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DIRECTION
DES
COr-:;rTRIBUTIONS DIRECTES
L.I.R. n 109/5
du directeur des
L.I.R. n 109/5 du 30 mars 1999
Objet: Mesures - concernant l'article 109, alina l, numro la L.I.R. - faisant
l'objet de la loi du 12 fvrier 1999 concernant la mise en oeuvre du
plan d'action national en faveur de l'emploi 1998.
La loi du 6 dcembre 1990 a introduit la limitation de la dduction
des intrts dbiteurs privs en tant que dpenses spciales. Trs rcem-
ment, la loi du 12 fvrier 1999 concernant la mise en oeuvre du plan
d'action national en faveur de l'emploi 1998 (PAN), plan d'action qui a
pour but d'amliorer de faon cible l'environnement fiscal afin
d'encourager et de dvelopper l'activit indpendante dans le secteur des
peti tes et moyennes entreprises, a rintroduit la dduction intgrale,
ti tre de dpenses spciales, des intrts qui sont en relation avec un
prt servant payer une soulte aux cohritiers dans le cadre de la trans-
mission par voie de succession d'une entreprise commerciale au sens de
l'article 14 L.I.R..
L'article XX de la loi PAN modifie cet effet la loi du 4 dcembre
1967 concernant l'impt sur le revenu dans ces termes:
"A l'alina 1er de l'article 109, le numro la est complt in fine
par la phrase suivante:
La limitation de la dduction des intrts dbiteurs ne
s'applique cependant pas aux intrts qui sont en relation conomique avec
un prt contract par l' alloti des fins de financement d'une soulte
verser des cohritiers dans le cadre de la transmission - par voie de
partage successoral - d'une entreprise vise l'article 14 dans les con-
ditions de l'article 37. ."
Ces mesures sont trs cibles et sont rserves un cercle dlimi-
t de contribuables. Pour que les intrts soient intgralement dducti-
bles, le prt doit tre contract par le contribuable des fins de verse-
ment d'une soulte aux cohritiers par l'hritier - dans les conditions de
l'article 37 L.I.R. - d'une entreprise vise l'article 14 L.I.R..
Il doits' agir excl usi vement d'une transmission d'une entrepri se
vise l'article 14 L.I.R.. Sont partant exclues toutes les autres. trans-
missions telles que les transmissions d'une exploitation agricole, de
l'actif net d'une profession librale, d'une participation dans une
s. r.l., d'un immeuble du patrimoine priv.
- 2 -
La rfrence l'article 37 L. I. R., qui vise les transmissions
titre gratuit, fait le lien avec les entreprises transmises par voie de
succession dans le cadre d'un partage effet dclaratif
l

Il est rappel que dans le cadre d'un partage effet translatif


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,
il n'existe pas de dette en relation avec une soulte payer un cohri-
tier, le cohritier tant galement coexploitant.
D'aprs le commentaire relatif la modification de l'article 109
L.I.R., "le terme par voie de partage successoral comprend galement
le partage anticip. Par contre, la transmission par voie de donation
n'est pas vise".
Il est rappel que l'article 1er, numro la de l'article 109 L.I.R.
considre comme dpenses spciales les seuls intrts. Les autres frais de
financement (par exemple les frais d'instruction, les frais de dossier,
les frais d'inscription hypothcaire, etc.) ne constituent pas des dpen-
\
ses spciales dductibles.
Les dispositions modificatives de l'article 109 L.I.R. sont ap-
pliquer partir de l'anne d'imposition 1999.
Luxembourg, le 30,mars 99
La conception de l'effet dclaratif du partage consiste considrer chaque
hritier comme propritaire exclusif de son lot ds l'poque de l'ouverture
de la succession et comme n'ayant jamais eu aucun droit sur les autres biens
de la succession. L'effet dclaratif du partage est reconnu lorsque le par-
tage intervient dans un dlai n'excdant pas le temps raisonnablement requis
pour aboutir au partage et que les cohritiers ne se comportent pas en coex-
ploitants.
Lorsque les cohritiers en indivision continuent exploiter l'entreprise en
tant que coexploitants, l'effet dclaratif du partage n'est plus reconnu en
droit fiscal, et le partage doit tre considr comme ayant un effet trans-
latif. Tout partage ultrieur est conu comme change (transmission titre
onreux) de parts indivises.