois instruit par le service d'assiette l'chelon de la Wilaya, est transmis au directeur rgional pour visa de conformit, puis l'administration centrale(direction des oprations fiscales) pour visa, avis et transmission au service d'ordonnancement. b. Prcompte prvu l'alina de l'article 50 La demande de remboursement dont le model t fix par l'administration fiscale, doit tre conscutive l'existence d'un prcompte qui se rpercute depuis au moins douze mois conscutifs. Les demandes introduites par le rglement de situations antrieures au 1er janvier 1998 et si le prcompte existe depuis au moins douze(12) mois, c'est dire depuis le 1er janvier 1997, le dossier qui sera prsent pourra tre admis l'ventualit du remboursement, mais dans la limite du droit de prescription de quatre (04) ans prvu par l'article 157 du CTCA . Le dossier de remboursement doit comporter, outre les attestations de mise jour, un tat rcapitulatif mensuel retraant: Les achats ou importations effectus par les factures ou les documents douaniers avec mention. Du montant effectif de l'achat local hors taxe ou le montant CAF soumis taxation l'importation. Du taux de TVA appliqu cette occasion. La demande de remboursement laquelle devront tre joints obligatoirement, les tats dont les modles ont t ci dessus, devra tre servie de la faon suivante:

utilisation d'un imprim dont les caractristiques sont dfinies par l'administration fiscales. Complte dans toutes ces parties, cette demande devra tre sign par le redevable et comportera les visas de:
q q q

L'inspecteur charg de la vrification du dossier de remboursement. Le directeur des Impts de la Wilaya. Le directeur Rgional comptent.

Une fois instruit, le dossier comportant les tats et les pices justificatives(en copies) sera adress selon les errements habituels l'administration centrale aux fins de Retour mandatement.

5. Cessation d'activit.
En vertu de l'art 58 du code des TCA, toutes personne assujettie la TVA et qui cesse son activit doit procder la rgularisation de sa situation vis vis de cette taxe. En effet, la personne qui renonce la qualit de redevable perd du coup ce qui s'attache cette qualit, savoir le bnfice de la dduction, et doit dtenir les marchandises greves de taxes, dans les mmes conditions qu'un commerant ou un particulier non redevable. Dans cette hypothse, elle doit reverser la TVA affrente aux marchandises en stocks dont l'imputation a t ralise et pour lesquelles elle est tenue de fournir un tat dtaill, et ce aprs dduction de la taxe ayant grev les achats du dernier mois d'activit et dont l'imputation n'a pu avoir lieu en raison de la rgle de dcalage d'un mois Dans la mesure ou la balance de son compte fait apparatre un solde crditeur, celui ci lui est rembours conformment aux dispositions de l'article 50 du code des TCA. Exemples de remboursement de taxes: 1er exemple: cessation le 31 Aot 2000

CA du mois d'aot 2000, TVA 21%

240 000
DA

Rgularisation: ventes taxables TVA 8/2000 50 4000 DA Stocks imposable(TVA stocks) 10 000 DA TVA exigible 60 400 DA

Achat 07/2000 TVA dductible

35 000 DA

Achats 08/2000 TVA dductible

42 000 DA

Taxe dductibles: 35 000+42 000 = 77 000DA A rembourser: 77 000 - 60 400= 16 600DA

Stocks au 31/08/2000

10 000 DA

2me exemple : Cessation le 31 juillet 2000.

Retour

CA juillet 2000,TVA 21% 1 350

000DA

Rgularisation: Ventes Taxables : 1 350 000 * 21%=283 500 Stock imposable: Nant

Prcomptes antrieurs(1998*1999)

410 000 DA

Taxes dductibles: 410 000+130 000= 540 000DA Taxe susceptible d'tre rembourses: 540 000-283 500= 256 500DA

Achats 7/1997,TVA dductible

130 000DA

Limite du remboursement est de: 130 000 DA Diffrence non remboursable: 256 500-130 000=126 500DA

Stock au 31 juillet 2000

Nant

Prcdent

Obligations des contribuables

Dclaration d'existence Obligations particulires Facturation de la taxe

Dclaration de cessation Entreprise trangres Obligations comptables

1. Dclaration d'existence:
a. Rgle gnrale. L'article 51du CTCA dispose que toute personne effectuant des oprations passibles de la TVA, doit dans les 30 jours du commencement de ses oprations, souscrire auprs de l'inspection des impts dont elle dpend, une dclaration d'existence conforme au modle fourni par l'administration. L'article 52 prvoit pour les socits, que cette dclaration doit tre appuye d'un exemplaire certifi conforme des statuts, de la signature lgalise du grant ou du directeur, et lorsque ces derniers ne sont pas statutaires, d'un extrait certifi conforme de la dlibration du conseil d'administration ou de l'assemble des actionnaires qui les a dsigns. L'article 53 prcise que lorsque l'assujetti(personne physique ou morale) possde, en mme temps que son tablissement principal, une personne ou plusieurs succursales, agences ou units, il doit souscrire, pour chacune d'elles, une dclaration identique auprs de l'inspection territorialement comptente dont relve la dite succursale, agence ou unit. Les entreprises publiques conomiques sont tenues de souscrire cette dclaration pour chacune de leurs units auprs de l'inspection territorialement comptente. b. Assujetti occasionnel L'article 55 traite des assujettis titre occasionnel. C'est ainsi que les organisateurs de spectacles, jeux et divertissements de toute nature, doivent, en cas de reprsentation exceptionnelle ou isole, dclarer avant la premire reprsentation, et sur modle fourni par l'administration fiscale, l'inspection des impts territorialement comptente, la nature de l'tablissement ou le genre de runion ou de reprsentation. c. Entreprise trangres ne disposant pas d'installation professionnelle permanente en Algrie(article 56 CTVA).

Les personnes physiques ou morales n'ayant pas d'tablissement stable en Algrie et exerant l'activit de travaux d'tudes ou d'assistance technique pour le compte des entreprises publiques, administrations publiques, collectivits locales, etc. Sont tenues de souscrire obligatoirement dans les 30 jours qui suivent la signature du contrat, une dclaration d'existence prvue ci -dessus. Elles sont tenues par ailleurs, d'adresser, par lettre recommande avec accus de rception, un exemplaire du contrat dans le dlai de 30 jours. Tout avenant ou modification au contrat principal doit tre port la connaissance de l'inspection des impts dans un dlais de 10 jours. Les entreprises trangres partir de l'tranger des oprations imposables ne sont pas astreintes cette obligation ni celle de la dclaration d'existence. En leurs lieu et place, le partenaire Algrien client devra adresser, dans les mmes formes et dlais, une copie du contrat et des ventuels. d. Modification substantielle des conditions d'exercice de l'activit. En cas de modification substantielle des conditions d'exercice de l'activit d'un redevable, ce dernier est tenu de souscrire une dclaration modificative sur un imprim fourni par l'administration. Cette situation peut intervenir par exemple lorsqu'il y a modification de la forme juridique de l'entreprise(transformation d'une entreprise individuelle en socit),et lorsqu'il y a changement d'activit ou adjonction d'une ou plusieurs autres activits. Remarque: Dfinition de la notion de commencement des oprations: Par le commencement des oprations, il faut entendre la premire opration d'achat ralise par toute personne lui ouvrant droit dduction en sa qualit d'assujettie la TVA. Retour

2. Dclaration de cessation:
a. Rgime de droit commun Selon l'article 57 du CTVA, toute personne ou socit assujettie la TVA qui cesse son activit, qui cde son industrie ou son commerce et celle qui en devient acqureur, doivent dans les dix (10) jours qui suivent cette cessation, cession ou acquisition, en faire la dclaration au bureau de l'inspection territorialement comptent. b. Cessation d'office d'activit. Le mme article ci-dessus prcise que lorsqu'une redevable cesse d'exercer l'activit qui le rend passible de la TVA sans faire cette dclaration, la cessation est prononce d'office par le

directeur des impts de la Wilaya au vu d'un procs verbal motiv, rdig par les agents de cette inspection. c. Dclaration des stocks et reversement de taxes L'article 58 fait obligation aux redevables qui cessent leur activit de joindre leur dclaration un tat dtaill de stocks de marchandises de matires qu'ils dtiennent dans leurs usines, magasins ou dpts. Ils doivent reverser la taxe affrente aux marchandises en stock et dont la dduction a dj t ralise. La taxe ayant grev les achats est dductible au cas ou la dclaration du chiffre d'affaires ne les a pas pris en compte en raison de la rgle de dcalage d'un mois. En cas de solde crditeur (rsultant de la rgle du dcalage d'un mois), celui ci est rembours dans les conditions prvues l'article 50 du CTVA. d. Cas de fusion,scission,apport ou transformation de socit: Dans ce cas, le reversement de la taxe n'est pas exig condition toutefois que la ou les nouvelles entits s'engagent acquitter la taxe correspondante au fur et mesure des oprations taxables. e. Contribuables n'atteignant pas les seuils d'assujettissement: Les contribuables dont le chiffre d'affaires dclar l'anne prcdente et qui n'atteint pas le seuil d'assujettissement la TVA (80 000DA pour les autres catgories de redevables), doivent galement souscrire la dclaration de cessation du dossier fiscal et ce , avant le 15 janvier de l'anne courante (article 59 du CTVA). Retour

3. Obligations particulires: 1. Identification des redevables:


L'article 60 du CTVA,oblige les assujettis la TVA apposer l'entre de l'immeuble ou s'exerce l'activit titre principal ou partiel, une plaque d'identification indiquant, les noms, prnoms ou la raison sociale de l'tablissement ainsi que leur activit et ce dfaut d'autres moyens d'identification telles que les enseignes. Le terme immeuble ne doit pas tre peru au sens stricto-sensu.En effet, quelque soit le lieu ou s'exerce l'activit, l'apposition d'identification est obligatoire.

2. Socits ou personnes ralisant des travaux immobiliers:


a. Identification des chantiers: Elles sont tenues de placarder d'une manire nettement visible l'extrieur de chaque

chantier ou elles exercent et pendant toute la dure de celui-ci, les renseignements suivants: Les noms, prnoms ou raison sociale et adresse de l'entrepreneur gnral. La nature des travaux. Le nom du matre de l'ouvrage. b. Dclaration des sous-traitants En cas d'utilisation de sous traitants, elles doivent avant la fin du mois qui celui du commencement des travaux de sous traitants, souscrire auprs de l'inspection des impts territorialement comptente, une dclaration comportant: Les noms, prnoms ou raison sociale et adresse des sous traitants . La nature des travaux de sous traitants L'adresse des chantiers ou exercent les sous traitants.

3. Obligation particulire a la charge de la S.N.T.A


La socit Nationale des Tabacs et Allumettes (S.N.T.A) est tenue d'apposer ses frais, par impression direct sur les paquets mis en vente de son propre timbre, fait mention du poids net des tabacs y contenus. L'apposition de ces vignettes lieu immdiatement aprs la confection des tuis, bourses ou paquets, sauf pour le tabac priser et mcher et les produits destins l'exportation.
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4. Entreprise trangres :Accrditation d'un reprsentant (art 63 CTVA)


Les entreprises trangres effectuant des oprations passibles des TVA et n'ayant pas d'tablissement professionnel stable en Algrie, doivent faire accrditer auprs de l'administration fiscale Assiette et recouvrement ,un reprsentant domicili en Algrie, celui-ci s'engage remplir les formalits auxquelles sont soumis les assujettis et payer la taxe aux lieu et place de l'entreprise trangre . A dfaut , la taxe et ventuellement les pnalits sont supports par la personne cliente pour le compte des entreprises ne disposant pas d'tablissement en Algrie. Il est toutefois prcis que cette obligation d'accrditation n'est pas exige des entreprises soumises la retenue la source de la TVA prvu l'article 83 du CTVA, et ralisant des travaux d'tudes, recherches et d'assistance technique. Retour

5. Facturation de la taxe (article 64 CTVA)


a. Obligation de dlivrer des factures et de mentionner la TVA: L'article 64 du CTVA astreint tous les redevables de la TVA qui livrent des biens ou rendent des services un autre redevables de cette taxe, lui dlivrer une facture ou un

document en tenant lieu (D3 dlivr par les services douaniers par exemple). A dfaut, ils peuvent faire l'objet d'une taxation d'office de leur bases d'imposition. Ces documents doivent ncessairement mentionner le montant de la TVA rclame en sus du prix ou comprise dans le prix. b. Facturation indue de la TVA. Qu'elle ait ou non la qualit d'assujettie la TVA, toute personne qui mentionne cette taxe sur ses factures et qui ne l'a pas reverse au trsor, en est rpute personnellement responsable. Par consquent, elle est tenue de le payer. c. Contribuables soumis au rgimes du forfait: Les contribuables placs sous le rgime du forfait n'ont pas le droit de mentionner cette taxe au trsor, mais ils sont galement passibles des amendes fiscales prvues l'article 114 du CTVA. Retour

6. Obligations comptables:
Les obligations comptables incombant aux diffrent selon qu'ils s'agissent de personnes morales, de personnes physiques et celles des personnes exerant une activit particulire.

1. Obligations des personnes morales

(art 65 CTVA).

Les personnes morales sont astreintes la tenue d'une comptabilit rglementaire. Cette dernire doit tre complte et rgulire. La comptabilit doit tre pourvue des documents obligatoires par les articles 9 11 du code de commerce. Il s'agit, en l'occurrence, de la tenue d'un livre-journal (appel galement journal centralisateur ou journal gnral) et d'un livre d'inventaires. ces deux documents doivent tre cts et paraphs par le tribunal territorialement comptent. La rgularit de la comptabilit consiste la tenir conformment aux principes et aux rgles dicts par les prescriptions du plan comptable national et de l'arrt du 23/06/1975 relatif aux modalits de son application. Le non respect des obligations dictes ci-dessus est susceptible d'entraner le rejet de cette comptabilit, et par consquent, la mise en oeuvre de la procdure de taxation d'office des bases d'imposition.

2. Obligation des personnes physiques (art 66 CTVA)


Conformment aux dispositions des articles 9 11 du code du commerce, les personnes physiques sont en principe astreintes aux mme obligation comptables que les socits. L'article 66 du CTVA droge cette rgle puisqu'il permet aux individus redevables de la

TVA et qui ne sont pas en mesure de tenir une comptabilit rgulire, de tenir un livre ct et paraph par l'inspection des impts territorialement comptente aux lieu et place de cette comptabilit. Ce registre doit tre servi au jour le jour, sans blanc ni rature, et doit comporter le montant de chacune des oprations du redevable, en distinguant ventuellement, les oprations taxables de celles qui ne le sont pas. En outre, chaque criture doit prciser la date, la dsignation sommaire des objets vendus, ou de l'opration imposable, ainsi que le prix de la vente ou de l'achat et plus gnralement tout prix ou toute rmunration reue. Le montant des oprations inscrites sur ce livre doit tre arrt la fin de chaque mois.

3. Obligations rgissant certaines activits


a. Entreprises de ralisation des ventes destination. Du secteur ptrolier d'un secteur bnficiant de la franchise de la taxe Ces entreprises doivent dtenir et conserver les attestations d'exonration ou de franchise qui leur sont dlivres par les entreprises bnficiaires. (art 67 du CTVA) b. Organisateurs des spectacles (art 69 CTVA).

Ces redevables sont tenus de tenir un livre spcial ct et paraph par l'inspection des impts, et ce, pour chacun de leur tablissement. Ce registre doit comporter, sans blanc, ni rature, pour chaque sance ou reprsentation: Le montant des recettes relatif aux entres et, le cas chant, celles relatives aux consommations, ventes de denres, de marchandises, de fournitures ou d'objets. Les recettes perues pour la location, vestiaire, programme, etc. Le montant des recettes ainsi inscrites sur ce livre est totalis chaque jour et arrt la fin de chaque mois. c. Intermdiaires et lotisseurs (art 71 CTVA)

Il s'agit des personnes physiques et morale vises l'article 2-7 du CTVA qui, titre de propritaire ou d'intermdiaire, de manire habituelle ou occasionnelle se livrent aux activits suivantes: L'achat ou la vente d'immeuble ou de fonds de commerce Oprations de lotissement et de vente d'immeubles usage d'habitation ou destins abriter une activit professionnelle industrielle ou commerciale ralises dans le cadre de l'activit de promotion immobilire. Ces personnes sont soumises aux obligations ci-aprs:

Souscription d'une dclaration, dans le dlai d'un mois compter du commencement de ces oprations aux services de l'enregistrement de leur rsidence et, s'il y a lieu, de chacune de leurs succursales ou agences. Tenue de deux rpertoires colonnes, non soumis au droit de timbre, retraant au jour le jour et par ordre numrique, tous les mandats, promesses de vente, actes translatifs de proprit, etc. L'un des rpertoires sera rserv aux oprations effectues en qualit d'intermdiaire et autre sera affect celles ralises en qualit de propritaire.

4. Dure de conservation des documents comptables (Art 12 du code du commerce et 70 du CTVA) .


La comptabilit, ainsi que les documents et pices comptables des oprations effectues par les redevables, doivent tre conservs pendant un dlai de 10 ans. Ce dlai est dcompt, en ce qui concerne les livres, compter de la date de la dernire criture et pour les pices justificatives, partir de la date de leur tablissement Retour

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Sommaire ACCUEIL 1- CHAMP D'APPLICATION.


q q q

FISCALIT DES TRAITEMENTS SALAIRES, PENSIONS ET RENTES VIAGRES

Revenus imposables. Territorialit. Personnes et revenus exonrs.

La fiscalit des traitements, salaires, pensions et rentes viagre est constitue essentiellement de deux (02) impts:

2-PERSONNES IMPOSABLES.
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Le Versement Forfaitaire L'IRG sur les traitements, salaires, pensions et rentes viagre

Versement forfaitaire. IRG / Salaires.

3- LIEU D' IMPOSITION. 4-DTERMINATION DE LA BASE D'IMPOSITION.


q

En raison de nombreuses particularits communes, tant en ce qui concerne le champ d'application, l'assiette que les modalits de recouvrement et de contrle, il a paru plus rationnel d'exposer simultanment les dispositions qui rgissent ces deux impositions.

FISCALIT DES TRAITEMENTS SALAIRES, PENSIONS ET RENTES VIAGRES


Versement Forfaitaires IRG/Salaris

Dtermination du revenu brut. Charges dductibles.

5- CALCUL DES IMPTS SUR SALAIRES ET PENSIONS.


q q

La fiscalit des traitements, salaires, pensions et rentes viagre est constitue essentiellement de deux (02) impts:
q

Calcul du V.F. Calcul du montant de l'I.R.G.

Le Versement Forfaitaire L'IRG sur les traitements, salaires, pensions et rentes viagre

6- OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLE.


q

En raison de nombreuses particularits communes, tant en ce qui concerne le champ d'application, l'assiette que les modalits de recouvrement et de contrle, il a paru plus rationnel d'exposer simultanment les dispositions qui rgissent ces deux impositions.

Obligation des employeurs et dbirentiers. Obligation des employs et pensionns.

7-RGULARISATION

DES CONTRIBUABLES.
q

Rgularisations par les employeurs et dbirentiers. Contrle et rgularisation par l'administration.

8- SANCTIONS.

CHAMP D' APPLICATION

Sont imposables comme salaires, les sommes avantages divers reus en rmunration d'un travail, quelle que soit la dnominations, qu'on leur donne (traitements, salaires, appointements, moluments, vacations, commissions, indemnits primes, gratifications etc.) et quelles qu'en soient les modalits de calcul ou de paiement (paiement mensuel, journalier, horaire, la tache, proportionnel aux affaires traites, etc.) ds lors que celui qui les peroit a bien la qualit de salari. Il faut considrer comme salarie, toute personne qui, lie par un contrat de louage de services avec un employeur, est sous les ordres de ce dernier et n'a pas la possibilit de tirer de profils spculatifs de son travail, en dehors de la rmunration convenue.

CHAMP D' APPLICATION 1-1 : REVENUS IMPOSABLES PAR NATURE (article 66-67 et 208 du CID) 1-1-1: Principe Sont imposables comme salaires, les sommes avantages divers reus en rmunration d'un travail, quelle que soit la dnominations, qu'on leur donne (traitements, salaires, appointements, moluments, vacations, commissions, indemnits primes, gratifications etc.) et quelles qu'en soient les modalits de calcul ou de paiement (paiement mensuel, journalier, horaire, la tache, proportionnel aux affaires traites, etc.) ds lors que celui qui les peroit a bien la qualit de salari. Il faut considrer comme salarie, toute personne qui, lie par un contrat de louage de services avec un employeur, est sous les ordres de ce dernier et n'a pas la possibilit de tirer de profils spculatifs de son travail, en dehors de la rmunration convenue. 1-1-2 :Vocabulaire usuel

traitements: Ils rmunrent le plus souvent un travail intellectuel et sont pays


mensuellement en gnral, il dsigne la rmunration verse aux travailleurs des administrations et institutions publiques(fonctionnaires) Salaires: Ce terme dsigne toute rmunration verse en contrepartie de prestations fournies par une personne; ils rmunrent plutt un travail manuel et sont frquemment pays l'heure, la journe, la semaine ou la quinzaine. Indemnits: Ce sont assez souvent des allocations s'ajoutant aux salaires et destines compenser certaines charges ou sujtions particulires, ou rembourser une dpense imputable l'exercice de la profession; parfois, ce sont des rtributions verses des personnes en raison de leur fonctions dont on ne peut dire qu'elle touchent un traitement ou un salaire (Exemple: indemnits verses des personnes lues). Emouluments: Il vise une ensemble de traitements ou salaires verses une mme personne (gnralement ceux d'une anne). Renumrotation principale: Il y a lieu d'entendre le traitement ou salaire, selon le cas . Renumrotation accessoire: Ce terme vise les indemnits, primes, gratifications et autres qui sont attribues en plus de la renumrotation principale, mme si la personne qui les verse est distincte de celle qui paye la renumrotation principale (cas de certaines renumrotation statutaires). 1-1-3 :Autres revenus assimils des salaires: Sont galement considres comme des traitements et salaires imposables: Les renumrotation et indemnits diverse (indemnits de transport, de dpart, de panier, prime de salissure, anciennet, etc.); Les avantages en nature Les pourboires Les participations aux bnfices alloues aux salaires:

Elle sont considres comme des salaires, condition qu il n 'y ait pas participation aux pertes ventuelles; en effet, dans cette hypothse, il ne s'agirait plus d'un contant de louage de services, mais d'un contrat d'association. Les indemnits de congs pays. Les primes d'assurance dcs verses par un employeur en excution d'un contrat d'assurance souscrit au profit de son salari. 1-1-4 : Pensions et rentes viagres:

a) : Dfinition
Les pension et rentes viagres sont des allocations priodiques qui ne sont pas la renumrotation de services prsents (mais souvent de services passs) et dont le paiement est gnralement garnit aux bnficiaires leur vie durant. On peut distinguer les pensions de retraite payes en raison de services passs, et les autres pensions, qui ne sont pas servies en raison de services passs; ou encore, les pensions publiques servies par l'tat ou les collectivits publiques, et les pensions prives.

b) : cas particuliers b1) Provision et pensions alimentaire Dfinitions pralables:


obligation alimentaire: obligation impose par la loi ou la justice certaines personnes fournir des aliments(ou leur quivalent en argent) d'autres personnes; pension alimentaire: somme d'argent remises priodiquement en excution de l'obligation alimentaire; provision alimentaire: avance sur pension alimentaire.

Obligation alimentaire lgale:(dicte par le code civil). N'existe que lorsque le


bnficiaire est dans le besoin. On peut distinguer: L'obligation des parents envers leurs enfants (normalement assure en nature mais peut parfois s'excuter par le versement d'une pension); L'obligation entre poux (normalement assure en nature) L'obligation entre parents en ligne directe (fils et pre par exemple) entre allis en ligne directe(gendre et beau pre par exemple). Toutes ces obligations sont rciproque.

Obligation alimentaire judiciaire: Elle rsulte d'un jugement - exemple : pension


servie aprs divorce;

Rgime fiscal: Les pensions alimentaires sont imposables la double condition :

D'tre payes titre obligatoire(donc, dans le cas d'obligation alimentaire lgale, le bnficiaire doit tre dans le besoin; au cas contraire, il s'agirait d'une simple libralit non imposable): De constituer pour le bnficiaire un revenu personnel dont il a la disposition(donc les subsides envoys par un travailleur expatri son pouse ne sont pas imposables).

b2) Rente viagres:


Ce sont des allocations priodiques ou arrrages verses par une personne appele dbirentier une autre personne appele crdirentier en excution d'un contrat ou d'un jugement, jusqu ' la mort du bnficiaire. Les rentes viagres sont constitues titre onreux lorsque le dbirentier(partie versante) reu en contrepartie une somme d'argent ou d'autres biens meubles ou immeubles: titre gratuit dans le cas inverse. Elle sont imposes au VF et l'I.R.G dans les deux cas.

1-1-5 : Autres revenus imposables (article 67 CID):


Sont galement considrs comme salaris au sens de l'article 67 du code des impts directe les revenus suivants: Les rmunrations alloues aux associs minoritaires des socits responsabilit limite. Les somme perues en rmunration de leur travail par des personnes, exerant domicile titre individuel, pour le compte de tiers. Les indemnits, remboursements et allocations forfaitaires pour frais verss aux dirigeant de socits; Les primes de rendement, gratifications ou autres, d'une priodicit autre que mensuelle habituellement servies par les employeurs; Les sommes verses des personne exerant, en sus de leur activit principale de salarie, une activit d'enseignement, de recherche, de surveillance ou d'assistanat vacataire.

TERRITORIALIT

a) Champ d'application du V.F.(article 208-1 du CID)


Il rsulte des dispositions de l'article 208-1 du code des impts directs, que V.F. s'applique aux sommes payes titre de traitements, salaires, indemnits et moluments, payes par les personnes et organismes tablis en Algrie ou y exerant une activit. Il est donc ncessaire que: Celui qui paie les salaires (employeur ou dbirentier) soit tabli en Algrie. Le terme tabli doit tre pris ici dans le sens le plus large; il suffit que l'employeur possde en Algrie un centre d'oprations prsentant un caractre de permanence et dote d'une certaine autonomie; mais il n'est pas indispensable qu'il y soit effectu un cycle complet d'oprations, ni que la personne place la tte de ce centre ait en droit ou en fait les pouvoirs ncessaires pour traiter au nom de l'entreprise. Ou que l'employeur exerce une activit en Algrie.

b) Champ d'application de l'IRG/salaires Les traitement et salaire:selon les dispositions combines des 1,2,3,4,92 et 93 du
code des impts direct, sont imposables en Algrie Lorsque le bnficiaire est domicili ou rside en Algrie (mme si l'activit rtribue s'exerce hors d'Algrie ou si l'employeur est domicili ou rside hors d'Algrie): article 3 CID. Ou lorsque l'activit rtribue est en Algrie (mme si le bnficiaire est domicili ou rside hors d'Algrie) article 93 CID.

Les pension et rentes viagres :sont imposable en Algrie


Lorsque le bnficiaire est domicili ou rside en Algrie (mme si le dbiteur est domicili l'tranger) article 3 CID. Lorsque le dbirentier est domicili ou tabli en Algrie(mme si le bnficiaire est domicili ou rside hors d'Algrie) article 93-3 CID.

PERSONNE ET REVENUS EXONRES Dans la plupart des cas, les exonrations sont communes au V.F et l'IRG sur salaires. Ces exonrations sont accordes en raison de la nature mme du revenu, tantt en raison de la personnalit du bnficiaire du revenu ou dbiteur de l'impt. Il existe galement des exonrations propres chacune de ces deux catgories d'impts. 1-4-1:EXONRATION COMMUNE AU V.F ET IRG/SALAIRE(article 68 et 210 CID).

a. Les personne de nationalit trangre exerant en Algrie dans le cadre d'une b. c. d. e. f. g. h. i. j.

k. l. m. n.

assistance bnvole prvue dans un accord tatique. Les personne de nationalit trangre employes dans les magasins centraux d'approvisionnement dont le rgime douanier a t cr par l'article 196 bis du code des douanes; Les salaires et autres rmunrations servis dans le cadre des programmes destines l'emploi des jeune dans les conditions fixes par voie rglementaire; Les travailleurs handicaps moteur, mentaux, non voyants et sourds-muets dont les salaires ou les pensions sont infrieurs a douze mille (12000) dinars; Les indemnits alloues pour frais de dplacement ou de mission; Les indemnits de zone gographique; Les indemnits caractre familial prvues par lgislation social telles que notamment : salaire unique, allocations familiales, allocations maternit; Les indemnits temporaires, prestations et rente viagres servies aux victimes d'accidents de travail ou leurs ayants droits; Les allocations de chmage, indemnits et prestations servies sous quelque forme que ce soit par l'tat, les collectivits et les tablissement publics en application des lois et dcrets d'assistance et d'assurance; Les rentes viagres servies en reprsentation de dommage-intrts en vertu d'une condamnation prononce judiciairement pour la rparation d'un prjudice corporel ayant entran, pour la victime, une incapacit permanente totale l'obligeant avoir recours l'assistance d'une tierce personne pour effectuer les actes ordinaires de la vie; Les pensions verses titre obligatoire la suite d'une dcision de justice; Les pensions des moujahidine, des veuves et des ascendants pour faits de guerre de libration nationale; L'indemnit de licenciement. Les avantages en natures correspondant la nourriture et au logement exclusivement dont bnficient les salaris travaillant dans les zones promouvoir (articles 72 et 2101 du CID).

1-4-2:EXONRATION PARTICULIRES AU V.F

a) Exonration permanente(art.209-2 et 210-1 du CID)


Les indemnit d'assurance chmage et les pensions de retraite anticipe; Les sommes verses titre de prsalaires dans le code de la lois n 81 du 27 juin 1981 relative l'apprentissage, modifie et complte; Les revenus distribus ou profit des travailleurs sur les fonds de revenus complmentaires.

b) Exonration temporaires (art. 209-1 et 3)


Exonration de tris (03) ans, compter de la mise en exploitation, des activits exerces par les jeunes promoteurs d'investissement ligibles l'aide du ((fonds national de soutien l'emploi des jeunes)). Cette priode est porte six (06) ans lorsque ces activits sont exerces dans une zone promouvoir. Exonration pendant une dure de cinq (05) ans compter de l'exercice 1996, des entreprises livrant des oprations d'exportations de vente de biens ralises l'exportation. Cette exonrations s'applique au prorata du chiffre d'affaires ralis en devises. Entreprise ligibles aux avantages accords par le dcret lgislatif n 93-12 du 05 octobre 1993 relatif la promotion de l'investissement. Avantages accords dans le cadre du rgime gnral:exonration pendant une dure minimum de deux (02) ans et maximum de cinq (05) ans. Avantage accords dans le cadre du rgime particulier: zone spcifiques:exonration comprise entre cinq(05) et dix(10) ans; (pour les zones franches : exonration totale et permanente).

b) Exonration partielles(art.48 LF 1999-disposition non codifies).


Pour encourager l'insertion des jeunes universitaires et techniciens suprieur demandeur d'emplois, la loi de finances pour 1999 accorde un abattement en matire de versement forfaitaire aux organismes employeurs qui procdent au recrutement de jeune au terme de leurs contrats pr-emploi: Cet abattement est gal: 100 % pour la premire anne; 50 % pour la deuxime anne; 30 % pour la troisime anne; Les abattements s'appliquent pour la part correspondant aux rmunrations des jeunes recruts dans le cadre Les modalits d'application de cette mesure seront fixes par voie rglementaire. 1-4-3: EXONRATION SPCIFIQUES A L'IRG/SALAIRES (article 5 CID) Deux types d'exonrations spcifiques cet impts sont accordes; il s'agit: a) Des personnes dont le revenu net global annuel est infrieur ou gal au seuil d'imposition prvu au barme de l'IRG prvu par l'article 104 du CID. Ce seuil est actuellement fix 60.000 DA pour les revenus imposables annuellement.

Pour les salaris qui sont imposs sur des bases mensuelles et qui bnficient, en outre d'abattement sur impts, le seuil mensuel exonr est fix comme suit: 6500 DA pour les clibataires; et 7500 DA pour les maris.

b) Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalit trangre lorsque les pays qu ils reprsente concdent des avantages analogues aux agents diplomatiques et consulaires algrien.

2-PERSONNES IMPOSABLES

Il faut considrer sparment : d'une part, le V.F qui est la charge de la personne qui verse les rmunrations imposables, et d'autre part l'IRG sur les salaires qui est la charge des bnficiaires des rmunrations.

Versement Forfaitaire
2-1: VERSEMENT FORFAITAIRE (art. 208-1 du CID) Le V.F est du et reste dfinitivement la charge des personnes physiques et morales, associations et organismes qui paient les traitement, salaires, indemnit et moluments, c'est-dire: L'employeur pour les traitement, salaires, et autre rmunrations; Le dbirentier pour pension et rentes viagres.

IRG / salaires 2-2: IRG/SALAIRES


Cet impts est la charge des bnficiaires des revenus imposables mais doit, dans la plupart des cas, tre retenu la source par l'employeur et le dbirentier(article 75-1 CID). Nanmoins, les retenues doivent tre calcules et verses par les bnficiaires eux mmes dans les cas suivants: a.) Contribuables domicilis ou rsidant habituellement en Algrie percevant des revenus imposables d'employeurs ou dbirentier domicilis ou tablis l'tranger(art 74-2 CID). Cet impts doit tre verse dans les conditions et dlais fixs en ce qui concerne les retenues oprer par les employeurs ou dbirentier. b.) Salaris rmunrs exclusivement par des pourboires reus directement et sans entremise de l'employeur(article 70 dernier alina du CID).

LIEU D' IMPOSITION (Art. 75-3, 129-1 et 212-1 du CID) Pour ce qui a trait au V.F, les salaires et les pensions sont imposables dans la commune ou se trouve le domicile de la personne, le sige de l'tablissement ou du bureau qui a pay les imposables; il n'y a donc pas lieu de considrer le domicile ou rsidence des salaris ou pensionns. Il en est de mme pour l'IRG sur salaires puisque la retenue doit effectue par le dbiteur du V.F. Toutefois, lorsque la retenue doit tre effectue et verse par le bnficiaire lui mme, L'impt est du dans la commune ou se trouve le domicile ou la rsidence de ce dernier.

DTERMINATION DE LA BASE D' IMPOSITION Pour le V.F qui demeure dfinitivement la charge de l'employeur ou du dbirentier, et qui est calcul par application d'un taux proportionnel et sans tenir compte de la situation individuelle de chaque salari ou pensionn, il n'est pas ncessaire de procder une valuation distincte du revenu imposable affrent chacun d'entre d'eux;il suffit de connatre la masse des salaires et pensions imposables qui ont t pays au cours de la priode considre. Par contre, pour calculer l'IRG. sur les traitements et salaires, il est salaires, il est indispensable de dterminer le revenu individuel de chaque bnficiaire. Mais, dans l'un et l'autre cas, il s'agisse de la dtermination de la revenus individuel, les rgles applicables sont identiques; le revenu imposables total ou individuels est un revenu net, c'est--dire le revenu brut diminu de certaines charges.

Dtermination du revenu brut


4-1:DTERMINATION DU REVENU BRUT(art.69 et 210-2 du CID) Sont retenir pour la dtermination du revenu brut toutes les sommes et avantages divers dont bnficient les salaris et les pensionns sauf celles qui exonres par une disposition spciale. Le revenu brut comprend donc les sommes verses en espces et les avantages en nature parmi les rmunrations en espces, il faut distinguer celles qui sont payes par l'employeur ou le dbirentier, de celles qui sont payes par de tierces personnes(pourboires).

4-1-1 Sommes paves en espces


Ces sommes sont imposables, pour leur montant, ds lors qu 'elle ont fait l'objet d'un paiement effectif;par paiement effectif, il faut entendre, le versement en espces ou par tout autre procd quivalent:remise d'un chque, envoi d'un mondant poste, inscription au crdit d'un compte, etc.. Pour les traitement publics, la date du paiement est celle de l'ordonnancement.

4-1-2 Pourboires (article 70 CID)


Les pourboires sont galement imposables ds qu' il ont fait l'objet d'un paiement effectif; mais l'valuation de leur montant posant certains problmes, ils ne sont pas toujours retenus pour leur montant rel. Deux cas sont considrer:

centraliss par l'employeur et reverss par ce dernier au salari, ils sont toujours retenus pour leur montant rel et ajouts, le cas chant, au salaire en espces et aux avantages en nature. b. Pourboires remis directement au salari par l'usagers:Lorsqu'ils ne transitent pas dans les mains de l'employeur, ils sont valus forfaitairement: S'ils reprsentent l'accessoire du salaire pay par l'employeur, leur montant, valu forfaitairement selon les usages du lieu, doit tre cumul avec celui des salaires. S'ils reprsentent l'intgralit de la rmunration(le salari ne percevant alors aucune rtribution de son employeur), ils sont: Pour le V.F., valus d'aprs le chiffre du salaire national minimum garanti.(article 210-4 CID) Pour l'IRG/Salaires, valus forfaitairement selon les usages du lieu, le bnficiaire devant calculer lui-mme la retenue la source.

a. Pourboires centraliss par l'employeur:Lorsque ces pourboires sont

4-1-3: Avantages en nature


Les avantages en natures sont les prestations ou services qui sont fournis par l'employeur

au salari(exemple :logement, nourriture, habillement, mise la disposition d'un vhicule pour les besoins privs, etc..), soit de faons absolument gratuite, soit moyennant une retenue infrieure la valeur de l'avantage fourni; dans ce dernier cas, le montant imposable est gal l'excdent de la valeur de l'avantage sur le montant de la retenue. En principe, les avantages en nature doivent tre values leur valeur rel; toutefois, conformment aux dispositions des articles 71 et 210-3 du CID, la valeur retenir, au titre de la nourriture pour son valuation, peut tre fixe 50 DA par repas dfaut de justification.

Charge dductible:
Pour le V.F qui demeure dfinitivement la charge de l'employeur ou du dbirentier, et qui est calcul par application d'un taux proportionnel et sans tenir compte de la situation individuelle de chaque salari ou pensionn, il n'est pas ncessaire de procder une valuation distincte du revenu imposable affrent chacun d'entre d'eux;il suffit de connatre la masse des salaires et pensions imposables qui ont t pays au cours de la priode considre. Par contre, pour calculer l'IRG. sur les traitements et salaires, il est salaires, il est indispensable de dterminer le revenu individuel de chaque bnficiaire. Mais, dans l'un et l'autre cas, il s'agisse de la dtermination de la revenus individuel, les rgles applicables sont identiques; le revenu imposables total ou individuels est un revenu net, c'est--dire le revenu brut diminu de certaines charges. 4-2:CHARGE DDUCTIBLES(article 73 et 210-1 du CID) En application des dispositions de l'article 73 du CID, le montant du revenu imposable est dtermin en dduisant du montant brut des sommes payes et des avantages en natures accords: Les retenues faites par l'employeur en vue de la constitution de pensions ou de retraites; La cotisation ouvrire aux assurances sociales.

a) Cotisations la caisse de retraite


En principe, seules sont dductibles les retenues opres par l'employeur pour la constitution d'une pension de retraite; les versements volontaires effectus en vue d'une retraite complmentaire ne peuvent tre admis.

b) Cotisations ouvrire verse a la caisse de scurit sociale


Pour tre dductible, cette cotisation doit avoir un caractre obligatoire; les versements par salaris une caisse de mutuelle en vue de bnficier de prestations complmentaires peuvent donc tre dduits, et cela mme s'ils font l'objet d'une retenue sur salaire.

CALCUL DES IMPTS SUR SALAIRES ET PENSIONS Calcul du V.F. Calcul du montant de l'I.R.G.

CALCUL DU V.F (Article 211 du CID) La base d'imposition du VF constitue par le montant global des salaires nets ou pensions nettes effectivement pays pendant le mois ou le trimestre. L'impt n'tant pas personnalis, il n'est pas fait application d'abattement la base. Le montant du V.F payer est obtenu en multipliant la base d'imposition par l'un des taux suivant: Traitement, salaires, indemnits et moluments, y compris la valeur des avantages en nature .................................... 1 % Pension et rentes viagres ................................. 1 %

CALCUL DU V.F (Article 211 du CID)


La base d'imposition du VF constitue par le montant global des salaires nets ou pensions nettes effectivement pays pendant le mois ou le trimestre. L'impt n'tant pas personnalis, il n'est pas fait application d'abattement la base. Le montant du V.F payer est obtenu en multipliant la base d'imposition par l'un des taux suivant:
q

Traitement, salaires, indemnits et moluments, y compris la valeur des avantages en nature .................................... 1 % Pension et rentes viagres ................................. 1 %

CALCUL DU MONTANT DE L'IRG

5-2-1:Principe
L'IRG est calcul l'occasion de chaque paiement effectif de salaires ou de pensions, sur le montant total des rmunration nettes imposables revenant chaque pensionn; le calcul est opr l'aide d'un barme qui permet de tenir compte de situation matrimoniale de ces derniers. l'impt ainsi calcul, doit tre retenu la source par l'employeur ou le dbirentier; il est alors considre comme dfinitivement acquis au trsor public. Il rsulte de ce prcde: D'une part, qu' une retenue IRG est principe absolument indpendante des autres retenue IRG supportes par mme salari ou le mme pensionn, soit chez le mme employeur ou dbirentier, soit chez un employeur secondaire. Par exemple, si la mme personne est la fois salarie et pensionne, l'employeur qui paie le salaire n'a pas s'inquiter des retenues pratiques par le dbirentier sur la pension, et vice versa; de mme, si un salari travaille simultanment pour plusieurs employeurs chacun des employeurs calcule les retenues selon la dure effective du travail sans se proccuper du montant des rmunrations perues par ce salari chez ses autres employeurs.(A l'exception toutefois des rmunrations accessoires). Nanmoins, on verra par la suite qu'un salari dispose en dehors de son salaire principal d'une autre source de revenus(autres salaires ou revenus) est astreint souscrire une dclaration globale comportant l'ensemble de ses revenus Il sera impos selon le barme IRG sans bnficier des abattements propres aux salaris, l'exception toutefois de son salaire principal qui conservera le bnfice de cet abattement par le bais du bnfice d'un avoir fiscal fictif sur l'impt. D'autre part, que l'IRG . est un impt priodicit variable, puisque la frquence des impositions dpend de la frquence du paiement des rmunrations imposables. L'IRG est aussi un impt progressif dont le taux augmente au fur mesure que s'accrot le revenu imposable. Enfin, c'est un impt personnalis car sa liquidation dpend de la situation matrimoniale du bnficiaire.

5-2-2:Barme utilis 3.calcul de l'impt sur le revenu global: 3.1 barme applicable:
La base de calcul de l'IRG est constitue par le revenu net imposable tel que dtermin prcdemment.

Les retenues IRG sur salaires sont calcules laide d'un barme. Le barme t tabli selon les taux progressif et les abattement suivants:

a) barme annuel de bas

Fraction du revenu imposable

Tranches

Taux

droits

droits cumul

60.000 DA N'excdent pas 60.000 DA De 60.001 180.000 DA De 180.001 360.000 DA De 360.000 720.000 DA De 720.000 1.920.000 DA suprieur 1.920.000 DA 120.000 DA 180.000 DA 360.000 DA 0% 10% 20% 30% 35% -

120.000 120.000 360.000 48.000 108.000 156.000 420.000 576.000

1.200.000 40% DA

b) barme mensualis:
Pour les salaris qui sont tax sur leurs revenus mensuels, il est fait application du barme mensuel suivant:

Fraction du revenu imposable

Tranches

Taux

droits

droits cummul

N'excdent pas 5.000 DA De 5.001 15.000 DA De 15.001 30.000 DA De 30.001 60.000 DA De 60.001 1.60.000 DA suprieur 160.000 DA

5.000

DA

0% 10% 20% 30% 35% 40%

1.000

1.000

10.000 DA 15.000 DA 30.000 DA 100.000 DA

30.000 4.000 9.000 13.000

35.000 48.000

Cette retenue la source s'effectue aprs application d'un abattement dgressif sur l'impt calcul sur la base barme mensuel ci-dessus; cet abattement est dtermin en pourcentage comme suit:

Pour les clibataires:


10 %, toutefois, l'abattement ne peut tre infrieur 1.800 DA par an ou suprieur 6000 DA par an; (soit entre 150 DA et 500 DA par mois).

Pour les maris:


30%, toutefois, l'abattement ne peut tre infrieur 3000 DA par an ou suprieur 15.600 DA par an; (soit entre 250 DA et 1300 DA par mois). Il est prcis, en outre, que le mme mode de prlvement s'applique aux pensions et rentes viagres payes des personnes dont le domicile fiscal est situ hors d'Algrie.

c) Application pratique:
Exemple: Remarque: Calcul du V.F

OBLIGATION DES CONTRIBUABLES


La plupart des formalits relatives aux impositions sur les salaires et pensions incombent aux employeurs et dbirentiers; cependant, les salaires et pensionns demeurent, pour leur part, soumis certaines obligations restreintes.

OBLIGATION DES EMPLOYS ET PENSIONNES L'institution de l'IRG retenue la source sur les salaires et pensions allge considrablement les formalits exiges de la majeurs partie des salaris et pensionns; toutefois des situation particulires peuvent rendre certains salaris ou pensionns certaines obligations.

6-2-1 Obligations incombant la gnralit des salaris ou pensionns:


En tant qu'employs ou pensionns, ces contribuables sont seulement tenus d'exiger et de conserver les fiches individuelle de paie qui sont dlivres par leur employeurs ou dbirentiers; ces pices sont ncessaires non seulement pour justifier leur qualit de salari ou pensionn, mais elles sont, d'autre part, indispensables lorsque ces mmes personnes introduisent des rclamations contestant ventuellement les dites retenues.

6-2-1 Obligations particulires incombant certain salari ou pensionns a) Salaris rmunrs exclusivement l'aide de pourboires ou percevant des revenus verss par des employeurs tablis l'tranger
Certain salaris ou pensionns sont tenus de calculer et verser eux-mmes les retenues IRG affrentes leurs propres rmunrations. Ils sont alors astreints aux mmes obligations que les employeurs et dbirentiers: enregistrement des retenues, versement priodique de ces dernires, dclaration annuelle, etc.. Les personnes concernes sont: Contribuables domicilis ou rsidant habituellement en Algrie percevant des revenus imposables d'employeurs ou dbirentiers domicilis ou tablis l'tranger (art 74-2 CID). Salaris rmunrs exclusivement par des pourboires reus directement et sans entremise de l'employeur (article 70 dernier alina du CID).

b) Salaris disposant d'une autre source de revenu en dehors de leur salaire principal
Conformment aux dispositions de l'article 99-1 du CID, les salaris qui peroivent des revenues salariaux ou non salariaux, en sus de leur salaire principal, primes et gratifications y relatives, sont assujettis l'tablissement et au dpt d'une dclaration de leur revenu global dont l'imprim est fourni par l'administration fiscale. Cette dclaration doit tre dpose avant le 1er avril de chaque anne l'inspection des impts du lieu de leur domicile. Cette obligation de dclaration ne s'applique pas aux salaris qui: Disposent d'un seul salaire;

Aux personne exerant en sus de leur activit principale de salari, une activit d'enseignement ou de recherche titre vacataire ou associ dans les tablissements d'enseignement. Aux salaris qui peroivent des jetons de prsence et autre rmunrations verses en raison de leur qualit de nombres d'un conseil d'administration ou de surveillance de socits; cette dispense de dclaration n'est valable que lorsque le bnficiaire est une personne physique exerant titre principal une activit salarial et que le revenu peru ce titre n'excde pas la somme des revenus salariaux verse au titre de l'anne considre. (article 104 du CID).

7- RGULARISATION ET CONTRLES Les employeurs et dbirentiers, ainsi que les salaris ou pensionns soumis aux mmes obligations que ces derniers, sont tenus de procder eux-mmes certaines rgularisations d'erreurs ou d'insuffisances; dfaut, l'administration fiscale est habilite calculer et rclamer les sommes qui n'ont pas t retenues ou qui n'ont pas t verses au Trsor.

7-1: RGULARISATION PAR LES EMPLOYEURS ET DBIRENTIERS:

a) En matire de V.F(article 214 CID)


Le V.F. qui est calcul l'occasion de chaque versement par application d'un taux proportionnel, ne ncessite pas, proprement parler, une rgularisation annuelle, le total des divers versement effectus se trouvent tre automatiquement gal au montant du V.F du pour l'anne entire. L'article 214 du CID, prvoit que les employeurs et dbirentiers doivent, la fin de chaque anne, totaliser les sommes imposables qu'ils ont payes pendant cette dernire, recalculer le V.F. sur le total obtenu et comparer le rsultat de cette opration avec affect un ou plusieurs versement, faire apparatre soit une insuffisance soit un excdent de versement. Dans le premier cas, le versement exigible doit tre vers immdiatement; l'inverse, les excdents constats peuvent, soit tre imputs par le redevable sur le versement suivant, soit restitus ce dernier sur rclamation adresse au Directeur des impts territorialement comptent.

a) En matire d'IRG . -Salaris


Bien qu' aucune disposition lgale ne prvoit, les employeurs sont tenus de rgulariser les erreurs ou omissions ayant affect le calcul des retenues individuelles ou bien la totalisation des retenues individuelles verser au Trsor.

CONTRLE ET RGULARISATION PAR L' ADMINISTRATION Il convient de faire une distinction entre: Le contrle et la rgularisation des retenues IRG Et celui de l'absence ou de l'insuffisances des versement IRG et V.F.

7-2-1: Contrle et rgularisation des retenues IRG a) Retenues omises ou insuffisantes(article 130 CID)
L'inspection des impts peut, lorsque le contribuable n'a pas procd la retenue de l'IRG sur salaires, dterminer d'office cet impt. L'insuffisance de retenue peut galement faire l'objet de rgularisation; l'administration doit nanmoins respecter les procdures de redressement prvues en la matire.

b) Trop - perus:
Les retenues faites tort ou excessives, peuvent faire l'objet de restitution directement au bnficiaire sur base d'une rclamation que ce dernier doit adresser au Directeur des impts territorialement comptent.

7-2-2: Contrle et rgularisation des retenues non effectues(article 130


CID) En application de l'article 130 CID, l'administration fiscale peut valuer d'office les revenus imposables et le montant des droits dus lorsque, aprs avoir puis tous les moyens sa disposition, il ne lui a pas t possible de dterminer avec exactitude le montant des rmunrations imposables. Il en est notamment ainsi dans le cas ou l'employeur ou le dbirentier ne tient pas de livre de paie ou ne veut pas le prsenter. Toutefois la procdure spciale d' valuation d'office ne peut tre utilise qu' partir du dbut du deuxime mois suivant celui au cours duquel le versement aurait du tre effectu. Si les droits ainsi dtermins sont acquitts dans 10 jours de la notification, le contribuable conservera la facult de rgulariser sa situation en imputant le trop-peru ventuel sur ses versements ultrieurs. Dans le cas contraire, les droits rsultant de l'valuation d'office ainsi que les pnalits qui seront appliques, ne pourront plus tre rduits (sauf si toutefois l'valuation d'office tait ellemme entache d'erreur).

SANCTIONS Lorsque les employeurs ou dbirentier, ainsi qu'ventuellement les bnficiaires des revenus, n'ont pas rempli les obligation auxquelles ils sont astreints, les infractions ainsi commises sont sanctionnes tantt par des pnalits proportionnelles, tantt par des amendes.

8-1: dfaut ou insuffisance de retenues IRG (article 134-2 CID)


Cette infraction est sanctionne une pnalit de 40%. Des sanctions plus graves sont prvues en cas de manuvre frauduleuses. L'utilisation de la procdure de taxation d'office examine prcdemment, laissant prsumer que les retenues n'ont pas t effectues, cette procdure doit s'accompagner d'une des pnalits ci-dessus.

8-2: dfaut ou insuffisance de dclaration et/ou de versement(article 1342 et 212-4 et 215 du CID) Le dfaut de dpt du bordereau - avis de versement et de paiement de l'IRG et du V.F. dans les dlais prescrits donne lieu la charge du dbiteur, une pnalit de 10 % . Cette pnalit est releve 40 % lorsque l'administration fiscale a mis en demeure le redevable dfaillant d'avoir rgulariser sa situation en lui accordant un dlai de 30 jours et lorsque ce dernier ne s'est pas excut dans ce dlai Tout employeur ou dbirentier qui n'a pas effectu dans les dlais prescrits le VF dont il est redevable, est impos par voie de rle et le montant des droits non verss est major de 40 % (article 215 du CID).

REMARQUE:Dclaration et paiement de l'ensemble des impts et taxes payables au


comptant ou par voie de retenue la source (article 402-2 du CID). Les pnalits prvues dans le paragraphe prcdant sont applicables lorsque le VF et IRG sur salaire font l'objet d'une dclaration et d'un paiement spars. Par contre, lorsque le redevable dclare par voie d'imprim G50 ou G50A simultanment plusieurs impts ou taxes payables au comptant ou par voie de retenue la source (tels que la TVA, la TAP, la retenue la source sur les dividendes, et les revenus des entreprises trangres n'ayant pas d'installation permanente en Algrie, etc..) la pnalit qui sera applique pour l'ensemble de ces impts (y compris le VF et l' IRG/salaire) est celle prvue l'article 402-2 du CID. Selon cet article, le retard dans le paiement de ces impts entrane l'application d'une majoration de 10 % En outre, une astreinte de 3 % par mois ou fraction de mois de retard est applicable partir du premier jour du mois qui suit la date limite de dpt des bordeaux avis versement, sans toutefois, que cette astreinte, cumule avec la pnalit fiscale de 10 % ci-dessus,

n'excde 25 %. Lorsque la pnalit de recouvrement de 10 % se cumule avec la pnalit pour dpt tardif de la dclaration, le montant total des deux pnalit est ramen 15 % condition que le dpt de la dclaration et le paiement interviennent au plus tard le dernier jour du mois de l'exigibilit. Selon la circulaire n 167/MF/DGI du 22 mars 2000, lorsque le paiement de ces impts intervient une anne aprs la date de leur exigibilit, la majoration de retard est porte 40 %.

8-3: Manuvre frauduleuses:(articles 134-2 et 303 du CID) a) Dfinition:


Les manuvre frauduleuses se caractrisent par la prsentation volontaire de fait matriels inexacts destins tromper l'administration.

b) Dfinition:
Les dispositions de l'article 134-2 du CID s'appliquent quiconque, en employant des manuvre frauduleuses, s'est soustrait ou a tent de se soustraire, en totalit ou en partie, l'assiette, la liquidation des retenues IRG. Il y a lieu de prciser que les manuvre frauduleuses en matire de V.F ne sont pas vises par l'article 134-2 ci-dessus, mais par des dispositions plus gnrales de l'article 303 du CID.

c) Sanctions applicables (article 193-2 et 303 CID)


q

Majoration de 100 % est applicable sur l'intgralit des droits en matire d'IRG sur l'intgralit des droits lorsque le montant des droits luds est infrieur ou gal 5 000 000 DA. La majoration est porte 200 % lorsque le montant des droits luds est suprieur 5 000 000 DA. (article 193-2 CID). Amende pnale de 5 000 DA 20 000 DA et d'un emprisonnement d'un cinq ans ou de l'une de deux peines seulement. La rcidive dans un dlai de cinq ans entrane le doublement des sanctions pnales ci-dessus. (sanctions applicables aussi bien l'IRG qu' au V.F.) sans prjudice des sanctions suivantes: destitution de fonction, interdiction de profession, fermeture d'tablissement, etc..

8-4: Autres sanctions: a) Dfaut de production de la dclaration annuelle des salaires(article 216 CID)
Le dfaut de production de cette dclaration dans le dlai prescrit donne lieu l'application d'une amendes fiscal dont le montant est fix comme suit:

1. 2500 DA lorsque le retard n'excde pas un mois; 2. 5000 DA lorsque le retard excde un mois; 3. 10000 DA lorsque le retard excde deux mois.

b) Omission ou inexactitude portant sur la dclaration annuelle(article 216 et 164 CID) Il est fait application d'une amende fiscale de 10 100 DA encourue autant de fois qu'il est relev d'omissions ou d'inexactitudes dans les documents et renseignements crits ou fournis. c) Refus de communiquer l'administration fiscale le livre de paie(articles 75-2 et 314 du CID) Le refus de communiquer ce document ou sa destruction avant l'expiration d'un dlai de dix (10) ans, donne lieu l'application d'une amende fiscale 1000 DA 10 000 DA. Cette infraction donne, en route, lieu l'application d'une astreinte de 50 Da au minimum par jour de retard qui commence courir de la date du procs-verbal dresse pour constater le refus et prendre fin du jour ou une mention inscrite par un agent qualifi, sur le livre de paie, atteste que l'administration a t mise mme d'obtenir les communications prescrites.

Accueil SECTION I : Champ d'Application de l'IBS 1- Champ d'application personnel 1-1l'IBS socit relevant de

IMPT SUR LES BNFICES DES SOCITS (I.B.S)


Relevant de l'IBS toutes les socits de capitaux et assimiles quelle que soit la nature de leur activit. Nanmoins, certaines socits de personnes peuvent opter pour ce rgime d'imposition.

1-2- socits pouvant opter pour l'IBS 2- Champ d'application territorial 3- personnes et revenus exonrs SECTION II Dtermination du Bnfice Imposable 1- Priode servant de base l'imposition 2- Le bnfice imposable 3- lment positifs du bnfice imposable 3-1- Le bnfice brut 3-1-1- Les ventes 3-1-2- Les achats 3-1-3- Les stocks 3-2- Les gains divers 3-3- Les subventions d'quipement 4- Les lments ngatifs : les charges relles 4-1- Conditions gnrales que doivent remplir les charges pour tre dductibles 4-2- Rgles de dductibilits particulires certaines charges 4-2-1- les dpenses de personnel 4-2-2- les commissions, courtages et rmunrations diverses

4-2-3- Dpenses et charges de toutes nature diffrentes aux immeubles 4-2-4- Les impts et taxes 4-2-5- Amendes et pnalits 4-2-6- Les primes d'Assurances 4-2-7- Les charges Financires 4-2-8- Libralits, cadeaux et dons 4-2-9- Les frais de mission et rceptions 4-2-10- Sponsoring, patronage des activits culturelles et sportives 4-2-11- Dons verss des institutions rsidentes 4-2-12- Frais engags dans la recherche scientifique et technique 5- Les autres lments ngatifs = Les charges probables 5-1- Les Amortissements = Les rgles fiscales 5-1-1- Rgles fiscales rgissant les amortissements 5-1-2- Rgles spciales certaines immobilisations 5-2- Les diffrents types d'amortissements 5-2-1- L'amortissement linaire 5-2-2- L'amortissement dgressif 5-2-3- L'amortissement progressif 5-3- Les provisions 5-3-1- Les rgles de fond rgissant les provisions 5-3-2- Les rgles de forme rgissant les provisions 5-3-3- Sort des

provisions 6- Rgime fiscal des plus moins values sur cessions lments d'actif immobiliss 6-1- Rgles fiscales 6-2- Taxation des plus values 6-3- Exonration des plus values 6-3-1- Plus values ralises provenant des fusions de socits ou d'apports d'actif de socit socit 6-3-2- Plus value rinvesties 6-3-3- PV rsultant des oprations de privatisation des EPE 6-3-4- PV raliss entre des socits appartenant un mme groupe 6-3-5- PV de cession de valeurs mobilires cotes en bourse 7- Report Dficitaire Section III Rgles Rgissant les Impositions 1- Les personnes imposables 1-1- Rgle gnrale 1-2- Cas particuliers : imposition du groupe de socit 1-2-1- Dfinition du groupe de socit 1-2-2- Rgime fiscale applicable 2- Lieu d'imposition 3- Taux de l'impt 3-1- Rgime gnrale

3-2- Revenus de capitaux mobiliers 3-2-1- Crdit d'impt 3-2-2- Avoir fiscal 3-3- Bnfice Rinvestis 3-4- Abattement de 50% au profit du grand sud Section IV Obligations des Redevables soumis l'IBS 1- Obligation comptable 1-1- Tenue d'une comptabilit 1-2- Reprsentation des livres et documents comptables 2- Obligations fiscales 2-1- Dclaration annuelle des rsultats 2-2- Versement spontan de l'IBS 2-3- Dclaration d'existence

I : Champ d'Application de l'IBS


1- Champ d'Application personnel (ART 136 IBS) Relevant de l'IBS toutes les socits de capitaux et assimiles quelle que soit la nature de leur activit. Nanmoins, certaines socits de personnes peuvent opter pour ce rgime d'imposition. 1-1- Socits relevant de plein droit de l'IBS : Ce sont les socits de capitaux et assimiles telles que prvues par le code du commerce actuel, il s'agit :
q q q

Des socits par action (ART 592 du CC) Des SARL (ART 564 du CC) Des EURL (entreprise unipersonnelle responsabilit limite). C'est une forme de socit recentre en algrie. Elle prsente les mmes caractristiques que la SARL. Nanmoins, elle n'est compos que d'un seul associ. Cette associ unique est grant de la socit et il exerce les pouvoirs dvolus l'assemble des associs et il ne peut dlguer ses pouvoirs.

l'EURL peut tre constitu par une personne physique ou morale. Une personne physique ne peut toutefois, tre associ unique que d'une seule EURL.
q

Des socits en commandit par actions (ART 715 du CC)

Cette forme de socit galement nouvelle en Algrie, est connue par l'existence en son sein de 02 catgories d'associs : les commandites et les commanditaires. La premire catgorie peut se rduire une seule personne. Ce sont les commandites qui sont indfiniment et solidairement s'ils sont plusieurs, responsables des dettes sociales. Les commanditaires qui sont de simples bailleurs de fonds, ne sont responsables qu' concurrence de leurs apports. Mais la diffrence des associs en commandit simple, leurs droits sont ngociables. Ils dtiennent donc des actions de valeur nominale gale. Ils s'apparentent donc des actionnaires;
q

Les entreprise publiques conomiques (ART 05 de la loi N88-01 du 12/01/88 portant loi d'orientation sur les entreprises publiques conomique); Les entreprises, tablissement et rgies caractre industriel, commercial, agricole ou bancaire qu'ils soient passs ou non l'autonomie. Les socits civiles constitues sous la forme de socit par action; elles ont une activit caractre civil, mais elles prsentent les mmes particularits que les socits commerciales par actions

L'article 136-2 de CID inclut galement dans le champ d'application de l'IBS, les socits exerant l'une des activits vises l'article 12 du CID, savoir celles qui :

1) Se livrent des oprations d'intermdiaire pour l'achat ou la vente des immeubles ou des fonds de commerce ou qui, habituellement, achtent en leur nom les mmes biens en vue de les revendre; 2) tant bnficiaires d'une promesse unilatrale de vente portant sur un immeuble, cdent leur diligence, lors de la vente de cet immeuble par fractions ou par lots, le bnfice de cette promesse de vente aux acqureurs de chaque fraction ou lot; 3) Donnent en location un tablissement commercial ou industriel muni du mobilier ou du matriel ncessaire son exploitation, que la location comprenne ou non, tout ou partie, des lments incorporels du fonds de commerce ou d'industrie 4) Exercent l'activit d'adjudicateur, concessionnaire et fermage de droits communaux 5) Tirent des profits des activits avicoles lorsqu'elles ont un caractre industriel 6) Ralisent des produits provenant de l'exploitation de salins, lacs sals, ou marais salants 7) Les socits coopratives et leurs unions.

1-2- Socits pouvant opter pour l'IBS:


Les socits suivantes sont expressment exclus de l'IBS. Nanmoins, elles peuvent y opter; il s'agit de: 1-2-1- les socits de personnes telles que dfinies par le code de commerce et qui sont : a) Les socits en nom collectif : L'article 551 du code de commerce dfinit par la SNC, comme une (socit de personnes dont les associs en nom collectif ont la qualit de commerant et rpondent indfiniment et solidairement des dettes sociales). b) Les socits en commandite simple : Leur lment caractristique est l'existence de deux groupes d'associs : Les commandites qui ont le statut des associs en nom, responsables solidairement et indfiniment des dettes sociales; Ils ont la qualit de commerants, et les commanditaires ou bailleurs de fonds qui sont des associs qui rpondent des dettes sociales concurrence seulement du montant de leurs apports. C'est la raison pour laquelle leur nom ne peut figurer dans la raison sociale de la socit et qu'ils ne peuvent tre grants. 1-2-2- L'association en participation : Elle prsente le double trait spcifique d'tre occulte, c'est dire de ne pas tre publique, et de ne pas avoir de personnalit morale: mais lorsqu'elle perd ces caractres, c'est dire lorsque d'un commun accord les associs"s rvlent les tiers, elle devient de fait, donc une socit de droit commun prenant la forme d'une socit en nom collectif. 1-2-3- Les socits civiles qui ne sont pas constitues sous la forme de socit par actions : Les socits civiles, ayant pour objet la ralisation d'une opration civile et qui ne sont pas constitues sous la forme de socit par action sont exclues du champ d'application de l'IBS; Elles peuvent toutefois y opter. La demande d'option doit tre prsente sur une simple lettre signe par les gestionnaires de la socit. Cette option qui est irrvocable pour toute la dure de vie de la socit, doit tre jointe la dclaration annuelle.

2- Champ d'application territorial ( art 137 du CID)


selon l'article 137 du CID, L'impt est d raison des bnfices raliss en Algrie.

I : Champ d'Application de l'IBS


q

Personnes et revenus exonrs :

L'article 138 du CID a prvu deux catgories d'exemptions : Les unes sont permanentes Les autres sont temporaires a) Exemptions permanentes - Les coopratives de consommations des entreprises et organismes publics. - Les entreprises relevant des associations de personnes handicapes agres ainsi que les structures qui en dpendent. - Les troupes et organismes exerant une activit thtrale, au titre des recettes ralises. - Les caisses de mutualit agricole au titre des oprations de banque et d'assurances ralises avec leurs socitaires. - Les organismes de placement collectifs en valeurs mobiliers (OPCVM) constitues et agres dans les formes et conditions prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur (ART 11 LF 96) ART 136 du CID (les OPCVM sont en fait exclus du champ d'application de l'IBS). - Les coopratives agricoles d'approvisionnement et d'achat, ainsi que leurs unions bnficiant d'un agrment dlivr par les services habilits du Ministre de l'Agriculture et fonctionnant aux dispositions lgales et rglementaire qui les rgissent, sauf pour les oprations ralises avec les usagers non socitaires. - Les socits coopratives de production, transformation, conservation et ventes de produits agricoles et leurs unions agres dans les mmes conditions que celles vises cidessus et fonctionnant conformment aux dispositions lgales ou rglementaire qui les rgissent, sauf pour les oprations dsignes ci aprs :
q q

Ventes effectues dans un magasin de dtail distinct de leur tablissement principal; Oprations de transformation portant sur les produits ou sous produits autre que ceux destins l'alimentation de l'homme et des animaux ou pouvant tre utiliss titre de matires premires dans l'agriculture ou l'industrie; Oprations effectues avec des usagers non socitaires que les coopratives ont t autorises ou astreintes accepter.

Cette exonration est applicable aux oprations effectues par les coopratives de crales et leurs unions avec l'office algrien interprofessionnel des crales (OAIC) relativement l'achat, la vente, la transformation ou le transport de crales; il en est de mmes pour les oprations effectues par les coopratives de crales avec d'autres

coopratives de crale dans le cadre de programmes labors par l'office ou avec son autorisation. (ART 12 LF 97). - Sont galement exonrs de l'IBS les dividendes perus par les socits au titre de leur participation dans le capital d'autres socits du mme groupe. (ART 13 LF 97). - Les revenus tirs des activits de ralisation de logements sociaux et promotionnels condition de respecter les clauses de cahiers de charge (ART 44 LF 98 - disposition non codifie). b) Exemptions temporaires - Les activits exerces par les jeunes promoteurs d'investissements ligibles l'aide du (Fonds National de Soutien l'Emploi de Jeunes) qui bnficient d'une exonration de l'IBS pendant 03 ans. Si ces activits sont exerces dans des zones promouvoir la priode d'exonration est porte 06 ans. - Bnficient d'une exonration de 10 ans : Les entreprises touristiques cres par les promoteurs nationaux et trangers, l'exception des agences de voyage ainsi que les socits d'conomie mixte exerant dans le secteur du tourisme; Exonrations sur les oprations destines l'exportation ( ART 12 LF 96) Bnficient d'une exonration de 05 ans compter de l'exercice 96/97 les oprations de ventes et les services destins l'exportation l'exception du transport terrestre, maritime et arien les rassurances et les banques. Ce privilge n'est accord qu'au entreprises qui s'engagent rinvestir les bnfices raliss au titre de ces oprations, et ce dans les mmes conditions et dlais que ceux prvus l'article 142 du CID.

II : Dtermination du Bnfice Imposable


Le bnfice imposable est obligatoirement dtermin pour les socits relevant de l'IBS, selon les donnes d'une comptabilit relle tenue conformment aux dispositions du code de commerce et aux prescriptions du plan comptable national. 1- Priode de base l'imposition (ART 139 du CID): Sauf dans les cas particuliers de cession ou cessation d'entreprise, les impositions l'IBS sont tablies au cours de l'anne suivant celle de la ralisation des bnfices de l'anne 1999 sont imposable en 2000. Lorsque l'exercice comptable concide avec l'anne civile, c'est dire lorsqu'il s'tend du 1er janvier au 31 dcembre, l'application de cette rgle ne prsente aucune difficult. Il en va diffremment dans le cas contraire; les entreprises ont, en effet, la facult de clore leur exercice une date autre que le 31 dcembre condition toutefois d'obtenir l'autorisation du ministre charg des finances qui l'accordera aprs avoir sollicit l'avis du conseil suprieur de la comptabilit (actuellement le conseil de l'ordre des comptables et expertscomptables).

II- Dtermination du bnfice imposable


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1- Le Bnfice imposable (ART 140 du CID):

Le code des impts directs en son article 140 donne deux dfinitions du bnfice servant au calcul de l'IBS. ART 140-1 : Le bnfice imposable net dtermin d'aprs le rsultat des oprations de toute nature effectues par chacun des tablissements, units ou exploitations dpendantes d'une mme entreprise, y compris notamment les cessions d'lments quelconques de l'actif, soit en fin d'exploitation . ART 140-2 : Le bnfice net est constitu par la diffrence entre la valeur de l'actif net la clture et l'ouverture de la priode dont les rsultats doivent servir de base l'impt diminus des supplments d'apports et augments des prlvements effectues au cours de cette priode par l'exploitant ou par les associs. L'actif net s'entend de l'excdent des valeurs d'actif sur le total form au passif par les crances des tiers, les amortissements et les provisions justifies . La Premire dfinition est considre comme dynamique car elle dfinit le bnfice selon son mode de formation. La deuxime est statique car elle dfinit le bnfice par la comparaison de deux termes fixes. Ces deux dfinitions qui se compltent donc, laissent entendre que le bnfice fiscal est pratiquement similaire au rsultat dgage par la comptabilit, en effet, la premire donne du bnfice net une description qui l'apparente au solde du bnfice net qui figure au tableau des comptes. La deuxime voque le rsultat que l'on trouve au passif du bilan. Il rsulte de ce qui prcde que le bnfice imposable est constitu par l'excdent du total de certains lments positifs sur la somme de certains lments ngatifs. Cependant certaines dispositions fiscales viennent droger cette rgle, il s'ensuit qu'en fait, le bnfice fiscal n'est que rarement gal au rsultat comptable.

II- Dtermination du bnfice imposable


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2- lments positifs du bnfice imposable :


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Le Bnfice Brut :

Le bnfice brut est une notion ancienne que la plan comptable national a repris sous la dnomination de marge brut pour les opration d'achats reventes et valeur ajout pour les oprations de production et de prestations de services. Dans toutes les comptabilits, qu'elles soient tenues selon le systme de la permanence de l'inventaire la marge brut est gale aux ventes dduction faites des marchandises consommes. La valeur ajoute rsulte de la diffrence entre la production et les consommations utilises pour son obtention. L'tude de la dtermination de ces deux notions ncessite l'examen approfondi des comptes ventes , achats et stocks .
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Les Ventes :

Il doit tre tenu compte des ventes ralises au cours de l'exercice, soit au comptant, soit crdit. Une vente est considre comme ralise des lors que la crance de l'acheteur l'gard du vendeur peut entre considre comme ouverte , soit par accord amiable entre les parties, notamment par la remise de la marchandise et change du moyen de paiement, ou bien par l'tablissement de la facture, soit par dcision de justice. Une vente peut donc avoir une date diffrente de celle de la livraison de la marchandise pour examen suivi d'acquisition ou de renvoi, ou celle du paiement de la marchandise ( cas de paiement anticip ou de vente de crdit). Il est signaler que pour les activits de grossistes et concessionnaires, lorsque les ventes ralises par ces derniers sont faites en devises, les factures doivent tre libelles en devises avec la mention de la contre valeur en dinars dtermine par l'application du taux de change en vigueur au moment de la facturation. Il est prcis, d'autre part, qu'en cas de ventes ralises en devise le prix factur comprendra deux volets : - L'un en devise et qui concerne le prix de reviens CAF - L'autre en dinars englobant le montant des droits et taxes en douanes plus les frais divers pays en dinars plus, ventuellement, le montant de la taxe de soutien additionnelle (TSA) plus la marge bnficiaire ralise en raison de l'activit sur le territoire national. Dans ces conditions, le rglement de la facture donne lieu l'tablissement de deux

cheques pour la prise en charge des deux volets de prix. les rsultats de fin d'exercice doivent tre prsentes en dinars. Le chiffre d'affaires ainsi que le bnfice servant de base toute imposition sont dtermins en dinars. Le taux de change retenir est celui en vigueur au moment de la ralisation de chaque opration d'achat ou de vente (se baser sur les taux tablis par les services des douanes). Les pices justificatives relatives ces oprations prsentes toute rquisition des services fiscaux et conserve dans les documents comptables de l'importateur pour une dure de 10 ans conformment la lgislation en vigueur.
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Les Achats :

Les achats de matire premires et de marchandise doivent tre comptabiliss au cot de revient, c'est dire en y incorporant tous les frais annexes ayant contribu leur acquisition (frais de transport, assurances, douanes, etc..). A l'instar des ventes, les achats considrer sont ceux effectus au cours de l'exercice qu'ils aient fait l'objet d'une rception matrielle (entre en magasin) ou juridique (facture).
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Les Stocks :

Les stocks reprsentent d'une part, les biens acquis par l'entreprise soit pour tre revendus en l'tat, soit pour tre incorpors aux produits fabriqus, d'autre part; les biens produits par l'entreprise elle-mme et qui sont destins la revente ou un usage interne (livraison soi mme). L'valuation des stocks obit strictement aux rgles comptables en vigueur. REMARQUE : Les ventes, les achats et les stocks doivent tre obligatoirement comptabiliss hors TVA pour les entreprises redevable en totalit sur le chiffre d'affaire TCA. Pour les redevables partiels des TCA, la quote-part de la TVA non rcupre est incorpore dans le compte achats et stocks . Pour ce qui est des ventes non passible de la TVA, ils sont enregistrs TVA comprise. Par contre, pour les non redevables de la TVA, les achats, les stocks et les ventes sont comptabiliss TVA comprise.

3-1-1- Les Ventes :


Il doit tre tenu compte des ventes ralises au cours de l'exercice, soit au comptant, soit crdit. Une vente est considre comme ralise des lors que la crance de l'acheteur l'gard du vendeur peut entre considre comme ouverte , soit par accord amiable entre les parties, notamment par la remise de la marchandise et change du moyen de paiement, ou bien par l'tablissement de la facture, soit par dcision de justice. Une vente peut donc avoir une date diffrente de celle de la livraison de la marchandise pour examen suivi d'acquisition ou de renvoi, ou celle du paiement de la marchandise ( cas de paiement anticip ou de vente de crdit). Il est signaler que pour les activits de grossistes et concessionnaires, lorsque les ventes ralises par ces derniers sont faites en devises, les factures doivent tre libelles en devises avec la mention de la contre valeur en dinars dtermine par l'application du taux de change en vigueur au moment de la facturation. Il est prcis, d'autre part, qu'en cas de ventes ralises en devise le prix factur comprendra deux volets : - L'un en devise et qui concerne le prix de reviens CAF - L'autre en dinars englobant le montant des droits et taxes en douanes plus les frais divers pays en dinars plus, ventuellement, le montant de la taxe de soutien additionnelle (TSA) plus la marge bnficiaire ralise en raison de l'activit sur le territoire national. Dans ces conditions, le rglement de la facture donne lieu l'tablissement de deux cheques pour la prise en charge des deux volets de prix. les rsultats de fin d'exercice doivent tre prsentes en dinars. Le chiffre d'affaires ainsi que le bnfice servant de base toute imposition sont dtermins en dinars. Le taux de change retenir est celui en vigueur au moment de la ralisation de chaque opration d'achat ou de vente (se baser sur les taux tablis par les services des douanes). Les pices justificatives relatives ces oprations prsentes toute rquisition des services fiscaux et conserve dans les documents comptables de l'importateur pour une dure de 10 ans conformment la lgislation en vigueur.

3-1-2- Les Achats :


Les achats de matire premires et de marchandise doivent tre comptabiliss au cot de revient, c'est dire en y incorporant tous les frais annexes ayant contribu leur acquisition (frais de transport, assurances, douanes, etc..). A l'instar des ventes, les achats considrer sont ceux effectus au cours de l'exercice qu'ils aient fait l'objet d'une rception matrielle (entre en magasin) ou juridique (facture).

3-1-3- Les Stocks :


Les stocks reprsentent d'une part, les biens acquis par l'entreprise soit pour tre revendus en l'tat, soit pour tre incorpors aux produits fabriqus, d'autre part; les biens produits par l'entreprise elle-mme et qui sont destins la revente ou un usage interne (livraison soi mme). L'valuation des stocks obit strictement aux rgles comptables en vigueur. REMARQUE : Les ventes, les achats et les stocks doivent tre obligatoirement comptabiliss hors TVA pour les entreprises redevable en totalit sur le chiffre d'affaire TCA. Pour les redevables partiels des TCA, la quote-part de la TVA non rcupre est incorpore dans le compte achats et stocks . Pour ce qui est des ventes non passible de la TVA, ils sont enregistrs TVA comprise. Par contre, pour les non redevables de la TVA, les achats, les stocks et les ventes sont comptabiliss TVA comprise.

II- Dtermination du bnfice imposable


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3- Les Gains divers :

Les produits divers sont des gains qui ne proviennent pas de l'exploitation proprement dite de l'entreprise. Ces produits doivent tre intgrs au bnfice de l'exercice au cours duquel ils ont t raliss. On peut citer : - Les revenus des immeubles figurant l'actif du bilan - Les bnfices de change - Les intrts ou indemnits reus en rparation de prjudices subis par l'entreprise (retard dans l'excution d'un march par exemple) - Les dgrvements impts dductibles, etc.
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Les subventions d'quipements (ART 144 du CID)

Thoriquement, la subvention d'quipement bnficie d'une exemption. Mais cette exemption n'est pas dfinitive. En effet, si la subvention n'a pas tre comprise dans le bnfice imposable de l'exercice au cours duquel elle a t reue, elle sera toutefois rapporte par fractions successives au rsultat comptable et fiscal des exercices ultrieurs. 1er Cas : Subvention affecte la cration ou l'acquisition d'immobilisations amortissables : la subvention est rapporte au bnfice imposable de chacun des exercices suivants dans la limite du montant des amortissements pratiqus sur ces immobilisations la clture de chaque exercice. 2eme Cas : Subvention affecte la cration ou l'acquisition d'immobilisations amortissables : elles sont rapportes par fractions gales au bnfice des exercices pendant lesquels ces immobilisations sont inalinables. A dfaut de clause d'inalinabilits, elles sont rapportes au bnfice de chacun des 10 exercices suivants celui du versement de la subvention.

3-3- Les subventions d'quipements (ART 144 du CID)


Thoriquement, la subvention d'quipement bnficie d'une exemption. Mais cette exemption n'est pas dfinitive. En effet, si la subvention n'a pas tre comprise dans le bnfice imposable de l'exercice au cours duquel elle a t reue, elle sera toutefois rapporte par fractions successives au rsultat comptable et fiscal des exercices ultrieurs. 1er Cas : Subvention affecte la cration ou l'acquisition d'immobilisations amortissables : la subvention est rapporte au bnfice imposable de chacun des exercices suivants dans la limite du montant des amortissements pratiqus sur ces immobilisations la clture de chaque exercice. 2eme Cas : Subvention affecte la cration ou l'acquisition d'immobilisations amortissables : elles sont rapportes par fractions gales au bnfice des exercices pendant lesquels ces immobilisations sont inalinables. A dfaut de clause d'inalinabilits, elles sont rapportes au bnfice de chacun des 10 exercices suivants celui du versement de la subvention.

II- Dtermination du bnfice imposable


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4- Les lments Ngatifs : Les Charges Relles : r Conditions gnrales que doivent remplir les charges pour tre dductibles :

Certaines conditions doivent tre remplies pour que, les charges soient fiscalement dductibles. Les principales caractristiques des charges dductible sont les suivantes : a) D'une manire gnrale, les charges doivent tre lies l'entreprise et tre engages dans son intrt Ainsi les dpenses personnelles n'ont pas un caractre dductible (impts personnels, loyers d'une habitation prive, etc. ) Les dpenses revtant un caractre mixte doivent tre ventiles entre la part professionnelle qui est dductible, et la part personnelle (ex: dpenses d'entretien d'un vhicule utilis pour l'entreprise et des fins prives). b) Les charges doivent se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise. Par consquent, ne sont pas considres comme tant des charges les dpenses se traduisant
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par une augmentation de l'actif de l'entreprise : ( ex: achat d'un immeuble, ou d'un quipement technique) ou par la suppression d'une dette au passif du bilan : (ex: remboursement d'un emprunt)

En revanche, sont considres comme des charges dductibles les dpenses suivantes, car elles diminuent l'actif net de l'entreprise :
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Les frais d'acquisition de l'immeuble (honoraires du notaire, droits d'enregistrements); Les intrts de l'emprunt Les frais de constitution de la socit.

c) Les charges doivent tre justifies Comme toutes les oprations comptabilises, les charges doivent, en principe, tre appuyes de pices justificatives (factures, contrats, etc..). La pice justificative elle mme doit tre conforme celle exige par la rglementation en vigueur (CF dcret N95-305 du 07/10/95 fixant les modalits d'tablissement de la facture). d) Enfin, les charges pour tre dductibles des rsultats d'un exercice donne doivent avoir pris naissance au cours de cet exercice.

Ainsi les charges payes au titre d'un exercice ultrieur ne sont pas dductibles des rsultats de l'exercice au cours duquel elles ont t payes ( (ex: avances crditeurs divers ou avances sur achats). Elle doivent tre incorpores dans les charges de l'exercice qu'elle concernent au titre duquel elles ont t engages; Cette condition est galement prvu par les rgles comptables qui exigent qu'une charge n'est dduite des rsultats d'un exercice que si elle est entirement consomme au cours de cet exercice.

II- Dtermination du bnfice imposable


4- Les lments Ngatifs : Les Charges Relles :
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Rgles de dductibilit particulire certaines charges


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Les dpenses de personnel

a) Rmunrations verses au personnel Pour tre dductibles, les rmunrations alloues doivent correspondre un travail effectif et ne pas tre exagres par comparaison aux salaires verses par des entreprises similaires des agents ayant des qualifications quivalentes. Ces rmunrations doivent galement donner lieu au versement des cotisations prvues par la rglementation sociale en vigueur. b) Charges sociales Les charges sociales et les cotisations de scurit sociale affrente ces rmunrations sont admises en dduction des rsultats. Il en est ainsi des cotisations verses par les entreprises au titre des rgimes de retraite et de scurit sociale prvues par les obligations lgales.
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Commissions, Courtages, Ristournes, horaires et Rmunration diverse :

a) Les entreprises qui, l'occasion de l'exercice de leur profession, versent des tiers ne faisant pas partie de leur personnel salari, des honoraires, redevances pour brevets, licences, marque de fabrique, frais d'assistance technique, de sige et autres rmunrations doivent, pour que ces dpenses soient admises fiscalement en dduction, dclarer ces sommes sur un tat faisant ressortir les noms, prnoms, raison sociale et adresse des bnficiaires, ainsi que les montants des sommes perues par chacun de ces derniers joindre la dclaration annuelle de rsultats. La partie versante qui n'a pas dclar lesdites sommes et qui n'a pas rpondu dans le dlai de trente (30) jours la mise en demeure qui lui a t envoye par les services fiscaux, perd le droit de porter ces sommes dans ses frais professionnels pour l'tablissement de ses propres impositions. La non production dans les dlais prescrits de l'tat susvis est assimil un cas de manuvres frauduleuses. Les auteurs de cette infraction s'exposent aux sanctions fiscales et pnales prvues aux articles 303 et suivants du CID. b) En outre, en plus des conditions cites ci-dessus, ces charges doivent remplir les conditions suivantes :
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Lorsqu'elles sont payes en monnaie trangre, leur dductibilit est subordonne l'agrment de transfert dlivr par les autorits financires comptentes.

Quant aux frais de sige, ils sont dductibles au cours de l'exercice correspondant leur engagement.
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Lorsqu'elles sont payes en monnaie nationale, la dductibilit de ces rmunrations et des frais de sige est subordonne leur paiement effectif au cours de l'exercice.

4-2-2- Commissions, Courtages, Ristournes, horaires et Rmunration diverse :


a) Les entreprises qui, l'occasion de l'exercice de leur profession, versent des tiers ne faisant pas partie de leur personnel salari, des honoraires, redevances pour brevets, licences, marque de fabrique, frais d'assistance technique, de sige et autres rmunrations doivent, pour que ces dpenses soient admises fiscalement en dduction, dclarer ces sommes sur un tat faisant ressortir les noms, prnoms, raison sociale et adresse des bnficiaires, ainsi que les montants des sommes perues par chacun de ces derniers joindre la dclaration annuelle de rsultats. La partie versante qui n'a pas dclar lesdites sommes et qui n'a pas rpondu dans le dlai de trente (30) jours la mise en demeure qui lui a t envoye par les services fiscaux, perd le droit de porter ces sommes dans ses frais professionnels pour l'tablissement de ses propres impositions. La non production dans les dlais prescrits de l'tat susvis est assimil un cas de manuvres frauduleuses. Les auteurs de cette infraction s'exposent aux sanctions fiscales et pnales prvues aux articles 303 et suivants du CID. b) En outre, en plus des conditions cites ci-dessus, ces charges doivent remplir les conditions suivantes :
q

Lorsqu'elles sont payes en monnaie trangre, leur dductibilit est subordonne l'agrment de transfert dlivr par les autorits financires comptentes.

Quant aux frais de sige, ils sont dductibles au cours de l'exercice correspondant leur engagement.
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Lorsqu'elles sont payes en monnaie nationale, la dductibilit de ces rmunrations et des frais de sige est subordonne leur paiement effectif au cours de l'exercice.

II- Dtermination du bnfice imposable


4- Les lments Ngatifs : Les Charges Relles :
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Dpenses et Charges de toutes natures

Conformment l'article 169 du CID, les dpenses, charges et loyers de toute nature affrents des immeubles non affects directement l'exploitation, ne sont pas dductibles du bnfice imposable. Pour les autres investissements, ces frais sont dductibles s'ils sont destins maintenir en l'tat les immobilisations et installations appartenant l'entreprise. Par contre, les dpenses de rparation ne sont pas dductibles s'ils aboutissent a confrer une plus-value ces biens et prolonger leur dure d'amortissement au de la priode d'utilisation prvue l'origine.

II- Dtermination du bnfice imposable


4- Les lments Ngatifs : Les Charges Relles :
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Les impts et taxes :

Les impts et taxes supports par l'entreprise peuvent ou non, selon le cas, tre inclus dans ses charges dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal. Les impts non dductible doivent tre rintgrs au bnfice imposable lorsque leur montant a diminu le bnfice comptable. Lorsqu'ils sont dductibles, les impts doivent, en rgle gnral tre soustraits des rsultats de l'exercice au cours duquel ils ont t mis en recouvrement. Les principaux impts dductibles et non dductibles et le rgime fiscal des amendes et pnalits supports par l'entreprise sont, titre indicatif, les suivants :
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a) Impts dductibles : Ce sont notamment

* La taxe foncire affrente aux immeubles btis et non btis inscrits l'actif et affects directement l'exploitation * La taxe d'assainissement lorsqu'elle concerne les mmes immeubles * Le versement forfaitaire
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b) Impts non dductible :

* L'impt sur les bnfice des socits (ART 141 du CID) * La taxe sur la valeur ajoute (TVA) pour les entreprises y assujetties En effet, il est rappeler que le chiffre d'affaires soumis la TVA est comptabilis en hors taxe. * La taxe foncire affrente aux immeubles non affects directement l'exploitation. * Les impts personnels des dirigeants (ex: IRG).
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Amendes et pnalits :

Les transactions, amendes, confiscations, pnalit de toute nature mise la charge des contrevenants aux dispositions lgales ne sont pas admises en dduction des bnfices soumis l'impt. Il rsulte notamment de cette disposition que les inserts de retard ou majorations de

droits dus en cas de dfaut ou d'insuffisance de dclaration ou de paiement tardif ne sont pas dductibles mme si ces pnalits portent sur des impts dont la dduction est admise. Sont galement exclues des charges dductibles ds lors qu'elles ne rpondent pas aux conditions gnrales de dduction : * Les amendes qui ont le caractre de prime personnelle (contraventions pour infractions au code de la route et autres amendes pnales) * Les amendes sanctionnant des infractions une disposition d'ordre public.

4-2-5- Amendes et pnalits : Les transactions, amendes, confiscations, pnalit de toute nature mise la charge des contrevenants aux dispositions lgales ne sont pas admises en dduction des bnfices soumis l'impt. Il rsulte notamment de cette disposition que les inserts de retard ou majorations de droits dus en cas de dfaut ou d'insuffisance de dclaration ou de paiement tardif ne sont pas dductibles mme si ces pnalits portent sur des impts dont la dduction est admise. Sont galement exclues des charges dductibles ds lors qu'elles ne rpondent pas aux conditions gnrales de dduction : * Les amendes qui ont le caractre de prime personnelle (contraventions pour infractions au code de la route et autres amendes pnales) * Les amendes sanctionnant des infractions une disposition d'ordre public.

II- Dtermination du bnfice imposable


4- Les lments Ngatifs : Les Charges Relles :
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Les primes d'assurances :

Les primes n'ont un caractre dductible que dans la mesure ou le risque couvert entrane une diminution de l'actif net de l'entreprise. Exemple :
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Assurance des locaux professionnels Accidents du travail Responsabilit civil;

Par contre, n'ont pas un caractre dductible les primes d'assurance personnelle des dirigeants de l'entreprise, ainsi que celles affrentes des immeubles non affects directement l'exploitation.
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Les Charges financires (ART 141.1 du CID)

Elles sont dductibles condition que ces charges soient utilises dans l'intrt de l'entreprise; Sous rserve des conditions ci-dessus, elles sont dduites des rsultats au cours duquel elles sont arrives. a) Intrts, agios et autres frais financiers relatifs des emprunts hors d'Algrie : Leur dductibilit est, pour les entreprises qui en effectuent le paiement en monnaie trangre, subordonne l'agrment de transfert dlivr par les autorits financires comptentes, les frais sont dans ce cas dductibles au cours de l'exercice de leur engagement. b) Charges payes en monnaie nationale : Leur dductibilit est soumise leur paiement affectif au cours de l'exercice d'imputation.

4-2-7- Les Charges financires (ART 141.1 du CID)


Elles sont dductibles condition que ces charges soient utilises dans l'intrt de l'entreprise; Sous rserve des conditions ci-dessus, elles sont dduites des rsultats au cours duquel elles sont arrives. a) Intrts, agios et autres frais financiers relatifs des emprunts hors d'Algrie : Leur dductibilit est, pour les entreprises qui en effectuent le paiement en monnaie trangre, subordonne l'agrment de transfert dlivr par les autorits financires comptentes, les frais sont dans ce cas dductibles au cours de l'exercice de leur engagement. b) Charges payes en monnaie nationale : Leur dductibilit est soumise leur paiement affectif au cours de l'exercice d'imputation.

4-2-8- Libralits, Cadeaux et Dons (ART 161.1) :


Ces charges ne sont pas dductibles du bnfice imposable. Des drogations y sont nanmoins apportes par l'article 169.1 du CID, il s'agit : * Des cadeaux publicitaires qui sont dductibles dans la limite de la valeur unitaire de 500 DA par bnfice (ART 13 LF 98). * Les subventions, les libralits et les dons consentis en espce ou en nature au profit des tablissements et associations vocation humanitaire lorsqu'ils ne dpassent pas un montant annuel de 20.000 DA.

II- Dtermination du bnfice imposable


4- Les lments Ngatifs : Les Charges Relles :
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Libralits, Cadeaux et Dons (ART 161.1) :

Ces charges ne sont pas dductibles du bnfice imposable. Des drogations y sont nanmoins apportes par l'article 169.1 du CID, il s'agit : * Des cadeaux publicitaires qui sont dductibles dans la limite de la valeur unitaire de 500 DA par bnfice (ART 13 LF 98). * Les subventions, les libralits et les dons consentis en espce ou en nature au profit des tablissements et associations vocation humanitaire lorsqu'ils ne dpassent pas un montant annuel de 20.000 DA.

II- Dtermination du bnfice imposable


4- Les lments Ngatifs : Les Charges Relles :
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Les frais de mission et rception (ART 169-1 du CID)

Les frais de mission et rception y compris les frais de restaurant, d'htel et de spectacle, sont dductibles du bnfice sans aucune limite condition d'tre justifis et lis directement l'exploitation (ART 13 LF 98).
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Sponsoring, patronage et parrainage des activits culturelles et sportives (ART 162-2 du CID)

Ce sont des contrats par lesquels une ou plusieurs personnes physiques ou morales de droit public ou priv, assurent la prise en charge totale ou partielle d'activits culturelles ou sportives par le biais d'un appui financier ou matriel accord aux organisateurs de ces activits, et ce, en contrepartie d'avantages lis l'utilisation de ladite activit en tant que support promotionnel ou commercial. Les dpenses de cette nature sont admises en dduction du bnfice imposable, mais ne doivent pas dpasser l'une des deux limites suivantes; Dans le cas contraire la quote part excdentaire est rejeter des charges dductibles.
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La dduction doit tre limite 10 % du chiffre d'affaire de l'exercice Elle ne doit pas excder 3.000.000 DA annuellement (ART 13 LF 98) Les activits culturelles bnficiant de cette mesure doivent avoir pour objet :

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La restauration, la rnovation, la rhabilitation, la rparation, la consolidation et la mise en valeur des monuments et sites historiques classs La restauration et la conservation des objets et collections de muses La vulgarisation et la sensibilisation du public par tous supports sur tout ce qui rapporte au patrimoine historique matriel et immatriel La revivification des ftes traditionnelles locales

Remarque: L'article 13 de la loi de finances pour 1997 dispose que les charges nonces l'article 169 du CID (c'est dire celles traites aux 4-2-8 et 4-2-10 ci-dessus) ne sont accordes pour les entreprises faisant partie d'un groupe de socits au sens de l'article 138 bis du CID et constitues d'entits juridiquement dpendantes (units) transformes en entits juridiquement indpendantes (filiales), qu' concurrence de 50 % de ces limitations, c'est dire :
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Les cadeaux publicitaires, la limitation par bnficiaire est fixe 250.000 DA au lieu de 500.000 DA Les dons consentis en espces ou en nature au profit des tablissements et association vocation humanitaire, sont dductibles pour un plafond de 10.000 DA au lieu de 20.000 DA. Enfin, les sommes consacres au sponsoring, patronage et parrainage des activits culturelles et sportives sont dductibles dans une limite n'excdant pas 1.500.000 DA annuel au lieu de 3.000.000 DA.

4-2-10- Sponsoring, patronage et parrainage des activits culturelles et sportives (ART 162-2 du CID)
Ce sont des contrats par lesquels une ou plusieurs personnes physiques ou morales de droit public ou priv, assurent la prise en charge totale ou partielle d'activits culturelles ou sportives par le biais d'un appui financier ou matriel accord aux organisateurs de ces activits, et ce, en contrepartie d'avantages lis l'utilisation de ladite activit en tant que support promotionnel ou commercial. Les dpenses de cette nature sont admises en dduction du bnfice imposable, mais ne doivent pas dpasser l'une des deux limites suivantes; Dans le cas contraire la quote part excdentaire est rejeter des charges dductibles.
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La dduction doit tre limite 10 % du chiffre d'affaire de l'exercice Elle ne doit pas excder 3.000.000 DA annuellement (ART 13 LF 98) Les activits culturelles bnficiant de cette mesure doivent avoir pour objet :

q q

La restauration, la rnovation, la rhabilitation, la rparation, la consolidation et la mise en valeur des monuments et sites historiques classs La restauration et la conservation des objets et collections de muses La vulgarisation et la sensibilisation du public par tous supports sur tout ce qui rapporte au patrimoine historique matriel et immatriel La revivification des ftes traditionnelles locales

Remarque: L'article 13 de la loi de finances pour 1997 dispose que les charges nonces l'article 169 du CID (c'est dire celles traites aux 4-2-8 et 4-2-10 ci-dessus) ne sont accordes pour les entreprises faisant partie d'un groupe de socits au sens de l'article 138 bis du CID et constitues d'entits juridiquement dpendantes (units) transformes en entits juridiquement indpendantes (filiales), qu' concurrence de 50 % de ces limitations, c'est dire : * Les cadeaux publicitaires, la limitation par bnficiaire est fixe 250.000 DA au lieu de 500.000 DA * Les dons consentis en espces ou en nature au profit des tablissements et association vocation humanitaire, sont dductibles pour un plafond de 10.000 DA au lieu de 20.000 DA. * Enfin, les sommes consacres au sponsoring, patronage et parrainage des activits culturelles et sportives sont dductibles dans une limite n'excdant pas 1.500.000 DA annuel au lieu de 3.000.000 DA.

II- Dtermination du bnfice imposable


4- Les lments Ngatifs : Les Charges Relles :
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Dons verss des institutions rsidentes agres de la recherche scientifique ou des associations but philanthropique dclares d'utilit publique :

Ils sont dductibles concurrence de 1 % du montant du bnfice de l'anne considre. Nanmoins, ces dons doivent tre dclars l'administration fiscale, et, quand ils sont oprs au bnfice de la recherche scientifique, tre galement dclars l'institution nationale charge du contrle de la recherche scientifique.
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Frais engags dans la recherche scientifique et technique (ART 170 du CID) Ils sont dductibles sans aucune limitation.

4-2-12- Frais engags dans la recherche scientifique et technique (ART 170 du CID) Ils sont dductibles sans aucune limitation.

II : Dtermination du Bnfice Imposable


5- Les Autres lments Ngatifs : les charges probables:
q

Les Amortissements : Rgles fiscales

Certains lments de l'activit immobilis perdent progressivement de leur valeur, au fur et mesure des annes, soit parce qu'ils se dmodent (usure ou obsolescence). A la limite, il arrivera un moment o ces lments auront perdu la totalit de leur valeur, leur remplacement deviendra ncessaire. L'amortissement a prcisment pour double objet :
q

D'une part, de permettre aux entreprises d'imputer sur les rsultats les pertes non raliss mais latentes provenant de la dprciation normale de certains lments immobiliss.

L'amortissement vient donc diminuer le bnfice imposable. Il est considr comme une charge qui, suivant les rgles comptables, est dduite sous le nom de dotations aux amortissements ;
q

D'autres part, de permettre aux entreprises de constituer en franchise impts sur le bnfice, des resserves qui leur permettront de renouveler les lments de l'actif immobilis ou prim. Ces resserves figurant au bilan sous l'intitul Amortissement soit au passif, soit l'actif en lment soustractif.

II : Dtermination du Bnfice Imposable


5- Rgime Fiscal des Plus Values sur Cessions d'lments d'Activit
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Les Autres lments Ngatifs : les charges probables:


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Rgles fiscales rgissant les amortissements :

a) 1ere Rgle : Pas d'amortissement sans dprciation: Seuls les lments de l'actif immobilis qui se dprcient avec le temps ou par obsolescence font l'objet de dotations aux amortissements = exemple : btiments, matriels et outillage, matriels de transport, quipement de bureau, etc. .. A contrario, les lments qui ne s'usent pas avec le temps, tels que les terrains ou les fonds de commerce, ne pourront pas tre amortis; Leur dprciation ventuelle pourra tre le cas chant dduite de la comptabilit par voie de dotations aux prvisions . b) 2eme Rgle : La dprciation doit tre la charge de l'entreprise : L'amortissement correspond une dprciation de l'actif, donc un lment qui ne fait pas partie de l'actif ne saurait donner lieu amortissement (ex : un industriel locataire d'une usine n'est pas autoris dduire de ses bnfices l'amortissement de cette dernire). c) 3eme Rgle : L'amortissement est limit aux de prix de revient : Le total des amortissements pratiqus raison d'une immobilisation ne peut tre suprieur la valeur brute de cette immobilisation. d) 4eme Rgle : Le lgislateur a voulu s'opposer ce qu'une mme somme puisse tre considre comme un bnfice dans la comptabilit de l'entreprise et comme une charge pour la dtermination du bnfice fiscal. Il rsulte de cela que la dduction d'amortissement extra comptable est interdite.

II : Dtermination du Bnfice Imposable


5- Les Autres lments Ngatifs : les charges probables:
q

Rgles spciales certaines immobilisations : a) Amortissement des vhicules de tourisme:

La base de calcul des annuits d'amortissement s dductibles est limite pour ce qui est des vhicules de tourisme, une valeur de d'acquisition unitaire de 800.000 DA (ART 12 LF 98). b) Amortissement des immobilisations ouvrant droit la dduction financire de la TVA : Pour les biens ouvrant droit la dduction financire, l'amortissement est, pour l'assiette de l'impt IBS, calcul sur la base du prix d'achat ou de revient diminu de la dduction laquelle ils ont donn lieu au titre de la TVA.

II : Dtermination du Bnfice Imposable


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5- Les Autres lments Ngatifs : les charges probables: r Les Diffrents Types d'Amortissements (ART 174 du CID) Il existe en Algrie 3 types d'amortissement autoriss par l'article 174 du CID.

q q

Le 1er est de droit commun : c'est l'amortissement linaire; Les deux autres ont un caractre optionnel : Ce sont les amortissements dgressifs et progressifs. L'Amortissement Linaire :(ART 174-1 du CID)

L'amortissement linaire consiste calculer les valeurs de la dprciation en rpartissant le prix de revient de l'immobilisation amortir, par fractions gales, sur le nombre d'annes pendant lesquelles elle pourra tre utilise. Quelques taux admis par l'administration ou la jurisprudence : Ils sont donns titre indicatif car une certaine latitude doit tre laisse aux entreprises en cette matire. Nature des Immobilisations Maisons d'habitations ordinaires Maisons Ouvriers Btiments Commerciaux Mobiliers Matriels Matriels Automobiles Agencement quipement de Bureau Outillage L'Amortissement Dgressif (ART 174-2 du CID) a) Champ d'application : Cet amortissement s'applique aux immobilisations concourant directement la production : la liste de ces quipements a t fixe par le dcret excutif N 92-271 du 06/07/92 (JO N 52 du 08/07/92). Les immeubles, les chantiers, les btiments et les locaux servant l'exercice de la profession sont exclus de ce mode d'amortissement, exception faite pour les entreprises relevant du secteur touristique qui bnficient de cet avantage lorsque les locaux en cause sont affects ou destins l'exercice de l'activit touristique. Taux d'amortissement annuel 12% 34% 25% 5% 10 % 20 25 % 10 % 10 % 33 %

b) Conditions d'application : L'option pour ce systme d'amortissement implique le runion de trois conditions :
q

Les entreprises concernes doivent tre soumise au rgime d'imposition d'aprs le bnfice rel; Elles sont tenues d'en faire mention sur simple lettre adress l'administration fiscale du dpt de la dclaration annuelle, en spcifiant la nature des immobilisations soumises cet amortissement, ainsi que la date de leur acquisition ou cration.

L'option une fois faite et qui n'implique pas l'autorisation de l'administration fiscale est irrvocable pour les investissements qu'elle concerne;
q

Les biens concerns doivent avoir une dure normale d'utilisation au moins gale trois ans au moment de leur acquisition par l'entreprise. L'Amortissement Progressif : a) Champ d'application :

Contrairement l'amortissement dgressif, le systme d'amortissement progressif est ouvert l'ensemble des investissements amortissables; Il ne fixe pas de liste quant aux investissements susceptibles d'y ouvrir droit. Mais ce type d'amortissement offre des possibilits d'autofinancement rduites aux entreprises durant les premires annes de la priode d'amortissement. b) Conditions d'application : Ce type d'amortissement est subordonn une seule condition : Il s'agit d'une demande d'option formule par l'entreprise et jointe sa dclaration annuelle. Cette demande n'implique pas d'autorisation de la part de l'administration fiscale, et , une fois faite, est irrvocable pour les investissements concerns. Remarque : Contrairement l'amortissement linaire, la rgle du Prorata temporis ne trouve pas s'appliquer dans les amortissements dgressif et progressif.

5-2-2- L'Amortissement Dgressif (ART 174-2 du CID)


a) Champ d'application : Cet amortissement s'applique aux immobilisations concourant directement la production : la liste de ces quipements a t fixe par le dcret excutif N 92-271 du 06/07/92 (JO N 52 du 08/07/92). Les immeubles, les chantiers, les btiments et les locaux servant l'exercice de la profession sont exclus de ce mode d'amortissement, exception faite pour les entreprises relevant du secteur touristique qui bnficient de cet avantage lorsque les locaux en cause sont affects ou destins l'exercice de l'activit touristique. b) Conditions d'application : L'option pour ce systme d'amortissement implique le runion de trois conditions :
q

Les entreprises concernes doivent tre soumise au rgime d'imposition d'aprs le bnfice rel; Elles sont tenues d'en faire mention sur simple lettre adress l'administration fiscale du dpt de la dclaration annuelle, en spcifiant la nature des immobilisations soumises cet amortissement, ainsi que la date de leur acquisition ou cration.

L'option une fois faite et qui n'implique pas l'autorisation de l'administration fiscale est irrvocable pour les investissements qu'elle concerne;
q

Les biens concerns doivent avoir une dure normale d'utilisation au moins gale trois ans au moment de leur acquisition par l'entreprise.

5-2-3- L'Amortissement Progressif : a) Champ d'application : Contrairement l'amortissement dgressif, le systme d'amortissement progressif est ouvert l'ensemble des investissements amortissables; Il ne fixe pas de liste quant aux investissements susceptibles d'y ouvrir droit. Mais ce type d'amortissement offre des possibilits d'autofinancement rduites aux entreprises durant les premires annes de la priode d'amortissement. b) Conditions d'application : Ce type d'amortissement est subordonn une seule condition : Il s'agit d'une demande d'option formule par l'entreprise et jointe sa dclaration annuelle. Cette demande n'implique pas d'autorisation de la part de l'administration fiscale, et , une fois faite, est irrvocable pour les investissements concerns. Remarque : Contrairement l'amortissement linaire, la rgle du Prorata temporis ne trouve pas s'appliquer dans les amortissements dgressif et progressif.

II : Dtermination du Bnfice Imposable


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5- Les Autres lments Ngatifs : les charges probables:


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Les Provisions :

L'article 141-5 dfinit la provision comme un prlvement sur les rsultats de l'exercice en vue de faire face des pertes ou des charges nettement prcises et que des vnements en cours rendent probables la fin de l'exercice. La perte ou la charge doit tre prcise quant son objet, probable quant sa ralisation, incertaine quant au montant. Comparativement aux amortissements, les provisions ont un domaine d'application moins restrictif, en ce sens qu'elles sont constitues en prvision d'une charge ou d'une dprciation brutale d'un lment de l'actif. Les amortissements, eux constatent une dprciation prcise et latente due l'usage et au vieillissement d'un lment de l'actif immobilis ou l'obsolescence. C'est ainsi que, les dprciations exceptionnelles rendues probables par certains vnements en cours et concernant certains lments de l'actif immobilis, non susceptible d'tre amortis(terrains, fond de commerce, stocks, etc..), ne peuvent tre constats que par des provisions. Les provisions, comme les amortissements, obissent des rgles prcises que la lgislation fiscale fix dans le but d'viter certaines pratiques irrgulires. Ainsi certaines entreprises pourraient soit retarder le paiement d'impt en constituant des provisions fictives, ou en provisions constitues irrgulirement. Comme les amortissements, les provisions doivent tre contrles et surveilles. Pour tre dductibles du bnfice imposable une dotation aux provisions doit remplir simultanment six conditions, soit : quatre conditions de fond et deux conditions de forme.

II : Dtermination du Bnfice Imposable


q

5- Les Autres lments Ngatifs : les charges probables: r Les Rgles de fond Rgissant les Provisions a) La provision doit avoir un objet bien prcis

b) La perte ou la charge pour laquelle il est constitue une provision doit tre probable et non ventuelle, car l'ventualit de la perte ou de la charge rsulte d'un risque caractre gnral. c) La perte ou la charge doit avoir son origine dans l'exercice au plus tard la clture de l'exercice comptable. Toute provision forme la suite d'un vnement ayant pris naissance aprs cette date doit tre rejete. La perte ou la charge pour laquelle elle t, tort, cre, devra tre supporte par l'exercice suivant. Les rgles auxquelles doivent obir les provisions interdisent aux entreprises de supporter par consquent des charges qui ont un caractre normal et rgulier. Ainsi ne sont pas admises comme provisions dductibles, les provisions pour congs pays, les provisions pour impts, les provisions pour frais de publicit, pour risque gnral d'irrprochabilit des crances, etc.. d) La charge pour laquelle une provision est constitue doit tre dductible Ainsi, une provision pour impt IBS est rejeter, car cet impt n'est pas une charge dductible. Il en est de mme pour toute provision constitue en vue de faire face des charges se rapportant un immeuble de l'entreprise non affect directement l'exploitation. Les conditions de Forme : a) La provision doit tre constate dans les critures comptables (ART 141-5 du

CID)

sont.

C'est le mme principe que celui des amortissements, lesquels ne sont autoriss que s'ils

Cette opration doit avoir lieu avant l'expiration de dlai de dclaration fiscale des rsultats. b) La provision doit figurer sur un relev dtaill (ART 141-5) qui fait partie des documents annexs la dclaration annuelle des rsultats.

5-3-2- Les conditions de Forme : a) La provision doit tre constate dans les critures comptables (ART 141-5 du

CID)

sont.

C'est le mme principe que celui des amortissements, lesquels ne sont autoriss que s'ils

Cette opration doit avoir lieu avant l'expiration de dlai de dclaration fiscale des rsultats. b) La provision doit figurer sur un relev dtaill (ART 141-5) qui fait partie des documents annexs la dclaration annuelle des rsultats.

II : Dtermination du Bnfice Imposable


q

5- Les Autres lments Ngatifs : les charges probables:


r

Sort des provisions

La provision est utilis conformment son objet lorsque la perte ou la charge pour laquelle a t constitue se ralise par la suite. La dduction de la provision devient dans ce cas dfinitive, et ce, dans la limite du montant de la perte ou de la charge, si ce dernier montant est infrieur celui de la provision. Le surplus est considr comme tant sans objet, doit tre rapport aux rsultats de l'exercice en cause. L'article 141-5, dernier alina dispose cet effet: Les provisions qui, en tout ou partie, reoivent un emploi non conforme leur destination, ou deviennent sans objet au cours de l'exercice suivant celui de leur constitution sont rapportes aux recettes dudit exercice. Lorsque le rapport n'a pas t effectu par l'entreprise elle mme, l'administration procde aux redressements ncessaire .

II : Dtermination du Bnfice Imposable


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6- Rgime Fiscal des Plus ou moins Values sur Cessions d'lments d'Actifs
r

On appelle moins value l'excdent de la valeur nette comptable d'un lment d'actif sur sa valeur de cession. La valeur nette comptable = Valeur d'acquisition (ou PR) ou de cration dduction faite des amortissements pu provisions ventuelles.

Rgles Fiscales : Les plus values et moins values sur l'lment de l'actif immobilis n'entrent en ligne de compte pour la dtermination du bnfice net d'un exercice qu' condition d'avoir t ralises au cours de cet exercice. On ne prendra pas en considration les plus values ou moins values latentes. Exception : Les entreprises ont la facult de comptabiliser la clture de chaque exercice les moins values latentes rsultant de la fluctuation de la valeur des lments constitutifs de leur portefeuille. Taxation des Plus Values Les moins values constates lors de la cession d'un bien immobilis sont imputes en tant que charge dans les critures comptables de l'entreprise. En ce qui concerne les moins values, les rgles comptables et fiscales se rejoignent. Par contre, en ce qui concerne les plus values, ces rgles diffrent. Sur le plan comptable, les plues values subissent les mmes rgles que celles rgissant les moins values. Sur le plan fiscal, et en application de l'article 173-1 du CID, ces plus values sont imposes diffremment selon qu'elles soient court terme ou long terme.
q

Les plus values court terme proviennent de la cession d'lments acquis ou cres depuis 03 ans au moins; Les plus values long terme sont celles qui proviennent de la cession d'lments acquis ou cres depuis plus de 03 ans . Les plus values sont intgres pour une partie au bnfice imposable raison de :

q q

70 % de leur montant s'il s'agit de plus values court terme; 35 % de leur montant s'il s'agit de plus values long terme;

6-2- Taxation des Plus Values


Les moins values constates lors de la cession d'un bien immobilis sont imputes en tant que charge dans les critures comptables de l'entreprise. En ce qui concerne les moins values, les rgles comptables et fiscales se rejoignent. Par contre, en ce qui concerne les plus values, ces rgles diffrent. Sur le plan comptable, les plues values subissent les mmes rgles que celles rgissant les moins values. Sur le plan fiscal, et en application de l'article 173-1 du CID, ces plus values sont imposes diffremment selon qu'elles soient court terme ou long terme.
q

Les plus values court terme proviennent de la cession d'lments acquis ou cres depuis 03 ans au moins; Les plus values long terme sont celles qui proviennent de la cession d'lments acquis ou cres depuis plus de 03 ans . Les plus values sont intgres pour une partie au bnfice imposable raison de :

q q

70 % de leur montant s'il s'agit de plus values court terme; 35 % de leur montant s'il s'agit de plus values long terme;

II : Dtermination du Bnfice Imposable


6- Rgime Fiscal des Plus ou moins Values sur Cessions d'lments d'Actifs

Exonrations :

6-3-1- Exonration des plus values ralises provenant des fusions de socits ou d'apport d'actifs de socit socit : a) Fusion (ART 143 du CID) La Fusion de Socit : C'est le runion de plusieurs socits pour n'en former qu'une seule :
q q

Soit par dissolution des socits fusionnes et cration d'une socit nouvelle; Soit par absorption de toutes les socits fusionnes par l'une d'entre elles (socit absorbante).

Pour les socits absorbes: lorsque la valeur des actions nouvelles de la socit absorbante ou nouvelle est suprieur, la valeur comptable net (valeur comptable de l'acte remis moins le montant du passif dont la socit est dcharge) elles bnficient d'une plue value. (Dans le cas contraire, il s'agit d'une moins value dduite du bnfice du dernier exercice). Ces plus values sont exonres condition que toutes les socits ayant particip l'opration aient la forme de socits par actions et que la socit nouvelle ou absorbante limite ses amortissements la valeur nette comptable des lments d'actifs absorbs. b) Apport d'Actif de Socit Socits (ART 143-2) : Sont concernes les oprations de plus values rsultant de son actif deux ou plusieurs socits constitues cet effet : * L'apport par socit d'une partie de ses d'actif une autre socit. De mme qu'en matire de fusion, les socits concernes doivent avoir obligatoirement la forme de socit par actions et la socit bnficiaire des apports doit limiter ses amortissements la valeur nette comptable des investissements concerns. Dans le cas d'apport de l'intgralit de l'actif, les apports doivent rsulter des conventions ayant toutes la mme date (simultanes) et ils doivent entraner, des leur ralisation, la dissolution immdiate de la socit apporteuse.
q

Exonration des Plus Values Rinvesties (ART 173-2 du CID) Est exonre d'impt la plus value ralise sur la cession d'un lment de l'actif

immobilis la condition que l'entreprise rinvestisse une somme gale au prix des disponibilits dgags (prix de cession + amortissements ou plus value augmente du prix d'acquisition du bien), et en outre, que la plus value ainsi exonre soit affecte l'amortissement de l'immobilisation acquise en remploi. Le rinvestissement est subordonn certaines conditions :
q

Il doit tre effectu dans un dlai de 03 ans compter de la date de clture de l'exercice de ralisation; L'exonration de la plus value est subordonne la production d'un engagement de rinvestir annex la dclaration des rsultats de l'exercice au cours duquel la plus value a t ralise.

Sanctions en cas de non rinvestissement dans le dlai lgale : Si le remploi n'est pas effectu dans le dlai fixe de 03 ans, la plus value est rattache au bnfice de l'exercice au cours duquel expire ce dlai (sans pnalit, si le rattachement est fait spontanment par l'entreprise). Dans le cas de remploi partiel, ce remploi est considr comme absorbant d'abord le prix de revient de l'lment cd, puis seulement ensuite la plus value. Donc, si le remploi partiel est infrieur au prix de revient (ou gal), la plus value devient imposable en totalit dans les conditions de droit commun. Si le remploi est suprieur au prix de revient, mais malgr tout insuffisant, la plus value devient imposable en partie.
q

Exonration des Plus Values Rinvesties (ART 173-2 du CID)

Est exonre d'impt la plus value ralise sur la cession d'un lment de l'actif immobilis la condition que l'entreprise rinvestisse une somme gale au prix des disponibilits dgags (prix de cession + amortissements ou plus value augmente du prix d'acquisition du bien), et en outre, que la plus value ainsi exonre soit affecte l'amortissement de l'immobilisation acquise en remploi. Le rinvestissement est subordonn certaines conditions :
q

Il doit tre effectu dans un dlai de 03 ans compter de la date de clture de l'exercice de ralisation; L'exonration de la plus value est subordonne la production d'un engagement de rinvestir annex la dclaration des rsultats de l'exercice au cours duquel la plus value a t ralise.

Sanctions en cas de non rinvestissement dans le dlai lgale : Si le remploi n'est pas effectu dans le dlai fixe de 03 ans, la plus value est rattache au bnfice de l'exercice au cours duquel expire ce dlai (sans pnalit, si le rattachement est fait spontanment par l'entreprise).

Dans le cas de remploi partiel, ce remploi est considr comme absorbant d'abord le prix de revient de l'lment cd, puis seulement ensuite la plus value. Donc, si le remploi partiel est infrieur au prix de revient (ou gal), la plus value devient imposable en totalit dans les conditions de droit commun. Si le remploi est suprieur au prix de revient, mais malgr tout insuffisant, la plus value devient imposable en partie.
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Exonration des Plus Value des cessions effectues dans le cadre des Oprations de privatisation des entreprises publique (ART 102 LF 96 dispositions non codifies).

Les plus values ralises par les entreprises publiques privatises lors des cessions d'lments d'actifs sont exonres d'IBS et ne seront pas, par consquent, rintgres au bnfice servant de base pour le calcul de cet impt et ce, quelle que soit la date de leur acquisition..
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Exonration des Plus Values Ralises entre des Socits appartenant un mme Groupe

les plus values sur cessions d'actif ralises entre des socits appartenant un mme groupe au sens de l'article 138 bis du CID et imposes selon le bilan consolid, sont exonres de l'IBS.
q

Exonration des PV de Cessions Titre Onreux des Valeurs Mobilires cotes en Bourse (ART 47 LF 98 - Disposition non Codifies).

Les plus values provenant des oprations de cessions titre onreux des valeurs mobilires cotes en bourse sont exonres pour une dure de 03 ans de l'IBS compter du 1er janvier 1998. La cotation en bourse tant pose comme condition par le lgislateur pour l'octroi de cet avantage, il s'en suit que les plus values rsultant des oprations de cession titre onreux des valeurs mobilires non cotes en bourse, ne sont pas ligibles cette exonration. Cette exonration est valable du 1er janvier 1998 au 31 dcembre 2000.

6-3-2- Exonration des Plus Values Rinvesties (ART 173-2 du CID)


Est exonre d'impt la plus value ralise sur la cession d'un lment de l'actif immobilis la condition que l'entreprise rinvestisse une somme gale au prix des disponibilits dgags (prix de cession + amortissements ou plus value augmente du prix d'acquisition du bien), et en outre, que la plus value ainsi exonre soit affecte l'amortissement de l'immobilisation acquise en remploi. Le rinvestissement est subordonn certaines conditions :
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Il doit tre effectu dans un dlai de 03 ans compter de la date de clture de l'exercice de ralisation; L'exonration de la plus value est subordonne la production d'un engagement de rinvestir annex la dclaration des rsultats de l'exercice au cours duquel la plus value a t ralise.

Sanctions en cas de non rinvestissement dans le dlai lgale :


Si le remploi n'est pas effectu dans le dlai fixe de 03 ans, la plus value est rattache au bnfice de l'exercice au cours duquel expire ce dlai (sans pnalit, si le rattachement est fait spontanment par l'entreprise). Dans le cas de remploi partiel, ce remploi est considr comme absorbant d'abord le prix de revient de l'lment cd, puis seulement ensuite la plus value. Donc, si le remploi partiel est infrieur au prix de revient (ou gal), la plus value devient imposable en totalit dans les conditions de droit commun. Si le remploi est suprieur au prix de revient, mais malgr tout insuffisant, la plus value devient imposable en partie.

6-3-3- Exonration des Plus Value des cessions effectues dans le cadre des Oprations de privatisation des entreprises publique (ART 102 LF 96 - dispositions non codifies). Les plus values ralises par les entreprises publiques privatises lors des cessions d'lments d'actifs sont exonres d'IBS et ne seront pas, par consquent, rintgres au bnfice servant de base pour le calcul de cet impt et ce, quelle que soit la date de leur acquisition..

6-3-4- Exonration des Plus Values Ralises entre des Socits appartenant un mme Groupe les plus values sur cessions d'actif ralises entre des socits appartenant un mme groupe au sens de l'article 138 bis du CID et imposes selon le bilan consolid, sont exonres de l'IBS.

6-3-5- Exonration des PV de Cessions Titre Onreux des Valeurs Mobilires cotes en Bourse (ART 47 LF 98 - Disposition non Codifies).
Les plus values provenant des oprations de cessions titre onreux des valeurs mobilires cotes en bourse sont exonres pour une dure de 03 ans de l'IBS compter du 1er janvier 1998. La cotation en bourse tant pose comme condition par le lgislateur pour l'octroi de cet avantage, il s'en suit que les plus values rsultant des oprations de cession titre onreux des valeurs mobilires non cotes en bourse, ne sont pas ligibles cette exonration. Cette exonration est valable du 1er janvier 1998 au 31 dcembre 2000.

II : Dtermination du Bnfice Imposable


6- Rgime Fiscal des Plus ou moins Values sur Cessions d'lments d'Actifs
q

Reports Dficitaires (ART 147 du CID)

L'article 147 du CID dispose : En cas de dficit subit pendant un exercice, ce dficit est considr comme charge de l'exercice. Si le bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre, l'excdent du dficit est report successivement sur les exercices suivants jusqu'au cinquime exercice qui suit l'exercice dficitaire . Rgles de Dduction des Reports Dficitaires :
q q

Le dficit doit rsulter d'une comptabilit relle rgulire et complte; Le dficit reporter est le dficit fiscal c'est dire le dficit comptable major des redressements justifis par la rglementation fiscale; En cas de coexistence de plusieurs dficits successifs, on doit reporter en premier lieu les dficits les plus anciens; Le dficit peut tre dduit de manire comptable ou extra comptable.

III : Rgles Rgissant les Impositions

1- Personnes Imposables : (ART 149 du CID):


q

Rgime Gnral

L'impt sur les bnfices des socits est tabli au nom des personnes morales. Chaque socits est impose individuellement sur les bnfices qu'elle ralise.
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Cas Particulier : Imposition du Groupe de Socits

Antrieurement au 1/01/1997, le groupe de socits n'tait pas considr comme un sujet fiscal . C'est ainsi que chaque socit faisant partie d'un groupe de socits tait impose individuellement. La loi de finances pour 1997, en institution un article 138 bis, a dsormais consacr le groupe de socits en tant que sujet fiscal . 1-2-1 Dfinition du Groupe de Socits a) nonc il est dfini comme tant toute entit conomique de deux ou plusieurs socits par actions juridiquement indpendantes dont l'une appele Socit-mre , tient les autres, appeles membres, sous sa dpendance par la dtention directe de 90% ou plus du capital social, et dont le capital ne peut tre dtenu en totalit ou en partie par ces socits ou raison de 90 % ou plus par une socit tierce ligible en tant que socit-mre . D'autres conditions sont galement requise pour le bnfice de ce rgime fiscal: * Les relations entres socits membres du groupe au sens fiscal doivent tre rgies exclusivement par les dispositions du code de commerce. * Ne peuvent opter pour ce rgime que les socits qui justifient de rsultats positifs pendant les deux (02) derniers exercices. Les socits qui cessent de remplir les conditions sus-indiques ou ralisent les deux (02) dficits conscutifs pendant la mise en oeuvre du rgime ci-dessus, son exclues d'office du groupe au sens fiscal. b) modalits d'option L'option est rserve tous les groupes de socits l'exclusion des socits ptrolires qui sont rgies par un systme fiscal spcifique. Elle consiste solliciter l'imposition pour le rgime du bilan consolid .

La consolidation s'entend de celle de l'ensemble des compte du bilan. L'option est faite par la socit-mre et doit tre accepte par l'ensemble des socits membres. Elle est irrvocable pour une dure de quatre (04) ans. 1-2-2 Rgime Fiscal Applicable en IBS Il consiste asseoir les impositions selon les rsultats du bilan consolid . Ce sont dsormais les rsultats accuss par le bilan consolid qui sont passibles de l'IBS et non plus les rsultats de chacune des socits prises isolment. Il convient de rappeler que certaines rgles fiscales traites prcdemment s'appliquent spcifiquement aux groupes de socits : il s'agit :
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De la dductibilit raison de 50 % des charges dont la limitation est prvue l'article 169 du Code des impts directs lorsque le groupe en question est constitu d'entits juridiquement indpendantes. de l'exonration total de l'IBS des plus-value de cession d'actifs au profit d'autres socit du mme groupe; de l'exonration des dividendes distribues au profil des socits du groupes; et enfin, de l'application du taux rduit de l'IBS (15 %) aux bnfices concourant l'acquisition d'actions ou de parts sociales et autres valeurs mobilires permettant la participation raison de 90 % dans le capital d'autres socits.

2- Lieu d'imposition (ART 149 du CID): L'impt sur les bnfices des socits est tabli au lieu du sige social ou du principal tablissement . Pour le groupe de socits, l'imposition est tablie au lieu du sige social de la socit-mre.

1-2-1 Dfinition du Groupe de Socits


a) nonc il est dfini comme tant toute entit conomique de deux ou plusieurs socits par actions juridiquement indpendantes dont l'une appele Socit-mre , tient les autres, appeles membres, sous sa dpendance par la dtention directe de 90% ou plus du capital social, et dont le capital ne peut tre dtenu en totalit ou en partie par ces socits ou raison de 90 % ou plus par une socit tierce ligible en tant que socit-mre . D'autres conditions sont galement requise pour le bnfice de ce rgime fiscal: * Les relations entres socits membres du groupe au sens fiscal doivent tre rgies exclusivement par les dispositions du code de commerce. * Ne peuvent opter pour ce rgime que les socits qui justifient de rsultats positifs pendant les deux (02) derniers exercices. Les socits qui cessent de remplir les conditions sus-indiques ou ralisent les deux (02) dficits conscutifs pendant la mise en oeuvre du rgime ci-dessus, son exclues d'office du groupe au sens fiscal. b) modalits d'option L'option est rserve tous les groupes de socits l'exclusion des socits ptrolires qui sont rgies par un systme fiscal spcifique. Elle consiste solliciter l'imposition pour le rgime du bilan consolid . La consolidation s'entend de celle de l'ensemble des compte du bilan. L'option est faite par la socit-mre et doit tre accepte par l'ensemble des socits membres. Elle est irrvocable pour une dure de quatre (04) ans.

1-2-2 Rgime Fiscal Applicable en IBS


Il consiste asseoir les impositions selon les rsultats du bilan consolid . Ce sont dsormais les rsultats accuss par le bilan consolid qui sont passibles de l'IBS et non plus les rsultats de chacune des socits prises isolment. Il convient de rappeler que certaines rgles fiscales traites prcdemment s'appliquent spcifiquement aux groupes de socits : il s'agit :
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De la dductibilit raison de 50 % des charges dont la limitation est prvue l'article 169 du Code des impts directs lorsque le groupe en question est constitu d'entits juridiquement indpendantes. de l'exonration total de l'IBS des plus-value de cession d'actifs au profit d'autres socit du mme groupe; de l'exonration des dividendes distribues au profil des socits du groupes; et enfin, de l'application du taux rduit de l'IBS (15 %) aux bnfices concourant l'acquisition d'actions ou de parts sociales et autres valeurs mobilires permettant la participation raison de 90 % dans le capital d'autres socits.

2- Lieu d'imposition (ART 149 du CID):


L'impt sur les bnfices des socits est tabli au lieu du sige social ou du principal tablissement . Pour le groupe de socits, l'imposition est tablie au lieu du sige social de la socit-mre.

III- rgissant les impositions

3- Taux de L'Impt (ART 150 du CID) 3-1- Rgime Gnral : Le taux normal de l'IBS est fix 38 % compter des impositions 1993/1994; Antrieurement il tait de 42 % Ce taux a t ramen 30 % par l'article 14 de la loi de finances pour 1999. Il s'applique aux rsultats raliss durant les exercices 1998 suivants. Remarque : En application de l'article 60 de la LF pour 1999, les socits ptrolires restent soumises, en ce qui concerne leur imposition l'IBS, un taux de 38 %. 3-2- Revenus des Capitaux Mobiliers a) Revenus des crances, dpts et conditionnements : Une retenue la source de l'IBS au taux de 10 % est effectue sur chaque paiement. Cette retenue constitue un crdit d'impt. b) Bons de caisse anonymes : retenue la source au taux de 30 %, ce taux revt un caractre libratoire. 3-2-1- Crdit d'Impts : C'est la facult reconnue la socit bnficiaire soumise l'IBS de dduire l'impt exigible raison de son activit, le montant des retenues la source opres au titre des revenus des crances, dpts et cautionnements. Pour bnficier de cette dduction, les entreprises concernes doivent joindre les justificatifs l'appui de leur dclaration annuelle.

3-2- Revenus des Capitaux Mobiliers


a) Revenus des crances, dpts et conditionnements : Une retenue la source de l'IBS au taux de 10 % est effectue sur chaque paiement. Cette retenue constitue un crdit d'impt. b) Bons de caisse anonymes : retenue la source au taux de 30 %, ce taux revt un caractre libratoire.

3-2-1- Crdit d'Impts :


C'est la facult reconnue la socit bnficiaire soumise l'IBS de dduire l'impt exigible raison de son activit, le montant des retenues la source opres au titre des revenus des crances, dpts et cautionnements. Pour bnficier de cette dduction, les entreprises concernes doivent joindre les justificatifs l'appui de leur dclaration annuelle.

III : Rgles rgissant les impositions


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Avoir Fiscal (ART 78 bis et 147 bis)

L'avoir fiscal est une technique fiscale introduite par la loi de finance pour 1993 et destine temprer, la double imposition des dividendes. En effet, les dividendes perues par les socits sont imposes une premire fois l'IBS au niveau de la socit bnficiaire de ces revenus. pour attnuer, voire neutraliser cette double imposition, il est reconnu l'gard des bnficiaires une crance ouverte sur le trsor reprsente par cet avoir fiscal. Les socits qui peroivent des dividendes distribues de droit algrien bnficient ce titre d'un avoir fiscal. Cet avoir fiscal constitue un crdit ouvert sur le trsor algrien. a) Condition de l'Avoir Fiscal Rgime gnral * Les socits distributrices doivent tre des socits de droit algrien ayant leur sige en algrie. C'est ainsi qu'une entreprise domicilie l'tranger et qui distribue des dividendes des socits installes en Algrie ne peut leur transmettre le bnfice de l'avoir fiscal. * Il doit s'agir de bnfices taxs au taux plein ou exonrs; Par consquent les bnfices taxs au taux rduit en sont exclus. * Il doit s'agir de distributions rsultant d'une dcision rgulire des organes comptents de la socit. * Le bnfice de l'avoir fiscal ne s'applique qu'aux distributions effectues sur les rsultats des exercices 1992 et suivants; * Les distributions de bnfices effectus sur le rsultat d'un exercice clos depuis plus de 03 ans n'ouvrent pas droit au bnfice de l'avoir fiscal. b) Rgime des Socits Mres En sus des conditions gnrales ci-dessus, les socits mres doivent satisfaire aux conditions ci-aprs : * Les titres dtenus par la socit mre doivent revtir la forme nominative ou dposs auprs de la banque d'Algrie ou d'autres tablissements financiers agres par l'administration fiscale (BEA- BNA- BADR- CPA- BDL). * Les titres doivent appartenir en pleine proprit la socit mre; (en cas de dmembrement du droit de proprit, il y aura exclusion des titres appartenant en usufruit ou nu- proprit)

* Le pourcentage minimal de participation de la socit mre dans le capital de la filiale doit tre de 10 % (le code du commerce considr qu'une socit n'est filiale d'une autre que si cette dernire y dtient plus de 50 % de parts). * Les titres doivent avoir t souscrits l'mission ou, dfaut, avoir fait l'objet d'un engagement pris par la socit de les conserver pendant deux ans au moins. c) Base et taux de l'avoir fiscal Les taux de l'avoir fiscal ont t fixs par les articles 9 et 13 de la loi de finances pour 1999 : * 25 % pour les rgimes gnrale et * 42 % pour le rgime des socits mres. Antrieurement au 1er janvier 1999, ces taux taient fixs respectivement 30 % et 60 %. La base est dtermin au prorata des distributions provenant des bnfices taxs au taux normal ou exonr par rapport au montant total des distributions. Le montant de l'avoir fiscal est considr comme un revenu et doit s'ajouter aux dividendes effectivement perus pour tre dduit par la suite titre de crdit d'impt sur l'IBS. Il est prciser que lorsque le montant de l'avoir fiscal est suprieur l'IBS d, il n'est ni reportable sur l'exercice suivant, ni remboursable. d) Exemple d'imposition : (cas d'une socit - mre et filiale) * Soit 100.000 DA le bnfice comptable et fiscal de la filiale; Cette dernire supportera un IBS de 100.000 * 30 % = 30.000 DA. * Le bnfice distribuer est gale 100.000 - 30.000 = 70.000 DA * L'avoir fiscal est de : 70.000 * 42 % = 29.400 DA Impositions des dividendes au niveau de la socit mre dtentrice de 100 % du capital de la filiale : (hypothse ou le bnfice imposable serait gal au montant des dividendes perus) : * Base 70.000 (bnfices distribus) + 29.400 DA avoir fiscal = 99.400 DA * Impt IBS d : 99.400 DA * 30 % = 29.820 DA

* A dduire avoir fiscal Reste payer

= 29.400 DA = 420.000 DA

soit 0.6 % des dividendes perus (ce taux tait de 0.8 % lorsque les taux de l'IBS et de l'avoir taient fixs respectivement 38 et 60 %). La pratique de l'avoir fiscal tend pratiquement viter la double imposition l'IBS (1 fois au niveau de la filiale et une autre fois au niveau de la socit mre).

III : Rgles rgissant les impositions

Bnfices rinvestis(Art. 142 et 150 CID)

Il sont imposs un taux de 15 % sous certaines conditions de fond et de forme. Antrieurement la loi de finances pour 1999, ce taux tait fix 33%. Conditions de fonds: -L'entreprise doit tenir une comptabilit rgulire -Elle doit investir dans des biens mobiliers dont la liste est fixe par voie rglementaire (biens affects directement la production); (dcret N92-270 DU 6 JUILLET 1992) (1) L'article 15 de loi de finances pour 1997 assimile a des investissements susceptibles de bnficier de la taxation au taux rduit ,l'acquisition d'actions ou de parts sociales et autres valeurs mobilires la participation raison de 90% dans le capital d'autres socits du mme groupe. -Les biens doivent avoir t acquis pour les entreprises dans ou dehors de leur secteur d'activit (article 2 LFC 94). -Les biens doivent avoir t acquis l'aide des bnfices de l'exercice et au cours dudit exercice ou au cours de l'exercice suivant (2) La valeur des biens ne doit pas excder le bnfice comptable de l'exercice c'est dire le bnfice figurant au compte de rsultat (tableau n3 de la dclaration annuelle) avant dduction de l'IBS. -Les biens ne doivent pas tre acquis en remploi des plus-value rinvesties en application de l'article 173- 2 du CID Conditions de forme: Les entreprises sont tenues de: - Mentionner distinctement dans leur dclaration annuelle les bnfices susceptibles d'tre taxs au taux rduit; - De produire en mme temps que la dclaration annuelle un tat des investissements raliss avec l'indication de leur nature, de la date de leur ente dans l'actif et de leur prix de revient. Si l'entreprise prend l'engagement de rinvestir ses bnfices l'anne suivante , elle doit joindre sa dclaration la lettre d'engagement et fournir l'anne suivante la liste du

matriel acquis l'aide des bnfices rinvestis. Les biens donnant lieu la taxation au taux rduit doivent demeurer cinq (05) ans au moins dans le patrimoine de l'entreprises. Sanctions du non respect des engagements En cas de cession ou de mise hors service intervenant dans le dlai de 5 ans et non suivi d'un rinvestissement immdiat; la somme taxe au taux rduit est impose au taux plein, sous dduction du montant de la taxation rduite dont elle a fait l'objet. Les droits complmentaires sont majors de 5% Une imposition complmentaire est galement tablie dans les mmes conditions en cas de non-respect de l'engagement de rinvestir l'anne suivante. Celle-ci sera majore d'une pnalit de 25%. Suppression de l'abattement de 50 % du taux rduit sur les bnfices rinvestis dans le cadre des avantages accords par l'APSI L'article 14 de LF pour 1999 a ramen le taux rduit de l'IBS de 33 15 %. Ce nouveau taux tant plus favorable, l'article 49 de cette meme loi de finances a ramnag les dispositions de l'article 22 du dcret lgislatif N 93-12 du 05/10/93 relatif la promotion de l'investissement afin de supprimer l'abattement de 50 % du taux rduit de l'IBS applicable au bnfice rinvesti ralis par des promoteurs titulaires d'une dcision d'octroi des avantages dlivrs par l'APSI au titre du rgime des zones spcifiques; Dsormais, compter de l'exercice 1998, le taux rduit de 15 % de l'IBS s'applique dans sa plnitude aux bnfices rinvestis dans lesdites zones. Autres Taux de l'IBS Les autres taux de l'IBS sont fixs ainsi qu'il suit :
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20 % pour les sommes perues par les entreprises dans le cadre d'un contrat de management dont l'imposition est opre par voie de retenue la source. La retenue revt un caractre libratoire. 08 % pour les marchs de travaux publics ayant connus un dbut de ralisation antrieur au 1 er janvier 1999 et effectus par des entreprises de travaux immobiliers n'ayant pas d'installation professionnelle permanente en algrie. 18 % pour :
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Pour les sommes perues par les entreprises trangres n'ayant pas en Algrie d'installation permanente dans le cadre de marchs de prestation de services : Les sommes payes en rmunration de prestation de toute nature fournies utilises en Algrie; Les produits verss des inventeurs situs l'tranger au titre, soit de la

concession de licence, de l'exploitation de leurs brevets, soit de la cession ou concession de marque de fabrique, procd ou formule de fabrication. 10 % pour les sommes perues par les socits trangres de transport maritime, lorsque leur pays d'origine imposent les entreprises algriennes de transport maritime.

Toutefois, ds lors que lesdites pays applique un taux suprieur ou infrieur, la rgle de rciprocit sera applique.

III : Rgles rgissant les impositions

Abattement de 50 % de l'IBS au Profit de Grand Sud

Avantages fiscaux en faveur du grand sud (ART 06 LF 2000 - disposition non codifies) L'article 74 de la loi de finance pour 1995 avait institu titre transitoire, et pour une priode de 05 annes compter de 11/01/95 (soit jusqu'au 31/12/99), le bnfice d'un abattement de 50 % sur le montant de l'IRG et l'IBS sur les revenus tirs d'activits exerces dans les wilayas de Illizi, Tindouf, Adrar et Tamanrasset. Cette mesure devait arriver expiration le 31 dcembre 1999. L'article 06 de la loi de finance 2000 a prorog cet avantage pour une nouvelle priode de 05 ans compter du 1er janvier 2000 (soit jusqu'au 31/12/2004). Les personnes et socits bnficiaires, en sus de l'exercice de l'activit dans lesdites wilayas doivent en outre, y avoir, selon le cas, leur domicile fiscal ou leur sige social et y rsider en permanence. Les revenus et bnfices tirs des activits de distribution et de commercialisation des produits ptroliers et gazeux, sont galement concerns par cet abattement. Ces dispositions visent les entreprises suivantes ainsi que le personnel y exerant:
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L'entreprise nationale NAFTAL L'entreprise nationale SONELGAZ Les exploitants libres de stations services Les commerants revendeurs de produits ptroliers (tels que le ptrole lampant, le gaz butane ou propane, fuel domestique).

Par contre, sont exclus de cet avantage, les socits exerant dans le secteur des hydrocarbures et notamment :
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L'entreprise nationale SONATRACH Les entreprises associes SONATRACH dans le cadre de la recherche, de l'exploration et de l'exploitation des hydrocarbures liquides et gazeux; Les entreprises morales, raison des travaux de prestations et de fournitures qu'elles ralisent au profit de SONATRACH et aux entreprises qui lui sont associes.

IV : Obligations des Redevables Soumis l'IBS


1- Obligation Comptable:
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Tenue d'une Comptabilit :

Aux termes de l'article 152 du CID, la comptabilit doit tre tenue conformment aux lois et rglements en vigueur. La rfrence aux lois et rglements en vigueur permet de dduire que celle ci (la comptabilit) doit tre tenue conformment aux dispositions du code de commerce et selon les prescriptions du plan comptable national : Les principales obligations fixes par ces textes sont les suivants :
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Tenue d'un livre journal enregistrant jour par jour les oprations de l'entreprise ou rcapitulant au moins mensuellement les rsultats de ces oprations condition de conserver, dans ce cas, tous les documents permettant de vrifier ces oprations jour par jour (ART 09 du code de commerce). Tenue d'un livre d'inventaire sur lesquels sont copis, le bilan et le compte perte et profit (compte de rsultats selon le PCN) (ART 10 du CC). L'entreprise doit galement faire tous les ans un inventaire des documents actifs et passifs de son entreprise et arrter tous ses comptes en vue d'tablir son bilan et ses comptes de rsultats.

Le livre journal et le livre d'inventaire sont tenus chronologiquement sans blanc, ni altration d'aucune sorte ni transport en marge. Ils sont cots et paraph par un juge du tribunal dans la forme ordinaire. Les livres et documents doivent tre conservs pendant une dure de 10 ans (ART 12 du

CID).

Par ailleurs l'art 153 du CID exige des contribuables qu'ils inscrivent en comptabilit la nature et la valeur des avantages en nature accords leur personnel.
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Reprsentation des livres et documents comptables l'administration

Les contribuables sont tenus de reprsenter toute rquisition des agents de l'administration fiscale ayant au moins le grade de contrleur, tous documents comptables, inventaires, copies de lettres, pices de dpenses et de recettes de nature justifier l'exactitude des rsultats dclars.

1-2- Reprsentation des livres et documents comptables l'administration


Les contribuables sont tenus de reprsenter toute rquisition des agents de l'administration fiscale ayant au moins le grade de contrleur, tous documents comptables, inventaires, copies de lettres, pices de dpenses et de recettes de nature justifier l'exactitude des rsultats dclars.

IV : Obligations des Redevables Soumis l'IBS


2- Obligations Fiscales
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Dclaration Annuelle des Rsultats (ART 151 du CID) Cette dclaration doit tre dpos avant le 1er avril de l'anne suivante :

Toutefois, pour des motifs objectifs ou cas de force majeur (ex: problme dans l'acheminement du courrier), ce dlai peut tre prorog par dcision du directeur gnral des impts. Cette prorogation ne peut toutefois excder 03 mois. Documents et Renseignement Fournir L'article 152 du CID astreint les contribuables tablir leur dclaration sur des imprims fournis par l'administration, le dclaration annuelle et les documents annexe doivent tre obligatoirement renseigns dans leur intgralit. Les entreprises doivent fournir ventuellement l'engagement de rinvestir les plus values sur cessions d'investissement. Elles doivent galement communiquer un relev dtaill des acomptes provisionnels verss au titre de l'IBS.
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Versement spontan de l'IBS (ART 17 LF 2000 modifiant l'article 356 du CID)

L'article 356 du CID fait obligation aux contribuables de verser des acomptes provisionnels sur l'IBS. Les modalits de calcul et la priodicit du versement de ces acomptes sont effectues comme suit : pour chaque exercice dont les rsultats sont soumis l'IBS, ces entreprises ont verser par voie d'avertissement mis par le fisc 03 rpartis selon les chances suivantes :
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Du 15 fvrier au 15 mars Du 15 mai au 15 juin Du 15 octobre au 15 novembre de l'anne suivant celle au cours de laquelle sont raliss les bnfices, servant de base au calcul de l'impt.

Lorsqu'un contribuable modifie le lien de son sige social aprs l'chance du 1er acompte, les acomptes suivants doivent tre verss au receveur habituel percevoir le 1er acompte. Le solde de liquidation qui devait tre vers spontanment par le contribuable en mme temps que la dclaration annuelle des rsultats, a t supprim. S'il demeure un solde payer, ce dernier est recouvr par l'administration fiscale par voie de rle. a) Les Acomptes : Chaque acompte est gal 30 % (au lieu du 1/5 en vigueur au 31/12/99) de l'impt affrent au bnfice du dernier exercice clos la date de son chance, et ce, l'exclusion des retenues la source prvues par les articles 154, et 155 du CID.

En cas d'exercice d'une dure infrieur ou suprieur un an, les acomptes sont calculs sur la base des bnfices rapports une priode de 12 mois. Lorsque aucun exercice n'a t clos au cours d'une anne, il est gal 30 % (au lieu du cinquime antrieurement) de l'impt calcul sur la base du bnfice de la dernire priode d'imposition. Il est prvu que lorsque l'exercice de rfrence a eu une dure infrieur ou suprieur 12 mois, les acomptes doivent tre calculs sur la base du bnfice ramen l'anne. L'acompte dont la date d'chance est comprise entre la date de clture de l'exercice comptable et l'expiration du dlai de dclaration des rsultats de ce mme exercice continue tre calcul et vers provisoirement sur les bases antrieurs; Son montant doit tre rgularis l'occasion du prochain versement d'acompte. Le montant des acomptes est arrondi au dinar infrieur. Pour ce qui concerne les entreprises nouvellement cres ( et pour lesquelles il n'existe donc pas de priode d'imposition pouvant servir de rfrence), les premiers acomptes sont gaux 30 % (au lieu de 1/4 prcdemment) de l'impt calcul au taux de 30 % sur un bnfice valu 5 % du montant du capital appel. En pratique, chacun des acomptes est gal : Capital appel * 5*30*30 / 100*100*100 capital appel * 45/10000 b) Le Solde Selon les dispositions de la nouvelle rdaction du paragraphe 06 de l'article 356 du CID, le solde de l'impt tel qu'il rsulte de la liquidation opre par le service, est recouvr par voie de rles dans les conditions fixes l'article 354 du CID Toutefois, par drogation aux rgles fixes par l'article 354 de ce code, l'impt est la majoration restant dus sont exigibles en totalit ds la mise en recouvrement des rles, si tout ou partie d'acompte n' a pas t vers le 15 mars, le 15 juin ou le 15 novembre correspondant. A dfaut de paiement volontaire, le recouvrement des acomptes exigibles est assur et poursuivi dans les conditions fixes par le prsent code. c) Cas de Suspension de Versement des Acomptes Les redevables, personnes physiques et morales, ont la facult de suspendre ou limiter le versement d'acomptes dans les trois cas suivants :
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soit

Lorsque le dernier exercice est prsum non imposable, alors que l'exercice prcdent avait donn lieu l'imposition, le contribuable peut demander au receveur des contributions diverses tre dispens du versement du 1er acompte venait chance aprs la clture de l'exercice non imposable; Lorsque les acomptes dj verss sont gaux ou suprieurs l'impt dont ils seront

finalement redevables pour l'exercice en cause et ce, par demande adresse au receveur dans un dlai de 15 jours avant la date d'exigibilit du prochain versement. Si cette demande s'avre par la suite non justifie, il lui sera fait application d'une majoration de 10 % sur les sommes non verses; Enfin, il convient de signaler que la disposition qui dispensait le contribuable du versement de l'acompte provisionnel lorsque le montant unitaire est infrieur 60 DA, a t supprime par loi de finances 2000. Dornavant le redevable est astreint au versement de ces acomptes quel que l'importance de leur montant. Il y a lieu de prciser qu'en cas de dfaut de versement, une pnalit de 10 % est applique sur chaque acompte.
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Dclaration d'existence :

Les contribuables relevant de l'IBS doivent dans les 30 jours du dbut de leur activit souscrire auprs de l'inspection d'assiette des impts directs dont ils dpendent une dclaration conforme au modle fourni par l'administration. Cette dclaration doit comporter notamment les noms, prenons, raison sociale et adresse en Algrie et en dehors de l'Algrie, s'il s'agit de personnes morales de nationalit trangres. En outre, en ce qui concerne ces dernires, la dclaration doit tre appuye d'un exemplaire certifi conforme du ou des contrats d'tudes ou de travaux que ces personnes trangres sont charges de raliser en algrie. Lorsque l'assujetti possde en mme temps que son tablissement principal, une ou plusieurs units, il doit souscrire une dclaration d'existence globale au niveau de l'entreprise l'inspection des impts directs comptente. Cette dclaration doit indiquer tous les renseignements susviss.

2-2- Versement spontan de l'IBS (ART 17 LF 2000 modifiant l'article 356 du CID)
L'article 356 du CID fait obligation aux contribuables de verser des acomptes provisionnels sur l'IBS. Les modalits de calcul et la priodicit du versement de ces acomptes sont effectues comme suit : pour chaque exercice dont les rsultats sont soumis l'IBS, ces entreprises ont verser par voie d'avertissement mis par le fisc 03 rpartis selon les chances suivantes :
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Du 15 fvrier au 15 mars Du 15 mai au 15 juin Du 15 octobre au 15 novembre de l'anne suivant celle au cours de laquelle sont raliss les bnfices, servant de base au calcul de l'impt.

Lorsqu'un contribuable modifie le lien de son sige social aprs l'chance du 1er acompte, les acomptes suivants doivent tre verss au receveur habituel percevoir le 1er acompte. Le solde de liquidation qui devait tre vers spontanment par le contribuable en mme temps que la dclaration annuelle des rsultats, a t supprim. S'il demeure un solde payer, ce dernier est recouvr par l'administration fiscale par voie de rle.

a) Les Acomptes :
Chaque acompte est gal 30 % (au lieu du 1/5 en vigueur au 31/12/99) de l'impt affrent au bnfice du dernier exercice clos la date de son chance, et ce, l'exclusion des retenues la source prvues par les articles 154, et 155 du CID. En cas d'exercice d'une dure infrieur ou suprieur un an, les acomptes sont calculs sur la base des bnfices rapports une priode de 12 mois. Lorsque aucun exercice n'a t clos au cours d'une anne, il est gal 30 % (au lieu du cinquime antrieurement) de l'impt calcul sur la base du bnfice de la dernire priode d'imposition. Il est prvu que lorsque l'exercice de rfrence a eu une dure infrieur ou suprieur 12 mois, les acomptes doivent tre calculs sur la base du bnfice ramen l'anne. L'acompte dont la date d'chance est comprise entre la date de clture de l'exercice comptable et l'expiration du dlai de dclaration des rsultats de ce mme exercice continue tre calcul et vers provisoirement sur les bases antrieurs; Son montant doit tre rgularis l'occasion du prochain versement d'acompte. Le montant des acomptes est arrondi au dinar infrieur. Pour ce qui concerne les entreprises nouvellement cres ( et pour lesquelles il n'existe donc pas de priode d'imposition pouvant servir de rfrence), les premiers acomptes sont gaux 30 % (au lieu de 1/4 prcdemment) de l'impt calcul au taux de 30 % sur un bnfice valu 5 % du montant du capital appel. En pratique, chacun des acomptes est gal :

Capital appel * 5*30*30 / 100*100*100 capital appel * 45/10000

soit

b) Le Solde
Selon les dispositions de la nouvelle rdaction du paragraphe 06 de l'article 356 du CID, le solde de l'impt tel qu'il rsulte de la liquidation opre par le service, est recouvr par voie de rles dans les conditions fixes l'article 354 du CID Toutefois, par drogation aux rgles fixes par l'article 354 de ce code, l'impt est la majoration restant dus sont exigibles en totalit ds la mise en recouvrement des rles, si tout ou partie d'acompte n' a pas t vers le 15 mars, le 15 juin ou le 15 novembre correspondant. A dfaut de paiement volontaire, le recouvrement des acomptes exigibles est assur et poursuivi dans les conditions fixes par le prsent code.

c) Cas de Suspension de Versement des Acomptes


Les redevables, personnes physiques et morales, ont la facult de suspendre ou limiter le versement d'acomptes dans les trois cas suivants :
q

Lorsque le dernier exercice est prsum non imposable, alors que l'exercice prcdent avait donn lieu l'imposition, le contribuable peut demander au receveur des contributions diverses tre dispens du versement du 1er acompte venait chance aprs la clture de l'exercice non imposable; Lorsque les acomptes dj verss sont gaux ou suprieurs l'impt dont ils seront finalement redevables pour l'exercice en cause et ce, par demande adresse au receveur dans un dlai de 15 jours avant la date d'exigibilit du prochain versement. Si cette demande s'avre par la suite non justifie, il lui sera fait application d'une majoration de 10 % sur les sommes non verses;

Enfin, il convient de signaler que la disposition qui dispensait le contribuable du versement de l'acompte provisionnel lorsque le montant unitaire est infrieur 60 DA, a t supprime par loi de finances 2000. Dornavant le redevable est astreint au versement de ces acomptes quel que l'importance de leur montant. Il y a lieu de prciser qu'en cas de dfaut de versement, une pnalit de 10 % est applique sur chaque acompte.

2-3- Dclaration d'existence :


Les contribuables relevant de l'IBS doivent dans les 30 jours du dbut de leur activit souscrire auprs de l'inspection d'assiette des impts directs dont ils dpendent une dclaration conforme au modle fourni par l'administration. Cette dclaration doit comporter notamment les noms, prenons, raison sociale et adresse en Algrie et en dehors de l'Algrie, s'il s'agit de personnes morales de nationalit trangres. En outre, en ce qui concerne ces dernires, la dclaration doit tre appuye d'un exemplaire certifi conforme du ou des contrats d'tudes ou de travaux que ces personnes trangres sont charges de raliser en algrie. Lorsque l'assujetti possde en mme temps que son tablissement principal, une ou plusieurs units, il doit souscrire une dclaration d'existence globale au niveau de l'entreprise l'inspection des impts directs comptente. Cette dclaration doit indiquer tous les renseignements susviss.