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Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire

MINISTERE DES FINANCES


DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
DIRECTION DES RELATIONS PUBLIQUES ET DE LA COMMUNICATION

GUIDE PRATIQUE DU CONTRIBUABLE

Edition 2013

MINISTERE DES FINANCES, DIRECTION GENERALE DES IMPTS, ALGER, 2013

AVANT PROPOS

Llaboration du prsent guide rpond la proccupation de mettre la disposition des contribuables un document de vulgarisation conu de faon simple et pdagogique leur permettant de mieux tre informs sur le rgime fiscal auquel ils sont assujettis ainsi que sur leurs droits et obligations. Lamlioration des relations entre les contribuables et ladministration fiscale doit tre recherche travers le dialogue permanent et la participation, dans une dmarche commune, de chaque partie la ralisation des objectifs conomiques de limpt. Cette dmarche nous impose de veiller en permanence une information du public la fois complte et aisment accessible. Le prsent guide a pour ambition de contribuer cet effort. Il dcrit les dmarches et procdures suivre par le contribuable en matire dassiette, de paiement, de contrle et de contentieux. Comme tout travail humain il demeure imparfait, avec laide de tous il peut tre amlior pour devenir avec le temps un outil de rfrence. La Direction Gnrale des Impts

TABLE DES MATIERES


Chapitre 1 ASSIETTE .................................................................................................. 7 I - Quels sont les impts et taxes auxquels vous tes soumis? .................. 7 II - Comment sont dtermins vos revenus imposables ? ......................... 8 a. Au titre de limpt forfaitaire unique ........................................................... 8 b. Au titre de limpt sur le revenu global ..................................................... 10 c.Au titre de limpt sur les bnfices des socits ......................................... 28 d. Au titre de la taxe sur lactivit professionnelle .......................................... 34 e. Au titre de la taxe foncire ............................................................................ 37 Chapitre 2 TAUX DIMPOSITION ......................................................................... 42 I. En matire dimpt forfaitaire unique (IFU) .................................................... 42 II. En matire dimpt sur le revenu global (IRG) ............................................... 42 III. En matire dimpt sur les bnfices des socits ......................................... 45 IV- En matire de taxes professionnelles ........................................................... 45 V- En matire dautres impts et taxes ........................................................... 46 Chapitre 3 CALCUL DE LIRG ............................................................................... 47 I. Mode de calcul de lIRG ................................................................................... 47 II. Exemple dapplication ..................................................................................... 47 Chapitre 4 REDUCTION DE LIMPOT ................................................................. 49 I - Revenus provenant des activits exerces dans certaines zones de lextrme sud ............................................................................................................................... 49 II. Revenus provenant des activits exerces dans les wilayas du sud et des hauts plateaux ................................................................................................................ 50 III. Dons verss aux associations ......................................................................... 50 Chapitre 5 : DECLARATIONS ................................................................................ 52 I. Dclaration dexistence ........................................................................52 II. Dclaration mensuelle ..................................................................................... 52 III. Dclaration trimestrielle ................................................................................. 53 IV. Dclaration annuelle des revenus et des rsultats ........................................... 53 V. Dclarations relatives aux autres impts et taxes professionnels ................. 57 VI. Dclaration des commissions, courtages, ristournes, honoraires et rmunrations diverses. ....................................................................................... 57

Chapitre 6 : PAIEMENT DE LIMPOT .................................................................. 60 I- Au titre de lIFU ............................................................................................... 60 II-Au titre de lIRG .............................................................................................. 60 III. Au titre de lIBS ............................................................................................. 63 IV. Au titre de la TAP .......................................................................................... 66 V. Au titre de la taxe foncire ............................................................................... 67 a) Quelles sont les facilits qui peuvent vous tre accordes dans le cas o vous ne pouvez pas acquitter intgralement limposition qui vous est rclame ? .............. 67 Chapitre 7 : CONTRLE FISCAL.......................................................................... 68 I. Quelles sont les diffrentes formes de contrle ? ............................................. 68 II. Quelles sont les garanties en matire de contrle fiscal ? ............................... 69 IV- Procdure de flagrance fiscale ........................................................................ 71 Chapitre 8 : CONTENTIEUX FISCAL................................................................... 73 Quelles sont les voies de recours que la loi vous accorde ? ................................. 73 I- LE RECOURS CONTENTIEUX...................................................................... 73 II- LE RECOURS GRACIEUX............................................................................ 79

Chapitre 1

ASSIETTE

I - Quels sont les impts et taxes auxquels vous tes soumis?


A. Si vous tes une personne physique : Vous tes soumis : limpt sur le revenu global (IRG) lorsque vous ralisez un revenu correspondant lune des catgories suivantes :

- Bnfices des professions industrielles, commerciales et artisanales; - Bnfices des professions non-commerciales; - Revenus des exploitations agricoles ; - Revenus de la location des proprits bties et non bties; - Revenus de capitaux mobiliers ; - Traitements, salaires, pensions et rentes viagres. la taxe sur lactivit professionnelle (TAP), si vous exercez une activit dont les profits relvent de la catgorie des revenus industriels et commerciaux, ou des bnfices non-commerciaux. la taxe foncire (TF), au titre de vos proprits bties ou non bties lexception de celles exonres par la loi. la taxe sur la valeur ajoute (TVA) sur les oprations commerciales, industrielles, artisanales ou non commerciales.

B. Si vous tes une socit de capitaux : Vous tes soumis : limpt sur les bnfices des socits (IBS) sur tous les revenus raliss dans le cadre de votre exploitation, y compris les gains exceptionnels; la taxe sur lactivit professionnelle (TAP); la taxe foncire (TF); la taxe sur la valeur ajoute (TVA).

C. Si vous tes une entreprise trangre : 1- Si lentreprise trangre possde une installation permanente en Algrie : 1.1/ Lentreprise trangre est une socit de capitaux: Elle est soumise aux impts suivants : Impt sur les bnfices des socits (IBS) ; Taxe sur lactivit professionnelle (TAP) ; Taxe foncire (TF);

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Taxe sur la valeur ajoute (TVA). 1.2/ Lentreprise trangre est une personne physique ou une socit de personnes : Impt sur le revenu global (IRG) dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux (BIC); Taxe sur lactivit professionnelle (TAP); Taxe foncire (TF); Taxe sur la valeur ajoute (TVA);

Remarque :
Les bnfices transfrs une socit trangre non rsidente par sa succursale tablie en Algrie ou toute autre installation professionnelle au sens fiscal sont soumis une retenue la source de 15% libratoire dimpt. 2- Si lentreprise trangre ne possde pas une installation permanente en Algrie et ralisant une activit de prestation de service: 2.1/ Lentreprise trangre est une socit de capitaux : Elle est soumise limpt sur les bnfices des socits (IBS). 2.2/ Lentreprise trangre est une personne physique ou une socit de personnes ; Elle est soumise limpt sur le revenu global (IRG).

Remarque : Les entreprises trangres nayant pas dinstallation professionnelle permanente en Algrie exerant lactivit de prestation de services peuvent opter pour le rgime de droit commun.

II - Comment sont dtermins vos revenus imposables ?


A. Au titre de limpt forfaitaire unique 1- Quelles sont les personnes et les oprations imposables ? Sont soumises au rgime de lImpt Forfaitaire Unique (IFU) : Les personnes physiques dont le commerce principal est la vente de marchandises et des objets, lorsque leur chiffre daffaires annuel nexcde pas 10.000.000DA ; Les personnes physiques exerant les autres activits (prestation de services relevant de la catgorie des bnfices industriels et commerciaux) lorsque leur chiffre daffaires annuel nexcde pas 10.000.000 DA ; Les personnes physiques qui exercent simultanment des activits relevant des deux catgories cites ci-dessus ne sont soumises lImpt Forfaitaire Unique que dans la mesure o la limite de dix millions de dinars 10.000.000 DA nest pas dpasse;

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Sont galement soumis limpt forfaitaire unique : - les oprations de location de matriel ou biens de consommation durables, sauf lorsquils prsentent un caractre accessoire et connexe pour une entreprise industrielle et commerciale ; - les oprations de commerce multiple et de grande surface ; - les oprations portant sur la vente des mdicaments et produits pharmaceutiques ; - les chantiers de constructions. (art 12 LFC 2008) Cas particulier : Lorsquun contribuable exploite simultanment, dans une mme localit ou dans des localits diffrentes, plusieurs tablissements, boutiques, magasins, ateliers et autres lieux dexercice dune activit, chacun dentre eux est considr comme une entreprise en exploitation distincte faisant dans tous les cas lobjet dune imposition spare, ds lors que le chiffre daffaires total ralis au titre de lensemble des activits exerces nexcde pas le seuil de dix millions de dinars (10.000.000DA). Dans le cas contraire, le contribuable concern peut opter pour limposition lIRG, daprs le rgime simplifi pour la totalit de ses revenus.

Remarque :
Les nouveaux contribuables sont soumis au rgime de lIFU compter de la date de leur entre en activit. 2- Quelle est la procdure dtablissement de limpt forfaitaire unique? Votre chiffre daffaires imposable est dtermin suivant une procdure comportant les phases ci-aprs : Ladministration fiscale vous envoie une proposition de lvaluation du chi ffre daffaires que vous tes susceptible de raliser pour chacune des annes de la priode biennale. Soit : 1) Vous ne rpondez pas la proposition dans un dlai de 30 jours : lvaluation est conclue. 2) Vous acceptez la proposition dans un dlai de 30 jours : lvaluation est conclue. 3) Vous nacceptez pas la proposition dans un dlai de 30 jours et dans ce cas vous avez le droit de formuler des contre-propositions en indiquant les montants que vous serez dispos accepter: a) Ladministration accepte vos contre-propositions : lvaluation est conclue. b) Ladministration ne retient pas vos contre-propositions : elle maintient sa proposition initiale. Dans ce deuxime cas, vous conservez la possibilit de demander la rduction de limposition au moyen dune rclamation contentieuse.

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3 - Quels sont les revenus et les personnes exonrs ? - les entreprises relevant des associations de personnes handicapes agres, ainsi que les structures qui en dpendent ; - les montants des recettes ralises par les troupes thtrales; - les artisans traditionnels ainsi que ceux exerant une activit dartisanat dart, ayant souscrit un cahier des charges dont les prescriptions sont fixes par voie rglementaire. - Les activits de petits commerces nouvellement installes dans les sites amnags par les collectivits locales sont exonres de lIFU, au titre des deux premires annes dactivit. A lissue de la priode dexonration ces activits bnficient dun abattement sur lIFU d et ce, pendant les trois premires annes dimposition. Cet abattement se prsente comme suit : 1re anne dimposition : un abattement de 70%, 2me anne dimposition : un abattement de 50%, 3me anne dimposition : un abattement de 25%.

Remarque :
Les contribuables relevant du rgime de limpt forfaitaire unique peuvent opter pour limposition daprs le rgime simplifi. B. Au titre de limpt sur le revenu global Vous dterminez tout dabord votre revenu brut global qui est gal la somme algbrique des revenus catgoriels. 1. Les bnfices industriels, commerciaux (BIC) : 1.1/Quel est le rgime dimposition applicable ? Pour limposition du chiffre daffaires ralis par les personnes de cette catgorie de revenu, il existe deux rgimes dimposition : le rgime du rel, le rgime simplifi. A. Le rgime rel : Le rgime rel vous est obligatoirement applicable dans le cas o votre chiffre daffaires annuel excde le seuil de 30.000.000 DA. Prcision : Le chiffre daffaires annuel retenir est un chiffre daffaires : - Hors T.V.A pour les assujettis cette taxe, - T.V.A comprise pour les non assujettis. A.1. Comment est dtermin votre bnfice imposable? Votre bnfice imposable est celui rsultant de la tenue dune comptabilit relle. Il est gal la diffrence entre:

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dune part, les produits perus, et dautre part, les charges supportes dans le cadre de lexercice de votre activit.

Les produits retenir pour la dtermination de votre bnfice imposable Les produits retenir sont constitus par : Les ventes de marchandises ou recettes provenant de travaux effectus ou prestations de services fournis ; Les produits accessoires dexploitation concernant notamment: Les produits financiers reprsents par : - Les revenus des immeubles figurant lactif du bilan. - les produits des actions et parts sociales passibles de lIBS, - les produits des crances, dpts et cautionnements. Les redevances perues pour la concession de droits de la proprit industrielle appartenant lentreprise ; Les plus-values professionnelles ; Les dgrvements sur impt antrieurement dduits des bnfices imposables.

Les charges dductibles pour la dtermination de votre bnfice imposable Les charges dductibles, comprennent : les achats de matires et marchandises ; les frais gnraux ; les amortissements ; les provisions ; les impts et taxes professionnels.

Les conditions gnrales de dduction des charges Pour tre dductibles, les charges doivent remplir les conditions suivantes: tre engages dans le cadre de la gestion normale de lentreprise ou dans son intrt ; Correspondre une charge effective et tre appuyes de justifications suffisantes; Se traduire par une diminution de lactif net ; tre comprises dans les charges de lexercice au cours duquel elles ont t engages.

A.2.Quelles sont les rductions dont vous pouvez bnficier? La loi fiscale vous accorde les rductions ci-aprs : - 35%, sur le bnfice de lactivit de boulangerie (pour le pain exclusivement) ; - 30%, sur les bnfices rinvestis, dans les conditions suivantes : 1. obligation de rinvestissement des bnfices dans des investissements amortissables (mobiliers ou immobiliers) lexception des vhicules de tourisme ne constituant

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pas un outil principal dactivit, au cours de lexercice de ralisation ou au cours de lexercice qui suit .Dans ce dernier cas, les bnficiaires dudit avantage doivent souscrire, lappui de leurs dclarations annuelles, un engagement de rinvestissement ; 2. tenue dune comptabilit rgulire .Les contribuables concerns doivent menti onner distinctement, dans la dclaration annuelle des rsultats, les bnfices susceptibles de bnficier de labattement et joindre la liste des investissements raliss avec indication de leur nature, de la date dentre dans lactif et de leur prix de r evient ;

3.

En cas de cession ou de mise hors service, intervenant dans un dlai infrieur cinq (05) ans au moins, et non suivi dun investissement immdiat, les personnes doivent verser, au receveur des impts, un montant gal la diffrence entre limpt qui devrait tre pay et limpt pay dans lanne du bnfice de labattement. Les droits supplmentaires ainsi exigibles sont majors de 5%. des abattements sont accords aux activits cres par les jeunes promoteurs dinvestissement ligibles laide du Fonds National de Soutien lEmploi des Jeunes , de la Caisse Nationale dAssurance -Chmage et lAgence Nationale de Gestion du Micro- crdit , aprs la priode dexonration. Ces abattements sont fixs comme suit : 70% dabattement pour la 1re anne dimposition, 50% dabattement pour la 2me anne dimposition, 25% dabattement pour la 3me anne dimposition.

Bnficient galement de ces abattements pour la priode restant courir, les activits susmentionnes ayant bnfici de lexonration et dont la priode de labattement demeure en cours, sans pour autant rclamer la restitution de ce qui a t vers. A.3.Quels sont les bnfices exonrs? Bnficient dune exonration permanente les bnfices : dont le montant est infrieur ou gal au seuil dimposition, prvu au barme de limpt sur le revenu global (120.000DA); des entreprises relevant des associations de personnes handicapes agres ainsi que les structures qui en dpendent ; des troupes exerant une activit thtrale, au titre des recettes ralises ;

issus des activits portant sur le lait cru destin la consommation en ltat. Bnficient dune exonration pour une priode de dix (10) ans, les revenus raliss par : les artisans traditionnels ainsi que ceux exerant une activit dartisanat dart. Bnficient dune exonration pour une priode de trois (3) ans, compter de la date de mise en exploitation, les bnfices raliss dans le cadre des activits exerces par : - les jeunes promoteurs dinvestissement ligibles laide du Fonds National de Soutien lEmploi des Jeunes, - les personnes ligibles au rgime de soutien la cration dactivits de production rgi

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par la Caisse Nationale dAssurance - Chmage (CNAC), - les promoteurs dactivits ou de projets ligibles laide du Fonds National de Soutien auMicro- crdit (ANGEM). Lorsque ces activits sont exerces dans une zone promouvoir, la priode dexonration est porte six (6) ans. Ces priodes sont proroges de deux (2) annes lorsque les promoteurs dinvestissements sengagent recruter au moins trois (3) employs dure indtermine. Le non-respect des engagements lis au nombre demplois crs entraine le retrait de lagrment et le rappel des droits et taxes qui auraient dus tre acquitts. A.4. Quelles sont vos obligations comptables? 1. 2. 3. Tenue dune comptabilit partie double avec : Livre - journal; Grand-livre; Journaux et livres auxiliaires; tablissement dun bilan ; tablissement des factures avec mention du taux et montant de la TVA.

B. le rgime simplifi : B. 1. Quel est le champ dapplication? Le rgime simplifi est applicable obligatoirement aux contribuables qui ne relvent pas de limpt forfaitaire unique et dont le chiffre daffaires nexcde pas trente millions de dinars (30.000.000 DA). Remarque : Sont soumis au rgime dimposition du rel ou du rel simplifi, suivant le chiffre daffaires: les oprations de vente faites en gros ; les oprations de vente faites par les concessionnaires ; les distributeurs des stations de services ; les contribuables effectuant des oprations dexportation ; les personnes vendant des entreprises bnficiaires de lexonration prvue par la rglementation relative aux hydrocarbures et aux entreprises admises au rgime des achats en franchise de la taxe ; les lotisseurs, marchands de biens et assimils ainsi que les organisateurs de spectacles, jeux et divertissements de toute nature.

B.2. Quelles sont vos obligations comptables ? Vous tes tenus de fournir au lieu et place les documents suivants : un bilan abrg; un compte simplifi de vos rsultats fiscaux faisant apparatre le bnfice brut ainsi que les frais et charges;

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un tableau des amortissements; le relev des provisions; un tableau de variation des stocks.

Les tableaux ci-dessus sont fournis par ladministration fiscale.

Remarque :
Les contribuables relevant du rgime de limpt forfaitaire unique peuvent opter pour limposition daprs le rgime simplifi.

Peuvent opter pour limpositio n dapr s le bnfice rel, les contribuables relevant du rgime simplifi qui dtiennent une comptabilit probante, conforme la loi et la rglementation en vigueur. Loption arrte doit tre expressment renouvele.
2. Les bnfices non - commerciaux (BNC) 2.1/ Quel est le mode dimposition des BNC ? Si vous relevez de cette catgorie, le mode de dtermination de votre bnfice imposable est le rgime de la dclaration contrle. Toutefois, certains revenus sont soumis une retenue la source. 2.2/ Quel est le champ dapplication respectif des rgimes dimposition ? a) Rgime de la dclaration contrle : Ce rgime est obligatoire si: vous exercez une activit non commerciale en tant que membre de socit de personnes; vous exercez une profession librale; vous percevez une rmunration en tant que grant majoritaire dune SARL.

b) Rgime de la retenue la source : Certains revenus relevant de la catgorie des bnfices non commerciaux sont soumis une retenue la source qui est opre sur les montants bruts des revenus taxables. Ces revenus peuvent tre raliss par des personnes qui ont leur domicile fiscal hors dAlgrie. Il sagit des revenus verss par des dbiteurs tablis en Algrie au profit de bnficiaires non domicilis en Algrie constitus par : les sommes verses en rmunration dune activit dploye en Algrie dans lexercice dune profession non-commerciale ; les produits des droits dauteurs perus par les crivains ou compositeurs et par leurs hritiers ou lgataires ; les produits perus par les inventeurs au titre, soit de la concession de licences dexploitation de leur brevet, soit de la cession ou concession de marques de fabrique, procds ou formules de fabrication ;

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les sommes payes en rmunration des prestations de toute nature, fournies ou utilises en Algrie.

2.3/ Comment est dtermin votre bnfice imposable? a) Rgime de la dclaration contrle: Le bnfice non-commercial imposable rsulte de la tenue dune comptabilit simplifie. Ce dernier est constitu par lexcdent des recettes totales sur les dpenses ncessites par lexercice de la profession. Les recettes retenir pour la dtermination de votre bnfice imposable : Recettes : Les recettes professionnelles retenir sont celles relatives toutes les sommes ralises au titre de lexercice considr. Gains exceptionnels : Le bnfice non-commercial tient en compte, des gains provenant : soit de la ralisation des lments de lactif affects lexercice de la profession ; soit des indemnits reues, en contrepartie de la cessation de lexercice de la profession ou de transfert de clientle ; gains nets en capital rsultant de la cession titre onreux des valeurs mobilires et de droits sociaux.

Les dpenses retenir, pour la dtermination du bnfice imposable Peuvent tre retranches des recettes, les dpenses ncessites par lexercice de la profession. Conditions gnrales de dduction : la dduction ne peut pas porter sur les dpenses caractre personnel ; les dpenses professionnelles doivent tre retenue pour leur montant rel ; les dpenses professionnelles dductibles sont celles qui ont t engages et payes au cours de lanne dimposition.

Principales dpenses dductibles : Achats des fournitures et produits revendus la clientle ou entrant dans la composition des prestations effectues ; Frais de personnel ; Impts et taxes professionnels ;

Travaux, fournitures et services extrieurs. Dans le cas dabsence de justifications de lensemble des dpenses ncessites pour lexercice de la profession, un abattement forfaitaire hauteur de 10% des dpenses dclares et non justifies, peut tre accord.

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Remarque:
Concession de licence dexploitation dun brevet ou de cession dun procd ou formule de fabrication : Dans les cas de concession de licence dexploitation dun b revet ou de cession dun procd ou formule de fabrication par linventeur lui- mme, il est appliqu sur les produits dexploitation ou sur le prix de vente un abattement de 30% pour tenir compte des frais exposs en vue de la ralisation de linvention, lorsque les frais rels nont pas dj t admis en dduction pour ltablissement de limpt. b) Base de la retenue la source: La retenue la source est assise sur le montant brut des sommes verses au bnficiaire. Elle est opre par le dbiteur qui paie les dites sommes.

Remarque :
Rmunrations verses dans le cadre dun contrat dexpertise : Les rmunrations verses au titre dun contrat dexpertise ou de formation donnent lieu lapplication dun abattement de 20%. Caractre de la retenue la source : La retenue revt un caractre libratoire. 2.4/ Quelles sont vos obligations comptables ? Tenue dune comptabilit simplifie: livre-journal ct et paraph. Document appuy de pices justificatives comportant la date dacquisition ou de cration, le prix de revient des lments affects la profession, le montant des amortissements ainsi quventuellement le prix et la date de cession desdits lments ; Conservation des registres et des pices justificatives jusqu lexpiration de la quatrime anne suivant celle de linscription des recettes et des dpenses ;

tablissement de notes dhonoraires avec mention: - Nom et adresse du client; - Prix des honoraires ; - Taux et montant de la TVA ; - Date de lopration (prestation). 3. Les revenus fonciers provenant de la location des proprits bties et non bties : 3.1/ Quels sont les revenus relevant de la catgorie des revenus fonciers ? Sont considrs comme tant des revenus fonciers, les revenus provenant : de la location dimmeubles ou de fractions dimmeubles btis tels que : les maisons dhabitation, les usines, les magasins, les bureaux, etc... de la location de tous les locaux commerciaux ou industriels non munis de leurs matriels, condition toutefois, que ces revenus ne soient pas inclus dans les bnfices dune entreprise industrielle, commerciale ou artisanale, dune exploitation agricole ou dune profession non commerciale. Cest ainsi que relvent de la catgorie des bnfices industriels et commerciaux, les revenus tirs de la location de locaux:

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- dune exploitation agricole, - dune profession non commerciale. Il sagit notamment des revenus tirs de locaux utiliss dans le cadre de la profession des titulaires de revenus non-commerciaux et que lexploitant a choisi dinscrire sur le registre des immobilisations. du contrat de prt usage ; de la location des proprits non-bties de toute nature y compris les terrains agricoles ; De la location de salles des ftes, ftes foraines et de cirques qui sont soumis au titre de lIRG, un versement spontan libratoire au taux de 15%.

3.2/ Comment est dtermin votre revenu imposable? Le revenu servant de base lIRG au titre de cette catgorie est gal au montant des loyers bruts annuels. Ex e mpl e s d appli c a t ion Exemple1 : Soit un contribuable ayant peru au titre p r o ve n a nt d e la lo ca tio n d u n lo ge me n t montant brut slevan t 90.000 DA. - Montant brut : - Revenu imposable : - Montant de limp t (90.000 x 7%) : de lann e 2009, un r e v e n u un u sa ge dhabitatio n pour un 90.000 DA 90.000 DA 6.300 DA

Exemple 2 : Soit un contribuable ayant peru au titre de lanne 2009, un revenu provenant de la location dun local un usage commercial pour un montant brut slevant 300.000 DA. - Montant brut : 300.000 DA - Revenu imposable : 300.000 DA - Montant de limpt (300.000 x 15%) : 45.000 DA Prcisions :

1.Insuffisance de dclaration des revenus fonciers :


En cas dinsuffisance de dclaration, les revenus fonciers sont estims daprs la valeur vnale relle des immeubles et ce, quelle que soit leur nature. 2.Ne relvent pas de la catgorie des revenus fonciers : les revenus des proprits bties ou non bties compris dans les bnfices dune entreprise industrielle ou commerciale, dune exploitation agricole ou dune profession non-commerciale. Dans ce cas, ils sont imposs au titre de lactivit professionnelle laquelle ils se trouvent attachs, et daprs les rgles applicables cette activit ;

Ainsi : - Les revenus des immeubles figurant lactif des entreprises industrielles, commerciales ou artisanales ou affects lexercice dune profession non-commerciale entrent, selon le cas, dans la catgorie des BIC ou des BNC ;- Les revenus des immeubles constituant une exploitation agricole sont compris dans les bnfices agricoles de ladite exploitation lorsque le propritaire lexploite lui -mme.

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3.Relvent des BIC (et non pas des revenus fonciers) : la location en meubl ; la location dun tablissement industriel ou commercial muni du mobilier ou du matriel ncessaire son exploitation.

4. Les revenus des capitaux mobiliers : 4.1/ Classification des RCM Les R.C.M. comprennent deux grandes catgories : A. Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils: 1. Revenus concerns : Il sagit essentiellement des revenus distribus par : - les socits par actions ; - les socits responsabilit limite ; - les socits civiles constitues sous la forme de socits par actions; - les socits de personnes et les associations en participation ayant opt pour le rgime fiscal des socits de capitaux. Par revenus distribus, il y a lieu dentendre : les bnfices ou produits qui ne sont pas mis en rserve ou incorpors au capital; les sommes ou valeurs mises la disposition des associs, actionnaires ou porteurs de parts et non prleves sur les bnfices ; les produits des fonds de placement ; les prts, avances ou acomptes mis la disposition des associs, directement ou par personnes ou socits interposes ; les rmunrations, avantages et distributions occultes; les rmunrations verses aux associs ou dirigeants qui ne rtribuent pas un travail ou un service ralis ou dont le montant est exagr ; les jetons de prsence et tantimes allous aux administrateurs des socits en rmunration de leur fonction ; les rsultats en instance daffectation des socits nayant pas, dans un dlai de trois (3) ans, fait lobjet daffectation au fonds social de lentreprise ; les bnfices et rserves des personnes morales soumises limpt sur les bnfices des socits, ayant cess dtre assujetties audit impt ; les bnfices transfrs une socit trangre non rsidente par sa succursale tablie en Algrie ou toute autre installation professionnelle au sens fiscal.

Produits nayant pas le caractre de revenus distribus: Ne sont pas considrs comme revenus distribus : Les rpartitions prsentant pour les associs ou actionnaires le caractre de remboursement dapport ou de primes dmission. Toutefois, une rpartition nest rpute prsenter ce caractre que si tous les bnfices et les rserves autre que la rserve lgale ont t auparavant rpartis.

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A cet gard, ne sont pas considres comme des apports : les rserves incorpores au capital; les sommes incorpores au capital ou aux rserves (primes de fusion) loccasion dune fusion de socits. Les rpartitions conscutives la liquidation dune socit ds lors : quelles reprsentent des remboursements dapports, quelles sont effectues sur les sommes ou valeurs ayant dj support limpt sur le revenu global au cours de la vie sociale. Les attributions gratuites dactions ou parts sociales effectues dans le cadre : dune opration de fusion de socits ralise par des socits ayant la forme soit de socits par actions, soit de socits responsabilit limite, dun apport partiel dactif, dun apport total et simultan dactif deux, ou plusieurs socits.

2. Produits exonrs : Exonration de lIRG ou de lIBS des produits et plus-values de cession des actions et titres assimils : Sont exonrs de lIRG ou de lIBS, compter du 1er janvier 2009, et pour une dure de cinq (05) ans: les produits et les plus-values de cession des actions et titres assimils cots en bourse; les actions ou parts dorganismes de placements collectifs en valeurs mobilires.

Exonration de lIRG ou de lIBS des produits et plus-values de cession des obligations et titres assimils : Sont exonrs de limpt sur le revenu global (IRG) ou de limpt sur les bnfices des socits (IBS), les produits et les plus-values de cession des obligations et titres assimils et obligations assimiles du trsor, cots en bourse ou ngocis sur un march organis dune chance minimale de cinq (05) ans, mis au cours dune priode de cinq (05) ans, compter du 1er janvier 2009. Cette exonration porte sur toute la dure de validit du titre mis au cours de cette priode. Exonration des produits provenant des actions du Fonds de Soutien lInvestissement pour lEmploi (FSIE) Sont exonrs de limpt sur le revenu global pour une priode de cinq (05) ans compter du 1er janvier 2005, les produits provenant des actions du FSIE.

Remarque :
La loi de finances pour 2006 a tendu lexonration de lIRG et de lIBS concernant les valeurs mobilires, au profit des dtenteurs dobligations et titres assimils dune chance infrieure cinq (05) ans, qui optent pour le report de lchance de leurs titres sur une priode minimale de cinq (05) ans (extensibles) en les faisant bnficier du remboursement de limpt dj pay.

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Sagissant des dtenteurs dobligations et titres assimils qui optent pour lencaissement anticip de leurs titres avant lchance de cinq (05) an s (rtractables), ils perdent dsormais lavantage fiscal accord et doivent sacquitter lors de lencaissement de limpt au titre des produits raliss durant la priode coule de conservation de leurs crances, major dun intrt dont le taux est fix par voie rglementaire. La loi de finances complmentaire pour 2006 a tendu lexonration des plus values de cession pour les actions ralises par les socits de capital investissement non rsidentes avec un abattement de 50% sur leurs montants imposables.

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3. Mcanisme dimposition des revenus distribus:

Bnfice ralis par la socit

Impt sur les bnfices des socits

Bnfice aprs IBS : Bnfice ralis - IBS

Bnfice distribuer aux actionnaires ou associs

Lactionnaire ou lassoci est une personne physique

Lactionnaire ou lassoci est une personne morale

Retenue la source au taux de 10%(Libratoire) pour les sidents

Exonration IBS) pour les socits rsidentes

Retenue la source au taux de 15%(Libratoire) pour les non rsidents

Retenue la source au taux de 15% (Libratoire) pour les socits non-rsidentes

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Remarques : - Conformment aux dispositions de la loi de finances 2003, les revenus provenant de la distribution de bnfices ayant t soumis limpt sur les bnfices des socits ou expressment exonrs ne sont pas compris dans lassiett e de limp t sur les bnfices des socits, sous rserve que ces revenus proviennent de bnfices rgulirement dclars. - En vertu des dispositions de larticl e 5 de la loi de finances pour 2008, les bnfices rpartis entre les personnes physiques ou morales non rsidentes en Algrie sont soumis a la retenue la source au taux de 15%. - Les bnfices transfrs une socit trangre non rsidente par sa succursale tablie en Algrie ou toute autre installation professionnelle au sens fiscal sont soumis une retenue la source au taux de 15% libratoire dimpt . (article 6 de la loi de finances 2009) B. Les revenus des crances, dpts et cautionnements: 1. Revenus concerns Il sagit essentiellement : - Des intrts, arrrages et autres produits : des crances hypothcaires, privilgies et chirographaires ainsi que des crances reprsentes par des obligations, effets publics et autres titres demprunts ngociables lexclusion de toute opration commerciale ne prsentant pas le caractre juridique dun prt ; des dpts de sommes dargent vue ou chance fixe quel que soit le dpositaire et quelle que soit laffectation du dpt ; des cautionnements et numraires ; des comptes courants ;

- des revenus des bons de caisse ; - les intrts des sommes inscrites sur les livrets dpargne ; - les intrts des sommes produits par les comptes dpargne - logement, quel que soit leur montant ; - les intrts produits par les placements dits intrts prcomps ; - les intrts, arrrages et autres produits des prts consentis sous une forme quelconque par les tablissements bancaires au moyen des fonds quils se procurent en contractant des emprunts soumis eux-mmes limpt ; - les comptes courants figurant dans la comptabilit dune entreprise industrielle et commerciale la double condition que les deux parties aient la qualit dindustriel et de commerant et que les oprations inscrites dans ces comptes ne se rapportent qu des oprations professionnelles ; - les intrts, arrrages et autres produits encaisss par et pour le compte des banques ou tablissements financiers assimils ;

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- les intrts servis au titre : des bons dquipement et de bons du Trsor sur formule dont la souscription volontaire est destine aux personnes physiques et morales; des bons dquipement et de bons du trsor en compte courant dont la souscription volontaire est rserve aux personnes morales ; des oprations demprunt de ltat, sous forme de prts et avances, dmissions de titres court, moyen et long termes, y compris sous forme obligataire, pour couvrir lensemble des charges de trsorerie ; des oprations de conversion de la dette publique, de reconversion ou de consolidation de la dette flottante ainsi que la dette chance massive de trsorerie.

- les intrts produits par les dpts en devises dont louverture est autorise par la lgislation en vigueur ; - les intrts servis au titre des emprunts mis auprs du public par les tablissements de crdit, les collectivits locales et les entreprises. 2. Mcanisme dimposition des revenus des crances, dpts, cautionnements et bons de caisse : 2.1 Revenus des crances,, dpts et cautionnements -Application dune retenue la source : Les revenus des crances, dpts et cautionnements perus par toute personne physique ou morale sont soumis une retenue la source de 10% opre par la partie versante. - Imputation de la retenue la source sur limpt : Le montant de la retenue constitue un crdit dimpt dductible de : - lIRG si le bnficiaire est une personne physique ; - lIBS si le bnficiaire est une personne morale. 2.2 Produits des bons de caisse anonymes: - Application dune retenue la source Les produits de bons de caisse anonymes sont soumis une retenue la source au taux de 50%, effectue par la partie versante ; Caractre de la retenue la source: libratoire de limpt. 4.2/ Comment est dtermine la base imposable des RCM? a. Si vous percevez des produits des actions ou parts sociales (dividendes) : La base imposable est constitue par le montant brut des dividendes distribus. Montant brut : Il est constitu par le montant total des sommes distribues y compris la retenue la source y relatives, si le bnficiaire est une personne physique.

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Exemples dapplication: Exemple 1: Le bnficiaire des dividendes est une personne physique. Soit un contribuable rsidant en Algrie, dtenant 10% des parts dune SARL dont le bnfice avant impt slve 1.000.000 DA. Revenus imposables Base imposable - Revenus de capitaux mobiliers: * Bnfice ralis par la SARL 1.000.000 (1) * IBS au taux de 25% (1.000.000 x 25%) : 250.000 (2) * Bnfice aprs IBS ( distribuer) (1)-(2): 750.000 * Part revenant au contribuable (750.000 x 10%) 75.000 * Montant de la retenue la source (libratoire de lIRG): (75.000 x 10%) 7.500 (Non compris dans la base soumise lIRG.) Exemple 2 : Le bnficiaire des dividendes est une personne morale Soit une SARL relevant de lIBS qui dtient 5% des actions dune socit de capitaux. Celle-ci lui a vers 100.000 DA de dividendes. La SARL a ralis un bnfice slevant 1.000.000 DA dans lequel est inclus le montant des dividendes perus. Base imposable : Bnfice ralis : * Bnfice imposable : Dividendes distribus : * IBS d = 1.000.000 x 25%

1.000.000 1.000.000 100.000 (exonrs) 250.000

b) Si vous percevez des revenus des crances, dpts, cautionnements, bons de caisse et dpargne : Le revenu imposable est dtermin par les montants bruts des intrts, arrrages, et autres produits des crances, dpts, cautionnements, bons de caisse et dpargne.

5. Traitements et salaires : 5.1 / Produit brut


Pour cette catgorie de revenu, la base imposable est constitue par la diffrence entre : le produit peru ; et les cotisations aux assurances sociales et la retraite.

a) lments constituant le produit brut Le produit brut est constitu des lments suivants : 1. Les rmunrations principales : (salaires / traitements) ;

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2. 3. Les rmunrations accessoires : (Indemnits - primes de rendement). Les avantages en nature : (nourriture, logement, chauffage, clairage...) accords au salari :

- soit gratuitement, - soit moyennant une retenue infrieure leur valeur. valuation des avantages en nature : * Pour le logement, chauffage, clairage : ils sont valus par lemployeur daprs leur valeur relle ; * Pour la nourriture : la valeur retenir ne peut tre infrieure 50 DA par repas, sauf justification probante dment tablie. b) lments exclus du produit brut Sont exclus du produit brut : les indemnits alloues pour frais de dplacement ou de mission ; les indemnits de zone gographique ; les indemnits caractre familial prvues par la lgislation sociale telles que notamment: salaire unique, allocations familiales, allocations maternit ; les avantages en nature correspondant exclusivement, la nourriture et au logement consentis aux salaris exerant dans les zones promouvoir.

c) Salaires, indemnits et allocations exonrs : Sont exonrs de limpt : les personnes de nationalit trangre exerant en Algrie dans le cadre dune assistance bnvole prvue dans un accord tatique ; les personnes de nationalit trangre employes dans les magasins centraux dapprovisionnement dont le rgime douanier a t cr par larticle 196 bis du code des douanes ; les salaires et autres rmunrations servis dans le cadre des programmes destins lemploi des jeunes dans les conditions fixes par voie rglementaire ; les travailleurs handicaps moteurs, mentaux, non-voyants et sourds muets dont les salaires ou pensions sont infrieurs vingt mille dinars 20.000 DA, ainsi que les travailleurs retraits dont les pensions de retraite du rgime gnral sont infrieures ce montant; les indemnits temporaires, prestations et rentes viagres servies aux victimes daccidents du travail ou leurs ayants droit ; les allocations de chmage, indemnits et prestations servies sous quelque forme que ce soit par ltat, les collectivit et les tablissements publics en application des lois et dcrets dassistance et dassurance ; les rentes viagres servis en reprsentation de dommages-intrts en vertu dune condamnation prononce judiciairement pour la rparation dun prjudice corporel ayant entran, pour la victime, une incapacit permanente totale lobligeant avoir

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recours lassistance dune tierce personne pour effectuer les actes ordinaires de la vie ; les pensions des moudjahidine, des veuves et des ascendants pour faits de guerre de libration nationale ; les pensions verses titre obligatoire la suite dune dcision de justice ; lindemnit de licenciement.

Cas particuliers : Les ambassadeurs et agents diplomatiques consuls et agents consulaires de nationalit trangre sont affranchis de limpt lorsque les pays quils reprsentent accordent des avantages analogues aux agents diplomatiques et consulaires algriens. Il en est de mme des personnes dont limposition du revenu est attribue un autre pays en vertu dune convention.

5.2/ Charges dductibles :


Sont dductibles du produit brut imposable : les retenues opres par lemployeur en vue de la constitution de pensions ou de retraites ; la cotisation ouvrire aux assurances sociales. Ces retenues reprsentent 9% du produit brut imposable.

6. Revenus agricoles : 6.1/ Quels sont les revenus imposables ?


Les revenus agricoles sont ceux raliss dans le cadre de lexercice des activits agricoles et dlevage. Activit agricole Est considre comme activit agricole : * Toute exploitation de biens ruraux procurant des revenus ; * Tout profit rsultant, pour lexploitant, de la vente ou de la consommation des produits de lagriculture y compris les revenus provenant de la production forestire ; * Toute exploitation de champignonnires en galeries souterraines. Activit dlevage Il sagit de llevage des animaux de toutes espces, notamment ovine, bovine, caprine, cameline, quine. Sont galement considres comme activits dlevage, les activits avicoles, apicoles, ostricoles, mytilicoles et cuniculicoles. Les activits avicoles et cuniculicoles ne sont considres comme des activits dlevage

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qu la double condition : - quelles soient exerces par lagriculteur lui mme dans son exploitation; - quelles ne revtent pas un caractre industriel. Si ces deux conditions ne sont pas runies, ces revenus relvent de la catgorie des bnfices industriels et commerciaux.

6.2/ Quels sont les revenus exonrs?


Exonration permanente : Bnficient dune exonration permanente de lIRG, les revenus issus des cultures de crales, de lgumes secs et des dattes ; Bnficient dune exonration permanente de lIRG, les revenus issus des activits portant sur le lait cru destin la consommation en ltat. Exonration temporaire : Bnficient dune exonration de lIRG pendant une dure de 10 ans : * les revenus tirs des activits agricoles et dlevage exerces dans les terres nouvellement mises en valeur et ce compter de la date dutilisation desdites terres ; * les revenus tirs des activits agricoles et dlevage exerces dans des zones de montagnes, et ce compter de la date du dbut de lactivit.

6.3/ Comment est dtermine la base imposable des revenus agricoles?


Le revenu agricole retenir dans la base de lIRG est un revenu net qui tient compte des charges. Le montant des charges dexploitation est dtermin par spculation et par zone de potentialit suivant un tarif. Les tarifs applicables la base imposable du revenu agricole sont compter du 1er janvier 2003, fixs par une commission de wilaya compose du reprsentant de ladministration fiscale, de celui de ladministration charge de lagriculture et de celui de la chambre dagriculture. Les tarifs ainsi fixs sont homologus par dcision du directeur gnral des impts avant le 1er mars de chaque anne pour les revenus de lanne prcdente. A dfaut, les anciens tarifs connus sont reconduits. VOUS DTERMINEZ ENSUITE VOTRE REVENU IMPOSABLE Revenu imposable gal : A - Au revenu brut global gal la somme algbrique des revenus nets catgoriels suivants : * Bnfices industriels et commerciaux (BIC) ;

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*Traitements et salaires (T.S) ; * Revenus agricoles (R.A.); MOINS (2) Les charges dductibles limitativement numres par la loi Celles-ci comprennent : les intrts des emprunts des dettes contracts titre professionnel ainsi que ceux contracts au titre de lacquisition ou la construction de logements; les pensions alimentaires; les cotisations dassurances vieillesse et dassurances sociales verses titre personnel; la police dassurance contracte par le propritaire bailleur.

Pour ouvrir droit dduction du revenu brut global, les charges doivent remplir les conditions suivantes : elles ne doivent pas tre prises en compte pour la dtermination des revenus nets catgoriels, elles doivent tre payes au cours de la ralisation du revenu, elles doivent faire lobjet de prcisions lappui de la dclaration densemble des revenus.

Remarque : imposition commune


En cas dimposition commune (avec votre conjoint) vous bnficiez dun abattement de 10% sur le revenu net global. Pour bnficier de cet avantage fiscal, vous devez remplir le cadre III de la dclaration IRG (srie G n 1) qui devra tre date et comporte votre signature et celle de votre conjoint. C - Au titre de limpt sur les bnfices des socits : 1- Dtermination du bnfice imposable: Les bnfices passibles de limpt sur les bnfices des socits sont dtermins, suivant les mmes rgles applicables aux bnfices industriels et commerciaux (BIC) soumis lIRG et relevant du rgime rel dimposition. Il convient alors de se reporter, pour tout ce qui concerne la dtermination du bnfice imposable lIBS, aux explications dj donnes pour ladite catgorie.

Remarque :
Les intrts, arrrages et autres produits des obligations, crances, dpts et cautionnements, les redevances de cession ou concession de licences dexploitation, de brevets dinvention, de marques de fabrique, procds ou formules de fabrication et autres droits analogues ou les rmunrations de services, pays ou dus par une

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personne physique ou morale domicilie ou tablie en Algrie des personnes physiques ou morales qui sont domicilies ou tablies dans un Etat tranger, lexception des Etats avec lesquels lAlgrie conclu des conventions fiscales, ne sont admis comme charges dductibles pour ltablissement de limpt que si le dbiteur apporte la p reuve que les dpenses correspondent des oprations relles et quelles ne prsentent pas un caractre anormal ou exagr. Ces dispositions sappliquent galement tout versement effectu sur un compte tenu dans un organisme financier tabli dans un des Etats ou territoires situ hors dAlgrie. 2- Cas particuliers : 2 .1 / B n fi ce s r alis s par d e s en t r e prise s e xploi te s ltranger

- Limpt sur les bnfices des socits frappe uniquement les bnfices raliss par les
entreprises exploites en Algrie, et ceux dont limposition est attribue lAlgrie par une convention internationale relative aux non doubles impositions. Lapplication de ce principe entrane les consquences ci-aprs : - Les bnfices raliss par une socit algrienne raison des profits raliss par des entreprises exploites ltranger ne sont pas soumis limp t algrien. - Les socits trangres sont, quelle que soit leur nationalit, imposables limpt algrien raison des profits tirs de leurs entreprises exploites en Algrie. 2.2/ Revenus raliss par les entreprises trangres nayant pas dinstallation professionnelle permanente en Algrie : La base servant dassiette lIBS est constitue par le montant brut du march hors TVA. Toutefois un abattement de 80% est applicable aux redevances verses aux entreprises trangres titulaires des droits de proprits intellectuelles au titre de lutilisation dun logiciel informatique. lments exclus de la base imposable : Sont exclus de la base imposable : -Le montant de la vente dquipements, lorsque dans un mme contrat les prestations sont accompagnes ou prcdes dune vente dquipements sous rserve quelle soit facture distinctement. -Les intrts verss pour paiement, terme du prix du march. Sommes verses en monnaie trangre : Les sommes verses en monnaie trangre doivent tre convertis en dinars au cours de change de la vente de la monnaie trangre en vigueur la date de signature du contrat au titre duquel sont dues les dites sommes.

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2.3/ Bnfices raliss par les groupes de socits : a) Notions Gnrales sur les Groupes de Socits Dfinition :

Au sens fiscal, le Groupe de Socits sentend de toute entit conomique de deux ou plusieurs socits par actions juridiquement indpendantes dont lune appele socit mre tient les autres appeles membres sous sa dpendances par la dtention directe de 90% ou plus du capital social et dont le capital ne peut pas tre dtenu en totalit ou en partie par ces socits ou a raison de 90% ou plus par une tierce ligible en tant que socit mre.(Article 138 bis du code des impts directs et taxes assimiles). Conditions dligibilit au rgime des groupes de socits: 1. 2. Seules les socits par actions sont ligibles au rgime des groupes de socits. En sont donc exclues, les SARL, les SNC, les EURL etc... ; Le capital social de la socit membre doit tre dtenu de manire directe (et non pas par lintermdiaire dautres socits) raison de 90% au moins par la socit mre.

Exemple :

La socit (1) peut constituer un groupe avec la socit (2) car elle dtient le minimum de 90% de son capital. Exemple :

La socit (1) peut constituer un groupe avec la socit (3). Cependant, elle ne peut constituer un groupe avec la socit (2) car elle na pas atteint le seuil de dtention directe de son capital de 90% et ce bien quelle en dtienne 10% par lintermdiaire de la socit (3) ; 3- Le capital social de la socit mre ne doit pas tre dtenu de manire directe raison de 90% ou plus par une socit tierce ligible en tant que socit mre.

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Exemple :

Mme si elle dtient plus de 90% du capital de la socit (3), la socit (2) ne peut constituer un groupe avec la socit (3) car elle est elle mme dtenue raison de 90% par la socit (1). 4- Le capital social de la socit mre ne doit pas tre dtenu de manire directe ou indirecte en totalit ou en partie par les socits membres. Exemple :

Mme si elle dtient plus de 90% du capital social de la socit (2), la socit (1) ne peut constituer un groupe avec celle-ci, car son capital est en partie dtenu de manire directe par cette socit (socit2). Exemple :

La socit (1) ne peut constituer un groupe avec la socit (2) car son capital est en partie dtenu de manire indirecte par la socit (2). 5-Lobjet principal de la socit ne doit pas tre li au domaine dexploitation de transport, de transformation ou de commercialisation des hydrocarbures et produits drivs. En sont, en consquence, exclues les socits ptrolires et autres socits dont lactivit est lie lobjet suscit ; 6-Les relations de la socit doivent tre rgies exclusivement par le code de commerce. A cet gard, les holdings publics et les EPE dont le capital est dtenu par ledit holding ne peuvent constituer des groupes de socit car elles sont rgies par lordonnance n95-25

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du 25/09/1995 relative la gestion des capitaux marchands de ltat. Consolidation des bnfices : Les socits ligibles au rgime des groupes de socits peuvent opter pour le rgime du bilan consolid. La consolidation consiste en la production dun seul bilan pour lensemble des socits du groupe et la tenue de comptes uniques reprsentatifs de lactivit et de la situation densemble des socits constituant le groupe. - Le rgime de la consolidation des bnfices nest accord quen cas doption par la socit mre ; - loption pour le rgime de consolidation doit tre accepte par chacune des socits filiales ; - loption pour le rgime de consolidation est irrvocable pour une priode de 4 ans sauf extinction de lligibilit.

Remarques :
* La loi de finances pour 2007, a supprim les limitations autorises des dductions des charges pour la dtermination du bnfice fiscal qui sont accordes aux entits fiscalement dpendantes transformes en entits fiscalement indpendantes. * Conformment aux dispositions de larticle 8 de la loi de finances pour 2007, les entreprises exploites en Algrie ou hors dAlgrie relevant du mme groupe doivent rintgrer dans les bnfices imposables la part qui aurait pu tre ralise en Algrie. Corrections des prix de transfert intergroupe : Les bnfices anormalement et indirectement transfrs hors dAlgrie sont rintgrs dans les rsultats soumis limpt algrien. Le transfert de bnfices vis est celui qui sopre, dans les rapports internationaux, entre entits dpendantes. Ces rgles sappliquent galement aux entreprises lies (dpendantes) exploites en Algrie. Les produits intgrer lassiette imposable sont ceux indirectement transfrs aux entreprises situes hors dAlgrie par le biais : - de la majoration ou de la diminution des prix dachat ou de vente ; - du versement de redevances excessives ou sans contreparties ; - de loctroi de prts sans intrts ou un taux rduit ; - de la renonciation aux intrts stipuls par les contrats de prts ; - de lattribution dun avantage hors de proportion avec le service obtenu ; -ou de tout autres moyens. Au cours dune vrification de comptabilit ou dune vrification ponctuelle, les agents de ladministration fiscale peuvent, en prsence dlments faisant prsumer des transferts indirects de bnfices au sens des dispositions de larticle 141 bis du code des impts directs et taxes assimiles, demander lentreprise la prsentation d.une documentat ion permettant de justifier la politique des prix de transfert pratique. Cette documentation est identique celle exige, en vertu des dispositions de larticle 169 bis du code des procdures fiscales, aux socits apparentes vises larticle 160 du code des procdures fiscales. 32

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Le dfaut de production ou la production incomplte de la documentation, exige en vertu des dispositions de l'article 169 bis du code des procdures fiscales, dans le dlai de trente (30) jours partir de la notification, par pli recommand avec avis de rception, entrane lapplication dune amende d'un montant de 500.000 DA. Si l'entreprise nayant pas respect l'obligation dclarative est contrle, il est procd, en plus de l'amende cite prcdemment, lapplication dune amende supplmentaire gale 25% des bnfices indirectement transfrs au sens des dispositions de l'article 141 bis du code des impts directs et taxes assimiles.

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b) Avantages fiscaux accords aux groupes de socits : b1/ Mesures tendant encourager la formation des groupes de socits : Exemption des droits denregistrement des actes de transformation de socits : Les actes portant transformation de socits ligibles au rgime fiscal du groupe de socit en vue de lintgration dudit groupe sont exempts du droit denregistrement. Cependant, les socits doivent accomplir la formalit denregistrement. b2/ Autres avantages fiscaux : Exonration de la TAP et de la TVA: Les oprations ralises entre les socits membres relevant dun mme groupe sont exonres de la (TAP) et de la (TVA). Exonration des plus-values de cessions :

Sont exonrs de limpt sur les bnfices des socits, les plus- values de cession ralises: - dans le cadre des changes patrimoniaux entre les socits membres dun mme groupe; - lors de la cession dun lment dactif par le crdit -preneur au crdit-bailleur dans un contrat de crdit-bail de type lease-back; - lors de la rtrocession dun lment dactif par le crdit-bailleur au profit du crdit-preneur au titre du transfert de proprit ce dernier. Exemption des actes constatant les transferts patrimoniaux: Les actes constatant les transferts patrimoniaux entre les socits membres du groupe sont exempts des droits denregistrement. Cependant ces socits sont tenues daccomplir la formalit denregistrement. Octroi de la possibilit au groupe de socit au sens fiscal ayant opt pour le bnfice consolid de dduire, dans les mmes conditions, la TVA ayant grev les biens et services acquis par ou pour leurs diverses socits membre du groupe.

2-4 Bnfices raliss par les entreprises bnficiant de rgimes fiscaux privilgis : Les entreprises ayant bnfici de lexonration ou de la rduction de limpt accorde au titre de tout impt, taxes, droits de douane, taxes parafiscales et autres dans le cadre des dispositifs de soutien linvestissement sont tenus de rinvestir la part des bnfices correspondant ces exonrations ou rductions dans un dlai de quatre (04) ans compter de la date de la clture de lexercice dont les rsultats ont t soumis au rgime prfrentiel. Le rinvestissement doit tre ralis au titre de chaque exercice ou au titre de plusieurs exercices conscutifs. En cas de cumul des exercices, ce dlai est dcompt partir de la date de clture du premier exercice. Enfin, il est prcis que cette disposition sapplique aux rsultats dgags au titre des exercices 2010 et suivants, ainsi quaux rsultats en instance da ffectation la date de promulgation de la loi de finances complmentaire pour 2009. Cette obligation ne sapplique pas lorsque le conseil national de linvestissement se prononce par dcision drogatoire de dispense au profit de linvestisseur de lobligation de rinvestissement.

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Les oprateurs trangers partenaires avec les socits nationales demeurent dispenss de l'obligation de rinvestir lorsque les avantages consentis ont t injects dans le prix des biens et services finis produits. Les socits concernes doivent, en vue de bnficier du transfert des dividendes, appuyer leur demande par un tat justificatif prcisant les montants et les priodes de ralisation des bnfices en cause. Les modalits d'application du prsent paragraphe sont fixes, en tant que de besoin, par arrt conjoint du ministre charg des finances et du ministre charg de la promotion de linvestissement.

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D. Au titre de la taxe sur lactivit professionnelle : 1- Domaine dapplication de la TAP : La TAP est due raison : * des recettes brutes ralises par les contribuables qui, ayant en Algrie une installation professionnelle permanente exercent une activit dont les profits relvent de limpt sur le revenu global, dans la catgorie des bnfices non commerciaux lexclusion des grants majoritaires des SARL ; * du chiffre daffaires ralis en Algrie par les contribuables qui exercent une activit dont les profits relvent de limpt sur le revenu global, dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux, ou de limpt sur les bnfices des socits. - lments composant le chiffre daffaires : Pour les entreprises relevant de lIBS /ou de lIRG-BIC : Le chiffre daffaires sentend du montant des recettes ralises sur toutes oprations de vente, de service ou autres entrant dans le cadre de lactivit exerce. Toutefois, les dites oprations ralises entre les units dune mme entreprise sont exclus du champ dapplication de la TAP. pour les units des entreprises de travaux publics et de btiments, le chiffre daffaires est constitu par le montant des encaissements, de lexercice. Une rgularisation des droits dus sur lensemble des travaux doit intervenir au plus tard la rception provisoire lexception des crances auprs des administrations et des collect ivits publiques. Pour les professions librales relevant de lIRG-BNC : Recettes professionnelles proprement dites (Honoraires).

3 - Dtermination de la base imposable : La base imposable la TAP est constitue par le montant total des recettes professionnelles brutes ou le chiffre daffaires hors TVA, lorsquil sagit de redevables soumis cette taxe, raliss pendant lanne. 4 - Rfactions applicables : Le chiffre daffaires taxable est dtermin compte tenu :

- dune rfaction de 30% pour :


* le montant des oprations de ventes en gros ; * le montant des oprations de vente au dtail portant sur les produits dont le prix de vente comporte plus de 50% de droits indirects; * le montant des oprations ralises par les commerants dtaillants ayant la qualit de membre de lArme de Libration Nationale ou de lorganisation civile du Front de Libration Nationale et les Veuves de Chouhada. * Les oprations de vente par les producteurs et les grossistes portant sur les mdicaments fabriqus localement. Toutefois, cette rduction applicable seulement pour les deux (02) premires annes dactivit, ne peut bnficier aux contribuables soumis au rgime dimposition daprs le bnfice du rel.

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- dune rfaction de 50% pour :
* le montant des oprations de ventes en gros portant sur les produits dont le prix de vente au dtail comporte plus de 50% des droits indirects. Pour lapplication de cette rfaction, sont considres comme oprations de vente en gros : - les livraisons de biens faites des prix identiques, quelles soient ralises en gros ou en dtail ; - les livraisons portant sur des objets qui, en raison de leur nature ou de leur emploi, ne sont pas usuellement utiliss par de simples particuliers ; - les livraisons de produits destins la revente quelle que soit limportance des quantits livres. * le montant des oprations de vente au dtail portant sur le mdicament la double condition : - dtre class bien stratgique tel que dfini par le dcret excutif n96-31 du 15 Janvier 1996 et que, - la marge de vente au dtail soit situe entre 10% et 30%.

- dune rfaction de 75% pour :


Le montant des oprations de vente au dtail de lessence super, normal et le gaz-oil.

Remarques :
Les rfactions vises, ci-dessus, ne sont accordes que sur le chiffre daffaires non ralis en espces. (Article 17 de la loi de finances 2009) Ltablissement de fausses factures ou de factures de complaisance entraine le rappel des montants de la taxe qui aurait due tre acquitte et qui correspondent la rfaction opre.

5 Rductions applicables :
- Une rduction de 25% du chiffre daffaires imposable est accorde aux commerants dtaillants ayant la qualit de membre de lArme de Libration Nationale ou de lOrganisation Civile du Front de Libration Nationale et les Veuves de Chouhada. des abattements sont accords aux activits cres par les jeunes promoteurs dinvestissement ligibles laide du Fonds National de Soutien lEmploi des Jeunes , de la Caisse Nationale dAssurance -Chmage et lAgence Nationale de Gestion du Micro- crdit , aprs la priode dexonration. Ces abattements sont fixs comme suit : 70% dabattement pour la 1re anne dimposition, 50% dabattement pour la 2me anne dimposition, 25% dabattement pour la 3me anne dimposition. Bnficient galement de ces abattements pour la priode restant courir, les activits susmentionnes ayant bnfici de lexonration et dont la priode de labattement demeure en cours, sans pour autant rclamer la restitution de ce qui a t vers.

6- lments exclus du chiffre daffaires des entreprises :


Nest pas compris dans le chiffre daffaires servant de base la TAP : Le chiffre daffaires nexcdant pas quatre vingt mille dinars (80.000 DA), sil sagit de contribuables dont lactivit principale est de vendre des marchandises, objets,

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fournitures et denres emporter ou consommer sur place, ou cinquante mille dinars (50.000 DA), sil sagit dautres contribuables prestataires de services. Les personnes physiques doivent pour bnficier de cet avantage travailler seules et nutiliser le concours daucune autre personne ; Le montant des oprations de vente portant sur les produits de large consommation soutenus par le budget de ltat ou bnficiant de la compensation ; Le montant des oprations de vente, de livraison ou de courtage qui portent sur des objets ou marchandises destins directement lexportation. Le montant des oprations de vente au dtail portant sur les biens stratgiques dont la marge de dtail nexcde pas 10%. La partie correspondant au remboursement du crdit dans le cadre du contrat de crdit-bail financier. Les oprations ralises entre les socits membres relevant dun mme groupe tel que dfini par larticle 138 bis du CID. Le chiffre daffaires ralis en devises dans les activits touristiques, htelires, thermales, de restauration classe et de voyagistes. Le chiffre daffaires des activits portant sur les moyens majeurs et les ouvrages de dfense.

7- Chiffre daffaires exonr : Est exonr de la TAP pendant une priode de trois (03) ans, le montant du chiffre daffaires ralis par les activits exerces par : les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles laide du Fonds National de Soutien lEmploi des Jeunes ; les chmeurs - promoteurs ligibles au rgime de soutien la cration dactivits de production rgi par la CNAC ; les promoteurs dactivits ou de projets ligibles au dispositif ANGEM. La dure dexonration est porte six (06) ans, lorsque lactivit est exerce dans une zone promouvoir. Ces priodes sont proroges de deux (02) ans, lorsque les promoteurs dinvestissements sengagent recruter au moins trois (03) employs dure indte rmine. Les artisans traditionnels ainsi que ceux exerant une activit dartisanat dart ; A compter de la date de promulgation de LFC 2009 et jusquau 31 dcembre 2012, les socits interbancaires de gestion dactifs et les socits de recouvrement de crances bnficient dune exonration de la TAP, pendant une priode de trois (03) ans compter de la date du dbut de lexercice de lactivit.

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E. Au titre de la taxe foncire :
1. Proprits bties : 1.1/ Quelles sont les proprits imposables? Les locaux usage dhabitation ; Les locaux professionnels : il sagit des locaux destins une activit commerciale, non commerciale ou industrielle ; Les installations destines abriter des personnes ou stocker des produits, telles que les hangars, ateliers, etc... Les installations commerciales situes dans des primtres des arogares gares portuaires, gares ferroviaires, gares routires, etc., y compris leurs dpendances constitues par des entrepts, ateliers et chantiers de maintenance; Les terrains non cultivs employs un usage commercial ou industriel Les terrains formant dpendances des proprits bties tels que jardins, cours etc.;

1.2/ Quelles sont les proprits exonres ? a) Bnficient dune exonration permanente de la taxe foncire: Les immeubles de ltat, des Wilayas et des communs ainsi que ceux appartenant aux tablissements publics caractre administratif exerant une activit dans le domaine de lenseignement, de la recherche scientifique, de la protection sanitaire et sociale, de la culture et du sport. Cette exonration est subordonne une double condition ; * limmeuble doit tre affect un service public ou dutilit gnrale ; * limmeuble doit tre improductif de revenu. Les difices affects lexercice du culte ; Les biens Wakfs publics constitus par des proprits bties; Les installations des exploitations agricoles telles que notamment: les hangars ; Les immeubles appartenant des tats trangers et affects la rsidence officielle de leurs missions diplomatiques et consulaires accrdites auprs du gouvernement algrien, lorsque les tats quils reprsentent concdent des avantages analogues aux reprsentations algriennes ;

Les mmes exonrations sont galement accordes aux reprsentations internationales accrdites en Algrie. b) Bnficient dune exonration temporaire de la taxe foncire: les constructions nouvelles et additions de constructions destines lhabitation pendant une dure de sept (07) ans compter du 1er janvier de lanne suivant celle de lachvement ou de loccupation ; les immeubles ou parties dimmeubles dclars insalubres ou qui menacent ruine

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et dsaffects, pour la priode pendant laquelle ces immeubles sont maintenus dans cette situation ; les proprits bties constituant lunique proprit et lhabitation principale de leur propritaire lorsque le montant de limpt nexcde pas 800 DA et que leur revenu nexcde pas deux fois le salaire national minimum garanti (SNMG). Toutefois, les personnes exonres sont soumises une contribution annuelle de 100 DA qui sanalyse comme une taxe statistique. Les constructions et additions de constructions servant aux activits exerces par :

- les jeunes promoteurs dinvestissement ligibles laide du Fonds National de Soutien lEmploi des Jeunes ; - les chmeurs - promoteurs ligibles au rgime de soutien la cration dactivits de production rgi par la CNAC ; - les promoteurs dactivits ou de projets ligibles laide du Fonds National de Soutien au Micro- crdit (ANGEM). La dure de lexonration est de trois (03) ans compter de la date dachvement de ces constructions. Cette dure est porte six (06) ans lorsque ces biens sont implants dans des zones promouvoir ; Le logement social locatif appartenant au secteur public ; 1.3/ Comment est dtermine la base imposable ? La base imposable de la taxe foncire sur les proprits bties est obtenue en appliquant la surface imposable une valeur locative fiscale exprime en mtre carr et fixe par zone et sous zone. a) Superficie imposable : Immeubles individuels : Maisons situes dans des immeubles collectifs :

La superficie imposable est dtermine par les parois extrieures de la construction. La superficie imposable est la superficie utile. Est notamment comprise dans la superficie utile, celle des pices, couloirs intrieurs, balcons et loggias, augments, le cas chant, de la quote part des parties communes la charge de la coproprit. Locaux professionnels : La superficie imposable est dtermine dans les mmes conditions que celle des immeubles individuels ou des maisons situes dans des immeubles collectifs. En ce qui concerne les locaux industriels, la superficie imposable est dtermine par celle de son emprise au sol. Terrains constituant des dpendances des proprits bties : Leur superficie imposable est gale la superficie foncire de la proprit moins celle de lemprise au sol de limmeuble (construction).

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b) Valeur locative fiscale : Pour les immeubles ou parties dimmeubles usage dhabitation :
ZONE1 A : 445 DA B : 408 DA C : 371 DA ZONE2 A : 408 DA B : 371 DA C : 334 DA ZONE3 A: 371 DA B: 334 DA C : 297 DA ZONE4 A: 334 DA B: 297 DA C : 260 DA

Pour

les
ZONE1

locaux
ZONE2

commerciaux
ZONE3

et

industriels
ZONE4 A : 669 DA B : 594 DA C : 519 DA

A: 891 DA B: 816 DA C : 742 DA

A: 816 DA B: 742 DA C : 669 DA

A: 742 DA B: 669 DA C : 594 DA

Pour les terrains constituant la dpendance des proprits bties.

- Dpendances des proprits bties situes dans des secteurs urbaniss.


ZONE1 22 DA ZONE2 18 DA ZONE3 13 DA ZONE4 07 DA

- Dpendances des proprits bties situes dans des secteurs urbanisables.


ZONE1 16 DA ZONE2 13 DA ZONE3 10 DA ZONE4 06 DA

Abattement :
Pour tenir compte de la vtust des proprits bties, il est appliqu un abattement la base imposable de 2% lan, sans que cet abattement ne puisse excder un maximum de 40%.Pour les usines, le taux dabattement est fix uniformment 50%. 2. Proprits non bties : 2.1/ Quelles sont les proprits imposables? Terrains situs dans des secteurs urbaniss ou urbanisables; Carrires, sablires et mines ciel ouvert ; Salines et marais salants ; Terres agricoles.

2.2/ Quelles sont les proprits exonres? Les proprits de ltat, des Wilayas, des communes et des tablissements scientifiques, denseignement ou dassistance lorsquelles sont:

* Affectes un service public ou dutilit gnrale ;

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* Et improductives de revenus. Les terrains occups par les chemins de fer ; Les biens Wakfs publics constitus par des proprits non bties; Les sols et terrains ayant dj subi la taxe foncire sur les proprits bties.

2.3/ Comment est dtermine la base imposable? La base imposable de la taxe foncire sur les proprits non bties est obtenue en appliquant la superficie imposable de la proprit une valeur locative fiscale fixe par zone et exprime: - lhectare pour les terres agricoles ; - et au mtre carr pour les autres catgories de terrains. VALEUR LOCATIVE FISCALE Pour les terrains situs dans des secteurs urbaniss :
DSIGNATION DES TERRAINS - Terrains btir - Autres terrains servant de parcs de loisirs, jardins de jeux ne constituant pas des dpendances des proprits bties... ZONE1 150 DA ZONE2 120 DA ZONE3 90 DA ZONE4 50 DA

27 DA

22 DA

16 DA

9 DA

Pour les terrains situs dans des secteurs urbanisables :


DSIGNATION DES TERRAINS - Terrains btir - Autres terrains servant de parcs de loisirs, jardins dagrmen t et terrains de jeux ne constituant pas des dpendances des proprits bties... ZONE1 55 DA ZONE2 44 DA ZONE3 ZONE4 33 DA 17 DA

22 DA

17 DA

13 DA

7 DA

Pour les carrires, sablires, mines ciel ouvert, salines et marais salants :
ZONE1 55 DA ZONE2 44 DA ZONE3 33 DA ZONE4 17 DA

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Pour les terres agricoles :
ZONES A B C D IRRIGUES 7.500 DA 5.625 DA 2.981 DA 375 DA EN SEC 1.250 DA 937 DA 497 DA

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Chapitre 2

TAUX DIMPOSITION

I. En matire dimpt forfaitaire unique (IFU):


Le taux de limpt forfaitaire unique est calcul sur le chiffre daffaires ralis et fix comme suit : 5%, applicable lactivit dachat revente ; 12%, applicable pour les autres activits et les prestations de services. Concernant le taux de limpt forfaitaire unique applicable lactivit mixte, celui-ci est dtermin au prorata du chiffre daffaires correspondant chaque activit.

II. En matire dimpt sur le revenu global (IRG) :


A-Taux du barme :
Fractions du revenu imposable (DA) Nexcdant pas de 120.001 DA de 360.001 DA suprieure 120.000 DA 360.000 DA 1.440.000 DA 1.440.000 DA Taux dimposition 0% 20 % 30 % 35%

Abattements applicables : Les traitements et salaires bnficient dun abattement proportionnel sur limpt global gal 40% .Toutefois labattement ne peut tre infrieur 12.000 /an ou suprieur 18.000DA/ an (soit entre 1000 et 1.500DA /mois). En outre, Les revenus des travailleurs handicaps moteurs, mentaux, non voyants ou sourds muets, ainsi que les travailleurs retraits du rgime gnral, bnficient dun abattement supplmentaire sur le montant de limpt sur le revenu global, dans la limite de 1.000 DA par mois, gal : - 80% pour le revenu suprieur ou gal 20.000 DA et infrieur 25.000 DA ; - 60% pour le revenu suprieur ou gal 25.000 DA et infrieur 30.000 DA ; - 30% pour le revenu suprieur ou gal 30.000 DA et infrieur 35.000 DA ; - 10% pour le revenu suprieur ou gal 35.000 DA et infrieur 40.000 DA ; Ces abattements sappliquent compter du 1er janvier 2010. B-Taux proportionnel de 20% Il sapplique aux revenus raliss par : les contribuables soumis au rgime simplifi dimposition; les contribuables qui peroivent des bnfices non commerciaux; les contribuables relevant des centres des impts viss par les articles 20 bis et 26

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du CIDTA. C- Taux des retenues la source : 1- Bnfices non commerciaux: Les revenus verss par des dbiteurs tablis en Algrie des bnficiaires ayant leur domicile fiscal hors dAlgrie : 24 % (libratoire) en ce qui concerne : - Les sommes verses en rmunration dune activit dploye en Algrie dans lexercice dune profession non commerciale ou revenu assimil tel que prvu larticle 22 -1 du code des impts directs et taxes assimiles ; - Les produits de droits dauteurs perus par les crivains ou compositeurs et par leurs hritiers ou lgataires; - Les produits perus par les inventeurs au titre, soit de la concession de licence dexploitation de leurs brevets, soit de la cession ou concession de marques de fabrique, procds ou formules de fabrication; - le sommes perues en rmunration des prestations de toute nature fournies ou utilises en Algrie. Cette retenue couvre la taxe sur lactivit professionnelle et la taxe sur la valeur ajoute. Les sommes verses sous forme de cachets ou droits dauteur aux artistes ayant leur domicile fiscal hors dAlgrie sont soumises lIRG au taux de 15% libratoire dimpt. 2- Revenus des capitaux mobiliers: Bnfices rpartis entre les personnes physiques ou morales non rsidentes en Algrie : 15% (libratoire). Produits perus par les personnes physiques rsidentes est: 1 0% (libratoire). Revenus des valeurs mobilires : 15 % (libratoire). Revenus des crances, dpts et cautionnements : 10 % (crdit d impt). Produits des bons de caisse anonymes et au porteur : 50 % (libratoire).

Revenus des sommes inscrites sur les livrets ou comptes dpargne des particuliers, ainsi que les produits provenant des actions du Fonds de Soutien lInvestissement pour lEmploi (FSIE) : - 1% libratoire dimpt pour la fraction des intrts infrieure ou gale 50.000 DA ; - 10% pour la fraction des intrts suprieure 50.000 DA (crdit dimpt) ; Les bnfices transfrs une socit trangre non rsidente par sa succursale tablie en Algrie ou toute autre installation professionnelle au sens fiscal 15 % (libratoire) ; Les plus values de cession dactions de parts ou de parts sociales ralises par des personnes physiques non rsidentes 20% (libratoire). Pour la mise en uvre de cette imposition, les dispositions de larticle 256 du code de lenregistrement relatives la libration entre les mains du notaire de la moiti du montant de la cession trouvent sappliquer. Les plus values de cession dactions ou de parts sociales ralises par les personnes physiques rsidentes sont soumises une imposition fixes au taux de 15%

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libratoire. Toutefois, ces plus values sont exonres de limpt lorsque le montant est rinvesti. Par rinvestissement, il faut entendre la souscription des sommes quivalentes aux plus values gnres par la cession daction ou parts sociales, au capital dune ou plusieurs entreprises et se traduisant par lacquisition dactions ou de parts sociales (cf. art 6. LF 2010).

3- Les produits des actions et titres assimils inscrits la cte officielle de la bourse des valeurs mobilires : Les bnficient dune exonration de cinq (05) ans compter du 1er Janvier 2009.

Remarque :
- Le montant brut des intrts produits par les sommes inscrites sur les livrets ou les comptes dpargne des particuliers bnficie dun abattement de 50.000DA.

- Les produits et les plus values de cession daction et titres assimils raliss dans le cadre dune opration dintroduction la bourse bnficient dune exonration de limpt.
4 - Traitements et salaires : Les traitements, indemnits et salaires verss par les employeurs sont soumis au barme I.R.G mensualis prvu cet effet ; Les primes de rendement, gratifications ou autres, dune priodicit autre que mensuelle servies par les employeurs : 10% (sans application dabattement) ; Les sommes verses des personnes exerant, en sus de leur activit principale de salaris, une activit denseignement de recherche, de surveillance ou dassistant titre vacataire : 10 % (sans application dabattement) ; Cette retenue est libratoire sauf dans le cas de rmunrations provenant des activits occasionnelles caractre intellectuel lorsque le montant global annuel excde 2.000.000 DA.

5 - Revenus locatifs de biens immeubles usage dhabitation : Les revenus locatifs de biens immeubles usage dhabitation sont soumis un taux de 7% libratoire dimpt. Toutefois bnficient dune exonration : Les locations au profit dtudiants. Les revenus provenant de la location de logements collectifs dont la superficie ne dpasse pas 80 mtres carrs sont exonrs de limpt sur le revenu global.

6-- Revenus locatifs de biens immeubles usage commercial ou professionnel : 15% (libratoire).

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III. En matire dimpt sur les bnfices des socits :
19% : pour les activits de production de biens, le btiment et les travaux publics, ainsi que les activits touristiques Ce taux sapplique galement aux activits mixtes dans le cas o le chiffre daffaires des activits prcites est gal ou suprieur 50% du chiffre daffaires total. 25% : pour les activits de commerce et de services ; 25% : pour les activits mixtes lorsque le niveau de chiffre daffaires ralis au titre du commerce et des services est de plus de 50 % du chiffre daffaires global hors taxes.

Taux des retenues la source : 1- Revenus raliss par les entreprises trangres nayant pas dinstallation professionnelle permanente : 24% (libratoire). * Prestations de services : 24 % (libratoire). 2 - Revenus raliss par les entreprises trangres de transport maritime : 10 % (libratoire). 3 - Revenus des crances,, dpts et cautionnements : 10 % (crdit dimpt). 4 - Revenus provenant des titres anonymes et au porteur: 40% (libratoire).

5- les plus values de cessions dactions ou de parts sociales:


Les plus values de cessions dactions ou de parts sociales ralises par des personnes physiques ou morales non rsidentes : 20% (libratoire). Pour la mise en uvre de cette imposition, les dispositions de larticle 256 du code de lenregistrement relatives la libration entre les mains du notaire de la moiti du montant de la cession trouvent sappliquer.

IV- En matire de taxes professionnelles :


A. Taxe sur lactivit professionnelle : 2 % Toutefois, ce taux est port 3% en ce qui concerne le chiffre daffaires issu de lactivit de transport par canalisations des hydrocarbures. B. Taxe foncire : 1 - Proprit bties : Proprits bties proprement dites : 3 %. Proprits bties usage dhabitation, dtenues par les personnes physiques, situes dans des zones dtermines par voie rglementaire et non occupes, soit titre

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personnel et familial, soit au titre dune location : 10 %. Terrains constituant des dpendances des proprits bties: - 5 % ; lorsque leur surface est infrieure ou gale 500 m2. - 7 % ; lorsque leur surface est suprieure 500 m2 et infrieur ou gal 1.000 m2.

- 10 % ; lorsque leur surface est suprieure 1.000 m2. 2- Proprits non bties: Proprits non bties situes dans les secteurs non urbaniss : 5%. Terrains urbaniss :

- 5 % ; lorsque leur surface est infrieure ou gale 500 m2. - 7 % ; lorsque leur surface est suprieure 500 m2 et infrieur ou gale 1.000 m2. - 10 % ; lorsque leur surface est suprieure 1.000 m2. 3 - Terres agricoles : 3 %

V- En matire dautres impts et taxes :


Taxe sur les vhicules de tourisme des socits : Les vhicules immatriculs dans la catgorie des voitures particulires (VP), de moins de cinq (05) annes dge, figurant dans le bilan des socits, ou pris en location par ces mmes socits durant une priode cumule gale ou suprieure trois (03) mois au cours dun exercice fiscal, par les socits tablis en Algrie, sont soumises une taxe annuelle dont le montant est fix comme suit :
Valeur (HT) du vhicule Entre 2.500.000 DA et 5.000.000 DA Plus de 5.000.000 DA Tarif de la taxe 300.000 DA. 500.000 DA.

La taxe nest toutefois pas applicable aux vhicules destins exclusivement soit la vente, soit la location soit lexcution dun service de transport la disposition du public, lorsque ces oprations correspondent lactivit normale de la socit propritaire. La taxe nest pas dductible pour ltablissement de limpt. La taxe est acquitte loccasion du rglement du solde de liquidation de limpt sur les bnfices des socits.

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Chapitre 3

CALCUL DE LIRG

I. Mode de calcul de lIRG :


Le mcanisme gnral de calcul de limpt sur le revenu global comporte les oprations ci-aprs: Opration 1 : Revenu Brut Global (RBG) Constitu par le total des revenus nets catgoriels. Opration 2 : Revenu Net Global (RNG) Obtenu en retranchant du revenu brut global les charges numres par la loi, qui sont prises en compte sous la forme dune dduction du revenu global. Opration 3 : Revenu Net Imposable (RNI) Obtenu en retranchant du revenu net global labattement spcial de 10 % accord dans le cadre dune imposition commune. Opration 4 : Impt Brut Obtenu en appliquant au revenu net imposable le barme IRG. Opration 5 : Impt Net Obtenu en retranchant de limpt brut : le crdit dimpt attach aux revenus de capitaux mobiliers, le crdit dimpt attach aux traitements et salaires.

II. Exemple dapplication :


Le commerant Mohamed a ralis au titre de lanne 2009 un revenu constitu des lments suivants: *Bnfice net ralis dans le cadre de lexercice de son activit : 400.000 DA. *Revenu foncier provenant de la location dun appartement usage professionnel appartenant son patrimoine priv; montant brut peru : 100.000 DA. *Dividendes perus au titre de la dtention dactions dans une SARL; montant net peru : 120.000 DA. Par ailleurs, monsieur Mohamed: - a souscrit une cotisation dassurance vieillesse titre personnel pour un montant de 12.000 DA. - a introduit une demande dimposition commune avec son conjoint, lequel exerce une profession commerciale et dont le bnfice net ralis au titre de lanne 2009 slve 398.000 DA.

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Bnfice commercial et industriel (BIC) : (1) Revenu foncier:
(*)

400.000 DA 85.000 DA 133.333,33 DA


(2)

100 000-(100 000 x 15%)=

Revenu des capitaux mobiliers : montant brut : 120.000/0,9


B n fi ce s indus t ri e ls et c omm e r c iaux ( B I C ) : Revenu Bru t Global (IRG) (1 )+(2 ) : Revenu brut global : Cotisation dassurance vieillesse : Revenu net global (IRG) (1)-(2) : Revenu net global : Abattement dimpositio n commune (596.000 x 10%) R e v e nu n et global imposabl e ( 1 ) - ( 2 ) :

398.000 DA 798..000 DA 798.000 DA (1) 12.000 DA (2) 786.000 DA 786.000 (1) -78.600 (2) 707.400

(*) Les revenus provenant de la location de locaux usage commercial ou professionnel sont soumis une retenue la source de 15% libratoire (donc non compris dans la base imposable -Article 07 LF 2003-).

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Chapitre 4

REDUCTION DE LIMPOT

I - Revenus provenant des activits exerces dans certaines zones de


lextrme sud A. Nature de la rduction dimpt Vous ralisez des revenus tirs dactivits exerces dans les Wilayas de : Tindouf, Adrar, Tamanrasset,

Illizi. Sachez qu compter du 1er janvier 2010, la loi fiscale vous accorde, titre transitoire et pour une priode de cinq (05) ans, un abattement de 50% sur : le montant de limpt sur le revenu global (IRG) (entreprise individuelle). ou de limpt sur le bnfice des socits (IBS). (socit de capitaux). B. Quelles sont les conditions pour prtendre au bnfice de labattement de 50% ? Pour prtendre au bnfice de labattement de 50%, vous devez remplir simultanment les deux conditions suivantes : 1 Rsider dans lune des Wilayas dAdrar, Tindouf, Tamanrasset et dIllizi. 2 Disposer dun revenu tir dune activit exerce dans lesdites Wilayas. C.Quelle est la date deffet de labattement de 50% ? Retenues la source : Labattement de 50% sapplique aux retenues e ffectues compter du 1er janvier 2010. Imposition mise par voie de rle : Labattement de 50% sapplique aux revenus raliss au titre des exercices : 2010 - 2011 - 2012 - 2013 et 2014. Cependant sont exclues de cet abattement, les revenus des personnes et socits exerant dans le secteur des hydrocarbures et le secteur des mines l exception des activits de distribution et de commercialisation des produits ptroliers et gaziers. Exemples dapplication : Exemple 1 : personne physique Contribuable (personne physique) rsidant dans lune des Wilayas en question et disposant de revenus tirs la fois dune activit exerce de gros dans ces Wilayas et dune activit exerce en dehors de celles-ci. Dans ce cas, labattement de 50% nest accord quau prorata des revenus raliss dans les Wilayas concernes par rapport au revenu global. Soit un contribuable rsidant Illizi et disposant de revenus provenant de lexercice dune activit commerciale exerce la fois Illizi et Oran.

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BIC Dgag dans la Wilaya :
200.000 DA 300.000 DA 500.000 DA 40% 0 DA 240.000 140.000 0% 20% 30% 48.000 DA 42.000 DA 90.000 DA Cal c ul d e la r du ct ion : (90.000 x 40%) x 50% = I.R..G net d : (90.000 - 18.000) = 18.000 DA 72.000 DA - Illizi - Oran R e v e n u Gl o b a l Cal c ul du Prora t a IRG d < ou = 1200.000 120.001 - 360.000 360.001 - 500.000

200.000/500.000 =

Exemple 2: Salari Soit un salari mari rsidant et exerant Tamanrasset: - Salaire brut imposable : - Application du barme IRG - mensualis : - Application de labattement de 50% (700 x 50%) : - I.R.G net d (700 - 350) : 15.000 DA 700 DA 350 DA 350 DA

II. Revenus provenant des activits exerces dans les wilayas du sud et des hauts plateaux
Les petites et moyennes entreprises implantes et productrices dans les wilayas du sud et des hauts plateaux ligibles au fonds spcial pour le dveloppement des wilayas du grand sud et au fonds spcial de dveloppement conomique des hauts plateaux, bnficient dun abattement de 15 % sur le montant de lIBS d au titre de leur activit de production de biens et de services localise dans ces wilayas au profit des wilayas des hauts plateaux et de 20 % au profit des wilayas du sud pour une priode de cinq (05) annes compter du 1er janvier 2004. Cependant, sont exclues de cet abattement, les entreprises intervenant dans le secteur des hydrocarbures.

III. Dons verss aux associations


A- Nature de la rduction dimpt : Vous versez des sommes correspondant des dons au profit dassociations reconnues dutilit publique, sachez que la loi fiscale vous accorde un abattement de 40% sur le montant de limpt sur le revenu, sans que cela nexcde 5% du revenu imposable. B- Quelles sont les conditions pour prtendre au bnfice de labattement: Pour prtendre au bnfice de labattement de 40%, vous devez remplir simultanment les deux conditions suivantes:

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tre domicili en Algrie; que ces dons soient consentis aux: - fondations ou associations reconnues dutilit publique; - uvres ou organismes dintrt ayant un caractre ducatif, scientifique, humanitaire, sportif, pdagogique, culturel ou concourant la mise en uvre en valeur du patrimoine artistique, la dfense de lenvironnement naturel ou la di ffusion de la culture.

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Chapitre 5
I. Dclaration dexistence

DECLARATIONS

A- Qui doit souscrire cette dclaration ? Si vous tes un nouveau contribuable relevant de limpt forfaitaire unique ou de limpt sur le revenu global (IRG), ou de limpt sur les bnfices des socits (IBS), vous tes tenu de souscrire une dclaration dexistence dont le modle est fourni par ladministration fiscale. B- Quel est le dlai de dclaration ? La dclaration dexistence, doit tre souscrite dans les trente (30) jours du dbut de lactivit. C- Quel est le lieu de dpt de la dclaration ? La dclaration dexistence doit tre produite auprs de linspection des impts dont relve le lieu dexercice de votre activit. La dclaration dexistence, doit comporter les renseignements suivants : - nom et prnom ; - adresse en Algrie et en dehors de lAlgrie si vous tes un contribuable de nationalit trangre.

Remarque :
Les entreprises nayant pas dinstallation professionnelle permanente en Algrie qui ralisent partir de ltranger des oprations taxables en Algrie daprs le rgime de la retenue la source ainsi que celles relevant du mme rgime, dont lintervention est limite la prsence en Algrie dexperts dont le sjour nexcdent pas 183 jours dans une priode quelconque de douze mois, sont dispenses de la souscription de la dclaration dexistence ainsi que la dclaration annuelle des revenus.

II. Dclaration mensuelle


Dclaration unique tenant lieu de bordereau-Avis des impts et taxes perus au comptant ou par voie de retenue la source (TAP - Acomptes provisionnels IBS/IRG - IRG/Salaires - IRG/RCM - IRG/BNC - TIC- TVA). A. Qui doit souscrire cette dclaration ? La dclaration (Srie NG 50 -couleur bleue) doit tre souscrite par les entreprises relevant du rgime rel dimposition. La dclaration (Srie NG50 A couleur marron) doit tre souscrite par les entreprises relevant du rgime du forfait, et les administrations publiques. B. Quel est le dlai de dclaration ? Limprim de dclaration doit tre dpos dans les 20 premiers jours du mois. C. Quel est le lieu de dclaration ? Limprim de dclaration doit tre dpos la recette des impts dont relve

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lentreprise.

III. Dclaration trimestrielle


Les contribuables soumis au rgime simplifi (IRG-BIC) ou au rgime de la dclaration contrle (IRG-BNC) souscrivent leur dclaration au titre de lIRG salaire, de la TAP et de la TVA dans les vingts (20) premiers jours du mois qui suit le trimestre civil au titre duquel les salaires ont t verss et le chiffre daffaires a t ralis (art 12 LF 2009).

IV. Dclaration annuelle des revenus et des rsultats


A. Au titre de lIRG : 1- Dclaration globale des revenus : 1/ Qui doit souscrire cette dclaration ? La dclaration globale des revenus (srie G N1) doit tre souscrite par : Les personnes physiques relevant du rgime du rel qui exercent une activit industrielle, commerciale, artisanale, non commerciale, ou agricole ; Les personnes physiques qui ralisent des revenus provenant de la location dimmeubles btis ou non btis, y compris les terrains agricoles ; Les personnes bnficiaires des revenus de capitaux mobiliers ; Les salaris qui peroivent des revenus salariaux ou non salariaux en sus de leur salaire principal, lexception des personnes exerant en sus de leur activit principale de salari, une activit denseignement ou de recherche titre vacataire ou associ dans les tablissements denseignement.

2/ Quel est le dlai de dclaration ? Votre dclaration globale des revenus doit tre obligatoirement souscrite au plus tard le 30 avril de chaque anne. Lorsque le dlai de dpt expire un jour de cong lgal, lchance est reporte au premier jour ouvrable qui suit. 3/ Quel est le lieu de dclaration ? Vous tes tenu de faire parvenir votre dclaration globale, linspection des impts du lieu de votre domicile fiscal. 4/Quels sont les lments devant figurer dans votre dclaration? Vous devez : Fournir toutes les indications ncessaires au sujet de votre situation ainsi que celles relatives vos charges de famille. Indiquer les divers lments ncessaires la dtermination de votre revenu imposable.

5/ Quels sont les documents joindre votre dclaration?


Vous tes tenu de joindre votre dclaration globale :

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Ltat des personnes qui sont considres fiscalement votre charge; Ltat des charges dduire de votre revenu global. Cet tat doit prciser : * En ce qui concerne les dettes contractes et les rentes payes titre obligatoire : - le nom et le domicile du crancier ; - la nature ainsi que la date du titre constatant la crance; - le chiffre des intrts ou arrrages annuels; - la juridiction dont mane le jugement. * En ce qui concerne les impts directs et taxes assimiles dductibles de lIRG ; - la nature de chaque contribution ; - le lieu dimposition ; - larticle du rle et le montant de la cotisation. Ltat relatif aux lments du train de vie indiquant les lments ci -aprs : * Loyer ou valeur locative et adresse : - de lhabitation principale ; - des rsidences secondaires : en Algrie, en dehors de lAlgrie. *Automobiles de tourisme, caravanes, yachts ou bateaux de plaisance, avions de tourisme. * Domestiques, prcepteurs, prceptrices et gouvernantes. Le justificatif des retenues la source ouvrant droit un crdit dimpt. 2- Dclarations spciales professionnelles : En plus de la dclaration globale des revenus, vous tes tenu de produire les dclarations spciales suivantes :

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REVENUS CATGORIELS

RGIME DIMPOSITION

IMPRIME A REMPLIR

DATE LIMITE DE DPT DE LA DCLARATION

LIEU DE DPT DE LA DCLARATION

Rel

Srie G N11

Au plus tard le 30 avril de chaque anne

linspection des impts du lieu dont relve lexercice de lactivit. En cas de pluralit dexploitations, celle du lieu du sige social ou du principal tablissement. linspection des impts du lieu dont relve lexercice de la profession ou du principal tablissement. linspection des impts du lieu dimplantation de lexploitation. Linspection des impts du lieu du domicile fiscal du bnficiaire. - Linspection des impts du lieu du domicile de lemployeur, ou du sige de son tablissement ou du bureau qui en effectue le paiement. - La DGE pour les contribuables qui relvent de cette structure quelque soit le lieu de mandatement des revenus imposables

BIC Simplifi Srie G N11 ter Au plus tard le 30 avril de chaque anne

B.N.C

Dclaration contrle

Srie G N13

Au plus tard le 30 avril de chaque anne

Revenus agricoles

Forfait

Srie G N15

Au plus tard le 30 avril de chaque anne Au plus tard le 30 avril de chaque anne

Revenus des capitaux mobiliers

Traitements et salaires

Srie G N29

Au plus tard le 30 avril de chaque anne (dclaration souscrire par lemployeur ou le dbirentier)

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Lorsque le dlai de dpt de ces dclarations expire un jour de cong lgal, lchance est reporte au premier jour ouvrable qui suit. B. Au titre de lIFU : Les contribuables soumis limpt forfaitaire unique (IFU) sont tenus de souscrire et de faire parvenir linspecteur des impts du lieu dimplantation de lactivit, avant le 1er fvrier de chaque anne, une dclaration spciale dont le modle est fix par ladministration fiscale. Ils doivent, en outre, tenir et prsenter toute rquisition de ladministration fiscale : - un registre ct et paraph par les services fiscaux, rcapitul par anne, contenant le dtail de leurs achats, appuy des factures et de toutes pices justificatives ; - un registre ct et paraph, contenant le dtail de leurs ventes. C. Au titre de lIBS : 1- Quels sont les dlais et le lieu de dclaration? Les contribuables relevant de limpt sur les bnfices des socits, sont tenus de souscrire une dclaration du montant du bnfice imposable de lentreprise, se rapportant lexercice prcdent. La dclaration doit tre produite au plus tard le 30 avril de chaque anne. Lorsque le dlai de dpt de cette dclaration expire un jour de cong lgal, lchance est reporte au premier jour ouvrable qui suit. La dclaration doit tre produite auprs de linspection des impts du lieu dimplantation du sige social ou de ltablissement principal. 2- Quels sont les documents joindre votre dclaration? Vous tes tenus de joindre votre dclaration, le bilan fiscal Un relev des versements en matire de taxe sur lactivit professionnelle ; Un relev dtaill des acomptes verss au titre de limpt sur les bnfices des socits ; Une documentation justifiant la politique des prix de transfert pratique dans le cadre des oprations de toute nature ralises avec des socit lies au sens des dispositions de larticle 141bis du CID , pour les socits relevant de la DGE lorsquelles sont apparentes. Le dfaut de production ou la production incomplte de cette documentation, dans un dlai de trente (30) jours partir de la notification par pli recommand avec avis de rception, entrane la rintgration des bnfices transfrs majors dune amende de 25% de ces bnfices transfrs.

Remarque :
Les entreprises dotes dune assemble devant statuer sur les comptes, peuvent, au plus tard dans les vingt et un (21) jours qui suivent lexpiration du dlai lgal prvu par le code du commerce pour la tenue de cette assemble, souscrire une dclaration rectificative. Sous peine dirrecevabilit de la dclaration, doivent tre joints, dans le mme dlai, les documents, en leur forme rglementaire, qui fondent la rectification, notamment le procs-verbal de lassemble et le rapport du commissaire aux comptes. (Article 14 de la loi de finances 2009)

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Obligations particulires des entreprises trangres qui exercent une activit temporaire en Algrie et qui ny disposent pas dinstallation professionnelle permanente : Les entreprises trangres sont tenues de souscrire et de faire parvenir, linspecteur des impts directs du lieu de limposition, au plus tard le 30 avril de chaque anne, une dclaration dont le modle est fourni par ladministration. Cette dclaration doit tre accompagne dun tat dtaill des sommes v erses par lentreprise des tiers titre de travaux sous traits, dtudes, de locations de matriels ou de personnel, des loyers de toute nature et dassistance technique. Lorsque le dlai de dpt de ces dclarations expire un jour de cong lgal, lchance est reporte au premier jour ouvrable qui suit.

V. Dclarations relatives aux autres impts et taxes professionnels


Nature des impts et taxes Date limite de dpt de la dclaration Lieu de dpt de la dclaration

TAP - IRG/BIC: rgime rel Au plus tard le 30 Avril Inspection des impts du - IRG/BNC : rgime de la dclaration de chaque anne. lieu dimposition. contrle - IBS Dans les deux (02) mois de la ralisation dfinitive pour les constructions Inspection des impts du nouvelles ainsi que lieu de la situation de les changements de la proprit. consistance ou daffectation des proprits bties ou non bties.

TAXES FONCIRES

VI. Dclaration des commissions, courtages, ristournes, honoraires et rmunrations diverses.


Si vous versez, dans le cadre de votre activit industrielle, commerciale ou non commerciale, des tiers ne faisant pas partie de votre personnel, des commissions, courtages, ristournes, honoraires, redevances pour : Brevets, Licences, Marques de fabrique, Frais dassistance et de sige et autres rmunrations diverses. Vous tes tenu de dclarer ces sommes sur un tat devant tre annex la dclaration spciale de votre bnfice ou revenu catgoriel.

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Ltat dont il sagit doit faire ressortir : les nom, prnoms, raison sociale et adresse des bnficiaires, le montant des sommes perus par chaque bnficiaire.VII. Dclaration en cas de cession, cessation ou dcs

A. Au titre de lIRG 1- Cession ou cessation : En cas de cession ou de cessation en totalit ou en partie dune entreprise, lexercice dune profession librale ou dune exploitation agricole, vous tes tenu de souscrire : Une dclaration globale de vos revenus, Une dclaration spciale de votre revenu catgoriel. La dclaration IRG et la dclaration spciale doivent tre souscrites dans un dlai de dix (10) jours compter de la date de cession ou de la cessation. 2- Dcs: En cas de dcs du contribuable les revenus imposables doivent faire lobjet : dune dclaration globale, dune dclaration spciale. La dclaration globale et la dclaration spciale doivent tre souscrites par les ayantsdroit du dfunt. Les dclarations sus-vises doivent tre produites, dans les six (06) mois, compter de la date de dcs. B. Au titre de lIBS : Les contribuables relevant de lIBS sont tenus de produire dans le dlai de dix (10) jours, une dclaration de cession ou de cessation au niveau de lentreprise linspection des impts du lieu dimplantation du sige social ou de ltablissement principal. C. Au titre de la TAP : En cas de cession ou de cessation, en totalit ou en partie, dune entreprise, les contribuables relevant de lIBS ou de lIRG, catgorie des BIC, sont tenus de faire parvenir linspection des impts du lieu dimposition, dans un dlai de dix (10) jours, la dclaration relative la TAP.

Remarque :
obligation de mentionner sur toutes les dclarations fiscales le numro didentification fiscale. Les contribuables exerant une activit industrielle, commerciale, librale ou artisanale sont tenus de mentionner leur numro didentification fiscale sur tous les documents relatifs leurs activits (dclarations fiscales, documents comptables,... etc.). Le non respect de cette obligation entrane la suspension : - de la dlivrance de lextrait de rle; - de la dlivrance des diffrentes attestations de franchise de TVA; - des rfactions prvues aux articles 219-1 et 219 bis du code des impts directs et taxes assimiles; - de loctroi des sursis lgaux de paiements des droits et taxes; - de la souscription des chanciers de paiements;

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Ces mesures sappliquent galement en cas de communication de renseignements inexacts servant ltablissement de la carte didentification fiscale. D. Au titre de lIFU : En cas de cession ou cessation dactivit, les contribuables soumis au rgime de limpt Forfaitaire Unique sont tenus de faire parvenir linspecteur des impts de rattachement, une dclaration de cessation, dans un dlai de dix (10) jours.

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Chapitre 6
I- Au titre de lIFU

PAIEMENT DE LIMPOT

Limpt forfaitaire unique est pay auprs du receveur des impts du lieu dexercice de lactivit au plus tard le dernier jour du trimestre civil. Lorsque le trimestre expire un jour de cong lgal, le paiement est report au premier jour ouvrable qui suit. Sagissant dun paiement trimestriel, la quotit de limpt forfaitaire unique payer correspond au quart (1/4) du montant annuel de limpt d. Pendant la priode qui prcde la notification du contrat de limpt forfaitaire unique, le contribuable continue sacquitter de son impt sur la base du forfait prcdent.

Remarque :
Le montant de limpt d par les personnes physiques au titre de limpt forfaitaire unique ne peut tre infrieur, pour chaque exercice et par activit, et ce quel que soit le chiffre daffaires ralis, 5.000 DA.

II-Au titre de lIRG


Il existe trois modalits de paiement de limpt sur le revenu global : Le rgime des acomptes provisionnels, Le systme des retenues la source, La taxation provisoire.

A.Le rgime des acomptes provisionnels : A.1 Les contribuables soumis au rgime rel : Lorsque le montant de limpt d au titre de lexercice prcdent excde 1.500 DA, vous devez procder au versement des acomptes provisionnels. 1- Quels sont les dlais de versement des acomptes provisionnels ? Le versement des acomptes provisionnels se ffectue dans les dlais ci-aprs : premier acompte : du 20 fvrier au 20 mars, deuxime acompte : du 20 mai au 20 juin, Le solde de liquidation est exigible le premier jour du troisime mois suivant celui de la mise en recouvrement du rle. 2- Quel est le montant de chaque acompte? Le montant de chaque acompte est gal 30% des cotisations mises votre charge dans

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les rles concernant la dernire anne au cours de laquelle vous avez t impos. A.2 Les contribuables soumis au rgime simplifi ou au rgime de la dclaration contrle : 1-Les acomptes provisionnels : Les contribuables relevant du rgime simplifi et de la dclaration contrle sont tenus de calculer et verser les acomptes provisionnels au receveur des impts comptent, sans avertissement pralable. Le montant de chaque acompte est gal 30 % de limpt affrent au bnfice du dernier exercice clos la date de son chance, ou lorsquaucun exercice na t clos au cours dune anne, au bnfice de la dernire priode dimposition. 2-Solde de liquidation : La liquidation du solde de limpt est opre par ces contribuables et le montant y affrent est vers par eux mme sans avertissement pralable galement, sous dduction des acomptes dj rgls, au plus tard le jour de la remise des dclarations annuelles. Le paiement du solde de liquidation se fait au moyen de la dclaration annuelle dont le verso tient lieu de bordereau avis de versement. 3-Quels sont les cas de dispense de paiement des acomptes? Si vous estimez que le montant des acomptes dj verss au titre dune anne est suprieur ou gal celui de lanne dont vous serez finalement redevable, vous pouvez tre dispens deffectuer de nouveaux versements dacomptes prvus pour cette anne. Vous devez, cet effet, remettre au receveur des contributions diverses charg du recouvrement des impts du lieu dimposition, quinze (1 5) jours avant la date dexigibilit du prochain versement e ffectuer, une dclaration date et signe. Si vous estimez que vos revenus de lanne ne vous rendront pas imposable, ou donneront lieu un impt infrieur 1.500 DA, vous pouvez, de votre propre chef et sous votre responsabilit, vous dispenser du versement des acomptes provisionnels. Dans les deux cas, si le montant dfinitif de limpt d savre inexact, cest dire suprieur lestimation initiale, vous encourez une majoration de 10% applicable aux sommes non rgles, et le cas chant, prleve sur les versements effectus tardivement.

B. Le systme des retenues la source 1- Quels sont les revenus soumis la retenue la source? Les revenus relevant de lIRG soumis une retenue la source concernant les catgories ci-aprs : 1) Les traitements et salaires verss par les employeurs ; 2) Bnfices non-commerciaux : Revenus verss par des dbiteurs tablis en Algrie des bnficiaires ayant leur domicile fiscal hors dAlgrie.

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Sommes verses des entreprises trangres individuelles nayant pas dinstallation professionnelle en Algrie en rmunration de prestations de services. 3) Revenus des capitaux mobiliers : Revenus des valeurs mobilires; Revenus des crances, dpts et cautionnements : Produits des bons de caisse anonymes; Produits des actions du FSIE. 4) Revenus locatifs de biens immeubles usage dhabitation. 2- Qui est soumis lobligation de la retenue la source? Dune manire gnrale : cest le dbiteur qui est soumis lobligation de la retenue la source cest--dire celui qui est tenu de distribuer les sommes revenant au bnficiaire. 3- Quel est le dlai de versement de la retenue? Les retenues affrentes aux paiements pendant un mois dtermin doivent tre verses dans les vingt (20) premiers jours du mois suivant, la caisse du receveur des contributions diverses dont relve le dbiteur, laide de limprim de dclaration (srie G N50) fourni par ladministration. Toutefois, le versement des sommes dues raison des paiements de lanne en cours peut tre effectu dans les vingt (20) premiers jours de chaque trimestre civil pour le trimestre coul par les employeurs et dbirentiers soumis limposition daprs le rgime simplifi et ceux soumis au rgime de la dclaration contrle. C. La taxation provisoire : Lorsque vous relevez dun centre des impts, vous tes soumis une taxation provisoire au titre de lIRG. 1- Quel est le dlai de versement de cette taxation? Le versement de cette taxation doit seffectuer au plus tard le 30 avril de chaque anne. 2- Quel est le montant de cette taxation? La taxation provisoire est calcule un taux proportionnel de 10% ouvrant droit au crdit dimpt. 3- Quel est le lieu de paiement de la taxation? Les contribuables relevant de la gestion des centres des impts sont tenus de payer le montant de limposition provisoire au titre de lIRG la caisse du receveur du centre des impts. D. Cas particulier : Les locations de salles des ftes, des ftes foraines et de cirques : 15%, libratoire de

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limpt. Cet acompte est acquitt par les bnficiaires des revenus auprs du receveur des impts territorialement comptent jusquau vingt du mois qui suit celui durant lequel les sommes ont t encaisses.

Remarque: Versement des retenues en cas de dcs.


En cas de dcs de lemployeur ou du dbirentier, limpt doit tre vers dans les quinze premiers (15) jours du mois suivant le dcs.

III. Au titre de lIBS


La modalit de paiement de lIBS est constitue titre principal par le systme de paiement spontan. Toutefois, il existe une modalit particulire qui est celle de la retenue la source. A. Systme des paiements spontans : Limpt sur les bnfices des socits (IBS) doit tre calcul par le contribuable lui-mme et vers spontanment la caisse du receveur des impts, ou la caisse du receveur du centre des impts pour les contribuables qui relvent de ces centres des impts sans mission pralable dun rle. Ce systme des paiements spontans comporte : dune part, le versement de trois (03) acomptes, dautre part, le solde de liquidation de limpt.

1- Quel est le dlai de versement des acomptes? Les acomptes provisionnels sont en principe, verss dans les dlais suivants: premier acompte : du 20 fvrier au 20 mars; deuxime acompte : du 20 mai au 20 juin; troisime acompte : du 20 octobre au 20 novembre; solde de liquidation : le jour de la remise de la dclaration annuelle.

2- Quel est le montant de chaque acompte ? Chaque acompte est gal 30% de limpt a ffrent au bnfice de rfrence. 3- Quelle est la base de rfrence? La base de calcul des acomptes est constitue par : le bnfice du dernier exercice clos la date de son chance, le bnfice de la dernire priode dimposition lorsqu aucun exercice na t clos au cours dune anne.

les bnfices rapports une priode de 12 mois, en cas dexercice dune dure infrieure ou suprieur un (1) an. Toutefois, lacompte dont lchance est comprise entre : la date de clture dun exercice ou la fin dune priode dimposition, et lexpiration du dlai de dclaration, est calcul, sil y a lieu, sur les bnfices

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affrents lexercice ou la priode dimposition prcdente et dont le dlai de dclaration est expir. Le montant de cet acompte est rgularis sur la base des rsultats du dernier exercice ou de la priode dimposition lors du versement du prochain acompte. En ce qui concerne les entreprises nouvellement cres, chaque acompte est gal 30% de limpt calcul sur le produit valu 5% du capital social appel. 4- Quel est le lieu de versement des acomptes ? Les acomptes doivent tre verss la caisse du receveur des impts du lieu dimposition dont relve la socit. 5- Comment effectuer le versement de vos acomptes? En cas de changement du lieu dimposition aprs lchance du premier acompte, les acomptes suivants doivent tre verss la caisse du receveur des impts habilit percevoir le premier acompte. Chaque versement doit tre effectu laide de limprim de dclaration (srie G N50) dat et sign de la partie versante et indiquant : la raison sociale de lentreprise ; son adresse actuelle ; le lieu de son sige social ou de son tablissement ; lexercice comptable ; lchance de rglement ; la nature des versements ; la base de calcul ; le montant total des sommes dues au titre de lacompte considr.

6- Comment seffectuent la liquidation de limpt et le versement du solde ? A la clture de chaque exercice, la socit doit tablir la dclaration de ses rsultats. Elle doit procder spontanment la liquidation de limpt sur les bnfices des socits correspondant. Le montant de limpt est calcul sur le bnfice de lexercice considr. Le montant de limpt ainsi liquid est alors compar au montant des acomptes dj verss au titre de lexercice. Cette comparaison fait apparatre : soit un complment dimpt acquitter ; Soit un excdant de versement qui peut tre imput sur les prochains versements en matire dacomptes La liquidation et le versement du solde de limpt sont oprs par les contribuables sans avertissement pralable, sous dduction des acomptes dj rgls, au plus tard le jour de la remise de la dclaration annuelle. Le paiement du solde se fait au moyen de la dclaration annuelle dont le verso tient lieu de bordereau/avis de versement. B. Systme des retenues la source : Revenus soumis la retenue la source :

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Les revenus relevant de lIBS soumis une retenue la source concernent : 1) les revenus raliss par les entreprises trangres; 2) les revenus des capitaux mobiliers; 3) les revenus des locations des salles des ftes, des ftes foraines et de cirques. 1- Retenue opre sur les revenus des entreprises trangres: LIBS est retenu par loprateur conomique algrien au moment de chaque paiement effectu au profit de la socit trangre. La retenue ainsi opre doit tre acquitte avant le 21 du mois suivant celui du paiement la caisse du receveur des impts du lieu de ralisation de lopration, du bureau de reprsentation ou du principal tablissement de la socit trangre en Algrie. 2-Retenue applicable aux revenus des capitaux mobiliers: 2.1/ Revenus des valeurs mobilires : Les dbiteurs qui distribuent des revenus des valeurs mobilires doivent oprer, au titre de lIBS, une retenue sur chaque paiement effectu et la verser la caisse du receveur des impts dont ils relvent dans les vingt (20) premiers jours du mois suivant celui du paiement. En cas de transfert de fonds au profit de bnficiaires de revenus de valeurs mobilires dont le sige social est situ hors de lAlgrie, les tablissements bancaires doivent sassurer pralablement que les obligations fiscales incombant au dbiteur ont t remplies. Ils sont tenus, notamment, de joindre au dossier de transfert, une attestation dlivre par le receveur des contributions diverses territorialement comptent qui justifie le versement de la retenue la source. 2.2/ Revenus des crances,, dpts et cautionnements : Les banques, socits de crdit et autres dbiteurs qui paient des intrts doivent effectuer au titre de lIBS, une retenue la source sur le total des sommes payes pendant chaque mois et la verser dans les vingt (20) premiers jours du mois suivant la recette des impts dont relve leur sige. 2.3/ Les locations des salles des ftes, des ftes foraines et de cirques : 15% libratoire dimpt. Ce versement spontan est acquitt auprs du receveur des impts territorialement comptent dans les vingt (20) premiers jours du mois qui suit celui durant lequel les sommes ont t encaisses.

IV. Au titre de la TAP :


A. partir de quel seuil tes-vous soumis au paiement de la TAP ? Vous tes soumis au paiement de la TAP lorsque votre chiffre daffaires imposable ou vos recettes professionnelles de lexercice prcdent excde les seuils figurant dans le tableau ci-aprs :

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Activits Production Achat /revente Prestations de services Professions librales Chiffre daffaires imposable > 80.000 DA > 50.000 DA > 15.000 DA Recettes professionnelles brutes

B. Quelles sont les modalits de paiement de la TAP? Le paiement de la TAP seffectue suivant le rgime des versements spontans. Rgime des versements spontans : Les versements spontans seffectuent suivant une priodicit mensuelle ou trimestrielle. 1. paiement mensuel: Les contribuables soumis au rgime dimposition du rel, sont tenus de sacquitter de la TAP la caisse du receveur des impts du lieu dimposition durant les vingt (20) premiers jours du mois suivant celui au cours duquel le chiffre daffaire ou les recette professionnelles ont t raliss. 2. paiement trimestriel : Les contribuables soumis limposition daprs le rgime simplifi et ceux soumis au rgime de la dclaration contrle des bnfices non commerciaux, sont tenus de sacquitter de la TAP durant les vingt (20) premiers jours du mois suivant le trimestre civil au cours duquel le chiffre daffaires ou les recettes professionnelles brutes ont t raliss. C. Quelle est la base de calcul de chaque versement ? Le montant de chaque versement est calcul sur la fraction du chiffre daffaires ou recettes professionnelles brutes taxables avec application du taux de 2%. Cas particuliers Units des entreprises du btiment et travaux publics et units des entreprises de transport :

Les units des entreprises du btiment et des travaux publics et les units des entreprises de transport sont autorises, quel que soit le montant de leur chiffre daffaire, effectuer les versements dus avant le 21 du mois qui suit le trimestre civil au cours duquel le chiffre daffaires a t encaiss ou ralis. Activits de transport,, des banques et des assurances: Pour les activits de transport, des banques et des assurances, la taxe est liquide dans les vingt (20) premiers jours qui suivent le dlai de souscription de la dclaration annuelle, savoir avant le 1er mai de chaque anne.

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E. Quel est le lieu de paiement de la TAP ? Vous devez payer la TAP la caisse du receveur des impts du lieu dimposition savoir : au niveau de chacune des communes du lieu dinstallation des tablissements ou units de chaque entreprise ;

au niveau de la commune du lieu du sige social ou du principal tablissement, sur dcision du directeur des impts de Wilaya, pour les entreprises qui ne peuvent dterminer le chiffre daffaires de chacun de leurs tablissements ou units. Au niveau de la Direction des Grandes entreprises, pour les contribuables relevant de son champ de comptence.

F. Comment est rparti le produit de la TAP au niveau de la wilaya dAlger ? Un taux de 50% de la quote-part de la TAP des communes constituant les arrondissements urbains de la wilaya dAlger est vers cette dernire.

V. Au titre de la taxe foncire


Le paiement de la taxe foncire seffectue dans les conditions de droit commun, cest-dire le dernier jour du deuxime mois qui suit la date de mise en recouvrement du rle.

Quelles sont les facilits qui peuvent vous tre accordes dans le cas o vous ne pouvez pas acquitter intgralement limposition qui vous est rclame ?
Vous avez la facult de prendre lattache du receveur des impts dont vous relevez, pour solliciter un calendrier de paiement qui peut vous tre consenti sous rserve de produire au dit receveur des garanties suffisantes en vue de la couverture du montant de limposition mise votre charge. A dfaut de constitution des garanties, ladministration pourra prendre toutes mesures conservatoires propres garantir ses droits.

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Chapitre 7

CONTRLE FISCAL

I. Quelles sont les diffrentes formes de contrle ?


Ladministration fiscale dispose, en vertu de la loi, dun pouvoir gnral de contrle qui est notamment constitu par le droit de vrification. Les contribuables se voient reconnatre en contrepartie des garanties prvues par la loi. Les formes de vrification prvues sont : le contrle des dclarations ; la vrification de comptabilit ; la vrification ponctuelle ; la vrification approfondie de la situation fiscale densemble.

A. le contrle des dclarations Ladministration fiscale contrle les dclarations fiscales ainsi que les actes utiliss par ltablissement de tout impt, produits, taxes et redevances. Linspecteur vrifie les dclarations, les demandes dexploitations et de justifications sont produites par crit, il peut rectifier les dclarations, mais il doit, au pralable, sous peine de nullit de la procdure, adresser au contribuable la rectification quil envisage. B. La vrification de comptabilit : Elle permet ladministration fiscale de sassurer de la rgularit et du caractre probant des critures comptables ou de confronter vos dclarations fiscales avec les critures comptables en vue de contrler la sincrit de ces dclarations. Cette vrification est limite aux seuls agents ayant au moins le grade dinspecteur des impts. (Art 37 LF 2009). C. La vrification ponctuelle Le contrle ponctuel est une vrification de comptabilit qui porte sur un ou plusieurs impts au titre de tout ou, partie de la priode non prescrite ou un groupe doprations ou donnes comptables portant sur une priode infrieure un exercice fiscale. La vrification de comptabilit et la vrification ponctuelle obissent aux mmes procdures. D. La vrification approfondie de la situation fiscale densemble La vrification approfondie de la situation fiscale densemble (VASFE) a pour but de vrifier la sincrit de lexactitude de votre dclaration globale des revenus. Elle peut galement tre mise en uvre lgard des personnes ne souscrivant pas de dclarations fiscales. Elle consiste contrler la cohrence entre : dune part, vos revenus dclars, et dautre part, votre situation de trsorerie et les lments du train de vie des membres de votre foyer fiscal. Cette vrification est limite aux seuls agents ayant au moins le grade dinspecteur des impts. (Art 37 LF 2009).

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II. Quelles sont les garanties en matire de contrle fiscal ?
Des droits et garanties vous sont accords dans le cadre du contrle fiscal : certains sont lis lexercice du droit de vrification ; dautres sont lis lexercice du pouvoir de redressement.

A. Garanties lies lexercice du droit de vrification Les garanties lies lexercice du droit de vrification concernent : lenvoi dun avis de vrification accompagn de la charte des droits et obligations du contribuable vrifi, lassistance dun conseil, la limitation de la dure de la vrification, impossibilit de renouveler une vrification.

1 - envoi dun avis de vrification accompagn de la charte des droits et obligations du contribuable vrifie : Avant dentreprendre une vrification approfondie de la situation fiscale densemble, une vrification de comptabilit ou une vrification ponctuelle, ladministration fiscale doit vous en informer par lenvoi ou la remise avec accus de rception dun avis d e vrification accompagn de la charte des droits et obligations du contribuable vrifi. Ce document doit mentionner expressment : pour la vrification approfondie de la situation fiscale densemble : * le dlai minimum de prparation de quinze (15) jours compter de la date de rception de lavis de vrification, * la priode soumise la vrification. pour la vrification de comptabilit : * le dlai minimum de prparation de quinze (15) jours compter de la date de rception de lavis de vrification; * la date et lheure de la premire intervention ; * la priode soumise la vrification ; * les droits, impts, taxes et redevances concerns ; * les documents consulter. pour la vrification ponctuelle : * le dlai minimum de prparation de dix (10) jours compter de la date de rception de cet avis. * lavis de vrification doit prciser en plus des lments ports sur lavis de vrification de comptabilit cits prcdemment, le caractre ponctuel de la vrification et doit renseigner sur la nature des oprations vrifier. 2 - Assistance dun conseil : Vous avez la facult de vous faire assister durant la vrification approfondie de situation fiscale densemble, la vrification de comptabilit ou la vrification ponctuelle par un conseil de votre choix (ce droit doit tre mentionn au niveau de lavis de vrification).

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3 - Limitation de la dure de vrification : 3.1/ Pour la vrification ponctuelle : A compter de la date de rception ou de remise de lavis de vrification, la vrification ponctuelle ne peut stendre sur une dure suprieure : Deux (02) mois 3.2/ Pour la vrification de comptabilit : A compter de la date de rception ou de remise de lavis de vrification, la vrification de comptabilit ne peut stendre sur une dure suprieure : 4 mois en ce qui concerne * les entreprises de prestations de services lorsque leur chiffre daffaires annuel nexcde pas 1..000..000 DA pour chacun des exercices vrifis. * Toutes les autres entreprises lorsque leur chiffre daffaires annuel nexcde pas 2..000..000 DA pour chacun des exercices vrifis.

6 mois pour l e s e n t r e pris e s c i--d e ssus lorsqu e l e ur c hiffr e d affaire annu e l e s t :


* suprieur 1 million de DA et infrieur ou gal 5 millions de DA pour les prestataires de services. * suprieur 2 millions de DA et infrieur ou gal 10 millions de DA pour les autres entreprises. 1 an dans tous les autres cas. 4 - Impossibilit de renouveler une vrification : Lorsquune vrification approfondie de situation fiscale densemble ou de vrification de comptabilit est acheve au titre dune priode et au regard dimpts et taxes dtermins, ladministration ne peut pas procder une nouvelle vrification pour la mme priode et pour le mme impt. B. Garanties lies lexercice du pouvoir du redressement

Remarque:
Lexercice dune vrification ponctuelle ne prive pas ladministration fiscale de la possibilit de procder, ultrieurement, une vrification approfondie de la comptabilit et de revenir sur la priode contrle, mais il devra tre tenu compte des droits rappels suite aux redressements oprs lors de la vrification ponctuelle. Les garanties qui vous sont reconnues en la matire reposent principalement sur la mise en uvre dune procdure de redressement contradic toire qui consiste en : la notification des redressements ; le droit de rponse du contribuable.

1 - La notification de redressement: Les rsultats dune vrification approfondie de situation fiscale densemble ou dune

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vrification de comptabilit doivent tre ports votre connaissance sur la base dune notification de redressement et ce mme en labsence de redressements ou en cas de rejet de comptabilit. La notification de redressement doit vous tre adresse par lettre recommande avec accus de rception. Elle doit tre dtaille et motive de manire vous permettre de reconstituer les bases dimposition. 2 - Droit de rponse Pour la vrification de comptabilit et de la vrification approfondie de la situation fiscale densemble :

Vous disposez dun dlai de 40 jours pour formuler vos observations ou votre acceptation : avant lexpiration de ce dlai, vous pouvez demander des explications verbales sur le contenu de la notification ; aprs lexpiration dudit dlai, vous pouvez galement demander fournir des explications complmentaires.

Pour la vrification ponctuelle : Vous disposez dun dlai de 30 jours pour faire parvenir vos observations ou votre acceptation compter de la date de rception de la notification de redressement. 2.1/ Vous donnez votre accord: Limposition est tablie sur la base notifie. Elle devient dfinitive et ne peut tre remise en cause par ladministration. 2.2/ Vous formulez des observations : Trois cas sont considrer : si vos observations sont reconnues fondes en tout ou partie, ladministration abandonne ou modifie son projet de redressement ; si vos observations sont rejetes, ladministration doit vous en informer par une rponse galement dtaille et motive. Si cette dernire fait ressortir un nouveau chef de redressement ou la prise en compte de nouveaux lments non repris dans la notification initiale, un dlai de rponse supplmentaire de quarante (40) jours est accord au contribuable pour faire parvenir ses observations.. Le contentieux fiscal est dfini par les rgles de procdure suivre par les contribuables dans le cas de contestation des impositions mises et ce, tant devant ladministration quauprs des juridictions comptentes.

Procdure de flagrance fiscale :


Les modalits dexercice de la procdure de flagrance : La flagrance fiscale est un contrle opr par ladministration fiscale et qui seffectue avant toute manuvre organise par le contribuable visant, notamment, lorganisation dinsolvabilit.

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Les agents de ladministration fiscale ayant au moins le grade dinspecteur et dment asserments peuvent, en cas de circonstances susceptibles de menacer le recouvrement de crances fiscales futures, dresser un procs-verbal de flagrance fiscale lencontre des contribuables exerant des activits relevant du rgime de droit commun et des rgimes particuliers en matire dimposition. Le procs-verbal de flagrance fiscale est tabli par ladministration est sign par lagent de ladministration fiscale et contresign par le contribuable auteur de linfraction. En cas de refus de signer, mention en est faite sur le procs-verbal. Loriginal du procsverbal est conserv par ladministration des impts et copie est remise au contri buable verbalis. Cette procdure permet ladministration fiscale davoir un accs direct aux documents comptables, financiers et sociaux des personnes concernes, en un temps rel et, ce, mme pour une priode au titre de laquelle lobligation dclarati ve, prvue par la lgislation fiscale en vigueur, n.est pas chue. Les consquences fiscales de la procdure de flagrance fiscale : La procdure de flagrance fiscale entrane des consquences fiscales au regard des rgimes dimposition, des procdures de contrle, et du droit de reprise notamment : La possibilit dtablissement de saisie conservatoire par ladministration ; Lexclusion du bnfice de la franchise de la TVA et des rgimes drogatoires ; La possibilit de renouveler une vrification de comptabilit acheve ; La possibilit dlargissement des dures de vrification sur place ; La prorogation du dlai de prescription de deux (2) ans ; Lexclusion du droit au sursis lgal de paiement de 20 % et de lchancier de paiement ; - Lapplication des amendes prvues par larticle 194 ter du code des impts direct et taxes assimiles ; - Linscription au fichier national des fraudeurs. Les garanties accordes aux contribuables ayant fait lobjet dune flagrance fiscale : Le contribuable ayant fait lobjet d.une flagrance fiscale peut saisir la juridiction administrative comptente, ds la rception du procs-verbal de flagrance, conformment aux procdures en vigueur Las sanctions applicables en cas de constat de flagrance: En cas de constat de flagrance, il est fait application par ladministration fiscale au titre des contribuables verbaliss dune amende de 600.000 DA. Ce montant est port 1.200.000 DA, si la date dtablissement du procs-verbal de flagrance fiscale, le chiffre daffaires ou recettes brutes excdent la limite de 5.000.000 DA prvue en matire de rgime de lIFU; Ce montant est port 2.000.000 DA, si la date dtablissement du procs-verbal de flagrance fiscale, le chiffre daffaires ou recettes brutes excdent 10.000.000 DA prvu en matire du rgime du rel simplifi; Outre ces sanctions, le dlit de flagrance fiscale soustrait le contribuable du bnfice des garanties prvues aux articles 19, 156 et 158 du code des procdures fiscales se rapportant

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au dlai de rponse, chancier de paiement et sursis de paiement. Les sanctions encourues par le contribuable au titre de la mme priode et pour dautres motifs que la flagrance fiscale sappliquent indpendamment des amendes prvues au titre de cette dernire.

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Chapitre 8

CONTENTIEUX FISCAL

Quelles sont les voies de recours que la loi vous accorde ?


La lgislation fiscale vous accorde deux voies de recours : 1. Le recours contentieux : vous permettant de demander obtenir, soit la rparation derreurs commises dans lassiette ou le calcul des impositions, soit le bnfice dun droit rsultant dune disposition lgislative ou rglementaire. 2. Le recours gracieux : vous permettant de solliciter une remise ou une modration de vos impts directs, majorations ou amendes fiscales, lorsque vous vous trouvez dans un tat de gne ou dindigence vous mettant dans limpossibilit de vous libre r, en totalit ou en partie, de votre dette envers le Trsor.

I. LE RECOURS CONTENTIEUX
A. Rclamation pralable auprs de ladministration fiscale 1- A qui adresser votre rclamation contentieuse ? Vous devez adresser pralablement et obligatoirement votre rclamation, selon le cas au : - Directeur des Grandes Entreprises (DGE), - Directeur des Impts de la Wilaya (DIW), - Chef du Centre des Impts (CDI), - Chef du Centre de Proximit des Impts (CPI). 2- Quelle est la forme de la rclamation contentieuse ? Pour que votre rclamation soit recevable en la forme, elle doit : - tre rdige sur papier libre non soumise au droit de timbre ; - tre individuelle (elle peut tre collective dans certains cas) ; - prciser la contribution conteste ; - indiquer, dfaut de la production de lavertissement, le numro de larticle du rle ou le montant de la retenue la source ; - contenir lexpos des points de contestations ainsi que leurs motifs invoqus ; - tre signe par le requrant. Vous avez la possibilit de mandater une tierce personne pour lintroduction de votre rclamation ou recours contentieux. Ce mandat est tabli sur un imprim fourni par lAdministration Fiscale, non soumis au droit de timbre et la formalit de lenregistrement. A lintroduction de la rclamation, un rcpiss vous sera remis par lAdministration Fiscale.

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3- Dans quels dlais la rclamation est elle introduite ? La rclamation est recevable en la forme jusquau 31 dcembre de la deuxime anne suivant celle de la mise en recouvrement du rle ou de la ralisation des vnements qui la motive. le point de dpart du dlai requis est dtermin par nature de la rclamation, comme suit : - Les impts pays par voie de rle, jusquau 31/12 de la deuxime anne suivant celle de la mise en recouvrement du rle ; - Les erreurs dexpdition des avertissements, jusquau 31/12 de la deuxime anne suivant celle de la rception des avertissements ; - Le faux ou double emploi, jusquau 31/12 de la deuxime anne suivant celle au cours de laquelle vous avez eu connaissance certaine du faux ou double emploi ; - La retenue la source (IRG - IBS), jusquau 31/12 de la deuxime anne suivant celle au cours de laquelle la retenue a t opre ; - Les impts verss spontanment par vous, jusquau 31/12 de la deuxime anne suivant celle au titre de laquelle limpt a t vers ; - Les dgrvements spciaux relatifs la taxe foncire, jusquau 31/12 de lanne suivant celle de la ralisation de lvnement qui la motive ; - La contestation des bases retenues en matire dIFU, dans un dlai de six (06) mois partir de la date de rception de la notification dfinitive du forfait. 4- Vous pouvez bnficier du sursis lgal de paiement Le sursis lgal de paiement vous permet de surseoir au paiement des droits et pnalits dassiette contests, jusqu lintervention de la dcision de lAdministration Fiscale, relative votre rclamation contentieuse, en vous acquittant dune partie du montant de limposition conteste auprs de la Recette des Impts comptente, correspondant 20% du montant total contest. 5- Quel est le dlai par lequel le contribuable peut complter sa rclamation ? Le contribuable a la possibilit de complter sa rclamation contentieuse dans un dlai de trente (30) jours compter de la date de rception dune convocation de ladministration fiscale en vue de complter son dossier. Toutefois, si lissue de ce dlai, le contribuable ne se conforme pas cette obligation, sa rclamation devient irrecevable et ladministration prononce une dcision de rejet. 6- Qui est charg de se prononcer sur votre rclamation ? Le pouvoir de prononciation sur la rclamation contentieuse est assign, selon le cas, au : Directeur des Grandes Entreprises (DGE), pour les rclamations contentieuses relevant de sa comptence, Directeur des Impts de la Wilaya (DIW), pour les rclamations contentieuses introduites par : - les contribuables relevant de sa comptence territoriale, - les contribuables relevant des CDI, pour les rclamations contentieuses dont le montant contest est suprieur 5.000.000 DA, - les contribuables relevant des CPI, pour les rclamations contentieuses dont le montant

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contest est suprieur 1.000.000 DA. Chef du Centre des Impts (CDI), pour les rclamations contentieuses relevant de sa comptence dont le montant contest est infrieur ou gal 5.000.000 DA. Chef du Centre de Proximit des Impts (CPI), pour les rclamations contentieuses relevant de sa comptence dont le montant contest est infrieur ou gal 1.000.000 DA. Par ailleurs, lorsque les rclamations contentieuses portent sur des affaires dont le montant total des droits et pnalits excde vingt millions de dinars (20.000.000 DA), le Directeur des Impts de Wilaya est tenu de requrir lavis conforme de ladministration centrale (Direction du Contentieux). Aussi, et lorsque les rclamations contentieuses portent sur des affaires dont le montant total des droits et pnalits excde cent millions de dinars (100.000.000 DA), le Directeur des Grandes Entreprises est tenu de requrir lavis conforme de ladministration centrale (Direction du Contentieux). 7- Dans quels dlais la rclamation est-elle instruite ? La structure comptente dispose dun dlai de six (06) mois pour statuer sur votre rclamation contentieuse suivant la date de sa prsentation. Toutefois, le dlai de traitement du contentieux est ramen deux (02) mois pour les rclamations introduites par les contribuables relevant du rgime de limpt forfaitaire unique. Par ailleurs, pour les rclamations contentieuses soumises lavis conforme de ladministration centrale, le dlai susvis est port 8 (huit) mois. Les dcisions prononces sont notifies au requrant ou son mandataire par la structure comptente, selon le cas, par lettre recommande ladresse indique dans la rclamation contre accus de rception. Vous ne pouvez saisir les autres voies de recours quaprs rejet total ou partiel de votre rclamation, sauf en labsence de dcision prononce dans les dlais prvus pour y statuer. Dans ce cas, vous avez la possibilit de saisir directement le Tribunal Administratif, et ce, dans un dlais de quatre (04) mois partir du jour de la rception de lavis de notification de la dcision mise, que celle-ci intervienne avant ou aprs les dlais prvus pour statuer ou dans un dlai de quatre (04) mois aprs expiration des dlais prvus pour statuer. B. Recours auprs des Commissions de Recours Il vous est accord une deuxime voie de recours auprs des Commissions de Recours, adresser au prsident de la commission concerne, et ce, en vue de solliciter soit la rparation derreurs commises dans lassiette ou le calcul de limpt, ou le bnfice dun droit rsultant dune disposition lgislative ou rglementaire. Vous avez toute la latitude de saisir les Commissions de Recours dans les cas suivants : - rejet total ou partiel de votre rclamation contentieuse ; - expiration du dlai pour statuer sur votre rclamation. 1- Quelle est la composition des Commissions de Recours ? La Commission de Recours de Dara des impts directs et taxes assimiles et de la

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TVA Cette commission est compose du : - chef de dara ou le secrtaire gnral de la dara, comme prsident ; - prsident de lassemble populaire communale ou lun de ses vice-prsidents du lieu dexercice de lactivit du contribuable ; - chef dinspection territorialement comptent ou, selon le cas, le responsable du service contentieux du centre de proximit des impts (CPI) ; - deux (02) membres titulaires et deux (02) membres supplants, pour chaque commune, dsigns par les associations ou unions professionnelles ; - un fonctionnaire des impts ayant au moins le grade dinspecteur, dsign, selon le cas, par le directeur des impts de la wilaya ou le chef du centre de proximit des impts, qui remplit les fonctions de secrtaire. La Commission de Recours de Wilaya des impts directs et taxes assimiles et de la TVA Cette commission est compose : - dun magistrat dsign par le prsident de la cour territorialement comptente, comme prsident ; - dun reprsentant du wali ; - dun membre de lassemble populaire de wilaya ; - dun responsable de ladministration fiscale de la wilaya, ou selon le cas le chef du centre des impts (CDI) ; - dun reprsentant de la chambre de commerce sigeant dans la wilaya ou, dfaut, de celle dont la comptence stend ladite wilaya ; - de cinq (05) membres titulaires et cinq (05) membres supplants dsigns par les associations ou unions professionnelles. En cas dabsence de ces derniers, ces membres sont choisis par le prsident de lassemble populaire de wilaya parmi les membres de lassemble populaire de wilaya, possdant des connaissances pour lexcution des travaux confis la commission ; - dun reprsentant de la chambre dagriculture de la wilaya ; - dun inspecteur des impts dsign, selon le cas, par le directeur des impts de la wilaya ou le chef du centre des impts qui remplit les fonctions de secrtaire. La Commission Centrale de Recours des impts directs et taxes assimiles et de la TVA Cette commission est compose : - du Ministre charg des Finances ou son reprsentant dment mandat, comme prsident ; - dun reprsentant du Ministre de la Justice ayant au moins rang de directeur ; - dun reprsentant du ministre du commerce ayant au moins rang de directeur ; - du Directeur Gnral du Budget ou son reprsentant ayant au moins rang de directeur ; - du Directeur Central du Trsor ou son reprsentant ayant au moins rang de directeur ; - dun reprsentant de la chambre de commerce de wilaya concerne, ou dfaut dun reprsentant de la chambre nationale de commerce ; - dun reprsentant de lunion professionnelle concerne ; - dun reprsentant de la chambre dagriculture de wilaya concerne, au dfaut dun reprsentant de la chambre nationale dagriculture, - dun reprsentant dsign par le Directeur des Grandes Entreprises (DGE) ; - du Sous Directeur charg des Commissions de Recours la Direction Gnrale des

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Impts en qualit de rapporteur. 2- Devant quelles commissions vous devez introduire votre recours ? La comptence des commissions de recours est rpartie comme suit : Commission Centrale de Recours (CCR) - contribuables ligibles la Direction des Grandes Entreprises (DGE), - contribuables dont le montant des impts directs et taxes assimiles contest dpasse les vingt millions de dinars (20.000.000 DA). Commission de Recours de Wilaya - contribuables ligibles aux Centres Des Impts (CDI), - contribuables dont le montant des impts directs et taxes assimiles contest dpasse les deux millions de dinars (2.000.000 DA) et infrieur ou gal vingt millions de dinars (20.000.000 DA). Commission de Recours de Dara - contribuables ligibles aux Centres de Proximit des Impts (CPI), - contribuables dont le montant des impts directs et taxes assimiles contest est infrieur ou gal deux millions de dinars (2.000.000 DA). 3- Dlais dintroduction dun recours contentieux Vous tes en mesure de saisir la commission de recours comptente dans le dlai de : - quatre (04) mois de partir du jour de la rception de lavis de notification de la dcision mise suite un recours pralable, que celle-ci intervienne avant ou aprs les dlais prvus pour statuer sur les rclamations contentieuses. - quatre (04) mois aprs expiration des dlais prvus pour statuer. 4- Vous pouvez bnficier du sursis lgal de paiement Le recours auprs des commissions de recours nest pas suspensif de paiement. Nanmoins, le rclamant bnficie du sursis lgal de paiement en sacquittant nouveau dune somme gale 20% des droits et pnalits restant en litige sans que le montant total acquitt au titre des deux phases de recours ne dpasse les 40% du montant conteste aprs dgrvement partiel. 5- Comment vos droits sont- ils garantis au niveau des Commissions de Recours ? La commission comptente peut vous inviter, vous mme ou votre reprsentant pour tre entendu. Elle doit, cet effet, vous aviser vingt (20) jours avant la date de la runion. Les Commissions de Recours doivent se prononcer expressment, par le rejet, ou lacceptation, sur le recours dont elles sont saisies dans un dlai de quatre (04) mois compter de la date de prsentation au prsident de la commission. Si la commission ne sest pas prononce dans le dlai susmentionn, ce silence vaut rejet implicite du recours. Dans ce cas, le contribuable peut saisir le Tribunal Administratif dans un dlai de quatre (04) mois compter de lexpiration du dlai prvu la commission pour se prononce r. Par ailleurs, les avis rendus par les commissions doivent tre motivs et doivent, sils

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infirment le rapport de ladministration, prciser les montants des dgrvements ou dcharges susceptibles dtre accords aux requrants. Les dgrvements ou dcha rges intervenus sont ports la connaissance du contribuable lissue de la runi on de la commission par son prsident. La dcision correspondante est notifie au contribuable dans un dlai dun (01) mois, selon le cas, par le Directeur des Grandes Entreprises, le Directeur des Impts de Wilaya, le Chef du Centre des Impts ou le Chef du Centre de Proximit des Impts. Toutefois et lorsque lavis de la commission est considr comme non fond, le Directeur des Grandes Entreprises, le Directeur des Impts de Wilaya, le Chef de Centre des Impts ou le Chef du Centre de Proximit des Imp ts sursoient lexcution de cet avis sous rserve den informer le requrant. Dans ce cas, les autorits introduisent un recours contre lavis de la commission devant le tribunal administratif dans les deux (02) mois qui suivent la date de rception dudit avis. C. Recours juridictionnel a- Recours devant le Tribunal Administratif La saisine du juge par une requte introductive dinstance constitue la dernire phase de la procdure contentieuse, dite juridictionnelle dposer au greffe du Tribunal Administratif comptent territorialement. 1- Dans quels cas vous pouvez saisir le Tribunal Administratif ? Vous tes en mesure de saisir le Tribunal Administratif territorialement comptent dans les cas suivants : - notification dune dcision de rejet total ou partiel, prononc suite une rclamation contentieuse (recours pralable) ou un recours contentieux (recours auprs des commissions de recours) que celle-ci intervienne avant ou aprs expiration des dlais prvus pour statuer sur la dite rclamation, - aprs expiration des dlais prvus pour statuer sur la rclamation contentieuse ou les recours contentieux, sans que vous ne receviez lavis de dcision y relatif, 2- Dans quels dlais vous pouvez saisir le Tribunal Administratif ? Vous disposez dun dlai de quatre (04) mois qui commence courir compter : - de la date de notification de la dcision prononce suite une rclamation contentieuse ou un recours contentieux, - de la date dexpiration des dlais requis pour statuer sur la rclamation contentieuse ou les recours contentieux. 3- Sous quelle forme ? Pour quelle soit recevable, votre requte introductive dinstance doit : - tre rdige sur papier libre ; - tre signe par vos soins ou par une personne que vous avez rgulirement mandate ; - contenir explicitement lexpos de vos moyens ; - tre accompagne de lavis de notification de la dcision conteste. En outre, vous ne pouvez contester devant le Tribunal Administratif les cotisations

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diffrentes de celles mentionnes dans votre rclamation contentieuse. Toutefois, dans la limite du dgrvement initialement sollicit, vous pouvez faire valoir tout moyen nouveau dans la mesure o il a t explicitement nonc dans votre requte introductive dinstance. 4- Vous pouvez bnficier du sursis lgal de paiement Le recours nest pas suspensif des droits contests. Toutefois, le redevable peut surseoir au paiement de la somme principale conteste, la condition de constituer des garanties propres assurer le recouvrement de limpt. La demande de sursis de paiement doit tre introduite conformment au code de procdure civile et administrative. b- Recours devant le Conseil dEtat Vous pouvez attaquer en appel devant le Conseil dtat, les arrts du Tribunal Administratif dans les conditions prvues par le code de procdure civile et administrative (CPCA). Le recours doit tre dpos au greffe du conseil dtat sous forme de requte et sign par un avocat agr. Le dlai imparti pour saisir le Conseil dtat court pour ladministration fiscale, du jour de la notification faite par la structure comptente.

II. LE RECOURS GRACIEUX


La procdure du recours gracieux : Vous tes en mesure dintroduire une rclamation gracieuse, en cas dindigence ou de gne financire vous mettant dans limpossibilit de vous librer envers le Trsor Public de la dette fiscale qui est votre charge en sollicitant soit la modration ou la remise des : - impts directs rgulirement tablis votre encontre ; - majorations dimpts ou damendes fiscales, encourues pour inobservation des prescriptions lgales ; 1- Que doit contenir une rclamation gracieuse ? Votre rclamation gracieuse peut porter sur ce qui suit : - les impts directs rgulirement tablis ; - les pnalits dassiette ; - les pnalits de recouvrement ; - les amendes fiscales, portant sur la TVA, les impts indirects et les droits denregistrement. Il ya lieu de noter que les amendes judicaires ne peuvent pas faire lobjet dun recours gracieux. 2- Quelles sont les conditions de recevabilit dune rclamation gracieuse ? Le recours gracieux est rdig sur papier libre, devant contenir les documents utiles lidentification des droits et pnalits, objet de votre demande. Vous devez distinguer entre un recours gracieux visant les droits en principal et celui relatif aux pnalits ou amendes fiscales, ainsi pour :

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les impts en principal, la demande gracieuse nest possible quen matire dimpts directs ; les majorations et les amendes, la demande gr acieuse est subordonne soit par le rglement des droits en principal ou par le rglement pralable des pnalits elles- mme, ce titre : - aucune condition nest prvue, en matire dimpts directs, - en matire de taxe sur la valeur ajoute, dimpts indirects et des droits denregistrement, le rglement pralable du principal des doits constitue une condition pour une ventuelle modration ou remise des pnalits, - les pnalits de recouvrement, le paiement pralable des pnalits conditionne la recevabilit de la demande de remise de pnalits. 3- Dans quel dlai vous pouvez introduire votre recours gracieux ? Vous pouvez formuler votre recours gracieux sans aucune condition au regard des dlais de prsentation. 4- Qui a le pouvoir de statuer sur le recours gracieux ? Le pouvoir de statuer sur le recours gracieux est dvolu au : Directeur Rgional territorialement comptent aprs avis de la Commission de Recours Gracieux institue lchelon rgional lorsque la cote ou lamende excde la somme de cinq cents mille dinars (500.000 DA), Directeur des Impts de Wilaya aprs avis de la Commission de Recours Gracieux institue lchelon de la Wilaya lorsque la cote ou lamende est infrieure ou gal la somme de cinq cent mille dinars (500.000 DA), Directeur des Grandes Entreprises pour les contribuables qui relvent de sa comptence aprs avis de la Commission de Recours Gracieux qui sera institue cet effet par dcision du Directeur Gnral des Impts. La procdure de remise conditionnelle : Ladministration peut accorder, sur votre demande et par voie contractuelle, une attnuation damendes fiscales ou de majorations dimpts. Le pouvoir de statuer sur ces demandes est dvolu : -Au directeur des impts de wilaya aprs quelles aient t soumises la commission prvue larticle 93 du prsent code lorsque le montant total des amendes fiscales et pnalits, pour lequel la remise conditionnelle est sollicite, est infrieur ou gal la somme de 5.000.000 DA ; -Au directeur rgional des impts aprs quelles aient t soumises la commission prvue larticle 93 du prsent code lorsque le montant total des amendes fiscales et pnalits, pour lequel la remise conditionnelle est sollicite, excde la somme de 5.000.000 DA ; -Au directeur des grandes entreprises aprs quelles aient t soumises la commission de recours cre cet effet . 8

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Pour bnficier de ce dispositif, vous tes tenu de formuler une demande crite auprs de lautorit comptente, par laquelle vous sollicitez une remise conditionnelle. Ladministration fiscale vous notifie, dans un dlai maximum de trente (30) jours, une proposition de remise conditionnelle par lettre recommande contre accus de rception dans laquelle sont mentionns le montant qui vous est propos la remise ainsi que lchancier des versements de limposition. Un dlai de rponse de trente (30) jours vous est accord pour faire parvenir votre acceptation ou votre refus. En cas dacceptation, une dcision de remise conditionnelle est notifi e ce dernier par lettre recommande contre accus de rception. Lorsquune remise conditionnelle est devenue dfinitive aprs accomplissement des obligations quelle prvoit et approbation de lautorit comptente, aucune procdure contentieuse ne peut plus tre engage ou reprise pour remettre en cause les pnalits et amendes qui ont fait lobjet de cette remise ou les droits y rattachs.

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