Chapitre 17 : La liquidation et le paiement de lIS Section 1 : La dtermination du bnfice imposable I) Gnralits La dfinition du bnfice imposable est donne par

l'article 38.1 du CGI (voir le chapitre 7 . !ans la prati"ue# le rsultat imposable $ l%I& est dtermin $ partir du rsultat comptable au"uel on rint'(re les char(es non dductibles et du"uel on dduit les produits non imposables. Le dficit report peut diminuer le rsultat imposable. II) Le report des dficits ) *rincipe Lors"ue l'e+ercice se solde par un dficit fiscal# la socit a le choi+ entre deu+ t,pes de reports - report du dficit sur les e+ercices suivants# c'est le r(ime de droit commun# - report en arri're du dficit# "ui fait na.tre une crance sur l%I&. Ce point sera trait section /. 0 1odalits du report Le dficit fiscal est reportable indfiniment sur les premiers e+ercices permettant d', faire face (2 ans pour les e+ercices ouverts avant le 31.31.3/ . Les entreprises ont la possibilit de dduire leurs dficits ordinaires avant les amortissements normau+ de l'e+ercice. 4n prati"ue# les entreprises soumises $ l%I& peuvent choisir l'ordre d'imputation "ui leur est le plus favorable. Les entreprises peuvent ne pas reporter leur dficit sur le premier e+ercice permettant d', faire face# si elles peuvent 5ustifier "ue cette imputation leur interdit une distribution en franchise de prcompte de certains revenus. Les entreprises ont recours fr"uemment $ ce biais pour utiliser des avoirs fiscau+ ou des crdits d'imp6ts "ui auraient t perdus. Section 2 : Le calcul de l imp!t sur les socits et des contributions sur l IS I) Le calcul de l imp!t sur les socits Il e+iste plusieurs tau+ d'imposition $ l'imp6t sur les socits - un tau+ normal fi+ $ 33#173 8# sauf imposition $ un tau+ rduit9 - un tau+ de 1: 8 applicable au+ plus-values $ lon( terme.. - sous certaines conditions# les petites et mo,ennes entreprises bnficient de plein droit d'un tau+ rduit d'I& de 12 8# dans la limite de 38 1;3 < par priode de 1; mois. Le r"ime d imposition au tau# rduit des petites et mo$ennes entreprises a. Champ d'application *our bnficier du tau+ rduit de =I&# les petites et mo,ennes entreprises doivent respecter les conditions suivantes > - elles doivent ?tre soumises $ l'imp6t sur les socits de plein droit ou sur option9 - elles doivent avoir int(ralement libr leur capital social# cette condition s'apprcie $ la cl6ture de l'e+ercice ou au terme de la priode d'imposition au titre du"uel l'imp6t sur les socits est li"uid9 - leur chiffre d'affaires hors ta+es doit ?tre infrieur $ 7 @33 333 < 9 - leur capital doit ?tre dtenu de mani're continue# pour 72 8 au moins# par des personnes ph,si"ues (ou par des socits n'a,ant pas la "ualit de socit m're d'un (roupe fiscal satisfaisant au crit're de chiffre d'affaires . !ans un (roupe fiscal# seule la socit m're est susceptible de bnficier du tau+ rduit# $ condition toutefois "u'elle remplisse les conditions de libration et de dtention du capital.

b. )ssiette du tau+ rduit !ans la limite de 381;3 <. L'assiette du bnfice imposable au tau+ rduit est compose > -du bnfice ta+able $ 33#173 8# dtermin dans les conditions habituelles# les dficits reportables et les abattements prvus par certains r(imes particuliers (Aones franches# Aones d'amna(ement du territoire tant dduits9 - des plus-values nettes $ lon( terme imposables $ 1: 8 apr's imputation des moins-values nettes $ lon( terme reportables (ou des ventuels dficits . II) Le calcul des contributions assises sur l imp!t sur les socits Les personnes morales imposes $ l'imp6t sur les socits sont passibles de diverses contributions assises sur celui-ci. Il e+iste deu+ t,pes de contribution > - une contribution de 3 8 applicable au titre des e+ercices clos depuis le 31.31.;33; (13 8 pour les e+ercices clos du 31.31.1::2 au 31.1;.;333# @ 8 pour les e+ercices clos en ;331 9
%& : Suppression pro"ressi'e de la Contribution additionnelle ( lIS de )* : B tau+ de cette contribution additionnelle $ l%I& maintenu $ 38 pour ;33/ B tau+ de cette contribution additionnelle $ l%I& abaiss $ 1#28 pour ;332 B suppression de cette contribution $ compter de ;33@.

- une contribution sociale de 3#3 8 sur les bnfices des socits# applicable au+ e+ercices clos depuis le 31.31.;333 9 cette contribution ne s'appli"ue pas au+ entreprises ralisant un chiffre d'affaires infrieur $ 7 @33 333 <et a,ant un capital enti'rement libr et dtenu pour 72 8 au moins par des personnes ph,si"ues# ou par une ou plusieurs socits rpondant au+ m?mes conditions. L'assiette de ces contributions est constitue de l'imp6t sur les socits# imp6t calcul sur les rsultats imposables au tau+ normal et au+ tau+ rduits (12 8# 1: 8 # avant imputation des avoirs fiscau+ et crdits d'imp6t et imposition forfaitaire annuelle. Ces contributions sont 5uridi"uement distinctes de l%I& 9 elles ne sont pas dductibles des rsultats imposables. III) L imputation des a'oirs fiscau# et crdits d imp!t ) Les dividendes ou crdits d'imp6t ne proviennent pas d'une filiale Le tau+ de l'avoir fiscal est (al $ > - 12 8 pour les avoirs fiscau+ utiliss en ;33; 9 - 13 8 pour les avoirs fiscau+ utiliss $ compter du 31.31.;333 9 - pas d'imputation pour les avoirs fiscau+ $ compter du 31.31.;332. La socit doit inclure (en thorie dans sa base imposable les avoirs fiscau+ et crdits d'imp6t attachs au+ revenus perCus. Les avoirs fiscau+ et crdits d'imp6t sont ensuite dduits de l'imp6t $ pa,er. C'est le s,st'me de l'imputation D l%imp6t sur imp6t E. Le s,st'me n'est (u're avanta(eu+ pour l'entreprise car# si les avoirs fiscau+ ou les crdits d'imp6t sont suprieurs $ l'imp6t sur les socits# la somme non impute n%est pas rembourse. 4n prati"ue# la socit n'incorpore pas les avoirs fiscau+ et les crdits d'imp6t au rsultat imposable 9 dans ce cas# elle ne dduira de l'imp6t sur les socits "u'une partie des avoirs fiscau+ et des crdits d'imp6t# soit (nralement une dduction de @@#;738 des avoirs fiscau+ et des crdits d'imp6ts. 4n ce "ui concerne les petites entreprises bnficiant d'un tau+ rduit d'I&# il est ncessaire de rechercher $ "uel tau+ ces avoirs fiscau+ ou crdits d'imp6t auraient t imposs s'ils avaient t compris dans les rsultats imposables. *our une imposition $ 12 8 d'I&# les avoirs fiscau+ sont imputables $ raison de 133 8 - 12 8 F 82 8 de leur montant# le montant tant limit $ la diffrence# si elle est positive# entre 381;3 < et le bnfice fiscal# compte non tenu des avoirs fiscau+ et crdits d'imp6t. Le surplus ventuel est imputable pour @@#;73 8 de son montant9 ainsi "ue si la diffrence entre 38 1;3 et le bnfice fiscal est n(ative. +#emple 1 ;

,emarque Les avoirs fiscau+ et crdits d'imp6ts "ui n'ont pas pu ?tre imputs sur l'imp6t sur les socits au tau+ normal de 33#173 8 ou au tau+ de 12 8 peuvent s'imputer pour @@#;73 8 sur l%I& calcul au tau+ rduit de 1: 8. +#emple 2 0 Les dividendes ou crdits d'imp6t proviennent d'une filiale !eu+ situations peuvent se prsenter 1 L'entreprise a opt pour le r(ime spcial des socits m'res !ans cette situation# les dividendes perCus par les filiales ne sont pas imposs une seconde fois avec les bnfices de la socit m're (une "uote-part de frais et char(es est imputable $ la socit m're. 4n contrepartie# l'avoir fiscal (au tau+ de 23 8 ou le crdit d'imp6t attach $ ces dividendes n'est pas dductible de l'imp6t sur les socits. La socit m're pourra nanmoins l'utiliser pour pa,er le prcompte si elle distribue ces dividendes. ; L'entreprise n'a pas opt pour le r(ime spcial des socits m'res Le r(ime fiscal des dividendes et des avoirs fiscau+ (au tau+ de 13 8 ou des crdits d'imp6ts "ui leurs sont attachs est similaire au r(ime applicable au+ dividendes ne provenant pas d'entreprises filiales. ,emarque Les dividendes distribus $ une socit m're a,ant son si'(e social dans un tat de l'G4 par une filiale (alement implante dans l'G4 sont dispenss de retenue $ la source si la socit m're dtient# pendant ; ans# ;2 8 au moins du capital de la socit distributrice. !es conditions plus favorables (dure et pourcenta(e de participation e+istent entre les diffrents pa,s de l'G4. +#emple )- . et / %& > L'avoir fiscal tant supprim $ compter du 31.31.;332 pour les personnes morales# aucune imputation sur HI& n'est possible $ partir de cette date. Les entreprises dont l'e+ercice comptable coIncide avec l'anne civile ne pourront pas utiliser les avoirs fiscau+ attachs au+ dividendes perCus en ;33/ pour la li"uidation du solde de l%I& d'avril ;332. &eules les entreprises cl6turant leur e+ercice au plus tard le 33 septembre ;33/ pourront imputer l'avoir fiscal lors de la li"uidation de l%I&# cette derni're devant ?tre ralise au plus tard dans les trois mois "ui suivent la date de cl6ture de l'e+ercice. Section ) : Les modalits de paiement de l imp!t sur les socits et des contributions sur l IS I) Le paiement de l imp!t sur les socits 0) L imposition forfaitaire annuelle 1 *rincipe Les entreprises soumises $ =I& sont tenues de pa,er un imp6t forfaitaire annuel (I=) # m?me en l'absence de bnfice. ; 1ontant de l'I=) Le montant de l'I=) varie selon le chiffre d'affaires JJC de l'entreprise.
Chiffre d affaires 11C Infrieur $ 7@ 333 < Compris entre 7@ 333 < et 1/: ::: < Compris entre 123 333 < et ;:: ::: < Compris entre 333 333 < et 7/: ::: < Compris entre 723 333 < et 1 /:: ::: < Compris entre 1 233 333 < et 7 /:: ::: < Compris entre 7 233 333 < et 1/ ::: ::: < Compris entre 12 333 333 < et 7/ ::: ::: < K(al ou suprieur $ 72 333 333 < 1arifs 3< 723 < 1 1;2 < 1 272 < ; 172 < 3 723 < 12 333 < 18 723 < 33 333 <

; 4ntreprises e+onres de l'I=) Certaines entreprises sont e+onres de l'imposition forfaitaire > - les socits nouvelles# dont le capital est constitu pour moiti au moins par des apports en numraire# sont e+onres pendant trois ans9 - les entreprises e+onres temporairement d'imp6t sur les socits sont e+onres dans les m?mes proportions et pour les m?mes priodes de l'I=) 9 - les centres de (estion et associations a(rs pour eu+-m?mes. - etc. 3 Imputation de l'I=) sur l%I& L'imposition forfaitaire a t cre $ l'ori(ine pour obli(er les entreprises soumises $ l'imp6t sur les socits $ pa,er un minimum d'imp6t annuel# indpendamment .les bnfices raliss. 1ais cette imposition peut ?tre considre comme une avance d'imp6t rcuprable sous certaines conditions > - l'I=) est dductible de l'imp6t sur les socits au tau+ normal et au tau+ rduit pendant l'anne de son e+i(ibilit et les deu+ annes suivantes 9 - l%I=) peut s'imputer sur l'acompte# le solde de li"uidation ou le rappel d'imp6t permettant d', faire face (mais pas sur les contributions d'I& 9 - l'entreprise doit procder $ cette imputation avant la fin de l'anne LM;. &i l'acompte d'I& e+i(ible le 12 mars est suprieur au montant de l%I=)# l'imputation est immdiate sur cet acompte. &i I'I=) n'a pas pu ?tre impute $ l'e+piration du dlai prvu# elle devient une char(e dfinitive pour l'entreprise. Cette char(e n'est pas dductible du rsultat fiscal. !e ce fait# les provisions "ue l'entreprise aurait cres pour faire face $ cette char(e future ne sont pas dductibles. / *aiement de l'I=) L'I=) doit ?tre verse le 12 mars au plus tard. L'entreprise peut imputer cette I=) sur l'acompte $ r(ler $ cette date. Le versement doit ?tre effectu spontanment par l'entreprise. La date de paiement est indpendante de la date de cl6ture de l'e+ercice. &) Les acomptes de l imp!t sur les socits 1 0ase de calcul N Les acomptes sont calculs par rapport $ trois composantes > - sur le bnfice soumis au tau+ de 33#173 8# sur le"uel on appli"ue un tau+ de 8#173 8 pour cha"ue acompte 9 - sur le bnfice impos au tau+ rduit de 12 8 des *14# diminu de sa fraction correspondant au+ plus-values nettes provenant de cessions d'lments d'actif# sur le"uel on appli"ue un tau+ de 3#72 8 pour cha"ue acompte9 - sur le rsultat net de la concession de licences d'e+ploitation de brevets et d'inventions brevetables (bnfice soumis au tau+ de 1: 8 sur le"uel on appli"ue un tau+ de /#72 8 pour cha"ue acompte. N Lors du calcul du premier acompte# le bnfice de l'anne prcdente est rarement connu. L'entreprise utilise# pour le calcul de ce premier acompte# le bnfice de l'anne L-;. ; !termination des dates et des montants des diffrents acomptes L'exercice comptable ne concide pas avec l'anne civile Le premier acompte au titre d'un e+ercice est celui dont l'chance suit la date d'ouverture de l'e+ercice. Le bnfice de rfrence est celui du dernier e+ercice clos ($ l'e+ception du premier acompte . O titre d'e+emple# les entreprises dont l'e+ercice commence le 1 er septembre# le 1er octobre ou le 1er novembre# versent leur premier acompte le ;3 novembre pa,able le 12 dcembre.

L'exercice comptable ne concide pas avec l'anne civile

!ates limites de paiement )comptes pour les e+ercices ouverts $ compter du 1er 5anvier ;33; ler acompte 12-mars 8#'73 8 du 0L M 3#72 8 du 0P M /#72 8 du P de l'anne L-; ;e acompte 12-5uin 1@#;73 8 du 0L M 7#2 8 du 0P M :#23 8 du P de l'anne L-1 moins le 1er acompte 3e acompte 12-sept ;2 8 du 0L M 11#;2 8 du 0P M 1/#;2 8 du P de l'anne L-1 moins les 1er et ;e acomptes /e acompte 12-dc 33#173 8 du 0L M 12 8 du 0P M 1: 8 du P de l'anne L-1 moins les 1er# ;e et 3e acomptes

0L F 0nfice soumis au tau+ normal de 33#1738 . 0P F 0nfice soumis au tau+ rduit de 12 8. P F Psultat net de la concession de licences d'e+ploitation de brevets et assimils. ,emarque L'administration fiscale a informatis la procdure de paiement de l%I&# ce "ui a pour effet de modifier l('rement le montant des acomptes dtermins par rapport au bnfice imposable au tau+ normal 9 pour des raisons de commodits de calcul les tau+ utiliss par l'administration sont les suivants > ler acompte > 8#33 8# ;e acompte 8#33 8# 3e acompte > 8#3/ 8# /e acompte > 8#33 8 pour cha"ue acompte. 3 )comptes des petites entreprises bnficiant du tau+ rduit Les petites et mo,ennes entreprises peuvent choisir librement dans la limite admise# la nature des rsultats "u'elles dsirent soumettre $ un tau+ rduit d'imposition. L'imposition au tau+ rduit peut porter > - sur la plus-value nette $ court terme provenant de la cession d'lments d'actif# par priorit sur les autre lments du bnfice imposables au tau+ de 33#173 8 9 - sur le rsultat net provenant de la concession de licences d'e+ploitation de brevets par priorit sur les autre lments concourant $ la dtermination de la plus-value $ lon( terme. Ces choi# sont sans incidence sur le montant de lIS correspondant mais modifient le montant des acompte dus au titre des e#ercices sui'ants2 +#emple 3 / *nalits en cas de retard Les acomptes non r(ls $ la date limite de versement sont passibles d'une ma5oration de 13 8. 2 Limitations et dispenses de versement d'acomptes Les acomptes ne sont pas e+i(ibles si - l'e+ercice de rfrence est fiscalement dficitaire9 - l'imp6t affrent $ l'e+ercice de rfrence n'e+c'de pas 3 333 <. &i l'entreprise consid're "ue le montant des acomptes d5$ verss est suffisant pour couvrir l'imp6t dQ# elle peut se dispenser de verser l'acompte considr ou limiter ses paiements# $ la condition "ue les versements d5$ effectus soient (au+ ou suprieurs $ l'imp6t sur les socits# au tau+ normal et au tau+ rduit# dont l'entreprise sera redevable apr's imputation des avoirs fiscau+ et crdits d'imp6t attachs au+ valeurs mobili'res. Ces crdits d'imp6ts non comptabiliss sont retenus pour @@ #;73 8 de leur montant. Ils sont retenus dans leur totalit s'ils sont comptabiliss. &euls les crdits d'imp6t attachs au+ valeurs mobili'res sont pris en compte# $ l'e+ception de tout autre crdit. +#emple 7

@ Cas particulier des socits disposant de revenus importants de valeurs mobili'res 2

4rincipe Les entreprises disposant de revenus importants de valeurs mobili'res ont la possibilit de calculer leurs acomptes# non pas sur la base du bnfice imposable du dernier e+ercice clos# mais d'apr's l'imp6t fictif net de l'e+ercice de rfrence (ce "ui permet d'int(rer# dans le calcul des acomptes# l'effet des avoirs fiscau+ . 5termination des acomptes Cha"ue acompte est (al $ ;2 8 de l'imp6t net de l'e+ercice de rfrence. Les entreprises peuvent limiter leurs acomptes suivant les m?mes r'(les "ue celles dfinies au para(raphe 2. 6bli"ation dclarati'e Les entreprises doivent rdi(er une dclaration au comptable du Jrsor du lieu imposition au plus tard $ la date limite de paiement de l'acompte. +#emple 7 7 Les entreprises nouvelles
a2 5ispositions applicables a'ant l entre en 'i"ueur de l article 2. de l ordonnance n8 299.:271 du 2/ mars 299. ;<6 du 27 mars 299.) )u+ termes du "uatri'me alina de l'article 1@@8-1 du CGI# les socits nouvelles sont dispenses de tout versement d'acompte pendant les douAe premiers mois de leur activit. )u-del$ de cette priode de douAe mois# les socits nouvelles sont donc redevables des acomptes# m?me si leur premier e+ercice d'activit n'est pas encore clos. Ces acomptes sont dtermins d'apr's un imp6t de rfrence calcul au tau+ normal de l'imp6t sur les socits sur le produit valu $ 2 8 du capital social (CGI# art. 1@@8-1# 1er alina . b2 5ispositions applicables ( compter de l entre en 'i"ueur de l article 2. de l ordonnance n8 299.:271 du 2/ mars 299. ;<6 du 27 mars 299.) Les socits nouvellement cres sont dispenses du versement d'acomptes au cours de leur premier e+ercice d'activit ou de leur premi're priode d'imposition arr?te conformment au second alina du I de l'article 209 du CGI. Corrlativement# le mode particulier de calcul des acomptes dont les socits nouvelles taient redevables alors "ue leur premier rsultat n'tait pas encore connu# est supprim.

C) Le calcul du solde de lIS Les tapes conduisant $ la dtermination du solde de l%I& 1. !termination du bnfice fiscal. ;. Imposition de ce bnfice au tau+ en vi(ueur. 3. Imposition des plus-values nettes $ lon( terme de l'e+ercice. /. !duction des avoirs fiscau+ et crdits d'imp6t dans la limite de l'imp6t dQ. 2. !duction de la rduction d'imp6t pour dons (1 . @. !duction des acomptes verss et dtermination du solde de l'imp6t dQ. (1 La rduction d'imp6t (voir pa(e 1@8 est dduite du solde de l'imp6t sur les socits dQ au titre de l'e+ercice au cours du"uel les versements ont t effectus. L'e+cdent ventuel sera imputable sur l'imp6t sur les socits dQ au titre de l'un des cin" e+ercices suivants. Ces oprations doivent ?tre effectues dans les "uatre mois de la cl6ture de l'e+ercice. &i l'entreprise d(a(e un e+cdent de versement d'I& par rapport au solde dQ# elle peut en demander soit le remboursement# soit l'imputation sur les acomptes $ venir. II) Le paiement des contributions assises sur l imp!t sur les socits 0) Liquidation Le montant des diverses contributions est (al $ > Imp6t de rfrence + tau+ applicable L'imp6t de rfrence servant au calcul du versement anticip ou des acomptes est (al $ l%I& de l'e+ercice prcdent# au tau+ normal de 33#173 8# au tau+ rduit de 1: 8 sur la plus-value nette $ lon( terme ou au tau+ rduit de 12 8 sur le bnfice des *14. Gn abattement de 7@3 333 < sur le montant imposable# par priode de douAe mois# est applicable lors du calcul de la contribution sociale. &i la priode d'imposition est infrieure $ 1; mois# l'abattement est rduit au prorata du temps 9 a contrario# si les rsultats ne sont imposables "ue partiellement $ l'imp6t sur les socits# l'abattement n'est pas rduit pour autant. Les contributions sont verses spontanment par le contribuable $ la date de paiement du solde de l'imp6t sur les socits. &) 0comptes et 'ersements anticips @

Gn versement anticip est prvu pour la contribution de 3 8 *our la contribution sociale des acomptes sont e+i(ibles. N Hersement anticip (contribution de 3 8 Les entreprises dont l'e+ercice est clos entre le 1er mars et le 31 dcembre doivent effectuer un versement anticip. Ce versement est (al $ 3 8 de l'imp6t de rfrence (voir point prcdent . Il est e+i(ible $ la date prvue pour le paiement du dernier acompte provisionnel de l'imp6t sur les socits# soit le ;3 novembre (avec paiement sans ma5oration 5us"u'au 12 dcembre si l'e+ercice comptable coIncide avec l'anne civile. N )comptes (contribution sociale Ruatre acomptes de 3#8;2 8 doivent ?tre pa,s selon les m?mes modalits "ue les acomptes de l'imp6t sur les socits# l'assiette tant nanmoins diffrente# soit >
!ate limite de paiement )comptes pour les e+ercices ouverts $ compter du 31.31.;333 1= acompte 12-mars 3#8;28 de l'imp6t de rfrence L-; (1 2e acompte 12-5uin 1#@28 de l'imp6t de rfrence L-1 moins le 1er acompte )e acompte 12-sept ;#/728 de l'imp6t de rfrence L-1 moins les 1er et ;e acomptes .e acompte 12-dc 3#3 8 de l'imp6t de rfrence L-1 moins les 1er# ;e et 3e acomptes

(1 L'imp6t de rfrence L-1 n'est pas encore connu $ cette date. *our plus de dtails sur les diffrentes modalits# voir points prcdents. &i le montant des acomptes d5$ verss est suprieur au montant de la contribution sociale prvisible de l'anne en cours# l'entreprise peut se dispenser de verser l'acompte considr ou limiter ses paiements. C) Solde et liquidation des contributions Le solde des diverses contributions est e+i(ible avec le solde de l'I&. &i le versement anticip ou les acomptes sont suprieurs au+ contributions finalement dues# l'e+cdent est restitu dans les 33 5ours de la date du dp6t du bordereau de l'avis de li"uidation sous dduction des autres imp6ts directs ventuellement dus. Les avoirs fiscau+ et crdits d'imp6t# I=)# crance ne du report en arri're des dficits# ne sont pas imputables sur cette contribution. +#emple > III) Les bordereau# de 'ersement d IS et des contributions d IS Gn bordereau-avis de versement est tabli pour cha"ue chance d'imp6t sur les socits. Il doit ?tre renvo, au comptable du Jrsor par la socit# accompa(n de son versement. Gn nouveau bordereau est envo, $ la socit pour le paiement de l'chance suivante. Le bordereau-avis de versement concernant l'acompte du 12 mars tient lieu (alement de bordereau-avis de versement de l'I=). L'entreprise reCoit un bordereau-avis de li"uidation afin de dterminer le solde de l%I& et des contributions assises sur l%I& dQ ou l'e+cdent $ restituer $ l'entreprise. Gn document rcapitulant l'ensemble des paiements effectus par la socit lui est adress en fin d'e+ercice $ titre de "uittance dfinitive. ,emarque Les acomptes ou solde d'I& d'un montant suprieur $ 23 333 < doivent ?tre obli(atoirement ac"uitts soit > - par virement direct sur le compte du Jrsor $ la 0an"ue de =rance9 - par prl'vements oprs $ l'initiative du Jrsor. +#emple 19

Section . : Les crances imputables sur limp!t ( pa$er 7

I) 4rincipes "nrau# La fiscalit subit fr"uemment l'influence de mesures temporaires dcides par le (ouvernement afin de favoriser certains a+es ma5eurs de la politi"ue conomi"ue ou sociale. Les crdits d'imp6t dvelopps cidessous font partie de l'arsenal dont dispose le (ouvernement pour atteindre les buts "u'il s'est fi+s. O la diffrence des avoirs fiscau+ et des crdits d'imp6t tudis prcdemment# les crdits d'elopps ci: apr?s font na@tre des crances dont l imputation n est pas limite ( l imp!t ( pa$er de l anne . 4lles sont reportables et remboursables sous certaines conditions. II) Crance rsultant du report en arri?re des dficits ) *rincipe Les entreprises soumises $ l%I& peuvent sous certaines conditions reporter en arri're leurs dficits fiscau+. L'imputation des dficits sur des bnfices antrieurs entra.ne une diminution de l%I& correspondant et fait na.tre ainsi une crance sur l'Ktat. 0 1ise en Suvre 1 0nfices ne pouvant pas faire l'ob5et d'une imputation en arri're Certaines cat(ories de bnfices sont e+clues pour l'imputation de dficits reports en arri're. II s'a(it - de la fraction des bnfices distribus ($ l'e+ception de celle a,ant rendu e+i(ible le prcompte mobilier 9 - des bnfices a,ant fait l'ob5et d'une e+onration partielle ou totale lie au r(ime des entreprises nouvelles ou des Aones franches9 - des plus-values $ lon( terme imposes au tau+ rduit de 1: 89 - des bnfices "ui ont ouvert droit au+ procdures de rachat d'une entreprise par les salaris9 - des bnfices dont l'imposition a t compense par des avoirs fiscau+ et des crdits d'imp6t. *our la dtermination du bnfice d'imputation# les avoirs fiscau+ et crdits l'imp6t sont rputs affects au paiement de l%I& dQ au tau+ normal ou au nouveau tau+ rduit dans la proportion e+istant entre l'imp6t dQ respectivement $ ces tau+ et le montant total de l'imp6t sur les socits dQ au titre de l'e+ercice ou de la priode .l'imposition considre. ; Calcul de la crance Le report en arri're du dficit porte sur les trois e+ercices prcdents en commenCant par le plus ancien. Cette imputation sur les bnfices antrieurs fait na.tre une crance (ale $ l'imp6t sur les socits ac"uitt au titre du bnfice sur le"uel est imput le dficit report en arri're. 3 Gtilisation de la crance La crance est rembourse cin" annes apr's l'e+ercice oT l'option a t e+erce. Joutefois# l'entreprise peut utiliser cette crance pour pa,er son imp6t sur les socits (acomptes# soldes # $ l'e+ception du prcompte# de l'imposition forfaitaire ou des contributions assises sur l'I&. Cette crance peut ?tre (alement mobilise aupr's d'un tablissement de crdit. La crance d(a(e n'est pas imposable 9 la comptabilisation dans un compte de produits obli(e l'entreprise $ prati"uer une dduction e+tra-comptable. III) Le crdit d imp!t en fa'eur de la recherche 0) Gnralits Les entreprises industrielles et commerciales soumises ou non $ l'imp6t sur les socits# peuvent bnficier d'un crdit d'imp6t $ raison de leurs dpenses de recherche# si elles sont imposes d'apr's leur bnfice rel. Ce crdit est reconduit 5us"u'en ;333. Cette mesure favorise les entreprises "ui consacrent $ la recherche des dpenses croissantes. Gne rforme du crdit d'imp6t recherche est applicable au+ dpenses en(a(es en ;33/ 9 ces amna(ements seront tudis dans la prochaine dition de cet ouvra(e.

Le r(ime applicable $ compter du 1. 31. ;33/ tend les dispositions antrieures et vise le volume des dpenses en(a(es et leur accroissement annuel. &) Champ dapplication N C'est un dispositif optionnel - initialement rserv au+ entreprises (individuelles ou socits imposes selon un bnfice rel (sauf activit librale . - tendu au+ entreprises e+onres d'IP ou d'I& (5eunes entreprises innovantes# activit dans les Aones franches urbaines et en Corse . N U ouvrent droit les dpenses relatives au+ activits de recherche fondamentale ou appli"ue(dpenses de personnel# frais divers# amortissements des immobilisations ncessaires# , compris de brevets . - les frais de dfense de brevet et de veille technolo(i"ue - les dpenses de recherche confies $ des or(anismes de recherche. C) Calcul du crdit dimp!t recherche N Le crdit d'imp6t# calcul par anne civile# est (al $ la somme de deu+ lments > - la part en volume > 2 8 des dpenses e+poses au cours de l'anne. - la part en accroissement > /2 8 de la diffrence entre les dpenses de l'anne et la mo,enne des dpenses des deu+ annes prcdentes# rvalues de la hausse des pri+ $ la consommation# hors tabac. Gne part en accroissement n(ative ne s'impute pas sur la part en volume mais sur les parts en accroissement des cin" annes suivantes. Le crdit d'imp6t est limit $ un plafond annuel de 8 333 333 <. +A+B4L+ Gne entreprise a en(a( les dpenses de recherches suivantes> 4n L-;> /33 333 <# en L- 1 > 233333 < en L> 833 333 <. 4n L# les coefficients de revalorisation s'tablissent $ 1#3;; pour L-; et 1#31@:; pour L-1. N *art en volume> 833 333 + 28 F /3 333 < N *art en accroissement !penses de l'e+ercice L > 833 333 1o,enne des annes L-; et L- 1 > /28 @33 (/ 33 333 + 1#3;; M 233 333 + 1#3 1@:; 7 ; )ccroissement des dpenses 833 333- /28 @33 F 3/1 373 *art en accroissement > 3/1 373 + /2 8 F 1:3 @17 < N Le crdit d'imp6t est dduit de l'IP ou de l%I& (mais non sur l'imposition forfaitaire annuelle dQ au titre de l'anne au cours de la"uelle les dpenses se sont accrues. L'e+cdent ventuel est imput sur l'imp6t des trois annes suivantes puis# au-del$ est revers $ l'entreprise. !ans les socits de personnes# il est dduit de l'imp6t sur le revenu des associs# au prorata de leurs droits. Les entreprises nouvelles remplissant certaines conditions peuvent en obtenir le remboursement immdiat. 5ocument fiscal > L'option rsulte de la production d'une dclaration sur l'imprim ;3@:) $ 5oindre $ la dclaration de rsultat# et sur le"uel le crdit et son imputation sont anal,ss. IC) Crdit d imp!t:formation O compter de l'anne ;33; ce r(ime est rserv au+ petites et mo,ennes entreprises (*14 . Il a pour ob5et de les inciter $ dvelopper des actions de formation de leur personnel# en plus de leurs obli(ations l(ales. *euvent en bnficier les entreprises imposes $ l'IP et $ l%I& selon leur bnfice rel et a,ant formul une option. Il concerne aussi les entreprises a(ricoles ou librales tablissant des dclarations contr6les.

&ont pris en considrations les salaires des formateurs des personnes en formation# les dpenses de fonctionnement# les dpenses supportes pour l'accueil d'l'ves en sta(e. 4n sont dduites les subventions publi"ues reCues et les dpenses obli(atoires de formation continue. Le crdit est (al $ 32 8 d'une base annuelle (ale $ la somme > - de l'accroissement par rapport $ l'anne prcdente# des dpenses annuelles non obli(atoires de formation# revalorises selon l'volution des rmunrations (salaires L7salaires L-1 . - et d'un montant (al $ /23 < par sta(iaire supplmentaire d'une anne scolaire $ l'autre. 1ais le montant du crdit annuel est limit $ 123 333 <. Le plafond est ma5or $ 7@3 333 < si les dpenses concernent les salaris de /2 ans au moins et occupant les emplois les moins "ualifis. *our la premi're anne le crdit est (al $ 32 8 des dpenses vises. Le crdit est dduit de l'IP ou l'I&. L'e+cdent ventuel est rembours. &i le crdit (lobal est n(atif# son montant est imput sur le ou les crdits suivants. C) Crdit d imp!t pour adhsion ( un centre de pr'ention a"re !ans le cadre de la prvention des difficults des entreprises# celles "ui adhrent $ un (roupement de prvention a(re peuvent bnficier d'un crdit d'imp6t. Il est (al $ ;2 8 des dpenses "ui en dcoulent (cotisations# droits d'entre . Il est limit au+ deu+ premi'res annes et plafonn $ 1233 < par an. ,emarque > Jraitement comptable et fiscal des crdits d'imp6t. *our les entreprises soumises $ l%IP les crdits d'imp6t ne sont pas comptabiliss. Ils sont dduits par l'administration fiscale lors de l'tablissement de l'imp6t sur le revenu (lobal du contribuable. !ans les socits soumises $ 1'I& les crdits d'imp6t sont comptabiliss en produits pour l'e+ercice de leur imputation. Leur montant doit faire l'ob5et d'une dduction e+tra-comptable pour le calcul du rsultat fiscal.

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