Etapes Cls de La Dmarche D Un Audit Comptable Et Financier

M.
Rahou Page 1 sur 39

Panorama sur la dmarche dun Audit comptable et
financier externe
Focus sur la phase de lorientation et de la planification

Prambule : Notion dAudit comptable et financier

I.
Quest ce que lAudit ?

II.
Gnralits sur lAudit
comptable et financier
III.
LAudit externe et missions du
commissaire aux comptes
Etape prliminaire : Faisabilit et acceptation de la mission

I.
Nomination et nombre des CAC
II.
Conditions et incompatibilits
pour lexercice de la profession
III.
Etablissement de la lettre de
mission
Etape 1 : Orientation et planification

I.
Prise de connaissance de lentit
audite
II.
Identification des domaines et
systmes significatifs

III.
Elaboration du plan de mission
Etape 2 : Evaluation du
contrle interne

Etape 3 : Contrle des
comptes

Etape 4 : Synthse et
rapport dAudit

Note
Le contenu de ce travail sest confectionn partir des lments de prise de notes amlior par les
supports pdagogiques relatifs au cours en question, le tout moyennant quelques ajouts
webographiques titre de clart.
Encgo Cours d Audit comptable et financier assur par M. Yahya Nasri, Magistrat la cour
rgionale des comptes Oujda Dcembre 2010
M. Rahou Page 2 sur 39
Prambule : Notion dAudit comptable et financier

Laudit comptable et financier nest quune forme de laudit lorsque ce dernier a pour objet la
fonction comptable et financire car il est clair que la notion daudit dpasse le domaine comptable
et financier et il existe autant de catgories daudit que de fonctions dans lentreprise.

I. Quest ce que lAudit ?

Laudit est officiellement dfinit comme :

Un processus mthodique, indpendant et document permettant dobtenir des preuves daudit et de
les valuer de manire objective pour dterminer dans quelle mesure les critres daudit sont
satisfaits. .
ISO 9000 version 2000

Un examen mthodique et indpendant en vue de dterminer si les activits et les rsultats relatifs
la qualit satisfont aux dispositions prtablies et si ces dispositions sont mises en uvre de faon
effectives et sont aptes atteindre les objectifs. .
ISO 8402/95

Par ailleurs, la citation clbre stipule que : Laudit cest comme lodeur du gaz.. Cest rarement
agrable.. Mais a permet dviter lexplosion !!!! .

Autrement, l'audit est l'examen professionnel d'une information en vue d'exprimer sur cette
information une opinion responsable et indpendante par rfrence un critre de qualit :

Examen professionnel bas sur des mthodes, techniques et outils reconnus ;
Responsable travers lengagement de l'auditeur de faon personnelle (responsabilit civile,
pnale ou disciplinaire) ;
Indpendante tant des metteurs de l'information que de ses rcepteurs ;
Critre de qualit tel que la rgularit, sincrit, efficacit, performance, etc.

L'auditeur tudie le fonctionnement d'un service ou d'une entreprise, en portant un jugement
critique sur les procdures, les mthodes d'organisation, les moyens d'information, les structures. On
verra que l'auditeur peut tre salari d'une grande entreprise (audit interne), ou faire parti dun
cabinet (audit externe).

L'audit analyse les diffrentes fonctions ou oprations travers de multiples entretiens individuels
et collectifs, des contacts sur place, ltude de documents et autres pour en dtecter les faiblesses.
Aprs une analyse plus ou moins longue, lauditeur tablit un diagnostic et propose des
recommandations la direction gnrale. Le principal apport de l'audit rside dans la crdibilit et
la scurit que l'on peut attacher l'information.

II. Gnralits sur lAudit comptable et financier

Laudit comptable et financier est un examen des tats financiers de lentreprise, visant vrifier
leur sincrit, leur rgularit, leur conformit et leur aptitude reflter l'image fidle de
l'entreprise. Cest une forme moderne de contrle, de vrification, dinspection, de surveillance des
comptes, en apportant une dimension critique.

De manire gnrale, le terme Audit comptable et financier peut renvoyer une mission interne
(audit interne) ou externe (audit externe).

II.1. LAudit comptable et financier interne

Laudit comptable et financier interne peut tre assimil travers la dfinition mme de laudit
interne. Ce dernier est Une activit indpendante et objective qui donne une organisation une
assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et
contribue crer de la valeur ajoute. .
Dfinition officielle selon the Institute of Internal Auditors (1999)

Laudit interne est ralis par un professionnel interne l'entit. Ceci pose le problme de son
indpendance (mme si laudit interne est par dfinition une activit indpendante) et rend son
utilisation limite.

Les champs dapplication de laudit interne sont divers passant par un classement par nature (audit
de conformit, audit defficacit, audit de management, audit de stratgie) ou par destination (audit
comptable et financier, audit social, audit marketing, audit qualit, audit des achats, etc.).

Le code de dontologie des auditeurs internes tablit par lIFACI (Institut Franais de lAudit et du
Contrle Internes) nonce 4 principes fondamentaux :

1. Lintgrit : Lintgrit des auditeurs internes est la base de la confiance et de la crdibilit
accordes leur jugement ;
2. Lobjectivit : Les auditeurs internes montrent le plus haut degr dobjectivit
professionnelle en collectant, valuant et communiquant les informations relatives
lactivit ou au processus examin. Les auditeurs internes valuent de manire quitable tous
les lments pertinents et ne se laissent pas influencer dans leur jugement par leurs propres
intrts ou par autrui ;
3. La confidentialit : Les auditeurs internes respectent la valeur et la proprit des
informations quils reoivent ; ils ne divulguent ces informations quavec les autorisations
requises, moins quune obligation lgale ou professionnelle ne les oblige le faire ;
4. La comptence : Les auditeurs internes utilisent et appliquent les connaissances, les savoir-
faire et expriences requis pour la ralisation de leurs travaux.

Ces 4 principes sont dclins en 12 rgles de conduite :

1. Accomplir honntement les missions ;
2. Respecter la loi ;
3. Ne pas prendre part des activits illgales ;
4. Respecter lthique ;
5. Etre impartial ;
6. Ne rien accepter qui puisse compromettre le jugement ;
7. Rvler les faits significatifs ;
8. Protger les informations ;
9. Ne pas en tirer un bnfice personnel ;
10. Ne faire que ce quon peut faire ;
11. Amliorer ses comptences ;
12. Respecter les normes.

II.2. LAudit comptable et financier externe

Lobjectif de ce type daudit est de permettre un professionnel externe lentreprise dexprimer une
opinion au terme de laquelle il dclare si les tats financiers de lentreprise donnent une image
fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de ladite entreprise. Il peut sagir
dun :

1. Audit lgal : Laudit lgal sapplique en vertu dune disposition lgale obligatoire. Il peut
sexercer linitiative dun juge ;
2. Audit contractuel : Laudit contractuel peut tre demand par lentreprise ou par des tiers.
Les objectifs sont diffrents. Il est ce titre ponctuel et exceptionnel.

La mission d'audit externe conduit certifier (ou non) que les comptes prsents rpondent aux
qualifications lgales de rgularit, de sincrit et d'image fidle.

II.3. Comparaison entre les deux formes dAudit

Le tableau ci-aprs prsente une comparaison des rles respectifs de laudit interne et externe :

Critres de diffrences Audit interne Audit externe
Statut Lauditeur appartient au personnel
de lentreprise.
Un cabinet ou commissaire
juridiquement indpendant.
Dpendance / Indpendance Dpendant de la direction
gnrale.
Lindpendance est assure par le
titulaire dune profession librale.
Cette indpendance est juridique
et statutaire.
Finalit Scurit de la direction gnrale. Scurit des actionnaires.
Bnficiaires Responsables de lentreprise
(direction gnrale, responsables
de la fonction comptable et
financire).
Actionnaires, banquiers, autorit
de tutelle, clients ou fournisseurs.
Objectifs Apprcier la maitrise du processus
comptable et financier (rgularit
et rigueur de linformation interne,
Certifier la rgularit, la sincrit
et limage fidle des comptes et des
rsultats financiers, tout en
scurit des personnes et des biens,
efficacit de la gestion) et
recommander des amliorations.
passant par lapprciation du
contrle interne.
Axes de recherche Non respect du cadre juridique et
rglementaire ;
Non actualisation des comptes ;
Erreurs ou omissions ;
Fraudes ;
Gaspillages / pertes ;
Dlais / Cots excessifs ;
Inadquation des mthodes ;
Insuffisance des performances.
Non respect du cadre juridique,
rglementaire ou comptable ;
Non sincrit des comptes ;
Erreurs ou omissions ;
Fraudes (accessoirement).

Domaines dintervention Comptes ;
Oprations ;
lments du patrimoine ;
Organisation et systme ;
Structures et fonctions ;
Budgets ;
Politiques et objectifs ;
Gestion en gnral.
Comptes ;
tats financiers.

Priodicit Permanente travers des missions
planifies en fonction du risque
peru.
Fin de semestre, fin danne pour
les missions de certification.
Mthode Mthode spcifique et originale. Mthodes standard base de
rapprochement, analyses et
inventaires.
Moyens Lauditeur ngocie son
programme de travail ;
Il passe le contrle interne en
revue pour provoquer des
amliorations ;
Il travailler sur ordres de
missions.
Lauditeur fixe lui-mme son
programme de travail ;
Il passe le contrle interne en
revue pour dterminer le niveau
de ses contrles ;
Il ngocie le nombre de ses
vacations.
Incompatibilits Audit de la direction gnrale. Immixtion dans la gestion.
Rsultat Recommandations et suivi ;
Outil de direction et de gestion.

Certification sans ou avec
rserves ou refus de certification
ou rvlation de faits dlictueux ;
Outil dinformation.
Conclusion Audit de rgularit ;
Audit defficacit ;
Audit diagnostic.
Audit de rgularit uniquement.

Une autre comparaison des interventions de lauditeur interne et externe, en termes de points
communs et daspects particuliers, se prsente ainsi :

Tronc commun aux missions
daudit interne et daudit
externe
Domaine : Audit de rgularit de linformation comptable.
Moyens :
Sassurer de la sparation des fonctions ;
Vrifier lexistence des justificatifs probants ;
Pointer les critures avec les documents ;
Contrler la rigueur des enregistrements ;
Vrifier la fiabilit des traitements ;
Vrifier les additions ou calculs ;
Sassurer de la permanence des mthodes de comptabilisation.
Aspects particuliers de
lauditeur interne

Vrifier les oprations la fois sous leur aspect conomique,
financier, comptable et rglementaire ;
Faire des recommandations en vue damliorer ;
Faire des recommandations en vue damliorer, etc.
Aspects particuliers des
auditeurs externes

Vrifier le respect de lgalit entre les actionnaires ;
Vrifier la sincrit dinformations comptables et financires pour
les actionnaires ;
Alerter les actionnaires sur les faits de nature compromettre la
continuit.

III. LAudit externe et missions du commissaire aux comptes

Dans ce qui nous concerne, ce papier est consacr ltude de la dmarche dun audit comptable et
financier externe qui dbouche sur une certification (ou non) des comptes. Les objectifs recherchs
par ce type daudit visent :

La ralisation dun examen des tats de synthse par un professionnel comptent ;
Lexpression dune opinion responsable et indpendante ;
La rfrence des repres prcis savoir, la rgularit, la sincrit et limage fidle ;
Laugmentation de la crdibilit de linformation ainsi vrifie.

Comme dfinit prcdemment, on assiste ici un examen auquel procde un professionnel comptent
et indpendant en vue d'exprimer une opinion motive sur la fidlit avec laquelle les tats
financiers d'une entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour l'exercice
considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o l'entreprise a son sige.

Par professionnel comptent et indpendant, on entend dire un commissaire aux comptes (CAC)
1

dont la mission principale est la certification des comptes. Les CAC sont nomms par lAssemble
Gnrale Ordinaire (AGO). Ils rendent compte de leur mission cette AGO en prsentant un rapport
de certification. Lopinion du commissaire aux comptes repose sur les principes de :

1. La rgularit : Principe qui signifie tre conforme aux rgles et procdures en vigueur ou,
en son absence, aux principes gnralement admis ;
2. La sincrit : Principe selon lequel les comptes traduisent la connaissance que les
responsables de ltablissement des comptes ont, de la ralit et de limportance relative des
vnements enregistrs . La sincrit sentend donc tre celles des dirigeants, qui sont
considrs comme les plus aptes apprcier lensemble des activits et oprations de
lentreprise ;

1
Le plus souvent on assiste une confusion entre les rles respectifs dun commissaire aux comptes et expert comptable.
Si l'obtention des 2 diplmes est intimement lie, les 2 mtiers n'ont pas la mme raison d'tre. En simplifiant, l'expert-
comptable aide l'entreprise tablir ses dclarations dans le respect des lois tandis que le commissaire aux comptes vient
contrler si l'entreprise a respect les textes. De fait, l'expert-comptable intervient au nom de l'entreprise et le
commissaire aux comptes intervient au nom des partenaires de l'entreprise, savoir principalement les associs ou
actionnaires.

La nomination d'un commissaire aux comptes est obligatoire en fonction de la taille de l'entreprise ou de sa forme
juridique. Pour les autres entreprises, cela reste optionnel. Elle n'a donc aucun lien avec la prsence ou non d'un expert-
comptable. Par ailleurs, dans le cadre de sa mission d'audit lgal des comptes, le commissaire aux comptes a
l'interdiction de raliser les documents qu'il serait amen contrler. Une mme personne ne peut pas tre expert
comptable et CAC dune mme socit.
3. Limage fidele : Principe respecter lorsque la rgle nexiste pas ou lorsque la rgle est
insuffisante pour traduire la ralit.

La loi sur les socits anonymes (article 175) assigne au commissaire aux comptes lobligation de
certifier que les tats de synthse sont rguliers et donnent une image fidle du rsultat de lexercice
coul, de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice. Larticle 166
de la loi sur les socits anonymes annonce clairement les missions du CAC :

Article 166 de la loi sur les SA : Mission permanente des commissaires aux comptes (CAC)

Le ou les commissaires aux comptes ont pour mission permanente, l'exclusion de toute
immixtion dans la gestion, de vrifier, les valeurs et les livres, les documents comptables de la
socit et de vrifier la conformit de sa comptabilit, aux rgles en. vigueur. Ils vrifient
galement la sincrit et la concordance, avec les tats de synthse, des informations donnes dans
le rapport de gestion du conseil d'administration ou du directoire et dans les documents adresss
aux actionnaires sur le patrimoine de la socit, sa situation financire et ses rsultats. Le ou les
commissaires aux comptes s'assurent que l'galit a t respecte entre les actionnaires.

La mission de base du CAC marocain est une mission daudit. En effet, la mission de certification
dicte par la loi sur les socits anonymes sassimile entirement une mission daudit dans son
concept actuel au plan international.

La mise en uvre de diligences permettent de se faire une opinion motive et indpendante sur la
rgularit, la sincrit et limage fidle que donnent les tats de synthse du rsultat de lentreprise,
de sa situation financire et de son patrimoine. Cette opinion est obtenue par un ensemble
dinformations probantes et des moyens de contrle jugs ncessaires et suffisants, permettant de
sassurer de la ralit et de la qualit de linformation.

Autrement dit, pour exprimer lopinion de lauditeur
2
, qui contribue tablir la crdibilit des tats
financiers, il faut mettre en uvre des diligences professionnelles qui constituent lensemble des
normes et des rgles professionnelles que lauditeur doit suivre pour la conduite de la mission.

Les diligences ne permettent pas daboutir une assurance absolue mais une assurance raisonnable
: si le professionnel estime que les tats financiers refltent fidlement la situation financire de
lentreprise, les utilisateurs de ces tats peuvent leur tour estimer avoir une garantie raisonnable
sur la fidlit des tats.

Le CAC est tenu dune obligation de moyens et non de rsultat. Ceci dit quil nest pas tenu de
contrler toutes les oprations qui relvent du champ de sa mission, ni rechercher toutes les erreurs
et irrgularits ventuelles (larticle 169). Sa mission consiste effectuer des contrles lui permettant
dacqurir un degr raisonnable dassurance par rapport lopinion formuler.

En cas de dlgation, le CAC conserve la responsabilit des travaux accomplis. Il doit ainsi assurer
la supervision ncessaire, matriser le droulement de la mission et avoir une connaissance
suffisante de la socit contrle.

2
Dsormais, les termes dauditeur et de CAC seront utiliss indiffremment.

Dans la boite outils mise la disposition du CAC pour la conduite de sa mission, on trouve une
varit de techniques daudit dont notamment :

Les contrles sur pices ;
Les contrles de vraisemblance ;
Lobservation physique ;
La confirmation directe ou circularisation
3
;
Lexamen analytique
4
;
Les sondages.

Le CAC choisit donc la ou les technique(s) approprie(s) pour chacune des tapes de sa mission en
fonction des objectifs, avantages et limites de chaque technique. Cependant, lauditeur est tenu de les
manier dans le respect des normes d'audit. En fait, en sus des diligences, l'activit de tout auditeur
(interne ou externe) est base sur des normes qui facilitent et liminent toute ambigut dans
l'information entre son metteur (dirigeants, comptables) et son rcepteur (actionnaires, banquiers,
tiers). Et on distingue deux ensembles de normes :

1. Les normes comptables ;
2. Les normes daudit.

III.1. Normes comptables

Ces normes sont tablies par des organismes professionnels institus par un texte de loi ou
rglementaire. Il sagit des organismes de normalisation et on a :

1. Au niveau international : En 1973, a lieu la cration de lInternational Accounting
Standards Committee (Comit des normes comptables internationales) Londres,
l'initiative du britannique Sir Henry Benson qui en devient son premier prsident lu. La
publication de deux premires normes date de 1975, lune concerne la publication des
mthodes comptables (IAS 1), lautre portant sur la valorisation et la prsentation des stocks
selon la mthode des cots historiques (IAS 2). En 1982, lIASC devient le normalisateur
comptable international.

En 2001, lIASC disparat au profit de lInternational Accounting Standards Board (IASB)
qui est dsormais dirige par l'International Financial Reporting Standards Foundation
(IFRS Foundation). LIASB, qui succde lIASC depuis le 1er avril 2001, est un organisme
de normalisation comptable international priv et indpendant. Son sige est tabli
Londres. Il est plac sous la supervision de lIFRS charge notamment, d'assurer son
financement et la dsignation de ses membres. L'IASB a pour objectifs principaux :

3
La confirmation directe (ou circularisation) est une technique d'audit qui consiste demander un tiers ayant des
liens d'affaires avec l'entreprise vrifie de confirmer directement au CAC des soldes, des oprations ou toute autre
information. Elle sapplique au niveau du contrle des comptes et de lvaluation du contrle interne.
4
L'examen (ou revue) analytique consiste faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes annuels et des
donnes antrieures, postrieures et prvisionnelles, d'entreprises similaires et tablir des relations entre elles, analyser
les fluctuations et les tendances, tudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons. Cest une
technique d'audit susceptible d'tre applique divers stades du droulement de la mission : prise de connaissance
gnrale, contrle des comptes, examen des comptes annuels.

Elaborer les normes comptables internationales appeles IFRS depuis le 1er avril
2001. Celles publies avant cette date sont intitules International Accounting
Standards (IAS) ;
Approuver les interprtations prpares par l'International Financial Reporting
Standards Interpretations Committee (IFRS Interpretations Committe) appeles SIC
ou IFRIC.

Paralllement aux travaux de la fondation de l'IASB, lInternational Federation of
Accountants (IFAC) fut cr New York en 1977. LIASB et lIFAC ont conclu, en
novembre 2011, un protocole daccord par lequel ils sengagent cooprer dans llaboration
des normes comptables du secteur public et du secteur priv. Cet accord a t conu pour
garantir une meilleure uniformit entres les activits de normalisation des deux Boards. Il
dfinit une procdure de coopration et de communication destine alimenter linformation
respective sur les runions, les projets, les crises et les programmes
5
.

2. En France :
Les normes d'exercice professionnel de la Compagnie Nationale des Commissaires aux
Comptes (CNCC) ;
Les normes de lOrdre des Experts Comptables (OEC) ;
Le Conseil National de la Comptabilit (CNC) publie des avis et recommandations sur
les normes comptables (adopts en assemble plnire ou par le comit durgence) ;
Le Comit de Rglementation Comptable (CRC) tablit les rglements comptables ;
LAutorit des Marchs Financiers (AMF) prcise la doctrine.

3. Au Maroc : Au niveau national, lOrdre des Experts Comptables (OEC) publie des normes et
des recommandations sadressant ses seuls membres. De son cot, la Compagnie Nationale
des Commissaires aux Comptes (CNCC) publie des normes relatives au comportement
professionnel (dontologie) et aux missions des commissaires aux comptes.

Ci-jointe, une analyse comparative entre les normes IAS/IFRS et les normes comptables marocaines :

Comptes Normes I A S/I F R S Normes comptables marocaines
Amortissement de
certaines
immobilisations
incorporelles
Rvaluation possible.
Mode damortissement linaire.

Amortissement obligatoire des
immobilisations incorporelles.
Rvaluation interdite.
Le Goodwill ou cart
dacquisition

Comptabilis en tant quactif.
Amortissement non autoris suite
la rvision dIAS 38.

Comptabilis en tant quactif.
Dure maximum dutilit de
limmobilisation concerne = 20 ans.
Le PCG (Plan Comptable Gnral)
prvoit que lcart dacquisition soit
amorti, sans exception, selon un plan
damortissement dont la dure doit
reflter les hypothses retenues et les
objectifs fixs lors de lacquisition.

5
Le texte peut tre consult sur : http://go.ifrs.org/IFACMoU
Frais dtablissement
et frais taler
IAS 38 interdit la comptabilisation
parmi lactif des frais taler ou des
frais dtablissement.
Les frais taler et dtablissement
sont comptabiliss lactif et amortis
sur une dure maximum de 5 ans.
Frais de recherche et
dveloppement

Frais de la recherche fondamentale
doivent tre comptabiliss en charge.
Frais de la recherche applique
Frais de dveloppement peuvent tre
immobiliss sous certaines
conditions.
Amortissement sur la dure
prvisionnelle dutilisation.
Frais de la recherche fondamentale
Frais de la recherche applique
peuvent tre comptabiliss en
immobilisation.
Frais de dveloppement peuvent tre
immobiliss sous certaines conditions.
Amortissement sur 5 ans maximum.

Rvaluation des
immobilisations
corporelles
Permise.
Non Taxe.
Pratique.
Permise.
Taxe.
Pratique rarement.
Amortissements des
immobilisations
corporelles
La dure damortissement est la
dure de vie conomique prvue.
Mode damortissement non prcis.
Dure fiscale non applicable
La dure damortissement est la dure
de vie conomique prvue.
Mode linaire ou dgressif.
Dure fiscale frquemment choisie
comme dure damortissement.
Contrats de location Location - financement
enregistrer en tant quactif.
Location - exploitation enregistrer
en tant que charge.
Dans les comptes individuels, la
comptabilisation ne distingue pas la
nature des contrats de location.
Dans les comptes consolids, il peut
tre procd au retraitement des
contrats de location.
Les loyers dus raison du contrat
sont comptabiliss dans les charges
d'exploitation.
Stocks Lenregistrement des stocks se fait
la date de transfert de lessentiel des
risques et avantages et du contrle des
avantages conomiques futurs.
Inclut tout le matriel utile la
production et au stockage mme les
cots de transport.
En cas dactualisation des paiements
diffrs, lcart est pris en rsultat
financier.
Lenregistrement des stocks en normes
marocaines se fait la date du
transfert de proprit.
La liste des cots incorporables aux
cots fixes de production est plus
restreinte.
La prsentation des subventions en
diminution des postes de lactif
immobilis nest pas prvue.

Traitement des
crances
La comptabilisation du chiffre
daffaires est en fonction de la ralit
de la transaction.
La mthode du pourcentage
davancement est obligatoire pour les
prestations de service.
La comptabilisation du chiffre
daffaires est en fonction de la forme
juridique du contrat.
La mthode du pourcentage
davancement est une option.

Subventions La prsentation des subventions en
immobilis est prvue.
Les subventions doivent tre
comptabilises en produits, sur une
base systmatique sur les exercices
ncessaires pour les rattacher aux
cots lis quelles sont censes
compenser.
La prsentation des subventions en
immobilis nest pas prvue.
Une subvention d'investissement est
constate systmatiquement dans un
compte spcifique des capitaux propres
pour le montant peru est amorti au
mme rythme que l'immobilisation
correspondante par le crdit du compte
de rsultat.
Immobilisations
financires
La classification retenue est la
suivante :
Les actifs financiers dtenus des
fins de transaction, dont le but de la
dtention est de dgager un bnfice
des fluctuations du prix court
terme.
Les placements dtenus jusqu leur
chance, sont gnralement les
obligations.
Les prts et crances mis par
lentreprise.
Les actifs disponibles la vente sont
ceux qui ne rentrent en aucune des
catgories prcdentes.
Le CGNC distingue au sein des
immobilisations financires, les titres
de participation et les autres titres
immobiliss, et dautre part les titres et
valeurs de placement figurant lactif
circulant. Cette classification en
immobilisations et actif circulant
traduit la distinction quopre le CGNC
entre le long et le court terme, en se
fondant sur une dure de dtention ou
de recouvrement de plus ou moins 12
mois.

Ecarts de conversion Les gains et pertes latents, dus aux
variations des cours de monnaies
trangres, sont comptabiliss
directement dans le rsultat
comptable. Ils ont une incidence
directe sur le rsultat. Les
transactions en monnaie trangres
sont comptabilises comme suit :
Evaluation en utilisant le cours de
change la date de transaction ;
Evaluation en utilisant le cours de
clture la date de clture pour les
lments montaires, et celui du jour
de la transaction pour les lments
non montaires ;
Les carts de change sont
comptabiliss dans le compte de
rsultat ;
Conversion au taux de clture ;
Impact sur rsultat comptabilis.
Les gains et pertes de change latents
sont comptabiliss au bilan dans des
comptes dcart de conversion.
Une provision pour risque de change
est constate, en cas de perte latente.
Le gain de change latent nest pas
intgr dans le rsultat comptable,
mais il est pris en compte dans la
dtermination du rsultat fiscal.
Conversion au taux de clture.
Impact sur rsultat comptabilis
uniquement pour perte de change
latente.
Provisions Lactualisation des provisions est
obligatoire.
Il y a une prcision pour
lestimation des flux futurs,
lactualisation et les informations
fournir.
Les provisions pour grosses
rparations ne sont pas permises par
les normes internationales.
Selon la norme 37, une provision ne
doit tre comptabilise que si les
conditions ci-dessous sont respectes :
Un passif rsultant dvnements
passs ;
Une obligation actuelle qui
aboutira une sortie de ressources ;
La probabilit dvaluer de faon
fiable le montant de lobligation.

Lactualisation des provisions nest
pas obligatoire.
Absence de disposition expresse
concernant lvaluation des provisions.
Elle est gnralement faite avec
approximation.
Une provision pour grosses
rparations et obligatoirement
constitue si elle est destine couvrir
des charges importantes qui ne
prsentent pas un caractre annuel et
ne peuvent tre assimiles des frais
courants d'entretien et de rparation.
Les provisions pour grosses
rparations, qui ne respectant pas la
condition premire de IAS 37, sont
autorises par la rglementation
comptable marocaine. Les provisions
pour grosses rparations ne sont pas
permises par les normes
internationales. Lapproche par
composante au niveau de la gestion des
immobilisations permet de combler les
impacts de cette non autorisation.
Le principe de prudence, qui est la
base de dotation de provision.
Impts diffrs La norme IAS 12, prconise la
comptabilisation des impts diffrs
dans les comptes sociaux et dans les
comptes consolids. Elle impose la
comptabilisation de passif et actif
dimpts diffrs bass sur des
consquences fiscales futures des
diffrences temporelles taxables.
Les impts diffrs ne sont
comptabiliss au Maroc que dans les
comptes consolids. Dans les comptes
sociaux, seul est comptabilis limpt
courant payer au titre de lexercice
concern.
Avantages du
personnel
Leur comptabilisation est
obligatoire.
Des provisions pour risques et
charges peuvent tre comptabilises
(engagement de retraite par exemple).
Les informations complmentaires
relatives aux avantages du personnel
et exiges sont trs dtailles par
rapport ce qui est exig pour les
provisions pour risques et charges au
Maroc.
Ne font pas lobjet dune normalisation
comptable directe et prcise au Maroc.

Evnements
postrieurs la date
de clture
Les corrections derreurs
postrieures la date de clture et les
changements de principes comptables
sont comptabilises en ajustant les
capitaux propres du bilan
douverture.
Le principe comptable
dintangibilit du bilan douverture
nest pas respect.
Autorisation de comptabilisation
des ajustements en rsultat de
lexercice avec une prsentation pro
forma des exercices antrieurs
retraits en annexe.
Les corrections derreurs, postrieurs
la date de clture, sont
comptabiliser en compte de rsultat.

III.2. Normes daudit

Le code de dontologie de la profession de commissaire aux comptes tablis par la CNCC franaise,
met en relief 7 principes fondamentaux de comportement des CAC :

1. Intgrit : Le commissaire aux comptes exerce sa profession avec honntet et droiture. Il
sabstient, en toutes circonstances, de tout agissement contraire lhonneur et la probit ;

2. Impartialit : Dans lexercice de ses missions, le commissaire aux comptes conserve en toutes
circonstances une attitude impartiale. Il fonde ses conclusions et ses jugements sur une
analyse objective de lensemble des donnes dont il a connaissance, sans prjug ni parti pris.
Il vite toute situation qui lexposerait des influences susceptibles de porter atteinte son
impartialit ;

3. Indpendance : Le commissaire aux comptes doit tre indpendant de la personne ou de
lentit dont il est appel certifier les comptes. Lindpendance du commissaire aux comptes
se caractrise notamment par lexercice en toute libert, en ralit et en apparence, des
pouvoirs et des comptences qui lui sont confrs par la loi ;

4. Conflit dintrts : Le commissaire aux comptes vite toute situation de conflit dintrts.
Tant loccasion quen dehors de lexercice de sa mission, le commissaire aux comptes vite
de se placer dans une situation qui compromettrait son indpendance lgard de la personne
ou de lentit dont il est appel certifier les comptes ou qui pourrait tre perue comme de
nature compromettre lexercice impartial de cette mission ;

5. Comptence : Le commissaire aux comptes doit possder les connaissances thoriques et
pratiques ncessaires lexercice de ses missions. Il maintient un niveau lev de comptence,
notamment par la mise jour rgulire de ses connaissances et la participation des actions
de formation ;

6. Confraternit : Dans le respect des obligations de la mission de contrle lgal, les
commissaires aux comptes entretiennent entre eux des rapports de confraternit. Ils se
gardent de tout acte ou propos dloyal lgard dun confrre ou susceptible de ternir limage
de la profession ;

7. Discrtion : Le commissaire aux comptes respecte le secret professionnel auquel la loi le
soumet. Il fait preuve de prudence et de discrtion dans lutilisation des informations qui
concernent des personnes ou entits lgard desquelles il na pas de mission lgale. Il ne
communique les informations quil dtient quaux personnes lgalement qualifies pour en
connatre.

Etape prliminaire : Faisabilit et acceptation de
la mission

De prime bord, la dmarche dun audit financier est toujours la mme, il suffit de ladapter aux
spcificits de chaque mission L'audit n'est pas un simple travail matriel de pointage, car il
intgre un aspect intellectuel essentiel : comprhension de l'entreprise, de son systme de contrle
interne et des options retenues pour l'tablissement des comptes. Il se dgage 3 phases principales
dans la dmarche dun CAC qui prcdent la formulation de ses conclusions et prsentation de son
rapport :

1. Acquisition d'une connaissance gnrale de l'entreprise ;
2. Evaluation du contrle interne ;
3. Examen direct des comptes et des tats financiers.

Ces tapes concernent la conduite de la mission, mais avant daccepter de sy engager, le CAC doit
vrifier la faisabilit de la mission ; ds sa nomination entant que commissaire aux comptes, et
avant daccepter une mission de certification, lauditeur vrifie que son accomplissement est
compatible avec les exigences lgales et rglementaires et celles du prsent code.

A cet effet, et selon larticle 13 du code de dontologie de la profession de commissaire aux comptes
tablit par la CNCC franaise relatif lacceptation dune mission, lauditeur runit les informations
ncessaires :

1. Sur la structure de la personne ou entit dont les comptes seront certifis, son actionnariat et
son domaine dactivit ;
2. Sur son mode de direction et sur la politique de ses dirigeants en matire de contrle interne
et dinformation financire.

Etudier la faisabilit de la mission revient galement vrifier le nombre des CAC ainsi que les
conditions et incompatibilits relatives lexercice de la profession :

I. Nomination et nombre des CAC

Les premiers commissaires aux comptes sont dsigns daprs larticle 20, par les statuts ou par un
acte spar mais faisant corps avec les statuts. Au cours de la vie de la socit, les commissaires aux
comptes sont nomms daprs larticle 163, par lassemble gnrale des actionnaires.

Gnralement, le nombre minimum fix par la loi est :

2 CAC dans le cas des socits qui font appel lpargne public (pour plus de garantie pour
les investisseurs), des tablissements de crdit, des socits dinvestissement, socits
dassurance et socits dpargne ;
1 CAC pour le reste des socits (SNC, SARL).

Il doit tre dsign un ou plusieurs commissaires aux comptes, dans chaque socit anonyme, chargs
dune mission de contrle et du suivi des comptes sociaux dans les conditions et pour les buts prvus
par la loi. Pour les socits faisant appel public 1pargne sont tenues de designer au moins deux
commissaires aux comptes, et il en est de mme des socits de banque, de crdit, dinvestissement,
dassurance, de capitalisation et dpargne.

Sont aussi tenues de designer un commissaire aux comptes au moins, les Socits en nom collectif et
les Socits responsabilit limite, dont le chiffre d'affaires, la clture d'un exercice social,
dpasse le montant de cinquante millions de dirhams, hors taxes.

Parfois mme si le seuil indiqu nest pas atteint, la nomination d'un commissaire aux comptes peut
tre demande au prsident du tribunal par un ou plusieurs associs reprsentant au moins le quart
du capital.

Le ou les commissaires aux comptes sont nomms pour trois exercices par 1AGO des actionnaires
(article 163 de la loi sur les SA) et leurs fonctions expirent aprs la runion qui statue sur les
comptes du troisime exercice. Au cas o il y aura remplacement du commissaire par nomination de
lassemble dun autre, ce dernier ne demeure en fonction que pour le temps qui reste courir de la
mission de son prdcesseur.

II. Conditions et incompatibilits pour lexercice de la fonction
de CAC

Les conditions consistent en linscription au tableau de l'ordre des experts-comptables (article 160 de
la loi sur les SA). Quand aux incompatibilits, ne peuvent tre dsigns comme commissaires aux
comptes (article 161 de la loi sur les SA) :

Article 161 de la loi sur les SA

1. Les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires d'avantages particuliers ainsi que les
administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire de la socit ou de l'une
de ses filiales ;
2. Les conjoints, ascendants et descendants parents et allis jusqu'au 2
me
degr inclusivement des
personnes vises au paragraphe prcdent ;
3. Ceux qui assurent pour les personnes, reoivent des personnes vises au paragraphe 1 ci-dessus,
pour la socit ou pour ses filiales des fonctions de la socit ou de ses filiales, une rmunration
quelconque raison de fonctions susceptibles de porter atteinte leur indpendance ou reoivent
de lune delles une rmunration pour des fonctions autres que celles prvues par la prsente loi ;
4. Les socits d'experts-comptables dont l'un des associs se trouve dans l'une des situations
prvues aux paragraphes prcdents, ainsi que lexpert-comptable associ dans une socit
dexperts-comptables lorsque celle-ci se trouve dans lune desdites situations. Ne peuvent tre
commissaires aux comptes dune mme socit, deux ou plusieurs experts comptables qui font
partie quelque titre que ce soit de la mme socit dexperts comptables ou dun mme cabinet.

Si l'une des causes d'incompatibilit ci-dessus indiques survient en cours de mandat, l'intress doit
cesser immdiatement d'exercer ses fonctions et en informer le conseil d'administration ou le conseil
de surveillance, au plus tard quinze jours aprs la survenance de cette incompatibilit.

Les cas ci-dessus dincompatibilit peuvent exercer la fonction de CAC aprs lexpiration dune dure
de 5 ans de la cessation de leur fonction initiale (associ, salari, etc.).

III. Etablissement de la lettre de mission

Pour favoriser le bon droulement de la mission du CAC, il est ncessaire que ce dernier dfinisse les
termes et conditions de ses interventions. A cet effet il doit les consigner dans une lettre de mission.
Cest ce que stipule le guide pratique dorganisation des mandats des commissaires aux comptes tabli
par lInstitut Franais des Experts-comptables et des Commissaires aux comptes (IFEC).

Bien quon parle ici du contexte franais, le guide porte un clairage formateur au sujet de la lettre
de mission. Ainsi, selon la mme rfrence, la lettre de mission initiale doit tre tablie par le CAC
la premire anne de son mandat et communique la personne ou lentit pralablement la mise
en ouvre de ses travaux de vrification et de contrle.

Dans le cas o la mission est dvolue plusieurs commissaires aux comptes, ceux-ci tablissent soit
une lettre de mission commune, soit des lettres de mission individuelles.

Lorsque le CAC dune personne ou entit qui tablit des comptes consolids ou combins est
galement commissaire aux comptes dune ou plusieurs personnes ou entits du mme ensemble, il
apprcie sil convient dtablir une lettre de mission commune plusieurs de ces personnes ou entits.
Lorsque le CAC choisit dtablir une lettre de mission commune, il doit demander la personne ou
lentit mre de lui confirmer par crit que les personnes ou entits de lensemble ont donn leur
accord sur le contenu de la lettre de mission pour ce qui les concerne.

La lettre de mission doit comporter les lments suivants :

La nature et ltendu des interventions quil entend mener conformment aux normes
dexercice professionnel ;
La faon dont seront portes la connaissance des organes dirigeants les conclusions issues
de ses interventions ;
Les dispositions relatives aux signataires, aux intervenants et au calendrier ;
La ncessit de laccs sans restriction tout document comptable, pice justificative ou autre
information demande dans le cadre de ses interventions ;
Le rappel des informations et documents que la personne ou lentit doit lui communiquer ou
mettre sa disposition ;
Le souhait de recevoir une confirmation crite des organes dirigeants de la personne ou de
lentit pour ce qui concerne les dclarations faites au CAC en lien avec sa mission ;
Le budget dhonoraires et les conditions de facturation.

Le CAC doit demander la personne ou lentit daccuser rception de la lettre et de confirmer son
accord sur les termes et conditions exposes. Il doit consigner dans son dossier de travail tout
dsaccord ventuel. Lorsque le dsaccord remet en cause le bon droulement de la mission, le CAC
doit appliquer les mesures de sauvegarde telles que prvues par le code de dontologie et en tirer
toute les consquences sur le maintien de son mandat auprs de la personne ou de lentit concerne.

N.B 1 : Dans certaines circonstances, le CAC doit complter la lettre de mission en mentionnant
dautres lments, outre ceux mentionns ci-dessus, quil juge utile dajouter. Dun autre cot, au
cours de son mandat, le CAC dtermine, dune part, sil lui parait ncessaire de rappeler la
personne ou lentit le contenu de la lettre de mission, il dtermine dautre part, si les circonstances
exigent sa rvision.

N.B 2 : Linexcution, par le commissaire aux comptes, de lun de ses engagements, en vertu de la
lettre de mission, engage sa responsabilit contractuelle
6
(Ex : labsence du contrle du rapport de
gestion destin lassemble gnrale).

6
Pour plus de dtails au sujet de la responsabilit du CAC, voir : Masnaoui Mazars, La Responsabilit du Commissaire
aux Comptes dune Socit Anonyme, dans le cadre de sa Mission Gnrale .
xa.yimg.com/.../2002-114+la+responsabilit+du+CAC+d'une+SA+dans+le+ cadre+de+.pdf
Etape 1 : Orientation et planification

Il sagit ici dune phase de prparation pralable la ralisation effective de la mission. Cette
premire tape comporte de sa part trois phases :

1. Une prise de connaissance gnrale de lentreprise : Connatre les particularits de
lentreprise pour identifier les risques ;
2. Une identification des domaines et systmes significatifs : Dterminer les lments sur
lesquels doivent tre concentrs les travaux ;
3. Ltablissement dun plan de mission : Prciser et formaliser la nature, ltendue et le
calendrier des travaux (orientation gnrale).

Les techniques utilises au niveau de cette tape varient entre :

Entretiens avec le personnel de lentreprise ;
Elaboration de questionnaires ;
Examen de la documentation interne et externe lentreprise ;
Visite des locaux et des installations ;
Etude de lenvironnement informatique ;
Analyse des derniers tats financiers ;
Examen analytique notamment au moyen de ratios (comparaison avec les donnes absolues,
comparaison avec les donnes relatives) ;
Analyse des tendances.

I. Prise de connaissance de lentit audite

Cette tape a pour objectif de :

Permettre l'auditeur d'avoir une vue et une comprhension d'ensemble suffisante pour
planifier et orienter sa mission ;
Constituer et mettre jour le dossier permanent ;
Dterminer les zones de risques auxquels lentreprise doit faire face.

Lauditeur doit disposer ce niveau dun ensemble dinformations sur lentreprise : secteur dactivit,
structure, organisation gnrale, politiques, organisation administrative, organisation comptable et
financire Le questionnaire de revue prliminaire de lenvironnement et les dossiers de travail
constituent les outils les plus efficaces pour la collecte et larchivage de cette quantit dinformations.

I.1. Le questionnaire de revue prliminaire de lenvironnement

Cest une sorte de brise-glace qui permet de comprendre et analyser les caractristiques principales de
lentreprise (activit, organisation interne, particularits juridiques et sociales, mthodes
comptables). On recourt donc un questionnaire de revue prliminaire de lenvironnement
(QRPE) de lentreprise dont certaines parties sont standards alors que dautres sont spcifiques
lentreprise audite. Le tableau suivant en est un exemplaire rfrentiel :

Les informations recherches Maj Ft Fs
Risque
identifi
Point
de
vigilance
Niveau
de risque
E/M/F
Plan de
mission
Environnement gnral
Particularit du secteur ;
Obtenir le numro didentifiant fiscal du client
( tirer de la liasse fiscale) ;
Nature de lactivit de la socit (industrie,
banque, services, association) et secteur
(transport, tlcommunications) ;
Particularits de lactivit (concession, activit
saisonnire, activit dintrt national...) ;
Particularits des produits (produits complexes
ou de cycles de production long, produits
prissables...) ;
Caractristiques des produits (ou gamme de
produits), poids relatifs de chacun deux dans
lactivit ;
Contrainte de la rglementation sur le secteur ;
Contraintes actuelles ;
Modifications rglementaires ou lgales en
cours pouvant avoir un impact sur lactivit ;
Environnement propice aux litiges et
contentieux ?
Couverture dassurance sur les risques
inhrents au secteur dactivit.

Position face la concurrence
March : situation actuelle, volution de parts
du march, taux de faillite ;
Structure de la concurrence : nombre de
concurrents, positionnement de
produits/concurrents, gographie de la
concurrence.

Stratgie de la direction et politique de
dveloppement
Pv des AGO ;
Comits excutifs ;
Conduite stratgique de lentreprise ;
Prise de risque dans la conduite de
lentreprise ;
Rotation frquente des cadres suprieurs et
administrateurs ;
Stratgie gnrale : croissance interne, externe
fusion/acquisition, restructuration.

Investissement et recherche & dveloppement
Nature des frais engags ;
R&D/ budget ;
Investissement en outil de production ;
Implantations gographiques ;
Liste des sites ;

Risques par site ;
Risque de change/site tranger.
Patrimoine et stock
Nature juridique de la proprit ;
Typologie de loutil productif ;
Lieux de stockage ;
Stock chez les tiers ;
Stock des tiers en consignation chez le client ;
Typologie et contribution de lactif des
placements non productifs : patrimoine locatif,
placement financiers

Structure des clients et fournisseurs
Structure quantitative des clients et
fournisseurs (concentration, dpendance,) ;
Structure qualitative des clients et fournisseurs
(groupe, nationalit, solvabilit) ;
Contrats commerciaux avec les clients et
fournisseurs (renouvellement ?) et typologie des
contrats ;
Risque des fluctuations de prix.

Force commerciale
Mthodes de vente et rseau de distribution ;
Politique de marketing et de publicit ;
Conditions de vente ;
Garanties commerciales.

Situation financire
Liste des tablissements bancaires ;
Recours prfrentiel aux fonds propres ou
lendettement ;
chances demprunts non honors ;
Sensibilit du client aux variations des
monnaies sur le march ;
Couverture des fluctuations du taux dintrt
ou taux de change.

Environnement de contrle et dorganisation
Rpartition des pouvoirs au sein de
lentreprise ;
Organigramme jour ?
Pouvoirs de dcisions stratgiques ;
Niveau dexprience de lquipe de direction ;
Qui dtient le pouvoir rel de dcision ?
Pouvoir de dcision financire ;
Effets de la structure de lorganigramme
(rteau, pyramide) et des niveaux de
dlgation sur la conduite de lentreprise.

Systme dinformation
Existence dune comptabilit analytique ;
Existence dun systme budgtaire et dun
contrle de gestion ;
Production des comptes intermdiaire
(mensuel, trimestriel, semestriel) ;
Le niveau dinformatisation des donnes.

Environnement de contrle et daudit
Raison de fin mission du CAC prcdent ;
Existence dun plan comptable spcifique ;

Existence dun manuel de procdures
comptables ;
Existence dun dpartement daudit interne et
recours contractuel des auditeurs ;
Niveau de collaboration avec les auditeurs
internes et externes ;
Attitude du client vis--vis des rapports
prcdents ;
Disponibilit dinterlocuteurs et promptitude
rpondre aux interrogations ;
Stabilit du personnel du service comptable et
financier, de laudit interne, des auditeurs
externes et des CAC.
Rgles et mthodes comptables spcifiques
lactivit
Principaux points daudit ressortant des
missions antrieures ;
Tendance du client interprter de faon large
les rgles et mthodes comptables ;
Frquence et importance des ajustements ;
Tendance du client modifier les comptes
tardivement et au-del des dates prvues darrt
des comptes ;
Tendance enregistrer de nombreuses
oprations de rgularisation et dannulation
dcritures ;
Tendance atteindre un niveau de rsultat ou
de budget ;
Exigences du client en matire de prparation
et de communication de linformation
financire.

Structure juridique
Dtail de lactionnariat ;
Relations entre associs ;
Procdure judiciaire en cours (redressement
judiciaire) ;
Modification de la structure envisage
(introduction en bourse, perte de contrle) ;
Nom et domaine dintervention des
interlocuteurs juridiques internes et externes ;
Stabilit des interlocuteurs ;
Liste des mandats des dirigeants et des
actionnaires salaris ;
Liste des litiges et des contentieux en cours,
et tat davancement de la procdure.

Politique sociale
Copie de la derrire notification de
redressement de la CNSS ;
Influence des syndicats ;
Frquence des conflits sociaux ;
Litiges sociaux en cours ;
Existence dun plan social ou projet de
restructuration affectant le personnel.

MAJ : Mise jour / FT : Feuille de travail / FS : Fiche signaltique/ E : Elev, M : Moyen, F : Faible

A titre de simplification, les informations recherches travers le QRPE peuvent tre rassembles
dans trois blocs :

1. Environnement conomique de lentreprise ;
2. Environnement interne de lentreprise ;
3. Rgles et mthodes spcifiques lentreprise.

I.1.1. Environnement conomique de lentreprise

Ltude de lenvironnement conomique de lentreprise a pour principal objet de savoir o
lentreprise se positionne ainsi que les particularits de son secteur dactivit. A ce niveau, les
lments ci-aprs doivent tre abords :

Localisation de lentreprise Reprer les caractristiques et spcificits de son
environnement gographique notamment sur le plan commercial et concurrentiel.

Secteur dactivit de lentreprise Reprer les particularits du secteur dactivit de
lentreprise (on aborde ce stade les produits de lentreprise galement)
7
.

Concurrents de lentreprise Est ce quil sagit dun secteur en monopole ou en concurrence ?
Est-ce que cest un secteur rglement ou non ? Un secteur rglement est un secteur protg
contre la concurrence o les entreprises qui y font parti payent des droits importants
(barrires lentre) pour quelles soient, bien entendu, protges contre la concurrence. Ex :
Secteur de tlcommunications et de lactivit htelire au Maroc, etc. Un secteur rglement
peut tre aussi un secteur dont lentre est libre mais dans le fonctionnement est rglement,
cest le cas ainsi et surtout des produits de grande consommation (produits de base), on y
ajoute aussi le transport urbain qui appartient la communaut urbaine. Toujours au
niveau de la concurrence, il faut tudier entre autres :

Produits de lentreprise : Leurs caractristiques/positionnement face la concurrence ;
Recherches & dveloppement : Quels efforts dploys par lentreprise en la matire ?

Fournisseurs de lentreprise Voir si lentreprise se trouve dans une situation de
dpendance vis--vis de ses fournisseurs et valuation du risque daugmentation du taux de
change
8
dans le cas de fournisseurs trangers (import).

Clients de lentreprise Voir si lentreprise se trouve dans une situation de dpendance vis-
-vis de ses clients et valuation du risque de diminution du taux de change dans le cas de
clients trangers (export).

Aspects fiscales de lentreprise Etudier les documents fiscales relatives lentreprise, entre
autres la vrification de son "identification fiscale", et ce pour savoir si la situation fiscale de
lentreprise est saine et rgulire par rapport au fisc.

7
A cet gard, lauditeur peut avoir recours au centre marocain des conjonctures.
8
Afin de faire face aux risques du taux de change, lentreprise peut avoir recours au march terme (qui est toujours
accompagn dune assurance), ou aux crdits documentaires avec lesquels on travaille dailleurs au Maroc.

Aspects sociaux de lentreprise
9
Politique sociale de lentreprise vis--vis de son
environnement et de ses salaris. Il sagit de dduire la probabilit doccurrence des risques
sociaux tels que les grves, etc. Par ailleurs, il est ncessaire de savoir sil y a entre
lentreprise et les syndicats des contrats et uvres sociales. Enfin, parmi les documents
essentiels y rfrer sur ce point, il y a le tableau de bord social de lentreprise ainsi que le
droit du travail permettant de vrifier ventuellement la conformit de sa politique sociale
par rapport la loi en vigueur.

N.B : Parmi les points essentiels tudier par lauditeur, qui relvent de lenvironnement la fois
conomique et interne de lentreprise est lhistorique de celle-ci. Il permet de retracer lvolution de
lentreprise depuis sa naissance sur le plan interne et externe et par rapport aux diffrents volets
(financier, conomique, commercial, etc.).

I.1.2. Environnement interne de lentreprise

Parmi les points tudier cet gard, on cite :

Rpartition des tches et responsabilits au sein de lentreprise Qui dtient le pouvoir
dcisionnel (notamment en matire financire) ? Quel est le niveau de qualification du
personnel de la fonction comptable et financire (tudier ladquation : profil/poste
10
) ?...

Politiques fonctionnelles de lentreprise Avoir une ide sur les perspectives davenir de
lentreprise dclines par fonction, sur les objectifs ainsi que les moyens allous pour chaque
fonction notamment celle financire, commerciale, de production et de GRH.

Patrimoine de lentreprise On entend par patrimoine tout lactif de lentreprise dans le
sens comptable mais restreint son actif immobilis (pas dAC ou de TA). Pour dterminer le
patrimoine de lentreprise, lauditeur doit suivre les tapes suivantes :

1. Procder une classification du patrimoine de lentreprise et prendre lensemble de
son actif immobilis sur 3 ans ;
2. Voir quelle relation juridique lie lentreprise son patrimoine en vue danticiper les
risques externes que lentreprise peut rencontrer, titre dexemple, de retard de
paiement dans le cas de location des immobilisations. Aussi, il faut vrifier le montant
des amortissements qui est la contrepartie de possession des immobilisations en termes
de charges (charges fictives non dcaissables supportes par lentreprise) ;
3. Demander lentreprise o se situe son actif (cites demplacement), question qui doit
tre pose effectivement durant cette phase. Dans le cas o il savre quun actif est
comptabilis mais quil ne figure pas dans le cite dclar par lentreprise, lauditeur est
cens demander lentreprise de lui communiquer tous les actes de location dont elle
dispose car cette option est valable, autrement dit, il se peut que lentreprise loue cet

9
Les aspects sociaux de lentreprise relvent aussi bien de lenvironnement conomique que de lenvironnement interne
de lentreprise, ils font galement rfrence la notion de Responsabilit Sociale de lEntreprise (RSE).
10
L-dessus, il ne faut pas tudier les dossiers uniquement de quelques responsables prcis mais si possible de lensemble
du personnel de la fonction comptable et financire en vue de vrifier si les choses passent pareillement pour tous les
employs.
actif une autre entreprise
11
(sur le plan juridique, il est permis lentreprise de louer
une partie de son actif une autre entit).

Structure financire de lentreprise A ce stade, lauditeur doit tudier notamment les
questions suivantes :

Demander lentreprise ses comptes bancaires pour voir si ces comptes sont au nom de
lentreprise ou non (comptes personnels) et donc voir si lentreprise a la possibilit de
signer des chques. Ceci permet de prendre une ide sur les dcouverts bancaires et le
risque dimbrication entre les fonds sociaux et personnels ;
Voir si lentreprise arrive honorer ses engagements en termes dendettement (capital
emprunt+intrts) et de taux de change (en cas dimport/export) ;
Etudier quelques ratios de la structure du passif, de liquidit, dquilibre financier et
de rentabilit (rentabilit dexploitation, conomique et financire). Cette question
sera approfondie au niveau de la prochaine tape de revue analytique des comptes.

I.1.3. Rgles et mthodes spcifiques lactivit

Ces rgles et mthodes sont tires principalement des lments suivants :

Principales observations des audits antrieurs Ces observations doivent tre exploites
dans le contexte de la mission de lauditeur.

Observations propres lauditeur L, il sagit dun suivi dans le sens de vrifier si les
mthodes mises en causes prcdemment (audits antrieurs internes ou externes) existent
toujours. Parmi ces mthodes on cite titre dexemple, les critures de rgularisation qui
quand elles sont frquentes remettent en cause la qualification du personnel charg de la
comptabilit. Dans ce cas lauditeur doit prendre attention des autres critures de mme
12
.

Structure du Conseil dadministration ou du Directoire et Conseil de surveillance Il faut
connaitre et vrifier, entre autres, les lments qui suivent :

Composition lgale du conseil dadministration ou du directoire et conseil de
surveillance : Le nombre min doit tre toujours sauvegard ;
Relations (de pouvoir) entre les membres : Consulter les PV des assembles gnrales ;
Appel des interlocuteurs externes : Dans certains cas, lentreprise peut faire appel
un expert externe pour clarifier certains points lors des assembles.

I.2. Les dossiers de travail

Lauditeur tablit les dossiers de travail, dabord, par obligation lgale mais aussi pour garantir une
bonne organisation de sa mission. Effectivement, ces dossiers ont pour objectifs de :

11
A noter que ce nest pas de laffaire de lauditeur de donner une rponse mais plutt de justifier la rponse (par
exemple dans le cas concern, lauditeur est cens uniquement justifier la location par lentreprise de cet actif une autre
entreprise).
12
Certaines de ces erreurs peuvent avoir pour origine lconomie dcriture.

Amliorer l'efficacit de la mission en permettant un suivi rgulier de l'avancement des
travaux ;
Permettre la supervision du travail et la transmission de l'information ;
Justifier les conclusions tires et apporter la preuve des diligences effectues.

Il est recommand ainsi aux commissaires aux comptes de tenir des dossiers de travail contenant des
documents relatifs la socit ainsi que la date et la dure de leurs interventions et de celles de leurs
collaborateurs. Les travaux effectus par le CAC doivent faire lobjet de renseignements suffisants
consigns dans les dossiers afin de justifier que les normes ont t appliques de faon satisfaisante.

Les dossiers de travail constituent une documentation efficace pour une prise de connaissance
gnrale de lentreprise et la planification de la mission lors des exercices ultrieures. Ils sont
indispensables lorsque les travaux daudit ont t dlgus afin de pouvoir exercer une supervision
effective. De mme, la tenue des dossiers de travail est indispensable lorsque les travaux peuvent tre
utiliss par dautres CAC avec lesquelles le secret professionnel peut tre partag.

Il sera en gnral utile de classer linformation dans deux dossiers spars :

1. Dossier permanent : Contient les documents caractre permanent, cest--dire utilisables
pendant toutes la dure du mandat, mme si des mises jour sont parfois ncessaires ;
2. Dossier de l'exercice : Constitu des feuilles de travail tablies par le CAC et ses
collaborateurs valables pour un seul exercice.

Le dossier permanent de la mission se compose dun certain nombre de documents relatifs
lentreprise, savoir essentiellement :

Statut de lentreprise chercher auprs du greffe du tribunal de commerce sil existe, si non
auprs du tribunal de 1
re
instance, ensuite il faut comparer le document obtenu avec celui
fourni par lentreprise. Aussi, il faut vrifier sil y a une incohrence entre le statut et le
capital social. Il ne manque pas ce stade daccorder une attention aux particularits du
caractre familiale de la structure dentreprise (cas des entreprises familiales) et
ventuellement de la prsence tatique (cas des entreprises publiques ou semi-publiques, voire
aussi des entreprises o lEtat dtient une part relativement importante). Les statuts de
lentreprise permettent davoir une ide sur son aspect juridique relatif sa naissance.

Etats de synthse pas uniquement de lanne en cours mais aussi des annes antrieures (des
3 derniers exercices au minimum). Outre, il faut examiner les actes dacquisition des
immobilisations pour vrifier ci ceux-ci correspondent lobjet social de lentreprise.

Organigramme qui permet davoir une ide sur les liens hirarchiques au sein de lentreprise.
Cet organigramme doit tre compar avec le manuel des procdures sil existe pour voire sil y
a une discordance entre les deux.

Manuels de procdures (y compris celui de lactivit comptable et financire) o sont
explicites avec plus de dtails les tches et les responsabilits. Dans le cas o lentreprise ne
dispose pas dun manuel de procdures, il faut avoir un organigramme bien dtaill.

PV des assembles gnrales ordinaires et extraordinaires en vue de savoir qui dtient le
pouvoir de dcision notamment en termes financire (parfois on a des seuils selon lesquels le
pouvoir de dcision revient lAGO, Ex : Tout contrat > 5 MDh revient la dcision de
lAGO).

Rapports des CAC antrieurs pour avoir une ide notamment sur la raison pour laquelle
lentreprise a voulu changer de commissaire. Lauditeur est amen examiner galement les
rapports des inspections et audits internes.

A la fin de cette phase de prise de connaissance de lentit audite, il est prfrable pour lauditeur de
rdiger une note de synthse sous forme descriptive retraant dune manire condense mais concise
les principales caractristiques de lentreprise ainsi que les observations de lauditeur y affrentes
notamment en matire de risques. Cette synthse va guider lauditeur dans sa prochaine tape, celle
de lidentification des domaines significatifs.

II. Identification des domaines et systmes significatifs

Deux objectifs sont recherchs derrire cette phase :

1. Dterminer les points sur lesquels lattention devra tre particulirement porte ;
2. Dminer le Seuil de signification (SDS).

Prise de connaissance de lentit audite + Revue analytique des comptes

Identifier les zones de risques

Dterminer le seuil de signification

II.1. Revue analytique des comptes

Pratiquement, lauditeur est cens examiner les documents de synthse compte par compte mme si
les principaux comptes/postes/rubriques qui suscitent le plus souvent des interrogations sont :

Capitaux propres : Au cas o le montant inscrit ne correspond pas la somme des apports
dclars dans les statuts de lentreprise, le compte capitaux propres sera un compte ne pas
certifier ;

Rserves : Demander de quel type de rserves sagit-il ?

Rsultat : Au cas o le montant du rsultat de lanne N-1 ne correspond pas la somme des
rserves et report nouveau de lanne N, on dduit quil y a eu lieu une distribution de
dividendes chose qui ramne vrifier les PV des AGO ;

Emprunts auprs des tablissements de crdits : Les cas suivants peuvent tre rencontrs :

Les emprunts prsentent un % important du financement permanent alors quon ne
constate pas la contrepartie en termes dactif immobilis ??
Le montant des emprunts est le mme entre lanne N et N-1 et l il y a 3 situations :
(1) soit quil sagit dune erreur, cest--dire que lentreprise a contract en fait un seul
emprunt, (2) soit que les chances nont pas t payes et l il faut voir la situation du
compte banque et caisse , sil savre que leur situation est aise on se trouve donc
face un "argent endormis" ! (3) La dernire possibilit est sil sagit dun autre
emprunt, dans ce cas il convient de vrifier sil y a, en contrepartie, une augmentation
au niveau des immobilisations entre les deux annes ;

Immobilisations (notamment les immobilisations corporelles) : L-dessus, il faut
essentiellement vrifier la cohrence entre lactivit de lentreprise et le type ainsi que la
valeur des immobilisations quelle dtienne, Ex : Si on est face une entreprise de type
industriel et quil ny a pas dimmobilisations relatives au matriel technique ou industriel, il
faut poser directement la question : Comment lentreprise fonctionne ?? A cet gard, on peut
imaginer que lentreprise fonctionne laide de la soutraitance (il faut vrifier dans ce cas les
redevances relatives la soutraitance au niveau du CPC) ou encore que lAssemble Gnrale
Extraordinaire a modifi les statuts de lentreprise et donc son activit !
13
;

Matriel de transport : Vrifier la liste des engins, voire la composition de ce compte sil est
compos de matriels ncessaires au fonctionnement de lentreprise ou autres ;

Mobilier et matriel de bureau : Voir la composition de ce poste ;

Amortissements des immobilisations : Vrifier lexactitude des montants dclares en tenant
compte de la valeur des immobilisations affrentes, de leur dure de vie et de la modalit
damortissement applique
14
;

Stocks de marchandises : Vrifier la valeur des stocks tout en prenant en considration sil
sagit dune entreprise industrielle ou commerciale. Aussi la valeur des stocks de marchandise
(et pareillement pour les autres stocks) doit aller en parallle avec le compte client et TVA ;

Fournisseurs : % dvolution entre N-1 et N
15
;

Clients : % dvolution entre N-1 et N ;

Clients douteux ou litigieux ;

13
Au niveau de ltude des immobilisations, il y a le cas o lentreprise a procd une dlocalisation, il faut vrifier le
sort rserv aux immobilisations situes dans lancien site surtout en termes de fond commercial et de constructions.
14
Dans le cas de constations derreurs au niveau des amortissements, il faut faire attention au fait que les oprations de
provisions et damortissements sont des oprations avec lesquelles lentreprise cherche des fois dissimuler sa situation
soit pour reflter une bonne sant ou, au contraire, pour faire apparaitre une situation dficitaire.
15
La constatation dune diminution importante dans la valeur des dettes fournisseurs peut tre un signe que lentreprise
se dirige vers une cessation de lactivit moins que cette dernire se soit diversifie dans le sens de production de ses
propres matires premires (cas dune entreprise industrielle) !
Rmunrations dues au personnel ;

Provisions pour dprciation des comptes clients ;

Banque ;

Caisse ;

Et on continue lanalyse....

Egalement, une petite analyse financire par les ratios peut tre envisage. Comme ratios, on cite
titre dexemple :

Ratio Formule Signification
Autonomie
financire
Capitaux propres / Dettes financires. Part des financements propres rapports
l'ensemble des financements ; correct
partir de 20 %.
Indpendance
financire
Capitaux propres / (Capitaux propres +
Dettes financires).
Normalement, lentreprise se finance plus
par capitaux propres que par emprunt, donc
ce ratio doit tre suprieur 0,50.
Fonds de
roulement net
global
(FRNG)
Pour une analyse des perspectives
long terme, par le haut du bilan :
FRNG = Capitaux permanents - Actifs
immobiliss ;
Pour une analyse des perspectives
court terme, par le bas du bilan :
FRNG = Actifs circulants - Dettes
court terme.

Si le FRNG est positif, alors la socit est
prudente ; les capitaux permanents
financent les actifs immobiliss et lexcdent
des capitaux permanents sur les
immobilisations finance les actifs
circulants.
Si le FRNG est ngatif, alors la socit
est imprudente et finance une partie de ses
immobilisations par des dettes court terme
; cela peut toutefois reflter d'importants
crdits fournisseurs face une rotation
rapide des stocks (exemple de la grande
distribution).
Besoin en
fonds de
roulement
(BFR)
Besoin en fonds de roulement
d'exploitation :
Actifs circulants dexploitation
Dettes court terme dexploitation ;
Besoin en fonds de roulement hors
exploitation :
Actifs circulants hors exploitation
Dettes court terme hors exploitation.
Un BFR positif signale la ncessit d'un
recours un financement externe.
Rentabilit
financire
Rsultat net / Capitaux propres. Ratio qui mesure la rentabilit de
lentreprise pour les apporteurs de capitaux
(associs). Si le ratio dpasse 5 %, on peut
considrer que la rentabilit financire est
satisfaisante.
Rentabilit
conomique
(Rsultat net + Intrts des emprunts)
/ (Capitaux propres + Dettes
financires).
Ratio qui rappelle que les capitaux investis
(capitaux propres et dettes financires) ont
un rendement qui comprend la fois le
rsultat net (rmunration des associs) et
des charges financires (rmunration des
banques).

II.2. Identification prliminaire des zones de risques

Suite la revue analytique des comptes, lauditeur cherchera dceler les lments significatifs
devant faire lobjet de contrles approfondis. Lidentification des risques doit obir sur le plan
mthodologique une classification. En effet, il existe plusieurs typologies de classification des
risques (classification des risques par leur origine, par leur activit, par leurs niveaux, etc.). Ici on
va essayer de donner quelques lments de risques suivant la classification ci-aprs (sachant que
toutes les autres typologies de classification restent admises). Il est possible de distinguer quatre
types de risques :

III.2.1. Risques gnraux lis lentreprise

Ce sont des risques gnraux lis l'entreprise, de nature influencer l'ensemble des oprations de
l'entreprise :

Secteur dactivit ;
Organisation et structure ;
Politiques gnrales (sociales, fiscales, ) ;
Perspectives de dveloppement ;
Etc.

III.2.2. Risques spcifiques lis la nature des oprations

Ils ont pour origine soit des oprations rptitives, ponctuelles ou mme le montant des oprations :

Oprations rptitives : Dpendance vis--vis des clients et/ou des fournisseurs ;
Oprations ponctuelles : Ex : Cession dune immobilisation, cette opration est importante
pour lauditeur par ce quelle prsente un dsinvestissement do le risque ;
Montant des oprations : Lorsque ce montant est important qui ncessite des fonds normes.

III.2.3. Risques spcifiques lis au fonctionnement de lentreprise

Ces risques ne peuvent pas tre cerns du fait quils sont spcifiques au fonctionnement de
lentreprise audite Ils peuvent tre lis titre dexemple :

A la formalisation : Risque de non correspondance entre laspect formel et celui rel. Ex :
Naissance dune structure au sein de lentreprise non justifie par un acte formalis ;
Au systme de facturation : Ex : Etablir une facture sans rception du bond de livraison.

III.2.4. Risques lis lauditeur

Il sagit essentiellement du risque daudit ou de non dtection des risques qui peut maner de
lincompatibilit de lauditeur, voire de son incomptence.

Le risque d'audit est le risque que des erreurs significatives subsistent dans les comptes annuels et
que le CAC, ne les ayant pas dtectes, formule une opinion errone. Il doit concevoir son programme
de travail de faon obtenir une assurance raisonnable (et non absolue) qu'il n'existe pas d'erreurs
significatives dans les comptes annuels et limiter ainsi le risque d'audit un niveau minimum
acceptable.

II.3. Calcul du seuil de signification

Pratiquement parlant, le seuil de signification (ou de matrialit appel encore limportance
relative) est la mesure que peut faire lauditeur du montant partir duquel une ou plusieurs erreurs,
inexactitudes ou omissions cumules, peuvent affecter la rgularit et la sincrit des comptes
annuels ainsi que limage fidle des rsultats des oprations, de la situation financire et du
patrimoine de lentreprise. Consquemment, la survenue de telles erreurs est susceptible dinfluencer
les dcisions conomiques prises par les utilisateurs se fondant sur les tats financiers.

Le seuil de signification permet ce titre dallger la mission de lauditeur et lui sert de guide tout
au long de sa mission. Le seuil de signification permet, galement, lauditeur :

De mieux planifier et orienter sa mission daudit notamment dans la programmation de la
nature et de ltendu des sondages ;
Dviter les travaux inutiles lors de la recherche dlments probants ;
Dapprcier si les erreurs et inexactitudes dtectes sont de nature remettre en cause sa
certification (audit externe) et sil convient de demander lentreprise de corriger ses tats
financiers ;
De justifier les dcisions concernant lopinion qui sera ultrieurement mise par lauditeur.

En effet, le SDS est une tape importante dans la mission daudit; son niveau conditionne la nature,
le calendrier et ltendu des tests substantifs qui seront mis en uvre par lauditeur. Nanmoins, la
dtermination de ce seuil ne peut intervenir quaprs accomplissement de la phase relative
lidentification des risques. Le programme de travail et ltendue des diligences seront en fonction du
SDS dtermin en fonction des risques. Les diligences professionnelles seront proportionnes aux
risques possibles.

La procdure dusage du seuil de signification est la suivante :

En dbut de mission : La fixation dun seuil global de signification est utile pour dterminer
les domaines et systmes les plus significatifs ;
En cours de mission : Des seuils de signification dtermins pour le contrle de chaque
rubrique//compte permettent dadapter les programmes de travail aux risques et de mieux
dfinir les chantillons contrler. Cela vite de sengager dans des travaux qui ne
serviraient pas fonder lopinion sur les comptes de lentreprise audite. Ces seuils sont
gnralement infrieurs au seuil global pour tenir compte des effets de cumul possibles des
erreurs constates ;
En fin de mission : Le seuil global permet dapprcier si les erreurs constates mritent dtre
notes dans le rapport daudit.

Le SDS est une notion relative. Il sagit dun montant en % modulable en fonction de critres
qualitatifs qui diffre dune entreprise une autre. Parmi ces critres, on peut citer :

Les caractristiques de lenvironnement, Ex : Le contexte politique, le contexte conomique,
les attentes des utilisateurs des tats financiers, etc.
Les caractristiques de lentreprise, telles que la nature des oprations, lanalyse
couts/avantages relative la saisie et la prsentation dinformations financires, la
tendance des rsultats (rsultats stables, secteur dactivit faible marge), etc.
Les caractristiques du systme de comptabilit et des mthodes comptables de lentreprise
telles que le choix des mthodes comptables librales ou prudentes, ltendu de la divulgation
des mthodes adoptes, etc.

Pour le calcul du seuil de signification la mthodologie suivante peut tre envisage :

1. Le seuil de signification se dtermine par rapport un % dun agrgat jug significatif (en
fonction des attentes des utilisateurs des tats financiers : les actionnaires). Dans les
rfrences habituelles, ou agrgats, pour fixer le SDS, on trouve : le rsultat courant, le
chiffre daffaires, les capitaux propres, lactif total, les principaux indicateurs dgags par les
tats de synthse (valeur ajoute, chiffre daffaires).

Les taux les plus couramment appliqus sont les suivants : 5% 10% du Rsultat courant
avant impt, 0,5% 1% du Chiffre daffaires, 1% 2% des Capitaux propres ou encore 5% 1% de
lActif total. Par ailleurs, il est prciser que le niveau du seuil de signification est
inversement proportionnel aux risques. Ceci dit que dans le cas de dtection de risques
significatifs suite la prise de connaissance de lentreprise et de la revue analytique des
comptes) lauditeur est amen prendre la limite infrieure de la fourchette gnralement
utilise, Ex : 0,5% du CA ou lieu de 1%. Dans le cas contraire, cest plutt la limite suprieure.

2. Aprs avoir dcid du taux retenir pour chaque agrgat (limite infrieure ou suprieure),
lauditeur procde par remplir le tableau ci-aprs :

Base
Taux
retenu
Exercice
Moyenne
N N-1 N-2 N-3
Rsultat
courant
Entre 5 et 10%
5 ou 10% A B C D (A+B+C+D)/4
Variation ...% ...% ...% ...%
CA
Entre 0,5 et 1%
0,5 ou 1%

Variation ...% ...% ...% ...%
Capitaux
propres
Entre 1 et 2%
1 ou 2%

Variation ...% ...% ...% ...%
Actif total
Entre 0,5 et 1%
0,5 ou 1%

Variation ...% ...% ...% ...%

3. La troisime tape consiste identifier lagrgat qui sera retenu en fonction, dune part des
attentes des actionnaires, et dautre part des % de variation de lagrgat Choisir lagrgat
qui ne varie pas significativement dune anne lautre.

4. Finalement, la moyenne des % de notre agrgat sur les 4 exercices sera retenue comme un
seuil de signification qui sera multipli par le % de lerreur tolrable dfinit par le manuel
daudit du cabinet du CAC pour obtenir le montant de lerreur tolrable. Ainsi les comptes
qui reprsentent un solde suprieur ce montant sont considrs comme significatifs, par
contre, ceux qui prsentent un solde infrieur au montant de lerreur tolrable ne feront pas
lobjet dun examen dtaill.

N.B 1 : Lerreur tolrable est dfinie comme tant le montant maximum derreurs dans un compte,
qui, additionne avec les erreurs des autres comptes, ne remet pas en cause la fiabilit des tats
financiers. La dtermination des erreurs tolrables est faite en fonction de la facilit de contrle de
certains postes, en liaison avec ltude des risques, et selon la probabilit que le client corrige ou non
les erreurs. Enfin, lerreur tolrable est fixe afin didentifier les comptes et groupes de comptes
significatifs.

N.B 2 : Le % de lerreur tolrable dfinit par le manuel daudit du cabinet est prsent sous forme
dintervalle auquel il faut appliquer la rgle qui fait que la base retenue est inversement
proportionnelle au risque daudit.

Exemple de calcul du montant de lerreur tolrable

Le seuil de signification retenu = Moyenne de 1% des capitaux propres sur 4 exercices = 100 KDh.
Lerreur tolrable dfinit par le manuel daudit du cabinet est comprise entre 60% et 75% du seuil
de signification. Puisquon a pris la limite infrieure de la fourchette gnralement utilise pour
les capitaux propres, on va se baser galement sur le taux le plus bas de lerreur tolrable soit 60%.

Montant de lerreur tolrable = 100 60% = 60 KDh.

III. Elaboration du plan de mission

Le plan de mission est le rsultat final de la premire tape dorientation et de planification. Le
plan sarticule, par soucis de simplification, en termes dobjectifs et de moyens de la sorte :

III.1. Objectifs

Ces objectifs sont la fois dordre gnral et spcifique :

Objectif gnraux : Renvoient aux objectifs de laudit financier et comptable qui consistent
en lvaluation de la rgularit et de la sincrit de linformation financire et comptable ;
Objectifs spcifiques : Ils sont spcifiques lentreprise objet de la mission. Il sagit en effet
didentifier les zones de risques, voire les cycles tudier en profondeur lors des prochaines
tapes. Ceci revient effectuer un arbitrage entre les diffrentes zones de risques en fonction
de lexistence ou non de dispositifs de contrle interne jugs efficaces.

III.2. Moyens

Les moyens se distinguent entre les ressources humaines, temporelles et logistiques comme suit :

Budget hommes : Membres de lquipe de la mission. La nomination de ces personnes
relve des prrogatives du CAC. A noter que dans certains cas de missions, le CAC peut
intgrer dans lquipe une personne spcialiste en relation avec lobjet de la mission, Ex :
Fiscaliste ;
Budget temps : Ici on peut raisonner soit (i) h, j/Auditeur ou (ii) h, j/Cycle. Lorsquon opte
pour la deuxime option, on dtermine le temps ncessaire pour chaque cycle en fonction de
lidentification prliminaire des risques y affrents (risques correspondant chaque cycle) ;
Budget moyens (autres que les RH & temps) : Voitures de dplacement, etc.

En fait, le dossier type dun plan de mission doit normalement comporter les lments suivants :

Prsentation de lentreprise ;
Informations comptables ;
Dfinition de la mission ;
Systmes et domaines significatifs ;
Orientation du programme de travail et des travaux entreprendre ;
quipe charge de laudit ;
Budget : honoraires hommes/jours, dplacements ;
Dates et dlais respecter ;
Rapports mettre.

Etape 2 : Evaluation du contrle interne

Le contrle interne est dfinit comme un :

Ensemble des politiques et procdures mises en uvre par la direction dune entit en vue
dassurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits. .
International Federation of Accountants (IFAC)

Ensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but, dun ct,
dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre,
lapplication des instructions de la direction et de favoriser lamlioration des performances.
Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et procdures dans chacune des activits de
lentreprise pour maintenir lorganisation de celle-ci. .
Ordre des experts-comptables, Congrs 1997

Il est ncessaire de garder la tte que le contrle interne :

Nest pas une panace : il ne permet pas de prtendre avoir limin tous les risques affrents
une organisation.
Est un dispositif dynamique, en adquation avec lenvironnement.
Ce nest pas une simple fonction mais une mthode, un tat desprit visant amliorer la
gestion des activits.
Nest pas une inspection gnrale caractre rpressif. Il sagit dimpliquer chaque acteur, de
lui dmontrer lutilit des procdures en lintgrant dans le cadre des contrles laide dune :
Diplomatie (expliquer pour rassurer) ;
Pdagogie (annoncer les objectifs et mthodes) ;
Motivation des acteurs.

Le contrle interne dispose de cinq objectifs, savoir :

1. La protection et la sauvegarde des personnes et du patrimoine : Scurit des agents,
protection juridique des lus, sauvegarde des biens matriels de la collectivit ;
2. La qualit de l'information : Fiabilit et traabilit des informations reues et des
informations produites, visas et documents ;
3. L'application des instructions de la direction : Chaque instruction doit faire l'objet de note
crite, transmise des destinataires identifis dont le visa de rception doit tre formalis ;
4. L'amlioration des performances : La dfinition d'indicateurs de gestion permettant de
s'assurer de lefficacit/efficience de la ralisation des objectifs ;
5. L'obligation de se conformer aux lois et rglements en vigueur : La pratique dune veille
juridique afin que toute modification significative soit transmise aux acteurs concerns dans
les meilleurs dlais afin de pouvoir travailler sur les modifications requises.

Ci-jointe, une illustration simple des objectifs poursuivis par le contrle interne dans le cadre de la
fonction comptable et financire :

Limportance du contrle interne vient du fait quil permet :

Le suivi et l'amlioration de l'efficacit et de l'efficience en matire de gestion ;
D'assurer la sincrit et la fiabilit des informations enregistres dans les comptes, donc
la qualit des comptes.

Tenu d'une obligation de moyens le conduisant travailler par sondage (au niveau de lanalyse des
comptes), le CAC ne peut que rarement tirer du seul contrle des comptes la confiance ncessaire la
certification qui lui est demande par la loi. Cela justifie l'importance attache l'valuation du
contrle interne.

L'existence dans une entreprise d'un systme de contrle interne rationnellement conu et
correctement appliqu constitue une trs srieuse prsomption de la fiabilit des comptes, c'est--dire
de la concidence entre les donnes comptables et la ralit.

N.B : Alors qu'une pice justificative apporte la preuve directe de la ralit d'une opration, le
contrle interne apporte une preuve indirecte de l'enregistrement correct de toutes les oprations.

A noter que lvaluation du contrle interne est applicable uniquement aux oprations rptitives.
En effet, l'importance du nombre des oprations rend impossible la vrification de tous les lments
constitutifs des comptes annuels. Ainsi, le CAC dfinit les procdures sur lesquelles il souhaite
s'appuyer pour limiter ses contrles directs sur les comptes.

Le sondage qui est une technique essentielle dans le cadre de la mission d'audit du CAC sapplique
ce niveau. Tenu d'une obligation de moyens, et non de rsultat, le CAC n'a pas vrifier toutes les
oprations qui relvent du champ de ses missions, ni rechercher systmatiquement toutes les
erreurs et irrgularits qu'elles pourraient comporter. Lobjectif du CAC consiste plutt acqurir
un degr raisonnable d'assurance quant l'opinion qu'il est appel formuler.

Cependant, la technique de sondage doit tre applique avec prudence car elle prsente des risques en
relation troite avec le risque de non-dtection li l'audit qui dcoule de la possibilit que le CAC
parvienne, compte tenu de l'chantillon slectionn, des conclusions diffrentes de celles qu'il
aurait tires s'il avait effectu le mme contrle sur la population toute entire.

On est face donc au risque que l'chantillon ne soit pas reprsentatif de la population qui conduit au
risque de surestimation ou de sous-estimation de la fiabilit d'un contrle

Lobjectif principal de cette phase de la dmarche d'audit pour le CAC est de s'assurer que,
pour les flux d'information significatifs, le contrle interne de l'entit est suffisant pour que :

Toutes les oprations soient enregistres (exhaustivit) ;

Chaque opration enregistre soit :
Relle ;
Correctement value ;
Enregistre dans la bonne priode ;
Correctement impute.

Toutes les oprations enregistres soient :
Correctement totalises ;
Correctement centralises.

Etape 3 : Contrle des comptes

Il sagit l dexaminer et danalyser les cycles travers un :

Audit du cycle des immobilisations ;
Audit du cycle des stocks ;
Audit du cycle achats fournisseurs ;
Audit du cycle ventes clients ;
Audit du cycle de la paie.

Il convient mentionner quil existe deux approches en matire didentification des risques relatifs
aux comptes :

1. Approche quantitative base sur le seuil de signification qui consiste concentrer les
contrles sur les zones ou postes risque ;
2. Approche qualitative qui intgre tous les risques qui nentrent pas dans le SDS mais qui sont
susceptibles davoir un impacte sur latteinte des objectifs de lentreprise.

Le choix de lune de ces options dpend en fait des rsultats de lvaluation du dispositif du contrle
interne mis en place par lentreprise audite. Deux cas de figure se prsentent :

1. Si lvaluation dfinitive du contrle interne tmoigne de la performance du systme, le CAC
suit un programme minimum dexamen des comptes en optant pour un audit analytique et
des tests de validation ;
2. Si lvaluation dfinitive du contrle interne fait ressortir des points faibles, le CAC renforce
son programme dexamen des comptes par accroissement des sondages et des tests utiliss.

Pareillement pour ce qui a t signal au sujet de lvaluation du contrle interne, le recourt au
sondage, pour contrler les comptes, prsente un risque de rejet ou d'acceptation tort d'une
population comptable !

N.B : Dans cette phase, il faut noter des remarques au fur et mesure (remplir les formulaires de
travail) afin de faciliter la rdaction du rapport.

Etape 4 : Synthse et rapport dAudit

Le commissaire aux comptes, conformment la loi, tablit un rapport dans lequel il relate
l'accomplissement de sa mission.

Article 175 du Code de Commerce

Les commissaires font un rapport l'assemble gnrale sur la situation de la socit, sur le bilan,
sur les comptes prsents par les administrateurs et les propositions de distribution de dividendes.
L'absence de ce rapport entacherait de nullit la dlibration de l'AG approuvant les comptes.

Les conditions obligatoires en matire du rapport daudit sont :

Titre ;
Forme crite du rapport ;
Date du rapport ;
Signature du rapport ;
Communication du rapport ;
Prsentation du rapport l'assemble.

L'uniformisation de la forme et du contenu du rapport du CAC est fortement souhaitable dans la
mesure o elle facilite la comprhension du lecteur afin qu'il identifie les circonstances
inhabituelles, le cas chant.

Lauditeur a la possibilit dy insrer un paragraphe distinct d'observation(s) dont l'objectif est
d'attirer l'attention du lecteur sur un point concernant les comptes annuels, expos de manire
pertinente dans l'annexe (Ex : changement de mthode).

Dans le rapport, lauditeur doit expliciter les volets quil a vrifis afin de limiter sa responsabilit.
Par ailleurs, le CAC prcise dans son rapport :

Que les comptes annuels sont arrts par l'organe comptent et qu'il lui appartient
d'exprimer une opinion sur ces comptes ;
La nature et les objectifs d'une mission d'audit ;
Qu'il a effectu les diligences estimes ncessaires selon les normes de la profession et que
celles-ci lui apportent une base raisonnable l'expression de son opinion.

L'opinion exprime dans le rapport doit tre le juste reflet des conclusions de la mission telles que
refltes par le dossier et la note de synthse et tre comprhensible par tout lecteur, mme non avis.
Une opinion d'audit approprie dpend de :

L'valuation des rsultats des travaux d'audit ;
L'tendue de ces travaux ;
La conformit aux principes comptables gnralement admis ;
L'information prsente ;
Autres informations financires communiques avec les tats financiers.

La prise en compte du caractre significatif est primordiale dans la formation de l'opinion.
Le caractre significatif doit tre jug aussi bien sur des critres quantitatifs que qualitatifs.

Dans le rapport daudit, le commissaire aux comptes peut en exprimant son opinion soit :

Certifier les comptes, cela veut dire quil na pas dgag des observations qui affectent limage
fidle de lentreprise ;
Ne pas certifier les comptes cas o il existe des anomalies affectant la rgularit des comptes,
limage fidle ou le patrimoine de lentreprise ;
Certifier les comptes avec rserve si la rgularit des comptes est saine, limage fidle nest pas
affecte et le patrimoine est sauvegard mais avec des anomalies qui peuvent encourir
lentreprise des risques et pnalits.

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